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Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 1
UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD SEMIPRESENCIAL
COSTOS II
AMBATO – ECUADOR
2009
Modulo costos II
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PRESENTACION
La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las
informaciones provenientes de los sistemas de costos, con la finalidad de: Determinar el
costo unitario de producción, proporcionar información a la gerencia, servir como
herramienta de análisis para planear utilidades, asesorar a la administración para la toma
de decisiones, servir de base para la elaboración de presupuestos, controlar todas las
actividades que requieran informaciones relacionadas con los costos y valuar los
inventarios.
Una de la principal característica de la globalización económica, tiene que ver con los
diferentes costos de producción que se obtienen en diferentes países, motivo por el cual
muchas empresas se desplazan hacia otros países para lograr menores costos y cercanía
con la materia prima, condiciones, precios y capacidad de la mano de obra y, en muchas
ocasiones, por los estímulos fiscales que otorgan algunos gobiernos para la inversión
que reúne determinada característica.
Debido a lo anterior el interés por el conocimiento de los costos se ha convertido en un
factor de primer orden para los administradores, al momento de elaborar estrategias que
les permita obtener ventajas competitivas, para lo cual las informaciones de costos
constituyen uno de los insumos principales. En ese sentido continúa en aumento su
importancia como herramienta de la dirección para aumentar las utilidades.
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ÍNDICE
Sistema de costos por procesos 9
Control de los costos por departamentos 20
Costos Estimados 34
Costos estándar 41
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FICHA DE PROGRAMACIÓN
1. DATOS INFORMATIVOS
Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Área: ESPECIALIZACIÓN Asignatura: COSTOS
Semestre: Séptimo “A”
Carga Horaria semanal: 6 horas
Carga Horaria modular: 48 horas
Profesor(es): Dr. César Salazar
Periodo: Marzo 2009 – Julio 2009
2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Durante el curso, el estudiante será capaz de:
- Analizar e interpretar los conocimientos básicos del funcionamiento de la
departamentalización de los costos.
- Desarrollar destrezas y habilidades para la determinación, registro y control de los
costos estimados.
- Diseñar e implantar un sistema de costos estándar.
3. SÍNTESIS DE LA ASIGNATURA
3.1 Sistema de Costos por Procesos
3.2 Control de los costos por departamentos
3.3 Costos predeterminados
3.4 Costos estándar
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4. CONTENIDOS PROGRAMÁTICOS:
UNIDAD I
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
1.1 Introducción
1.2 Objetivos
1.3 Características de un Sistema de Costes por Procesos
1.4 Tratamiento de los elementos del costos
1.5 Producción Equivalente
1.6 Ejercicios
UNIDAD II
CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS
2.1 Definición
2.2 Objetivos
2.3 Pasos para departamentalizar
2.4 Tipos de departamentos
2.5 Centro de Responsabilidad
2.6 Métodos de distribución
2.7 Distribución de costos indirectos de fabricación
2.8 Bases de distribución
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2.9 Distribución de los costos indirectos de los departamentos de servicios
2.10 Calculo de las tasas Departamentalizadas
2.11 Ejercicios
UNIDAD III
COSTO ESTIMADOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
3.1 Definición
3.2 Características
3.3 Ventajas
2.4 Hoja de costos estimados
2.5 Mecánica contable
2.6 Contabilización de las variaciones
UNIDAD IV
COSTOS ESTÁNDAR
4.1 Definición
4.2 Naturaleza
4.3 Implementación
4.4 Estándar de materiales
4.5 Análisis de las variaciones
4.6 Estándar de mano de obra
4.7 Análisis de las variaciones
4.8 Estándar de costos indirectos
4.9 Análisis de las variaciones
4.10 Ejercicios
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5. METODOLOGÍA DEL PROCESO DE ENSEÑANZA - APRENDIZAJE
Se utilizará el método deductivo - participativo. Consultas, investigaciones empresariales,
talleres, exposiciones individuales y grupales
6. RECURSOS DIDÁCTICOS
Proyector y Lapto
Pizarra líquida
Laboratorio de computación
7. SISTEMA DE EVALUACIÓN
Reglamento del Sistema de Evaluación, Acreditación y Calificación para la Promoción en
Ciclos Semestrales de la UTA. Art. 04.- Durante el semestre se consignarán dos calificaciones
evaluativos de los aprendizajes de los estudiantes; una se consignará a medio semestre y la
otra al final. Cada una de las calificaciones será el resultado de la suma de los siguientes
componentes.- Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las diversas formas de
acreditación de las actividades académicas y de investigación realizadas a lo largo del período
correspondiente y un cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en
forma sistemática por los señores docentes, en el período correspondiente.
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BIBLIOGRAFIA GENERAL
POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, 1996.
Colombia.
GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001. pag.
Colombia.
CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall, 2001.
Colombia.
TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001. Mexico.
www.multiteca.com/apuntes/apuntes.htm
www.los costos [email protected]
www.monografías.com/trabajos14/costo/costo.shtml
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INTRODUCCION
El desarrollo de la
contabilidad es una
necesidad
imperante en el
mundo empresarial
actual, los directivos
buscan mejorar los
métodos para
determinar el costo
de sus productos
Las empresas que usan el sistema de costos por procesos son las empresas:
Productoras de papel
Acero Productos
químicos y textiles
Sistema de costos
por procesos
podernos calcular
los costos unitarios
totales y poder
determinar el
ingreso
Debe ser compatible
con la naturaleza y
tipo de las
operaciones
ejecutadas por las
diferentes
compañías u
organismo
El sistema de costos
por procesos es
utilizado cuando se
fabrican productos
similares
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Los costos por procesos deben
cumplir dos objetivos esenciales
Para tomar las
mejores decisiones
La acumulación de los costos
de producción a través de los
centros de costos como áreas
de responsabilidad
Elemento de
producción de un
proceso en particular
Averiguar en un
tiempo determinado
los costos totales y
unitarios a nivel que
cada elemento de
producción
Sean la base de una
acertada política que
beneficie a la
empresa
Debe ser lo más exacta
posible para que los
informes que se rindan a
la gerencia
Controlar los costos de
producción
La gerencia debe
mantener un control
indicado de la producción
aunque sólo sea después
de que esta ha terminado
A través de los informes
sobre cada fase debe
rendir contabilidad con
base en los datos
suministrados por los
mismos centros
Los costos de producción
para determinar nuevas
políticas de precios
teniendo en cuenta las
necesidades de los
consumidores y los precios
de la competencia.
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IMPORTANCIA
Permite al departamento de
contabilidad
que han tenido los
departamentos donde se
realiza los procesos de
manufactura.
Conocer las
acumulaciones
Pueden conocer mediante los centros
de costos que son asignados a cada
departamento.
EJEMPLO
El departamento de ensamble de
una empresa que fabrica artículos
electrónicos se pueden dividir en
los siguientes centros de costos:
Disposición de materiales.
