UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN

ACTIVIDADES ABC, COMO UNA HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES

ESTRATÉGICAS Y MAXIMIZACIÓN DE LA RENTABILIDAD, EN EMPRESA PRODUCTORA Y

EXPORTADORA DE PRODUCTOS NOSTÁLGICOS.

Trabajo de investigación presentado por:

De La Cruz Hernández, Teresa de Jesús DH04008

Flores Osorio, Josefina OF91003

Rivera Galdámez, Beatriz RG98028

Para optar al grado de:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

Febrero 2011

San Salvador, El Salvador, Centroamérica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector : Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez.

Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez.

Decano de la Facultad de : Máster Roger Armando Arias Alvarado.

Ciencias Económicas

Secretario de la Facultad de : Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras.

Ciencias Económicas

Director de la Escuela de : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez.

Contaduría Pública

Coordinador de seminario : Licenciado Roberto Carlos JovelJovel.

Asesores Directores : Licenciado Mauricio Ernesto Magaña Menéndez

Máster Jonny Francisco Mercado Carrillo.

Jurado examinador : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo

Máster Jonny Francisco Mercado Carrillo.

Febrero 2011.

San Salvador, El Salvador, Centroamérica.

AGRADECIMIENTOS

A Dios y la Virgen María, por darme la fortaleza y los ánimos para concluir esta carrera, a mis

Padres José De La Cruz y María Hernández, por apoyarme de todas las formas posibles y en

todo momento; a mis hermanos y sobrino que con su amor y compañía me animaron a no

rendirme; a mis compañeras de trabajo por su comprensión y ayuda en los momentos

extenuantes; a mis amigos que con su amistad me alegraron los días difíciles y a todas las

personas que de una u otra forma aportaron un poquito para la feliz culminación de este éxito.

Br. Teresa de Jesús De La Cruz Hernández.

A Dios Todopoderoso le doy gracias por la vida, por guiarme en todo momento y ser una luz en

mi camino, por darme fortaleza y sabiduría en la culminación de esta carrera. A mi padre

(Q.E.P.D) por su apoyo y guía y el esfuerzo realizado para que saliera adelante, a mi madre por

su amor y comprensión y el apoyo que me ha brindado siempre. A todos mis hermanas(o) por su

apoyo incondicional, tiempo, esfuerzo y amor brindado en cada momento de mi vida.

A mi esposo Sánchez Hernández Adolfo Enrique, gracias por su apoyo y compresión. A mis

compañeras de grupo: De la Cruz Hernández Teresa de Jesús y Rivera Galdámez Beatriz, por

su esfuerzo, dedicación y paciencia en el desarrollo de este trabajo. A mis amigos (a): Por su

ayuda y comprensión, y por apoyo moral que me brindaron durante todo este tiempo.

Br. Josefina Flores Osorio

A Dios por permitir culminar este objetivo, a la Virgen María , a mis padres Leonardo Rivera y

María Rosenda de Rivera por su apoyo incondicional , a mis hermanos por su cariño y a todos

aquellos que contribuyeron en la realización de este trabajo de graduación.

Br. Beatriz Rivera Galdámez.

INDICE

RESUMEN EJECUTIVO .................................................................................................................................................. I

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................ III

CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL ............................................................................ 1

1.1. ANTECEDENTES .............................................................................................................................................. 1

1.2. CONCEPTOS ................................................................................................................................................... 2

1.3. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS .................................................... 3

1.4. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS .............................................................. 4

1.5. OBJETIVOS DEL SISTEMA COSTOS POR ACTIVIDADES Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ...................................... 4

1.6. CARACTERÍSTICAS DEL MÉTODO DE COSTOS POR ACTIVIDADES ......................................................................... 5

1.7. BENEFICIOS Y LIMITACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES ABC. ...................................... 6 1.7.1. Beneficios .............................................................................................................................................. 6 1.7.2. Limitaciones ........................................................................................................................................... 7

