2009_12_area contabilidad y costos 1era parte

Actualidad Empresarial

IVrea Contabilidad y Costos

IV-1N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009

IV

Info

rmes

Esp

ecia

lesInformacin de Costos para la Alta Direccin

(Parte I)

C o n t e n i d o

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Informacin de Costos para la Alta Direc-cin (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, N 196 - Primera Quincena de Diciembre 2009

Ficha Tcnica

1. ResumenEl presente artculo analiza la concepcin del costo y su relacin con la estructura del presupuesto produccin a fin de ayudar a la Alta Direccin a evaluar y controlar la gestin del rea de produccin.

2. Palabras claveCostos. Prdidas. Gastos. Plan de produc-cin. Plan de ventas.

3. Funcin de los costosLos costos tienen como funcin clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin; es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la finalidad de presentar a la Alta Direccin la informa-cin de costos por lneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, financieras y econmicas.

4. Objetivos de los costosLos costos tienen los siguientes objetivos fundamentales:

- Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias respectivas.

- Presentar informacin de costos a efectos del control administrativo.

- Proporcionar informacin de costos y gastos con la finalidad de que sirva de base para la planificacin estratgica empresarial.

5. Concepto de costoEl concepto de costo tiene diferentes significados por cuanto est en funcin de su estructura y aplicacin. Cuando analizamos la obra del Dr. Justo Franco Falcn denominada Costos para Toma de Decisiones propone la definicin de costos por diversos especialistas; como por ejemplo:

Edward Menesby: El costo se define como la medicin en trminos monetarios, de la cantidad de recursos usados para algn propsito u objetivo, tal como un producto comercial ofrecido para la venta general o un proyecto de construccin. Los recursos emplean materia prima, materiales de em-paque, horas de mano de obra trabajada, prestaciones, personal asalariado de apoyo, suministros y servicios comprados y capital atado en inventarios, terrenos, edificios y equipo.

Richard Lynch: El costo consiste en valores cedidos con el propsito de obtener algn beneficio econmico que pueda promover la habilidad de produccin de utilidades de la empresa. Por lo general se habla de costos en trminos de efectivo, erogado, para adquirir un conjunto de diversos servicios capaces de conseguir los propsitos econmicos de la empresa.

C. Ferguson y J. Gould definen al costo como un aspecto de la actividad econ-mica, para el empresario individual, esto implica sus obligaciones de hacer pagos en efectivo, para el conjunto de la sociedad, el costo representa los recursos que deben

sacrificarse para obtener un bien dado.

Harry Howe define al costo como el precio pagado o la retribucin para adquirir un activo. Aplicando a los inventarios, el costo significa en principio la suma de los desembolsos aplicables y cargos incurridos directa o indirectamente al traer un artculo a su condicin y localizacin existente.

Polimeni-Fabozzi-Adelberrg definen al costo como el valor sacrificado para obte-ner bienes y servicios(...).

6. Concepto de gastoTomando como referencia a los tratadistas especializados en costos como por ejem-plo Backer y Jacobsen, decimos que el gasto es el costo aplicado contra el ingreso de un perodo determinado. Por ejemplo, los sueldos de la oficina son gastos que se aplican al perodo durante el cual se producen bienes y servicios.

7. Concepto de prdidaSon las disminuciones de los recursos em-presariales por las que no se han recibido ningn valor compensatorio a cambio, por ejemplo: destruccin del edificio de la fbrica por una inundacin, un incendio de las instalaciones, etc.

8.ClasificacindeloscostosExisten diferentes enfoques sobre la clasificacin de los costos. As tenemos por ejemplo:

I. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa:

a) Costos de Produccin. Son aquellos costos que estn relacionados con la transformacin de la materia prima en productos terminados, por tanto estn constituidos por la materia pri-

Informes especIales

Informacin de Costos para la Alta Direccin (Parte I) IV - 1

Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte V)

IV - 6

aplIcacIn prctIcaAnlisis de la utilidad bruta IV - 9

Anlisis y dinmica de Cuenta 10 caja y bancos del Nuevo Plan Contable General Empresarial

IV-11

GlosarIo contable IV-14

Instituto Pacfico

IV

IV-2 N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009

Informes Especiales

Caso Prctico N 1

ma directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.- Costo de Materia Prima. Es el costo

integrado al productos como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricacin de muebles, etc.

- Costo de Mano de Obra. Es el cos-to que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc.

- Costos Indirectos de Fabricacin. Los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervi-sor, mantenimientos energticos, depreciacin, combustibles, lu-bricantes, consumo de agua de la planta, etc.

b) Costos de Distribucin o Venta. Son aquellos desembolsos relacionados con la colocacin del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedo-res, etc.

c) Costos de Administracin. Son aque-llos que se originan en el rea admi-nistrativa, como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc.

II.De acuerdo con la identificacincon las actividades productivas de la empresa:

a. Costos Directos. Son aquellos que se identifican con las rdenes de produc-cin o con los centros de costos. Estn constituidos por la materia prima directa, los materiales directos y la mano de obra directa.

b. Costos Indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identificar con las rdenes de produccin o con los centros de costos de la empresa como por ejemplo: sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricacin, etc.

III. De acuerdo con el tiempo de clculo, loscostossepuedenclasificaren:

a. Costos Histricos. Son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para hacer la contabilidad financiera de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas Internacionales de Con-tabilidad.

b. Costos Predeterminados. Son todos aquellos que se calculan antes de la fabricacin del bien o la prestacin del servicio. Estos costos pueden ser

costos estimados y costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para fines de planificacin gerencial.

IV. De acuerdo con el comportamiento del costo, pueden ser:

a. Costos Fijos. Son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso productivo u operativo, y tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de produccin, esta disminucin est referida al costo unitario fijo.

b. Costos Variables. Segn Kohler, los costos variables, son costos de pro-duccin o gastos de operacin que varan directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de produccin.

V. De acuerdo con la toma de decisio-nes,loscostospuedenclasificarseen la forma siguiente:

a. Costos Relevantes. Son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea relevante es necesario que sea comparativo, a fin de poder tomar una decisin.

b. Costos Irrelevantes. Son los costos pasados o costos histricos.

VI.Deacuerdoconeltipodesacrificioen que se ha incurrido

a) Costos Desembolsables. Son aque-llos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la informacin genera-da por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de remuneraciones del personal.

b) Costos de Oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una deter-minacin provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente. Una em-presa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12.000 men-suales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de par-ticipar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no extenderse, debe con-siderar como parte de los costos de expansin a los S/.12.000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.

VII. De acuerdo con el cambio origina-do por un aumento o disminucin en la actividad

a. Costos Diferenciales. Son los aumen-tos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa.

Estos costos son importantes en el pro-ceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido espe-cial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.

b. Costos Decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales, como consecuencia de dicha elimina-cin.

c. Costos Incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variacin en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa, un ejem-plo tpico es la consideracin de la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer por consecuencia la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

VIII. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades

a. Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se eli-mina el producto o el departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado.

b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamen-to o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el salario del jefe de produccin no se modificar.

Estado de costo de produccin y esta-do de resultadosLa empresa Industrial La Transformadora SAC proporciona la siguiente informacin para el presente mes:




Caso Prctico N 2

a. Prepare un cuadro del costo de produccin.b. Prepare un estado de resultados.c. Asuma que la compaa fabric 5,000 unidades durante el

presente ao. Cul fue el costo de la materia prima directa? Cul es el costo unitario de la materia prima directa? Cul es el costo unitario de depreciacin de la fbrica?

