valor de mercado de las remuneraciones 1 (1)

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AC T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N.° 125 I-1

Área: TRIBUTARIAI

Contenido:ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA- Exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones .......................................................................................................................... I-1LEGISLACIÓN COMENTADA- Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria ....................................................................... I-6- Aprueban emisión de documentos cancelatorios para el pago del IGV que grave las obras de saneamiento,

pavimentación de pistas y veredas, y electrificación que realicen las municipalidades distritales .................................... I-7- Consideran como operación no gravada con el IGV los servicios de crédito y prorrogan la exoneración del IGV

e ISC respecto de los bienes y servicios contenidos en los apéndices I y II de dicha ley ....................................................... I-8- «Modifican Artículos del Texto del Nuevo RUS .................................................................................................................................... I-9- Modifican Régimen Especial del Impuesto a la Renta ....................................................................................................................... I-10- Modificaciones al Texto Único Ordenado del Código Tributario Introducidas por el Decreto Legislativo N.º 969 .... I-12- Modificatorias introducido por el Decreto Legislativo N.º 970 enel Texto único Ordenado

por la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................................................................................................................ I-17- Modifican alícuota y escala progresiva aplicable al Impuesto Temporal a los Activos Netos ............................................. I-22- Establecen valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el año 2007 ....................................................................................... I-22- Regulan Retenciones, Pagos a cuenta y Suspensión de Retenciones

para Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría ................................................................................................................................ I-23- Modifican reglamento de la Ley del RUC y simplifican trámite para la obtención de la Clave SOL ................................. I-24INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Exceso del Valor de Mercado de las RemuneracionesC.P.C. Josué Bernal Rojas

Miembro del staff interno de la revistaActualidad Empresarial

1. Introducción

De acuerdo con el artículo 19-A Num. 3 delReglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, en el mes de diciembre de cada año, lasempresas que tienen socios o titulares tra-bajadores, trabajadores familiares de los so-cios o, trabajadores con algún grado de pa-rentesco con el titular de una Empresa Indi-vidual de Responsabilidad Limitada, accio-nista, asociado o participacionista, etc., de-ben tener en cuenta que las remuneracio-nes de dichos socios, accionistas, titulares,así como los familiares de los nombrados seencuentran sujetos a las reglas de valor demercado, y por lo tanto, deben calcular di-cho exceso en el mes de diciembre a fin depagar el impuesto a los dividendos sobre elexceso y realizar los reparos para determinarla Renta Neta Anual, entre otras cosas.En vista de ello, en el presente artículo ex-plicamos los procedimientos que tendránque seguirse para determinar el exceso delvalor de mercado de las remuneraciones,entre otros aspectos, así como también eltratamiento tributario.

2. Remuneración consideradadividendo

Cuando en la empresa labora el titular dela E.I.R.L., accionista, participacionista y engeneral socios o asociados y, asimismo fa-miliares de estas personas hasta el cuartogrado de consanguinidad y segundo deafinidad, la remuneración que perciban es-tos trabajadores se sujeta a la regla de valorde mercado, en ese sentido, el exceso delvalor de mercado de cada remuneración seconsidera dividendo del titular, accionista,participacionista, socio o asociado.

Base legalArt. 37 Inc. n) y ñ). TUO Ly del I.R.

3. El parentesco consanguíneo

El parentesco consanguíneo es la relaciónfamiliar existente entre las personas que

ACTUALIDAD

Y

APLICACIÓN

PRÁCTICA

descienden una de otra o de un troncocomún.

Base legal.Código Civil, art. 236.

Hijo

Parentesco consanguíneo en línea colateral:

1er gradoPadre3er grado

Tío

2° gradoAbuelo

4° gradoPrimo

Inicio

Nieto

4° gradoTatarabuelo

3er gradoBisabuelo

2° gradoAbuelo

1er gradoPadre

Inicio

Inicio

1er gradoHijo

2° gradoNieto

3er gradoBisnieto

4° gradoTataranieto

Padre

Parentesco consanguíneoen línea recta ascendente:

Parentesco consanguíneoen línea recta descendente:

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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Parentesco por afinidad en línea recta:

Cónyuges

2° gradoAbuelo delCónyuge

1er gradoSuegro

4.El parentesco por afinidad

El parentesco por afinidad es el produci-do por el matrimonio con los parientesconsanguíneos del cónyuge, cada cón-

yuge se haya en igual línea y grado deparentesco por afinidad que el otro porconsanguinidad.