1.8. DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES Y LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC .................... 8

1.9. BASE LEGAL ................................................................................................................................................. 10 1.9.1. Código Tributario................................................................................................................................. 10 1.9.2. Código de Comercio............................................................................................................................ 11 1.9.3. Ley del Impuesto sobre la Renta........................................................................................................ 12 1.9.4. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA) .... 12 1.9.5. Ley de reintegro de los derechos arancelarios a la importación.................................................... 13 1.9.6. Ley de sanidad animal y vegetal ........................................................................................................ 14 1.9.7. Procedimientos Aduaneros para la Exportación de Productos Étnicos........................................ 16

1.10. BASE TÉCNICA .............................................................................................................................................. 17

CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO ......................................................................................... 19

2.1. ANÁLISIS FINANCIERO ................................................................................................................................... 19 2.1.1 Razones de liquidez ............................................................................................................................ 20

2.1.1.1 Razón corriente, (Índice de Solvencia) ..........................................................................................................20 2.1.1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida) ......................................................................................................................21 2.1.1.3. Liquidez inmediata (LI) ...................................................................................................................................22 2.1.1.4. Capital de trabajo neto (CTN) ........................................................................................................................23 2.1.1.5. Intervalo Básico Defensivo ............................................................................................................................24

2.1.2. Razones de administración de activos ............................................................................................. 25 2.1.2.1. Rotación de inventario total (RIT) ..................................................................................................................25 2.1.2.2. Periodo promedio de inventarios (PPI) ..........................................................................................................26

ii

2.1.2.3. Rotación de inventario de materia prima (RIMP) ...........................................................................................27 2.1.2.4. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT) ...............................................................................27 2.1.2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC) .........................................................................................................28 2.1.2.6. Periodo promedio de cobro (PPC) .................................................................................................................29 2.1.2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP) ...........................................................................................................30 2.1.2.8. Periodo promedio de pago (PPP) ..................................................................................................................31 2.1.2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE) ..........................................................................................................32 2.1.2.10. Rotación de activo fijo ....................................................................................................................................33 2.1.2.11. Rotación de activos totales ..........................................................................................................................34

2.1.3. Razones de endeudamiento(Apalancamiento Financiero) .............................................................. 34 2.1.3.1. Razón de deuda o endeudamiento ................................................................................................................34 2.1.3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento) .................................................................................35 2.1.3.3. Razón de capitalización a largo plazo ...........................................................................................................36

2.1.4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento) ........................................................................ 37 2.1.4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas ..........................................................................................................37 2.1.4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas ............................................................................................................37 2.1.4.3. Rendimiento de activos totales ......................................................................................................................38 2.1.4.4. Rendimiento sobre capital(RSC) ...................................................................................................................39

2.2. PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES ABC, COMO UNA

HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES ESTRATÉGICAS Y MAXIMIZACIÓN DE LA RENTABILIDAD, EN EMPRESA

PRODUCTORA Y EXPORTADORA DE PRODUCTOS NOSTÁLGICOS. ....................................................................... 42 2.2.1. Objetivo de la Propuesta..................................................................................................................... 42

2.2.2. Etapas de la Propuesta ....................................................................................................................... 42

2.2.3. Caso práctico ....................................................................................................................................... 42 2.2.3.1. Generalidades ................................................................................................................................................42 2.2.3.2. Reseña Histórica de la empresa modelo. ......................................................................................................43 2.2.3.3. Generalidades del proceso de producción y los elementos del costo...........................................................43 2.2.3.4. Determinación del costo bajo el método tradicional ......................................................................................45 2.2.3.5. Determinación del costo unitario bajo el método ABC ..................................................................................46

2.2.4. Toma de decisiones respecto a información generada al aplicar el sistema de costos ABC. .... 63

2.2.5. Conclusiones sobre las variaciones ................................................................................................. 64

