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Nueva Normativa sobre los Gastos Nueva Normativa sobre los Gastos Rechazados y otras partidas
Ejercicios
Aplicable a partir del ejercicio comercial 2013 AT 2014.
Ley 20 630Ley 20.630Relator: Mario E. Cayupán Epúl, socio principal
Auren Auditores ConsultoresAuren Auditores Consultores14 de Enero de 2014
Tributación a los gastos rechazados, Tributación a los gastos rechazados, antes de la Ley 20.630
Gastos Rechazados se afectaban al:Impuesto de Primera Categoría, con tasa vigente (Pasaba por Fut y se entendía retirado). (DJ 1813-1893)Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, con crédito del Impuesto de Primera Categoría.L S i d d A ó i l h d f b Las Sociedades Anónimas, los gastos rechazados afectos pagaban el Impuesto Único del 35%, (sin crédito primera categoría).
Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013 AT Nueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014
El Nuevo Artículo 21 ordena la normativa y aplica los tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:
Tributación con el Impuesto Único del 35% aplicable a todas las entidades:
Sociedades anónimas; Sociedad por Acciones;
Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes;
En comandita por acciones;
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Empresario Individual de Responsabilidad LimitadaEmpresario Individual de Responsabilidad Limitada
Empresario Individual;
Comunidades y Sociedades de Hecho
Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013 AT Nueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014
Tributación con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, del socio o accionista + Tasa Adicional del 10%Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios, socios, accionistas, cónyuges, hijos solteros menores de 18 años, y otros relacionados según Art 100 Ley 18 045 otros relacionados según Art 100 Ley 18.045. Otros Relacionados: Las entidades del grupo empresarial al que pertenece el empresario, socio o accionista.Grupo Empresarial: conjunto de entidades que presentan vínculos enla propiedad, administración o responsabilidad crediticia que hacenpresumir actuaciones económica y financiera de sus integrantes estápresumir actuaciones económica y financiera de sus integrantes estáguiada por intereses comunes.
Tributación a los gastos rechazadosNueva normativa vigente desde el año 2013, AT 2014
Ejemplos de personas relacionadas:Directores;Directores;Gerentes;Administradores;Ejecutivos principales;Liquidadores de sociedades;Las cónyuges de los anteriores o sus parientes hasta el segundo grado de y g p g gconsanguinidad.
Hecho Gravado Impuesto único 35%
Partidas Art. 33 Nº1 Ley
a) Gastos rechazados o no aceptados
b) Que correspondan a retiro de especies o Renta
(Reaj. IPC)
) Q p pcantidades representativas de desembolso de dinero.
c) Que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
* Gasto aceptado es obligatorio necesario e imprescindible Gasto aceptado es obligatorio, necesario e imprescindible
Ejemplo de partidas Gastos Rechazados
1. Gasto origen uso automóviles; Station wagons y similares,
2 Sueldos Cónyuges (no socios)2. Sueldos Cónyuges (no socios),3. Sueldo hijos no emancipados,4. Gastos sin documentación5. Depreciación en exceso o no autorizada,6. Remuneraciones voluntaria (sin universalidad),7. Donaciones no autorizadas,8. Castigo de deudores incobrables, Circular
Nº24/2008N 24/2008,9. Impuesto renta/ CBR/ IU 35%,10. Multas pagadas al Fisco, municipalidades u otros.p g , p
Nuevo orden del artículo 21 LIR
Resumen Tributación de los Gastos Rechazados –I.U. 35%
Inciso Primero
I.U. 35%
I. Gastos rechazados (no atribuido a propietarios);
Todas las sociedades,
II. Tasación efectuados por el SII;
III. S.A., adquisición de acciones propia emisión.
cualquier tipo jurídico
Resumen -Tributación de los Gastos Rechazados –No afectos I.U. 35%
Inciso SegundoI. Gastos anticipados aceptados;II. Impuesto 1ra categoría, I.U. 35%; Impto Nº3
No afecto I.U. 35%
Art. 104 y CBR.III. RIM pagados al Fisco, Municipalidades, otros
organismos creados por leyorganismos creados por ley.IV. Pagos Royalties, marcas, patentes, fórmulas,
Patentes mineras. Tope Art 31 Nº12.-p
Resumen Tributación de los Gastos Rechazados –atribuidos a propietarios
Inciso Tercero
GC o Adicional
I. Gastos rechazados pagados y atribuidos a propietarios.
+
Tasa adicional
II. Préstamos, cuando el SII determine fundadamente un retiro encubierto.
10% III. El beneficio que represente el uso o el goce de activos de la empresa.