Base legalCódigo Civil, art. 237.

Yerno

Inicio

2° gradoCuñado

Cónyuges

1er grado

Parentesco por afinidad en línea colateral:

Yerno

Inicio

Suegro

5. Reglas para determinar el va-lor de mercado de las remu-neraciones de los socios, accio-nistas, participacionistas, titulary/o de sus familiares o cónyuge

Para determinar el valor de mercado delas remuneraciones del titular de laE.I.R.L., accionista, participacionista, so-cio o asociado de una persona jurídicatrabajador de las mismas o de las remu-neraciones que correspondan a su cón-yuge o concubino, parientes hasta el cuar-to grado de consanguinidad y segundode afinidad, debe tenerse en cuenta lassiguientes reglas:a. Se tomará la remuneración del tra-

bajador mejor remunerado que reali-za funciones similares dentro de laempresa.

b. En caso de no existir el referente ante-rior, será la remuneración del trabaja-dor mejor remunerado, entre aquéllosque se ubiquen dentro del grado, ca-tegoría o nivel jerárquico equivalentedentro de la estructura organizacionalde la empresa.

c. En caso de no existir los referentes an-teriores, será el doble de la remune-ración del trabajador mejor remune-rado entre aquéllos que se ubiquendentro del grado, categoría o nivel je-rárquico inmediato inferior dentro de

la estructura organizacional de la em-presa.

d. De no existir los referentes anteriores,será la remuneración del trabajador demenor remuneración dentro de aqué-llos ubicados en el grado, categoría onivel jerárquico inmediato superior den-tro de la estructura organizacional dela empresa.

e. De no existir ninguno de los referentesseñalados anteriormente, el valor demercado será el que resulte mayor en-tre la remuneración convenida entretrabajador y empleador sin que exce-da de 95 UIT anuales, y la remunera-ción del trabajador mejor remunera-do de la empresa multilicado por elfactor de 1.5.Base legalArt. 19-A Inc. b) Num. 1 del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta.

6. Condiciones de la remune-ración del trabajador refe-rente

La remuneración del trabajador elegidocomo referente se sujetará a lo siguiente:a. Se entiende como remuneración al to-

tal de la renta de quinta categoría es-tablecida en el artículo 34 de la Ley delImpuesto a la Renta, computada anual-mente y la deducción del gasto por elimporte que se considera dentro del

7. Momento en que se generael dividendo

El valor de mercado de las remuneracio-nes se determina en el mes de diciembrecon motivo de la regularización anual delas retenciones de quinta categoría, o, deser el caso, en el mes en que opere el cesedel vínculo laboral cuando ocurra antesdel cierre del ejercicio.

Base legalArt. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta

valor de mercado se regirá por lo seña-lado en el inciso v) del artículo 37 de laLey del Impuesto a la Renta.

b. La remuneración debe corresponder aun trabajador que no guarde relaciónde parentesco hasta el cuarto grado deconsanguinidad y segundo de afinidadcon alguno de los sujetos de los cualesse va a determinar el valor de mercadode su remuneración.

c. El trabajador elegido como referentedeberá haber prestado sus servicios ala empresa dentro de cada ejerciciodurante el mismo tiempo que aquél delcual se verifica el límite.

Cuando cese el vínculo laboral del traba-jador que se verifica el límite antes del tér-mino del ejercicio o si ingresa luego deiniciado el mismo, el valor de mercado sedeterminará sumando el total de las re-muneraciones puestas a disposición deltrabajador elegido como referente en di-cho período.

Base legalArt. 19-A Inc. b) Num. 2 del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta.