2.2.6. Algunos beneficios y usos estratégicos de la información que genera el sistema en base a

actividades .......................................................................................................................................................... 66

BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………………………………………………..68

ANEXOS…………………………………………………………………………………………………………………………..71

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

i

RESUMEN EJECUTIVO

Las compañías para fijar los precios con exactitud, necesitan comprender como varían y están

compuestos sus costos en los diferentes niveles de producción y el poco o nulo conocimiento de

ello trasciende a representar un riesgo de suma importancia, al no estipularlo con precisión,

forjando una falsa imagen de rentabilidad en la entidad. Por ende la determinación de éstos

siempre va a ser válida, ya que simbolizan unos de los elementos indispensables que tiene el

ciclo de vida de un producto, para medir a través de ellos sus ganancias.

Para poseer una dirección eficiente, es imprescindible garantizar un control preciso de los

recursos con que se cuenta, a través del registro adecuado de los hechos económicos que

permitan conocer lo que cuesta producir y analizar periódicamente los resultados obtenidos, para

determinar los factores que inciden en los mismos.

La investigación servirá de guía a organizaciones que poseen procesos productivos complejos o

similares al presente estudio, para generar información confiable, oportuna y lo más exacta

posible sobre el costo de sus productos, mediante la utilización del Sistema de Costos ABC, con

el fin de permitir mejores decisiones estratégicas y maximizar la rentabilidad. A través de la

obtención de información conceptual y estadística necesaria para identificar las actividades

realizadas en la producción, los elementos del costo y determinar su relación, que servirá para

asignarlo y visualizar el proceso. Además de obtener acceso a las fuentes de información

primarias del sistema de costos ABC, tales como: las personas que proveen datos sobre el

consumo de los recursos y las mediciones de desempeño utilizadas, estados financieros que

reflejan los elementos del costo y salidas realizadas.

El método utilizado es el descriptivo-analítico, ya que facilita obtener respuestas al estudio de

campo, tomando en cuenta que este permite analizar y describir como es y la forma en que se

manifiesta, separando sus componentes para entender sus elementos, variables, características

y así detallarlas, explicarlas y correlacionarlas. El universo de estudio, está constituido por las

empresas dedicadas a la elaboración y exportación de productos nostálgicos, de la zona del

municipio de San Salvador. La población está integrada, de acuerdo a datos registrados en la

ii

guía de exportadores, del Centro de Trámites de Exportaciones (CENTREX). Se hizo uso de un

instrumento (cuestionario) para recolectar la información que sustenta el trabajo.

El procesamiento de datos reflejó que las entidades consideran que de acuerdo a la complejidad

de las operaciones en la producción, de ello depende realizar un cambio que permita agilizar los

procesos, además manifestaron que la principal razón que les motivaría aplicar ésta herramienta

es la ventaja de contar con datos útiles para la toma de decisiones, sin embargo consideran que

el mayor inconveniente para su adopción es la falta de información sobre el mismo.

Por tanto, se determinó que es necesaria la implementación de una herramienta que les permita

enfocar y asignar los costos a cada actividad y que le proporcione información oportuna para la

toma de decisiones, mejorando los diferentes procesos productivos y su competitividad.

iii

INTRODUCCIÓN

Las necesidades de información en la actualidad han hecho que los procedimientos para

procesarla y presentarla hayan evolucionado, rompiendo patrones contables rudimentarios. Para

las compañías, la asignación de costos a los productos terminados es sin lugar a dudas el

problema más importante e ineludible a resolver, ya que son estos los que determinan la

viabilidad del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos dentro

de la entidad.

Sin embargo, la práctica indica que la mejor forma de establecerlos es adoptando herramientas

estratégicas que contribuyan a garantizar un control preciso de los recursos, el registro adecuado

de los hechos económicos y análisis periódico de los resultados obtenidos.