Beneficio
atribuido a los
IV. Ejecución de garantía por obligaciones del propietario o sus relacionados.
propietarios
Efectos en las RLI y FUT
Gastos Rechazados – Efecto en la RLI
El Gasto Rechazado, debe afectarse con Impuesto Único del 35% a nivel de empresa; ó con el GC o Adicional cuando es atribuido a los propietarios.
……………………………………………….
Se agrega a la RLI, cuando se afecta al resultado, (adeudado, provisionado o pagado)
Se deduce de la RLI, (para formar parte de la BI del IU-35% o GC -IA) cuando se desembolsa o sea retiro de especies.
Gastos Rechazados registrados y pagados en el mismo ejerciciopagados en el mismo ejercicio
Gasto Rechazado – Efecto en la RLI-FUT
Gasto Rechazado y Pagado en el mismo año :
Agregado a la RLIDeducción o Desagregado a la RLIDeducción o Desagregado a la RLI
Como se afectará con el impuesto único del 35%, no debe p ,afectarse con el Impuesto a la Renta de Primera Categoría.
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.
Resultado según Balance 10.000 AgregadoGasto automóvil (vipc) 1.000Gasto automóvil (vipc) 1.000 Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 Desagregado:Gasto automóvil (1.000)Renta Líquida Imponible 10.000
El gasto rechazado pagado se excluye de la Base Imponible de Primera Categoría. Debe ir formar parte de la BI del I Único 35%
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio
Efectos en el Fut
Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoRemanente anterior 0 0 0 0
R t Lí id I ibl 10 000 8 000 2 000 2 000Renta Líquida Imponible 10.000 8.000 2.000 2.000
Remanente Fut 10.000 8.000 2.000 2.000
Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.
Impuesto Único del 35%
Base Imponible Impuesto Único 35%
Gasto automóvil 1000Base Imponible 1000
Impuesto Único 35% 350
Gasto Rechazado – Efecto en el Fut
Gasto registrado y pagado en el mismo ejercicio comercial.No se encuentra formando parte de la RLI;No se encuentra formando parte de la RLI;Por tanto, no se afecta ni se registra en el FUT.Paga Impuesto Único del 35%Paga Impuesto Único del 35%
Gastos rechazados provisionados en un año y pagado el ejercicio siguienteun año y pagado el ejercicio siguiente
Gastos Rechazados – Efecto en la RLI-FUT
Gastos Rechazados Provisionados, adeudados o contabilizados en un año y pagado en el año siguiente:y p g g
Agregado a la RLI en el año 2013 (AT 2014). g g ( )Desagregado de la RLI en el año del pago o retiro de especies. (año 2014 , AT 2015)
Mediante este agregado el gasto rechazado pasa a formar parte de la Base Imponible; por lo tanto, paga impuesto a la renta de primera categoría.S i l FUTSe incorpora al FUT
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un j p pejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se provisiona gasto de automóvil.Año 1Resultado según Balance 10.000 AgregadoProvisión Gastos autos 1.000 Deduccion:Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 Desagregado:g gNo hayRenta Líquida Imponible 11.000
Impuesto Primera Categoria 2.200
El gasto rechazado pagado se incluye de la Base Imponible de Primera Categoría porque no esta pagado En consecuencia forma parte del FUTCategoría, porque no esta pagado. En consecuencia, forma parte del FUT.
