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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE LA UNIDAD DE
AUDITORÍA INTERNA PARA LA EMPRESA GLOBAL
TRANSPORTES LTDA., UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO
AUTOR:
LASCANO OLALLA ESTEFANIA ELIZABETH
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
DIRECTOR:
Lic. Gonzalo Guillermo Terán Arboleda
QUITO, D.M. SEPTIEMBRE 2015
Lascano Olalla, Estefanía Elizabeth (2015). Propuesta para la
creación de la Unidad de Auditoría Interna para la empresa
Global Transportes Ltda., ubicada en el Distrito Metropolitano
de Quito. Trabajo de investigación para optar por el grado de
Ingeniera en Contabilidad y auditoría. Contadora Pública
Autorizada Facultad de Ciencias Administrativas. Quito UCE.
167 p.
ii
DEDICATORIA
A Dios por darme fuerzas para continuar y no desmayar
antes las adversidades y mis padres por su ejemplo de
perseverancia y amor constante.
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios
Por fortalecer mi corazón e iluminar mi mente
A mis padres
Por su apoyo, paciencia y amor infinito.
A la Universidad Central del Ecuador
Por sus enseñanzas y formarme profesionalmente.
A mi novio
Por su comprensión y apoyo incondicional.
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Yo, Estefanía Elizabeth Lascano Olalla, en calidad de autora del trabajo de investigación realizada
sobre “Propuesta para la creación de la Unidad de Auditoría Interna para la empresa Global
Transportes Ltda., ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito” por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen
o de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de investigación.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepción de la presente autorización, seguirán
vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8, 19 y demás pertinentes
de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, Septiembre del 2015
Estefanía Lascano O.
172140410-9
v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
Quito, 30 de septiembre del 2015
Señor Ingeniero
Francisco Garzón
DECANO DE LA FACULTA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
Presente.-
De mi consideración:
A través de la presente, me dirijo a usted con el fin de poner en su conocimiento que la señorita
ESTEFANIA ELIZABETH LASCANO OLALLA, ha culminado su Trabajo de Titulación:
“PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA PARA
LA EMPRESA GLOBAL TRANSPORTES LTDA., UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO”, previo a la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad
y Auditoría, Contadora Pública Autorizada.
En tal virtud la Señorita Lascano debe continuar con los trámites correspondientes hasta llegar a la
defensa de su Trabajo.
Atentamente,
Lcdo. Guillermo Terán
DIRECTOR
vi
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
vii
CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................................ ii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... iii
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ................................................................. iv
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS .................................................................................. v
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ............................................................................................. vi
CONTENIDO .................................................................................................................................. vii
LISTA DE FIGURAS ..................................................................................................................... xiv
LISTA DE TABLAS ........................................................................................................................ xv
RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................... xvi
ABSTRACT ................................................................................................................................... xvii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I
1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA
1.1. Antecedentes .......................................................................................................................... 3
1.2. Reseña histórica...................................................................................................................... 3
1.3. Base legal ............................................................................................................................... 4
1.4. Misión .................................................................................................................................... 8
1.5. Visión ..................................................................................................................................... 9
1.6. Objetivos de la empresa ......................................................................................................... 9
1.7. Organigrama ........................................................................................................................... 9
1.7.1. Definición ........................................................................................................................... 9
1.7.2. Clasificación ..................................................................................................................... 10
1.7.2.1. Organigrama estructural ............................................................................................... 10
1.7.2.2. Organigrama Funcional ................................................................................................ 12
1.7.2.3. Organigrama Posicional ............................................................................................... 16
1.8. Valores ................................................................................................................................. 16
1.9. Servicios que presta .............................................................................................................. 17
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Auditoría Interna .................................................................................................................. 21
2.1.1. Antecedentes de la Auditoría ........................................................................................... 21
viii
2.1.2. Definición de la Auditoría Interna.................................................................................... 21
2.1.3. Alcance de la Auditoría Interna ....................................................................................... 22
2.1.4. Etapas de la Auditoría Interna .......................................................................................... 22
2.1.4.1. Planificación ................................................................................................................. 22
2.1.4.2. Ejecución de auditoría Interna ...................................................................................... 23
2.1.4.3. Comunicación de resultados ......................................................................................... 23
2.1.5. Riesgos de Auditoría ........................................................................................................ 23
2.1.5.1. Riesgo inherente ........................................................................................................... 23
2.1.5.2. Riesgo de Control ......................................................................................................... 23
2.1.5.3. Riesgo de Detección ..................................................................................................... 23
2.1.6. Tipo de controles .............................................................................................................. 24
2.1.6.1. Control Preventivo ....................................................................................................... 24
2.1.6.2. Control Detectivo ......................................................................................................... 24
2.1.6.3. Control correctivo ........................................................................................................ 24
2.1.7. Pruebas de Auditoría ........................................................................................................ 25
2.1.7.1. Pruebas sustantivas ....................................................................................................... 25
2.1.7.2. Pruebas de cumplimiento ............................................................................................. 25
2.1.8. Técnicas de Auditoría ....................................................................................................... 25
2.1.9. Hoja de un hallazgo .......................................................................................................... 27
2.1.10. Papeles de trabajo ............................................................................................................. 27
2.1.11. Tipos de archivos ............................................................................................................. 27
2.1.11.1. Archivo permanente ..................................................................................................... 28
2.1.11.2. Archivo corriente .......................................................................................................... 28
2.1.12. Índices y marcas de Auditoría .......................................................................................... 28
2.1.12.1. Índices de auditoría ...................................................................................................... 28
2.1.12.2. Marcas de auditoría ...................................................................................................... 28
2.1.13. Informe de auditoría ......................................................................................................... 29
2.1.14. Tipos de dictamen ............................................................................................................ 29
2.1.14.1. Sin salvedad o limpia ................................................................................................... 29
2.1.14.2. Con salvedad ................................................................................................................ 29
2.1.14.3. Negativo ....................................................................................................................... 29
2.1.14.4. Abstención de opinión .................................................................................................. 29
2.2. Normas Internacionales de Auditoría ................................................................................... 30
2.2.1. NIA 610 Uso del Trabajo de Auditores Internos ............................................................. 30
2.3. Diferencias entre la auditoría interna y externa .................................................................... 30
2.4. Ventajas de Auditoría Interna .............................................................................................. 31
ix
2.5. Normas Internacionales para el Ejercicio profesional de la Auditoría Interna..................... 32
2.6. Unidad de Auditoría Interna ................................................................................................. 34
2.6.1. Definición ......................................................................................................................... 34
2.6.2. Importancia ...................................................................................................................... 34
2.6.3. Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna .................................................................... 35
2.6.4. Campo de Acción ............................................................................................................. 36
2.6.5. Funciones de la Unidad de Auditoría Interna ................................................................... 36
2.6.5.1. Funciones según la concepción moderna ..................................................................... 36
2.6.5.2. Funciones Administrativas ........................................................................................... 37
2.6.5.3. Funciones Operativas ................................................................................................... 37
2.7. Control Interno ..................................................................................................................... 38
2.7.1. Definición ......................................................................................................................... 38
2.7.2. Importancia ...................................................................................................................... 39
2.7.3. Propósito .......................................................................................................................... 39
2.7.4. Componentes del COSO II ............................................................................................... 40
2.7.4.1. Ambiente de Control .................................................................................................... 40
2.7.4.2. Establecimiento de Objetivos ....................................................................................... 40
2.7.4.3. Identificación de Eventos ............................................................................................. 40
2.7.4.4. Evaluación del Riesgo .................................................................................................. 40
2.7.4.5. Respuesta al Riesgo ...................................................................................................... 40
2.7.4.6. Actividades de Control ................................................................................................. 41
2.7.4.7. Información y Comunicación ....................................................................................... 41
2.7.4.8. Monitoreo ..................................................................................................................... 41
2.7.5. Modelo Coso III Marco Integrado de Control Interno ..................................................... 41
2.7.5.1. Entorno de control ........................................................................................................ 41
2.7.5.2. Evaluación de riesgos ................................................................................................... 43
2.7.5.3. Actividades de control .................................................................................................. 44
2.7.5.4. Sistemas de información .............................................................................................. 45
2.7.5.5. Supervisión del sistema de control - Monitoreo ........................................................... 45
2.7.6. Principios básicos ............................................................................................................. 46
2.8. Relación de la Auditoría Interna y el Control Interno .......................................................... 52
2.9. Código De Ética ................................................................................................................... 52
2.9.1. Introducción ..................................................................................................................... 52
2.9.2. Aplicación Y Cumplimiento ............................................................................................ 53
2.9.3. Principios .......................................................................................................................... 53
2.9.4. Reglas De Conducta ......................................................................................................... 54
x
CAPÍTULO III
3. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL
3.1. Microambiente ..................................................................................................................... 56
3.1.1. Análisis de la empresa ...................................................................................................... 56
3.1.1.1. Análisis interno ............................................................................................................ 56
3.1.1.2. Análisis externo ............................................................................................................ 57
3.1.1.3. FODA ........................................................................................................................... 59
3.1.1.4. Matriz EFI .................................................................................................................... 60
3.1.1.5. Matriz EFE ................................................................................................................... 61
3.1.1.6. Matriz de Estrategias .................................................................................................... 62
3.1.1.7. Matriz de Aprovechabilidad ......................................................................................... 65
3.1.1.8. Matriz de Vulnerabilidad ............................................................................................. 66
3.1.2. Análisis de los clientes de la empresa .............................................................................. 67
3.1.3. Análisis de las fuerzas competitivas ................................................................................. 67
3.1.4. Deficiencias de control interno de Global Transportes Ltda. ........................................... 68
3.2. Macroambiente ..................................................................................................................... 70
3.2.1. Factor Político .................................................................................................................. 70
3.2.2. Factor Social ..................................................................................................................... 71
3.2.3. Factor Tecnológico ........................................................................................................... 73
3.2.4. Factor económico ............................................................................................................. 74
3.2.4.1. Balanza Comercial ....................................................................................................... 74
3.2.4.2. La deuda externa .......................................................................................................... 76
3.2.4.3. Inflación ....................................................................................................................... 77
3.2.4.4. Producto interno bruto .................................................................................................. 78
3.2.4.5. Tasas de interés ............................................................................................................ 79
3.2.4.6. Sueldos y salarios ......................................................................................................... 80
CAPÍTULO IV
4. PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
4.1. Justificación de la propuesta ................................................................................................ 81
4.1.1. Auditoría de los ciclos ...................................................................................................... 81
4.1.1.1. Planificación de Auditoría Interna ............................................................................... 81
Plan de Auditoría .......................................................................................................... 82
4.1.1.2. Evaluación del sistema de control interno .................................................................... 83
xi
Cuestionario de control interno para caja - bancos ...................................................... 83
Resultados de la evaluación del control interno Caja – Bancos ................................... 84
Cuestionario de control interno para compras – pagos ................................................ 85
Resultados de la evaluación del control interno Compras - Pagos ............................... 86
Cuestionario de control interno para ventas - cobros ................................................... 87
Resultados de la evaluación del control interno Ventas - cobros ................................. 88
4.1.1.3. Levantamiento de procesos .......................................................................................... 89
Ciclo de compras – pagos ............................................................................................. 89
Flujograma de compras - pagos.................................................................................... 90
Ciclo de ventas - cobros ............................................................................................... 92
Flujograma de ventas - cobros...................................................................................... 93
4.1.1.4. Evaluación del riesgo ................................................................................................... 95
Ciclo: Tesorería – Efectivo y Equivalentes del Efectivo .............................................. 95
Ciclo: Compras - Pagos ................................................................................................ 96
Ciclo: Ventas - Cobros ................................................................................................. 98
Matriz de Evaluación del Riesgo................................................................................ 100
Matriz de calificación del Riesgo ............................................................................... 103
4.1.1.5. Informe Final de Control Interno ............................................................................... 103
4.2. Aspectos funcionales .......................................................................................................... 106
4.2.1. Disposiciones legales para la creación de la Unidad de Auditoría Interna .................... 106
4.2.2. Misión ............................................................................................................................ 106
4.2.3. Visión ............................................................................................................................. 106
4.2.4. Objetivos ........................................................................................................................ 107
4.2.5. Importancia .................................................................................................................... 107
4.2.6. Políticas de la unidad de Auditoría Interna .................................................................... 108
4.2.7. Organigramas propuestos para la Unidad de Auditoría Interna ..................................... 109
4.2.7.1. Organigrama Estructural ............................................................................................ 110
4.2.7.2. Organigrama Funcional .............................................................................................. 111
4.2.8. Funciones de la Unidad de Auditoría Interna ................................................................. 113
4.2.8.1. Funciones de la Auditoría Interna .............................................................................. 113
4.2.9. Plan General de actividades de Auditoría Interna .......................................................... 114
4.3. Aspectos Logísticos............................................................................................................ 115
4.3.1. Espacio Físico ................................................................................................................ 115
4.3.1.1. Diseño propuesto de la Unidad de Auditoría Interna óptima ..................................... 116
4.3.1.2. Diseño propuesto de la Unidad de Auditoría Interna inicial ...................................... 116
4.4. Aspectos Humanos ............................................................................................................. 117
xii
4.4.1. Costo del Personal .......................................................................................................... 118
4.4.1.1. Costo del Personal óptimo ......................................................................................... 118
4.4.1.2. Costo del Personal inicial ........................................................................................... 119
4.4.2. Funciones de los miembros de Auditoría Interna ........................................................... 119
4.4.2.1. Funciones del equipo óptimo ..................................................................................... 119
Auditor Interno ........................................................................................................... 119
Auditor Supervisor ..................................................................................................... 121
Auditor Junior ............................................................................................................ 122
Experto ....................................................................................................................... 123
4.4.2.2. Funciones del equipo inicial ....................................................................................... 124
Auditor Interno ........................................................................................................... 124
Auditor Junior ............................................................................................................ 125
4.4.3. Requisitos del Personal .................................................................................................. 127
4.4.3.1. Auditor Interno ........................................................................................................... 127
4.4.3.2. Auditor Supervisor ..................................................................................................... 128
4.4.3.3. Auditor Junior ............................................................................................................ 129
4.4.3.4. Experto ....................................................................................................................... 129
4.5. Recursos materiales ............................................................................................................ 130
4.5.1. Suministros de oficina óptimos ...................................................................................... 130
4.5.1.1. Suministros iniciales .................................................................................................. 131
4.5.2. Bienes de larga duración ................................................................................................ 132
4.5.2.1. Bienes óptimos ........................................................................................................... 132
4.5.2.2. Bienes iniciales ........................................................................................................... 132
4.6. Recursos tecnológicos ........................................................................................................ 133
4.6.1. Recurso tecnológico optimo ........................................................................................... 133
4.6.2. Recurso tecnológico inicial ............................................................................................ 134
4.7. Aspectos Financieros.......................................................................................................... 135
4.7.1. Fuente de financiamiento ............................................................................................... 135
4.7.2. Costo total para la creación de la Unidad de Auditoría Interna ..................................... 136
4.7.2.1. Costo total óptimo ...................................................................................................... 136
4.7.2.2. Costo total inicial ....................................................................................................... 137
4.8. Costo - Beneficio ................................................................................................................ 137
4.9. Diseño de los formatos necesarios para la Auditoría Interna ............................................. 139
4.9.1. Fase de Planificación ...................................................................................................... 139
4.9.1.1. Comunicación de inicio de examen ............................................................................ 139
4.9.1.2. Programa de Auditoría ............................................................................................... 141
xiii
4.9.1.3. Cronograma de Actividades ....................................................................................... 142
4.9.2. Fase de Ejecución ........................................................................................................... 143
4.9.2.1. Solicitud de Información ............................................................................................ 144
4.9.2.2. Cuestionario de Control Interno ................................................................................. 145
4.9.2.3. Cédula Sumaria .......................................................................................................... 146
4.9.2.4. Hoja de Hallazgos ...................................................................................................... 147
4.9.3. Fase de Comunicación de Resultados ............................................................................ 148
4.9.3.1. Informe de Auditoría .................................................................................................. 149
4.9.3.2. Control de Recomendaciones ..................................................................................... 151
4.9.3.3. Seguimiento de Recomendaciones ............................................................................. 153
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones ...................................................................................................................... 154
5.2. Recomendaciones ............................................................................................................... 155
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 156
ANEXOS ....................................................................................................................................... 159
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1. Organigrama estructural de la compañía Global Transportes Ltda. .............................. 11
Figura 2.1. Datos de Balanza Comercial .......................................................................................... 75
Figura 2.2. Datos de Deuda Externa ................................................................................................ 76
Figura 2.3. Datos de Inflación .......................................................................................................... 77
Figura 2.4. Datos de Producto Interno Bruto ................................................................................... 78
Figura 2.5. Datos de Tasa de Interés ................................................................................................ 79
Figura 2.6. Datos de Salario Básico Unificado ................................................................................ 80
Figura 4.1 Flujograma del ciclo de compras – pagos ...................................................................... 91
Figura 4.2. Flujograma del ciclo de ventas - cobros ........................................................................ 94
xv
LISTA DE TABLAS
Tabla 2.1. Fortaleza, Oportunidades, Debilidades y Amenazas ....................................................... 59
Tabla 2.2 Matriz EFI (Factores Internos) ......................................................................................... 60
Tabla 2.3. Matriz EFE (Factores externos) ...................................................................................... 61
Tabla 2.4 Matriz de Estrategias ........................................................................................................ 62
Tabla 2.5 Matriz de Aprovechabilidad Oportunidades y Fortalezas ................................................ 65
Tabla 2.6 Matriz de Vulnerabilidad Amenazas y Debilidades ......................................................... 66
Tabla 4.1 Matriz de calificación del Riesgo ................................................................................... 103
Tabla 4.2 Costo del Personal óptimo ............................................................................................. 118
Tabla 4.3 Costo del Personal inicial ............................................................................................... 119
Tabla 4.4 Costo de los suministros óptimos ................................................................................... 131
Tabla 4.5 Costo de los suministros iniciales .................................................................................. 131
Tabla 4.6. Costo los bienes óptimo ................................................................................................ 132
Tabla 4.7. Costo del bienes inicial ................................................................................................. 132
Tabla 4.8. Costo de recurso tecnológico óptimo ............................................................................ 133
Tabla 4.9. Costo de recurso tecnológico inicial ............................................................................. 134
Tabla 4.10. Tabla de amortización del crédito comercial. ............................................................. 135
Tabla 4.11. Costo total para la Unidad de Auditoría Interna óptima ............................................. 136
Tabla 4.12. Costo total para la Unidad de Auditoría Interna inicial ............................................... 137
xvi
RESUMEN EJECUTIVO
PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA PARA
LA EMPRESA GLOBAL TRANSPORTES LTDA., UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO
Global Transporte Ltda., es una empresa que pertenece al sector industrial, en los últimos años sus
operaciones han incrementado significativamente, por lo cual es necesario proponer la creación de
una Unidad de Auditoría Interna la cual ayudará a la Alta Gerencia en el control directo y
mejoramiento de las operaciones y le brindará asesoría y apoyo a todas las demás unidades de la
organización. Para la creación de la unidad se realizará un análisis de todos los aspectos importantes
que se deben seguir para que esta pueda ser implementada. Se debe determinar los aspectos
funcionales tales como visión, misión, objetivos y estrategias; los aspectos logísticos, como es el
espacio físico, equipo, materiales y la ubicación; los aspectos humanos para toda la Unidad de
Auditoría Interna; y los aspectos financieros establecidos en un presupuesto general.
PALABRAS CLAVE:
AUDITORÍA INTERNA
CONTROL INTERNO
RIESGOS
PROCEDIMIENTOS
IMPLEMENTACIÓN
UNIDAD
xvii
ABSTRACT
PROSAL FOR THE CREATION OF A UNIT OF INTERNAL AUDIT FOR THE COMPANY
GLOBAL TRANSPORTES LTD., LOCATED IN THE METROPOLITAN DISTRICT OF
QUITO
Global Tranporte Ltd., is a company that belongs to the industrial sector, in recent years they have
increased significantly their operations, so it is necessary to propose the creation of an Internal Audit
unit which will help senior management in the direct control and improvement of operations and will
provide advice and support to all other organizational units. For the creation of the unit an analysis
of all the important aspects that must be followed so that it can be implemented will be made. It
should be determined the functional aspects such as vision, mission, objectives and strategies;
logistics, such as physical space, equipment, materials and location; the human aspects for the entire
Internal Audit Unit; and financial aspects set out in a general budget.
KEYWORDS:
INTERNAL AUDIT
INTERNAT CONTROL RISKS
PROCEDURES
IMPLEMENTATION
INTERNAL AUDIT UNIT
1
INTRODUCCIÓN
Global Transportes Ltda., es una empresa que se dedica a la mudanza dentro y fuera del país. La
compañía ofrece al cliente un servicio seguro y eficiente tanto para las personas naturales como para
las empresas nacionales e internacionales. Su objetivo principal es mantener relaciones duraderas
con sus clientes y ser líder en el ramo del transporte de obras de arte.
El presente trabajo está estructurado por cinco capítulos, los cuales se resumen a continuación:
En el primer capítulo se describe de forma general la empresa a investigar, en donde se presenta la
misión, visión, objetivos, los organigramas que posee la empresa, valores y los servicios que presta.
Se encuentran los aspectos más significativos de la compañía para lograr un entendimiento de su
razón de ser.
En el segundo capítulo abarca el marco teórico de la Auditoría Interna con el objetivo de establecer
su concepto, objetivos, etapas a ser ejecutadas, los riesgos que se pueden presentar, los controles
que se puede aplicar, la normativa y las funciones administrativas y operativas de la unidad de
auditoría. Por otro lado también se conoce las decisiones principales del control interno y cada uno
de sus componentes.
En el tercero capítulo se describe el macroambiente tomando en cuenta los principales factores:
político, social, tecnológico y económica; y el microambiente relacionado con el análisis FODA.
En el cuarto capítulo se desarrolla la propuesta para la creación de la Unidad de Auditoría Interna.
En el cual se desarrolla la justificación para la creación de la unidad y se describen todos los aspectos
necesarios para la creación como son: aspectos funcionales, aspectos logísticos, aspectos humanos y
los aspectos financieros.
En el quinto capítulo se desarrollan las conclusiones y recomendaciones como resultado del presente
trabajo.
2
PROBLEMA
La Compañía ha experimentado un crecimiento considerable de sus operaciones en los últimos años
dando lugar a que en el año 2012 supere el US$1,000.000.00 en sus activos totales del ejercicio, este
crecimiento viene acompañado de la necesidad de la implementación de un departamento de
auditoría interna debido a que el crecimiento en volumen y operaciones imposibilita que la dirección
pueda llevar a cabo un control directo de las operaciones como lo venía realizando anteriormente.
JUSTIFICACIÓN
La aplicación de la auditoría interna es uno de los medios de control de que se vale la gerencia para
la evaluación de los resultados obtenidos así como proporcionar la certeza de que los planes y las
operaciones están funcionando de acuerdo a la forma en que la administración lo planificó, además
aporta un elemento para mejorar el proceso en toda organización.
Global Transportes Ltda., no cuenta con una unidad de auditoría interna por lo que se presentará la
propuesta de la creación de la misma, así como un manual de descripción de puestos y funciones,
procedimientos y programas de auditoría interna con la finalidad de brindar asesoría, a la empresa
en el manejo de las operaciones, que le garantice a la gerencia que los procedimientos de control
interno se está llevando de acuerdo a las normas y políticas establecidas.
Se debe tomar en cuenta la importancia que tiene para Global Transportes Ltda. contar con dicho
departamento, debido a que esta constituye un factor aliado de la alta jefatura de la entidad, y vela
por la garantía de una correcta administración, uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros de la Compañía.
OBJETIVO
Diseñar la propuesta para la creación de la unidad de auditoría interna para la Empresa Global
Transportes Ltda., ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito para un mejoramiento del control
interno de las operaciones, previniendo los errores, fraudes y garantizando la salvaguarda de los
activos y patrimonio de la Empresa.
3
CAPÍTULO I
1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA
1.1. Antecedentes
El transporte de carga es un servicio muy solicitado. En la actualidad se ha incrementado el uso de
transporte de carga liviana y pesada, este servicio es requerido por el sector productivo debido a que
contribuye al desarrollo económico y financiero de las empresas productoras. En un mundo
globalizado como el de ahora y con el incremento de competidores potenciales en el mercado, Global
Transportes Ltda., debe estar preparada para poder enfrentar grandes retos y lograr el liderazgo en la
industria del transporte. Global Transportes Ltda., ofrece servicios de primera calidad como por
ejemplo el manejo de Obras de Arte, para ello se creó Global Art sus actividades iniciaron en 1996
y desde entonces ha manejado los más importantes proyectos y exposiciones que se han desarrollado
en Ecuador. Siempre se mantiene innovando, creando fuentes de empleo y por supuesto no ha dejado
de lado la responsabilidad social empresarial.
Debido al incremento que Global Transportes ha tenido en su actividad económica en los últimos
años, es necesario que se implemente una Unidad de Auditoría Interna para tener un mejor control
de toda la organización, tanto en el recurso humano como en el económico. En el año 2012 la empresa
superó los USD.1.000.000 (un millón de dólares), en activos este es el monto mínimo para ser
sometida a Auditoría Externa según como lo estable el artículo 318 de la Ley de Compañías.
1.2. Reseña histórica
El 22 de mayo de 1971 se constituyó la compañía de responsabilidad limitada la cual se denominó
Global Transporte Ltda., y se encuentra ubicada en la ciudad de Quito. La compañía puede establecer
sucursales en cualquier parte del ecuador o del exterior, actualmente tienen una sucursal en
Guayaquil y existe un proyecto para la creación de otra sucursal en la ciudad de Cuenca. Global
Transporte Ltda., nació como una empresa familiar y la vigencia de la compañía es de cincuenta años
desde la fecha de su inscripción en el Registro Mercantil. En el inicio de las actividades de Global
estaba compuesto por dos socios Max Olsan y James Beckman los dos ciudadanos norteamericanos,
y fueron renovados en el año 1998.
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Actualmente el Presidente de la compañía es el Sr. Calero Acosta Pablo Oswaldo, el mismo también
es administrador de la empresa Bienesconsulart S.A., de nacionalidad ecuatoriana, por otro lado el
Gerente General es el Sr. Muller Geritzlehner Gerhard August de nacionalidad alemana. Tanto el Sr.
Calero como el Sr. Muller han sido presidente y Gerente General, desde el 01 de mayo de 1998.
El objetivo de la compañía es principalmente la venta de servicios de mudanza dentro y fuera del
ecuador. Global Transportes es responsable del traslado de las obras de arte tanto dentro como fuera
del país. Por otro lado el capital social con el que se constituyó fue de cincuenta mil sucres divididos
en participaciones de mil sucres cada una, la última vez que se realizó un aumentó en el capital fue
en marzo de 2009 y por un valor de USD. 50.000 (cincuenta mil dólares).
Con el paso del tiempo Global Transportes Ltda., siempre se ha mantenido a la vanguardia,
mejorando sus servicios y creando una rama nueva enfocada al traslado seguro de obras de arte que
se envían al exterior para exposiciones, no importa cuál es el país al que va dirigido, Global lo hace
posible. A este nuevo servicio lo ha denominado Global Art.
1.3. Base legal
LEY DE COMPAÑÍAS
Según la Ley de Compañías expedida por la Superintendencia de Compañías sección V artículo 96,
cita:
“El principio de existencia de esta especie de compañía es la fecha de inscripción del contrato
social en el Registro Mercantil”. Como se muestra en la constitución de la empresa la existencia de
la misma será por cincuenta años desde su inscripción en el Registro Mercantil.
La empresa se encuentra sujeta a la normativa de la Superintendencia de Compañías, uno de los
principales motivos es debido a que en el año 2012 supero los montos mínimos para ser sometida a
Auditoría Externa.
En el Ecuador las empresas obligadas a someter sus Estados Financieros a Auditoría Externa están
normados por la Superintendencia de Compañías, de acuerdo a la Ley de Compañías sección IX De
“la Auditoría Externa” en el artículo 318 y modificado por RESOLUCIÓN No. 02.Q.ICI.0012 en
NORMAS SOBRE MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORÍA
EXTERNA OBLIGATORIA
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"Art. 1.- Están obligadas a someter sus estados financieros anuales al dictamen de Auditoría Externa
las compañías nacionales, sucursales de compañías o empresas organizadas como personas jurídicas
que se hubieran establecido en el país y asociaciones que a continuación se precisan:
a) Las compañías nacionales de economía mixta y anónima con participación de personas jurídicas de
derecho público o de derecho privado con finalidad social o pública, cuyos activos excedan de USD.