Entre estas herramientas se encuentra el método de costos basado en actividades (ABC), el cual

permite conocer el flujo de las actividades, de forma tal que sea posible evaluar cada una, tanto

por separado como parte integrante de un proceso de negocio y no de una forma aislada al

mismo, considerando si su incorporación añade valor a la organización, con el objeto de eliminar

lo que realmente es suprimible.

Por lo que la investigación se enmarca en el diseño de una guía que permita conocer la forma

más exacta de determinar los costos de los productos mediante la utilización del sistema de

costos ABC, en las empresas dedicadas a la elaboración y exportación de alimentos nostálgicos,

y la correcta implementación del mismo, con el fin de permitir mejores decisiones estratégicas y

maximizar la rentabilidad.

El estudio se ha estructurado en dos capítulos y los anexos, los cuales se detallan a

continuación:

El Capítulo I está conformado por la Sustentación teórica, técnica y legal, en el cual se detallan

los antecedentes de los productos nostálgicos y los costos basados en actividades, las

principales definiciones relacionadas a la investigación, la importancia, objetivos, características,

beneficios y limitaciones de los costos por actividades, pasos fundamentales de implementación

iv

del sistema de costos ABC, principales diferencias entre los sistemas tradicionales y el ABC, así

como también la base técnica y legal que regula las operaciones de las empresas que elaboran y

exportan productos nostálgicos, ya que están en la obligación de cumplir con normas

internacionales de contabilidad, leyes mercantiles, tributarias, sanitarias, fitosanitarias y de

exportación.

En el Capítulo II tomando como base la información financiero, contable y de producción de una

empresa dedicada a la elaboración y exportación de productos nostálgicos, se desarrolla la

aplicación del método ABC, para la determinación de los costos identificando las actividades y

agrupándolas por su respectivo inductor, para lograr asignar los costos a las actividades y éstas a

los productos, para obtener resultados más razonables respecto a la información financiera.

En forma anexa se presenta el detalle de la metodología utilizada en la investigación conformada

por el tipo de investigación, determinación del universo y muestra, unidades de análisis,

herramientas a emplear, resultados y el respectivo diagnostico obtenido de la investigación de

campo. Incluyendo información importante para facilitar la comprensión de algunos aspectos que

sustentan los resultados obtenidos.

En última etapa se presentan las conclusiones alcanzadas en el desarrollo del estudio, se hacen

las recomendaciones que ayuden a solucionar los problemas que originan la aplicación de los

métodos de costos tradicionales, bajo la utilización del sistema de costos ABC.

1

CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL

1.1. Antecedentes

1.1.1. Productos Nostálgicos en El Salvador

Desde el período colonial en El Salvador, se dedicó a la explotación agrícola, fue así que a

mediados del siglo XX los principales productos que eran exportados fueron: café, azúcar y

algodón, sin embargo con la caída de los precios internacionales del café y el conflicto armado

que soportó el país, repercutió en una disminución significativa del PIB y de los valores de

exportación, por lo que la nación fue obligada a buscar nuevos productos como sustitutos de los

tradicionales.1

Buscando incentivar a las empresas dedicadas a la exportación se crea la Ley de Reactivación

de las Exportaciones (Decreto Legislativo N. 460, 1990), brindando a estas industrias una

devolución en efectivo del 6% sobre el valor exportado, el cual no era gravado con impuesto

sobre la renta.

Con posterioridad a ello se realizan negociaciones de Tratados de Libre Comercio (TLC conocido

como CAFTA-DR), (EEUU con países del istmo centroamericano, exceptuando Panamá), con el

objeto de aumentar las exportaciones, beneficiando mediante el no pago o pago menor de

aranceles de ingreso a dicho país.

Sin embargo, en la madrugada del día 17 de diciembre del 2010, la Asamblea Legislativa según

Decreto Nº 565, publicado en el Diario Oficial el día 23 de diciembre del mismo año, tomo 389,

derogó el beneficio a los exportadores conocido como “drawback”, el reintegro del 6% a quienes

exportan fuera de Centroamérica. Quedando sin efecto legal el día 1º de febrero del 2011. La

decisión del gobierno salvadoreño de derogar el beneficio obedeció a un mandato de la Organización

Mundial del Comercio (OMC), el cual lo consideraba un subsidio.