• Alambrado
• Soldadura
Podemos conocer las
necesidades de nuestros
clientes potenciales
De acuerdo a sus necesidades
podemos llegar a producir los
productos de acuerdo a su
naturaleza.
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CARACTERÍSTICAS
Permite reunir separadamente cada uno
de los elementos del costo para cada
orden de producción, ya sea terminada
o en proceso de transformación.
donde la producción es unitaria
El sistema de órdenes de producción se
implanta en aquellas industrias
artículos se producen por
lotes de acuerdo con la
naturaleza de l producto.
Es posible y resulta práctico lotificar y
subdividir la producción, de acuerdo
con las necesidades de cada empresa.
Para iniciar la producción, es necesario
emitir una orden de fabricación
La producción se hace generalmente
sobre pedidos formulado por los
clientes.
El valor del inventario de producción
en un proceso es la suma de las
cantidades consignadas en las tarjetas u
hojas de costos de órdenes de trabajo
pendientes de determinar su
manufactura.
Existe un control más analítico de los
costos.
Se detalla el número de productos a
laborarse, y se prepara un
documento contable distinto (por lo
general una tarjeta u hoja de orden
de trabajo), para cada tarea.
La producción se inicia sin que
necesariamente existen pedidos u
órdenes especificas.
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DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS COSTO POR PROCESOS Y POR ÓRDENES DE PRODUCCION
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REGISTRO CONTABLE
Materia Prima
Mano de Obra
2
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 2
Mano Obra Directa XXX
P/R Transferencia al costo
1
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 1
INV. MATERA PRIMA XXX
P/R Requisiscion de materiales
1
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 2
INV. MATERA PRIMA XXX
P/R Requisiscion de materiales
2
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 1
Mano Obra Directa XXX
P/R Transferencia al costo
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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
TRANSFERENCIA A PRODUCTOS TERMINADOS
3
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 1
CIF XXX
P/R Transferencia al costo
3
INV. PRODUCTOS EN PROCESO XXXX
Departamento # 2
CIF XXX
P/R Transferencia al costo
4
INV. PRODUCTOS TERMINADOS XXXX
XXX
Dpto. # 1 XXX
Dpto. # 2 XXX
P/R Transferencia al almacen
INV. PRODUCTOS EN PROCESO
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TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES O MATERIA
PRIMA
COMPRAS DE MP DEDEN RESPONDER A UNA PLANIFICACIÓN
FACTIBLE PRACTICA
EVIDENCIAS DE LAS COMPRAS
FACTURASNOTAS DE INGRESO
DEVOLUCIONES EXCEPCIONALES
NOTAS DE CREDITO COMERCIAL
EXPIDA EL PROVEDOR
EL IVA SE CONTABILIZ
A COMO CREDITO
TRIBUTARIO
SIEMPRE QUE LOS MATERIALES SE
INCORPOREN A LA VENTA
SINO FUERA ASI SE
CARGARA AL COSTO
LOS MATERIALES SERAN CONSIDERADOS DIRECTOS A LOS
PROCESOS PRODUCTIVOS
INSUMOS DE FABRICA COMO GRASAS SE CONSIDERARA CGF
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ALMACENAMIENTO
RESPONSABILIDAD AL BODEGUERO
AGRUPARA
ALINIANDOLOS CON FASES ADECUADAS
ORDENARA LOS MATERIALES
DESPACHOS
SERAN CONTINUOS DADA LA DINAMICA
DE PRODUCCION
PROCEDIMIENTOS EXPEDITOS
AUTORIZACION GENERAL Y
MANTENIMIENTO DEL REGISTRO
FIRMAS RESPONSABLES DE
RECIBIR LOS MATERIALES
REGISTROS CONTABLES
O ASIENTOS CONTABLES DE LOS
MOVIMIENTOS
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Pasos para resolver problemas de Costos por Procesos
Primero, Determinar el flujo físico de unidades, por lo que es esencial comprender el ciclo productivo, se recomienda
elaborar diagramas de procesos.
Segundo, calcular las unidades equivalentes.
Tercero, calcular los costos totales (M.D., M.O.D., CIF).
Cuarto, Cálculo de los costos por unidad equivalente.
Quinto, Determinar el costo de producción y de inventarios.
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CÉDULA DE UNIDADES
EQUIVALENTES
UNIDAD IMAGINARIA QUE NOS INDICA
CUANTAS UNIDADES PUDIERON HABER
SIDO TERMINADAS CON LOS RECURSOS
INVERTIDOS.
UNIDAD EQUIVALENTE GRADO DE
AVANCE
TIPO DE CAMBIO EL CUAL REPRESENTA
EL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN QUE
TIENEN LAS UNIDADES QUE
PERMANECEN EN INVENTARIOS AL
INICIO O FINAL DEL PERÍODO
CONTABLE.
USADA PARA VALUAR LOS INVENTARIOS DE
PRODUCTOS EN PROCESO.
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UNIDAD II
CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS
2.1 DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Cuando una empresa alcanza cierta magnitud en sus proceso de fabricación,
incrementa el número de sus maquinarias, equipos, y amplia su capacidad de
producción, es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por
departamentos.
De este modo la empresa puede no solamente costear sus productos con
mayor precisión, sino que también se pueden establecer responsabilidades y
controlar los costos en los distintos departamentos.
El primer paso en relación con la departamentalización de los costos es definir
que es un departamento, y luego establecer los departamentos que se han de
reconocer en el sistema de costos.
Un departamento es la principal división funcional de una empresa, sea formal
o física, identificable según las actividades que en ella se concentran, y pueden
ser:
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2.2. DEFINICIONES
Departamento de producción: Se puede definir como una unidad operativa que
participan de manera activa y directa en la fabricación real del producto
terminado, son aquellos donde tienen lugar los procesos de conversión y
elaboración, sean operaciones manuales o mecánicas realizadas directamente
sobre el producto.
Los departamentos de producción incurrirán, exclusivamente, en los costos de
los materiales directos y la mano de obra directa. Así mismo, tendrán una serie
de costos indirectos pero debe quedar bien en claro que los centros de costos
de producción serán los únicos que tendrán costos primos.
Por ejemplo, un departamento que diseña y elabora, modelos o prototipos y
establece los patrones que serán cortados, un segundo que corta lo que recibe
del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las
unidades. Son tres operaciones y tres espacios físicos separados en la fábrica,
que en conclusión son tres departamento de producción.
Departamento de Servicio: Ninguna fábrica puede operar sin departamento de
producción, a su vez estos tampoco pueden operar sin la asistencia de los
departamentos de servicios.
Son aquellos que no están directamente conectados con la fabricación del
producto, y suministran aquellas clases de asistencia indirecta o servicio
indispensable para que la fábrica pueda cumplir su cometido, estos podrían ser
según el tipo de empresa:
Compra y recepción de materiales
Bodega general de materiales
Control de calidad
Ingeniería Industrial
Gestión de personal
Mantenimiento
Servicios médicos y de bienestar social
Contabilidad de fábrica
Seguridad y protección
Generación de energía
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Determinar los diferentes tipos de servicios que se prestan en una fábrica suele
ser tarea fácil, pero no es simple determinar como se deben departamentalizar
estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos
como.