100.000, dólares de los Estados Unidos de América;
b) Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como personas jurídicas que se
hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones que éstas formen entre sí o con compañías
nacionales, siempre que los activos excedan los USD. 100.000, dólares de los Estados Unidos de
América; y,
c) Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada,
cuyos montos de activos excedan el USD. 1000.000.00 de dólares de los Estados Unidos de América.
(Superintendencia de Compañias, 2002)
Global transportes Ltda., se encuentra sujeta a esta Ley, como se menciona anteriormente la empresa
superó el valor establecido por lo cual debe someter a sus estado financieros al dictamen de Auditoría
Externa y esto debe realizarlo anualmente.
La implementación de la Unidad de Auditoría Interna ayudará a crear un mejoramiento continuo de
los procesos que se desarrollan el Global Transportes Ltda., facilitando de esa manera el trabajo de
Auditoría Externa. Por otro lado la empresa está en la obligación de subir a la plataforma de la
Superintendencia el juego completo de balances los cuales son: Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados Integral, Estado de cambio del Patrimonio, Estado de Flujo del efectivo y las
Notas Explicativas.
LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Esta Ley es aplicada a todas las empresas, Global debe dar cumplimiento al pago de los impuestos
tantos los administrados por el Servicio de Rentas Internas (S.R.I.) y los administrados por el Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador que son de carácter obligatorio.
Global Transportes Ltda., por ser agente de retención debe declarar el impuesto al valor agregado
esto lo realiza de forma mensual, junto con el pago de las retenciones en la fuente y también el
impuesto a la renta que se lo realiza de forma anual. Si la compañía cumple con todas las obligaciones
que se detallan en esta Ley se evitaran problemas y un pago innecesario de intereses y multas.
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LEY ORGÁNICA DE TRANSPORTE TERRESTRE, TRÁNSITO Y SEGURIDAD VIAL
Esta Ley tiene como objetivo principal el controlar el tránsito y el transporte terrestre, también se
encarga de controlar la contaminación ambiental y el ruido producido por los vehículos. Dicha Ley
da a conocer las señalizaciones del tránsito, el uso de vías y medios de transporte terrestre, las
disposiciones para los peatones y conductores, entre otras funciones.
El transporte terrestre sirve para que puedan movilizarse las personas o los bienes de un lugar a otro,
mediante un transporte público o privado con mayor comodidad bajo condiciones apropiadas de
seguridad para los usuarios, toda violación será sancionada de acuerdo al Reglamento de esta Ley.
Esta Ley se aplica a Global Transportes Ltda., debido a que es una empresa de transporte tanto de
carga liviana como de carga pesada que se traslada a diferentes sitios del país y del exterior.
CÓDIGO DE TRABAJO
Mediante este Código se regulan las relaciones laborales entre el trabajador y el empleador, se
determina las clases de contratos tanto para las empresas públicas como para las empresas privadas.
Este Código nos muestra cuales son las funciones del empleador y también los deberes y derechos
del trabajador.
La empresa Global Transportes Ltda., aplica este Código para mantener en regla las relaciones
laborales con sus trabajadores y evitarse problemas con el ente regulador que es el Ministerio de
Relaciones Laborales. Todos los trabajadores actualmente están sujetos a contratos a plazo fijo, a
partir de mayo de 2015 se eliminan los contratos a plazo fijo y se aplicarán contratos a plazo
indefinido esto es con el fin de que exista estabilidad laboral en el país. Este contrato de igual forma
como con el de plazo fijo estará dentro del mismo los noventa (90) días de prueba.
LEY DE COMERCIO EXTERIOR E INVERSIÓN
Esta Ley incrementa la competitividad de la economía ecuatoriana, ya que integra la economía
nacional con la internacional en el comercio de bienes, servicio y tecnología, es decir que promueve
el comercio exterior y la inversión directa y con ello contribuye al incremento del bienestar de la
población ecuatoriana.
La empresa Global Transporte Ltda., se sujeta a esta Ley ya que presta servicios de mudanza tanto
nacional como internacional inbound (entrante) y outbound (saliente). Y es preciso conocer esta Ley
para evitar futuros problemas con el organismo de control correspondiente.
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LEY DE SEGURIDAD SOCIAL
De acuerdo a esta Ley las personas que son beneficiarios de la protección del Seguro General
Obligatorio son todas las personas que perciben ingresos por la prestación de un servicio intelectual
o físico.
El objetivo de esta Ley es proteger a los empleados que laboran en la empresa ya sean estas públicas
o privadas y puedan beneficiarse de la atención médica, jubilación, pensión por discapacidad, entre
otros beneficios.
Global Transportes Ltda., debe cumplir con todo lo que se estipula en la Ley de Seguridad Social, el
pago a tiempo de todos los beneficios de ley tales como: décimo tercero, décimo cuarto, fondos de
reserva y aportes, de todos los empleados o colaboradores de la empresa, estos beneficios son
irrenunciables e intransferibles. Si la empresa no cumple con los lineamientos se verá sometido a
multas y juicios innecesarios.
Organismos de control
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS
La superintendencia de Compañías tiene como fin apoyar al desarrollo del sector de la economía y
con ello lograr un mejor futuro para las compañías, socios, empresarios e inversionistas.
Desde el año 2014 Global Transportes Ltda., debe presentar el informe del auditor externo ya que se
sujeta a los montos establecidos para este fin. La compañía está vigilada y controlada por este ente
para el correcto funcionamiento de la compañía en este caso de responsabilidad limitada.
AGENCIA NACIONAL DE TRANSITO
El fin principal de la Agencia Nacional de Transito es el controlar el transporte terrestre, tránsito y
la seguridad vial en el país. Se preocupa por el cuidado del medio ambiente evitando la
contaminación y se asegura de que el servicio que se preste sea de calidad y brinde seguridad a todos
los ciudadanos.
Global Transportes Ltda., se encuentra sujeta a este organismo ya que es una empresa netamente de
servicio de transporte de carga liviana y pesada por lo cual debe cumplir todo lo que se estipula en
la Ley de Transporte Terrestre, en donde se describe los requerimientos y obligaciones que debe
cumplir.
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SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
El Servicio de Rentas Internas tiene la responsabilidad de recaudar los tributos, es decir, es un
organismo fiscal recaudar de impuestos que están establecidos en la ley, con ello existe un control
adecuado y se evita que las personas y las empresas evadan dichos impuestos debido a que en el país
no existe una cultura tributaria. El S.R.I. siempre está a la mira de la búsqueda continua para beneficio
de todo el país. Por esta razón el slogan que identifica a este organismo es “SRI le hace bien al país”.
Global Transportes Ltda., está controlada por el Servicio de Rentas Internas para el cumplimiento
oportuno de los impuestos a los que se encuentra sujeto, entre los cuales se encuentran: impuesto al
valor agregado el cual se lo presenta mensualmente, el impuesto a la renta el cual se lo presenta
anualmente. La empresa los cumple a cabalidad para evitar sanciones legales, penales o económicas
con la administración tributaria.
SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS DEL ECUADOR
El fin principal de este organismo es el control del Comercio Exterior, vigila las compras que se
realizan en el exterior que estas sean legítimas, es decir, que no se haya evadido los impuestos lo cual
sirve para evitar que el contrabando crezca en el país, ya que si no existiera este control se estaría
perjudicando al fisco y por ende a todos los ciudadanos debido a que el dinero recaudado por
impuestos se los invierte en el bienestar de todos los ecuatorianos.
Global Transportes Ltda., como una empresa de mudanzas nacional e internacional, responsable del
manejo de las obras de arte tanto las que entran al país así como el arte que sale, debe cumplir con
todas las obligaciones que son requeridas por este organismo y de esta manera no lesionar los
intereses del fisco.
1.4. Misión
La misión de Global Transportes Ltda., se encuentra basada en el bienestar de sus clientes, los
problemas de los clientes también son problemas de Global Transportes, todo en relación con la
mudanza nacional e internacional.
“Brindar un servicio personalizado a nuestros clientes con calidad y eficiencia, considerando el
trabajo terminado únicamente cuando el cliente quede totalmente satisfecho”. (Global Transportes
Ltda., 2000)
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1.5. Visión
La visión de Global Transportes Ltda., va enfocada a ser pionera en el mercado, ser la que lidere el
mercado en lo que respecta a mudanzas nacionales e internacionales.
“Ser una empresa sólida y reconocida por sus excelentes niveles de servicio, conservando el liderazgo
en el mercado nacional y un alto reconocimiento a nivel internacional para el año 2018”. (Global
Transportes Ltda., 2000)
1.6. Objetivos de la empresa
Los objetivos principales de la empresa Global Transportes Ltda., son los siguientes:
Mantener relaciones duraderas con los clientes, creando un vínculo entre la relación cliente
y empresa.
Lograr que el talento humano desarrolle un sentido de responsabilidad, pertenencia en la
organización, respeto hacia los clientes y honestidad.
Ofrecer servicios de calidad dentro y fuera del país, siempre brindando un servicio con valor
agregado.
Liderar el mercado en cuanto al manejo de exposiciones de arte tanto inbound (del extranjero
hasta el Ecuador) y outbound (del Ecuador hacia otros países), con un manejo adecuado y
asegurando el bienestar de los mismos.
1.7. Organigrama
1.7.1. Definición
“Organigrama es la representación gráfica de la estructura formal de autoridad y de la división
especializada del trabajo de una organización por niveles jerárquicos”. (Hernández Orozco, 2007,
pág. 87)
Es una representación gráfica de los distintos niveles jerárquicos de una organización, este puede
incluir los nombres del personal responsable de cada unidad. Y con el paso del tiempo este gráfico
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puede cambiar, por lo cual el organigrama debe mantenerse actualizado con cada cambio que se
realice para que de esta forma se ofrezca la información necesaria y que sea de fácil comprensión.
1.7.2. Clasificación
Los organigramas se clasifican básicamente en estructural, funcional y posicional, los cuales se
describe con más detalle a continuación:
1.7.2.1. Organigrama estructural
“Representación esquemática de la estructura formal de la empresa, donde se destaca jerarquías,
cargos y líneas de comunicación y presenta una visión inmediata y resumida de la forma de
distribución de la misma”. (Thompson, 2009)
Este organigrama consta de varios rectángulos en donde se describir los puestos o funciones y al
mismo tiempo están conectados por líneas las cuales indican la jerarquía de los empleados y con ello
determinar el grado de responsabilidad y autoridad.
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Nota: Este organigrama estará sometido a modificaciones, por la propuesta presentada en el
capítulo IV.
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL ACTUAL
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
GERENTE
DEPARTAMENTO FINANCIERO
DEPARTAMENTO DE OPERACIONES
DEPARTAMENTO DE LOGISTICA
ENTREGA Y DISTRIBUCIÓN
TRANSPORTE
PLANIFICACION Y CONTROL
CONTRATACIÓN DE PERSONAL
FACTURACIÓN Y COBRANZA
CONTABILIDAD
PRESIDENTE
Figura 1.1. Organigrama estructural de la compañía Global Transportes Ltda. En
“Estatuto Orgánico de interno” por: Global Transportes Ltda., 2008, p. 10
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1.7.2.2. Organigrama Funcional
“Se define como una representación gráfica que incluye las principales funciones que tienen
asignadas cada jerarquía, además de las unidades y sus interrelaciones”. (Enriquez, 2004, pág. 272)
En el organigrama funcional consta específicamente la responsabilidades que tienen cada empleado,
este organigrama es de mucha utilidad ya que se puede conocer la organización de una forma general.
Global Transportes Ltda., no tiene establecido un organigrama funcional de una manera formal para
cada unidad, pero dichas funciones las conocen y las realizan los responsables de cada unidad.
Funciones:
Junta General de Accionistas
Conocer y aprobar los Estados Financieros en su conjunto los cuales son: Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Flujo de Efectivo, el
Estado de Cambio del Patrimonio y las Notas Aclaratorias.
Elegir al Presidente y Gerente General y posterior a ello conocer y resolver la
renuncia o remoción.
Aprobar el Plan Operativo Anual.
Conocer y aprobar los reglamentos institucionales ya sean esto económico o
financieros.
Evaluar los resultados obtenidos y realizar ajustes si fuera necesario, esto les servirá
para la toma de decisiones.
Presidente
Administrar los recursos humanos, económicos y financieros y llevar acabo lo
establecido por la Junta General de Accionistas.
Realizar evaluaciones continuas para verificar el cumplimiento de las funciones de
cada unidad.
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Deberá cumplir y hacer cumplir el reglamento interno establecido para toda la
organización.
Convocar a reuniones de la Junta General de Accionistas cuando fuera necesario.
Representar a la Junta General de Accionistas.
Asegurar que los registros se estén llevando correctamente.
Gerente General
Es el representante legal de la compañía.
Lleva a cabo las decisiones tomadas por la Junta de Accionistas.
Lidera la gestión estratégica de la empresa.
Define políticas para la administración.
Presenta a la junta de accionista los Estados Financieros.
Crea y mantiene buenas relaciones con los clientes y proveedores.
Vela por el cumplimiento de los objetivos y de las normas empresariales.
Secretaria
Administra los elementos físicos de la oficina.
Es la mano derecha del Gerente General.
Tramita las solicitudes de información y sugerencia.
Responsable de la recepción, y distribución de la correspondencia de la Gerencia.
Custodia los documentos legales de la empresa.
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Atención diaria de la agenda de la Gerencia.
Custodia la caja chica de la empresa y es la encargada de la reposición o disminución
del fondo.
Unidad Financiera
Contador General
Elaboración de los registros contables, registro de clientes, proveedores y registro
de nómina.
Responsable de la elaboración de los Estados Financieros.
Análisis de los Estados Financieros para la presentación a la Junta de Accionistas.
Informar sobre las novedades encontradas en el análisis de los Estados Financieros.
Facturación y cobranzas
Formular el plan de ingresos de ventas y el presupuesto para el pago a los
proveedores, empleados, y todos los gastos necesario que la empresa debe cubrir.
Realizar la facturación y la cobranza de la empresa.
Ejecutar y cumplir el correcto uso de las normas de las tarifas establecidas por la
empresa.
Unidad de Logística
Entrega y distribución
Determinar las rutas por las cuales se ha de entregar de una manera segura la
mudanza de los clientes.
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Informar cualquier inconveniente que se presente en el transcurso de la entrega de
la mudanza.
Supervisar y evaluar las actividades de las personas que tiene a su cargo.
Bodeguero
Encargado de la custodia de la mudanza que se encuentra en la bodega hasta su
debido despacho y entrega al cliente.
Notifica los inconvenientes encontrados al momento de montaje y desmontaje de la
mudanza.
Unidad de Operaciones
Planificación y Control
Propone a la Gerencia programas para mejorar la gestión de la empresa.
Verificar el cumplimiento de las metas a corto o largo plazo.
Efectúa el seguimiento a todo el personal de la empresa para determinar sesgos o
desviaciones en el trabajo.
Contratación de Personal
Selecciona el personal idóneo para ocupar un determinado puesto en la empresa.
Realiza capacitaciones para el nuevo personal.
Da seguimiento al trabajo que realizara el nuevo personal.
Dar a conocer que existe un puesto vacante.
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1.7.2.3. Organigrama Posicional
“El orgánico posicional, recoge los nombres de las personas que pertenecen a cada uno de los niveles
estructurales y funcionales”. (Ramos, 2007, pág. 61)
Este organigrama nos muestra las plazas o puesto del personal; Global Transportes Ltda., no cuentan
con un organigrama de este tipo.
1.8. Valores
“Los valores son irreales, reales, inmutables, hay ideas platónicas, elementos supraterrenales, ideales,
estados mentales, así como cualidades”. (Cardona, 2000, pág. 35)
Los valores institucionales caracterizan a la compañía para que el recurso humano lo aplique día a
día, esto ayuda a superar obstáculos y mejorar el desempeño del personal, por eso Global Transportes
Ltda., ha determinado cuales son los valores más importantes que los colaboradores de la compañía
deben conocer y aplicar en su diario vivir, los cuales son:
Pertenencia en la organización
“Pertenencia es el hecho o la circunstancia de formar parte de un conjunto, ya sea un grupo, una
comunidad, una organización, una institución”. (Chaparro, 2006, pág. 92)
El talento humano debe sentirse parte de la organización y formar un solo cuerpo, con esto se logrará
brindar el mejor servicio a los clientes y que el personal no trabaje por obligación sino con gusto.
Responsabilidad
“Capacidad de reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado dentro de las atribuciones
de un puesto de trabajo o fuera de ellas”. (Instituto de Auditores Internos de Ecuador, 2005)
Se refiere al cumplimiento de los deberes y a lograr todos los objetivos planteados por la empresa de
una forma eficiente y aceptando nuevos retos. Siempre brindando valor agregado al trabajo que se
realiza.
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Honestidad
“La honestidad es un valor propio de los seres humanos que tiene una estrecha relación con los
principios de verdad y justicia y con la integridad moral. Una persona honesta es aquella que procura
siempre anteponer la verdad en sus pensamientos, expresiones y acciones”. (Instituto de Auditores
Internos de Ecuador, 2005)
Todos los trabajadores deben demostrar este valor en todas las actividades que realicen ya sea con
los clientes o los proveedores y de esta manera mostrar la transparencia de su trabajo y que no corra
peligro la integridad y reputación de la empresa Global Transportes Ltda.
Respeto
“Capacidad para dar a los otros y a uno mismo, un trato digno, franco y tolerante y comportarse de
acuerdo con los valores morales, las buenas costumbres y las buenas prácticas profesionales, para
actuar con seguridad y congruencia entre el decir y el hacer. Implica la capacidad para construir
relaciones cálidas y duraderas basadas en una conducta honesta y veraz”. (Alles, 2012, pág. 359)
Cuidar del espacio y tiempo de los demás, sin invadir su privacidad, este valor es importante ya que
permite la armonía en las relaciones sociales y empresariales.
Global Transportes considera que todos los valores son importantes en una organización pero
únicamente aplica estos, debido a que son los pilares de la organización.
1.9. Servicios que presta
Los servicios que presta Global Transportes Ltda., son los siguientes:
1. Mudanzas locales e interprovinciales: El servicio comprende empaque de todos los artículos de
cocina, adornos, ropa en cajas o roperos, juguetes, electrodomésticos, cuadros, muebles
delicados, libros y similares. Los bienes antes mencionados serán debidamente protegidos con
frazadas y materiales adecuados para su traslado seguro. El transporte tanto en la cuidad como
en la provincia, se realiza en camiones de Global Transportes Ltda., una vez hecho el traslado
nuestro personal se encarga de desembalar los bienes y acondicionarlos en sus lugares
respectivos, dejando la casa limpia de residuos y materiales.
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2. Mudanzas internacionales – empaque de entrada: La persona responsable de importaciones está
encargada del monitoreo de la mudanza desde el país de origen hasta la descarga en su residencia
en cualquier parte de nuestro país.
Dentro de este proceso contempla los siguientes servicios:
2.1. Trámite aduanero
2.2. Transporte de su menaje desde el Puerto Marítimo hasta la nueva residencia.
2.3. Descarga y desempaque
2.4. Retiro del material usado
2.5. Retorno del contenedor vacío al Puerto.
3. Mudanzas internacionales – empaque de salida: La unidad de exportaciones está encargado de
la logística de la mudanza desde el momento en que el personal inicia el empaque y embalaje
en la residencia en Ecuador hasta la entrega en la nueva residencia en el lugar de destino
(Servicio Puerta-a-Puerta) o llegada de la carga al aeropuerto/puerto de destino (Servicio Puerta-
a-Puerto).
4. Mudanza tecnológica: Este nuevo servicio tiene como objetivo cubrir las necesidades de
mudanza en cuanto a tecnología se refiere. Trabajan con especialistas en Mudanzas
Empresariales y traslados de oficinas , de Computadoras PCS, de Data Centers o Centros de
Cómputos, reubicación de equipos de telefonía, dispositivos de Red y todo elemento de
informática que precise ser mudado a otras oficinas o domicilios.
El traslado de servidores es siempre una tarea crítica dentro de una empresa. Abordarlo de
manera correcta disminuirá los riesgos de fallos en servidores, “Downtime”, además del riesgo
que siempre genera el mover servidores de una ubicación a otra. Esto le permitirá entre otras
cosas:
Disminuir los riesgos de fallos en la red.
Disminuir el “downtime” generado por el cambio en la red.
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Minimizar el impacto sobre usuarios de la red.
Priorizar los procesos (servidores) críticos del negocio.
Contar con la posibilidad de realizar pruebas de traslados en espacios reducidos y/o con un
bajo impacto potencial.
Ingenieros, técnicos certificados y operarios especializados se ocuparán de proyectar, dirigir,
coordinar y efectuar su traslado o reubicación para que la misma sea 100% exitosas en los
tiempos pre fijados.
Manejo de exposiciones de arte: Global Art inició sus actividades en 1996 y desde entonces
ha manejado los más importantes proyectos especiales y exposiciones que se han
desarrollado en Ecuador, de los cuales los más representativos son:
Exposición “Cumbre de las Américas”, Lima, Perú, 1998
Exposición “Barroco en Imágenes”, Ámsterdam, Holanda, 1999
Exposición “Picasso Grabador en los Fondos del Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía
– Ministerio de Educación, Cultura y Deporte de España, Ecuador, 2003
Exposición “Jesús Rafael Soto” – Galerie Nacionale du Jeu de Paume Registrar – París,
Francia, 2003
Exposición “Obras Contemporáneas”, Bogotá, Colombia, 2004
Exposición “Fundación de Guayaquil”, Bogotá, Colombia, 2005
Exposición “Darío Álvarez Basso”, Quito, Ecuador, 2005
Exposición “Botero” – Museo de la Ciudad, Quito, 2005
Exposición “Ecuador, Tradición y Modernidad”, Madrid, España, 2007
Exposición “Guayasamín USA”, Nashville, 2008. (Global Transportes Ltda., 2000)
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5. Bodegaje: Las bodegas han sido especialmente diseñadas para almacenar los enseres a guardar
por cortos o largos periodos. Los niveles de temperatura y humedad de la ciudad de Quito son
ideales para almacenar menaje de casa. El embarque queda acomodado en cajones totalmente
sellados cuyas dimensiones se adapten a las necesidades de cada cliente, el mismo que podrá
tener acceso para entregas y retiros parciales. Cuentan con bodegas cubiertas de 1.825 m2
equipada con monitoreo y censores electrónicos. El sistema cuenta con seguridad física las 24
horas. Nuestro servicio comprende el embalaje en la residencia de la totalidad de los enseres a
guardar, Global Transport no aceptará los bultos que no hayan sido embalados por su propio
personal.
6. Madera certificada: Global cuenta con el certificado EC-P-017-HT-SESA, otorgado por el
Servicio Ecuatoriano de Sanidad Agropecuaria, el mismo que califica la construcción de
embalajes con madera certificada en cumplimiento con la Norma Internacional FAO-NIMF No.
15.
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CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Auditoría Interna
2.1.1. Antecedentes de la Auditoría
La Auditoría Interna es una de las funciones más sobresalientes dentro del ambiente y estructura de
control interno de las organizaciones empresariales ya sean estas públicas o privadas.
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinario para evaluar
y mejorar la efectividad de los procesos de gestión, control y dirección.
2.1.2. Definición de la Auditoría Interna
La definición de Auditoría Interna es: “Este servicio es proporcionado de forma interna en la empresa
y es diferente al de la función de la Auditoría Externa. Años atrás el IIA estuvo tentado de considerar
el hecho de cambiar el nombre de Auditoría Interna para reflejar el enfoque moderno y crecimiento
profesional. Pero no se consiguió una alternativa y la idea se dejó de lado” (Spencer, 2007, pág. 27)
La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión y consultoría diseñada
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. La Auditoría Interna es un catalizador para
mejorar los controles de gobierno de la organización, gestión y administración de riesgos,
proporcionando una visión y recomendaciones basadas en el análisis y la evaluación de los datos y
procesos de negocio. Con el compromiso con la integridad y la rendición de cuentas, la auditoría
interna proporciona valor a los órganos rectores y la administración superior como una fuente objetiva
de asesoramiento independiente. Profesionales llamados auditores internos son empleados por las
organizaciones para llevar a cabo la actividad de Auditoría Interna. (Enciclopedia Financiera,
2009)
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La Auditoría Interna asegura que los controles de una organización sean los adecuados para mitigar
riesgos y que de esta forma los objetivos de la organización se cumplan a cabalidad. Por lo cual la
Auditoría Interna es creada para agregar valor agregado y de esta forma mejorar continuamente los
procesos de la organización, es muy importante que en toda organización se mantenga una revisión
regular para detectar posibles errores y poder corregirlos a tiempo.
2.1.3. Alcance de la Auditoría Interna
“El alcance de la Auditoría Interna dentro de una organización es amplia y puede incluir temas como
la gobernanza de la organización, gestión de riesgos y controles de gestión sobre: la
eficiencia/eficacia de las operaciones (incluyendo la protección de los activos), la fiabilidad de la
información financiera y de gestión, y el cumplimiento de leyes y reglamentos.
La Auditoría Interna también puede implicar la realización de auditorías de fraude proactivo para
identificar actos potencialmente fraudulentos, participar en investigaciones de fraude bajo la
dirección de profesionales de investigación de fraudes, y la realización de auditorías de fraude
investigación posterior para identificar fallos de control y establecer la pérdida financiera”.
(Enciclopedia Financiera, 2009)
2.1.4. Etapas de la Auditoría Interna
En la Auditoría Interna se presenta cuatro etapas importantes y son las siguientes:
Planificación
Ejecución
Comunicación
2.1.4.1. Planificación
“Toda actividad del hombre debe ser planificada si se quiere arribar a metas concretas con buenos
resultados; con mayor razón las actividades de los Auditores Internos que debe orientar su esfuerzo
a ayudar a la Administración”. (Fonseca, 2004, pág. 292)
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2.1.4.2. Ejecución de auditoría Interna
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente información de
manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
2.1.4.3. Comunicación de resultados
“Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo oportunamente. Las
comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones
correspondientes, las recomendaciones y los planes de acción”. (Fonseca, 2004, pág. 457)
2.1.5. Riesgos de Auditoría
El riesgo de auditoría es aquel que se encuentra presente en todo momento por lo cual existe la
posibilidad de que el auditor formule una opinión errónea, debido a que no detecto errores
significativos. Los tipos de riesgo de auditoría son tres: Riesgo inherente, riego de control y riesgo
de detección.
2.1.5.1. Riesgo inherente
“Riesgo inherente es el que se origina por la naturaleza propia de una cuenta o de un tipo de
operaciones, independientemente de la efectividad de los controles contables internos
correspondientes” (Orta Pérez, 2012, pág. 106)
2.1.5.2. Riesgo de Control
“Riesgo de control es el riesgo de que el sistema de controles internos no sea capaz de evitar o
detectar oportunamente errores importantes” (Orta Pérez, 2012, pág. 106)
2.1.5.3. Riesgo de Detección
“Riesgo de detección es el riesgo de que los errores importantes, individualmente o en conjunto, en
las cuentas anuales no sean detectados por el auditor mediante la aplicación de pruebas sustantivas”
(Orta Pérez, 2012, pág. 107)
24
2.1.6. Tipo de controles
“Tiene que ver con la tecnología de la información como son los controles de operación del hardware,
seguridad sobre los sistemas de información, integración de los sistemas de información, reporte de
fallas, control de usuarios, restricción de accesos a datos, archivos y programas; utilización de
hardware, controles lógicos del sistema, sistemas operativos, sistemas de seguridad, respaldo y
confidencialidad y control de acceso al sistema, sistema de mantenimiento, planes de contingencia,
etc” (Tamayo Alzate, 2003, pág. 18)
Estos controles a su vez pueden ser: preventivos, detectivos y correctivos.
2.1.6.1. Control Preventivo
“Son aquellos controles que están involucrados dentro de los procesos y tienen como propósito evitar
la ocurrencia y frecuencia de desviaciones. Sus costos son muy económicos”. (Tamayo Alzate, 2003,
pág. 18)
2.1.6.2. Control Detectivo
“Independientemente de que tan buenos y efectivos sean los controles preventivos, siempre ocurren
errores y se necesitan mecanismos de detección. Los controles son aquellos que se activan una vez
que se registra la ocurrencia de la desviación y tiene como propósito avisar a las personas
involucradas en el proceso, para que estén vigilantes debido a la existencia de un problema”.