8. Consecuencias del excesode valor de mercado de lasremuneraciones

El exceso del valor de mercado de las re-muneraciones se considera dividendo deltitular, accionista, participacionista, socioo asociado con las siguientes consecuen-cias:a. El exceso sobre el valor de mercado de

las remuneraciones no será deduciblede la renta bruta de tercera categoríadel pagador.

b. El exceso sobre el valor de mercado delas remuneraciones no se encuentra su-jeto a las retencioes de quinta catego-ría.

c. El exceso sobre el valor de mercado delas remuneraciones será considerado di-videndo solamente para efectos del Im-puesto a la Renta.

d. El exceso sobre el valor de mercado delas remuneraciones deberá mantener-se anotado en los libros contables o re-gistros correspondientes, tal como seconsignó inicialmente.

e. En todos los casos, el impuesto que co-rresponda por dividendos será abona-do dentro del plazo de vencimiento de

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las obligaciones tributarias correspon-dientes al mes de diciembre, teniendoen cuenta que si se trata de la remune-ración del titular, accionista,participacionista, socio o asociado, elpagador de la renta deberá aplicar laretención respectiva sobre la remunera-ción a pagar, pero, en caso que la remu-neración a pagar sea insuficiente, la re-tención debe ser reembolsada por elcontribuyente y en caso se trate de laremuneración del cónyuge, concubinoo parientes del titular, accionista,participacionista, socio o asociado la re-tención la efectúa el pagador de la ren-ta al titular, accionista, participacionista,socio o asociado, pero si la renta a pa-gar resulta insuficiente, el impuesto debeser reembolsado por éstos últimos.Base legalArt. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta.

9. Exceso por retenciones dequinta categoría

Si como resultado de la aplicación de las re-glas de valor de mercado de las remunera-ciones se determinara que parte de la remu-

10. Aplicación práctica

Teniendo en cuenta el siguiente organigra-ma de la empresa «Visión Empresarial S.A.»con RUC N.° 20153625353, determinarel valor de mercado de las remuneracio-nes de los siguientes trabajadores:

neración que ha sido puesta a disposicióndel trabajador constituye dividendo del pro-pietario de la empresa, titular de la E.I.R.L.,accionista, participacionista, socio o asocia-do, las retenciones en exceso por rentas dequinta categoría se sujetarán a las disposi-ciones que la SUNAT establesca para tal efec-to, al respecto podemos mencionar quemientras SUNAT no emita la Resolución deSuperintendencia que apruebe las disposi-ciones a que se sujetarán las retenciones enexceso por rentas de quinta categoría a quese refiere el inciso c) del artículo 42 del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta,será de aplicación lo dispuesto por la Reso-lución de Superintendencia N.° 036-98/SUNAT publicada el 21-03-98.

Base legalArt. 42 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta y Quinta Disposición Final delD.S. N.° 134-2004-EF.

Cargo en la empresa Situación del Trabajador Participac. Remunerac.S/.

Gerente General Socio 50% 10,000Gerente Administrativo Socio y cuñado del Gerente General 50% 6,000Gerente de Ventas Esposa del Gerente General 7,000Secretaria Hija del Gerente General 3,000

Asimismo se pide determinar el importeque representa la distribución de dividen-dos para los accionistas y calcular el im-porte a retener por dicho concepto, cal-cular el exceso retenido por Impuesto a laRenta de quinta categoría y llenar el PDT

respectivo para el pago de la retención del4.1% retenido a los accionistas.Asimismo, determinar el monto a repararpor la empresa a fin de determinar la Ren-ta Neta Anual sobre el cual debe pagar elImpuesto a la Renta Anual.

Organigrama

Visión Empresarial S.A.

GerenteAdministrativo

Socio

S/. 10 000

Esposo

Esposa

S/. 7 000S/. 6 000

Hermanos

Gerentede Ventas

GerenteGeneralSocio

Supervisorde Ventas

Vendedores

Adminis-trador

AsistenteAdminis-trativo

Contador

AsistenteContable

Secretariahija del Grte.

Gnral.