1 Liévano Orantes, Sandra Carolina; “Implementación de políticas, procesos contables y controles internos COSO – ERM, para las

micro y pequeñas empresas dedicadas a la exportación y/o distribución de productos étnicos y nostálgicos”, Tesis para optar al

grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2009.

2

1.2. Conceptos

A continuación se definen una serie de conceptos básicos que ayudaran al lector a obtener un

entendimiento más amplio sobre la temática en estudio:

a) Modelo de Costos ABC

Es un método que distribuye los costos entre las actividades, para después asignarlos a los

productos o servicios, basado en el consumo de dichas actividades.2

b) Actividad

Es todo lo que se puede describir con verbos en la vida de la empresa. Además es un conjunto

de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo, que utilizan una experiencia

específica, desde el punto de vista de su comportamiento de costos y de eficiencia, que permiten

suministrar una salida, a un cliente interno o externo, efectuadas a partir de un conjunto de

entradas.3

c) Centro de actividad

Es la agrupación física y/o funcional de los procesos de producción donde se puede asignar de

manera independiente y claramente definida los insumos requeridos para generación de un

producto.4

d) Recursos o Costos

Comprende una agrupación homogénea y diferenciada de los costos existentes que realizan una

función similar o, en el caso del personal, que tienen un perfil similar de trabajo. La suma de

todos los recursos de un modelo es igual al costo total de una organización, en un marco

temporal.5

2Torres Salinas, Aldo; “Contabilidad de costos: análisis para la toma de decisiones”; Editorial McGraw-Hill; México; 2ª Edición,

Capitulo 10. 3 Philippe Lorino, El Control de gestión estratégico, Editorial Marcombo, España, 1993. 4Anaya Ramírez, Josué Rodrigo; “Propuesta para la implementación del sistema de costos basado en actividades ABC para las

empresas dedicadas a la transformación de pieles en cueros de ganado bovino del depto. de Santa Ana, Universidad de El

Salvador, p. 23, 2006. 5Robert S. Kaplan & Robín Cooper, Coste y Efecto, Editorial Romanya – Valls, S.A. España, 1era. Edición 1999, pág. 95.

3

e) Objetos de Costos

Es aquello que se quiere contabilizar y/ o evaluar.6

f) Conductor de recurso o costo

Son los criterios mediante los cuales serán asignados los costos y gastos generales a los centros

de actividad.7

g) Conductor de Actividad (Cost Drivers)

Es un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecte al costo

asociado a ella.8

h) Productos Nostálgicos o étnicos

Son aquellos asociados a un país, pero que en el exterior los consumen tanto nacionales como

otros grupos de la población.9

1.3. Costos basados en Actividades ABC y los Productos Nostálgicos

Para que una empresa cuente con una dirección eficiente, es imprescindible garantizar un control

preciso de los recursos con que dispone la entidad, un registro adecuado de los hechos

económicos que permitan conocer lo que cuesta producir como renglón y analizar periódicamente

los resultados obtenidos para determinar los factores que están incidiendo en los mismos a fin de

tomar las medidas que correspondan y esto se vuelve aún más complicado de realizar en una

empresa productora y exportadora de productos nostálgicos, ya que ésta al contar con diferentes

líneas de productos y cada uno con actividades establecidas, la determinación de costos por

sección se vuelve bastante engorrosa.10

El sistema de costos ABC mide el alcance y desempeño de recursos, actividades y objetos de

costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son atribuidas a los

6 Op. Cit. 2 7 Op. Cit. 2 8 Op. Cit. 2 9Ministerio de Economía, Análisis de Inteligencia Competitiva, 2005. Pág. 3. 10 Cruz, Miriam; “Pequeñas empresas, productos étnicos y de nostalgia. Oportunidades en el mercado internacional”; Naciones

Unidas CEPAL, México D.F., 2004, pág. 38.