(Tamayo Alzate, 2003, pág. 19)
2.1.6.3. Control correctivo
Tienen como propósito ayudar en la corrección de aquellos errores o desviaciones detectadas.
“Es muy difícil que la aplicación de los Controles Preventivos sea suficiente por sí mismo, por lo
general se hace necesario tomar acciones correctivas, las cuales resultan muy costosas puesto que
implica mucha dificultad y tiempo hacerle adaptaciones a una aplicación en funcionamiento para
corregir sus inconsistencias; caso contrario sucede cuando se hace un minucioso análisis de los
Controles Preventivos que demanda la aplicación o el sistema a ser diseñado e implementado”.
(Tamayo Alzate, 2003, pág. 19)
25
2.1.7. Pruebas de Auditoría
Las pruebas de auditoría están relacionadas con el grado de efectividad del control interno para lo
cual se puede clasificar en pruebas sustantivas y pruebas de control.
2.1.7.1. Pruebas sustantivas
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que afectan la presentación de los estados financieros. Dichos
errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de que los saldos
de las cuentas pueden estar desvirtuados. La única duda que el auditor debe resolver, es de si estos
errores son suficientemente importantes como para requerir ajustes o su divulgación en los Estados
Financieros. (Zamarrón, 2009)
2.1.7.2. Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoría diseñados para verificar si el
sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió
al auditor y de acuerdo a la intensión de la Gerencia. Si, después de la comprobación, los controles
del cliente parecen estar operados efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el
sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. (Zamarrón, 2009)
2.1.8. Técnicas de Auditoría
Las técnicas de Auditoría son procedimiento especiales utilizados por el auditor para obtener las
evidencias necesarias y suficientes, con el objetivo de formarse un juicio profesional y objetivo sobre
la materia examinada
En general son utilizadas las siguientes técnicas:
Verificación ocular
Observación: Contemplación atenta a simple vista que realiza el auditor durante la ejecución de su
tarea o actividad.
Revisión o confrontación: Fijación de la atención en las operaciones realizadas por la organización
auditada y los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus
relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
26
Rastreo: Seguimiento que se hace el proceso de una operación, a fin de conocer y evaluar su ejecución.
Verificación verbal
Indagación: Averiguación mediante entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros
cuyas actividades guarden relación con las operaciones de aquella.
Encuesta y cuestionarios: Aplicación de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por el
ente auditado, para averiguar la verdad de los hechos, situaciones y operaciones.
Verificación documental
Cálculo: Verificación de las exactitudes aritméticas de las operaciones contenidas en documentos
tales como informes, contratos, comprobantes, etc.
Comprobación: Confirmación de la veracidad, exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de las
operaciones realizadas por la organización auditada, mediante el examen de los documentos que las
justifican.
Métodos estadísticos: Dirigidos a la selección sistemática o casual, o a una combinación de ambas.
Estos métodos aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionados
y que la selección represente significativamente la población o universo.
Análisis: Separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción
o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden
normativo y técnico.
Confirmación: Corroboración de la verdad, certeza o probabilidad de los hechos, situaciones, sucesos
u operaciones, mediante datos o información obtenidos de manera directa y por escrito, de los
funcionarios que participan o ejecutan las tareas sujetas a verificación.
Conciliación: Análisis de la información producida por diferentes unidades administrativas o
instituciones, con respecto a una misma operación o actividad, a efectos de hacerla concordante, lo
cual prueba la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados, objeto de examen.
Tabulación: Agrupación de resultados importantes obtenidos en áreas, segmentos o elementos
analizados para arribar o sustentar conclusiones.
27
Verificación física
Inspección: Reconocimiento mediante el examen físico y ocular de hechos, situaciones, operaciones,
transacciones y actividades, aplicando la indagación, observación, comparación, rastreo, análisis,
tabulación y comprobación. (Universidad de Buenos Aires, 2008, pág. 17)
2.1.9. Hoja de un hallazgo
“Se denomina hallazgo de auditoría al resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y
la situación actual relevada durante el examen a una área, actividad u operación. Es toda
información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestión de la entidad, programa o proyecto bajo examen que merecen ser comunicados
en el informe. Sus elementos son: Condición, criterio, causa y efecto.
Condición: Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar una área, actividad
o transacción.
Criterio: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición.
Efecto: Constituye el resultado adverso o potencial de la condición encontrada. (Universidad de
Buenos Aires, 2008, pág. 137)
2.1.10. Papeles de trabajo
“Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe”.
(Zamarrón, 2009)
2.1.11. Tipos de archivos
Cada auditor diseña y clasifica y organiza sus papeles de trabajo, pero es más común archivarlos en
dos tipos: archivo permanente y archivo corriente.
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2.1.11.1. Archivo permanente
“Tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la presenta
auditoría. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoría
que es de interés continuo de un año a otro”. (Zamarrón, 2009)
2.1.11.2. Archivo corriente
“Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Los tipos de
información que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoría, información
general, balanza de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cédulas de
apoyo”. (Zamarrón, 2009)
2.1.12. Índices y marcas de Auditoría
2.1.12.1. Índices de auditoría
“El Auditor debe indiciar los papeles de trabajo durante la auditoría, ya que de esa forma facilita la
búsqueda de cualquier dato o información que desee, mientras se realiza el trabajo. Estos deben ser
organizados por cuentas del Balance, que han sido objeto de comprobaciones y verificaciones, y al
final, colocar aquellos papeles de trabajo que no están vinculados directamente con alguna de las
cuentas contables o temas que fueron objeto de examen”. (Hernández Meléndrez, 2010, pág. 81)
2.1.12.2. Marcas de auditoría
Son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de los actos
ejecutados; lo que permite que otros funcionarios autorizados conozcan cuáles fueron las acciones
desarrolladas. Los auditores, necesariamente, tienen que tener un arsenal de marcas de revisión
preestablecidas que indiquen las comprobaciones y verificaciones realizadas en libros, formularios y
otros documentos que examinen, como prueba desarrollada por el auditor que actuó. Es obligatorio
consignar en los P/T las marcas que el auditor utiliza y su significación. (Hernández Meléndrez, 2010,
pág. 84)
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2.1.13. Informe de auditoría
“Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la imagen fiel
representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y en el que comunica la descripción del
trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones”. (Orta Pérez, 2012, pág. 271)
2.1.14. Tipos de dictamen
2.1.14.1. Sin salvedad o limpia
Se emitirá una opinión sin salvedades o limpia, solamente cuando el auditor haya obtenido la
evidencia suficiente y competente que muestren que los Estados Financieros son razonables.
2.1.14.2. Con salvedad
“En este dictamen el auditor declara que, con excepción del asunto que observa o limitación sufrida
en el desarrollo de su trabajo, los estados financieros examinados presentan en forma razonable la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo a una fecha determinada”.
(Fonseca Luna, 2009, pág. 19)
2.1.14.3. Negativo
Una opinión negativa, declara que los estados financieros examinados no presentan una situación
financiera razonable, ni los resultados de operaciones, ni los flujos de efectivo a una fecha
determinada, con lo cual, el auditor efectúa la calificación más seria que existe en su catálogo de
opiniones.
Esto significa que las desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en la preparación de los estados financieros de la compañía son tan importantes y
extendidos, que la información que se presenta puede ser considera incompleta o engañosa para los
usuarios de dichos estados. (Fonseca Luna, 2009)
2.1.14.4. Abstención de opinión
“En esta circunstancia, el auditor no expresa opinión sobre los estados financieros debido a
restricciones importantes sufridas en el desarrollo de su trabajo que le impiden acceder a
documentación comprobatoria para formarse una opinión razonable sobre una o varias cuentas
importantes de los estados financieros”. (Fonseca Luna, 2009, pág. 22)
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2.2. Normas Internacionales de Auditoría
2.2.1. NIA 610 Uso del Trabajo de Auditores Internos
“El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. No trata casos
cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditoría externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditoría interna que
sean relevantes a la auditoría de los Estados Financieros”. (Instituto de Auditores Internos de
Ecuador, 2005)
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.
“Auditoría Interna” significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa,
ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo.
2.3. Diferencias entre la auditoría interna y externa
Las diferencias que se pueden establecerse son:
En cuanto al cargo que desempeña en una auditoría:
Auditor Interno Auditor Externo
Es un empleado de la empresa, por lo cual no
traslada la información fuera de la entidad.
Es un profesional independiente y su fin es
evaluar a la empresa.
31
Por el grado de independencia:
Auditor Interno Auditor Externo
La independencia es limitada, debe seguir un
programa establecido por la compañía.
La independencia es total al no tener ninguna
relación con la empresa a auditar.
Por la responsabilidad:
Auditor Interno Auditor Externo
Tiene una responsabilidad laboral, ya que
debe cumplir el programa que la Gerencia lo
determina.
Responsabilidad legal, debido a que el
informe que emita determinará la situación de
la empresa.
El informe que será emitido a:
Auditor Interno Auditor Externo
Será entregado a la Alta Gerencia o a la
Dirección Administrativa para uso exclusivo
de la empresa.
Entregará a los Accionistas y es de uso
público, para aquellas empresas que necesiten
dicha información.
2.4. Ventajas de Auditoría Interna
Según (Madariaga, 2004, pág. 26) las ventajas de la Auditoría Interna son:
Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los
sistemas de organización y de administración.
Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen
ser interpretados de una manera parcial por las unidades afectadas.
Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones empresariales,
proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que
generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
32
Fortalece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
2.5. Normas Internacionales para el Ejercicio profesional de la Auditoría Interna
Según el Instituto de Auditores Internos menciona que:
Los trabajos que lleva a cabo Auditoría Interna son realizados en ambientes legales y culturales
diversos, dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura, y por
personas de dentro o fuera de la organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de
la auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los
auditores internos. En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de
las Normas por impedimentos legales o de regulaciones, deberán cumplir con todas las demás partes
y efectuar la correspondiente declaración. Si los auditores internos utilizan estas Normas junto con
normas emitidas por otros organismos de regulación, podrán mencionar el uso de las otras normas en
sus comunicados de auditoría, cuando sea apropiado. Si hubiera inconsistencia entre estas Normas y
las normas emitidas por otros organismos, los auditores internos deberán cumplir con estas Normas y
podrán también cumplir con las otras en caso de que sean más restrictivas.
El propósito de las Normas es:
Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal como este
debería ser.
Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría
interna de valor añadido.
Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento obligatorio, que consisten en:
Declaraciones de requisitos básicos para el ejercicio de la auditoría interna y para evaluar la eficacia
de su desempeño, de aplicación internacional a nivel de las personas y a nivel de las organizaciones.
Interpretaciones que aclaran términos o conceptos dentro de las Declaraciones.
En las Normas se emplean términos a los que se han dado determinados significados que están
definidos en el Glosario. Por ejemplo, en las Normas se utiliza la palabra “debe” para indicar un
requisito incondicional, y la palabra “debería” en los casos en que se espera su cumplimiento cuando
se aplica el juicio profesional, a menos que las circunstancias justifiquen un desvío.
33
Es necesario tener en cuenta tanto las Declaraciones como sus Interpretaciones y los significados
específicos indicados en el Glosario, para entender y aplicar correctamente las Normas.
La estructura de las Normas está formada por las Normas sobre Atributos, Normas sobre Desempeño
y Normas de Implantación.
Las Normas sobre Atributos tratan las características de las organizaciones y las personas que prestan
servicios de auditoría interna.
Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de los servicios de auditoría interna y
proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios.
Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría interna.
Las Normas de Implantación amplían las Normas sobre Atributos y Desempeño, proporcionando los
requisitos aplicables a las actividades de aseguramiento y consultoría.
Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluación objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores internos, para expresar una opinión o conclusión independiente respecto
de una entidad, operación, función, proceso, sistema u otro asunto. La naturaleza y el alcance del
trabajo de aseguramiento están determinados por el auditor interno. Por lo general existen tres partes
en los servicios de aseguramiento:
La persona o grupo directamente implicado en la entidad, operación, función, proceso,
sistema u otro asunto, es decir el dueño del proceso.
La persona o grupo que realiza la evaluación, es decir el auditor interno, y
La persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir el usuario.
Los servicios de consultoría son por naturaleza consejos, y son desempeñados, por lo general, a pedido
de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultoría están sujetos al acuerdo efectuado
con el cliente. Por lo general existen dos partes en los servicios de consultoría:
La persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno, y
La persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del trabajo.
Cuando desempeña servicios de consultoría, el auditor interno debe mantener la objetividad y no
asumir responsabilidades de gestión.
34
Las Normas se aplican a los auditores internos individualmente y a las actividades de auditoría interna.
Todos los auditores internos son responsables de cumplir con las Normas relacionadas con la
objetividad, aptitud y cuidado profesional. Además, los auditores internos son responsables de cumplir
con las Normas que son relevantes para el desempeño de su trabajo.
Los Directores de Auditoría Interna son responsables del cumplimiento general de las Normas.
La elaboración y revisión de las Normas es un proceso continuo. El Comité de Normas de Auditoría
Interna Internacional realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las Normas. Esto
incluye la solicitud de comentarios en todo el mundo mediante el proceso de borrador de exposición.
Todos los borradores de exposición son colocados en la página web del Instituto de Auditores Internos
además de ser distribuidos a todos los Institutos locales. (Instituto de Auditores Internos de Ecuador,
2005)
2.6. Unidad de Auditoría Interna
2.6.1. Definición
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditoría interna como “Una
actividad de evaluación independiente establecida dentro de una organización para examinar y
evaluar sus actividades como un servicio para la organización”.
2.6.2. Importancia
La unidad de auditoría interna es de mucha importancia en el contexto organizacional, porque
promueve la conjugación de esfuerzos, recursos y necesidades, para el uso óptimo de sus recursos que
cada administración, tiene la responsabilidad de manejar con eficiencia, eficacia y economía, para la
consecución de los objetivos planificados.
La unidad de auditoría interna, en términos organizacionales, representa la mejor garantía de la
existencia y funcionamiento de un sólido ambiente y estructura de control interno, la posibilidad de
realimentación de la información y de actualización de los sistemas que funcionan en la organización,
sean o no integrados como en el caso del sector público, así como los otros sistemas complementarios,
dentro del marco legal y normativo que regulan al sector al cual pertenece.
La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa por la necesidad de mantener un
control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz la función del
auditor externo. Generalmente, la auditoría interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente
del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
35
incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico-financiera. Se
ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero.
La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta
en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones
por parte de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa
por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la
empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy
día, y de ahí la emergencia de la llamada auditoría interna.
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades,
proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios
pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más
específicos como los siguientes:
Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y extracontable,
generada en los diferentes niveles de la organización.
Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y
evaluación), tanto el sistema de control interno contable como el operativo. (Colina, 2011)
2.6.3. Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna
El objetivo principal de la auditoría interna es: “ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades, proporcionándole análisis objetivo, evaluaciones, recomendaciones y
todo tipo de comentario pertinente sobre las operaciones examinadas este objetivo se cumple a través
de otros más específicos como los siguientes:
A) Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas
y los procedimientos establecidos y encaminados al cumplimiento de los siguientes
puntos:
- Averiguar el grado en que se están cumpliendo las instrucciones, planes y
procedimientos emanados de la dirección;
- Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles operativos,
contables y financieros;
- Determinar si todos los bienes del activo están registrados y protegidos;
- Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos producidos en
la organización.
36
B) Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.
C) Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse
como resultado de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones
contenidas en los informes emitidos con anterioridad.
Como objetivo complementario, la labor de la unidad de auditoría interna facilitara y simplificara el
trabajo de auditoría externa. (Madariaga, 2004, pág. 26)
2.6.4. Campo de Acción
El campo de acción de una unidad de auditoría interna, abarca todas las operaciones de una
organización; es decir, el examen y evaluación de la efectividad, eficiencia y economía de todas las
unidades administrativas, sus sistemas, procesos y los controles a ellos incorporados, así como los
resultados obtenidos, en relación a las políticas, planes y programas de la organización y el
presupuesto respectivo.
El auditor interno debe darle especial atención a evaluar los niveles de riesgo que existen en la
organización y los procedimientos para administrar esos riesgos y sus efectos.
2.6.5. Funciones de la Unidad de Auditoría Interna
2.6.5.1. Funciones según la concepción moderna
Promover confiabilidad al ambiente y estructura de control interno a través de recomendaciones.
Ayudar para que los sistemas produzcan información oportuna, útil y confiable.
Promover que las operaciones realizadas, sean dentro de la oportunidad del caso, identificando
los riesgos y agregando valor a las mismas.
Promover y motivar para que las políticas y procedimientos se lleven a la práctica como fueron
previstos.
Asesorar a la gerencia en la conducción de la organización, a través de evaluaciones permanentes
de las operaciones. (Fonseca, 2004, pág. 58)
37
2.6.5.2. Funciones Administrativas
Organizar, planificar, dirigir y controlar la ejecución de las funciones que le son relativas.
Establecer los procedimientos para mantener comunicación y coordinación permanentes con
otros niveles u órganos de control, tanto privados como públicos.
Establecer los respectivos niveles de supervisión para garantizar la calidad del trabajo.
Establecer los procedimientos que permitan enviar oportunamente a la Gerencia, los planes
anuales e informes de auditoría que se desprendan de su trabajo, en los términos y plazos que se
fijen en la normatividad respectiva.
Promocionar los procedimientos para que se reciban y atiendan denuncias y quejas de terceros,
acerca de los actos del personal de la organización.
Establecer los procedimientos para generar la actualización permanente de los conocimientos
técnicos de los auditores, en los diversos campos de su especialización.
Establecer las bases y procedimientos para crear y mantener una imagen de credibilidad y alto
nivel profesional en todas las acciones de su personal.
Establecer los procedimientos de evaluación del desempeño para mantener la calidad profesional
del personal y los servicios que presta la unidad.
Establecer los procedimientos en archivos técnicamente diseñados, que ayuden a asegurar la
confidencialidad de la información evaluada, luego de los trabajos realizados. (Fonseca, 2004,
pág. 63)
2.6.5.3. Funciones Operativas
Establecer los procedimientos para asegurar la calidad de los trabajos que se realicen, dentro del
marco legal y normativo vigente.
Elaborar un plan anual de auditoría para cumplir con los objetivos de la auditoría interna, tomando
como base los objetivos de la organización y la coordinación con las unidades administrativas.
Diseñar las metodologías de trabajo que permitan cumplir con el proceso completo de la auditoría:
Planificar, ejecutar e informar, además de generar la información gerencial necesaria.
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Diseñar los procedimientos para evaluar en forma permanente los sistemas en operación y los
procesos de control interno y de control de calidad a ellos incorporados, en los respectivos
ambientes tecnológicos.
Diseñar los mecanismos de evaluación de los sistemas operativos y de información gerencial,
para promover la sostenibilidad de los mismos, identificando los riesgos y agregando valor a los
procesos.
Establecer los medios que permitan evaluar el entorno del mercado para coadyuvar a los procesos
de atención al cliente.
Diseñar los procedimientos y mecanismos necesarios para asegurar que en todos los trabajos, los
auditores actúen con imparcialidad sobre los hechos examinados, cumpliendo con los conceptos
de ética profesional.
Establecer los procedimientos y momentos para que se elabore un informe de auditoría por cada
trabajo realizado, con las alternativas apropiadas para mejorar las debilidades detectadas.
Diseñar los procedimientos y metodologías para asegurar que todos los auditores internos
cumplan con sus obligaciones a través de la planificación, ejecución, control e información de
resultados, dentro del marco legal y normativo aplicable a la organización.
Definir los procedimientos que aseguren que todos los auditores internos cumplan con las normas,
principios éticos de la profesión, así como los procedimientos diseñados.
Ejecutar todas aquellas labores de control y verificación que les sean propias en el marco
funcional de cada organización. (Fonseca, 2004, pág. 64)
2.7. Control Interno
2.7.1. Definición
“El control interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado
de fortaleza del control interno determinará si existe una seguridad razonable de que las operaciones
reflejadas en los Estados Financieros son confiables, o no. Una debilidad importante del control
interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro de la
estructura de un sistema contable.” (Catácora, 1996, pág. 237)
39
2.7.2. Importancia
“Es notorio manifestar, que el control interno tiene como misión ayudar en la consecución de los
objetivos generales trazados por la empresa, y esto a su vez a las metas específicas planteadas que
sin duda alguna mejorará la conducción de la organización, con el fin de optimizar la gestión
administrativa”. (Catácora, 1996, pág. 238)
El control interno está orientado a cumplir con el ordenamiento jurídico, técnico y administrativo,
promover eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad y garantizar la confiabilidad y
oportunidad de la información, así como la adopción de medidas oportunas para corregir las
deficiencias de control.
La definición que elaboró el Basle Committee de Control Interno es la siguiente; Control Interno es
un proceso efectuado por la junta de directores, la administración principal y todos los niveles del
personal. No es únicamente un procedimiento o una política desempeñada en un cierto punto del
tiempo, sino que está operando continuamente en todos los niveles dentro de una organización. La
junta de directores y la administración principal son responsables por el establecimiento de la cultura
apropiada para facilitar un efectivo proceso de Control Interno y por monitorear su efectividad sobre
una base ongoing; sin embargo, cada individuo dentro de una organización tiene que participar en el
proceso. (Mantilla, 2005, pág. 19)
2.7.3. Propósito
El propósito del control interno es: "Promover la operación, utilizar dicho control en la manera de
impulsarse hacia la eficacia y eficiencia de la organización" (Meigs, 1994, pág. 10).
Esto se puede interpretar que el cumplimiento de los objetivos de la empresa, los cuales se pueden
ver perturbados por errores y omisiones, presentándose en cada una de las actividades cotidianas de
la empresa, viéndose afectado por el cumplimiento de los objetivos establecidos por la gerencia.
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantación,
gestión y control de un sistema de control. Es un medio para un fin, no un fin en sí mismo, efectuado
por la junta directiva, gerencia u otro personal, diseñado para identificar los eventos que
potencialmente puedan afectar a la entidad y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable
para la administración y para la junta directiva de la organización orientada al logro de los objetivos
del negocio. (Riquelme, 2011)
40
2.7.4. Componentes del COSO II
2.7.4.1. Ambiente de Control
“Consiste en la integridad, los valores éticos y la competencia del personal de la entidad, así como
la filosofía y el estilo de operación de la administración.” (Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission, 2012)
“Abarca el talante de una organización y establece la base de cómo el personal de la entidad percibe
y trata los riesgos, incluyendo la filosofía para su gestión, el riesgo aceptado, la integridad y valores
éticos y el entorno en que se actúa.” (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, 2012)
2.7.4.2. Establecimiento de Objetivos
“Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales eventos que
afecten su consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la dirección ha
establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la
entidad y están en línea con ella, además de ser consecuentes con el riesgo” (Nasaudit, 2009)
2.7.4.3. Identificación de Eventos
“Los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben ser
identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas revierten hacia la estrategia
de la dirección o los procesos para fijar objetivos.” (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission, 2012)
2.7.4.4. Evaluación del Riesgo
“Es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para lograr los objetivos que constituyen una
base para determinar cómo se deben administrar los riesgos. Desde una perspectiva de administración
de riesgos, los objetivos de la entidad total relacionados con el uso de derivados, deben ser
consistentes con los objetivos de administración de riesgos. (Nasaudit, 2009)
2.7.4.5. Respuesta al Riesgo
“Identifica y evalúa las posibles respuestas de los riesgos y considera su efecto en la probabilidad y
el impacto. Evalúa las opciones en relación con apetito al riesgo en la entidad, el costo y su beneficio
41
de la respuesta a los riesgos potenciales, y el grado que más reporta las posibilidades de riesgo. Las
respuestas al riesgo caen dentro de la categoría de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo”
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2012)
2.7.4.6. Actividades de Control
“Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se están ejecutando de manera
apropiada las respuestas al riesgo, hacen parte del proceso mediante el cual una empresa intenta
lograr sus objetivos Institucionales. Se clasifican en controles generales y de aplicación. (Estupiñán,
2006, pág. 64)
2.7.4.7. Información y Comunicación
Establece entre sus parámetros que “La información relevante se identifica, capta y comunica en
forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicación
eficaz debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad.”
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2012)
2.7.4.8. Monitoreo
Es un proceso que valora tanto la presencia como el funcionamiento de sus componentes y la calidad
de su desempeño en el tiempo. Se puede realizar mediante actividades de ongoing o a través de
evaluaciones separadas, los dos aseguran que la administración de riesgos continúan aplicándose en
todos los niveles y a través de una evaluación continua y periódica que hace la gerencia de la eficacia
del diseño y operación de la estructura del Control Interno, para lograr una adecuada identificación
del riesgo, de acuerdo a lo planificado, modificando los procedimientos cuando se requiera.
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2012)
2.7.5. Modelo Coso III Marco Integrado de Control Interno
“El modelo de control interno COSO 2013 actualizado está compuesto por los cinco componentes y
17 principios que la administración de toda organización debería implementar” (Auditool, 2013)
2.7.5.1. Entorno de control
Es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades organizacionales bajo la gestión de la
administración. El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como externos, tales
42
como la historia de la entidad, los valores, el mercado, y el ambiente competitivo y regulatorio.
(Auditool, 2013, pág. 30)
Principio 1: Demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos
El control debe basarse en la integridad y el compromiso ético de las directivas y accionistas, quienes
determinan la importancia del control interno y los estándares de conducta esperados dentro de la
organización. La Junta Directiva y la Administración en todos los niveles de la entidad deben
demostrar a través de sus instrucciones, acciones, y comportamientos la importancia de la integridad
y los valores éticos para apoyar el funcionamiento del Sistema de Control Interno. (Auditool, 2013,
pág. 31)
Principio 2: Ejerce responsabilidad de supervisión
La Junta Directiva demuestra independencia de la administración y ejerce la supervisión del
desarrollo y desempeño del Control Interno. Además, entiende el negocio y expectativas de los
accionistas, clientes, empleados, inversionistas y demás partes, así como los requerimientos legales
y de regulación, y los riesgos relacionados. (Auditool, 2013, pág. 33)
Principio 3: Establece estructura, autoridad, y responsabilidad
La Administración establece, con la supervisión de la Dirección, estructuras, líneas de reporte, y
niveles apropiados de autoridad y responsabilidad para la consecución de los objetivos. (Auditool,
2013, pág. 36)
Principio 4: Demuestra compromiso para la competencia
La organización demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes
en alineación con los objetivos. Las políticas y prácticas de la entidad representan una guía de
comportamiento que refleja las expectativas y requerimientos de los inversionistas, reguladores, y
demás accionistas. Estas permiten definir la competencia necesaria en la organización, y proporcionan
las bases para ejecutar y evaluar el desempeño así como la determinación de acciones correctivas,
cuando sea necesario. (Auditool, 2013, pág. 38)
43
Principio 5: Hace cumplir con la responsabilidad
La organización mantiene individuos relevantes en las responsabilidades de su control interno para la
consecución de los objetivos. El Director Ejecutivo y la Alta Dirección son responsables del diseño,
implementación, aplicación y evaluación continua de las estructuras, autoridades y responsabilidades
necesarias para establecer la responsabilidad de las acciones para control interno en todos los niveles
de la organización. (Auditool, 2013, pág. 40)
2.7.5.2. Evaluación de riesgos
Este componente identifica los posibles riesgos asociados con el logro de los objetivos de la
organización. Toda organización debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto interno como
externo, que deben ser evaluados. Estos riesgos afectan a las entidades en diferentes sentidos, como
en su habilidad para competir con éxito, mantener una posición financiera fuerte y una imagen pública
positiva. (Auditool, 2013, pág. 42)
Principio 6: Especifica objetivos relevantes
La organización define los objetivos con suficiente claridad para permitir la identificación y
evaluación de los riesgos relacionados con los objetivos. Antes de llevar a cabo la evaluación de
riesgos, se deben establecer los objetivos asociados con los diferentes niveles de la entidad, los
objetivos operativos, de información/Reporting y de cumplimiento, los cuales deben ser consistentes
con la misión de la entidad. (Auditool, 2013, pág. 42)
Principio 7: Identifica y analiza los riesgos
La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos a través de la entidad y
analiza los riesgos como base para determinar cómo se deben gestionar. La administración debe
considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar las acciones necesarias para
responder a estos. (Auditool, 2013, pág. 42)
Principio 8: Evalúa el riesgo de fraude
La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la consecución de los
objetivos. La administración debe considerar los posibles actos de corrupción, ya sean del personal
de la entidad o de los proveedores de servicios externos, que afectan directamente el cumplimiento
de los objetivos. (Auditool, 2013, pág. 45)
44
Principio 9: Identifica y analiza cambios importantes
La organización identifica y evalúa cambios que podrían impactar significativamente el Sistema de
Control Interno. Este proceso se desarrolla paralelamente a la evaluación de riesgos y requiere que
se establezcan controles para identificar y comunicar los cambios que puedan afectar los objetivos
de la entidad. (Auditool, 2013, pág. 47)
2.7.5.3. Actividades de control
En el diseño organizacional deben establecerse las políticas y procedimientos que ayuden a que las
normas de la organización se ejecuten con una seguridad razonable para enfrentar de forma eficaz los
riesgos. Las actividades de control se definen como las acciones establecidas a través de las políticas
y procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección
para mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos. (Auditool, 2013, pág. 47)
Principio 10: Selecciona y desarrolla actividades de control
La organización selecciona y desarrolla actividades de control que contribuyen a la mitigación de
riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los objetivos. Las actividades de control
apoyan todos los componentes del Sistema de Control Interno, particularmente el componente de
Evaluación de Riesgo. (Auditool, 2013, pág. 48)
Principio 11: Selecciona y desarrolla controles generales sobre tecnología
La organización selecciona y desarrolla actividades de control general sobre la tecnología para apoyar el
cumplimiento de los objetivos. Las actividades de control y la tecnología se relacionan de dos formas:
La tecnología apoya los procesos del negocio: cuando la tecnología está integrada en los procesos del
negocio, se necesitan actividades de control para mitigar el riesgo de un funcionamiento inadecuado.