AuxiliarContable

S/. 5 000S/. 5 000

S/. 3 000S/. 1 500

S/. 1 500S/. 3 000

S/. 2 500

S/. 2 000

Gerente deProducción S/. 4 000

Supervisor deProducción

Obreros

S/. 4 000

S/. 2 000

Cuñados

Solución1. Determinamos el valor de mercado

de las remuneraciones.a. Valor de mercado de la remune-

ración del gerente generalRegla aplicable: El doble de la remu-neración del trabajador mejor remu-nerado entre aquéllos ubicados den-tro del nivel jerárquico inmediato in-ferior dentro de la estructuraorganizacional de la empresa.El trabajador referente será el geren-te de producción, ya que no hay gra-do de parentesco alguno ente ambos,por lo tanto el valor de mercado de laremuneración del gerente general seráde S/. 8 000 ( S/. 4 000 x 2)

b. Valor de mercado de la remune-ración del gerente de ventasRegla aplicable: Remuneración deltrabajador mejor remunerado en-tre aquéllos que se ubiquen dentrodentro del nivel jerárquico equiva-lente dentro de la estructuraorganizacional de la empresa.El trabajador mejor remunerado den-tro del mismo nivel jerárquico es el ge-rente administrativo, pero como hayparentesco consanguíneo no puede serel trabajador referente, por lo tanto eltrabajador referente será el gerente deproducción, entonces el valor de mer-cado de la remuneración del gerenteadministrativo será de S/. 4 000.

c. Valor de mercado de la remune-ración del gerente administrativoRegla aplicable: Remuneración deltrabajador mejor remunerado en-tre aquéllos que se ubiquen dentrodentro del nivel jerárquico equiva-lente dentro de la estructuraorganizacional de la empresa.El trabajador mejor remunerado den-tro del mismo nivel jerárquico es elgerente de venta, pero como hay pa-rentesco consanguíneo no puede serel trabajador referente, por lo tanto eltrabajador referente será el gerente deproducción, entonces el valor de mer-cado de la remuneración del gerenteadministrativo será de S/. 4 000.

d. Valor de mercado de la secretariaRegla aplicable: Remuneración deltrabajador mejor remunerado querealice funciones similares dentro dela empresa.El trabajador mejor remunerado querealiza funciones similares dentro dela empresa es el auxiliar contable,por lo tanto el valor de mercado dela remuneración de la secretaria seráde S/. 1 500.

2. Determinamos el importe conside-rado los dividendos de los socios

a. Dividendos del socio gerente gene-ral con respecto de su propia remu-neración

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El monto a considerar como dividendodel accionista con respecto a su remu-neración es de S/. 28 000.

b. Dividendos del socio gerente gene-ral con respecto de su esposa la ge-rente de ventas

El exceso de la remuneración sobre elvalor de mercado del gerente de ven-tas es de S/. 42 000, monto que se con-sidera dividendo de los socios, en estecaso como el gerente de ventas es fa-miliar de dos socios que participan enla empresa cada uno con 50%, enton-ces el 50% de S/. 42 000 se consideradividendo del socio gerente general yel otro 50% es dividendo del socio ge-rente administrativo ya que hay una re-lación conyugal entre la gerente de ven-tas con el socio gerente general y pa-rentesco consanguíneo, el socio geren-te administrativo.En conclusión, del exceso de S/. 42 000la mitad que es S/. 21 000 se consideradividendo del socio gerente general yla diferencia restante de S/. 21 000 esdividendo del socio gerente adminis-trativo.

c. Dividendos del socio gerente ge-neral con respecto de su hija se-cretaria

Resumen (Gerente General)Exceso sobre remuneración comogerente general 28,000Exceso sobre remuneración delgerente de ventas 21,000Exceso sobre remuneraciónde la secretaria 10,500

————Total exceso consideradodividendos S/. 59,500

d. Dividendos del socio gerente admi-nistrativo con respecto de su propiaremuneración

El exceso de la remuneración sobre elvalor de mercado de la secretaria es deS/. 21 000, monto que se considera di-videndos de los socios, en este casocomo la secretaria es familiar de dossocios que participan en la empresa cadauno con 50%, entonces el 50% de S/.21 000 se considera dividendo del so-cio gerente general y el otro 50% es di-videndo del socio gerente administrati-vo ya que hay una relación de parentes-co consanguíneo con ambos socios.En conclusión, del exceso de S/. 21 000la mitad que es S/. 10 500 se consideradividendo del socio gerente general y ladiferencia restante de S/. 10 500 es divi-dendo del socio gerente administrativo.