1. Por la similitud de un servicio con otro.
2. Por el costo relativo de suministrar el servicio
3. Por el supervisor responsable, al menos de los costos
controlables de suministrar el servicio
Es muy importante aclarar que no se incluyen en esta clasificación los
departamentos administrativos de personal, financiero o de ventas puesto que
sus costos se controlan como gastos.
Se establecerán diferentes bases de aplicación de los costos indirectos porque,
uno de los objetivos esenciales de los costos de transformación es mantener
un adecuado control de la producción, departamento por departamento, con
miras no solo a reducir los costos, sino planear futuras decisiones de la
gerencia.
De manera que, una vez obtenida la repartición de lo costos indirectos de los
departamentos de servicios en los de producción, se procede a aplicarlos a los
bienes producidos.
Es preciso recalcar que en los centros de costos productivos se acumularán
costos primos. (MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA), mientras
tanto que los departamentos de servicios se incurrirán exclusivamente en
costos indirectos ya que en ningún momento podrán imputarse allí costos de
materiales directos o mano de obra directa.
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CENTROS DE COSTOS
¿QUE ES
EL CENTRO DE
COSTOS?
¿QUE ES
EL CENTRO DE
COSTOS?
SON ÁREAS DE LA
EMPRESA
QUE TIENEN: MANEJO Y
CONTROL
SOBRE EL CONSUMO DE
RECURSOS (MATERIAL,
MO, CIF, ETC)
SON ÁREAS DE LA
EMPRESA
QUE TIENEN: MANEJO Y
CONTROL
SOBRE EL CONSUMO DE
RECURSOS (MATERIAL,
MO, CIF, ETC)
NO SE TOMAN
DECISIONES
SOBRE LA VENTA O
CANTIDAD DE
ACTIVOS.
NO SE TOMAN
DECISIONES
SOBRE LA VENTA O
CANTIDAD DE
ACTIVOS.
EL INFORME MEDIANTE
EL CUAL SE EVALÚAN LOS
CENTROS DE COSTOS
ES EL INFORME DE
COSTOS
EL INFORME MEDIANTE
EL CUAL SE EVALÚAN LOS
CENTROS DE COSTOS
ES EL INFORME DE
COSTOS
12 3
EN CENTROS DE COSTOS
CADA PROCESO SE CONFORMA COMO
UN CENTRO DE COSTOS
ESTOS COSTOS SE ACUMULAN POR
CENTROS DE COSTOS
EN VEZ DE DEPARTAMENTOS
ES LA DIVISIÓN FUNCIONAL PRINCIPAL EN UNA
EMPRESA DONDE SE EJECUTAN
PROCESOS
CUANDO DOS O MAS PROCESOS SE EJECUTAN
EN UN DEPARTAMENTO
ES CONVENIENTE DIVIDIR LA UNIDAD
DEPARTAMENTAL
DEPARTAMENTO COSTOS
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CENTRO DE
COSTOS
CENTRO DE
COSTOS
1
2 3
SE RECOGEN TODAS
LAS ACTIVIDADES
RELACIONADAS CON
LA COMPRA DE
MATERIAS PRIMAS
RECOGE
LA
FABRICACION
DEL
PRODUCTO
LO
RELACIONADO
CON LA VENTA
DEL
PRODUCTO
LA
INFRAUTILIZACIÓN
DE LOS CENTROS
ANTERIORES
CENTRO DE
APROVECHAMIENTO
CENTRO DE
APROVECHAMIENTOCENTRO DE
TRANSFORMACIÓN
CENTRO DE
TRANSFORMACIÓN CENTRO DE
COMERCIALIZACIÓN
CENTRO DE
COMERCIALIZACIÓN
CENTRO DE
ADMINISTRACIÓN
CENTRO DE
ADMINISTRACIÓNCENTRO DE
SUBACTIVIDAD
CENTRO DE
SUBACTIVIDAD
LA SOLICITUD
A LOS
PROVEEDORES
DESDE
LA
INCORPORACIÓN
AL PROCESO DE
PRODUCCIÓN
HASTA
SU
INCORPORACIÓN
AL ALMACÉN DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
HASTA
TODO
DIRECCIÓN
GESTIÓN
ORGANIZACIÓN
DEL PROCESO
PRODUCTIVO
RECOGE
4 5
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UNIDAD ORGANIZACIONAL
CENTROS DE RESPONSABILIDAD
UNIDADES ORGANIZACIONALES
ASIGNADOS
CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS
REALIZA
EVALUACIÓN
MÉDULA DEL SISTEMA DE CONTROL
ESTRATEGIA APOYAR LA IMPLEMENTACIÓN
EMPRESAOBJETIVO
CUMPLIR UNO O MAS OBJETIVOS
EXISTE
RECURSOS PARA LOGRARLOSASIGNA UN CONJUNTO DE OBJETIVOS
GOZA DE CIERTA AUTONOMIA
EJECUTIVO RESPONSABLE
es una
a cargo de un
en base al
de
la
en
la
se
la
los CR son la
es
su
para
y
los
este
y al que se le
que
a las
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DEPARTAMENTO DE
SERVICIO
Determinado una base
para la asignación
Escoger un método de
asignación
Método directo.
Compra y recibo de materiales
Control de producción
Servicio de personal
Manejo de materiales
Fábrica cumpla su cometido
Suministra aquellas clases de asistencia
indispensable
Método algebraico.Método escalonado.
Es aquel que
Para que
Y de debe
Generación de energia
Supervisión general de fabrica
Servicios médicos
Mantenimientos de plantas y maquinaria
Cualquier servicio
prestado por un
departamento de
servicio a otro.
Servicios recíprocos que
se prestan los diferentes
departamentos de
servicios se tienen en
cuenta
Cuenta los servicios que
un departamento de
servicios presta a otro
Asigna directamente a
los departamentos de
producción,
como
Hay que
Los cuales son
Los costod
desconociendo
Toma en
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2.3 LA HOJA DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS
Se trata de un libro auxiliar o extracontable, diseñado para llevar debida cuenta
de las inversiones realizadas por la empresa en materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación requeridos para atender los pedidos de
los clientes.
Se puede sugerir el siguiente modelo que es una adaptación de otras hojas de
costos similares utilizadas en el esquema de costos por órdenes, con la diferencia que
se adaptan los centros de costos que intervienen en el proceso de fabricación
determinados en la departamentalización, este formato puede ampliarse según el
numero de departamentos productivos de la empresa.
La hoja de costos dispone en su parte inferior de un resumen por
elemento del costo y por departamento productivo que permitiría comparar los
resultados y cambios por sección, y adoptar decisiones tendientes a mejorar los
índices.