Solucina)

Empresa Industrial La Transformadora SACEstado de costo de produccin

Para el presente mes

Empresa Industrial La Transformadora SACEstado de resultadosPara el presente mes

b)

c) El costo unitario de la materia prima directa: S/. 23,000/ 5,000 unidades = S/. 4.60.

El costo unitario de la depreciacin: S/. 27,000/ 5,000 uni-dades = S/. 5.40.

Estado de costo de produccin y estado de costo de ventaLa Compaa Industrial Santa Mara S. A. fbrica un solo pro-ducto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos. En lugar de esto, la compaa al final de cada mes prepara un estado de costo de ventas, tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de produccin.Los datos relativos a la fabricacin y venta para los dos meses ter-minados el 31 de diciembre del presente ao son como sigue:

Gastos de venta y administracinMateria prima directa comprada, netaMano de obra directa utilizada en la produccinVentas netas realizadasInventario inicial de materia prima directa.Inventario final de materia prima directaProductos en proceso inicialProductos en proceso finalDepreciacin del activo fijoMateria prima indirecta utilizada en la produccinServicios de fabricacin de productos.Mano de obra indirecta en la fabricacin de bienesMantenimiento de la maquinaria industrial.Seguro de la maquinaria de la industria.Inventario inicial de productos terminadosInventario final de productos terminados

S/. 35,00022,00018,000

160,0003,0002,000

14,00013,50027,0004,0002,0005,5002,0001,0006,0004,000

Materia prima directa: S/. S/.Inventario inicial de materia prima 3,000Ms : compras netas 22,000Costo de materia prima directa utilizada 25,000Menos: Inventario final materia prima directa (2,000)Costo de Materia prima directa 23,000

Mano de obra directa 18,000Costos indirectos de fabricacin:

Depreciacin de la fbrica 27,000Materiales indirectos utilizados 4,000Servicios de la fbrica empleados 2,000Mano de obra indirecta utilizada 5,500Mantenimiento de la maquinaria 2,000Seguros de los activos fijos 1,000 41,500

Costo de fabricacin 82,500Ms: Inventario inicial en proceso 14,000Menos : Inventario final en proceso (13,500)Costo de produccin 83,000

Ventas S/. S/. 160,000Menos: Costos de ventas:

Inventario inicial de productos terminados 6,000Ms: Costo de produccin 83,000

Costo de productos disponibles en el almacn 89,000Menos: Inventario final de productos en terminados 4,000

Costo de ventas 85,000Utilidad Bruta 75,000Menos: Gastos de venta y administracin 35,000Utilidad neta antes del Impuesto a la Renta 40,000(-) Participacin de los trabajadores, 10% (4,000)(-) Impuesto a la Renta 30% de (40,000 4,000) (10,800)Utilidad neta 25,200

Tomando como base la informacin precedente, prepare a) un estado de costos de produccin, incluyendo todos los elemen-tos de costo y un clculo de los costos unitarios por materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para cada mes, b) un estado de costo de venta en los dos meses.

Solucin

Detalle Nov. Dic.Unidades terminadas al comienzo del mes: (200 unidades noviembre y 100 en diciembre) 48,000 Productos en proceso de fabricacin al inicio del mes: Materia prima directa 18,000 Mano de obra directa 18,400 Costos indirectos de fabricacin 12,100 Materia prima usada durante el mes 50,000 60,900Mano de obra directa utilizada durante el mes 24,000 28,050Costos Indirectos de fabricacin empleados en el mes 6,000 7,040Productos en proceso de fabricacin al final del mes: Materia prima directa 14,000 Nada Mano de obra directa 14,400 Costos indirectos de fabricacin 11,100Nmero de unidades terminadas 1,000 1,100Nmero de unidades vendidas, incluyendo las 200 unida-des en existencia del 1 de noviembre. 1,100 1,100

Compaa Industrial Santa Mara S. A.Estado de costo de produccin

ConceptoNoviembre Diciembre

Total Uni. Total Uni.MaterialesProductos en proceso inicialMaterial consumidoProductos en proceso finalCosto de MaterialUnidades terminadas: 1,000Unidades terminadas: 1,100Mano de Obra Productos en proceso inicialUtilizada en el perodoProductos en proceso finalCosto de la mano de obraCosto IndirectoProductos en proceso inicialUtilizado en el perodoProductos en proceso finalCosto indirecto

S/.18,00050,00014,00054,000

18,40024,00014,40028,000

12,1006,000

11,1007,000

S/.

54.00

28.00

7.00

S/.14,00060,90010,00064,900

14,40028,05010,00032,450

11,1007,040

10,0008,140

S/.

59.00

29.50

7.40

Costo Total S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90

Compaa Industrial Santa Mara S. A.Estado de costo de venta

Productos terminados inicialProductos en proceso inicialMaterial consumidoMano de obra directaCostos indirectosCosto de FabricacinCosto de ProduccinTotalProductos terminados final (FIFO)

S/.

110,90052,05013,040

S/.

48,500

175,990

S/.48,000

224,490272,490 (9,590)

Costo de Venta S/. 262,900

Instituto Pacfico

IV


Informes EspecialesInformes Especiales

El costo del inventario final de productos terminados se ha calculado de la siguiente manera:

Noviembre

Concepto Unid.

Existencia inic. de productos terminadosMs: Unidades producidas en el mesTotal unidades en el almacnMenos: Unidades vendidasSaldo para el mes siguiente

2001,0001,200

(1,100)100

Concepto Unid.

Existencia inic.de productos terminadosMs: Unidades producidas en el mesTotal unidades en el almacnMenos: Unidades vendidasSaldo para el mes siguiente

1001,1001,200

(1,100)100

Diciembre

Costo del inventario final por el mtodo FIFO:100 unidades x S/. 95.90 = S/. 9,590.00

9.Planificacindeloscostosdeproduccin

El objetivo fundamental de la planifica-cin del costo de produccin consiste en la determinacin previa de los desembolsos necesarios para obtener un volumen de produccin con la calidad establecida por la poltica de la empresa.

La formulacin de los planes de la empre-sa debe expresar los objetivos, polticas y estrategias de la entidad a fin de lograr la eficiencia de su actividad econmica y productiva, es decir, debe ser la expre-sin de los resultados que se espera en base de las diferentes medidas tcnicas y organizativas de la produccin, que per-mita a la empresa valorizar los diferentes centros de responsabilidad a efectos de evaluacin de la gestin de sus principales funcionarios.

El costo planificado es determinado por la empresa aplicando mecanismos tcnicos desde la adquisicin o contratacin de los recursos hasta la determinacin del costo unitario de cada producto.

El plan de ventas especifica el volumen de produccin de cada producto dentro de un perodo cubierto por la planifi-cacin. El segundo paso de la empresa industrial es desarrollar un plan de pro-duccin, el cual implica el desarrollo de polticas sobre los niveles eficientes de produccin, uso de la infraestructura de la fbrica y los niveles de los inventarios. La cantidad que se especifica en el plan de ventas, est ajustada con las polticas de produccin e inventarios, las cuales determinarn el volumen de produccin a fabricarse.

Lo indicado anteriormente se puede gra-ficar en el siguiente esquema relacionado con las operaciones de fabricacin:

Presupuesto materia

prima directa

Presupuesto mano de

obra directa

Presupuesto costo

indirecto

Presupuesto de ventas

Cambio niveles de inventario

Presupuesto de produccin

El esquema anterior nos indica que el presupuesto de ventas es determinante para el presupuesto de produccin; es decir, cul ser el volumen de produccin que la empresa tendr que fabricar, y, en base al plan de produccin la empresa podr planificar la adquisicin o con-tratacin de los recursos que necesita la empresa para su produccin.