La tecnología se utiliza para automatizar las actividades de control: muchas actividades de control de
una organización están parcial o completamente automatizadas (Auditool, 2013, pág. 52)
Principio 12: Se implementa a través de políticas y procedimientos
La organización despliega actividades de control a través de políticas que establecen lo que se espera
y los procedimientos que ponen las políticas en acción. Las políticas reflejan las afirmaciones de la
administración sobre lo que debe hacerse para llevar a cabo los controles. (Auditool, 2013, pág. 54)
45
Principio 13: Usa información Relevante
La organización obtiene, o genera y usa, información relevante y de calidad para apoyar el
funcionamiento del control interno. La información con respecto a los objetivos de la entidad es
recolectada a partir de las actividades de la Junta Directiva y la Alta Dirección, y sintetizada de tal
manera que la Administración y demás personal puedan entender los objetivos y cuál es su rol para la
consecución de los mismos. (Auditool, 2013, pág. 56)
2.7.5.4. Sistemas de información
El personal debe no solo captar una información sino también intercambiarla para desarrollar,
gestionar y controlar sus operaciones. Por lo tanto, este componente hace referencia a la forma en
que las áreas operativas, administrativas y financieras de la organización identifican, capturan e
intercambian información. (Auditool, 2013, pág. 55)
Principio 14: Comunica internamente
La organización comunica internamente la información, incluyendo objetivos y responsabilidades
para control interno, necesarias para apoyar el funcionamiento del Sistema de Control Interno. De
esta manera, la Administración debe establecer e implementar políticas y procedimientos que
faciliten una comunicación interna efectiva. (Auditool, 2013, pág. 58)
Principio 15: Comunica externamente
La organización se comunica con los grupos de interés externos en relación con los aspectos que
afectan el funcionamiento del control interno. La organización debe desarrollar e implementar
controles que faciliten la comunicación externa. Este proceso debe incluir las políticas y
procedimientos para obtener y recibir información de partes externas, y compartir dicha información
internamente. (Auditool, 2013, pág. 59)
2.7.5.5. Supervisión del sistema de control - Monitoreo
Todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de mejoramiento continuo;
así mismo, el Sistema de Control Interno debe ser flexible para reaccionar ágilmente y adaptarse a las
circunstancias. Las actividades de monitoreo y supervisión deben evaluar si los componentes y
principios están presentes y funcionando en la entidad. (Auditool, 2013, pág. 60)
46
Principio 16: Conduce evaluaciones continuas y/o independientes
La organización selecciona, desarrolla y lleva a cabo evaluaciones continuas y/o independientes para
determinar si los componentes del sistema de control interno están presentes y funcionando.
(Auditool, 2013, pág. 60)
Principio 17: Evalúa y comunica deficiencias
La organización evalúa y comunica las deficiencias de control interno de forma oportuna a las partes
responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la alta Dirección y el Consejo, según
corresponda. Las deficiencias en lo componentes y principios de control interno pueden surgir de
diferentes maneras:
Actividades de monitoreo.
Otros componentes del sistema de control interno.
Partes externas. (Auditool, 2013, pág. 61)
2.7.6. Principios básicos
Los principios de control interno son los siguientes:
Aplicables a la Estructura Orgánica
La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una adecuada separación
de funciones, así como la asignación de responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para
lo cual son aplicables los principios de: responsabilidad limitada, separación de funciones de carácter
incompatible, instrucciones por escrito.
a. Responsabilidad limitada
Se deben establecer por escrito las responsabilidades de cada cargo y hacerlas conocer a los
interesados. Por ejemplo la responsabilidad de autorizar los pagos recaerá en una sola persona, quien
tenga conocimientos de ella.
b. Separación de funciones de carácter incompatibles
Debe existir una adecuada segregación de funciones y deberes, de modo que una sola persona no
controle todo el proceso de una operación.
47
c. Instrucciones por escrito
Las instrucciones al personal para el desempeño de sus funciones deberán darse por escrito, en forma
de descripción de cargos. Esto contribuye a que los empleados cumplan más eficientemente con su
trabajo, por cuanto las órdenes o instrucciones impartidas pueden olvidarse o mal interpretarse.
Aplicables a los Procesos y Sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que el control es para
salvaguardar los recursos que dispone la organización, destinados a la ejecución de sus operaciones
por tanto son aplicables los siguientes principios de control interno: Aplicación de pruebas continuas
de exactitud, uso de numeración en los documentos, uso de dinero en efectivo, uso de cuentas de
control, depósitos inmediatos e intactos, uso mínimo de cuentas bancarias, uso de dispositivos de
seguridad, uso de indicadores de gestión.
a. Aplicación de pruebas continúas de exactitud
Consiste en la verificación periódica y sorpresiva de las operaciones; deben aplicarse para asegurar la
corrección en las operaciones. Por ejemplo comparar los inventarios de existencia de materiales con
el responsable de inventarios y con la constatación física.
b. Uso de Formas pre numeradas
Deberán utilizarse formas pre numerado e impreso para la documentación importante.
c. Evitar el uso de dinero en efectivo
El uso de dinero en efectivo se debe limitar solo para compras menores por medio de un fondo fijo.
Denominado caja chica.
Aplicables a la administración del personal
La administración del personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus
responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes principios de control interno: selección de
personal hábil y capacitado, capacitación continua, vacaciones y rotación del personal, cauciones
(pólizas de seguro).
48
a. Servidores hábiles y capacitados
Se debe seleccionar y capacitar adecuadamente a los empleados para aumentar la eficiencia y
economía en sus labores. Por ejemplo: el cargo de contador debe de ser desempeñado por una persona
que posea título profesional y la experiencia correspondiente a su nivel de responsabilidad.
b. Movimiento del personal
Llevar a cabo un movimiento de personal hasta donde sea posible y exigir que los empleados de
confianza disfruten de sus vacaciones en especial aquellos empleados que desempeñan cargos de
responsabilidad sobre recursos financieros o materiales. Esta medida permitirá entre otras cosas:
capacitar a los empleados en otras labores de la administración erradicar la idea de que “hay empleados
indispensables” y descubrir errores y fraudes, cuando lo hayan cometido.
c. Fianzas
Los empleados que manejen recursos financieros, valores o materiales, deberán estar afianzados, a fin
de permitir a la entidad resarcirse adecuadamente de una pérdida o de un fraude efectuado por ellos
mismos. “En la segunda generación del Control Interno se empleó el término Procedimientos de
Control Interno para referirse a lo siguiente:
Segregación de funciones
Autocontrol
De arriba hacia abajo
Costo menor que beneficio
Eficacia
Confiabilidad
Documentación
Ya es de carácter técnico la denominación “basado en principios”. Su principal sinónimo es estructura
conceptual (framework) y de hecho corresponde a un entendimiento de Control Interno en términos
de sistemas (elementos, relaciones, procesos, objetivos).
d. Segregación de funciones
El entendimiento más antiguo de la segregación de funciones señala que ninguna persona debe tener
control sobre una transacción desde el comienzo hasta el final. De manera ideal y particularmente en
las organizaciones grandes complejas, ninguna persona debe ser capaz de registrar, autorizar y
49
conciliar una transacción. Ello, como mecanismo de protección para esas mismas personas (ya se trate
de empleados o de administradores) y de la misma organización (máximo si esta es de interés público).
Este componente cuenta con una general aceptación, aun cuando su entendimiento tenga distintos
matices, los cuales en la medida que ha ido evolucionando el Control Interno ha cambiado. Esto
implica, entonces, la no simple segregación de funciones entre quien maneja los dineros y quien
elabora y custodia los registros contables.
Actualmente se tiene dos connotaciones particularmente importantes en la segregación de funciones:
1. Relacionadas con los distintos roles vinculados con el Control Interno, diseño, implementación,
mejoramiento, evaluación y auditoría. O dicho de otra manera los papeles que desempeñan directivos,
administradores principales, personal de apoyo incluye directores de Control Interno.
2. Por niveles, conlleva las funciones de Control Interno según el nivel organizacional estratégico,
táctico, operativo y específico, o mejor aún, diferenciar entre controles contables y administrativos,
sistema de Control Interno, comités de auditoría, gobierno corporativo y Control Interno a las
transacciones con partes relacionadas grupos económicos y combinaciones de negocios”
e. Autocontrol
“La dirección, gestión, supervisión y evaluación/valoración del Control Interno son resorte de la
administración principal alta gerencia. No hay Controles Internos que sean externos. El sistema a
través del subsistema o mejor del proceso de Control Interno, se controla a sí mismo. El mejor de
todos los Controles Internos es que los procesos sean desempeñados por gente capaz apoyada con
tecnología.
En lo expresado anteriormente surge una dificultad, la cual se deriva de los enfoques participativos de
autovaloración del control, que han sido interpretados de manera equivocada, como el supuesto de
que cada quién es capaz de controlarse a sí mismo y puede actuar de acuerdo con su propio criterio.
Ello corresponde a lo menos parecido al control dado que este, entendido como poder, requiere que
todos los componentes del sistema se orienten hacia el logro eficaz de los objetivos compartidos.
Es importante hacer una precisión, la diferencia que existe entre autocontrol y autovaloración del
control, un conjunto de herramientas de trabajo a través de las cuales se facilita que el personal de una
organización haga su propia valoración del control y la traduzca en informes y acciones relacionados
con el funcionamiento de la organización”
f. De arriba hacia abajo
De arriba hacia abajo, significa que el Control Interno es una forma de presión o influencia ejercida
por los máximos niveles administrativos alta gerencia de la organización, esto técnicamente es
50
denominado el tono desde lo alto. Siendo así, implica que ningún Control Interno puede funcionar de
abajo hacia arriba, esto es, un empleado de nivel bajo u operativo no puede controlar a los directivos
principales.
Una de las formas más primitivas como se dio a conocer en este componente fue la autorización,
donde las transacciones deben ser autorizadas y ejecutadas por personas que actúan dentro del rango
jerárquico de autoridad. Actualmente, y a partir de enfoques de procesos y con uso intensivo de
tecnologías de la información, las autorizaciones se convierten en simples autorizaciones de acceso.
En una perspectiva estratégica, tiene una marcada influencia en la forma como son estructuradas las
organizaciones, lo que conlleva a que esta forma de precisión sea originada desde los niveles más altos
de las mismas, adicionalmente se señalan diversos aspectos entre los cuales se resaltan:
Los procesos de mayor nivel (macro procesos) abarcan los procesos de menor nivel
(subprocesos, tareas, actividades).
El direccionamiento proviene de la alta gerencia (visión, misión) y se traslada a la acción por
mecanismos operativos que es preciso alinear.
El tono desde lo alto, es fundamentalmente de carácter ético de negocios que se convierten
en algo de forzoso cumplimiento vía estrategias, planes, o en últimas por mecanismos de
carácter legal.
En la estructura conceptual integrada que ofrece COSO sobre el Control Interno depende de gran
medida de esto y para ello emplea le denominación tono desde lo alto. Para esta estructura, al final es
el más importante, lo esfuerza con la estructura organizacional, con los controles informales y los
valores éticos de la organización; con sus distintas políticas y el nivel competitivo de sus integrantes.
En la medida en que consolide el carácter ético, permitirá el paso a un Control Interno eficaz”
g. Costo menor que beneficio
“Este componente afianza el hecho sobre el cual el Control Interno genera valor a la organización, lo
que implica, de salida, que los Controles Internos no pueden ser más costosos que las actividades que
controla ni que los beneficios que proveen. Si el Control Interno genera sobre costos o duplicidades,
es mejor eliminarlo.
Este lleva implícito entender que el Control Interno es un proceso y no un sistema. Como proceso, se
inserta dentro del sistema organizacional y hace parte de la cadena de valor del negocio. En otras
palabras, hace parte del ciclo financiero de agregación de valor para el cliente y de generación de valor
51
para el accionista. Lo que si definitivamente no se admite es que el Control Interno sea gasto. Si es
gasto, no tiene poder de recuperación de la inversión que conlleva y es mejor eliminarlo”
h. Eficacia
Aquí se detiene una gran connotación, y es que si el Control Interno no asegura el logro de los
objetivos organizacionales, sencillamente no sirve.
De ahí que la evaluación básica del Control Interno sea siempre una evaluación de su eficacia. Y ésta,
es sustancialmente diferente del control de gestión y resultados.
Una de las grandes fortalezas de COSO es precisamente el entendimiento de este principio. Puesto
que la eficacia del Control Interno depende directamente de asegurar el logro de los objetivos de
negocio que tiene el sistema y que son: eficacia y eficiencia de las operaciones, confiabilidad del
proceso de presentación de reportes financieros, cumplimiento de normas y obligaciones, salvaguarda
de activos, direccionamiento estratégico
i. Confiabilidad
Se entiende como la relación que existe entre la efectividad del diseño y operación del sistema de
Control Interno y la extensión de la documentación, conciencia y monitoreo del Control Interno.
j. Documentación
Aquí se presentan dos entendimientos tradicionales sobre el particular que han sido superados. El
primero, hace referencia a que las transacciones deben estar clara y completamente documentadas y
disponibles para revisión. El segundo, tiene que ver con los papeles de trabajo. Hoy se entiende que
lo que implica documentación es mucho más amplio y hace referencia a toda la información sobre el
Control Interno, incluidos el criterio de control, el diseño seleccionado y las acciones emprendidas.
Abarca no solo a la administración sino también a los auditores.
Toda la información relacionada con el Control Interno debe estar debidamente documentada, de
manera tal que pueda ser analizada por cualquier stakeholder interesado, ya se trate de la
administración (para efectos de su propia valoración), de los auditores (para efectos de su evaluación
o de su dictamen), o de los reguladores (para efectos derivados de las acciones de supervisión,
inspección, vigilancia y control).
Como resumen, se pueden afirmar que estos principios conllevan un mejor entendimiento de Control
Interno, lo que significa que una organización así soporta todos sus métodos y procedimientos
empleados, lo cual le permite fácil identificación de criterios y demás acciones. (Mantilla, 2005, págs.
43-60)
52
2.8. Relación de la Auditoría Interna y el Control Interno
La Auditoría Interna es la principal responsable de que el control interno funcione tal y como fue
diseñado. Constituye la garantía de control interno, por lo cual tiene la responsabilidad de evaluar
permanentemente todo el ambiente y estructura del control interno, los sistemas operacionales y los
flujos de información, para evitar que surja o se incremente el nivel de riesgo de errores e
irregularidades, asegurando su solvencia actual y aquella impuesta por la dinámica necesaria de una
organización. (Estupiñán, 2006, pág. 171)
2.9. Código De Ética
2.9.1. Introducción
El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la profesión de
auditoría interna.
La Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría interna, ya que
ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos,
control y dirección. El Código de Ética del Instituto abarca mucho más que la definición de auditoría
interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas
por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones
prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores internos.
El Código de Ética junto al Marco internacional para la Práctica Profesional y otros pronunciamientos
emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores internos para servir a los demás. La
mención a los "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son
candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de
auditoría interna. (Instituto de Auditores Internos de Ecuador, 2005)
53
2.9.2. Aplicación Y Cumplimiento
Este Código de Ética se aplica tanto a los individuos como a las entidades que proveen servicios de
auditoría interna, en este código se encuentran detallados los principios y regla de conducta que el
auditor interno debe cumplir en su ejercicio profesional.
2.9.3. Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
1. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base para
confiar en su juicio.
Provee la base para confiar en su juicio, por lo cual debe ser intachable en todas las actividades que
realice dentro y fuera de la organización auditada.
2. Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y
comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen
una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse
influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
3. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan
información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para
hacerlo.
4. Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los
servicios de auditoría interna. (Instituto de Auditores Internos de Ecuador, 2005)
54
2.9.4. Reglas De Conducta
Las reglas de conducta que se debe aplicar son las siguientes:
1. Integridad
Los auditores internos:
Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.
No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de
la profesión de auditoría interna o de la organización.
Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
2. Objetividad
Los auditores internos:
No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente perjudicar
su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones que
puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.
No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.
Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran
distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.
3. Confidencialidad
Los auditores internos:
Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su
trabajo.
No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria a la ley
o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.
55
4. Competencia
Los auditores internos:
Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.
Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas para la
Práctica Profesional de Auditoría Interna.
Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.
El auditor que preste sus servicios profesionales deberá tener la suficiente experiencia, conocimientos
y habilidades y únicamente realizara el trabajo por el cual fue contratado y que este dentro de la ley.
(Instituto de Auditores Internos de Ecuador, 2005)
56
CAPÍTULO III
3. DIAGNÓSTICO SITUACIONAL
3.1. Microambiente
3.1.1. Análisis de la empresa
Análisis de las fortalezas (F), oportunidades (O), debilidades (D) y amenazas (A) de la empresa
Global Transportes Ltda., de esta forma se aprecia de una forma rápida y sencilla la situación de la
empresa del ambiente interno y externo.
3.1.1.1. Análisis interno
Las fortalezas y debilidades son características de la organización en su ambiente interno, por lo cual
debe procurarse aumentar las fortalezas y disminuir las debilidades.
Fortalezas
“Se denomina fortalezas a aquellos aspectos de la organización que le otorgan una ventaja porque le
ofrecen mayores beneficios con respecto a su competencia”. (Boland, 2007, pág. 58)
Las fortalezas de Global Transportes Ltda., son las siguientes:
Cuenta con un recurso humano capacitado para desarrollar todo tipo de actividades.
Es una empresa de mucha trayectoria y tiene la fidelidad de los clientes, la empresa crece
por si sola sin ayuda de nuevas inversiones.
Posee instalaciones propias para poder prestar el servicio de bodegaje.
Se encuentre inmiscuido en la responsabilidad social y cultural, es el encargado de
transportar las piezas de arte del Ecuador.
Cuenta con una cobertura amplia en lo que a seguros se refiere.
57
Las unidades de transporte les pertenecen en su totalidad a la empresa.
Debilidades
“Son debilidades aquellas características de la organización que representan una desventaja en
relación con la competencia”. (Boland, 2007, pág. 58)
Las debilidades de Global Transportes Ltda., son las siguientes:
No existe segregación de funciones, varias personas se encuentra realizando las mismas
actividades.
En los últimos cinco años los socios han decidido no invertir en la empresa, ya que los
mismos tienen edades entre 60 a 80 años y decidieron que se repartirá las utilidades y no
se capitalizará.
Cerraron una sucursal en Guayaquil y no concluyeron el proyecto de implementación de
una nueva sucursal en Cuenca.
No existen procedimientos contables que garanticen la toma de decisiones.
No existe seguimiento de control interno que verifique el correcto manejo de pagos y
cobros.
3.1.1.2. Análisis externo
Las oportunidades y amenazas no se pueden controlar, se desarrollan fuera de la empresa pero su
presencia afecta o beneficia a la empresa, se las debe reconocer a tiempo para poder atenderlas
eficientemente.
Oportunidades
“Las oportunidades son futuras acciones de los actores que forman parte del entorno, que podrían
brindar un beneficio para la organización si son detectadas a tiempo y aprovecharlas
oportunamente”. (Boland, 2007, pág. 57)
58
Las oportunidades de Global Transportes Ltda., son las siguientes:
No existen muchas empresas que transporten obras arte internacional y nacional.
Alianzas estratégicas con la industria de transporte.
Mayor producción por parte de las empresas del sector primario y secundario, lo cual
conlleva a que existan más empresas, las cuales se vean en la necesidad de utilizar los
servicios que brinda Global Transportes para transportar sus muebles y equipos.
Diversificar las oportunidades para el transporte.
Disminución de tasas de interés.
Amenazas
“Las amenazas son acciones potenciales de los actores del entorno cuyo efecto podría resultar
perjudicial para el normal desempeño de la organización”. (Boland, 2007, pág. 57)
Las Amenazas de Global Transportes Ltda., son las siguientes:
El incremento de los impuestos para las importaciones y exportación.
La situación económica y política del país es cambiante.
El mal estado de las carreteras.
Difícil acceso a la tecnología de punta, debido a que en el Ecuador toda la tecnología nueva
es demasiado costosa por lo cual las empresas dedicadas a adquirirlas no lo hacen, no tienen
plena seguridad de que tendrán gran acogida.
59
3.1.1.3. FODA
Tabla 2.1. Fortaleza, Oportunidades, Debilidades y Amenazas
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
Recurso humano capacitado. Pocas empresas de transporte de arte.
Empresa de mucha trayectoria. Alianzas estratégicas.
Instalaciones y unidades propias. Mayor producción del sector primario.
Responsabilidad social y cultural. Diversificar las oportunidades para el transporte
Cobertura amplia de seguros. Disminución de tasas de interés.
DEBILIDADES AMENAZAS
No hay inversión desde hace cinco años. Incremento de impuestos en las exportaciones.
No existe segregación de funciones. Economía cambiante.
No existe proceso de toma de decisiones. Difícil acceso a la tecnología punta
No existe seguimiento de control interno. Política inestable.
Cerraron una sucursal por falta de inversiones. Mal estado de las carreteras.
60
3.1.1.4. Matriz EFI
Tabla 2.2 Matriz EFI (Factores Internos)
Factores % Calificación Calificación
Ponderada
Debilidades
No hay inversión desde hace cinco años. 0,15 2 0,3
No existe segregación de funciones. 0,09 1 0,09
No existe proceso de toma de decisiones. 0,1 2 0,2
No existe seguimiento de control interno. 0,1 2 0,2
Cerraron una sucursal por falta de inversiones. 0,08 1 0,08
Fortalezas
Recurso humano capacitado. 0,1 4 0,4
Empresa de mucha trayectoria. 0,15 3 0,45
Instalaciones y unidades propias. 0,08 4 0,32
Responsabilidad social y cultural. 0,07 3 0,21
Cobertura amplia de seguros. 0,08 4 0,32
Totales 100% 2,57
Calificar entre 1y 4
4 Fortaleza Mayor
3 Fortaleza Menor
2 Debilidad Mayor
1 Debilidad Menor
El análisis sectorial a través de la matriz EFI arroja un resultado de una calificación de 2.57 quiere
decir que la empresa está en condiciones adecuadas, donde: el factor de fortaleza más importante es
que la empresa tiene mucha trayectoria. Y el factor de debilidad más importante es que no hay
inversión desde hace cinco años.
Cuando el índice total es mayor a 2.5 se considera que la empresa está en condiciones de afrontar el
ambiente interno de manera adecuada, utilizando las fortalezas para enfrentar las debilidades que se
presentan.
61
3.1.1.5. Matriz EFE
Tabla 2.3. Matriz EFE (Factores externos)
Factores % Calificación Calificación
Ponderada
AMENAZAS
Incremento de impuestos en las
exportaciones. 0,15 4 0,6
Economía cambiante. 0,1 1 0,1
Difícil acceso a la tecnología. 0,15 3 0,45
Política inestable. 0,1 1 0,1
Mal estado de las carreteras. 0,15 2 0,3
OPORTUNIDADES
Pocas empresas de transporte de arte. 0,1 3 0,3
Alianzas estratégicas. 0,05 1 0,05
Mayor producción del sector primario. 0,07 2 0,14
Diversificar las oportunidades para el
transporte 0,08 3 0,24
Disminución de tasas de interés 0,05 1 0,05
Totales 100% 2,33
Calificar entre 1y 4
4 Muy Importante
3 Importante
2 Poco Importante
1 Nada Importante
El análisis a través de la matriz EFE arroja un resultado de una calificación de 2.33 quiere decir, que
la empresa no está en condiciones adecuadas. Donde el factor de amenaza más importante es que
existe un incremento en los impuestos a las importaciones; y donde el factor de oportunidad más
importante es que se puede diversificar las oportunidades de transporte.
Cuando el índice total es mayor a 2.5 se considera que la empresa está en condiciones de afrontar el
entorno de manera adecuada, utilizando las oportunidades para enfrentar las amenazas.
62
3.1.1.6. Matriz de Estrategias
Tabla 2.4 Matriz de Estrategias
OPORTUNIDADES AMENAZAS
1. Pocas empresas de transporte
de arte.
1. Incremento de impuestos en
las exportaciones.
2. Alianzas estratégicas. 2. Economía cambiante.
3. Mayor producción del sector
primario. 3. Difícil acceso a la tecnología.
4. Diversificar las oportunidades
para el transporte 4. Política inestable.
5. Disminución de tasas de
interés. 5. Mal estado de las carreteras.
FORTALEZAS ESTRATEGIAS OF ESTRATEGIAS FA
1. Recurso humano
capacitado.
O2, F1, F3: En colaboración con
otras empresas crear publicidad
en conjunto y lograr
acercamiento a nuevos clientes.
F1, A3: Crear alianzas con
empresas extranjeras para
acceder con facilidad a la
tecnología de punta.
2. Empresa de mucha
trayectoria.
3. Instalaciones y
unidades propias. O5, F5: Establecer seguros
acorde a las necesidades que
tiene cada cliente.
F2, A2, A5: Incrementar la
publicidad tanto en el territorio
ecuatoriano, como en el
extranjero.
4. Responsabilidad social
y cultural.
5. Cobertura amplia de
seguros.
O4, F4: Con la integración de las
comunidades crear acciones que
optimicen el servicio que se
ofrece.
F3, A5: Invertir en unidades
apropiadas para movilizarse en
carreteras no apropiadas.
DEBILIDADES ESTRATEGIAS DO ESTRATEGIAS DA
1. No hay inversión
desde hace cinco años.
D1, D5, O1, O5: Mayor
inversión creando nuevas
sucursales, aprovechando que la
empresa es pionera en el
transporte de obras de arte.
D5, A5: Implementar sucursales
en sitios donde el cliente no
puede acceder fácilmente al
servicio, debido a mal estado de
las carreteras.
2. No existe segregación
de funciones.
3. No existe proceso de
toma de decisiones. D2, D4, O2: Establecer alianzas
con empresas enfocadas a la
capacitación del recurso humano
y al seguimiento del control
interno de la organización.
D3, A4: Promover el uso de la
tecnología para incrementar
procesos eficientes que ayuden a
la competitividad de la empresa.
4. No existe seguimiento
de control interno.
5. Cerraron una sucursal
por falta de inversiones.
63
Estrategias obtenidas
Estrategias OF
O2, F1, F3: Global Transportes Ltda., en colaboración con otras empresas debe crear
publicidad en conjunto y lograr acercamiento a nuevos clientes, el responsable de la
aplicación de esta estrategia será la Alta Gerencia de la compañía.
O5, F5: Establecer seguros para las mudanzas nacionales e internacionales, que estén acorde
a las necesidades que tiene cada cliente, el encargado de desarrollar esta estrategia será la
Unidad de Operaciones.
O4, F4: Con la integración de las comunidades crear acciones que optimicen el servicio que
se ofrece, el encargado de la ejecución de esta estrategia será la Alta Gerencia junto a la
Unidad de Servicios.
Estrategias FA
F1, A3: Crear alianzas con empresas extranjeras para acceder con facilidad a la tecnología
de punta, mediante una inversión razonable a la realidad de la compañía. La unidad
Financiera será la encargada de verificar que porcentaje del presupuesto establecido para el
año, será destinado para dicha adquisición.