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en el j p paño y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
Incluye gasto rechazado provisionado
Año 1Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior 0 0 0 0
Renta Líquida Imponible 11.000 8.800 2.200 2.200 q p
Remanente Fut 11.000 8.800 2.200 2.200
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se paga gasto de auto, provisionado año anterior
Año 2
Resultado según Balance 20.000
AgregadoAgregado
Deduccion:
No hay 0No hay 0
Renta Imponible 20.000
Desagregado:
Pago gastos autos (vipc) 1 000Pago gastos autos (vipc) 1.000
Renta Líquida Imponible 19.000
I t P i C t i 3 800Impuesto Primera Categoria 3.800
Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
Pago de gasto auto provisionado año anterior
Año 2Detalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior 11.000 8.800 2.200 2.200 Reajuste IPC anual ‐ ‐ ‐ ‐ Rem reajustado 11.000 8.800 2.200 2.200 Pago Impuesto Renta 2.200‐ 2.200‐ Renta Líquida Imponible 19.000 15.200 3.800 3.800
Remanente Fut 27.800 24.000 3.800 6.000
Gastos Rechazados – Efectos en el Fut
Gastos registrados o provisionados en un año y pagado en otro.Primer año:
Se encuentra formando parte de la RLI.
Se encuentra formando parte del FUTSe encuentra formando parte del FUT.
Segundo año:En el año del pago, de deduce de la RLIp g ,
Se excluye del Fut, compensando el valor incrementado en el año anterior.
f l d l Se afecta con el Impuesto del 35%
Gastos Rechazados no afectos a impuesto único e impuestos personalesimpuesto único e impuestos personales.
Gastos Rechazados no afectos al IU35% y GC o Adicional
S l fi lSe paga multas fiscales:
Resultado según Balance 10.000Resultado según Balance 10.000
AgregadoMultas Municipa les 1.000
l l ( )Multas e Intereses Fisca les (vipc) 1.000 Deduccion: 0No hay 12.000 Renta ImponiblepDesagregado:No hayRenta Líquida Imponible 12.000
Impuesto Primera Categoria 2.400
El gasto rechazado pagado se debe incluir en la Base Imponible de Primera g p g pCategoría y no se desagrega, porque se en consecuencia, forma parte del FUT y se imputa encuentra EXENTA de Impto Único de 35%
Gastos Rechazados No Afectos al IU35% y GC o Adicional
Pago de multas fiscalesPago de multas fiscales
Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior 0 0 0 0
Renta Líquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400Renta Líquida Imponible 12.000 9.600 2.400 2.400 MenosMultas Municipales (1.000) (1.000) (250)Reajustes e Ints Fiscales (1.000) (1.000) (250)j ( ) ( ) ( )
Remanente Fut 10.000 7.600 2.400 1.900
Impuesto de Primera Categoría y las Contribuciones de bienes raícesContribuciones de bienes raíces
Tratamiento del Impuesto de Primera Categoría Tratamiento del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
Este gasto no se afecta ningún tipo de impuestos dejando de Este gasto no se afecta ningún tipo de impuestos, dejando de formar parte de todas las bases imponibles, esto es: IU35%; IGC e IA.GC e .
Efectos en el FUT:Se deduce del FUT la tasa del IDPC aplicado sobre la Base Se deduce del FUT, la tasa del IDPC aplicado sobre la Base Imponible.El monto a deducir es independiente de cómo se haya cubierto, p y ,esto es: CBR; 33 Bis; Crédito por Donaciones, etc.El monto a rebajar se debe reajustar VIPC desde la fecha del desembolso.
Tratamiento de las CBR
Cuando corresponda a imputarse como crédito constituirá Cuando corresponda a imputarse como crédito, constituirá un gastos rechazado:
Parte imputada como crédito:Parte imputada como crédito:Se rebaja del FUT en el ejercicio en que se efectúe el pago del IDPC, como parte de éste.
Es decir, no procederá la rebaja de las CBR en el FUT, sino que este se encuentra incluido en la rebaja expuesta en el numero anterior.
P t i t d éditParte no imputada como crédito:Se rebaja del FUT en el ejercicio que se efectúe el pago.