El monto a considerar como dividendodel accionista gerente administrativocon respecto a su remuneración es deS/. 28 000.

e. Dividendos del socio gerente admi-nistrativo con respecto de su herma-na la gerente de ventas

El exceso de la remuneración sobreel valor de mercado del gerente deventas es de S/. 42 000, monto quese considera dividendos de los socios,en este caso como el gerente de ven-tas es familiar de dos socios que par-ticipan en la empresa cada uno con50%, entonces el 50% de S/. 42 000se considera dividendo del socio ge-rente general y el otro 50% es divi-dendo del socio gerente administra-tivo ya que hay una relación conyu-gal entre el gerente de ventas con elsocio gerente general y parentescoconsanguíneo con el socio gerenteadministrativo.En conclusión, del exceso de S/. 42 000la mitad que es S/. 21 000 se conside-ra dividendo del socio gerente gene-ral y la diferencia restante de S/. 21000 es dividendo del socio gerente ad-ministrativo.

f. Dividendos del Gerente administra-tivo con respecto de su sobrina lasecretaria.

El exceso de la remuneración sobre elvalor de mercado de la secretaria esde S/. 21 000, monto que se conside-ra dividendos de los socios, en estecaso como la secretaria es familiar dedos socios que participan en la em-presa cada uno con 50%, entonces el50% de S/. 21 000 se considera divi-dendo del socio gerente general y elotro 50% es dividendo del socio ge-rente administrativo ya que hay unarelación de parentesco consanguíneocon ambos socios.En conclusión, del exceso de S/. 21 000la mitad que es S/. 10 500 se conside-ra dividendo del socio gerente gene-ral y la diferencia restante de S/. 10500 es dividendo del socio gerente ad-ministrativo.

Mes Remun. Valor demer. Exceso

Enero 7,000 4,000 3,000Febrero 7,000 4,000 3,000Marzo 7,000 4,000 3,000Abril 7,000 4,000 3,000Mayo 7,000 4,000 3,000Junio 7,000 4,000 3,000Julio 14,000 8,000 6,000Agosto 7,000 4,000 3,000Setiembre 7,000 4,000 3,000Octubre 7,000 4,000 3,000Noviembre 7,000 4,000 3,000Diciembre 14,000 8,000 6,000

Total S/. 98,000 56,000 42,000


Enero 10,000 8,000 2,000Febrero 10,000 8,000 2,000Marzo 10,000 8,000 2,000Abril 10,000 8,000 2,000Mayo 10,000 8,000 2,000Junio 10,000 8,000 2,000Julio 20,000 16,000 4,000Agosto 10,000 8,000 2,000Setiembre 10,000 8,000 2,000Octubre 10,000 8,000 2,000Noviembre 10,000 8,000 2,000Diciembre 20,000 16,000 4,000

Total S/. 140,000 112,000 28,000


Enero 3,000 1,500 1,500Febrero 3,000 1,500 1,500Marzo 3,000 1,500 1,500Abril 3,000 1,500 1,500Mayo 3,000 1,500 1,500


Junio 3,000 1,500 1,500Julio 6,000 3,000 3,000Agosto 3,000 1,500 1,500Setiembre 3,000 1,500 1,500Octubre 3,000 1,500 1,500Noviembre 3,000 1,500 1,500Diciembre 6,000 3,000 3,000

Total S/. 42,000 21,000 21,000


Enero 6,000 4,000 2,000Febrero 6,000 4,000 2,000Marzo 6,000 4,000 2,000Abril 6,000 4,000 2,000Mayo 6,000 4,000 2,000Junio 6,000 4,000 2,000Julio 12,000 8,000 4,000Agosto 6,000 4,000 2,000Setiembre 6,000 4,000 2,000Octubre 6,000 4,000 2,000Noviembre 6,000 4,000 2,000Diciembre 12,000 8,000 4,000Total S/. 84,000 56,000 28,000