4

objetos de éste según su uso. Las actividades que se hace con los recursos son los que

cuestan, por tal razón ésta forma de registro y control facilita y determina de una forma más real y

exacta el valor de estos, por producto y línea de producción, clasificando la carga fabril por áreas

y niveles de responsabilidad, utilizando otro enfoque y estructura de prorrateo.

1.4. Importancia de los costos ABC y los productos nostálgicos

Es una herramienta que facilita de manera más precisa la asignación de los costos indirectos de

apoyo a las actividades, procesos, productos, servicios y clientes; y a la vez estos se aproximan

más a la realidad. Proporcionando información confiable, contribuyendo a la adecuada toma de

decisiones.

Es posible disminuir los costos, aunque estos, muchas veces están ocultos y resulta difícil

identificarlos. Actualmente, este método ofrece una forma más eficiente, eficaz y económica de

reducirlos, porque se obtiene suficiente información para comprender cuáles son los verdaderos

conductores y actuar sobre éstos. Se obtiene así un proceso racional, eliminando las mayores

causas que los originan.

Es particularmente útil en empresas de servicios, comercio e industria, porque ofrece a quienes

las dirigen una incomparable metodología de trabajo que, por su sencillez y claridad, puede

incrementar significativamente el nivel de rentabilidad de la misma. Además señala el camino

más corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada

carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o

servicios.11

1.5. Objetivos del sistema costos por actividades y los productos nostálgicos

Las empresas dedicadas a la comercialización de los productos no tradicionales en la actualidad,

poseen competencia muy fuerte dentro del mismo país, y a su vez se extiende a nivel mundial,

donde éstos tienen que ofrecer productos con alta satisfacción para los consumidores tanto en

11 Op. Cit. 9. (Página 4)

5

calidad como a un precio competitivo, cumpliendo una larga lista de restricciones para ser

exportados, siendo necesario mejorar continuamente el desempeño de las actividades y

procesos empresariales, para lograr la supervivencia a largo plazo y revisar sus costos a fin de

determinar si la forma en que se están registrando y controlando es la necesaria para la entidad;

por lo que la utilización de métodos tradicionales muchas veces puede no proporcionan la

información que se requiere para la adecuada toma de decisiones; en cambio este sistema ofrece

una mejor información para las medidas estratégicas a abordar, por lo que se puede puntualizar

por qué es importante este método como sigue:

a) Muestra la empresa como un conjunto de actividades más que como una jerarquía

departamental.

b) Recolecta información financiera y operativa que refleja el desempeño de las actividades.

c) Controla costo por tipo de erogación y por áreas específicas.

d) Proporciona herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades,

control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

e) Busca concientizar a la alta dirección de la empresa y en general a toda la organización, la

importancia que juegan los costos indirectos dentro del proceso productivo y como éstos

contribuyen al éxito de toda la compañía.12

En resumen el ABC es una respuesta a necesidades de información de la alta gerencia de la

empresa, en relación a los costos y además le permite conocer el verdadero efecto de la correcta

asignación de los costos indirectos a los productos.

1.6. Características del método de costos por actividades

Las exportaciones de productos no tradicionales, poseen la característica de pertenecer y

dirigirse exclusivamente a mercados altamente diferenciados y aunque requieren el fiel

cumplimiento de normas sanitarias y fitosanitarias para ingresar a países extranjeros, no se ven

afectados por normas de calidad internacionales13, representando una de las principales virtudes

12 Ceceña Romero, Alfredo. “La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Métodos de Costeo”. Instituto Mexicano de Contadores

Públicos A.C., México D.F., 1ª Edición, octubre de 1993, pág. 51. 13 Op. Cit. 2. (Página 2)

6

de algunos de estos productos, además ellos al ser de consumo permanente no están asociados

a la moda sino a la cultura y al arraigo a los países de origen. Por tanto al simbolizar una gran

oportunidad para los diferentes sectores productivos involucrados, las características reflejadas

por el método de costeo por actividades, brindan un incentivo para su aplicación.