Gastos por Impuesto a la Renta y CBR
S CBRSe paga CBR:Resultado según Balance 10.000
A dAgregadoPago CBR, vipc 2.000 Deduccion: 0No hayRenta Imponible 12.000 Desagregado:No hayRenta Líquida Imponible 12.000
Impuesto Primera Categoria 2.400CBR (2.000)A Pagar 400gEl gasto rechazado pagado se debe incluir en la Base Imponible de Primera Categoría y no se desagrega, porque se en consecuencia, forma parte del FUT y se imputa encuentra liberada de Impto Único de 35%
Gastos por Impuesto a la Renta y CBRPago de Impuesto a la Renta con CBRSPago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior 0 0 0 0
Renta Líquida Imponible 12 000 9 600 2 400 2 400Renta Líquida Imponible 12.000 9.600 2.400 2.400 MenosCBR ? Remanente Fut 12.000 9.600 2.400 2.400
Gastos por Impuesto a la Renta y CBRPago de Impuesto a la Renta con CBRSPago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Control Fut Neto Impto renta CréditoDetalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior, vipc 12000 9600 2400 2400Pago Impuesto Renta ‐2400 ‐2400
‐ ‐ ‐ ‐ Renta Imponible
Remanente Fut 9.600 9.600 ‐ 2.400
Se imputa el impuesto a la renta y las CBR en el año del pago
Gastos rechazados atribuidos a los propietariospropietarios
Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos RLI
Gasto automóvil atribuido al socio A valor $15 000 000Gasto automóvil atribuido al socio A, valor $15.000.000
Resultado según Balance 10.000 AgregadoGasto automóvil socio A (vipc) 1.000 Deduccion:No hay 0Renta Imponible 11.000 pDesagregado:Gasto automóvil socio A (vipc) (1.000)Renta Líquida Imponible 10.000
El gasto rechazado pagado se excluye de la Base
Imponible de Primera Categoría.
Debe ir formar parte de la BI del GC o IA
Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos Fut
Gasto de auto valor del bien $15 000 -Gasto de auto, valor del bien $15.000,-
Detalle Control Fut Neto Impto renta Crédito
Remanente anterior 0 0 0 0
Renta Líquida Imponible 10.000 8.000 2.000 2.000 Retiro Presunto?
Remanente Fut 10 000 8 000 2 000 2 000Remanente Fut 10.000 8.000 2.000 2.000
Gastos rechazados atribuidos a propietarios Gastos rechazados atribuidos a propietarios. Efectos Impuestos Personales.
Impuestos Personales:Impuestos Personales:
Base Imponible de Global Complementario
Gasto Automóvil Socio A 1000Presuncion beneficio de Activos * 3000
blBase Imponible 4000
Impuesto GC 1600Tasa Adicional 10% 400Tasa Adicional 10% 400Total Impuestos 2000
* Presunción del 20% del valor del automovil Presunción del 20% del valor del automovil
Ejercicios
Renta Líquida Imponible 10.000 q pAgregados:Gastos sin documentación, (vipc) 500 Sueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa utiliza socio (vipc) 400Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Reajuste y multas fiscales (vipc) 1.000
Indem voluntaria, (vipc) 500 CM Activo Fijo Tributario 700
Gasto rechazado provisionado 1.300 Total agregados 5.000 Deducciones:Castigo incobrables 800 CM Capital propio tributario 500
Dividendos 700 Total Deducciones (2.000)Desagregado:Desagregado:Gastos sin documentación, (vipc) 500 Sueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600
Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Indem voluntaria, (vipc) 500 Gasto prov año anterior y pagado año 1.000 Total Desagregados (3.000)BASE IMPONIBLE Primera Categoria 10.000
Impuesto a la renta 20% 2.000
Ejemplo Gastos Rechazados afectos a Impuesto Único 35%.
Base Imponible Impuesto Único 35%Base Imponible Impuesto Único 35%
B I ibl I t Ú i 35%Base Imponible Impuesto Único 35%Gastos sin documentación, (vipc) 500 Indem voluntaria, (vipc) 500 Gasto prov año anterior y pagado año 1.000 Base Imponible 35% 2.000
Impuesto 35% 700
Gastos Rechazados afectos a GC
Global Complementario
Base Imponible Global ComplementarioSueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Base Imponible GC 1.000
Impuesto GC 400Créditos: ????Tasa Adicional 10% 100Total Impuestos 500
Gastos Rechazados afectos Impto AdicionalImpuesto AdicionalImpuesto Adicional
Base Imponible Impuesto AdicionalSueldo Cónyuge, socio A, (vipc) 600 Gastos mantención Casa utiliza socio (vipc) 400Gastos mantención Casa, utiliza socio (vipc) 400 Base Imponible IA 1.000
Impuesto Impto Adicional 350Créditos: ????Tasa Adicional 10% 100Total Impuestos 450
Ejemplo de Gastos Rechazados afectos a IGC o IA.