Junio 7,000 4,000 3,000Julio 14,000 8,000 6,000Agosto 7,000 4,000 3,000Setiembre 7,000 4,000 3,000Octubre 7,000 4,000 3,000Noviembre 7,000 4,000 3,000Diciembre 14,000 8,000 6,000Total S/. 98,000 56,000 42,000


Enero 7,000 4,000 3,000Febrero 7,000 4,000 3,000Marzo 7,000 4,000 3,000Abril 7,000 4,000 3,000Mayo 7,000 4,000 3,000


Enero 3,000 1,500 1,500Febrero 3,000 1,500 1,500Marzo 3,000 1,500 1,500Abril 3,000 1,500 1,500Mayo 3,000 1,500 1,500Junio 3,000 1,500 1,500Julio 6,000 3,000 3,000Agosto 3,000 1,500 1,500Setiembre 3,000 1,500 1,500Octubre 3,000 1,500 1,500Noviembre 3,000 1,500 1,500Diciembre 6,000 3,000 3,000Total S/. 42,000 21,000 21,000


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Resumen (Gerente Administrativo)Exceso sobre remuneracióncomo gerente administrativo 28,000Exceso sobre remuneracióndel gerente de ventas 21,000Exceso sobre remuneraciónde la secretaria 10,500

————Total exceso consideradodividendos S/. 59,500

3. Determinamos el importe a retenerpor distribución de dividendos

Importe a retener al Gerente GeneralExceso considerado dividendos 59,500Retención 4.1% 2,439.50

Importe a retener al gerente administrativoExceso considerado dividendos 59,500Retención 4.1% 2,439.50

ResumenRetención al gerente general 2,439.50Retención al gerente administrativo 2,439.50

————4,879.00

Ambos importes deben ser retenidosde la remuneración del mes de diciem-bre de ambos gerentes y pagarse en elPDT 617 Otras retenciones.

4. Llenado del PDT

5. Determinamos el exceso de retencio-nes de quinta categoríaExceso de retención de quinta cate-goría del gerente general

Monto sobre el cual se ha retenido en el añoRemuneración anualS/. 10 000 x 12 120,000Gratíficaciones 20,000

————Renta bruta 140,000Deducción 7 UIT 23,800

————Renta neta 116,200

Impuesto a la RentaHasta 27 UIT 91,800 15% 13,770Exceso de 27 UIThasta 54 UIT 24,400 21% 5,124

———— ————Total anual 116,200 18,894

Retención mensual aplicada:S/. 18,894 ÷ 12 = 1,574.50

Retención aplicada hasta el mes de noviembre:S/. 1,574.50 x 11 = 17,319.50

Monto sobre el cual se debió retener(es decir sobre la remuneración queno excede el valor de mercado)Remuneración anual S/. 8 000 x 12 96,000Gratificaciones 16,000

————Renta bruta 112,000Deducción 7 UIT -23,800


Impuesto a la RentaHasta 27 UIT 88,200 15% 13,230

Calculamos el exceso retenidoImporte retenido 17,319.50Importe que debe retenerse -13,230.00

————Exceso retenido 4,089.50

En vista que al mes de noviembre hayun exceso retenido de S/. 4 089.50; enel mes de diciembre ya no hay reten-ción de quinta categoría para el geren-te general.

Retención mensual aplicada:S/. 9,030 ÷ 12 = 752.50

Monto sobre el cual se ha retenido en el añoRemuneración anual S/. 6,000 x 12 72,000Gratificaciones 12,000




Exceso de retención de quinta catego-ría del gerente administrativo

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Retención aplicada hasta el mes de noviembre:S/. 752.50 x 11 = 8,277.50

Monto sobre el cual se debió retener (es decir so-bre la remuneración que no excede el valor demercado)Remuneración anual S/. 4,000 x 12 48,000Gratificaciones 8,000






En vista que al mes de noviembre hay unexceso retenido de S/. 3 447.50; en el mesde diciembre ya no hay retención de quin-ta categoría para el gerente administrativo.