Algunas características que definen este sistema de costos son las siguientes:

a) Es un sistema de gestión integral, donde se puede adquirir información de disposiciones

financieras y no financieras que permiten un desarrollo óptimo de la estructura de costos.

b) Permite conocer el flujo de las actividades, de forma tal que sea posible evaluar cada una

tanto por separado como parte integrante de un proceso de negocio y no de una forma

aislada al mismo, considerando si su incorporación añaden valor a la organización, con el

objeto de eliminar lo que realmente es suprimible.

c) Aporta instrumentos de valoración objetivas de imputación de costos.

d) Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos. Ellos serán

quienes realmente determinen qué actividades se tienen que realizar para mejorar los

márgenes de beneficio.

e) Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que están directamente

implicados en la ejecución de las actividades, ya que son ellos los que realmente encuentran

posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan habitualmente.

Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, la presunción de

que siempre existe una forma de mejorar el desempeño de estas.14

1.7. Beneficios y limitaciones del sistema de costos basado en actividades ABC.

1.7.1. Beneficios

Las empresas comercializadoras de productos nostálgicos poseen múltiples productos con

variadas actividades para generarlos, los cuales pueden observar una ordenación totalmente

14 Lic. Alexander Guerrero, Costos ABC – M, Venezuela, publicado: lunes 3 de mayo de 2004, revisado el 15 de junio 2010,

http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml?monosearch

7

distinta de los costos; por lo que esta nueva clasificación refleja una corrección de las ventajas

previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.

Entre algunos beneficios que brinda este método de costos por actividades se encuentran los que

se detallan a continuación:

Ahorra tiempo y dinero a largo plazo y genera información financiera y no financiera.

Asigna correctamente la carga fabril a los productos mediante un análisis de las actividades

que consumen los productos en su elaboración y que generan dichos costos indirectos.

El sistema incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de

toma de decisiones estratégicas y operativas dentro de la empresa.

Mide el desempeño de los empleados y departamentos, así como identifica el personal

requerido por la empresa.

La segmentación de la empresa permite analizarla con base en las funciones, procesos y

actividades realizadas en toda su cadena de valor.

El análisis de conductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del

comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de

planificación y presupuestos.

Es aplicable a todo tipo de empresas de producción o servicios.

Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza el ente económico, permitiendo

conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o

eliminar estas últimas, además de evitar el despilfarro.

Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionarlos de

una mejor forma.

1.7.2. Limitaciones

La selección de los conductores y los costos comunes a varias actividades no se encuentran

satisfactoriamente resueltos, muchas veces están basados en juicios cualitativos.

En su etapa de implementación consume una parte importante de recursos.

Existe pobre definición de actividades que realiza una empresa, porque cuesta identificarlas.

8

Aún con esta correcta asignación de costos indirectos de fabricación, hay algunos que se

tendrán que seguir prorrateando utilizando bases de asignación arbitrarias o que guarden

poca relación con los productos.

A pesar de ser el costeo más preciso, nunca se logrará obtener el costo exacto de los

productos porque existen algunos efectos o gastos realizados a última hora que no se

pueden dividir adecuadamente.

En ocasiones se le da poca importancia a los conductores de recursos relacionados con los

compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se

pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades

sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y

distribución.

1.8. Diferencias entre los sistemas de costos tradicionales y los sistemas de costos

ABC

La base del sistema tradicional se limita en realizar una unión de los diferentes costos indirectos

de producción en una cantidad global, para que luego esta sea asignada a los productos,

utilizando una tasa de prorrateo, en donde cada uno absorbe una pequeña parte de los diferentes

tipos de costos indirectos, promediando diferencias importantes de costos, distorsionando así el

costo de los mismos.