Caso Prctico N 3

Caso Prctico N 4

Presupuesto de produccinLa empresa Peralta SAC proyecta sus ven-tas en unidades para el primer trimestre del ao 2010 como sigue:

EneroFebreroMarzo

13,27012,96513,315

Adems se desea disponer de las siguien-tes unidades de inventarios de productos terminados.

Presupuesto de compra de materia primaLa Compaa Manufacturera Marn SAC proyecta las siguientes necesidades de produccin en unidades:

Enero FebreroMarzoAbril

17,85019,27518,90018,625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de produccin de los meses siguientes.

Se pidePreparar un presupuesto de compra de materia prima para el primer trimestre del 2010, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75.

Solucin

La poltica de inventarios est enfocada en determinar el nivel de existencias ms conveniente para la empresa.

Para llegar a establecer una buena poltica de inventarios, se debe considerar los siguientes factores:

a. Las cantidades necesarias para satis-facer las necesidades de ventas.

Enero 1Enero 31Febrero 28Marzo 31

2,9752,7052,6503,000

Se pidePreparar un presupuesto de produccin para el primer trimestre del 2010.

SolucinEmpresa Peralta S.A.

Presupuesto de ProduccinAo 2010

Detalle Enero Feb. Marzo Total

Ventas 13,270 12,965 13,315 39,550

(+) Inv. Final 2,705 2,650 3,000 3,000

Total 15,975 15,615 16,315 42,550

(-) Inv. Inicial 12,975 2,705 2,650 12,975

Produccin (Unidades) 3,000 12,910 13,665 29,575

Presupuesto de compra de materia prima

Concepto Enero Febrero Marzo AbrilProduccin 17,850 19,275 18,900 18,625(+)Inventario Final 10,601 10,395 10,244Necesidad 28,451 29,670 29,144(-) Inventario Inicial 9,817 10,601 10,395Compra 18,634 19,069 18,749Precio Unitario 8.75 8.75 8.75Costo compra S/.163,047.5 S/.166,853.75 S/.164,053.75

b. La naturaleza perecedera de los art-culos.

c. La duracin del perodo de produc-cin.

d. La capacidad de almacenamiento.e. La suficiencia de capital de trabajo

para financiar el inventario.e. Los costos de mantener el inventario.




Caso Prctico N 5

Caso Prctico N 6

f. La proteccin contra la escasez de materias primas y mano de obra.

g. La proteccin contra aumento de precios.

h. Los riesgos incluidos en el inventa-rio:- Bajas de precios.- Obsolescencia de las existencias.- Prdida por accidentes y robos.- Falta de demanda.

En la mayora de los negocios, los in-ventarios representan una inversin relativamente alta y puede ejercer in-fluencia importante sobre las decisiones financieras.

Los descuidos en la planeacin y control de inventarios resultan crticos en la produccin, como por ejemplo: costos excesivos, imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas, etc. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios y generar liquidez acompaada igualmente de

Presupuesto de mano de obraComprende los estimados de las necesida-des de mano de obra directa necesarias para producir los tipos y cantidades de productos

Compaa Daz SACPresupuesto costo de mano de obra directa

Por el ao 2010

Concepto 1 trimestre2

trimestre3

trimestre4

trimestreTotalanual

Unidades a producir 790 720 890 820 3 220

Horas mano obra directa por unidad X 5 X 5 X 5 X 5 X 5

Horas totales de mano de obra 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100

Costo por hora de mano de obra directa S/. 10 S/. 10 S/. 10 S/. 10 S/. 10

Costo total de mano obra directa (S/.) 39,500 36,000 44,500 41,000 161,000

rebajas drsticas en los niveles de produc-cin y otros niveles operativos.

El cuadro anterior est indicando el costo de la mano de obra directa por cada

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)Los costos indirectos son todos aquellos que no estn clasificados como mano de obra directa ni materia prima directa.

En este presupuesto se incluye los des-embolsos por servicios pblicos, depre-ciaciones, arriendos, seguros, mano de obra indirecta, etc. incurridos en la planta o taller.

Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin asumiremos los siguientes costos indirectos:

Compaa Salas SACPresupuesto de Costos Indirectos

Para el ao terminado el 31 diciembre 2010

Concepto 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre Total anualHoras MOD 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100Tasa variable S/. 4 S/. 4 S/. 4 S/. 4CIF Variables S/.15,800 S/.14,400 S/.17,800 S/.16,400 S/. 64,400CIF Fijos S/. 5,000 S/.5,000 S/.5,000 S/. 5,000 S/. 20,000CIF TOTAL S/.20,800 S/.19,400 S/.22,800 S/.21,400 S/. 84,400(-) Depreciac. 4,000 4,000 4,000 4,000 16,000Desembolso caja S/.16,800 S/.15,400 S/.18,800 S/.17,400 S/. 68,400

MOD= Horas de mano de obra directa. CIF = Costos indirectos de fabricacin.

Caso Prctico N 7

Presupuestos de produccin y materia prima directaA continuacin se detalla el enlace entre el presupuesto de pro-duccin y el requerimiento de materia prima directa.

Compaa Industrial AbCPresupuesto de Produccin

Para el ao terminado el 31 diciembre 2008Trimestres

Concepto 1 trimestre2

trimestre3

trimestre4

trimestreTotal anual

Ventas 1,800 1,700 1,900 1,800 7,200(+)Inventario Final 170 190 180 200 200Necesidad Total 1,970 1,890 2,080 2,000 7,400(-) Inventario Inicial 180 170 190 180 180Unidades a producir 1,790 1,720 1,890 1,820 7,220

El presupuesto de produccin est indicando el total de unidades a producir en cada uno de los trimestres del ao, es decir, 1,790, 1,720, 1,890 y 1,820, respectivamente.

Compaa Industrial AbCPresupuesto de Materiales Directos

Para el ao terminado el 31 de diciembre 2008Trimestres

Concepto 1trimestre2

trimestre3

trimestre4

trimestreTotalanual

Unid. a producir 1,790 1,720 1,890 1,820 7,220

Neces. mat. x unid. X 3 X 3 X 3 x X 3

Necesidad material para produccin 5,370 5,160 5,670 5,460 21,660

+Inv. final deseado 216 267 246 250 250

Necesidad Total 5,586 5,427 5,916 5,710 21,910

(-) invent. inicial 237 216 267 246 237

Material a comprar 5,349 5,211 5,649 5,464 21,673

Precio unitario X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2 X S/. 2

Costo de Compra 10,698 10,422 11,298 10,928 43,346

Fuente de informacin: John Neuner (2007) Contabilidad de costosRalph Polimeni (2006) Contabilidad de costosJae Shim (2004) Contabilidad administrativa

planeados en el presupuesto de produccin. Este presupuesto debe ser desarrollado en trminos de hora de mano de obra directa y de costo de mano de obra directa.

Los requisitos de produccin fijados en el presupuesto de produccin tambin proporcionan el punto de partida para la preparacin del presupuesto de la mano de obra directa multiplicando el costo de cada hora por el total de horas empleadas en la produccin.

trimestre, totalizando un monto anual de S/.161, 000.

Costos indirectos fijos de fabricacin total presupuestado S/. 5,000 por trimestre, ms S/. 4 por hora de mano de obra directa.