Modulo costos II
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GRAFICO C-1
INDUSTRIA DE CALZADO MAXX CIA. LTDA.
HOJA DE COSTOS – DEPARTAMENTAL
ORDEN DE PRODUCCION CLIENTE CARACTERISTICAS
ARTICULO MODELO
FEHA DE INICIO FECHA TERMINO FECHA ENTREGA
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS APLICADOS
DEPARTAMENTO FECHA DCTO. IMPORTE FECHA # HORAS $ HORA IMPORTE FECHA $ TASA BASE IMPORTE
CORTE
SUMA $ SUMA $ SUMA $
APARADO
SUMA $ SUMA $ SUMA $
TERMINADO
SUMA $ SUMA $ SUMA $
SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $ SUMA TOTAL $
LIQUIDACION
CONCEPTO CORTE APARADO TERMINADO TOTAL UNITARIO
Materia prima directa
Mano de Obra directa
Costo Primo
Costos Indirectos Aplicados
Costo de Fabtricacion Orden
Costo de Fabtricacion Unitario
FIRMA CONTADOR DE COSTOS
Fuente: Costos y costeo Pedro Zapata
Modulo costos II
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2.4 LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN DEPARTAMENTALIZACION
Los elementos del costo tienen un tratamiento similar al que se le ha dado en el
sistema de costos por procesos, las diferencias se enmarcan en ciertos
controles internos que se añaden y su contabilización:
MATERIA PRIMA DIRECTA
- COMPRAS.- Se realizan las compras según las necesidades de los
centros de costos respectivos, quienes utilizan un tipo específico de
material.
- RECEPCION Y ALMACENAMIENTO.-Conteo, comprobación de
documentos legales, verificación de la calidad de los materiales, con el
apoyo de control de calidad cuando corresponda, y almacenamiento
según normas establecidas, listas para ser despachadas.
- DESPACHOS.- Según la requisición de materiales y la orden de
producción, se da lugar a una nota de despachos en la cual se
especifica el centro de costos.
MANO DE OBRA DIRECTA
- ROLES DE PAGO Y PROVISIONES.- En base a los registros de
asistencia, deben prepararse las planillas mensuales de forma justa y
legal, de todos los valores correspondientes a sueldos y salarios,
beneficios sociales para cada centro de costos, es decir habrá tantas
planillas de rol de pagos como departamentos reconocidos dentro del
sistema, para garantizar la asignación de los costos.
- ASIGNACION.-De todos los totales calculados en las planillas de rol de
pagos por concepto de sueldos y beneficios sociales, en base a las
horas totales utilizadas para la generación de las órdenes acumuladas.
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- CONTABILIZACION.- Se carga a la producción en proceso el producto
de la asignación.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
- PRESUPUESTACION.- Ya sea que se trate de uno o varios
departamentos de producción, se ha visto que es indispensable
elaborar, al principio del período contable, un cuadro de costos
indirectos presupuestados, a un nivel determinado de producción que
puede ser 100% o cualquier otro que indique las condiciones mas
normales de trabajo. En departamentalización hay que presupuestar un
cuadro similar, pero considerando la siguiente clasificación de los
costos indirectos.
- Se considera como costos indirectos de fabricación los siguientes:
Se carga: Se abona:
1.- Por el inventario inicial del
costo estimado.
3.- por la producción terminada a
costo estimado.
2.- Por el costo incurrido a costo
real.
4.- Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.
Se carga: Se abona:
Mano de obra en proceso.
Cargos indirectos en proceso.
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1.- Por el inventario inicial del
costo estimado.
3.- Por la producción terminada a
costo estimado.
2.- por el costo incurrido a costo
real.
4.- Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.
Se carga: Se abona:
1.- por mi costo real. 2.- Por mi costo real.
Se carga: Se abona:
1.- Por mi acumulación a costo
real.
2.- Al costo real
Almacén de materias primas.
Mano de obra.
Cargos indirectos.
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Se carga: Se abona:
1.- Por mi acumulación a costo
real.
2.- Al costo real
Se carga: Se abona:
1.- Por la producción terminada a
costo estimado.
1.- por la producción vendida a
costo estimado.
Se carga: Se abona:
1.- Por la producción vendida a
costo estimado
Almacén de artículos terminados.
Costo de ventas.
Modulo costos II
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2.5 Contabilización de las variaciones
1) A través del costo de ventas.
2) Por medio de una cuenta de resultados llamada variaciones de costos
estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y
al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja
de costos estimados y poder ajustar a él:
a. Costo de ventas.
b. El almacén de artículos terminados.
c. La producción en proceso.
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UNIDAD III
COSTOS ESTIMADOS
Los Costos Estimados son la técnica más rudimentaria de los Costo Predeterminados,
pero muy necesaria, ya que su cálculo u obtención se basa en la experiencia habida, en
el conocimiento más o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quizá en
algunas partes se empleen métodos científicos, pero de ninguna manera en su totalidad.
En las condiciones anteriores, El Costo Estimado indica lo que puede costar algo,
motivo por el cual dicho dato se ajusta al Costo Histórico o Real, ya que el pronóstico
se realizó sobre bases empíricas, referidas a un periodo precisado.
La fijación y la obtención anticipada de los precios de venta, dieron lugar al Costo
Predeterminado, Estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la
Contabilidad, con el deseo de superación, ya que mediante ello, se obtienen datos
oportunos sobre artículos terminados, en proceso, vendidos, estados financieros,
información, más control, etc., citados en el párrafo anterior.
Para alcanzar el Costo Estimado de Producción, es básico considerar cierto volumen de
productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el objeto de tomar dicho
volumen (entre mayor, dentro de la realidad, resulta ser lo aceptable por el abatimiento
de gastos fijos) es procurar que las fallas por la predeterminación puedan ser
controladas y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene el Costo Estimado más
preciso.
De acuerdo con lo anterior, el Costo Estimado debe compararse con lo anterior. El
Costo Estimado debe compararse con el Histórico, obteniéndose las diferencias
conocidas como variaciones para el caso del Costo Estimado y como desviaciones en la
situación del Costo Estándar.
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COEFICIENTE RECTIFICADOR
Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que
estimamos gastar.
Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse
abonadas en rojo o negro
Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o
abonadas pero siempre en negro
En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción
terminada
Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de
Producción de lo Vendido se deberán corregir de Costos Estimados a Costos
Históricos a través del Costo Unitario Ajustado
Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos
Indirectos)
Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de
Producción en Proceso, a Producción Terminada y Costo de Producción de lo
Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de
Producción en Proceso se saldan a valor estimado
FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR
IMPORTE DE LA VARIACIÓN
CR=
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO
ESTIMADO
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BASES PARA LA INCORPORACION DE LOS COSTOS INDUSTRIALES
ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD:
Obtención de la Hoja de Costos Estimados Unitaria
Valuación de la Producción Terminada, a Costo Estimado
Valuación de la Producción Vendida, a Costo Estimado
Valuación de la Producción en Proceso, a Costo Estimado
Valuación de la demás Producción, a Costo Estimado
Determinación de las Variaciones, su Estudio, y Eliminación
Corrección, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria
Obtención de la Hoja de Costos
Con motivo de lo medular, básico y trascendente, que es la determinación confiable del
Costo Unitario, puesto que de ahí depende que lo demás está bien, se le da una atención
especial en su desarrollo.