Rentas afectas a Impuestos Global Complementario o AdicionalCREDITO 1º CATERGORIA
MONTO RENTA
(+) Retiro de utilidades netas tributables afectas a IGC o IA (Crédito 20%) (Factor 0,2500)
$ 3.750.000 $ 15.000.000
(+) Cantidades señaladas en el inciso 3º, del articulo 21 de la LIR:
a) Gastos por arriendo de automóviles pagados y reajustados (literal i), del inciso 3º del articulo 21 de la LIR $3 500 000
$ 7.700.000del inciso 3º del articulo 21 de la LIR………$3.500.000
b) Uso de un bien raíz de la empresa (literal iii), del inciso 3º del articulo 21 de la LIR)……………………......…..…….…..…..$ 4.200.000) $
(+) Participación o asignaciones percibidas como director de Sociedades Anónimas
$ 13.000.000Anónimas
(+) Incremento por Impto. De 1ª Categoría $ 3.750.000
(=) Base imponible Impuesto Global Complementario o Adicional:$ 39.450.000
Ejemplo de Gastos Rechazados afectos a Global Complementario
Rentas afectas a Impuestos Global Complementario o AdicionalCREDITO 1º CATERGORIA
MONTO RENTA
p
Si el contribuyente tiene domicilio o residencia en Chile se afecta con IGC, el que se determina de la siguiente manera:
(+) Impuesto Global Complementario determinado según tabla (*) $ 4.229.639
(+) Tasa adicional 10%. Inciso 3º artículo 21 de la LIR (10% x $7.700.000) $ 770.000
(=) Total Impuesto Global Complementario : $ 4.999.639
(‐) Crédito por Impuesto de Primera Categoría ($ 3.750.000)
(=) Impuesto Global Complementario determinado a pagar: $ 1.249.639
Gastos Rechazados afectos al Impuesto Adicional.
Rentas afectas a Impuestos Global Complementario o AdicionalCREDITO 1º CATERGORIA
MONTO RENTA
Si el contribuyente no tiene domicilio ni residencia en Chile se afecta con el IA, el que se determina de la siguiente manera:
(+) Impuesto Adicional determinado según tasa 35% (35% s/ $39.450.000)
$ 13.807.500$39.450.000)
(+) Tasa adicional 10% inciso 3º articulo 21 de la LIR (10% x $7 700 000) $ 770 000(+) Tasa adicional 10% , inciso 3 articulo 21 de la LIR (10% x $7.700.000) $ 770.000
(=) Total Impuesto Adicional: $ 14.577.500
(‐)Crédito por Impuesto de Primera Categoría ($ 3.750.000)
(=) Impuesto Adicional determinado a pagar: $ 10.827.500
Qué ocurre con las D.J. ?
1813 Derogada
1893 Derogada
1909 Nueva DJ
Declaración de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ Declaración de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ 1909)
Obligados: todas las empresas con contabilidad completa,Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestosPor gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestosfinales (GC o IA), propietarios, socios, accionistas, cónyuges,hijos no emancipados y otros relacionados.El monto que representa el beneficio por el uso o goce debienes de la empresa.Garantías ejecutadas sobre bienes que garantizan deudas delpropietario, socios, accionista o comunero.Pl 24 d MPlazo 24 de Marzo
Gracias por su participación
Santiago : Cruz del sur, #133 of. 301. Los Condes.Teléfono :(56) 2 207 8663
Talca : Edificio Portal Maule 1 Norte #931 of.421Teléfono :(56) 71 510 590
Punta Arenas : Chiloé #390Teléfono : (56-61) 723 218
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