F2, A2, A5: Incrementar la publicidad tanto en el territorio ecuatoriano, como en el
extranjero para con ellos captar la atención de nuevos clientes y mantener la fidelidad de los
clientes antiguos. El encargado de ejecutar esta estrategia será la Unidad de Operaciones.
F3, A5: Invertir en unidades adecuadas para que la mudanza de los clientes pueda
movilizarse de la mejor forma posible y no existan inconvenientes debido a que las carreteras
se encuentran en mal estado, la Unidad de Operaciones y la Unidad de Servicios será las
encargadas de cumplir con esta estrategia.
64
Estrategias DO
D1, D5, O1, O5: Mayor inversión creando nuevas sucursales, aprovechando que la empresa
es pionera en el transporte de obras de arte.
D2, D4, O2: Establecer alianzas con empresas enfocadas a la capacitación del recurso
humano y al seguimiento del control interno de la organización.
Estrategias DA
D5, A5: Implementar sucursales en sitios donde el cliente no puede acceder fácilmente al
servicio, debido a mal estado de las carreteras.
D3, A4: Promover el uso de la tecnología para incrementar procesos eficientes que ayuden
a la competitividad de la empresa.
65
3.1.1.7. Matriz de Aprovechabilidad
Tabla 2.5 Matriz de Aprovechabilidad Oportunidades y Fortalezas
OPORTUNIDADES Pocas empresas de
transporte de arte. Alianzas estratégicas.
Mayor producción del
sector primario.
Diversificar las
oportunidades para
el transporte
Disminución de
tasas de interés. TOTAL
FORTALEZAS
Recurso humano
capacitado. 3 3 1 1 3 11
Empresa de mucha
trayectoria. 5 3 3 5 1 17
Instalaciones y unidades
propias. 3 1 1 3 3 11
Responsabilidad social y
cultural. 1 1 3 1 1 7
Cobertura amplia de
seguros. 1 1 1 1 3 7
TOTAL 13 9 9 11 11 53
ALTA 5 MEDIA 3 BAJA 1
La Matriz de Aprovechabilidad trata de realizar una confrontación de los impactos positivo externos (oportunidades) e internos (fortalezas) para lograr equilibrar
cuantitativamente las de mayor atención para la descripción de las estrategias, de manera que no se desperdicien recursos tratando de aprovechar todas las
oportunidades que posee la empresa Global Transportes Ltda., y se debe tratar de conservar y afianzar más las fortalezas que poco apoyan a la consecución de
oportunidades importantes.
66
3.1.1.8. Matriz de Vulnerabilidad
Tabla 2.6 Matriz de Vulnerabilidad Amenazas y Debilidades
AMENAZAS Incremento de
impuestos en las
exportaciones.
Economía cambiante. Difícil acceso a la
tecnología.
Política
inestable.
Mal estado de
las carreteras. TOTAL
DEBILIDADES
No hay inversión desde hace
cinco años. 3 3 5 3 3 17
No existe segregación de
funciones. 1 1 1 1 1 5
No existe proceso de toma de
decisiones. 1 1 1 1 3 7
No existe seguimiento de control
interno. 1 1 1 1 1 5
Cerraron una sucursal por falta
de inversiones. 3 3 1 3 5 15
TOTAL 9 9 9 9 13 49
ALTA 5 MEDIA 3 BAJA 1
Mediante el análisis de la matriz de vulnerabilidad podemos precisar cuáles son las debilidades con calificación alta que deben ser corregidas o eliminadas y
las amenazas en las que debe poner mayor énfasis la empresa Global Transportes Ltda.
67
FODA en base a las deficiencias de control interno de la empresa
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
Recurso humano capacitado. Pocas empresas de transporte de arte.
Empresa de mucha trayectoria. Alianzas estratégicas.
Instalaciones y unidades propias. Mayor producción del sector primario.
Responsabilidad social y cultural. Diversificar las oportunidades para el transporte
Cobertura amplia de seguros. Disminución de tasas de interés.
DEBILIDADES AMENAZAS
No se realizan conciliaciones bancarias. Incremento de impuestos en las exportaciones.
Las compras no tienen justificación. Economía cambiante.
Mantenimiento ineficiente de las unidades de
transporte. Difícil acceso a la tecnología punta
Los contratos de trabajo no cumplen con la
normativa legal. Política inestable.
No existe un control de los fondos de caja. Mal estado de las carreteras.
3.1.2. Análisis de los clientes de la empresa
Los clientes potenciales de Global Transporte Ltda., son personas naturales y empresas que necesitan
transportar, ya sea sus bienes personales o hasta el transporte de la tecnología, este último servicio
generalmente lo contratan principalmente las empresas.
3.1.3. Análisis de las fuerzas competitivas
La competencia directa de Global Transportes Ltda., son aquellas empresas que se dedican a la
misma actividad, es decir que están en búsqueda de los mismo clientes en el mercado y que también
están dispuestos a brindar un servicio con valor agregado.
Los competidores principales son:
68
CARGOLUX AIRLINES INTERNATIONAL S. A.
Este es el principal competidor, debido a que la empresa tiene gran trayectoria y por ende un mayor
número de camiones y de esta forma logra cubrir las necesidades de todos sus clientes de una manera
eficiente y con alta calidad. Básicamente lo que el cliente busca es agilidad, bajo costo y seguridad.
COMPAÑÍA DE TRANSPORTE PESADO TRANSALAMBREK S. A.
Otro gran competidor es Transalambrek S.A., tienen un gran volumen de cargas lo cual ayuda a que
pueda reducir sus costos, de esta forma atrae al cliente y también les brinda un servicio de calidad.
No existe una empresa que pueda ser competencia directa en la nueva rama que creó Global
Transportes Ltda., llamada GLOBAL ART, dedicada principalmente al transporte de obras de arte
dentro y fuera del país.
3.1.4. Deficiencias de control interno de Global Transportes Ltda.
Debido al constante crecimiento que ha tenido Global Transportes Ltda., se hace necesario la
implementación de una Unidad de Auditoría Interna, que disminuya o elimine las debilidades
que existen en los procesos de control y brinde asesoramiento a las diferentes actividades que
se desarrollan, siendo así un apoyo para la gerencia.
En la carta de control interno presentada por la auditoria externa se muestran varias recomendaciones,
de las cuales la más representativa es la recomendación N°5 ya que en ella se plasma la necesidad de
implementar una unidad de auditoria interna que pueda mitigar los riegos principales que presenta la
compañía y consiga mejorar las operaciones de la empresa. Las principales deficiencias encontradas
son:
HALLAZGO INDICADOR RESULTADO POSIBLE IMPACTO
Bancos
La empresa no realiza
conciliaciones bancarias
mensualmente,
únicamente se encuentran
realizadas de dos meses
enero y junio, por lo que
existen gran cantidad de
partidas conciliatorias que
requieren se depuradas al
finalizar el año.
# Conciliaciones Realizadas 2 = 17% La falta de la realización
de conciliaciones de
forma mensual
imposibilita que se pueda
llevar un control del
dinero lo cual podría
repercutir en una posible
emisión de cheques sin
los debidos niveles de
autorización y aprobación.
Conciliaciones esperadas 12
69
HALLAZGOS INDICADOR RESULTADO POSIBLE IMPACTO
Compras
La empresa no realiza la
correcta requisición de
materiales para la compra
de nuevos materiales y
equipos a pesar de que
cuenta con un formato
establecido para este fin.
# Requisiciones emitidas 0 = 0% Al no realizar la solicitud
de requerimientos de
nuevos materiales y
equipos, no se puede
tener un control de quien
y para que fue solicitada
la nueva adquisición, por
lo que se corre el riesgo
de que no tengan la
debida autorización.
Requerimientos realizados 40
Activos fijos
La compañía Global
mantiene varias unidades
de transporte en
mantenimiento, cuenta con
7 unidades en Quito y
Guayaquil. Se encuentran
en funcionamiento
únicamente 2 unidades.
Unidades en mantenimiento 5 = 71% La falta de un control
preventivo de las
unidades de transporte
imposibilita que se pueda
prestar un servicio con
calidad y a tiempo.
Unidades totales de transporte 7
Nómina
Los contratos de trabajo no
cumplen con la normativa
laboral aplicable y se
evidenció que varios de los
referidos contratos de
trabajo no presentaban las
firmas de legalización por
parte del Ministerio de
Relaciones Laborales.
# Contratos que están
correctos 10 = 43%
El incumpliendo de la
normativa legal puede
causar multas y sanciones
por parte del ente
regulador.
Contratos totales 23
Caja
Se evidencio que la
Compañía no mantiene una
política establecida que
sustente el manejo de la
caja general. En el año
únicamente se realizó un
arqueo, siendo como
mínimo cada trimestre una
revisión.
# Arqueos realizados 1 = 25% Debido a la falta de
control del dinero que se
registra en caja se
presentan riesgos
asociados con
malversación de fondos.
Arqueos esperados 4
70
Una deficiencia de control interno existe cuando un control es planificado, implementado u operado
de tal manera que no es capaz de prevenir, o detectar y corregir oportunamente errores en los estados
financieros. La Unidad de Auditoría Interna ayudará a mitigar los riegos que se presentan en la
compañía y desarrollar controles acorde a las necesidades de cada unidad de la empresa.
La implementación de la unidad de auditoria interna se encargará de verificar el cumplimiento de
estos indicadores y de todas las deficiencias encontradas, lo cual le permitirá a la compañía mejorar
su capacidad operativa y la eficiencia de sus actividades y de esta forma generar mayores réditos
económicos y optimizar recurso.
3.2. Macroambiente
“El ambiente externo es aquel en el cual interactúan instituciones fuera de la organización que pueden
llegar a influir en su desempeño” (Stephen & Coulter, 2005, pág. 64). Estos factores no se pueden
controlar pero la empresa si puede plantear estrategias para diferentes tipos de escenarios
principalmente para el negativo y de esa forma elegir la mejor y la que más se adapte a la situación.
3.2.1. Factor Político
El Estado Ecuatoriano en la actualidad se encuentra conformado por cinco poderes estatales: en primer
lugar el Poder Ejecutivo', seguido por el Poder Legislativo, el Poder Judicial, el ¨Poder Electoral y por
último el Poder de Trasparencia y Control Social.”
La función ejecutiva es ejercida por el Presidente de la República, actualmente por Rafael Correa
Delgado, el cual permanecerá en el poder por un periodo de cuatro años y podrá ser reelecto una sola
vez. Las responsabilidades del Jefe de Estado y de Gobierno, es responsable de la administración
pública es decir hacer cumplir la constitución y las leyes. Nombra a Ministros de Estado y servidores
públicos. Ejerce la máxima autoridad sobre las Fuerzas Armadas del Ecuador y la Policía Nacional
del Ecuador, nombrando a sus autoridades. Define la política exterior, designa al Canciller de la
República, así como también embajadores y cónsules.
La Función Legislativa le corresponde a la Asamblea Nacional de la República del Ecuador, los
asambleístas serán elegidos para un periodo de cuatro años y está compuesta por 124 Asambleístas de
los cuales 15 son por asignación nacional. La asamblea es la encargada de fiscalizar a los órganos del
poder público, redactar leyes, aprobar tratados internacionales, presupuesto general del estado y
tributos.
La Función Judicial se delega a la Corte Nacional de Justicia, Cortes Provinciales de Justicia,
Tribunales y Juzgados que establece la ley y los jueces de paz, todos los anteriormente mencionados
71
tienen sus funciones definidas en la Constitución de la República del Ecuador. La Corte Nacional de
Justicia estará compuesta por 21 Jueces para un periodo de nueve años los cuales no podrán ser
reelectos y se renovará un tercio de la misma cada tres años.
El Poder Electoral está conformado por el Consejo Nacional Electoral y el Tribunal Contencioso
funciona y entra en autoridad solo cada 4 años o cuando hay elecciones o consultas populares.
El Poder Ciudadano está conformado por El Consejo de Participación Social y Control Ciudadano, la
Defensoría del Pueblo, la Contraloría General del Estado y las superintendencias. Sus autoridades
ejercerán sus puestos durante cinco años. Este poder se encarga de promover planes de transparencia
y control público, así como también planes para diseñar mecanismos para combatir la corrupción,
como también designar a ciertas autoridades del país, y ser el mecanismo regulador de rendición de
cuentas del país. (EKOS, 2013)
Análisis
En conjunto los cinco poderes del estado están encaminados a que los derechos de los individuos
están plenamente consagrados, los cuales van tomando fuerza en el transcurso de los años.
Anteriormente eran solo tres poderes, pero esta nueva Constitución se define por ser guardiana de
los derechos del ciudadano y de la naturaleza.
El gobierno actual está promoviendo el desarrollo de las compañías nacionales a través de leyes que
ayudan a que las mismas tengan más oportunidades para competir con compañías extranjeras.
Para Global Transportes Ltda., esto es una oportunidad y al mismo tiempo una amenaza. Una
oportunidad debido a que el gobierno está incentivando al crecimiento de las empresas pequeñas
y está dando beneficios tanto como impuestos como para crecer dentro del Ecuador, por otro lado
es una amenaza ya que Global Transportes realiza mudanzas internacionales y al no firmar tratados
con otros países será más difícil y costoso poder prestar este servicio a los clientes nuevos y actuales.
3.2.2. Factor Social
En los últimos años, el crecimiento en el país se ha dado como resultado de la importante inversión
que se ha originado desde el sector público. Esta inversión ha permitido buenos niveles de crecimiento
en sectores como la construcción, debido a los montos destinados a mejorar la infraestructura del país,
así como el desarrollo de viviendas, que se consiguió mediante un mayor financiamiento público de
la cartera hipotecaria.
También se evidenció el crecimiento de sectores como el suministro de servicios, la administración
pública y el comercio. El buen momento de este último, así como de otras actividades, también se dio
72
como resultado del aumento del consumo, que en el caso de los hogares se generó por el incremento
en los ingresos de la población. (EKOS, 2013)
Sin embargo es necesario considerar que el país ha sufrido en el último año una importante reducción
del precio del barril de petróleo, principal exportación, el gobierno ha garantizado que Ecuador "está
preparado" para enfrentar ese escenario.
El ministro de Finanzas, Fausto Herrera, resaltó que la propuesta legal fomentará y acelerará la
inversión privada, conservando la pública, con el fin de mantener el empleo y el crecimiento
económico proyectado. Dijo que la propuesta dará estabilidad tributaria, por ejemplo, al sector minero-
metálico y a inversiones que superen los 50 millones de dólares. Las micro y pequeñas empresas
también tendrán sus beneficios (CEPAL, 2014)
Ecuador ha logrado importantes avances económicos y sociales en el transcurso de la última década.
Desde 2001, el crecimiento económico medio ha sido de aproximadamente 4,5%, y la inflación ha
descendido gradualmente a alrededor de un 3% anual. La estabilidad financiera, lograda mediante la
dolarización, ha sido preservada y, sumada a un bajo nivel de inflación, un crecimiento sostenido y
un mayor gasto social, ha ayudado a reducir la pobreza y mejorar los indicadores sociales.
Si bien el sector público ha sido un importante motor de crecimiento en los últimos años, es necesario
que el sector privado asuma un papel más protagónico para evitar potenciales desequilibrios fiscales
y externos. El surgimiento de considerables déficits fiscales exige austeridad en los planes de gasto
público, y la moderación del gasto corriente es necesaria para permitir la ampliación del plan de
inversión del sector público. El fundamento del plan consiste en lograr a la larga una reversión de la
disminución prevista de los ingresos provenientes del petróleo, no solo mediante el aumento de la
producción de crudo sino también mediante la sustitución de las importaciones de combustible y la
diversificación de los recursos energéticos. En el sistema financiero, sería importante que la nueva
legislación y normativa bancarias respalden las perspectivas de crecimiento. Dado que es necesario
que la economía atraiga dólares de EE.UU. como divisa, se debe considerar adoptar otros controles
sobre los flujos externos al sistema financiero y eliminar gradualmente las restricciones sobre las
transacciones en moneda extranjera. (Fondo Monetario Internacional, 2014)
Análisis
El vertiginoso crecimiento del país en los últimos años, viene alineado al desarrollo de varios sectores
de la economía, entre éstos el sector de la construcción y el sector inmobiliario, los cuales han visto
su época de mayor bonanza económica en la última época, que se refleja en un mayor grado de
inversión en las empresas que ofrecen servicios que se encuentran directa o indirectamente
relacionados con el desarrollo de éstos sectores, en el caso concreto de Global Transportes Cia. Ltda.,
73
ésta se ha visto beneficiada y ha obtenido un rápido crecimiento en los últimos años debido a que las
grandes empresas han visto la necesidad de mudarse a nuevas edificaciones que ofrecen una mejor
infraestructura y mayor imagen empresarial, éste tipo de coyunturas han sido aprovechadas por
Global Transportes, adicionalmente la economía del país ha crecido junto con la capacidad
adquisitiva de los ecuatorianos para construir o adquirir hogares propios y lo cual ha implicado la
contratación de empresas como Global Transportes para la mudanza de sus bienes.
Sin embargo es necesario que la empresa realice una planificación estratégica para enfrentar los duros
momentos que atravesará el país debido a la caída de su principal fuente de ingresos como es el barril
de petróleo y lo cual repercutirá en un desacelerado crecimiento de la economía del país y de los
sectores que la componen, por lo cual Global Transportes debe idear estrategias que le permitan
obtener un crecimiento sostenible, considerando el difícil momento socio económico al que se verá
envuelto el país.
3.2.3. Factor Tecnológico
El sector público y privado ha llevado la ciencia y la tecnología a diferentes escalas, esto es clave
para promover otro tipo de economía basada en el conocimiento y en el valor agregado que provee
el talento humano. Esa apuesta puede cambiarle la cara al Ecuador. Una fábrica que produce
nanotecnología con robots de última generación, cheques que pueden ser depositados en el banco de
manera virtual a través del teléfono celular, una industria de software que crece 22% al año, empresas
públicas con sofisticados sistemas para guardar información, laboratorios que crean moras sin semilla
o una universidad del conocimiento que tiene convenios con las gigantes Microsoft, Cisco, Huawei
o Twitter. Todos esos son ejemplos de lo que está ocurriendo en el Ecuador y representan muestras
que empiezan a replicarse a todos los niveles. En ese sentido, la innovación y el desarrollo de la
ciencia y la tecnología juegan un papel fundamental y eso lo saben el Gobierno y la empresa privada.
De ahí la apuesta por incrementar no solo los recursos destinados a impulsar esos temas, sino crear
todo un sistema que se preocupe por el talento humano, la igualdad social, la educación, el acceso a
nuevas tecnologías y el desarrollo de nuevos emprendimientos.
Además, la estrategia de cambio de la matriz productiva tiene como columna vertebral el
conocimiento, la innovación, la ciencia y la tecnología. Tradicionalmente esos ámbitos han recibido
una baja e insuficiente inversión para su desarrollo.
74
Análisis
El uso de la tecnología de la información y comunicación ayuda a los empresarios y a los trabajadores
a brindar un bien o servicio de alta calidad, lo cual le dará a la empresa Global Transportes Ltda.,
una ventaja competitiva con la cual podrá liderarse el mercado. También esto jugaría un papel
negativo ya que si no se adquiere la tecnología adecuada la inversión se perdería y sería un gasto
innecesario para la compañía.
3.2.4. Factor económico
Los factores económicos son los que impacta a la sociedad en general, esto puede ser de manera
permanente, tal como el crecimiento de la población, el grado de industrialización, distribución de la
riqueza, o también pueden ser temporal, como por ejemplo la balanza de pagos, los tipos de intereses
o los que son temporales en el exterior y que también causa impacto dentro del Ecuador estos pueden
ser: el nivel económico mundial.
3.2.4.1. Balanza Comercial
En la balanza pagos encontramos las importaciones y exportaciones. El saldo de la balanza
económica es igual a la diferencia entre lo que se vende al exterior versus lo que se compra a otros
países.
75
En el grafico 2.1 se muestra un análisis mensual desde enero de 2014 hasta marzo de 2015. Se puede
observar que la Balanza Comercial los primeros tres meses del 2015 se refleja de forma negativa,
esto preocupa al gobierno ya que con mayor frecuencia se importa del exterior y no se exporta al
resto del mundo.
El hecho de importar más que exportar atribuye un peligro el cual puede desestabilizar la economía,
al pertenecer a una economía dolarizada, no poseemos una moneda propia, por ende no se puede
imprimir más billetes, por lo cual si sigue saliendo dinero a comparación con el que ingresa a largo
plazo se está condenando al fracaso de la economía Ecuatoriana.
La mayoría de las importaciones que se ejecutan son para la adquisición de bienes suntuarios,
esto quiere decir bienes de lujo, por lo cual desde el punto de vista económico se intenta asignar
bienes escasos para satisfacer necesidades ilimitadas.
El estado en los últimos años ha aplicado medidas para mejorar la Balanza Comercial, una de esas
medidas para pasar de una balanza comercial negativa a una positiva es la salvaguarda, esto quiere
decir que se determinó un arancel para cada producto que se importe, buscando así que se adquiera
productos nacionales por lo cual la industria nacional se volvería más competitiva y de esta forma
Figura 2.1. Datos de Balanza Comercial por: Banco Central del Ecuador
76
los ciudadanos desistirían en comprar productos importados. Por otro lado también se implementó
un impuesto a la salida de capitales el cual es del 5%.
Estas limitaciones Global Transportes Ltda., podría tomarlas como amenazas o como oportunidades.
Como una oportunidad, al tener tantas limitaciones para importar el sector industrial o productivo se
volverá más competitivo e innovador. Como amenaza, al seguir aumentando aránceles a las
importaciones muchos productos básicos se verán afectados y por ende la ciudadanía en general.
3.2.4.2. La deuda externa
La deuda externa es lo que el gobierno tiene que pagar a otros organismos extranjeros y esta es
privada o pública.
La deuda externa subió un 31,6% y alcanzó un valor de USD. 16.913 millones. Se debería frenar el
endeudamiento e impulsar a que exista más inversión privada. Estos resultados son desfavorable para
nuestro país, ya que la deuda externa ha crecido significativamente en los últimos 5 años.
Los efectos de la deuda pública son negativos para Global Transportes Ltda., debido a que todo el
dinero que se destina al pago de la deuda disminuye la inversión pública, lo cual provoca que no se
construyan mejores carreteras y que se mejoren las actuales, por otro lado existen impuestos más
altos y combustible más caros.
Figura 2.2. Datos de Deuda Externa. por: Banco Central del Ecuador
77
3.2.4.3. Inflación
La inflación está definida como un incremento generalizado a los que se sujetan los precios
de los bienes y servicios con relación a una moneda, durante un intervalo de tiempo
determinado (Paul & William, 2006). Es un porcentaje en el cual los precios de los bienes y servicios
aumentan en un periodo determinado.
En el grafico 2.3 que es una comparación mensual del año 2014 y 2015, se puede observar que la
inflación disminuyo en enero, febrero y marzo, pero en abril se visualiza que comparado con abril
de 2014 creció dos veces más.
La inflación está relacionada con el crecimiento económico, tener niveles bajos de inflación, como
es la deflación, puede demostrar que la economía del país se está desacelerando. También puede
pasar lo contrario que los niveles de inflación sean muy altos, o mejor conocida como hiperinflación,
se puede relacionar con una economía que se está acelerando lo cual en el futuro puede causar
problemas. La inflación del Ecuador el 3 de abril de 2015 fue de 4,32%.
De igual forma esto puede ser positivo o negativo para el país. Es positivo cuando la inflación
disminuye gradualmente esto aumenta la economía de las familias y por ende fortalece el medio en
donde Global Transportes Ltda., realiza sus actividades.
Figura 2.3. Datos de Inflación. Por: Banco Central del Ecuador
78
3.2.4.4. Producto interno bruto
El producto interno bruto (PIB) expresa el valor monetario de la producción de bienes o servicios de
demanda de un país durante un tiempo determinado. El Producto Interno Bruto de Ecuador en los
últimos 33 años, ha crecido considerablemente pero la economía del país sigue estancada. El
crecimiento acelerado de la inflación fue uno de los factores de mayor incidencia en el PIB, lo que
quiere decir que la economía no ha registrado una mayor difusión de la producción.
Esta información es de gran importación para Global Transportes Ltda., el giro principal de
negocio de la compañía es el transporte de cemento al granel que se utiliza para la
construcción de diferentes obras de infraestructura. Tradicionalmente, cuando la economía
de un país marcha bien, se destina gran parte del gasto público a la inversión en bienes de capital
e infraestructura.
En el año 2014 el producto interno bruto tuvo una variación la cual fue positiva de 3,8%. Según el
Banco Central del Ecuador: “En el cuarto trimestre de 2014 la economía creció en 0.5%, respecto al
trimestre anterior; y, en 3.5 % comparada con igual período de 2013”.
Figura 2.4. Datos de Producto Interno Bruto. Por: Banco Central del Ecuador y
CEPAL.
79
3.2.4.5. Tasas de interés
La tasa de interés activa es el porcentaje de dinero que se paga por un préstamo a una tasa y en un
tiempo determinado, el cual cobra el banco por diferentes conceptos tales como vivienda,
microcrédito, comercial y consumo. Esta tasa es activa ya que es a favor de la banca y las mismas
están reguladas por el Banco Central del Ecuador.
Como se puede observar el comportamiento de la tasa efectivo en los últimos dos años ha tenido
altas y bajas pero en el 2013 se mantuvo 8,17% , pero en el 2014 se evidencia claramente que ha
tenido variaciones significativas algunos picos son altos como es en el mes de mayo de 2014 y sube
en octubre del mismo año. Esto se debe a que en el 2013 no existía una variación en la cantidad de
préstamos emitidos por la banca, mientras que en el año 2014 si influye el número de prestados
otorgados en dicho año.
Debido al incremento de la tasa de interés activa Global Transportes Ltda., no se ha financiado con
dinero de la banca sino con dinero de los propios accionistas, ya que el interés que los socios o
accionistas cobras es mínimo a comparación de la de los bancos.
Figura 2.5. Datos de Tasa de Interés. Por: Banco Central del Ecuador
7,20%
7,40%
7,60%
7,80%
8,00%
8,20%
8,40%
ENER
O 2
01
3
FEB
RER
O 2
01
3
MA
RZO
20
13
AB
RIL
20
13
MA
YO 2
01
3
JUN
IO 2
01
3
JULI
O 2
01
3
AG
OST
O 2
01
3
SEP
TIEM
BR
E 2
01
3
OC
TUB
RE
20
13
NO
VIE
MB
RE
20
13
DIC
IEM
BR
E 2
01
3
ENER
O 2
01
4
FEB
RER
O 2
01
4
MA
RZO
20
14
AB
RIL
20
14
MA
YO 2
01
4
JUN
IO 2
01
4
JULI
O 2
01
4
AG
OST
O 2
01
4
SEP
TIEM
BR
E 2
01
4
OC
TUB
RE
20
14
NO
VIE
MB
RE
20
14
DIC
IEM
BR
E 2
01
4
Tasa activa de 2013 y 2014
80
3.2.4.6. Sueldos y salarios
Es el valor que una personal recibe al prestar un servicio ya sea este físico o intelectual. Un trabajador
no puede recibir un valor inferior al salario básico unificado.
Según el grafico 2.6 se puede visualizar que ha incrementado favorablemente desde el año 2008 al
2015. Pero si se relaciona este valor con el de la canasta básica, no alcanza a cubrir USD. 660.64
(valor de la canasta familiar) si tomamos en cuenta que solo un miembro de la familia tiene trabajo
fijo.
En el año 2014 Global Transportes Ltda., ha crecido notablemente, por lo que ha sido necesaria la
contratación de recurso humano capacitado que aporte en el crecimiento de la compañía.
Figura 2.6. Datos de Salario Básico Unificado. Por: Banco Central del Ecuador
0
50
100
150
200
250
300
350
400
VALOR
SALARIO BÁSICO UNIFICADO
2012 2013 2014 2015
81
CAPÍTULO IV
4. PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
4.1. Justificación de la propuesta
No todas las empresas que están obligadas a someter sus Estados Financieros a un dictamen de
Auditoría Externa, necesitan crear una unidad de Auditoría Interna. Para justificar que es realmente
necesaria la creación de la Unidad de Auditoría Interna en la empresa Global Trasportes Ltda., se
analizará el ciclo de compras – pagos, el ciclo de ventas – cobros y el ciclo de tesorería – efectivo y
equivalentes de efectivo. Con los resultados obtenidos del análisis se determinará cual es la magnitud
del riesgo que se presenta en la empresa.