En estas condiciones, hay una programación de juntas o reuniones del Comité de
Presupuestos, para múltiples posible acciones, teniendo entre ellas, como importante, el
estudio y sugerencia de cada tipo de unidades que se van a vender, producir,
administrar y financiar.
Antes de proceder la elaboración de la Hoja de Costos, el encargado de acopiar los datos
(contador de costos) deberá hacerse llegar de información accesoria sobre cada
producto, pudiendo comenzar con el análisis del proyecto y estudios previo, para lo cual
consulta con el proyectista sobre el tiempo para desarrollar el artículo; con El Ingeniero
de Producción, los datos para realizarlo (separación de partes, de operaciones, de los
Elementos del Costo, así como métodos especiales por clase, tamaño, peso, etc.
En esas condiciones, ya puede con más conocimiento, proceder a obtener los factores
para la predeterminación de los costos, considerando que está definido , de cada
artículo a fabricar, el volumen aproximados de producción que se pretende que fue
resultado de los estudios y ajustes de la capacidad de elaboración, estudio del mercado,
y el aspecto financiero.
El paso siguiente es proceder la determinación de los elementos del costo, comenzando
con los materiales directos, en cuanto a la cantidad y el precio. El segundo elemento
del costo son los sueldos y salarios directos, el tercer elemento del costo, lo integran los
gastos indirectos de producción.
También se precisa la cantidad, en Horas-Hombre, que es la misma considerada para
Sueldos y Salarios, ya que la operación se efectúa en el mismo tiempo, pero en el caso,
que cada vez es mas actual, en que las Horas-Maquina sean más que las Horas-
Modulo costos II
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Hombre, las primeras serán tomadas en consideración, o quizá una combinación de
Horas-Hombre y Horas-Maquina.
Es necesario precisar que se harán tantas hojas de costo de producción unitario
estimado, como unidades por elaborar diferentes existan.
VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTIMADO
El Costo Unitario Estimado, es la base para valuar la Producción Terminada en el
periodo, la cual se encuentra analíticamente en el “Informe Diario de Producción”,
resultando de este registro un asiento de concentración que puede ser diario, semanal,
mensual, etc.
VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA, A COSTO ESTIMADO
El registro del “Costo de Producción de lo Vendido”, en el que se analiza la venta
habida pro artículos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos
Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentración.
VALUACION D ELA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO
Para esta valuación es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que se
encuentra la Producción en Proceso, a efecto de determinar o convertir la producción,
equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. En el caso de
ordenes de producción no es necesario determinar la producción equivalente, puesto que
se conoce el costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está
terminada o no.
VALUACION D ELAS DEMAS PRODUCCIONES
Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es “En Proceso”), Defectuosa
(que puede estar con toda la inversión o no), y Perdida Anormal de Producción (que es
por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a ”perdidas y ganancias”).
DETERMINACION DE LAS VARIACIONES, SU ESTUDIO, Y SU
ELIMINACION
La obtención de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el control
contable de los costos, una cuenta de Producción en Proceso, para cada elemento del
costo, o igualmente como subcuentas como sigue:
Producción en Proceso, Materiales
Producción en Proceso, Sueldos y Salarios
Producción en Proceso, Gastos Indirectos
O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo.
Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 38
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a “Costos Reales” y
abonarlas a “Costos Estimados”, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo
abonado, la “variación”. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron
menores a los “reales” o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor,
indicará que los costos estimados se excedieron de los históricos.
CORRECCION DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción,
es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con el
fin de acercarla a lo mas posible a los costos reales. En caso de no existir variaciones de
importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya que
las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los demás meses
subsecuentes.
OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Información amplia y oportuna
Control de operaciones y de gastos
Determinación confiable del costo unitario. De este aparecen importantes
derivaciones, como son:
Fijar el precio de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda)
Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, perdida
normal de producción y del costo de producción de lo vendido.
Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
FRUTOS QUE SE OBTIENEN CON LOS COSTOS ESTIMADOS
Auxilio enorme del Control Interno
Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas
llamadas de atención
Sirve como escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar
Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero
mas caro administrativamente
Adopción de normas correctas de ventas, para poder competir adecuadamente en
el mercado
Modulo costos II
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Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un
volumen de operaciones a un periodo
En general, es muy útil para la administración respeto a la información, gran
gama opera la toma de decisiones, fijación de precio de venta administración por
excepciones, elaboración de cotizaciones, etc.
CASOS EN LOS QUE ES ACONSEJABLE LA UTILIZACION DE LA
TECNICA DE VALUACION ESTIMADA
Aun cuando los Costos Estimados representan un enorme adelanto en el Control
Interno, en las tomas de decisiones, en el auxilio en la administración en general y por
excepciones y desde luego en la determinación anticipada de las operaciones y de los
resultados, no siempre se pueden aplicar, puesto que su implantación y costo debe estar
en concordancia con la utilidad, el servicio, o el rendimiento que se espera de la técnica,
independientemente de que se recomiende su empleo en los casos siguientes:
Cuando las operaciones de fabricación no son complejas
Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos de estilos, tamaños o formas
similares, y repetitivos
Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones, tanto de un periodo a
otro como del mismo lapso
Generalmente, después de tener la experiencia del Costo Histórico
Cuando sus costos de implantación y administrativos sean económicamente
justificables
CAUSAS DE LOS ERRORES EN LA ESTIMACION DE LOS COSTOS
El elemento humano interviene en casi todas las causas, dado que su ejecución
implica siempre una gran dosis de interpretación, de intuición, y de criterio
personal.
ERRORES CONTROLABLES
Se deben a:
Análisis insuficientes e inadecuados
Mal o equivocada obtención uso de datos
Omisiones y duplicaciones
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Baja capacitación
Prematura implantación
ERRORES NO CONTROLABLES
Se deben a:
Factores que no pueden predecirse o casos fortuitos o fuerza mayor
Cambio en la eficiencia de los trabajadores
Cambio en la capacidad productiva de la maquinaria y equipo
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Dr. César Salazar Página 41
UNIDAD IV
COSTOS ESTÁNDARES
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de:
- Conceptualizar todo lo concerniente a los costos estándares.
- Analizar ventajas y desventajas de los costos estándares.
- Diseñar sistemas de costos estándares.
- Conocer toda la mecánica contable.
4.1 COSTOS ESTÁNDAR
La Contabilidad de Costos Estándar constituye un nuevo Sistema de Costos. Es una técnica que
se aplica a las dos clases fundamentales de costos: por órdenes de producción y por procesos
de producción.