Los costos por depreciacin ascienden a S/. 4,000 cada trimestre incluidos en los costos indirectos, la cual debe res-

tarse a efectos del pago, por cuanto la depreciacin es un costo, pero no utiliza efectivo.

Los costos indirectos que involucran des-embolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren.

(Continuar)

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IV


Informes Especiales

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui

Ttulo : Norma Internacional de Informacin Fi-nanciera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte V)


Ficha Tcnica

Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte V)

Informacin sobre juicios8.6 Una entidad revelar, en el resumen

de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estima-ciones (vase el prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin8.7 Una entidad revelar en las notas

informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:(a) Su naturaleza.(b) Su importe en libros al final del

perodo sobre el que se informa.

Estados Financieros Consolida-dos y Separados

Alcance de esta seccin9.1 Esta seccin define las circunstancias

en las que una entidad presenta es-tados financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y estados financieros com-binados.

Requerimientos para presentar esta-dosfinancierosconsolidados9.2 A excepcin de lo permitido o reque-

rido en el prrafo 9.3, una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsi-diarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros

consolidados incluirn todas las sub-sidiarias de la controladora.

9.3 No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolida-dos si:(a) se cumplen las dos condiciones

siguientes:(i) la controladora es ella misma una

subsidiaria, y(ii) su controladora ltima (o cual-

quier controladora intermedia) elabora estados financieros con propsito de informacin general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o

(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su venta o disposicin en el plazo de un ao. Una controlado-ra contabilizar esta subsidiaria:

(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o

(ii) en otro caso, al costo menos el de-terioro del valor [vase el prrafo 11.14(c)].

9.4 Una subsidiaria es una entidad contro-lada por la controladora. Control es el poder para dirigir las polticas finan-cieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado una entidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto y perfectamente definido, la entidad consolidar la ECE cuando la esencia de la relacin indique que la ECE est controlada por esa entidad (vanse los prrafos 9.10 a 9.12).

9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indi-rectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presuncin se puede obviar en circunstancias ex-cepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:(a) poder sobre ms de la mitad de

los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inver-sores;

(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;

(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est controlada por ste; o

(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente y la entidad est controlada por ste.

9.6 El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las acti-vidades para beneficio de la entidad controladora.

9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que el inversor sea una entidad de ca-pital riesgo u otra entidad anloga.

9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de estas subsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, en los es-tados financieros consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias.

9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin porque opere en una jurisdiccin que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdiccin.

EntidadesdeCometidoEspecfico9.10 Una entidad puede haber sido crea-

da para alcanzar un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investi-gacin y desarrollo o la titulizacin de activos financieros). Estas Entidades de Cometido Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de sociedades por acciones, fideicomisos o asocia-ciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurdica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad.

9.11 Una entidad preparar estados fi-nancieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE que est controlada por esa entidad. Adems de las circunstancias descritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstan-




cias podran indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):(a) Las actividades de la ECE estn

siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus ne-cesidades especficas de negocio.

(b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las activi-dades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidia-nas.

(c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta.

(d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos.

9.12 Los prrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarn a los planes de beneficios post-empleo ni a otros planes de be-neficios a los empleados a largo plazo en los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a los Empleados.

Procedimientos de consolidacin9.13 Los estados financieros consolidados

presentan la informacin financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad econmica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:(a) combinar los estados financieros

de la controladora y sus subsidia-rias lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la por-cin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

(c) medir y presentar las partici-paciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias con-solidadas para el perodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propie-tarios de la controladora; y

(d) medir y presentar las partici-paciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controla-doras en los activos netos estn compuestas por:

(i) el importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial, calculado de

acuerdo con la Seccin 19 Combi-naciones de Negocios y Plusvala, y

(ii) la porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinacin.

9.14 Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribui-dos a los propietarios de la controla-dora y a las participaciones no contro-ladoras se determinarn sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de las opciones o instrumentos convertibles.

Transacciones y saldos intragrupo9.15 Las transacciones y los saldos in-

tragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarn en su to-talidad. Las ganancias y prdidas pro-cedentes de transacciones intragrupo que estn reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarn en su totalidad. Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su reconocimiento en los estados financieros consolida-dos (vase la Seccin 27 Deterioro del valor de los Activos). La Seccin 29 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las diferencias temporarias que surjan de la eliminacin de las ganancias y prdidas procedentes de transaccio-nes intragrupo.

Fecha uniforme para la presentacin de informacin9.16 Los estados financieros de la contro-

ladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados se prepara-rn en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

Polticas contables uniformes9.17 Los estados financieros consolidados

se prepararn utilizando polticas contables uniformes para transaccio-nes similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolida-dos, para transacciones y otros sucesos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes adecuados en sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados.

Adquisicin y disposicin de subsi-diarias9.18 Los ingresos y los gastos de una

subsidiaria se incluirn en los esta-

dos financieros consolidados desde la fecha de adquisicin. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidados hasta la fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido por la disposicin de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposicin, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio rela-cionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio de acuer-do con la Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera, se reconocer en el estado del resultado integral con-solidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una prdida por la disposicin de la subsidiaria.

9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su ante-rior controladora) contina mante-niendo una inversin en la anterior subsidiaria, esa inversin deber contabilizarse como un activo finan-ciero de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas elacionados con los Instrumentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en cuyo caso se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad controlada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inversin en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deber considerarse como el costo en la medicin inicial del activo financiero.

Participaciones no controladoras en subsidiarias9.20 Una entidad presentar las participa-

ciones no controladoras en el estado de situacin financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el prrafo 4.2(q).

9.21 Una entidad revelar las partici-paciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el prrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en el prrafo 5.7).

9.22 El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirn a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controlado-ras. El resultado integral total deber atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no

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IV


Informes Especiales

controladoras an si esto diera lugar a un saldo deudor de estas ltimas.

Informacin a revelar en los estados financierosconsolidados9.23 En los estados financieros consoli-

dados deber revelarse la siguiente informacin:(a) El hecho de que los estados son es-

tados financieros consolidados.(b) La base para concluir que existe

control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la contro-ladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados.

(d) La naturaleza y el alcance de cual-quier restriccin significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.

Estadosfinancierosseparados

Presentacindelosestadosfinancie-ros separados9.24 El prrafo 9.2 requiere que una

controladora presente estados fi-nancieros consolidados. Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.

9.25 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una par-ticipacin en un negocio conjunto presentar sus estados financieros de conformidad con la Seccin 14 o la Seccin 15, segn proceda. Tambin puede elegir presentar estados finan-cieros separados.

Eleccin de poltica contable9.26 Cuando una controladora, una

inversora en una asociada, o un par-ticipante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los re-querimientos de esta NIIF. La entidad adoptar una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asocia-

das y entidades controladas de forma conjunta:(a) al costo menos el deterioro del

valor, o(b) al valor razonable con los cambios

en el valor razonable reconocidos en resultados.

La entidad aplicar la misma poltica contable a todas las inversiones de una categora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para las distintas categoras.

Informacin a revelar en los estados financierosseparados9.27 Cuando una controladora, un

inversor en una asociada o un parti-cipante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarn:(a) que los estados son estados finan-

cieros separados, y(b) una descripcin de los mtodos

utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, enti-dades controladas de forma con-junta y asociadas, e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financieros principa-les con los que se relacionan.

Estadosfinancieroscombinados9.28 Los estados financieros combinados

son un nico conjunto de estados financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados.