4.1.1. Auditoría de los ciclos
El motivo por el cual se analizará el ciclo de compras – pagos, el ciclo de ventas – cobros y el ciclo
de tesorería – efectivo y equivalentes de efectivo es debido a que son los ciclos más importantes de
la empresa Global Transportes Ltda., por lo cual al analizar dichos ciclos se puede obtener resultados
acerca del control interno de la compañía.
4.1.1.1. Planificación de Auditoría Interna
La planificación de Auditoría Interna la elabora el Auditor Interno y debe ser aprobada por la Alta
Gerencia. En el plan de auditoría Interna debe constar:
Período a ser evaluado
El objetivo del estudio
Las actividades a realizar
Fecha de ejecución
Tiempo programado para cada actividad
Las observaciones correspondientes
Firmas de responsabilidad
82
Plan de Auditoría
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO DE EVALUACIÓN 2014
OBJETIVO: Verificar que los procesos de todas las unidades del ciclo de compras y del ciclo
de ventas se realicen eficientemente y que cumplan con el objetivo para el cual fueron creados.
Nº ACTIVIDADES REF. FECHA TIEMPO
PROGR. OBSERVACIÓN
1
Diseño del cuestionario de
control interno para:
Caja
Bancos
Compras
Pagos
Ventas
Cobros
03/08/2015 1 semana
2
Aplicación del cuestionario de
control interno para cada ciclo a
evaluar
10/08/2015 1 semana
3 Determinar el nivel de control de
los ciclos estudiados 17/08/2015 1 semana
4
Levantamientos de procesos de
ciclo de:
Compras – Pagos
Ventas – Cobros
19/08/2015 1 semana
5 Evaluación de las áreas críticas 24/08/2015 1 semana
6
Preparar el informe final para
sustentar la creación de la
Unidad de Auditoría Interna
05/09/2015 1 semana
Elaborado por: Estefanía Lascano Olalla
83
4.1.1.2. Evaluación del sistema de control interno
Cuestionario de control interno para caja - bancos
Pág. 1 / 1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
TESORERÍA - EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
N° PREGUNTAS RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVACIÓN
SI NO POND CALIF
1 ¿Existe un fondo fijo para caja
chica X 1 1
2 ¿Existen límites máximos para
ser destinados por gastos de
caja chica
X 1 0
3 Existen formularios de
utilización para los fondos de
caja chica
X 1 0
4 Se realizan arqueos
sorpresivos de caja chica X 1 0
5 Existe un custodio de caja
chica X 1 1
6 Se realizan conciliaciones
bancarias mensuales X 1 0
7 Existe soporte documental
sobre todos los ingresos y
egresos.
X 1 1
8 La Compañía mantiene una
política de doble firma para los
pagos realizados con cheques.
X 1 0
9 Se han determinados montos
límites de autorización para el
pago de cheques.
X 1 1
10 Hay controles que eviten un
posible sobregiro bancario X 1 0
TOTAL 10 4
Elaborado por: Estefanía Lascano Olalla
84
Resultados de la evaluación del control interno Caja – Bancos
Pág. 1/1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CALCULO DE RIESGOS
TESORERÍA
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
PONDERACIÓN NIVEL*
Bajo 15-50
Medio 51-75
Alto 76-95
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= CALIFICACIÓN X 100
PONDERACIÓN
NC= 4 X 100
10
NC= 40 %
Interpretación:
El 40% se determina como el nivel de confianza de la auditoria el cual se encuentra inmerso en la
ponderación baja entre 15-50 y amerita que realicemos controles continuos.
NIVEL DE RIESGO:
NR= 100 - NC
NR= 100 - 40
NR= 60 %
Interpretación:
El 60% representan el nivel de riesgos los cuales puede tener la entidad y es donde podemos
encontrar nuestros hallazgos, porcentaje inmerso en la ponderación media, si no se toma las
Medidas puede calificarse como un nivel de riesgo alto. *Rangos determinados en base a la evaluación del control interno
Elaborado por: Estefanía Lascano O.
85
Cuestionario de control interno para compras – pagos
Pág.1/1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
COMPRAS – PAGOS
N° PREGUNTAS RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVACIÓN
SI NO POND CALIF
1
Las compras cuentan con un nivel
de autorización departamental con
su debida justificación.
X 1 0
2
Están separadas las funciones de
cotización y aprobación de
compras.
X 1 1
3
Existe un procedimiento de control
para verificar la necesidad de los
requerimientos de compras.
X 1 0
4
Se controla la recepción de los
materiales y equipos (orden de
adquisición cotejada con la entrega
del proveedor)
X 1 0
5 La Compañía cuenta con una
política de pagos a proveedores. X 1 0
La cartera por
pagar en su
mayoría es a corto
plazo.
6 Los pagos se realizan
puntualmente X 1 0
7 Existe la documentación soporte
para el pago de cuentas por pagar X 1 1
8
Se realiza confirmación telefónica
por parte del banco para pagos por
sumas superiores a $5.000
X 1 0
9
Se verifica constantemente que el
saldo de la cartera por pagar no se
encuentre vencida
X 1 0
10 El pago es aprobado por la Alta
Gerencia. X 1 1
TOTAL 10 3
Elaborado por: Estefanía Lascano Olalla
86
Resultados de la evaluación del control interno Compras - Pagos
Pág. 1/1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA. CÁLCULO DE RIESGOS COMPRAS – PAGOS
PONDERACIÓN NIVEL*
Bajo 15-50
Medio 51-75
Alto 76-95
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= CALIFICACIÓN X 100
PONDERACIÓN
NC= 3 X 100
10
NC= 30 %
Interpretación:
El 30% se determina como el nivel de confianza de la auditoría el cual se encuentra inmerso en la ponderación bajo entre 15-50 y amerita que realicemos controles continuamente.
NIVEL DE RIESGO:
NR= 100 - NC
NR= 100 - 30
NR= 70 %
Interpretación:
El 70% representan los riesgos los cuales puede tener la entidad y es donde podemos encontrar nuestros hallazgos. Nivel de riesgo medio, sin las medidas necesarias puede ser nivel alto.
*Rangos determinados en base a la evaluación del control interno
Elaborado por: Estefanía Lascano O.
87
Cuestionario de control interno para ventas - cobros
Pág.1/1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
VENTAS – COBROS
N° PREGUNTAS
RESPUESTA EVALUACIÓN OBSERVACIÓN
SI NO POND CALIF
1 Existe un responsable a cargo del
manejo del área de ventas X 1 1
2
La cartera de clientes es
actualizada constantemente para
obtener información actual
X 1 1
3
Se revisa el cumplimiento de los
límites de crédito y el
cumplimiento de los requisitos
para la entrega de créditos
X 1 0
4
La empresa cuenta con los
formatos necesarios para realizar
las actividades de ventas
X 1 1
5 Existe manual de procesos para las
actividades de ventas X 1 0
6 Se realiza un control continuo de
las provisiones incobrables X 1 1
7
Se realiza un análisis de
antigüedad de cartera para
determinar el grado de
recuperación de cartera.
X 1 0 No existe cartera a
largo plazo
8 Existe una política para el cobro de
cartera X 1 1
9 Todos los cobros realizados son
notificados a la Alta Gerencia X 1 0
10 Existe una base de clientes X 1 0
TOTAL 10 5
Elaborado por: Estefanía Lascano Olalla
88
Resultados de la evaluación del control interno Ventas - cobros
Pág. 1/1
GLOBAL TRANSPORTES LTDA. CALCULO DE RIESGOS
VENTAS – COBROS
PONDERACIÓN NIVEL
Bajo 15-50*
Medio 51-75
Alto 76-95
NIVEL DE CONFIANZA:
NC= CALIFICACIÓN X 100
PONDERACIÓN
NC= 5 X 100
10
NC= 50 %
Interpretación:
El 50% se determina como el nivel de confianza de la auditoría el cual se encuentra inmerso en la ponderación media entre 51-75 y amerita que realicemos controles continuos.
NIVEL DE RIESGO:
NR= 100 - NC
NR= 100 - 50
NR= 50 %
Interpretación:
El 50% representan los riesgos los cuales puede tener la entidad y es donde podemos encontrar nuestros hallazgos. Nivel de riego medio. *Rangos determinados en base a la evaluación del control interno
Elaborado por: Estefanía Lascano O.
89
4.1.1.3. Levantamiento de procesos
Ciclo de compras – pagos
Las principales cuentas del ciclo de compras – pagos son las siguientes:
Bancos
Caja chica
Anticipos
Iva en compras
Retenciones en la fuente a la renta
Retenciones en la fuente de IVA
Las actividades principales que le competen al ciclo de compras – pagos son las siguientes:
Adquisición de materiales y equipos
Selección de los proveedores idóneos
Solicitud de creciditos
Pago de las correspondientes adquisiciones
Clasificación de los materiales y equipos
90
Flujograma de compras - pagos
(Continua…)
Usuario Compras Contabilidad Bodega Actividades
Inicio del proceso de compras
El usuario es el encargado de identificar las
necesidades de materiales o equipos para el
desarrollo normal de sus actividades.
El jefe de compras recibe, revisa y analiza el
presupuesto que se ha asignado a cada
departamento.
El usuario realiza la solicitud de materiales o
equipos.
La solicitud de materiales o equipos cumple
con los requisitos mínimos para su
aprobación:
SI: Se verifica si existe en bodega.
NO: Se entrega al usuario para si corrección.
El responsable de bodega verifica el stock:
SI: Se entrega directamente al usuario.
NO: Se realiza la compra de los materiales o
equipos requeridos.
El jefe de compras selecciona al proveedor
mas idóneo de la base de proveedores para
que provea los materiales o equipos.
El jefe de compras emite al proveedor la
orden de compa en base a la requisición
entregada por el usuario y concretar la
compra en los términos pactados, con las
normas o características requeridas, en el
lugar y tiempo convenidos.
El jefe de compras realiza un seguimiento de
la orden de compra para verificar si el
proveedor esta enterado de esta, y como
consecuencia ha verificado y esta confirme
con los términos estipulados.
¿Aprueba la orden de compra el proveedor?
SI: Continua el proceso.
NO: Se elige un nuevo proveedor de la base
de datos.
A
1
si
no
no
si
no
si
91
(Continua…)
Figura 4.1 Flujograma del ciclo de compras – pagos de la empresa Global
Transportes Ltda.
Usuario Compras Contabilidad Bodega Actividades
El jefe de compras recibe los materiales o
equipos los cuales deben tener las
especificaciones que se detallan en la orden
de compra.
El contador recibe la factura que nos emite
el proveedor y realiza el registro contable
correspondiente.
El responsable de bodega ingresa
físicamente los materiales o equipos
entregados por el proveedor y que cumplen
todas las especificaciones técnicas.
El contador registra la entrada de materiales
o equipos.
El usuario recibe los materiales o equipos
según las especificaciones de la requisición.
El contador genera la orden de pago y emite
el cheque respectivo.
El jefe de compras realiza el pago al
proveedor y entrega a contabilidad el
comprobante respectivo de dicha operación.
El contador realiza el registro contable
correspondiente al pago del proveedor.
Fin del proceso de compras y transferencia
de materiales o equipos.
A
1
92
Ciclo de ventas - cobros
Las principales cuentas del ciclo de ventas – cobros son las siguientes:
Caja chica
Bancos
Ventas
Anticipos
Cuentas por cobrar clientes
Iva en ventas
Retenciones en la fuente a la renta
Las principales actividades que se desarrollan en el ciclo de ventas – cobros de la compañía son las
siguientes:
Diseño del servicio a ofrecer
Valor de los honorarios por los servicios prestados
Archivo de los papeles del ciclo
Cobro de las ventas realizadas
93
Flujograma de ventas - cobros
(Continua…)
Vendedor Cliente Asist. Ventas Contador Conductor Actividades
Inicio del proceso de venta
El vendedor concreta una cita con el
posible cliente.
El vendedor da a conocer al posible
cliente todo los servicios que la
compañía ofrece.
El cliente esta deacuerdo con el
servicio ofrecido?
NO: Se ofrece un servicio a corde las
necesidades del cliente.
SI: Continua el proceso.
El asistente de ventas recepta los
datos y necesidades del cliente
Abre ficha del nuevo cliente, en donde
se registrará todo hasta finalizar la
entrega de la mudanza.
El cliente stablece el lugar de partida y
de llegada de la mercadería.
El asistente envia datos de embarque
y desembarque al transportista.
El transportista recibe la bitacora de
destino.
Diseña ruta de viaje
El transportista averigua el estado de
las vias para decision definitiva de
rutas.
Elabora la tura definitiva
1
no
si
94
(Continua…)
Figura 4.2. Flujograma del ciclo de ventas - cobros de la empresa Global
Transportes Ltda.
Vendedor Cliente Asist. Ventas Contador Conductor Actividades
Recepta, cuenta y verifica la
mercaderia
El asistente asigna el camion que va
transportar la mercadería.
El contador elabora la factura de
venta de servicios y realiza el registro
contable correspondiente.
El asistente de ventas entrega la
factura en el mismo momento en el
que se despacha la mudanza.
Cliente realiza el pago.
El contador recibe el pago realizado
por el cliente y lo contabiliza.
El vededor verifica la satisfaccion del
cliente sobre el servicio entregado.
Fin del proceso.
1
95
4.1.1.4. Evaluación del riesgo
El método COSO II tiene como propósito definir parámetros que permitan establecer en la
Institución una cultura de administración del riesgo. A continuación se despliegan todas las
deficiencias encontradas y se determina el nivel de riesgo que cada una de ellas presenta en los ciclos
correspondientes.
Ciclo: Tesorería – Efectivo y Equivalentes del Efectivo
Riesgo: CAJA
La Administración de la Compañía no ha establecido procedimientos para el manejo de caja chica,
tales como límites de autorización, formularios de justificación y arqueos sorpresivos de caja chica.
Consecuencia
Posible desviación de fondos de caja chica y un mal manejo de la utilización de los fondos.
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La calificación de la probabilidad es de nivel 3 debido a que la Compañía realiza reposiciones
mensuales de caja chica lo cual evidencia que no se hace un uso excesivo de los fondos que la
conforman-
Impacto:
La calificación del impacto es de nivel 1 debido a que el monto de caja chica es únicamente de
US$200 y el deficiente manejo de los fondos no repercutiría en un error material en los estados
financieros.
Nivel de Riesgo: 3
Calificación: Moderado
96
Riesgo: BANCOS
La Compañía no realiza conciliaciones bancarias mensuales al cierre del ejercicio, y no cuenta con
una política de doble firma para los pagos realizados con cheques.
Consecuencia
No se cuenten con la autorización respectiva para realizar los pagos y que los saldos presentados en
estados financieros en bancos se encuentren sobrevalorados o subvaluados.
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La calificación de la probabilidad es de nivel 5 debido a que por la cuenta de bancos pasan todas las
transacciones bancarias y contables de la Compañía y la falta de conciliaciones bancarias incrementa
la posibilidad de que los saldos en estados financieros no se encuentren razonablemente presentados.
Impacto:
La cuenta de bancos es una de las cuentas de mayor relevancia para la Compañía, debido a que por
esta cuenta se realizan todos los cobros y pagos para la compañía, la falta de conciliaciones mensuales
impactaría fuertemente en la razonabilidad de los saldos presentados en estados financieros, por lo
que la falta de control en esta cuenta tiene un impacto 5 para la Compañía.
Nivel de Riesgo: 5
Calificación: Alto
Ciclo: Compras - Pagos
Riesgo: COMPRAS
La Compañía no ha establecido procedimientos para realizar la adquisición de materiales y equipos,
tales como la verificación de la necesidad de requerimiento, establecimiento de un proceso previo a
la adquisición y niveles de aprobación.
97
Consecuencia
La carencia de procedimientos para la adquisición de materiales y equipos, puede conllevar que se
realicen adquisiciones sin la debida autorización y sin una adecuada verificación del mejor
proveedor, lo cual implicaría gastos mayores o materiales de menor calidad para la Compañía
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La probabilidad de ocurrencia de los riesgos que conllevan esta deficiencia es de nivel 3, debido a
que al ser una empresa de servicios, las compras que se realizan en la Compañía no son parte de la
actividad principal del negocio y únicamente se las realiza por requisición específica de las unidades.
Impacto:
La calificación del impacto es de nivel 3, debido a que la materialización de este riesgo, tendría un
impacto medio para la Compañía, porque al ser probable que no se seleccione al mejor proveedor
esta decisión no repercutiría materialmente en la presentación de los estados financieros.
Nivel de Riesgo: 3
Calificación: Medio
Riesgo: PAGOS
La Compañía no ha desarrollado una política de pago a proveedores, motivo por el cual existen
retrasos en los pagos y diferencias en las cuentas que tienen por pagar a proveedores.
Consecuencia
Existen retrasos en los pagos, adicionalmente esto puede conllevar a que no se abastezca de los
materiales y servicios requeridos por retrasos en los mismos.
98
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La probabilidad de ocurrencia de los riesgos que conllevan esta deficiencia es de nivel 3, debido a
que al ser una empresa de servicios, las compras que se realizan en la Compañía no son parte de la
actividad principal del negocio y únicamente se las realiza por requisición específica de las unidades.
Impacto:
La calificación del impacto es de nivel 3, debido a que la falta de abastecimiento de materiales y
equipos por retrasos en los pagos a proveedores, no impactaría considerablemente a la Compañía
debido a que es una empresa de servicios y la adquisición de materiales y equipos no forman parte
del giro principal del negocio para la generación de ingresos.
Nivel de Riesgo: 3
Calificación: Medio
Ciclo: Ventas - Cobros
Riesgo: COBROS
No se realiza la verificación de los límites de crédito y de los abonos realizados previos a la entrega
de créditos a los clientes.
Consecuencia
Las ventas realizadas a crédito a clientes sin una verificación previa de los límites de crédito, conlleva
a que disminuya el grado de recuperación de cartera y repercuta en falta de liquidez para la Compañía.
99
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La probabilidad de ocurrencia de los riesgos que conllevan esta deficiencia es de nivel 3, debido a
que la base de clientes con los que cuenta la Compañía no es muy amplia como para que se
materialice frecuentemente este riesgo.
Impacto:
La calificación del impacto es de nivel 3, debido a que el rubro en estados financieros por ventas a
crédito no representa considerablemente en estados financieros.
Nivel de Riesgo: 3
Calificación: Medio
Riesgo - VENTAS
La Compañía no ha implementado políticas y manuales de procesos para las ventas.
Consecuencia
El desconocimiento de lineamientos previamente establecidos, puede conllevar que se vulneren
procesos necesarios como la segregación de funciones y se generen errores en el registro o la venta.
Análisis del nivel de riesgo
Probabilidad:
La probabilidad de ocurrencia de los riesgos que conllevan esta deficiencia es de nivel 5, debido a
que las ventas son diarias y la falta de procedimientos previamente establecidos conlleva a que se
generen errores.
100
Impacto:
La calificación del impacto es de nivel 5, debido a que el rubro los errores por falta de procedimientos
previamente establecidos afectarían directamente al rubro de ingresos, que es la actividad principal
de la Compañía.
Nivel de Riesgo: 5
Calificación: Alta
Matriz de Evaluación del Riesgo
N°
Def
icie
nci
a
Con
secu
enci
a
Imp
act
o
Pro
ba
bil
ida
d
Niv
el
1. TESORERÍA
Caja Chica
La Administración de la
Compañía no ha
establecido
procedimientos para el
manejo de caja chica,
tales como límites de
autorización, formularios
de justificación y arqueos
sorpresivos de caja chica.
Posible desviación de
fondos de caja chica
y un mal manejo de
la utilización de los
fondos.
1 3 3
Bancos
La Compañía no realiza
conciliaciones bancarias
mensuales al cierre del
ejercicio, y no cuenta con
una política de doble
firma para los pagos
realizados con cheques.
No se cuenten con la
autorización
respectiva para
realizar los pagos y
que los saldos
presentados en
estados financieros
en bancos se
encuentren
sobrevalorados o
subvaluados.
5 5 5
101
N°
Def
icie
nci
a
Con
secu
enci
a
Imp
act
o
Pro
ba
bil
ida
d
Niv
el
2. COMPRAS - PAGOS
Compras
La Compañía no ha
establecido
procedimientos para
realizar la adquisición de
materiales y equipos,
tales como la verificación
de la necesidad de
requerimiento,
establecimiento de un
proceso previo a la
adquisición y niveles de
aprobación.
La carencia de
procedimientos para
la adquisición de
materiales y equipos,
puede conllevar que
se realicen
adquisiciones sin la
debida autorización y
sin una adecuada
verificación del
mejor proveedor, lo
cual implicaría gastos
mayores o materiales
de menor calidad
para la Compañía
3 3
Pagos
La Compañía no ha
desarrollado una política
de pago a a proveedores,
motivo por el cual existen
retrasos en los pagos y
diferencias en las cuentas
que tienen por pagar a
proveedores.
Existen retrasos en
los pagos,
adicionalmente esto
puede conllevar a que
no se abastezca de los
materiales y servicios
requeridos por
retrasos en los
mismos.
3 3
102
N°
Def
icie
nci
a
Con
secu
enci
a
Imp
act
o
Pro
ba
bil
ida
d
Niv
el
3. VENTAS - COBROS
Ventas
La Compañía no ha
implementado políticas y
manuales de procesos
para las ventas.
El desconocimiento
de lineamientos
previamente
establecidos, puede
conllevar que se
vulneren procesos
necesarios como la
segregación de
funciones y se
generen errores en el
registro o la venta.
3 5 5
Cuentas por
Cobrar
No se realiza la
verificación previa de los
límites de crédito y de los
abonos realizados previo
a la entrega de créditos a
los clientes.
Las ventas realizadas
a crédito a clientes
sin una verificación
previa de los límites
de crédito, conlleva a
que disminuya el
grado de
recuperabilidad de
cartera y repercuta en
falta de liquidez para
la Compañía.
3 3 3
103
Matriz de calificación del Riesgo
Tabla 4.1 Matriz de calificación del Riesgo
Pro
bab
ilid
ad Alto 5
Medio 3
Bajo 1
Bajo Medio Alto
1 3 5
Impacto
Color Riesgo Calificación
Bajo 1
Medio 3
Alto 5
4.1.1.5. Informe Final de Control Interno
Una vez realizada la evaluación del control interno a través de la aplicación de cuestionarios de
control interno y realizado el entendimiento de los principales ciclos del giro del negocio de la
Compañía, se obtuvo los siguientes resultados.
Después del análisis respectivo se encontraron las siguientes deficiencias en los ciclos:
a) La Compañía no realiza conciliaciones bancarias mensualmente.
b) Carece de supervisión para los pagos realizados.
c) La Compañía no dispone de una revisión de los niveles de autorización para las
adquisiciones.
104
d) No se verifica la justificación para el requerimiento de adquisiciones por cada una de
las unidades.
e) En el proceso de compras no se revisa que exista la adecuada segregación de funciones.
f) No se revisa que la Compañía seleccione la mejor alternativa para realizar una nueva
adquisición.
g) No se realiza un análisis de calidad y precio para seleccionar al mejor proveedor, debido
a que se realiza compras con proveedores recurrentes.
h) La Compañía no dispone de un procedimiento formal para el registro de nuevos
requerimientos, los cuales cuenten con la debida justificación y autorización.
i) No existe un control en el momento de la recepción de las compras realizadas por la
Compañía.
j) La Compañía no dispone de una política de pagos definida la cual se determine en base
al flujo de efectivo.
k) Los pagos a proveedores se realizan inoportunamente.
l) No se realiza conciliaciones de cuentas por pagar con los proveedores mensualmente.
m) La carteta de cuentas por cobrar no se actualiza mensualmente, para proporcionar
información de cartera vencida y tomar los correctivos del caso.
n) No se realiza un análisis de deterioro de las cuentas por cobrar.
o) No existe un control sobre el procedimiento de las cuentas por cobrar.
p) No se efectúa una revisión del cumplimiento de las políticas de crédito y de
cumplimiento de requisitos previo a la entrega de un crédito.
Una vez determinadas las observaciones de control interno en los ciclos principales de la Compañía,
se determina la necesidad de implementar una unidad de auditoría interna la cual se encargue de
mitigar el riesgo que existe debido a las deficiencias de control interno con las siguientes funciones:
105
1. Revisar que se realicen conciliaciones mensuales de:
Bancos
Cuentas por Cobrar
Cuentas por Pagar
2. Realizar arqueos de caja periódicos y revisar el adecuado manejo del efectivo.
3. Determinar la segregación de funciones para el proceso de compras y pagos.
4. Supervisar la justificación válida para el requerimiento de adquisiciones y cotejar con el
presupuesto de compras.
5. Revisar que el proceso de compras cumpla con los lineamientos que permitan seleccionar
al mejor proveedor.
6. Implementar un procedimiento formal para las nuevas adquisiciones, las cuales cuenten
con la debida autorización por un nivel jerárquico.
7. Revisar que las adquisiciones sean acorde a la orden de compra en el momento de la
recepción.
8. Garantizar que los pagos a proveedores se realicen oportunamente, a través de la gestión
con la unidad de cuentas por pagar.
9. Revisar que se cumpla con los plazos establecidos para el cobro de créditos y el
cumplimiento de requisitos para entregar un crédito.
10. Realizar un control sobre el proceso de cuentas por cobrar.
Conclusiones
La implementación de una unidad de auditoría interna es una necesidad urgente en la Compañía,
debido a que una vez realizada la evaluación de control interno de los principales ciclos, se pudo
evidenciar una serie de deficiencias que elevan el riesgo de control.
A través de la creación de la unidad de auditoría interna se realizaría funciones que fortalezcan el
control interno de la Compañía, que permitan obtener un mayor nivel de aseguramiento de
106
los principales ciclos, disminuir el riesgo de control y garantizar un mayor grado de
cumplimiento por parte de cada una de las unidades de la Compañía.
La Unidad de Auditoría Interna se encargaría de realizar las funciones que mitiguen el riesgo de
control en ciertas áreas de la Compañía, además de ofrecer un alto grado de supervisión y monitoreo
que garanticen el cumplimiento de las actividades por parte de cada una de las Unidades.
4.2. Aspectos funcionales
4.2.1. Disposiciones legales para la creación de la Unidad de Auditoría Interna
La ley de Compañías establece que si una empresa supera el USD. 1.000.000 en activos, se encontrará
sometida a Auditoría Externa, por lo cual para tener controlado los procesos de Global., es necesaria
la creación de la Unidad de Auditoría Interna, dicha unidad ayudará a tener un control adecuado de
los procedimientos que se realizan en Global Transportes Ltda., y servirá de apoyo a la Gerencia para
una correcta toma de decisiones y lograr corregir los errores oportunamente.
El crecimiento que ha tenido Global Transportes Ltda., ha ocasionado que el control interno que
actualmente tiene, no sea el más idóneo para el cumplimiento de los objetivos de Global. Por lo cual
la presencia de la Unidad ayudará a detectar y a disminuir los riesgos que se presenten en el transcurso
de sus actividades.
4.2.2. Misión
La misión para la Unidad de Auditoría Interna en la empresa Global Transportes Ltda., estará
enfocada a un mejor control y un valor agregado, y será la siguiente: La Unidad de Auditoría Interna
contribuye en forma independiente con el cumplimiento de los objetivos asegurando la transparencia
y eficiencia de las operaciones.
4.2.3. Visión
La misión para la Unidad de Auditoría Interna en la empresa Global Transportes Ltda., será: Ser un
equipo sólido, comprometido con la excelencia y fomentando un mejoramiento continuo de las
operaciones institucionales.
107
4.2.4. Objetivos
Los objetivos planteados para la Unidad de Auditoría Interna, están encaminados a mejorar los
procesos de la empresa y ayudarán al cumplir de las metas. Los objetivos identificados son los
siguientes:
Examinar continuamente el Control Interno de la empresa Global Transportes Ltda.
Proponer normas para un mejor Control Interno de la empresa.
Controlar que el personal cumpla con los objetivos, planes, procedimientos, reglamentos y
leyes establecidos por la empresa.
Asesorar a la Alta Gerencia para la correcta toma de decisiones, mediante el análisis y
recomendaciones como resultado de la Auditoría Interna.
Identificar los procesos adecuados para el logro de las metas establecidas por Global
Transportes.
Analizar los resultados de las operaciones de la empresa para con ellos emitir las
recomendaciones necesarias para una buena toma de decisiones.
Velar por el correcto manejo de los recursos tantos humanos como financieros.