Modulo costos II
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Según el método de calcular los costos, éstos se clasifican en:
1. Reales o históricos
2. Predeterminados o calculados
a) Estimados
b) Estándar
Se sabe que los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan conforme aparecen los
cargos a la producción; son la historia de los egresos efectivamente realizados para obtener un
artículo o servicio.
Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de que se inicie el
período de producción; son los calculados en forma previa a la producción y se los considera
como lo que deberían ser en el proceso efectivo de fabricación. Los costos predeterminados o
calculados se dividen en estimados y estándar.
Los costos estimados son aquellos que las empresas utilizan para realizar cotizaciones de sus
precios de venta utilizando procedimientos informales. Esta forma de calcular los costos
emplea los datos obtenidos en períodos o experiencias anteriores, para lo cual se sirve de los
informes de costos de su propia contabilidad.
Los costos estándar son estimados científicamente elaborados en base de estudios cuidadosos
de ingeniería. Son el patrón o modelo de lo que los costos deben ser si las operaciones se
realizan eficientemente.
El costo estándar de un producto es la suma de su costo estándar de materiales directos, su
costo estándar por mano de obra directa y su costo estándar por costos indirectos de
fabricación. Cada uno de esos costos a su vez, es producto de dos estándares, uno de calidad y
otro de precio.
Las especificaciones constantes en los estándares deben tener en cuenta: las condiciones de
trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales en los almacenes
Modulo costos II
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en los procesos y en los artículos terminados. La intención al adoptar los estándares, es de
legar lo más cerca posible a la perfección; sin embargo, cuando los métodos de trabajo se han
estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos.
Las condiciones de estandarización deben reflejarse en informaciones contables que
demuestren la normalidad o anormalidad en los procesos de producción relacionados con los
elementos presupuestarios de control. El estudio de los rendimientos de cada factor de
producción da origen a la fijación de presupuestos estándar, que están destinados a la
medición de la eficiencia de los métodos, mediante la comparación de los resultados reales.
4.2 APLICACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Los costos estándar tienen su aplicación mediante los siguientes pasos:
1. Proporcionar la información adecuada sobre el empleo, la utilización y consumo de los elementos materiales, humanos y servicios para medir la eficiencia de la producción, sobre la base de un presupuesto estándar.
2. Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los rendimientos anormales de la producción, con respecto al programa provisto.
3. Analizar las causas de las diferencias. 4. Informar a las personas responsables para que adopten las medidas pertinentes. 5. Modificar paulatinamente, por medio de la investigación racional los presupuestos
erróneos. 6. Servir de base para la formulación de normas de dirección, que operen sólo en función
de las excepciones o quebrantamiento de las reglas.
El principio de excepción permite separar el gran volumen de datos operacionales, aquellos
que son significativos y controlar por medio de las variaciones en forma efectiva y única, ya
que difícilmente podrá determinarse, con otros métodos, donde se producen, donde se
producen las ganancias o pérdidas operacionales.
4.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR.
Las ventajas de la técnica de los costos estándar están dadas por las siguientes aplicaciones:
1. Sirven de base para fijar los precios de venta.
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2. Son el elemento determinante para la elección de los métodos de fabricación mas convenientes con el fin de lograr economías.
3. Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante la delimitación precisa de las responsabilidades sobre la perfección del trabajo, empleo racional de los materiales y de la mano de obra y el análisis de las fluctuaciones de los costos generales de fábrica.
4. Sirven como sistema de evaluación para inventarios.
4.4 ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTÁNDARES.
La técnica de los costos estándar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y
en la ingeniería de métodos, a través de los cuales un proceso de fabricación puede ser
dividido en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar el
mejor método que se adapte a cada caso.
El estándar que se fije para cada operación debe determinarse mediante el análisis de los
elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los
factores: cantidad y precio.
Los estándares son establecidos por el departamento de ingeniería de producción y sirven
como base de comparación con los resultados reales de la producción mediante las variaciones
que se produzcan en los diferentes períodos.
4.5 ESTÁNDAR DE CANTIDAD DE MATERIALES
El estándar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto debe fijar el
departamento técnico de la empresa mediante la elección de clase, calidad y cantidad que
deberá integrar un producto.
Este estándar debe tener presente algunas normas que se presentan por evaporación,
desperdicios, etc.
4.6 ESTANDAR DE PRECIO DE LOS MATERIALES
Modulo costos II
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Aquí participa directamente el departamento d compras en el estudio de mercado de los
proveedores, dándose prioridad a los aspectos de calidad requerida, prontitud de entrega,
descuentos, transporte, etc.
Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a las fluctuaciones del
mercado, sobre lo cual, las empresas no pueden ejercer ningún control. Por lo tanto deben
prevenirse los cambios en los precios, buscándose el promedio más racional para el período
respectivo y modificándolo con la frecuencia necesaria.
4.7 ESTANDAR DE LA CALIDAD DE MANO DE OBRA
Este estándar se fija de acuerdo con los salarios que serán devengados por los trabajadores.
Son muy difíciles de establecerse cuando hay la posibilidad e alzas detectadas por el gobierno,
o por exigencias de los sindicatos u organizaciones laborales. En este caso deben prevenirse
mediante la aplicación de porcentajes adicionales.
Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos salarios los que
deben considerarse como precio estándar. Para el caso en el que no se prevean alzas, lo
conveniente será tomar los salarios que se han estado pagando hasta el momento de
establecer el estándar de mano de obra.
4.8 ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos generales de fabricación y
dividirlo por la capacidad de producción determinada (estándar). Su aplicación es igual a la
conocida como tasa predeterminada que se emplea en los costos por órdenes de producción.
COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
= TASA ESTÁNDAR
NIVEL DE PRODUCCIÓN ESTÁNDAR
Modulo costos II
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Así mismo, se busca la base mas equitativa de distribución de los costos generales o indirectos,
que puede estar dada por: las unidades de producto, materia prima directa mano de obra
directa, costo primo, horas máquina, etc.
De esta forma se establecerá al mismo tiempo el estándar de cantidad y de precio de costos
generales para un producto.
4.9 LAS VARIACIONES D ELOS ESTÁNDARES
Se conocen como variaciones de los costos estándar a las diferencias detectadas entre los
costos reales y los costos estándar. La importancia de las variaciones radica en su propio
análisis como un elemento administrativo, especialmente de costos.
Las variaciones de los estándares se producen por diferentes motivos, de los cuales se ilustran
en el cuadro que se presenta a continuación.
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDAR
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS
En los precios:
1. El sistema de valoración
de las existencias.
2. El mercado de precios
fluctuante.
3. Políticas inadecuadas de
compras.
4. Errores en los registros.
En la cantidad:
1. Cambio en el diseño del
producto.
2. Diferentes máquinas o
herramientas.
3. Mal mantenimiento de la
maquinaria.
4. Cambio en los métodos y
procesos.
5. Cambios en la calidad de
los materiales.