Exceso de retención de quinta catego-ría del gerente de ventas





Retención mensual aplicada:S/. 11,130 ÷ 12 = 927.50


Monto sobre el cual se debió retener(es decir sobre la remuneración queno excede el valor de mercado)Remuneración anual S/. 4,000 x 12 48,000Gratificaciones 8,000






En vista que al mes de noviembre hay unexceso retenido de S/. 5 376.50; en el mesde diciembre ya no hay retención de quin-ta categoría para el gerente de ventas.

Exceso de retención de quinta catego-ría de la secretaria





Retención mensual aplicada:S/. 2,730 : 12 = 227.50


Monto sobre el cual se debió retener (esdecir sobre la remuneración que no exce-de el valor de mercado)

Remuneración anual S/. 1,500 x 12 18,000Gratificaciones 3,000


————Renta neta 0Impuesto a la Renta 0

Calculamos el exceso retenidoImporte retenido 2,502.50Importe que debe retenerse 0.00


En vista que al mes de noviembre hayun exceso retenido de S/. 2,502.75; enel mes de diciembre ya no hay retenciónde quinta categoría para la secretaria.En todos los casos de exceso de reten-ción por rentas de quinta categoría, paraefectos de la devolución deberá seguir-se el procedimiento establecido en la Re-solución de Superin-tendencia N.° 036-98/SUNAT, publicada el 21-03-98.

6. Determinamos el monto reparablepor exceso de valor de mercado deremuneraciones

1. Exceso de valor de mercado de laremuneración del gerente general : 28,000

2. Exceso de valor de mercado de laremuneración del gerenteadministrativo : 28,000

3. Exceso de valor de mercado de laremuneración del gerente de ventas : 42,000

4. Exceso de valor de mercado de laremuneración de la secretaria : 21,000

————Total reparable S/. 119,000

La empresa deberá adicionar vía declara-ción jurada anual el importe de S/. 119000 que es el exceso del valor de mercadode las remuneraciones pagadas al gerentegeneral, gerente administrativo, gerente deventas y secretaria.

Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislaren materia tributaria

Henry Brun Herbozo

1. Introducción

Norma : Ley N.° 28932Publicación : 18-12-06Vigencia : 19-12-06

La presente norma se sustenta la necesi-dad del Poder Ejecutivo de legislar en unamateria altamente especializada, como esla tributaria, y que requiere de una ade-cuada armonización de leyes, decretos su-premos y otras normas de menor rango,para evitar generar vacíos que pudieranllevar a un aprovechamiento no deseadode parte de los contribuyentes que impi-da alcanzar los objetivos de dotar de ma-yor progresividad y simplicidad a nuestroSistema Tributario.

Es así que, en uso de las atribuciones re-conocidas en el artículo 1041 de la Consti-tución, el Congreso de la República me-diante la presente norma delega en el Po-der Ejecutivo la facultad de legislar enmateria tributaria por un plazo de noven-ta (90) días calendario, contados a partirde su vigencia.Esta norma establece los aspectos sobrelos que el Poder Ejecutivo puede ejercerfacultades legislativas, estableciendo paraello los temas específicos respecto de loscuales puede ejercer esta facultad y regulatambién limitaciones a la misma.Seguidamente, se señalan los aspectossobre los que versa esta delegación de fa-cultades, entre otros aspectos.

2. Objeto de la Ley

La delegación de facultades, según el tex-to de la propia ley, tiene por objeto: (i)Ampliar la base tributaria; (ii) Lograr ma-yor eficiencia, equidad y simplicidad en elSistema Tributario Nacional; y, (iii) Dotar alpaís de un Sistema Tributario predecibleque favorezca el clima de inversión.De otro lado, se establecen limitaciones alPoder Ejecutivo, en el sentido que estadelegación de facultades no comprende:(i) La creación de nuevos impuestos; (ii) Lacreación de nuevas exoneraciones; (iii) Elincremento de las tasas de los tributos vi-gentes; y, (iv) La posibilidad de gravar losahorros ni los intereses de las personasnaturales provenientes de depósitos enbancos, cajas municipales, cajas rurales,cajas de ahorro y cooperativas de ahorro ycrédito.

1 El artículo 104 de la Constitución Política del Perú establece que«El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad delegislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia específi-ca y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa».

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LEGISLACIÓN

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valor de mercado de las remuneraciones 1 (1)

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