4.2.5. Importancia
La importancia de la Unidad de Auditoría Interna radica en que sirve de apoyo para la empresa,
evalúa la eficacia de las operaciones y minimiza los riesgos de posibles irregularidades que puedan
presentarse en la ejecución de las actividades. La Auditoría puede convertirse en el proceso más
esencial dentro de la organización, sin importar cuán grande sea la empresa.
Las características principales por las cuales se hace indispensable la creación de la unidad dentro de
la empresa Global Transportes Ltda., son por: un evidente crecimiento en sus actividades
económicas, un sistema de control interno deficiente, para el control de los problemas ya detectados
por la Auditoría Externa.
108
La implementación de la Unidad de Auditoría Interna dentro de la compañía Global Transportes
Ltda., constituye una importante ayuda ya que brinda apoyo a la Gerencia para el correcto
cumplimiento de los objetivos planteados, además mejora sus procesos y operaciones debido a que
actualmente se hace casi imposible el control completo de algunos procedimientos que realizan las
unidades de la empresa, lo cual implica que puede existir errores en los procesos, es por eso que es
importante la implementación de dicha unidad en Global Transportes Ltda.
4.2.6. Políticas de la unidad de Auditoría Interna
Son lineamientos que dirigen la actuación de todos los miembros de la Unidad de Auditoría Interna
para el correcto desarrollo de las operaciones, con lo cual el personal sabrá qué pasos debe seguir
para lograr las metas propuestas por la unidad. Las políticas planteadas para la Unidad de Auditoría
Interna serán las siguientes:
La Auditoría Interna se la realizará acorde a una planificación anual aprobada por la Junta
de Accionista y se presentarán los resultados en el tiempo acordado para una correcta toma
de decisiones.
Se realizará un informe por cada Auditoría Interna realizada, el cual debe contener las
conclusiones y recomendaciones y con ello dar un seguimiento a lo recomendado.
Se encuentra establecido un cronograma para la realización de la Auditoría en el cual se
encuentran establecidos los tiempos para la elaboración de cada actividad. El objetivo es
realizar las mismas actividades y con la misma calidad en un menor tiempo o en el tiempo
establecido en dicho cronograma.
Dar un juicio de valor, únicamente con las pruebas y evidencias suficientes para poder
justificar dicha opinión y establecer las recomendaciones necesarias.
Segregar las funciones de todos los miembros de la organización, de esta forma cada
miembro realizará una función específica y se evitara que dos o más personas se encuentren
realizando la misma actividad con lo cual se incurre en gastos innecesarios.
Realizar el levantamiento de los procesos realizados por cada unidad de la empresa,
poniendo atención a todos los detalles encontrados en la entrevista ya sea esta individual o
en grupo.
109
Capacitación continua del equipo de Auditoría Interna en todo lo referente a leyes y normas
aplicables a la Auditoría Interna.
Cumplir a cabalidad el código de ética en todo el desarrollo de la Auditoría Interna y fuera
de ella.
Todos los papeles de trabajo, realizados y utilizados por el equipo de auditoría, deben estar
debidamente archivados.
Todos los miembros de la Unidad de Auditoría Interna deben cumplir con los requisitos
establecidos para ocupar el cargo.
La información que obtiene el equipo de auditoría es confidencial y no debe ser entregada a
terceros. Esta información se la debe manejar con cuidado por lo que se prohíbe mover los
documentos fuera de la organización.
Avivar el trabajo en equipo y la libre expresión de opiniones.
El equipo de auditoría no debe recibir ningún soborno o regalo de ningún empleado el cual
pueda comprometerlo a cubrir un fraude. El equipo debe revelar este hecho inmediatamente.
4.2.7. Organigramas propuestos para la Unidad de Auditoría Interna
Un organigrama es una representación gráfica de la estructura de una empresa. Representa las
unidades que forman parte de la empresa y en algunos casos las funciones que desempeña el recurso
humano, y siempre con una relación jerárquica, desde el más alto rango hasta el último subordinado.
El organigrama es un modelo abstracto y sistemático, el cual permite establecer una idea uniforme y
comprensible sobre la empresa de una manera formal.
Es recomendable que la Unidad de Auditoría Interna dependa jerárquicamente del más alto nivel
directivo de Global Transportes. La creación de la Unidad de Auditoría Interna debe constituir un
apoyo para todos los procedimientos que realice la empresa en todas las unidades. Por ende la
ubicación de la unidad dentro del organigrama debe encontrarse reflejada en el máximo nivel de la
empresa como apoyo para la Gerencia.
110
4.2.7.1. Organigrama Estructural
A continuación se presenta el Organigrama Estructura propuesto para la Empresa Global Transportes
Ltda., en el cual se incluye la Unidad de Auditoría Interna y se modificaron ciertos aspectos
incorrectos en su actual estructura:
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
GERENTE GENERAL
AUDITORÍA INTERNA
UNIDAD FINANCIERAUNIDAD DE
OPERACIONESUNIDAD DE SERVICIOS
ENTREGA Y DISTRIBUCIÓN
TRANSPORTE
PLANIFICACION Y CONTROL
CONTRATACIÓN DE PERSONAL
FACTURACIÓN Y COBRANZA
CONTABILIDAD
PRESIDENTE
UNIDAD DE RECURSOS HUMANOS
111
4.2.7.2. Organigrama Funcional
El organigrama funcional, a diferencia del Organigrama Estructural anteriormente mencionado, no
existe un diseño definido por Global Transportes Ltda.
Para la elaboración del Organigrama Funcional se tomó en cuenta las principales funciones descritas
por los responsables de cada unidad. Existen siete unidades con sus respectivas funciones, los cuales
son:
Junta General de Accionistas
Presidente
Gerente General
Auditoría Interna
Unidad Financiera
o Contabilidad
o Facturación y Cobranzas
Unidad de Logística
o Entrega y Distribución
o Bodega
Unidad de Operaciones
o Planificación y Control
o Contratación de Personal
112
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
-Conocer y aprobar los estados financieros-Elegir al Presidente y Gerente General-Aprobar el plan operativo anual-Conocer y aprobar los reglamentos institucionales
GERENTE GENERAL
-Representante legal de la compañía-Lidera la gestión estratégica de la empresa-Define políticas para la administración-Vela por el cumplimiento de los objetivos y de las normas empresariales
AUDITORÍA INTERNA
Auditor Interno-Examina la organización-Elabora el POA
Auditor supervisor-Verifica cumplimiento de tareas-Prepara y presenta el informe
Auditor Junior-Ejecuta las tareas-Elabora los papeles de trabajo
UNIDAD FINANCIERA UNIDAD DE OPERACIONESUNIDAD DE SERVICIOS
ENTREGA Y DISTRIBUCIÓN-Determinar las rutas de entrega-Informar cualquier inconveniente-Supervisar y evaluar las actividades de las entregas
BODEGA-Encargado de la custodia de la mudanza -Notifica los inconvenientes encontrados al momento de montaje
PLANIFICACION Y CONTROL-Propone a la gerencia programas de mejora-Verificar el cumplimiento de las metas
CONTRATACIÓN DE PERSONAL-Selecciona el personal idóneo-Realiza capacitaciones-Da seguimiento al trabajo que realiza el nuevo personal
FACTURACIÓN Y COBRANZA-Formular el plan de ingresos de ventas-Realizar la facturación y la cobranza
CONTADOR GENERAL-Elaboración de los registros contables y de los estados financieros-Análisis de los Estados
PRESIDENTE
-Administrar los recursos humanos, económicos y financieros-Realizar evaluaciones para verificar el cumplimiento de las funciones -Deberá cumplir y hacer cumplir el reglamento interno-Representar a la Junta General de Accionistas
UNIDAD DE RECURSOS HUMANOS
113
4.2.8. Funciones de la Unidad de Auditoría Interna
4.2.8.1. Funciones de la Auditoría Interna
Los miembros de la Unidad de Auditoría Interna en el desarrollo diario de sus funciones deberán
actuar con ética profesional y alto grado de compromiso profesional, realizando con objetividad cada
una de las labores que le han sido encomendadas con la finalidad de contribuir al crecimiento y
desarrollo de la Compañía.
Las funciones encomendadas a la Unidad de Auditoría Interna son las siguientes:
Elaborar y cumplir el Plan Anual de Auditoría el cual será aprobado por la Gerencia o la
Junta General de Accionistas.
Identificar las funciones específicas que tiene cada miembro de la Unidad de Auditoría
Interna en el trabajo de auditoría.
Identificar los riesgos a los que se expone la organización y proponer un plan de contingencia
en el caso que se presenten.
Evaluación de los riesgos inherentes de la Empresa.
Asegurar la confiabilidad de la información financiera y administrativa.
Cumplimiento de las políticas y regulaciones por parte de los empleados.
Salvaguardar los recursos de la organización minimizando los daños, desperdicios o pérdida
que pudieran presentarse.
Asegurar el cumplimiento de los planes, objetivos y políticas empresariales así como
también el cumplimiento de leyes, reglamentos y procedimientos.
Evaluar el control interno dentro de la organización.
Velar por el cumplimiento de normas y regulaciones legales.
114
Capacitar al personal sobre temas acordes al ejercicio profesional, de manera que estén
actualizados en las leyes y normas vigentes.
Avalar el conocimiento de los miembros de la Unidad de Auditoría Interna.
Motivar al personal de la unidad para obtener resultados eficientes.
Identificar los procedimientos a seguir para evaluar las operaciones de la empresa y con ello
también el sistema de control interno.
Apoyar a la Gerencia en el logro de los objetivos, brindando recomendaciones que mejoren
el sistema de control interno.
Evaluar cualquier unidad de la empresa, siempre y cuando así lo determine la Gerencia o la
Junta de Accionistas.
4.2.9. Plan General de actividades de Auditoría Interna
a) Relevamiento de la información:
El conocimiento de la unidad sujeta a control es el primer paso en la Auditoría Interna. Se realizarán
relevamientos preliminares con el fin de reunir información sobre las actividades que serán auditadas.
Con lo cual se podrá conocer los objetivos y estrategias de la unidad, su estructura organizativa, la
normativa vigente, los recursos humanos, la localización geográfica, los usuarios, los proveedores,
el estilo de dirección, las modalidades operativas principales, las políticas básicas, los recursos
disponibles y similares. Los documentos principales que se deben tomar en cuenta son:
Los objetivos
El organigrama
Informes internos y externos
Papeles de trabajo anteriores
Manuales de procedimientos y políticas contables
Otra información que sea necesaria.
Después del conocimiento inicial, las siguientes actividades de la Unidad de Auditoría Interna son:
115
Formulación del Diagnóstico General y Plan de Auditoría.
Preparación del Programa de Auditoría.
Aplicación de pruebas y obtención de evidencias.
Interpretación y presentación de los resultados
Confección del informe de Auditoría Hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Aprobación del informe de Auditoría y remisión a la Alta Gerencia.
Seguimiento de la implementación de las recomendaciones.
4.3. Aspectos Logísticos
“La unidad de auditoría interna, representa el mejor elemento para la generación de cambios en los
procesos y sistemas en todos los niveles de la organización, por lo tanto su tarea debe estar respaldada
convenientemente con las herramientas y tecnología necesarios, dado que el campo de evaluación de
la organización, sus sistemas, procesos y el proceso de las operaciones, pueden utilizar tecnología de
punta” (Fonseca, 2004, pág. 30)
4.3.1. Espacio Físico
Para que la Unidad de Auditoría Interna funcione correctamente debe tener asignado un lugar
específico, es decir, una oficina en la cual los auditores puedan desarrollar las actividades
competentes a la Unidad de Auditoría Interna y además donde se coloquen los materiales y equipos
designados para dicha unidad.
El lugar más idóneo es en la planta baja de la instalación, ya que ahí se encuentra toda la parte
administrativa de la empresa. Se asignará 4 metros cuadrados para la Unidad de Auditoría Interna,
aquí se ubicará todos los materiales y maquinaria necesarios para su correcto funcionamiento. En el
espacio asignado para la unidad se encuentra instalaciones eléctricas, de internet y telefónicas. Para
poder tener los metros cuadrados anteriormente mencionados es necesario disminuir la área del
comedor y de las unidades que se encuentran a su alrededor.
116
4.3.1.1. Diseño propuesto de la Unidad de Auditoría Interna óptima
El espacio físico que se muestra en el gráfico anterior tiene la capacidad para cuatro personas, que
sería el equipo óptimo para la unidad de auditoria interna, el cual estaría integrado por un auditor
interno, un supervisor y dos auditores junior.
4.3.1.2. Diseño propuesto de la Unidad de Auditoría Interna inicial
El equipo de auditoría interna en un principio y acorde a la realidad de la empresa, estará conformado
por dos personas, un auditor interno y un auditor junior, y el diseño del espacio físico será de 2m2
por 3m2.
4 m2
117
4.4. Aspectos Humanos
El equipo de auditoría interna en el ejercicio de sus funciones deberá estar conformado por personal
que actúe con ética y juicio profesional, amplio liderazgo, escepticismo profesional, capacidad
analítica, adaptabilidad al cambio y cortesía, ofreciendo una imagen profesional objetiva en las
labores diarias con el fin de contribuir en el desarrollo de la organización. La Unidad de Auditoría
Interna estará conformada por cuatro personas: Auditor Interno, Auditor Supervisor y dos Auditores
Junior.
2m2
118
4.4.1. Costo del Personal
4.4.1.1. Costo óptimo
La Unidad de Auditoría Interna estará conformado por personal idóneo, con capacidad de análisis y
con la experiencia necesaria y con valores éticos y morales.
El equipo de trabajo designado para la Unidad de Auditoría Interna de la empresa Global
Transportes Ltda., estará conformado por cuatro personas:
1 Auditor Supervisor
1 Auditor Senior
2 Auditor Junior
Es de gran importancia determinar cuál será el costo de contratar cuatro personas para la Unidad de
Auditoría Interna. Dicho valor se lo estimará de forma mensual.
Tabla 4.2 Costo del Personal óptimo
CARGO SUELDO
MENSUAL
13°
SUELDO
14°
SUELDO
FONDOS
DE
RESERVA
APORTE
PATRONAL TOTAL
Auditor Interno 1.200,00 100,00 29,50 100,00 145,80 1.575,30
Supervisor 800,00 66,67 29,50 66,67 97,20 1.060,03
Auditor Junior 600,00 50,00 29,50 50,00 72,90 802,40
Auditor Junior 600,00 50,00 29,50 50,00 72,90 802,40
TOTAL 3.200,00 266,67 118,00 266,67 388,80 4.240,13
Con los valores calculados en la tabla anterior, se puede concluir que aproximadamente el pago de
nómina se incrementará en 4.240,13 por contratar cuatro personas para la Unidad de Auditoría
Interna. Es importante tomar en cuenta que se puede incurrir en otros gastos tales como viáticos,
horas extras, capacitación y movilización.
119
4.4.1.2. Costo del Personal inicial
Para iniciar la unidad acorde a la realidad de la empresa la unidad de auditoría interna estará
conformada por dos personas el auditor interno y un auditor junior, los sueldos que recibirá cada uno
estarán acorde a la magnitud de la empresa y la realidad del mercado.
Tabla 4.3 Costo del Personal inicial
CARGO SUELDO
MENSUAL
13°
SUELDO
14°
SUELDO
FONDOS DE
RESERVA
APORTE
PATRONAL TOTAL
Auditor Interno 1200 100 30 100 146 1575
Auditor Junior 600 50 30 50 73 802
TOTAL 1800 150 59 150 219 2378
4.4.2. Funciones de los miembros de Auditoría Interna
4.4.2.1. Funciones del equipo óptimo
Cada miembro de la Unidad de Auditoría Interna tiene que cumplir las siguientes funciones:
Auditor Interno
El Auditor Interno es el Jefe del equipo de trabajo, la persona responsable del trabajo de auditoría.
Se reportará directamente a la máxima autoridad y rendirá cuentas sobre las actividades realizadas y
de los resultados obtenidos.
La principal función del Auditor Interno será asesorar a la Alta Gerencia y de los otros niveles de la
organización. Dará seguimiento a las recomendaciones propuestas obtenidas de la auditoría
realizada, para el cumplimiento de los objetivos de la empresa.
Las funciones que le competen al Auditor Interno son:
Elaborar el Plan Anual de Auditoría Interna el cual contiene todas las actividades que se va
a desarrollar en la auditoría durante un año y el que debe ser elaborado en base a las
políticas de la empresa. Enviar el plan a la Alta gerencia y la Junta de Accionistas para su
revisión y aprobación.
120
Desarrollar el Programa de Auditoría acorde al Plan Anual de Auditoría Interna, tomando
en cuenta las actividades y los tiempos establecidos para cada unidad a ser analizada.
Establecer las políticas necesarias para orientar el trabajo que realizará de la unidad de
Auditoría Interna.
Dirigir al equipo de trabajo para que desarrolle el trabajo acorde a las leyes vigentes, junto
a un conocimiento técnico, experiencia profesional y de una manera analítica y objetiva.
Examinar todas las unidades que forman parte de la empresa y proponer mejorar para un
excelente control interno.
Diseñar los procedimientos necesarios para la recolección, análisis e interpretación de la
información y justificación de los resultados de la auditoría interna. Estos procedimientos
deben encontrarse plasmados en el Programa de Auditoría.
Aprobar el contenido de los papeles de trabajo y verificar que la información registrada sea
suficiente y competente para respaldar la elaboración del Informe de Auditoría.
Efectuar el seguimiento necesario para verificar el cumplimiento de las recomendaciones
emitidas sobre los resultados obtenidos de la auditoría, verificando que se haya realizado
las correcciones necesarias en los procesos de la empresa.
Elaborar el informe sobre el trabajo de Auditoría Interna realizados que muestren todos los
resultados conseguidos en la auditoría y se plasmen las recomendaciones apropiadas.
Comunicar todos los hallazgos presentados en la auditoría a la Alta Gerencia.
Facilitar la asistencia técnica necesaria a los asistentes, ayudándolos a resolver problemas
que surgen en la ejecución de la Auditoría Interna y de esta forma lograr un desarrollo
eficiente de las funciones a realizar.
Manejar de una manera eficiente el presupuesto otorgado a la Unidad de Auditoría Interna.
Facilitar la información y la documentación requerida por los Auditores Externos.
121
Cumplir los objetivos establecidos para la Unidad de Auditoría Interna y asegurar el uso
adecuado de los recursos otorgados a la unidad.
Desempeñar las funciones en base a las leyes, normas, reglamentos y código de ética
profesional.
Auditor Supervisor
El Auditor Supervisor será el encargado de comunicar al Auditor Interno las tareas que realizó el
Auditor Junior o asistente y garantizará el cumplimiento de todas las actividades establecidas para el
desarrollo de la auditoría.
Las funciones del Auditor Supervisor son las siguientes:
Guiar al equipo de auditoría al cumplimiento de los objetivos y las metas establecidas para
la Unidad de Auditoría Interna de la empresa.
Evaluar perenemente el trabajo que realizan los asistentes que se encuentren a cargo del
supervisor, verificando que las tareas otorgadas a los asistentes hayan sido cumplidas a
cabalidad y de conforme a las normas y estándares profesionales en el tiempo previsto.
Reportar el avance de la auditoría, presentar los hallazgos a medida que se vayan
descubriendo irregularidades y presentar un informe de supervisión en el momento que sea
necesario o lo requiera la Alta Gerencia.
Asesorar a los asistentes en las inquietudes que puedan presentarse en la ejecución de la
auditoría y de esta manera cumplir con lo planificado por el Auditor Interno de la forma
más eficiente.
Comprobar que los asistentes cumplan con las tareas asignadas y verificar que se lleven a
cabo las instrucciones señaladas.
Identificar las fortalezas de cada uno de los asistentes y asignarle las actividades en las que
mejor se desempeñe y las realice eficientemente.
122
Revisar que los papeles de trabajo elaborados por los asistentes se encuentre elaborados
correctamente y contenga la información suficiente y adecuada para con ello tomar
decisiones y comunicar los resultados obtenidos.
Fomentar comunicación y buenas relaciones entre el equipo de Auditoría Interna, de esta
forma recibirán y transmitirán información clara y precisa.
Involucrar a todas las personas involucradas en el trabajo de Auditoría Interna en la lectura
del borrador del informe y de esta forma estén informados y puedan aportar sus ideas para
mejorar los procesos de la empresa.
Auditor Junior
El Auditor Junior es el encargado del trabajo técnico, de recolectar información suficiente y
competente, aplica técnicas de auditoría y obtiene resultados para la toma de decisiones.
Las funciones encomendadas al Auditor Junior son:
Elaborar los papeles de trabajo necesarios los cuales deben contener los resultados
obtenidos de la aplicación de pruebas de auditoría. Dichos resultados servirán de soporte
para el informe de auditoría.
Conseguir la información necesaria y suficiente que sustente la elaboración de los papeles
de trabajo y sirvan para la toma de decisiones y la elaboración de recomendaciones.
Verificar si se cumple las normas, procedimientos y políticas de la compañía en cada una
de las unidades a ser auditadas y constatar que las operaciones realizadas estén dirigidas a
alcanzar los objetivos institucionales.
Utilizar los programas de Auditoría plasmados en el Plan de Auditoría Interna para la
correcta ejecución del trabajo, aplicando técnicas adecuadas para cada prueba de auditoría
y bajo la supervisión y control adecuado.
Verificar que la información contable y financiera cumplan con las normas y políticas
establecidas por la empresa.
123
Ejecutar las pruebas de auditoría específica para cada área, es decir, conciliaciones
bancarias en el caso de bancos, calculo global de los activos fijos y de beneficios sociales,
toma física de los inventarios, etc. Analizar cada una de las cuentas que se encuentran en
los estados financieros.
Cumplir con las especificaciones señaladas por el Auditor Interno para el desarrollo de la
auditoría y con ello cumplir los objetivos establecidos en el plan de auditoría.
Verificar el funcionamiento de los sistemas informáticos para garantizar la seguridad de la
información de la empresa.
Contribuir al logro de los objetivos y mantener la buena imagen y prestigio de la Unidad
de Auditoría Interna.
Participar en el desarrollo de nuevos controles para los procesos de la empresa, lo cual
permita el logro de los objetivos.
Cumplir el cronograma de actividades elaborado por el Auditor Interno para la ejecución
de la auditoría.
Cumplir las normas que rigen la profesión del auditor y el código de ética profesional.
Presentar un informe del cumplimiento de las tareas asignadas por el Auditor Interno en el
tiempo establecido.
Experto
El experto es la persona especializada en un tema central, la contratación de esta personal es
ocasional y las personas responsables de controlar el trabajo del experto son el Auditor Interno y El
supervisor.
Las funciones que le competen al experto son:
Realizar la planificación del trabajo especial solicitado por la Alta Gerencia, enviar al
Auditor Interno para su aprobación.
Elaborar los papeles de trabajo que contendrán la información del examen especial,
aplicando las pruebas necesarias para ese fin.
124
Identificar los procedimientos adecuados para lograr obtener información suficiente y
cumplir con el fin para el cual fue necesario el examen especial.
Aplicar los programas de auditoría para el examen especial.
Ejecutar el examen especial y proponer recomendaciones para el logro de los objetivos
establecidos por la empresa.
Mantener un respaldo de la información obtenida y de los papeles de trabajo realizados por
el experto en un lugar seguro para salvaguardar la información.
Conseguir la evidencia suficiente y competente para respaldar las conclusiones y
recomendaciones entregadas al Auditor Interno.
Cumplir con el código de ética profesional y las leyes y normas establecidas para la
profesión.
4.4.2.2. Funciones del equipo inicial
Las funciones para los miembros de la unidad, tomando en cuenta que esta tendrá dos integrantes,
siendo este el auditor interno y un junior los cuales deberán cumplir con las funciones que se
detallan a continuación.
Auditor Interno
El auditor interno cumplirá las funciones de auditor jefe y de supervisor, por lo cual las principales
funciones serán:
Elaborar el Plan Anual de Auditoría
Establecer políticas para orientar el trabajo
Dirigir al equipo de trabajo
Examinar todas las unidades de la empresa
125
Diseñar los procedimientos para la elaboración de la auditoria interna
Elaborar el informe de auditoria
Comunicar los resultado obtenidos
Evaluar el trabajo que realiza el auditor junior
Elaborar nuevos controles internos para la compañía.
Comprobar que el asistente cumpla con sus actividades
Determinar metas y objetivos para cada unidad de la compañía acorde a la realidad y
magnitud de cada una de ellas.
Auditor Junior
Las principales funciones de las cuales está encargado el auditor junior son:
Elaborar los papeles de trabajo
Conseguir información necesaria y suficiente
Verificar que se cumplan las normas, procedimientos y políticas
Ejecutar las pruebas de auditoria
Contribuir al logro de los objetivos
Cumplir con el cronograma de actividades
Elaborar los formatos de los papeles necesarios para el examen de auditoría.
Participar en el desarrollo de nuevos controles internos para la compañía.
126
Cronograma de exámenes de auditoría interna
MES / SEMANA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
ACTIVIDADES 1 2 3 4 6 7 8 10 11 12 13 14 15 16 17 19 20 21 23 24 25 26 27 28 29 30 32 33 34 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 47 48 49 50 51
AUDITORÍA INTEGRAL
1 Cumplimiento
2 Control Interno
3 Financiera
4 Gestión
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
35 44N°
525 9 18 22 31
127
4.4.3. Requisitos del Personal
Los miembros que formarán parte de la Unidad de Auditoría Interna deberán reunir los siguientes
requisitos:
Educación
El título debe ser en carreras afines al campo de aplicación, como es: Contabilidad y Auditoría,
Contador Público Audito rizado, Auditoría y Finanzas. En el caso de exámenes especiales será en
bases a las necesidades de la empresa.
Conocimientos técnicos
El personal debe tener conocimiento técnico, tales como: Contabilidad, Costos, Finanzas, Manejo de
las herramientas informáticas, Control Interno. Es necesario que el personal domine la metodología
que se va aplicar para obtener los resultados deseados y cumplir con los objetivos planteados, en el
tiempo determinado.
Experiencia laboral
La experiencia laboral necesaria que debe tener el personal será ser mínimo 2 años en el cargo.
4.4.3.1. Auditor Interno
El auditor interno será el responsable de ejecutar procesos de gestión de auditoría interna y/o
exámenes especiales en el área administrativa y financiera de la organización.
Los requisitos que debe cumplir para ocupar el cargo como Auditor Interno son:
Buena presencia.
Título universitario en carreras afines: Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, Contador
Público Autorizado.
Mínimo cuatro años de experiencia laboral en áreas a fines.
128
Conocimientos técnicos tales como: costos, finanzas, impuestos, manejo de herramientas
informáticas.
Pensamiento crítico y claridad de expresión tanto escrita como verbal.
Capacidad de planificación estratégica.
Capacidad de trabajar bajo presión.
Adaptación al cambio, organización.
Prudente y competente con ética profesional.
Liderazgo en la conformación de equipos de trabajo.
Mantenerse actualizado en todo lo que se refiere a leyes y normas a través de capacitaciones,
seminarios, cursos.
4.4.3.2. Auditor Supervisor
El auditor supervisor se encargará de revisar los procesos de trabajo de auditoría, evaluar la
aplicación oportuna de los procedimientos en el programa de auditoría, ofrecer asesoría a las
autoridades administrativas. Y debe cumplir con los siguientes requisitos para ocupar dicho cargo:
Buena presencia.
Título universitario en carreras afines: Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, Contador
Público Autorizado.
Mínimo tres años de experiencia laboral en áreas a fines.
Conocimientos técnicos tales como: costos, finanzas, impuestos, manejo de herramientas
informáticas.
Pensamiento crítico y claridad de expresión tanto escrita como verbal.
Con capacidad de análisis, criterio y objetividad.
129
Honestidad para comunicar los resultados obtenidos en la ejecución de la auditoría.
Capacidad de dirigir y organizar un equipo de trabajo.
Capacidad de trabajar bajo presión.
No debe estar vinculado con ningún accionista de la empresa.
Facilidad de relacionarse con el personal de la empresa.
4.4.3.3. Auditor Junior
Los Auditores Junior deben cumplir necesariamente con los siguientes requisitos para ocupar el
cargo:
Buena presencia.
Edad entre los 20 a 25 años, cursando los últimos años de la carrera de Contabilidad y
Auditoría o que se haya graduado.
alto estándar de cumplimiento y compromiso profesional con la Empresa.
Experiencia de 1año en posiciones similares de preferencia en empresas de transporte y de
servicios de mudanza.
Conocimientos técnicos tales como: costos, finanzas, impuestos, manejo de herramientas
informáticas y principales.
Capacidad de trabajar bajo presión.