6. Pérdida o deterioro en el
almacenamiento de los
matriales.
En los precios:
1. Cambios en las tarifas o
salarios.
2. Diferencias en los estudios
de métodos.
3. Cambios en los sistemas
de remuneraciones.
4. Cambios imprevistos de
personal especializado.
5. Errores en los registros.
En la cantidad:
1. Mala selección del
personal.
2. Cambios del personal.
3. Cambios en el sistema de
remuneración.
4. Condiciones ambientales.
5. Cambios en los horarios.
6. Mantenimiento de la
maquinaria.
7. Cambio en el diseño del
producto.
8. Falta de control de la
producción.
Errores en los registros.
En los precios:
1. Errores en la planificación.
2. Omisión de días de
descanso.
3. Errores en las estimaciones
de los servicios.
4. Aumento en las tarifas de
los servicios.
En la cantidad:
1. Desperdicio de los
materiales.
2. Desperdicio de los
servicios.
3. Tiempo ocioso no
calculado.
4. Falta de instrucciones de
trabajo.
5. Falta de herramientas.
6. Errores en los cálculos de
la capacidad productiva y
mayor incidencia de los
costos fijos.
7. Supervisión excesiva.
Modulo costos II
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4.10 CÁLCULO DE LAS VARIACIONES
Conociendo que el análisis de las variaciones de los costos con relación al estándar es la
herramienta de la dirección de una empresa industrial, es indispensable estudiar como se
presentan éstas en cada uno de los elementos que conforman el costo de fabricación de un
artículo. Para facilitar su comprensión se emplea la siguiente simbología:
Vn: Variación neta
Vp: Variación de precio
Vq: Variación de cantidad
Vc: Variación de capacidad
VP: Variación de presupuesto
Cr: Costo real
Cs: Costo estándar
Qr. Cantidad real
Qs: Cantidad estándar
Pr: precio real
Ps: Precio estándar
4.11 CLASES DE VARIACIONES
Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se calculan de la misma
forma: de modo que, se estudiarán primero las variaciones con respecto a estos dos
elementos, para luego ver los casos que se presentan en las variaciones de los costos
indirectos.
VARIACIÓN NETA
Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y precio real.
Modulo costos II
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Cr = Qr * Pr
El costo estándar, por su parte, será el resultado de la cantidad estándar por el precio
estándar.
Cs = Qs * Ps
La diferencia entre el costo real y el costo estándar es lo que se conoce como variación neta.
Vn = Cr – Cs
Vn = QrPr – QsPs
VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA
Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que para producir el artículo A se emplearon 12
kilogramos del material x al precio real de $20.00
Qr= 12 kg
Pr= $20.00
Cr= 12 * 20 = 240
Según los costos estándar el costo del material X debió ser de 10 kg al precio de $18.00
Qs= 10 kg
Ps= $18.00
Cs= 10 * 18 = 180
La variación neta en cuanto al costo de la materia prima del artículo A es de $ 60.00
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Vn= 240 – 180 = 60
Cuando el costo real es mayor que el costo estándar se ha obtenido una variación neta
negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo real es menor que el costo
estándar, produce una variación neta positiva o favorable.
Como vimos ya, la variación neta puede descomponerse en variación de precio y variación de
cantidad.
VARIACIÓN DE PRECIO
Es la diferencia entre el precio real y el precio estándar, multiplicado por la cantidad real.
P= (Pr-Ps) * Qr
Lo que es lo mismo
Vp= QrPr – QsPs
LA VARIACIÓN DE CANTIDAD
Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estándar, multiplicado por el precio
estándar.
Vq= (Qr-Qs) * Ps
Lo que es lo mismo
Vq= QrPs – QsPs
Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones:
Modulo costos II
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Variación del precio
Vp= (20-18) * 12 = 24
O también
Vp= 12 * 20 – 12 * 18
Vp= 240 - 216 = 24
Variación de cantidad
Vq= (12-10) * 18 = 36
O también
Vq= 12*18 – 10*18
Vq= 216 – 180 = 36
Entonces podemos observar que la variación del precio más la variación de la cantidad nos da
la variación neta de la materia prima:
Vn = Vp – Vq
Vn = 24 + 36
Vn = 60
Ilustrando en forma general las variaciones tendremos:
QrPr QrPs Qsps
240 216 180
Vp=24 Vq=36
Vn=60
Modulo costos II
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Podemos observar que en la variación del precio y en la variación de la cantidad se producen
resultados desfavorables o negativos, por eso no sucede siempre, por lo que diremos que la
suma algebraica de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variación neta,
como consta en la ilustración anterior.
VARIACIÓN EN LA MANO DE OBRA
Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo procedimiento seguido
en el cálculo de las variaciones de la materia prima.
Supongamos que para la fabricación del artículo A se emplearon 50 horas, cuyo salario real fue
de $ 25.00 cada hora.
Qr= 50 horas
Pr= $25.00
Cr= 50*25 = 1250
Pero, según los costos estándar las horas necesarias debieron ser 54 al precio de $24.00 cada
hora.
Qs= 54
Ps= $24.00
Cs= 54*24 = 1296
La variación neta en el costo de la mano de obra para producir el artículo A es de $ 46.00
Vn= 1250 – 1296
Vn= -46
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Aquí se observa una variación neta positiva o favorable, porque el costo estándar es mayor al
costo real.
Sin embargo, veamos como se descompone la variación.
Variación en el precio:
Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (25-24)50
Vp= 50
Variación en la cantidad
Vq= (Qr-Qs)Ps
Vq= (50-54)24
Vq= -96
Entonces :
Vn= Vp-Vq
Vn= 50-96
Vn= -46
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Graficando las variaciones:
QrPr QrPs QsPs
1250 1200 1296
Vp=50 Vq=-96
Vn=-46
Los resultados son: La variación del precio es desfavorable en $50.00 y la variación de la
cantidad es favorable en $96.00 con respecto a los estándares respectivos, por lo que se
obtiene una variación neta de $46.00 favorable o positiva.
VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Las variaciones de los costos indirectos o costos generales de fabricación tienen mucho en
común con las variaciones de los costos de materias primas y de mano de obra,
diferenciándose en el hecho de que a existir una variedad de partidas que conforman los
costos indirectos su comportamiento individual es heterogéneo.
El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de fabricación es diferente
debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo que para su cálculo hay que recurrir a los
presupuestos. Los presupuestos se usan en el control de los costos indirectos de fabricación,
mediante la comparación de los costos reales con los costos presupuestados.
Los presupuestos de los costos indirectos de fabricación se basan en los costos que se espera
se produzcan durante un período de producción. Sus cálculos dependen tanto de la
experiencia como del conocimiento de todos os aspectos que afectarán los costos futuros. Los
presupuestos pueden presentarse desde dos puntos de vista: presupuestos fijos o estáticos y
presupuestos flexibles.
Modulo costos II
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Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados para un cierto nivel de actividad.