9.29 Si el inversor prepara estados fi-nancieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempre-sas debern eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interem-presas que estn reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo debern eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados debern prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y debern seguirse polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas.

Informacin a revelar en los estados financieroscombinados9.30 Los estados financieros combinados

revelarn la siguiente informacin:(a) El hecho de que los estados fi-

nancieros son estados financieros combinados.

(b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.

(c) La base para determinar qu en-tidades se incluyen en los estados financieros combinados.

(d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.

(e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Seccin 33 Informacin a Reve-lar sobre Partes Relacionadas.

Polticas Contables, Estimaciones y Errores

Alcance de esta seccin10.1 Esta seccin proporciona una gua

para la seleccin y aplicacin de las polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de perodos anteriores.

Seleccin y aplicacin de polticas contables10.2 Son polticas contables los principios,

bases, convenciones, reglas y proce-dimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.

10.3 Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, una entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no ne-cesitar seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.

10.4 Si esta NIIF no trata especficamen-te una transaccin, u otro suceso o condicin, la gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea:(a) relevante para las necesidades de

toma de decisiones econmicas de los usuarios, y

(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento finan-ciero y los flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;

(iv) sean prudentes; y(v) estn completos en todos sus

extremos significativos.

continuar en la siguiente edicin...




Apl

icac

in

Prc

tica

1. IntroduccinCuando se efecta el anlisis de los estados financieros de dos perodos consecutivos se suele comparar las cifras a fin de determinar el aumento o dismi-nucin producido entre ambas fechas, procedimiento de las variaciones que es propio aplicarlo preferentemente al Balance General.

En principio, tal tratamiento tambin sera extensivo al Estado de Ganancias y Pr-didas; sin embargo, no debemos olvidar, por un lado, que las cifras slo expresan valores en unidades monetarias, y como bien se conoce, la moneda cualitativa-mente es un instrumento de medicin carente de estabilidad, puesto que su poder adquisitivo vara continuamente; y por otro lado, los diferentes rubros que conforman el indicado estado financiero, se caracterizan por su acumulacin duran-te el transcurso del ejercicio econmico; por lo que es de deducir que los resul-tados de la gestin de una empresa, en especial si produce o comercializa bienes, estn determinados, adems, en funcin tanto de los precios como el volumen de unidades vendidas; as como de los costos o gastos incurridos para alcanzar tal volumen fsico.

2. Volumen de unidades vendi-das

Por lo tanto, para analizar e interpretar debidamente los cambios acontecidos en los resultados de una empresa, ser necesario separar el efecto producido en stos por la variacin de los precios, del efecto producido por las variaciones en el volumen de unidades vendidas.

Es imposible precisar si el negocio ha mejorado por el slo hecho de observar en el Estado de Ganancias y Prdidas que aument el importe de las ventas en el ltimo ao; puede ocurrir que el volumen de unidades vendidas en el perodo reciente sea inferior al volumen alcanzado en el perodo anterior; es decir, las ventas fueron mayores por un alza de precios. Por otra parte, la prueba verda-dera del desarrollo de un negocio est dado fundamentalmente por el volumen

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Anlisis de la utilidad bruta


Ficha Tcnica

Anlisis de la utilidad bruta

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martin de Porres.

de operaciones realizadas en el perodo. Por consiguiente, las conclusiones que se infieran sin tener en cuenta lo anterior, podran ser errneas.

3. Utilidad bruta en ventas Conforme a lo expresado, los resultados de una empresa, industrial o comercial, estn en funcin tanto del volumen como de los precios de las unidades vendidas, por lo que se hace necesario el anlisis del comportamiento de tales elementos y de sus efectos sobre las utilidades del perodo.Por otro lado, sabemos que la utilidad bruta es la diferencia entre el producto neto de las ventas y el costo de las mis-

De las cifras anteriores se aprecia que la Utilidad Bruta en Ventas en el ltimo ao ha experimentado un incremento de 924 mil nuevos soles, esto es, 1.85% ms que en el ao anterior.

Variacin que estara sustentada en el Ao 2 bsicamente por el aumento de las ventas en 300 mil nuevos soles y por la disminucin del costo de ventas en 624 mil nuevos soles, es decir, las primeras tuvieron una expansin en un 0.26%; en tanto que los segundos se han contrado en un 0.97%, respecto a las cifras del Ao 1.

Por lo que podramos concluir afirmando lo siguiente:

Ao 2S/.

Ao 1S/.

Variac.

S/. %

Ventas Netas 114,500 114,200 +300, +0.26

Costos de Ventas (63,660) (64,284) - 624, - 0.97

Utilid. bruta en Ventas 50,840 49,916 +924, +1.85

INDUSTRIAS ALEXANDRA ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS - Del 1 de Enero al 31 de diciembre

En miles de nuevos soles

T.M VentasCosto de

VentaPrecio

UnitarioCosto

Unitario 1. EN EL PAS

Producto A 13,804 53,352 30,501 3,848 2,200 Producto B 11,492 35,798 20,399 3,115 1,775Producto C 5,324 13,250 7,785 2,488 1,462

30,680 102,400 58,685

2. EN EL EXTERIORProducto A 1,455 6,744 3,200 4,635 2,200Producto B 1,352 5,056 2,399 3,739 1,775

2,807 11,800 5,599TOTAL 33,487 114,200 64,284

INDUSTRIAS ALEXANDRAVENTAS NETAS COSTOS DE VENTAS - Del 1 de enero al 31 de diciembre

mas. Por lo tanto, la utilidad bruta es el resultado de la combinacin de dos elementos volumen y precio que cons-tantemente estn sujetos a cambios que influyen en definitiva sobre el importe de la utilidad generada.

4. Caso prcticoPara los fines del presente artculo par-tiremos de los datos del ejemplo que mostramos a continuacin.

El estado de Ganancias Prdidas compa-rativo de la empresa Industrias Alexandra, al 31 de diciembre de los aos 2 y 1 muestra la variacin de la Utilidad Bruta en Ventas siguiente:

La empresa Industrias Alexandra ha logrado re-forzar en 1.85% su Utilidad Bruta en Ventas en el ltimo ao en razn de haberse producido un incremento en las ventas netas de 300 Mil Nuevos Soles acompaada en sentido contrario de una disminucin en el costo de los productos vendidos en 624 Mil Nuevos Soles.Empero, tal conclusin podra no ser cierta; por lo que es necesario recurrir a informacin complementaria referida a los volmenes y precios de las unidades producidas y vendidas, tanto en el Ao 1 como en el Ao 2 para corroborar o mejorar lo expresado inicialmente.Para el caso del ejemplo citado, nos auxiliamos con la informacin adicional siguiente:

AO 1

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IV


Informes Especiales

5. Anlisis del aumento de ventasa) Variaciones en el volumen de toneladas vendidas

Ventas del Ao 2 a precios del Ao 1:1. En el pas Prod. A 8,914 T.M x S/. 3,848 = S/. 34,301 Prod. B 8,468 T.M x 3,115 = 26,378 Prod. C 5,122 T.M x 2,448 = 12,743 73,422

2. En el exterior Prod. A 1,257 T.M x 4,635 = 5,826 Prod. B 766 T.M x 3,739 = 2,864 8,690 82,112

Importes de las ventas en el Ao 11. En el pas Prod. A 13,864 T.M x 3,484 = 53,352 Prod. B 11,492 T.M x 3,115 = 35,798 Prod. C 5,324 T.M x 2,488 = 13,250 102,400

