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• Cada vez mas diferencias entre la
contabilidad y la tributaria
Costo de los bienes
Reconocimiento hechos económicos
Declaraciones tributarias
Medios magnéticos
Informes a la DIAN
Bases Contables vs
Bases Fiscales
• Medición
Costo histórico
Valor razonable
Valor neto realizable
Costo amortizado
Bases Contables vs
Bases Fiscales
• A favor
• En contra
• Efectos distribución dividendos
Las NIIF pueden Impactar el
Patrimonio por los Ajustes
• Impuesto a la renta
Ordinaria
Presunta
• Impuesto CREE
• Impuesto ganancias ocasionales
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
• Diferencias en el Balance General y
Estado de Resultados vs Tributaria
• Activo o Pasivo
• Diferencias:
Permanentes
Temporales
Temporarias
Impuesto Diferido
• Diferencias temporales
Imponibles Pasivo por impuesto diferido
Deducibles Activo por impuesto diferido
• Perdidas fiscales
• Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva
• Impuesto diferido deducible
Expectativas de ganancias fiscales futuras
Impuesto Diferido
• Imponible
Activo contable > Fiscal
Pasivo contable < Fiscal
• Deducible
Activo contable < Fiscal
Pasivo contable > Fiscal
Impuesto Diferido
Ejemplo Impuesto Diferido
NIIF Fiscal Diferencia Impuesto
Diferido
P.P.E. (1) $100.000 $80.000 $20.000 $5.000
Pasivo
P.P.E. (2) $60.000 $90.000 $30.000 $7.500
Activo
Super. Revaluación
(1) $5.000
Gasto Impuestos
$3.000 (2)
Impuesto Diferido
(2) $3.000 $5.000 (1)
Ejemplo Impuesto Diferido
CONTABLE FISCAL
INGRESOS $ 100.000 $100.000
MENOS: COSTOS $ 60.000 $ 60.000
UTILIDAD O RENTA BRUTA $ 40.000 $ 40.000
MENOS: GASTOS $ 30.000 $ 25.000 (*)
UTILIDAD O RENTA LIQUIDA $ 10.000 $ 15.000
INCRNGO $ - $ 3.000
NETO $ 10.000 $ 12.000
IMPUESTO $ 3.000 $ 3.000
Ejemplo Impuesto Diferido
(*) Gastos No Deducibles $5.000
Incluye mayor provisión gasto por $2.000 que genera Impuesto Diferido
Impuesto Corriente $3.000
Impuesto Diferido Activo $ 500
Gasto $ 2.500
Impuesto Diferido Activo $ 500
Impuesto por pagar $ 3.000
• Permanentes:
INCRNGO
Intereses presuntos
G.M.F.
Pérdida en venta de acciones
Donaciones especiales
Impuesto Diferido
• Temporarias:
Ajustes al patrimonio
Imponibles - Deducibles
• Valor en libros
• Activos recuperados
• Pasivo liquidado
Impuesto Diferido
• NIIF Neto compra – venta
• Tributaria Ingreso o gasto financiero
Puede afectar costo de inventarios, costos
de ventas y cuentas por cobrar
Descuentos Condicionados en
Compras y Ventas
• NIIF Evento económico
• Tributaria Evento formal o legal
IVA
Retenciones
ICA
Ingresos Compras y Gastos
• Eliminación Depreciación Acumulada
vs Propiedad Planta y Equipo
Valorización:
P.P.E. xxx
Superávit x Val. xxx
Costo Histórico vs
Revaluación Activos
[(Valorización / C H) + 1] Dep. Acumulada
[(Valorización / C H) + 1] Costo Histórico
P.P.E. xxx
Dep. Acumulada xxx
Superávit x Val. xxx
Reexpresión del Monto de la
Depreciación
• Las normas tributarias continúan
vigentes 4 años
2013 – 2014 – 2015 – 2016
• Cuando entren en vigencia las NIIF
para:
Medir el pacto tributario
Adoptar las correcciones necesarias
• Las bases fiscales continuarán
inalteradas
Art. 165 (Ley 1607/2012)
• Enajenación inmuebles
• Utilidades gravadas y no gravadas
• Costo de los inventarios (sistemas)
• Costo de los inmuebles
• Contratos leasing
• Reserva mayor depreciación
Incidencias Normas
Tributarias vs Contables
• Contabilización depreciación
• Amortización reversiones
• Impuesto al patrimonio
• Provisión cartera
Incidencias Normas
Tributarias vs Contables
• Art. 67 (Decreto 2649/93)
Impuesto diferido debito (1710)
• Art. 78 (Decreto 2649/93)
Impuesto diferido crédito (2725)
Incidencias Normas
Tributarias vs Contables
• Residencia fiscal PN
• Deducción de contribuciones a fondos
de pensiones de jubilación, invalidez y
fondos de cesantías
• Incentivo al ahorro a largo plazo para
el fomento de la construcción
• Trabajadores por cuenta propia
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Impuesto sobre la renta para la
equidad – CREE
• IVA
Excluidos
Retención en la fuente del IVA
Base gravable especial
Tarifa 5%
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• IVA
Exentos tarifa 0%
Devoluciones
Impuestos descontables
IVA descontable en la adquisición de
bienes de capital
Período gravable del IVA
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Impuesto nacional al consumo
4%
8%
16%
• Concepto de sociedades y entidades
nacionales para efectos tributarios
• Establecimiento permanente
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Distribución dividendos al exterior
• Definición de dividendos o
participaciones en utilidades
• Determinación de los dividendos y
participaciones no gravadas
• Descuento por impuestos pagados en
el exterior
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Aportes a sociedades nacionales
• Aportes a sociedades y entidades
extranjeras
• Fusiones y escisiones
• Ganancias ocasionales
• Subcapitalización
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Crédito mercantil en la adquisición de
acciones, cuotas o partes de interés
• Obligación de informar los estados
financieros consolidados por parte de
los grupos empresariales
• Conciliación contencioso
administrativa
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
• Terminación por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios
• Condición especial para el pago de
impuestos, tasas y contribuciones
• Ganancia ocasional por activos
omitidos y pasivos inexistentes
Normas con Incidencia
Contable de la Ley 1607/2012
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