Los presupuestos flexibles presentan los costos anticipados para diferentes niveles de
actividad.
Ejemplo de presupuestos flexibles:
Tasa Estimada
CONCEPTO por hora de NIVEL DE PRODUCCIÓN
M.O.D. 800 1000 1200
Horas de M.O.D. Estimadas (4.8 POR C/U) 3,840.00 4,800.00 5,760.00
COSTOS IND. FAB. VARIABLES
Mano de obra directa 60 230,400.00 288,000.00 345,600.00
Materiales indirectos 26 99,840.00 124,800.00 149,760.00
Suministros 18 69,120.00 86,400.00 103,680.00
TOTAL COSTOS IND. FAB. VAR. 399,360.00 499,200.00 599,040.00
COSTOS IND. FAB. FIJOS:
Arrendamientos 110,000.00 110,000.00 110,000.00
Impuesto predial 40,000.00 40,000.00 40,000.00
Depreciación 120,000.00 120,000.00 120,000.00
TOTAL COSTOS IND. FAB. FIJOS 270,000.00 270,000.00 270,000.00
COSTOS IND. FABRICACIÓN TOTAL 669,360.00 769,200.00 869,040.00
COSTOS IND. FABRICACIÓN UNITARIOS 836.70 769.20 724.20
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Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de fabricación existen
diferentes procedimientos, pero en todos los casos los resultados en conjunto son iguales. Los
procedimientos para encontrar las variaciones están dados por: procedimientos de una
variación, procedimientos de dos variaciones y procedimiento de tres variaciones.
Para efecto de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere de la utilización de
una tas estándar, la misma que puede estar dada por: el número de unidades producidas, el
número de horas de mano de obra directa (MOD), el número de horas máquina, etc., según
sea la base elegida; siendo el número de horas de la MOD la base que tiene mayor tendencia al
uso.
Para facilitar la explicación de cada uno de los procedimientos tomaremos los siguientes datos:
Número real de horas de mano de obra directa: 9.000
Número estándar de horas de mano de obra directa: 9.720
Capacidad normal de la planta: 18.000
Costos indirectos de fabricación reales: 198.000
4.12 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL
TOTAL TASA (PRECIO)
Costos indirectos de fabricación variables 183.600 10.20
Costos indirectos de fabricación fija 140.400 7.80
TOTALES 324.000 18.00
PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIÓN
En este caso se trata de la variación neta, que es la diferencia entre los costos reales y los
costos estándar.
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El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para este caso se supone
que ha sido de 9.900 horas a $20.00 por hora. El costo real se representa por QrPr.
El costo estándar se determina multiplicando la cantidad estándar por la tasa estándar. La tasa
estándar, para efectos de nuestro estudio, se seguirá llamando precio estándar. De este modo
el costo estándar s representará como QsPs.
Entonces, la fórmula de la variación neta será la misma anterior.
Vn= QrPr – QsPs
Vn= 198.000 – 9.720 * 18
Vn= 198.000 – 174.960
Vn= 23.040
Esta es una variación neta desfavorable porque los costos reales son mayores que los costos
estándar. Pero este resultado es muy general que requiere del análisis de otras variaciones
para ubicar las responsabilidades. Utilizando el esquema de cuentas tendremos:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN COSTOS IND. DE FAB. APLICADOS
9.900 X 20 = 198.000 9.720 X 18 = 174.960
VARIACIÓN NETA
23.040
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PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES
En el procedimiento de dos variaciones, la variación neta se descompone en variación de
presupuesto y variación de capacidad o de volumen.
a) LA VARIACIÓN DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el presupuesto de
horas estándar a la tasa variable.
VP= QrPr – (Qs.v + CF)
VP= 198.000 – (9.720 x 10.20 +140.400)
VP= 198.000 – (99.144 + 140.400)
VP= 198.000 – 239.544
VP= -41.544
Esta variación es favorable porque los costos reales son menores que el presupuesto de horas
estándar.
b) LA VARIACIÓN DE CAPACIDAD O DE VOLÚMEN es la diferencia entre el presupuesto de
horas estándar a la tasa variable y el costo estándar.
Vc= (Qs.v + CF)- QsPs
Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) – (9.720 x 18)
Vc= (99.144 + 140.400) – 174.960
Vc= 239.544 – 174.960
Vc= 64.584
Esta variación es desfavorable porque los costos estándar son menores que el presupuesto de
horas estándar, la planta está subutilizada. Comprobando con la variación neta tenemos:
Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 58
Vn= Vp +Vc
23.040 = -41.544 + 64.584
Presentando el siguiente esquema de cuentas tenemos:
COSTOS IND. FABRICACIÓN COSTOS IND. FAB. APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIÓN PRESUPUESTO
41.544
VARIACIÓN VOLÚMEN
64.584
Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 59
PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES
Este procedimiento divide a la variación neta en tres variaciones que son: de precio, de
cantidad y de capacidad.
a) VARIACIÓN DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el presupuesto de horas
reales a la tasa variable.
Vp= QrPr - (Qr.v + CF)
Vp= 198.000 – (9.900 x 10.20 + 140.400)
Vp= 198.000 – (100.980 + 140.400)
Vp= -43.380
Esta es una variación favorable que supone que el gasto real fue inferior al presupuesto de
horas reales.
b) VARIACIÓN DE CANTIDAD o de eficiencia es la diferencia entre el presupuesto de horas
reales a la tasa variable y el presupuesto de horas estándar a la tasa variable.
Vq= (Qr.v + CF) – (Qs.v +CF)
Vq=(9.900 x 10.20 + 140.400) – (9.720 x 10.20 + 140.400)
Vq= (100.980 + 140.400) – (99.144 + 140.400)
Vq= 241.380 – 239.544
Vq= 1.836
Esta es una variación desfavorable porque el presupuesto de horas estándar es inferior al
presupuesto de horas reales.
Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 60
c) VARIACIÓN DE VOLÚMEN o de capacidad es la diferencia entre el presupuesto estándar a la
tasa variable y los costos estándar.
Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) – (9.720 x 18)
Vc= (99.144 + 140.400) – 174.960
Vc= 239.544 +174.960
Vc= 64.584
Es una variación desfavorable que supone que lo costos estándar son inferiores al presupuesto
de horas estándar.
Esquematizando las cuentas
COSTOS IND. FABRIC. COSTOS INDIR. FAB. APLICADOS
198.000 174.960
VARIACIÓN DE PRECIO VARIACION DE CANTIDAD VARIAC. DE CAPACIDAD
43.380 1.836 64.584
Modulo costos II
Dr. César Salazar Página 61
Se debe aclarar qe las variaciones de precio y cantidad son una división de la variación de
presupuestos. Por consiguiente podemos graficar los tres casos.
QrPr Qrv+CF Qsv+CF QsPs
198000 241380 239544 174960
Vp= -43380 Vq= 1836 Vc= 64584
VP=-41544 VC=64584
Vn=23040