3. En el exterior Prod. A 1,455 T.M x 4,635= 6,744 Prod. B 1,352 T.M x 3,739 = 5,056 11,800 114,200

Por lo tanto, la disminucin en el volumen de las T.Mvendidas, produjo una disminucin en el importe, de ...... 32,088 (1)

b) Variaciones en los precios de venta Ventas del Ao 2 a precios del Ao 1:1. En el pas Prod. A 8,924 T.M x 3,848 = S/. 34,301 Prod. B 8,468 T.M x 3,115 = 26,378 Prod. C 5,122 T.M x 2,448 = 12,743 73,422

2. En el exterior Prod. A 1,257 T.M x 4,635 = 5,826 Prod. B 766 T.M x 3,739 = 2,864 8,690 82,112 Importe de las ventas en el Ao 2:1. En el pas Prod. A 8,914 T.M x 5,255 = 46,845 Prod. B 8,468 T.M x 4,205 = 35,604 Prod. C 5,122 T.M x 2,958 = 15,151 97,600

2. En el exterior Prod. A 1,257 T.M x 9,055 = 11,383 Prod. B 766 T.M x 7,202 = 5,517 16,900 114,500

Por lo tanto, las variaciones en los precios, produjeron un aumento en el importe de las ventas de ..................... 32,388 (2)

c) Aumento neto, en el importe de las ventas De las variaciones obtenidas en el volumen y en el preciode las toneladas vendidas, se tiene un aumento neto enventas de (2) - (1)................................................................. S/. 300

6. Anlisis de la disminucin en el costo de lo vendido

a) Variaciones en el volumen de toneladas vendidasVentas del Ao 2 a precios del Ao 1:

1. En el pas Prod. A 8,914 T.M x S/.2,200 = S/.19,611 Prod. B 8,468 T.M x 7,202 = 15,031 Prod. C 5,122 T.M x 1,462 = 7,488 42,130

T.M Ventas Costo deVentaPrecio

UnitarioCosto

Unitario 1. En el pas

Producto A 8,914 46,845 27,794 5,255 3,118Producto B 8,468 35,604 21,001 4,205 2,480Producto C 5,122 15,151 9,045 2,958 1,766

22,504 97,600 57,8402. En el exterior

Producto A 1,257 11,383 3,920 9,055 3,118Producto B 766 5,517 1,900 7,202 2,480

2,923 16,900 5,800 Total 24,527 114,500 63,660

INDUSTRIAS ALEXANDRAVentas netas Costos de ventas - Del 1 de Ene. al 31 de Dic.

UTILIDAD bRUTA Aumentos

S/. Disminuc.

S/.a) Disminucin de las ventas, debido a la disminucin

en el volumen de las T.M Vendidas32,088

b) Aumento en las vtas., por variac. en los precios 32,388 c) Disminucin en el costo de lo vendido, debido a la

disminucin en el volumen de T.M vendidas18,030

d) Aumento en el costo de lo vendido, por variacionesen los precios

17,406

50,418 49,494 Aumento neto en la Utilidad Bruta 924

50,418 50,418

2. En el exterior Prod. A 1,257 T.M x 2,200 = 2,765 Prod. B 766 T.M x 1,775 = 1,359 4,124 46,254Costos de las ventas en el Ao 11. En el pas Prod. A 13,864 T.M x 2,200 = 30,501 Prod. B 11,492 T.M x 1,775 = 20,399 Prod. C 5,324 T.M x 1,462 = 7,785 58,685

2. En el exterior Prod. A 1,455 T.M x 2,200 = 3,200 Prod. B 1,352 T.M x 1,775 = 2,399 5,599 64,284

Por lo tanto, la disminucin en el volumen de las T.Mvendidas produjo una disminucin en el costo de lovendido, de ................................................................... 18,030 (1)

b) Variaciones en el costo de lo vendidoCostos de las ventas en el Ao 2:1. En el pas Prod. A 8,914 T.M x 3,118 = 27,794 Prod. B 8,468 T.M x 2,480 = 21,001 Prod. C 5,122 T.M x 2,958 = 9,045 57,840

2. En el exterior Prod. A 1,257 T.M x 3,118 = 3,920 Prod. B 766 T.M x 2,480 = 1,900 5,820 63,660Ventas del Ao 2 a costos del Ao 11. En el pas Prod. A 8,914 T.M x 2,200 = 9,611 Prod. B 8,468 T.M x 1,775 = 15,031 Prod. C 5,122 T.M x 1,462 = 7,488 42,1302. En el exterior Producto A 1,257 T.M x 2,200 = 2,765 Producto B 766 T.M x 1,775 = 1,359 4,124 46,254

Por lo tanto, las variaciones en los precios produjeronun aumento en el costo de lo vendido de.. 17,406(2)

c) Disminucin neta, en el importe del costo de lo vendidoDe las variaciones obtenidas en el volumen y en el preciode las toneladas vendidas, se tiene una disminucin neta en el ________ costo de lo vendido de (1) (2).................... S/. 624,

7. Efectos sobre la utilidad bruta

8. Comentarios1. Como se ha podido apreciar, al hacer el estudio de los efectos de los

precios y de los volmenes de las unidades vendidas en la Utilidad Bruta, era necesario considerar, adems, los aspectos siguientes:a) Las variaciones en las ventas se pueden deber a: - Cambios en el volumen de unidades vendidas; y - Cambios en los precios de venta.b) Las variaciones en el importe del costo de ventas se pueden deber a: - Cambios en el volumen de unidades vendidas; y - Cambios en el costo de ventas.

2. La separacin de los factores constitutivos de cada elemento, venta y costo, slo es posible cuando se conoce el nmero de unidades vendidas. Hacin-dose ms complejo el problema por la diversidad de artculos vendidos.

3. El motivo de las variaciones son las fluctuaciones en los precios, los cuales escapan al control gerencial en una empresa comercial; en tanto que en una empresa industrial, adems de tales fluctuaciones, est dada por las variaciones en las unidades de materias primas, mano de obra y en otros factores utilizados en la produccin, las que dependen de la eficiencia de la empresa.

AO 2




Anlisis y dinmica de Cuenta 10 caja y bancos del Nuevo Plan Contable General Empresarial

En el presente artculo presentamos un anlisis y aplicacin a nivel de subcuentas de la Cuenta 10 Caja y Bancos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, que reemplazar al actual Plan Contable Ge-neral Revisado a partir del 1 de enero del ao 2011, que sin embargo de acuerdo a la Resolucion N 042-2009 - EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 11 de noviembre de 2009 su aplicacin es optativa para el ao 2010.Consideramos importante que los conta-dores deben ya aplicar este nuevo Plan de Cuentas en el tiempo ms breve a fin de evitar trances de ltima hora, aprovechan-do la postergacin que ha establecido el Consejo Normativo de Contabilidad. Es por esta razn que nuestra revista ha visto por conveniente contribuir con la difusin de la aplicacin de las cuentas del citado Nuevo Plan de Cuentas a fin de facilitar su implementacin.

10 Caja y bancosEsta cuenta agrupa las subcuentas que re-presentan dinero en efectivo, cheques, giros y depsitos en bancos y otras instituciones financieras; de acuerdo a su naturaleza esta cuenta corresponde al activo corrien-te disponible; sin embargo, algunas cuen-tas podran estar sujetas a restricciones en cuanto a su disposicin o uso.

Subcuenta 101 cajaEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de la disponibilidad de efectivo o cheques en moneda nacional o extranjera que dispone la empresa que proviene de su actividad principal u otras operaciones distintas a dicha actividad.