Constante capacitación en disposiciones Legales y Reglamentarias.
Capacidad de adaptar al cambio fácilmente.
4.4.3.4. Experto
El experto será contratado para exámenes especiales tales como: tributación, forense y deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
130
Buena presencia.
Título universitario en carreras afines necesario para el examen especial que se requiera.
Mínimo cuatro años de experiencia laboral en áreas a fines.
Conocimientos técnicos tales como: costos, finanzas, impuestos, manejo de herramientas
informáticas.
Mantenerse actualizado en todo lo que se refiere a leyes y normas a través de
capacitaciones, seminarios, cursos.
Pensamiento crítico y claridad de expresión tanto escrita como verbal.
Ética profesional y principios morales.
Capacidad de trabajar bajo presión.
Discreto, responsable y disciplinado en la ejecución de su trabajo.
4.5. Recursos materiales
4.5.1. Suministros de oficina óptimos
Es necesario que la Unidad de Auditoría Interna tenga los suministros necesarios para que el equipo
de trabajo pueda realizar su trabajo. Este equipo estará conformado por cuatro personas, las cuales
deberán tener el material necesario y oportuno para un correcto desarrollo de sus actividades de
auditoria interna.
La inversión que se realizará para la compra de suministros de oficina para los cuatro miembros de
la unidad de auditora interna será de UDS. 142,00. Estos suministros debe ser suficientes para todos
los miembros de la unidad y de esta forma puedan desarrollar sus actividades de forma oportuna y
correcta.
131
Tabla 4.4 Costo de los suministros óptimos
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
3 Perforadoras 10.00 30.00
3 Grapadoras 8.00 24.00
1 Caja de esferos 3.00 3.00
1 Caja de lápices 3.00 3.00
1 Caja de borradores 2.00 2.00
10 Carpetas archivo ben 3.00 30.00
4 Agendas 10.00 40.00
2 Resmas de papel 5.00 10.00
142.00
4.5.1.1. Suministros iniciales
La adquisición de los suministros se lo realizará conforme a su utilización, es decir, el valor de $61.00
no será fijo dependerá del movimiento de la unidad de auditoría interna.
Tabla 4.5 Costo de los suministros iniciales
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
1 Perforadoras 10 10
1 Grapadoras 8 8
1 Caja de esferos 3 3
1 Caja de lápices 3 3
1 Caja de borradores 2 2
5 Carpetas archivo ben 3 15
1 Agendas 10 10
2 Resmas de papel 5 10
61
132
4.5.2. Bienes de larga duración
4.5.2.1. Bienes óptimos
La Unidad de Auditoría Interna para su correcto funcionamiento requiere de muebles apropiados
que ayuden al desarrollo efectivo de las actividades. Para lo cual se necesita los siguientes muebles
de oficina:
Tabla 4.6. Costo los bienes óptimo
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
4 Escritorio 100.00 400.00
2 Anaqueles 80.00 160.00
4 Sillas operativas de malla 55.00 220.00
2 Archivadores 85.00 170.00
950.00
El valor total de la inversión en mobiliario para la Unidad de Auditoría Interna será aproximadamente
de USD. 950.00 dólares.
4.5.2.2. Bienes iniciales
Tabla 4.7. Costo del bienes inicial
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
2 Escritorio 100 200
2 Anaqueles 80 160
2 Sillas operativas de malla 55 110
2 Archivadores 85 170
640
No se incurrirá en estos costos cada año, debido a que para la adquisición de nuevos mobiliarios
dependerá de la vida útil y del uso que se le de cada uno de ellos.
133
Los porcentajes de depreciación de los bienes de larga duración de acuerdo al Reglamento de
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 28 Gastos generales deducibles, son:
ACTIVO FIJO PORCENTAJE
Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
Equipos de cómputo y software 33% anual
La depreciación para cada bien de larga duración se detalla a continuación:
Es decir, que estos bienes deben ser renovados a los 10 años, pero si se les tiene un uso correcto el
tiempo de la vida útil de cada uno de ellos puede extenderse.
4.6. Recursos tecnológicos
4.6.1. Recurso tecnológico optimo
Los equipos precisos para la Unidad de Auditoría Interna serán de acuerdo al número de personas
que conformará el equipo de trabajo, tales como: Computadoras, teléfono fijo, impresoras, sistema
de auditoría para un correcto control, entre otros equipos.
Tabla 4.8. Costo de recurso tecnológico óptimo
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
4 Laptops 650.00 2,600.00
1 Impresora B/N 160.00 160.00
1 Impresora 3D 500.00 500.00
1 Sistema de Auditoría 2,000.00 2,000.00
1 Teléfono 200.00 200.00
3 Calculadora con impresor DR120 75.00 75.00
5,535.00
A. FIJO VALOR CANTIDAD TOTAL RESULTADO
Escritorios 100,00 2 200,00 Valor original x % deprec. 200,00 X 10% 20,00
Anaqueles 80,00 2 160,00 Valor original x % deprec. 160,00 X 10% 16,00
Archivadores 85,00 2 170,00 Valor original x % deprec. 170,00 X 10% 17,00
FORMÚLA CÁLCULO
134
El valor aproximadamente para la inversión en equipos para la Unidad de Auditoría Interna es de
USD. 5,535.00 dólares.
4.6.2. Recurso tecnológico inicial
Tabla 4.9. Costo de recurso tecnológico inicial
CANTIDAD DESCRIPCIÓN VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
2 Laptops 650 1,300
1 Impresora B/N 160 160
1 Impresora 3D 500 500
1 Sistema de Auditoría 2,000 2,000
1 Teléfono 200 200
2 Calculadora con impresor
DR120 75 150
4,310
De igual forma que en el mobiliario los equipos tampoco se adquirirán de forma anual, esto
dependerá del uso y vida útil de cada uno.
De igual forma los porcentajes de depreciación para los recursos tecnológicos de acuerdo al
Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 28 Gastos generales
deducibles, son:
ACTIVO FIJO PORCENTAJE
Equipos de cómputo y software 33% anual
La depreciación de los recursos tecnológicos sería así:
Con los resultados obtenidos se puede determinar que los recursos tecnológicos durarán alrededor de
tres años, pero de igual que forma que los bienes de larga duración, si estos se utilizan correctamente
puede extenderse su vida útil.
A. FIJO VALOR CANTIDAD TOTAL RESULTADO
Laptops 650,00 2 1.300,00 Valor original x % deprec. 1.300,00 X 33% 429,00
Impresora B/N 160,00 1 160,00 Valor original x % deprec. 160,00 X 33% 52,80
Impresora 3D 500,00 1 500,00 Valor original x % deprec. 500,00 X 33% 165,00
FORMÚLA CÁLCULO
135
4.7. Aspectos Financieros
Para la creación de la Unidad de Auditoría Interna en la empresa Global Transportes Ltda., es
necesario establecer un presupuesto para cubrir el costo del Recurso Humano, de los materiales y de
los equipos. Esta inversión debe representar los beneficios futuros para los cuales será creada y de
esta forma se justificará su creación.
4.7.1. Fuente de financiamiento
La fuente de financiamiento que podría ayudar a financiar los bienes, suministros y equipo
tecnológicos y el pago al personal de la unidad de auditoria en el primer año sería con una fuente de
financiamiento externa mediante un crédito comercial.
El valor del préstamo sería de USD. 34,214 el cual cubriría el valor total para la implementación de
la unidad de auditoría interna para la empresa Global Transportes Ltda. La tasa de interés que se
pagará por este préstamo será de 11,83%, esta es una tasa efectiva máxima para el segmento
comercial ordinario como lo determina el Banco Central del Ecuador. Dicho préstamo será cancelado
en su total en el plazo de 24 meses. El valor total que se terminará pagando por el préstamo será de
USD. 38.588,64. Es decir que por intereses se estaría pagando un total de USD. 4.374,55.
Las cuotas mensuales que se deben cancelar son de $1.607,86. Este valor puede ser fácilmente
desembolsado por la empresa Global debido a que tienen ingresos mensuales de alrededor de USD.
140.000,00. Se opta por esta fuente de financiamiento debido a que la empresa no puede efectuar un
pago tan alto en un solo mes, pero si puede soportar este gasto en cuotas.
Tabla 4.10. Tabla de amortización del crédito comercial.
N° de cuota Capital al inicio de período
Amortización Intereses
del período
Cuota
1 34.214,00 1.270,56 337,29 1.607,86
2 32.943,44 1.283,09 324,77 1.607,86
3 31.660,35 1.295,74 312,12 1.607,86
4 30.364,61 1.308,51 299,34 1.607,86
5 29.056,10 1.321,41 286,44 1.607,86
6 27.734,68 1.334,44 273,42 1.607,86
7 26.400,24 1.347,59 260,26 1.607,86
8 25.052,65 1.360,88 246,98 1.607,86
9 23.691,77 1.374,30 233,56 1.607,86
10 22.317,47 1.387,84 220,01 1.607,86
136
N° de cuota Capital al inicio de período
Amortización Intereses
del período
Cuota
11 20.929,63 1.401,53 206,33 1.607,86
12 19.528,10 1.415,34 192,51 1.607,86
13 18.112,76 1.429,30 178,56 1.607,86
14 16.683,47 1.443,39 164,47 1.607,86
15 15.240,08 1.457,62 150,24 1.607,86
16 13.782,47 1.471,98 135,87 1.607,86
17 12.310,48 1.486,50 121,36 1.607,86
18 10.823,99 1.501,15 106,71 1.607,86
19 9.322,84 1.515,95 91,91 1.607,86
20 7.806,89 1.530,89 76,96 1.607,86
21 6.275,99 1.545,99 61,87 1.607,86
22 4.730,01 1.561,23 46,63 1.607,86
23 3.168,78 1.576,62 31,24 1.607,86
24 1.592,16 1.592,16 15,70 1.607,86
4.7.2. Costo total para la creación de la Unidad de Auditoría Interna
4.7.2.1. Costo total óptimo
Todos los costos que se presentarán de equipos, maquinaria, personal y útiles son valores
aproximados y cabe recalcar que la inversión realizada en equipos y maquinaria se lo realizará el
primer año y una vez que estos se deprecien en su totalidad se realizará una nueva inversión en
equipos y maquinaria.
Tabla 4.11. Costo total para la Unidad de Auditoría Interna óptima
CONCEPTO VALOR MENSUAL VALOR ANUAL
Recurso humano 4.240,13 50.881,56
Suministros 142,00 1.704,00
Bienes de larga duración 950,00 950,00
Recurso tecnológico 5.535,00 5.535,00
TOTAL 10.867,13 59.070,56
El costo para la creación de la Unidad de Auditoría Interna en el primer año será de USD. 59.070,56
tomando en cuenta que para el segundo año ya no se deberá invertir en mobiliario y equipos, por lo
tanto el costo para el segundo año disminuirá.
137
4.7.2.2. Costo total inicial
El costo total que se debe establecer para la implementación de la unidad de auditoria interna, para
las dos personas que serán parte de esta unidad, en la empresa Global Transportes es de:
Tabla 4.12. Costo total para la Unidad de Auditoría Interna inicial
CONCEPTO VALOR MENSUAL VALOR ANUAL
Recurso humano 2,378 28,532
Suministros 61 732
Bienes de larga duración 640 640
Recurso tecnológico 4,310 4,310
TOTAL 7,389 34,214
4.8. Costo - Beneficio
El valor total de los útiles y del recurso humano para la creación de la unidad d auditoria interna, en
relación al gasto total representaría 2%, es decir, este no es un valor significativo respecto al total de
gasto en el periodo.
Los ingresos obtenidos por la compañía soportan el costo de la creación de la unidad de auditoria
interna, debido a que este valor representa únicamente un 1,97% sobre el total de los ingresos.
Mediante este análisis se puede concluir que el impacto financiero para la Compañía no sería
representativo y traería una serie de beneficios que se detallan a continuación:
1. Permitirá a la dirección de la empresa poseer una visión global del riesgo y accionar los
planes para su correcta gestión y administración, a través de un análisis general de los
procesos implementados dentro de la organización en cada una de las unidades de negocio.
2. Contribuirá a la organización en la medición de cumplimiento de los objetivos institucionales
en el corto, mediano y largo plazo, así como en la identificación de riesgos clave del negocio,
y la efectividad o no de cada uno de los controles implantados.
Costo de utiles y sueldo = 29.264,00 = 2%
Total gasto del periodo 1.226.120,28
Total costo de U.A.I. 34.214,00 = 1,97%
Total ingresos 1.738.914,77
Costo de recurso humano, bienes y suministros
Total gasto del periodo
138
3. Diseñará herramientas de gestión que garantizaran a la alta gerencia una toma de decisiones
más efectiva, eficaz y eficiente, con lo cual, se optimizaran los recursos tanto físicos como
humanos y económicos existentes.
4. Contribuirá con la generación de valor a la compañía, a los dueños o accionistas, ayudando
no solo el fortalecimiento económico, sino también, un fortalecimiento de imagen
institucional que no solo le permitirá ser más competitiva en el mercado, sino, ofrecerá una
solidez, convirtiéndola en objetivo para los inversionistas.
5. Permitirá disminuir el riesgo de control que existe dentro de la Compañía y correlativamente
prevenir o detectar los errores y posibles fraudes que pueden presentarse por el giro del
negocio.
6. Se convertirá en un nivel de revisión de los principales ciclos del negocio, realizando
exámenes especiales a los procesos principales, para mejorar la operatividad de la Compañía
y fortalecer el sistema de control interno.
7. Permitirá detectar o prevenir errores materiales en la presentación de los estados financieros
y contribuirá a que la Compañía presente adecuada y oportunamente la información
financiera y tributaria ante los Organismos de Control.
8. La Unidad de Auditoría Interna verificará el cumplimiento de las metas económicas
propuestas por la Gerencia en el corto, mediano y largo plazo, a través de una evaluación de
la proyección de ingresos en base al presupuesto y analizando mensualmente las variables
que se presenten en relación al presupuesto de la Compañía.
9. Realizará un examen especial del proceso de ingresos, evaluando los riesgos que
obstaculizan la generación de mayores reditos económicos para la Compañía, así como de
los procesos que no generan valor y constituyen un gasto para la Empresa.
10. La Unidad de Auditoría Interna verificará que las unidades que conforman la Compañía
cumplan con sus funciones, a través de la revisión de declaraciones oportunas de impuestos,
cumplimiento de normativa laboral, pago oportuno de beneficios a empleados, lo cual
permitirá a la Compañía evitar el pago de multas y sanciones económicas a las cuales se ha
visto expuesta últimamente.
139
11. La Unidad de Auditoría Interna se encargará de supervisar las labores del área contable, tales
como el manejo financiero, buen manejo de la documentación contable, emisión oportuna
de facturas y comprobantes de retención de todas las transacciones que registra el
departamento contable con la finalidad de evitar posibles determinaciones por parte del SRI
debido a la pérdida de documentación tributaria.
12. La Unidad de Auditoría Interna supervisará la conciliación mensual de las principales
cuentas de la Compañía con los anexos extracontables, y realizará un seguimiento de la
depuración de las partidas conciliatorias. De esta manera se prevea evitar inconvenientes de
pagos con proveedores y depuración de cartera con los clientes.
La Implementación de la Unidad de Auditoría Interna, es indispensable dentro de la Compañía
debido a que los principales ciclos presentan una serie de deficiencias de control interno, las cuales
requieren de un nivel de supervisión y monitoreo constantes, adicionalmente es necesaria su creación
para la identificación de riesgos, evaluación de controles y prevención de errores y fraude que se
pueden presentar en la Compañía debido a las deficiencias que presenta en su ambiente de control
interno.
4.9. Diseño de los formatos necesarios para la Auditoría Interna
Es importante definir cuáles serán los formatos necesarios para las fases de la Auditoría Interna, es
decir, para la planificación, ejecución, comunicación y seguimiento. Esto nos ayudará a que todos
los papeles de trabajo sean homogéneos, pero también el Auditor Interno en base a su conocimiento
y experiencia podrá modicidad dichos formatos y también elaborar nuevos formatos que le ayuden
en la ejecución de la auditoría.
4.9.1. Fase de Planificación
Los papeles principales para la fase de planificación serán:
Comunicación de inicio de examen
Programa de Auditoría
Cronograma de actividades
4.9.1.1. Comunicación de inicio de examen
140
Oficio N° XXXX
Quito, _ de ___________ de ____
Ingeniero,
……………………………….
Presente,
Por la atención que le brinde a la presente, suscribo mis agradecimientos.
Atentamente,
Por medio de la presente comunico a Usted que se efectuará el examen de auditoría del departamento a su cargo, según orden
de trabajo Nº____ por el periodo ______. Por lo que agradeceré facilitarnos la información que se requiera o aportar con sus
opiniones y documentación que permita desarrollar adecuadamente el trabajo programado por nuestro departamento.
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
COMUNICACIÓN DE INICIO DE EXAMEN
Auditor Interno
141
4.9.1.2. Programa de Auditoría
Nº ACTIVIDADES USUARIO FECHA REF
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Período del __ de ______ al __ de ________ del 20__
Ref.
AREA/CUENTA:
OBJETIVO:
ALCANCE:
142
4.9.1.3. Cronograma de Actividades
SI NO POND. CALIF.
TOTAL
N° PREGUNTASRESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVACIONES
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DE _______ HASTA _______ DE 20__
Elaborado por:
Aprobado por:
Ref.
143
4.9.2. Fase de Ejecución
Los papeles principales que utilizarán el auditor interno y todo el equipo de trabajo para la fase de
ejecución de Auditoria Interna serán:
Lista de Verificación
Se utiliza principalmente para requerimiento de auditoría, en la lista de verificación se va
tarjando la documentación que ha sido entregada al equipo de trabajo de la Unidad de
Auditoría Interna.
Cuestionario de Control Interno
Es una lista de preguntas especificar cuyo fin es determinar las fortalezas y debilidades de
las unidades de la empresa Global Transportes Ltda.
Cédula Sumaria
Es un resumen de todos los procedimientos realizados en la ejecución de la auditoria interna,
para con ello determinar las observaciones correspondientes.
Hoja de hallazgos
Todos los problemas encontrados en la ejecución de la auditoría, para ser llamados en la hoja
de hallazgos deben tener importancia relativa, debe basarse en hechos y evidencias.
144
4.9.2.1. Solicitud de Información
DÍA MES AÑO
DE:
PARA:
De acuerdo con la reunión realizada el día xx/xx/xxxx en relación con la Auditoría Interna que se está
llevando a acabo a (unidad auditable), relacionamos a continuación la información requerida:
N°
FECHA DE ELABORACIÓN
Auditor o Equipo Auditor:
Medio de entrega Fecha de entregaDocumentación requerida
145
4.9.2.2. Cuestionario de Control Interno
SI NO POND. CALIF.
TOTAL
N° PREGUNTASRESPUESTA EVALUACIÓN
OBSERVACIONES
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DE _______ HASTA _______ DE 20__
Elaborado por:
Aprobado por:
Ref.
146
4.9.2.3. Cédula Sumaria
Ref.
Fecha:
Responsable:
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
Al __ de ______________ de ______
SUMARIA DE ___________________
CÓDIGO GRUPO CUENTA SALDO EJERC.
ANTERIOR
SALDO
PRESENTERef. Debe Haber
SALDO
RECLASIFICACIÓNDebe2 Haber2
SALDO
AUDITADO
S - - - - - -
Marcas:
S Sumado.
Observaciones:
a)
147
4.9.2.4. Hoja de Hallazgos
CONDICIÓN:
CRITERIO:
CAUSA:
EFECTO:
CONCLUSIONES:
RECOMENDACIONES:
Fecha:
Fecha:
Elaborado:
Supervisado:
Ref.
TÍTULO:
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
HOJA DE HALLAZGO
Auditoría al: Del __/__/20__ al __/__/20__
148
4.9.3. Fase de Comunicación de Resultados
La fase de comunicación es la tercera fase de la auditoría interna, pero se cumple en todo el desarrollo
de la auditoría. Los papeles principales para la fase de Comunicación de Resultados serán:
Informe de Auditoría
Es el resultado final del desarrollo de la Auditoría Interna, en el cual el auditor interno
expresa su opinión sobre los las unidades auditadas.
Control de Recomendaciones
Se debe llevar un control de todas las recomendaciones presentadas a la Alta Gerencia.
149
4.9.3.1. Informe de Auditoría
Auditoria No.:
Numeral
norma
Documentos de referencia: Documentos analizados:
Fortalezas:
INFORMACIÓN GENERAL
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
No. NC OM DESCRIPCIÓN DEL HALLAZGO
Fecha de la auditoria:Ciudad y fecha de elaboración:
Proceso auditado: Unidad y dependencia:
Líder y/o responsable del proceso:
Objetivo:
Alcance:
INFORME DE AUDITORIA
Global Transportes Ltda.
Fecha de emisión:
Pág. 1 de ____
NC: No conformidad - OM: oportunidad de mejora
Conclusiones:
150
TOTAL
(Grado, Nombres y Apellidos)
Incumplimiento de un requisito
Equipo auditor: Equipo auditado:
(Grado, Nombres y Apellidos) (Grado, Nombres y Apellidos)
Aspectos sobresalientes a resaltar del proceso
Auditor Interno
No. oportunidades de mejora
Aspecto que eventualmente puede llegar a ser una No Conformidad
No. de no conformidades
HALLAZGOS DE LA AUDITORIA
No. de Fortalezas
151
4.9.3.2. Control de Recomendaciones
ÁREA EXAMINADA: ______________ INFORME No ________________
FECHA: ________________________
N.ÁREA
CUENTADEFIC.
SOLUCIÓN
PROP.RESP. FECHA
REC.
CUMPLIDA
REC. EN
PROCESO
REC. NO
CUMPLIDA
Elaborado por: _________________________________ Supervisado por: ____________________________
Fecha: __________________________________________ Fecha: ________________________________________
CUMPLIMIENTOIMPLENTACIÓNRECOMENDACIONES
SEG.
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
CONTROL DE RECOMENDACIONES
152
Fase de Seguimiento
El formato principal en la fase de Seguimiento es:
Seguimiento de Recomendaciones
Es necesario llevar un control del cumplimiento de las recomendaciones recentadas a la
Gerencia.
153
4.9.3.3. Seguimiento de Recomendaciones
Quito, __ de _______ de 20__
Ingeniero,
__________________________
Presente,
1.- Observaciones por departamentos en términos puntuales:
N° %
Implementadas
En proceso
No implementadas
Rechazadas
No verificadas
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
2.- Razones que justifican la falta de implementación de las recomendaciones y las medidas para superarlas en futuros informes:
Auditor Interno
Hemos efectuado el Seguimiento de Recomendaciones emitidas por nuestro departamento con la finalidad de determinar su grado de
implementación.
Nuestro examen se llevó a cabo de acuerdo a Normas para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna, en consecuencia, aplicamos
nuestras pruebas a los registros, documentación e información pertinentes, e incluimos los procedimientos de auditoría que
consideramos necesarios.
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA
INFORME DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
RECOMENDACIONES
Total emitidas
154
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
La implementación de la Unidad de Auditoría Interna para la empresa Global Transport Ltda.
es de suma importancia ya que constituye una herramienta esencial para el desarrollo
sustentable de sus operaciones, así como contribuye a verificar el correcto funcionamiento
de los procesos internos.
Las metas y objetivos planteados por las unidades no son acordes a la realidad y magnitud
de la Empresa, debido a que no existe el asesoramiento apropiado y un control adecuado en
las operaciones y procedimientos de Global Transportes Ltda.
Una vez realizado el análisis del ciclo de compras se determinó que en éste ciclo existe un
riesgo significativo para la Empresa debido a que los procesos que se llevan a cabo dentro
de este ciclo no se encuentran determinados correctamente y no existe una adecuada
segregación de funciones.
Las observaciones realizadas en el desarrollo de la justificación de la propuesta, sustentan la
creación de la Unidad de Auditoría Interna en la Empresa Global Transportes Ltda., debido
a que la empresa carece de un nivel aceptable de control interno en los principales procesos
del negocio.
155
5.2. RECOMENDACIONES
Implementar la Unidad de Auditoría Interna para le empresa Global Transportes Ltda.,
debido que a través de su creación se logrará obtener mejores resultados en la eficiencia y
efectividad de sus principales procesos, así como en el fortalecimiento de los componentes
del control interno lo cual le permitirá ofrecer un desarrollo sustentable y mejor
posicionamiento en el mercado.
Analizar la propuesta e identificar que la creación de la unidad de auditoría interna con el fin
de alcanzar el fortalecimiento de la compañía y obtener un control en las operaciones que
realiza para de esta manera lograr la optimización en la utilización de los recursos que posee.
Crear la unidad de auditoría interna con profesionales que posean un buen nivel profesional
y los más altos conocimientos del trabajo de auditoría, confiar en su buen juicio para
sugerir controles eficaces y eficientes para disminuir las deficiencias.
Disponer de una Unidad de Auditoría Interna en la empresa Global Transportes Ltda., debe
contribuir al desarrollo de actividades de forma efectiva y eficiente y a la elaboración y
cumplimiento de los objetivos y metas para cada una de las unidades de la organización.
Implementar y actualizar los procesos de la unidad de compras y pagos que se realizarán
para su correcto funcionamiento, lo cual deberá ser plasmado en un manual de
procedimientos.
Tener un responsable a cargo de la Unidad de Auditoría Interna, quien pueda dar seguimiento
a las recomendaciones obtenida en el examen de Auditoría Interna, lo cual permitirá
fortalecer el sistema de control interno y ofrecer un apoyo y asesoría para la Alta Gerencia.
156
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159
ANEXOS
160
Anexo A Estados Financieros de la empresa Global Transportes Ltda.
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
Estado de Situación Financiera
(Expresado en dólares americanos)
dic-12
Activo
Activo Corriente
Activos Corrientes en Operación
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 47.678,92
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, neto
Comerciales 124.573,42
Otras cuentas por cobrar - 4.115,60
Anticipo a proveedores 7.513,35
Impuestos por recuperar 37.553,69
Inventarios 35.673,20
Total activos Corrientes 248.876,98
Activos no Corrientes
Propiedad, planta y equipo 925.687,30
Total Activo no Corriente 925.687,30
TOTAL ACTIVOS 1.174.564,28
Pasivo
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar 48.673,20
Otras cuentas por pagar 10.729,41
Pasivo por impuestos 13.243,18
Impuesto a la renta 107.528,77
Beneficios empleados 95.672,34
Pasivo No Corriente 275.846,90
Préstamos de accionistas 120.000,00
Préstamos Bancarios 150.000,00
Dividendos por pagar 20.607,71
Obligaciones por beneficios empleados 139.442,49
Total Pasivos no Corrientes 430.050,20
TOTAL PASIVOS 705.897,10
161
Patrimonio Neto
Capital Social 50.000,00
Aporte Futuras Capitalizaciones 40,00
Reservas
Reserva Legal 9.895,82
Reserva Facultativa 12.567,20
Resultados Acumulados
Adopción NIIF por primera vez 14.925,78
Utilidad del Ejercicio 381.238,38
TOTAL PATRIMONIO 468.667,18
TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO 1.174.564,28
Gerhard Muller Sra. Concepción Calero
GERENTE GENERAL CONTADORA
162
GLOBAL TRANSPORTES LTDA.
Estado de Resultado Integral
(Expresado en dólares americanos)
dic-12
Ingresos
Actividades Ordinarias
Prestación de servicios 1.667.803,14
Otro ingresos de actividades ordinarias 71.111,63
Ganancia bruta 1.738.914,77
Gastos
Sueldos, salarios y demás remuneraciones 275.278,71
Aportes a la seguridad social 54.861,63
Beneficios Sociales 98.219,48
Honorarios profesionales 89.747,03
Mantenimiento y reparación 35.188,36
Combustibles 19.471,07
Seguros y Reaseguros 66.802,58
Transporte 229.222,42
Servicios Básicos 32.203,97
Impuestos y contribuciones 16.753,10
Depreciación propiedad planta y equipo 71.640,89
Suministros y materiales 124.202,56
Publicidad y promoción 5.002,64
Gasto Intereses 45.300,15
Total gastos 1.163.894,59
Ganancias antes 15% trabajadores 575.020,18
15% participación trabajadores 86.253,03
Ganancias antes impuesto a la renta 488.767,15
Impuesto a la renta 107.528,77
UTILIDAD DEL EJERCICIO 381.238,38
Gerhard Muller Sra. Concepción Calero
GERENTE GENERAL CONTADORA
163
Anexo B Ubicación Geográfica de la empresa Global Transportes Ltda.