Dinmica de la subcuenta Cargos

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Anlisis y dinmica de Cuenta 10 caja y bancos del Nuevo Plan Contable General Empresarial


Ficha Tcnica vienen... x

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10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja12 CTAS. POR CObRAR COMERC. - TERCEROS xxx 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 122 Anticipos de clientes van...

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40 TRIbUTOS Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE TRIbUT. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx 401 Gobierno Central 406 Gobiernos Locales10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Cajax/x Por el pago de tributos en efectivo al Gobierno Central y a los Gobiernos Locales por tributos muni-cipales.

123 Letras por cobrarx/x Por el cobro a terceros, por venta de mercaderas o prestacin de servicios en efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de clientes se incluye los ingresos devengados aun-que no se haya emitido el documento correspondiente.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja16 CTAS. POR COb. DIV. - TERC. xxx 166 Activos por instrumentos financieros derivados 168 Otras ctas. por cobrar div. 169 Cobranza dudosax/x Por la cobranza de los derivados financieros producto del aumento del valor razonable, por la recuperacin del Impuesto General a las Ventas pagados en transacciones as como otras cuentas por cobrar que incluye entregas a rendir cuenta entregados a terceros.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja17 CTAS. POR CObRAR DIVERSAS - RELACIONADAS xxx 171 Prestamos 172 Intereses, reg. y dividendos 173 Depsitos otorg. en garanta 174 Venta de activos inmoviliz. x/x Por la cobranza efectuada a las em-presas vinculadas por concepto de recupe-racin de los prestamos, as como el cobro de intereses devengados, regalas ganadas y dividendos declarados por las empresas vinculadas, la devolucin recibida de los depsitos en garanta, se considera tam-bin la venta de activos inmovilizados.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO xxx 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 189 Otros gastos contrat. por antic.x/x Por las devoluciones de los antici-pos entregados de acuerdo a contratos por servicios y otros como seguros, alqui-leres, pagos de primas, mantenimiento de activos inmovilizado y otros gastos.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja13 CTAS. POR CObRAR COMERC. - VINCULADAS xxx 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 132 Anticipos recibidos 133 Letras por cobrar 139 Cobranza dudosax/x Por el cobro a las empresas vincula-das por venta de bienes o prestacin de servicios en efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de estas empresas, se incluye los ingresos devengados aunque no se haya emiti-do el documento correspondiente.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja14 CTAS. POR CObRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONIST. Y DIRECTORES xxx 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 148 Diversasx/x Por la cobranza de prstamos al personal, accionistas y directores, as como devoluciones de adelantos o entregas a rendir cuentas al personal y directores.

10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja16 CTAS. POR CObRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx 161 Prstamos 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses, regalas y dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta 165 Venta de activos inmovilizadosx/x Por las cobranzas efectuadas a terceros por concepto de prstamos y reclamaciones, as como tambin por la cobranza de intereses deven-gados regalas ganadas y dividendos declarados por las empresas donde se mantienen las inversiones por la recuperacin de los depsitos en garanta otorgados y la cobranza de venta de inmovilizados.

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Instituto Pacfico

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Aplicacin Prctica

46 CTAS. POR PAG. DIV. - TERC. xxx 469 Otras ctas. por pagar div. 10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Cajax/x Por las cuentas por pagar diversas a terceros, en efectivo.

10 CAJA Y bANCOS xxx 102 Fondos Fijos 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras x/x Por el giro de cheque para la aper-tura o reembolso del fondo fijo.

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS xxx 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 CAJA Y bANCOS xxx 102 Fondos Fijosx/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de terceros por gastos varios con el fondo fijo.

43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 CAJA Y bANCOS xxx 102 Fondos Fijos x/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de empresas vincula-das por gastos varios con el fondo fijo.

47 CTAS. POR PAG. DIVERSAS - RELACIONADAS xxx 479 Otras ctas. por pagar div. 10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Caja x/x Por las cuentas por pagar diversas a las empresas vinculadas en efectivo.

10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 10 CAJA Y bANCOS xxx 101 Cajax/x Por los depsitos en bancos de las cobranzas recibidas en caja.

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42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS xxx 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y Honorarios de terceros con giro de cheque.

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14 CTAS. POR CObR. AL PERS., A LOS ACCIONIST. DIRECT. Y GERENTES xxx 141 Personal 142 Accionistas (o socios) 143 Directores 148 Diversas 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por los prstamos al personal, directores, accionistas y diversos otor-gados con giro de cheque.

16 CTAS. POR CObRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx 161 Prstamos 164 Depsitos otorg. en garanta 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras x/x Por el giro de cheque para prs-tamos y entrega de depsitos en garanta a terceros.

17 CTAS. POR CObRAR DIVERSAS - RELACIONADAS xxx 171 Prstamos 173 Depsitos otorg. en garanta 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para prs-tamos y entrega de depsitos en garanta a empresas vinculadas.

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO xxx 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 189 Otros gastos contratados por anticipado

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Subcuenta102fondosfijosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como movilidad, fotostticas, fax, etc.Este monto fijo debe ser renovado perma-nentemente para dar mayor facilidad al desempeo de la administracin.

Dinmica de la subcuentaCargos

efectuados en cada una de estas cuentas corrientes y los giros de cheques o cartas rdenes por los pagos efectuados.


Abonos

Abonos

10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras x/x Por el giro de cheque para el pago de servicios por recibir en el futuro, as como el pago de IGV a pro-veedores no domiciliados, el pago por servicios de mantenimiento de inmovi-lizados y otros pagos anticipados.

40 TRIb. Y APORTES AL SIST. PRIV. DE PENSIONES Y DE TRIb. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR xxx 401 Gobierno Central 403 Instituciones Pblicas 406 Gobiernos Locales 407 Administrad. de Fondos de Pensiones 408 Empresas prestadoras de salud 409 Otros costos administr. e intereses 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el pago de tributos al Gobierno Central, a las instituciones pblicas (EsSalud y ONP) tributos municipales (Licencias, arbitrios, tasas y otros tribu-tos), los pagos por aportes al Sistema Privado de Pensiones, las empresas prestadoras de salud, as como los pagos por gastos financieros relacio-nados con obligaciones tributarias.

41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR xxx 411 Remunerac. por pagar 413 Participacin de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financierasx/x Por las remuneraciones, vacacio-nes, participaciones, beneficios sociales y otras remuneraciones a favor de los trabajadores pagados con cheque.

Subcuenta 104 cuentas corrientes en institucionesfinancieras

El saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de los depsitos en cuentas corrien-tes que tiene la empresa en instituciones financieras, ya sea en moneda nacional o extranjera; el movimiento de cargos y abonos se realiza por los depsitos van...

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43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por Pagar 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y Honorarios de empresas vinculadas con giro de cheque.

44 CTAS. POR PAG. A LOS ACCIONIST. DIRECTORES Y GERENTES xxx 441 Accionistas (o Socios) 442 Directores10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de las deudas contratadas con los accionistas por concepto de dividendos y por dietas a los directores.

45 ObLIGAC. FINANCIERAS xxx 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 452 Contratos de arrend. financ. 453 Obligaciones emitidas10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de los pres-tamos recibidos de instituciones financieras y pagos de cuotas de arrendamiento financiero y la can-celacin de compra de instrumentos financieros, con giro de cheque.

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS xxx 461 Reclamaciones de terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 467 Depsitos recibid. en garanta 469 Otras ctas. por pagar div. 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el pago de reclamaciones de terceros, por el pago de compra de inmovilizados a terceros, devoluciones de depsitos en garanta y otros pagos con giro de cheque.

47 CTAS. POR PAGAR DIV. - RELACIONAD. xxx 471 Prstamos 472 Costos de financiac. 474 Regalas 475 Dividendos 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

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479 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x Por la amortizacin de los presta-mos recibidos de empresas vinculadas, as como de los intereses correspon-dientes de esos prstamos, de igual manera por el pago de regalas, divi-dendos a las empresas vinculadas.

Subcuenta105-CertificadosBancariosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad emi-tida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que estn representados por certificados.




Abonos

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10 CAJA Y bANCOS xxx 105 Certificados bancarios 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la apertura de certificados de depsitos en bancos en moneda nacional o moneda extranjera.

10 CAJA Y bANCOS xxx 107 Fondos sujetos a restricc. 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la restriccin de las cuentas corrientes por mandatos de una autoridad judicial u otras autoridades competentes.

10 CAJA Y bANCOS xxx 106 Depsitos en instituciones financieras 10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x Por la apertura de los depsitos a plazo en bancos

10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 CAJA Y bANCOS xxx 105 Certificados bancarios 77 INGRESOS FINANCIEROS xxx 772 Rendimientos ganados x/x Por la liquidacin de los certi-ficados bancarios ms los intereses ganados por el tiempo transcurrido.

10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 10 CAJA Y bANCOS xxx 107 Fondos sujetos a restriccin x/x Por el levantamiento de la restric-cin de la cuenta corriente determina-do su disponibilidad.

10 CAJA Y bANCOS xxx 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 CAJA Y bANCOS xxx 106 Depsitos en instituciones financieras 77 INGRESOS FINANCIEROS xxx 772 Rendimientos ganados x/x Por la liquidacin de los depsi-tos a plazo en bancos ms intereses ganados por el tiempo transcurrido.

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Subcuenta 106-Depsitos en institu-cionesfinancierasEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda na-cional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emi-tida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento.

Subcuenta 107-Fondos sujetos a res-triccinEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser utilizados libremente, ya sea por una autoridad competente o por una resolucin judicial, debiendo sealar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.

Instituto Pacfico

IV


Aplicacin Prctica

1. Cmo se realiza la conversin de una partida No monetaria en mo-neda extranjera?

La conversin de una partida No monetaria realizada en Moneda Extranjera se realiza utilizando el tipo de cambio de la fecha de transaccin (corresponde a aquella fecha en la que se cumple las condiciones para su reconocimiento). NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio.

Por ejemplo, si el 20.11.09 realizo el abono de $ 1,800 por la adquisicin de una computadora, la misma que me entregan comprobada el 02.12.09 en condiciones adecuadas para su instalacin en mis oficinas, la fecha de transaccin corresponder aquella en que dispongo del bien para su uso, segn la NIC 16 (Inmueble, Maquinaria y Equipo); por tanto activar la computadora (codificando cada pieza: CPU, monitor, teclado y mouse) dentro de la divisionaria 3351 Equipos de Cmputo; considerando el tipo de cambio promedio ponderado Venta del 02.12.09 (S/. 2,876), siendo que esta partida es No Monetaria, no sufre actualizacin derivada a la variacin del tipo de cambio.

2. Qu conceptos debo considerar para determinar el Costo de las Existencias?

El Costo de las existencias, segn NIC 2 prrafo 10, comprende:- Costos derivados de la adquisicin, transformacin o produccin (Valor de

venta, impuestos no recuperables como los derechos arancelarios, costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisicin o produccin)

- Costos incurridos para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual.

Se deber excluir del Costo de las existencias, los siguientes conceptos:- Cantidades anormales de desperdicio durante el proceso de produccin- Costo de almacenamiento, distintos de aquellos necesarios durante el proceso

de produccin.

- Costos de comercializacin- Entre otros gastos que no contribuyan a poner las existencias en su ubicacin

y condicin actual.

3. Cmo determinar el Valor Neto de Realizacin? Para determinar el VNR, se deber realizar la siguiente operacin: Valor de venta Estimada del activo realizable en el curso normal del negocio.

(-) Costos estimados de terminacin o produccin(-) Costos estimados necesarios para llevar a cabo su venta ------------------------------------------------------------------------------------ Valor Neto de Realizacin

Este concepto se utiliza con la finalidad de poder costear aquella Existencia No Recuperable, debido a que se encuentran daadas u obsoletas o si ha sufrido una declinacin en su precio de venta. NIC 2 Existencias (Prrafo 28).

4. Cmo determinar el Importe Recuperable de un Activo Inmovilizado? Al cierre del ejercicio, las entidades debern evaluar si existe indicio de

Deterioro del Valor de sus Activos, para ello deber elegir el menor, entre el Valor en Libros del Activo y su importe recuperable. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Por tanto, para determinar el Importe Recuperable, se deber elegir el mayor entre:- valor Razonable menos los costos de venta, y- valor de Uso

De ser el importe recuperable mayor al valor en libros, no existe deterioro; sin embargo, si ocurre lo contrario se deber reconocer dicha desvalorizacin por Deterioro del Valor del Activo.

Glosario Contable

Caso Prctico

1. La empresa Molinos S. A. ha efec-tuado cobranzas a sus clientes por S/. 30,000 depositados en la cuenta corrientes del Banco de Comercio.

2. La empresa gira un cheque a su em-pleado Carlos Cardanes por concepto de prestamos por S/. 9,000.

3.. Se realiza un pago anticipado por servicios de alquileres que se recibirn en el futuro por S/. 15,600.

4. Se apertura un fondo fijo por S/. 7,200 para efectuar gastos menudos y ur-gentes.

5. Se atiende gastos por servicios diver-sos con fondos fijos por un importe de S/. 6,300 reembolsando el fondo.

Desarrollo1. Por la cobranza a los clientes y el

depsito en bancos.

10 CAJA Y bANCOS 30,000 101 Caja 12 CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES - TERCEROS 30,000 121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el importe cobrado a los clientes segn facturas.

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10 CAJA Y bANCOS 30,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 10 CAJA Y bANCOS 30,000 101 Cajax/x Por el depsito en la cuenta corriente del Banco de Comercio, del importe cobrado a los clientes.

14 CUENTAS POR CObRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 9,000 141 Personal 10 CAJA Y bANCOS 9,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para reali-zar un prstamo a un trabajador.

10 CAJA Y bANCOS 7,200 102 Fondos Fijos 10 CAJA Y bANCOS 7,200 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para la apertura del fondo fijo para pagos en efectivo menudos y urgentes.

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,300 639 Otros servicios prestados por terceros 10 CAJA Y bANCOS 6,300 102 Fondos Fijos x/x Por los gastos diversos pagados con fondos de caja chica

10 CAJA Y bANCOS 6,300 102 Fondos Fijos 10 CAJA Y bANCOS 6,300 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x Por el giro de cheque para el reembolso del fondo fijo.

18 SERV. Y OTROS CONTRA- TADOS POR ANTICIPADO 15,600 183 Alquileres 10 CAJA Y bANCOS 15,600 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el giro de cheque para el pago de alquileres anticipado.

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2. Por el prstamo concedido a un tra-bajador.

4. Por el giro de cheque para apertura del fondo fijo.

5. Por la rendicin de cuentas del fondo fijo.

3. Por el pago anticipado de alquileres.

2009_12_area contabilidad y costos 1era parte

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