A diferencia del sistema de costos ABC el cual sostiene que cada renglón de los costos indirectos

debe estar ligado a un tipo de actividad específica. Siendo que el comportamiento de los costos

indirectos son las distintas actividades que consumen los productos o servicios terminados. A

manera de una comprensión más amplia sobre la diferencia fundamental de la metodología de

los costos tradicionales y la de costos basados en las actividades, se presenta las siguientes

diferencias.

9

Tabla 1: Diferencias entre el sistema de costos tradicional y el método de costos ABC15

15

García, Lavinia Beatriz; “El método de costos ABC como una herramienta de adopción de la NIC 11 en empresas constructoras

de Terraceo y Cimentación”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2007,

p. 9.

Costo Tradicional Costo basado en actividades

Aporta poca información. Proporciona mayor información, lo que permite

generar una mejor base para negociar, fijar precios

de productos o evaluar la eliminación de productos

o servicios.

Es rígido. Flexible en función de necesidades del usuario.

Utiliza normalmente un criterio de distribución de los

costos de fabricación a los productos, generalmente

horas hombre, horas máquina trabajada o

volúmenes producidos.

Asignación de los costos indirectos sobre la base de

recursos consumidos por actividad buscando

obtener el costo más real y preciso posible.

Divide los gastos de la organización en costos de

fabricación que son llevados a los productos en

gastos de administración y ventas, los cuales han

sido generados en un período específico.

Los costos de administración y ventas son llevados

a los productos.

Se utiliza el prorrateo. Identificación intensiva para distribuir los costos

indirectos en cada una de las actividades.

Maneja usualmente un criterio de asignación de los

costos indirectos a los centros de costos, el cual

generalmente no es revisado con frecuencia.

Los costos de los centros de actividad son llevados

a las actividades, los cuales son entonces

asociados directamente a los productos.

Utiliza solo indicadores financieros para evaluar el

desempeño.

Utiliza indicadores financieros y no financieros para

evaluar el desempeño.

Se limita a calcular el costo de los productos. Obtiene el valor de los productos y mejora procesos.

Fuerte orientación a costear y no a propiciar el

mejoramiento.

Fuerte orientación para incrementar la eficiencia,

con el fin de lograr liderazgo en los costos.

Facilita una visión departamental de los costos de la

empresa, dificultando las acciones de reducción de

costos.

Facilita una visión de los costos a través de las

actividades, haciendo posible direccionar mejor las

acciones en donde los recursos de la empresa son

realmente consumidos.

10

1.9. Base Legal

El método de costos por actividades ABC, viene a fortalecer los sistemas de costos existentes y

no a sustituirlos, por lo que no tendrían ningún efecto legal, ya que este enfoque puede ser

utilizado en el diseño de un sistema por órdenes de producción como por procesos, difiriendo del

planteamiento tradicional por su enfoque fundamental en las actividades, por lo que esta técnica

debe ser utilizada únicamente como una herramienta para la toma de decisiones.

En concordancia con las operaciones que las empresas que elaboran y exportan productos

nostálgicos, están en la obligación de cumplir con leyes mercantiles, tributarias, sanitarias,

fitosanitarias y de exportación. Por lo que a continuación se presentan los artículos más

relevantes de las leyes que están relacionados con su operatividad.

1.9.1. Código Tributario

Como lo establece el Art. 107, la Industria como contribuyente al impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios “por cada transferencia de bienes muebles

corporales o prestación de servicios que realice, está obligada a emitir y otorgar a otros

contribuyentes un documento que ampare la transacción realizada, la cual se denominará

comprobante de crédito fiscal, el cual admite ser emitido por medios manuales, mecánicos o

computarizados, sean operaciones gravadas o exentas”. Según el Reglamento de Aplicación del

Código Tributario Las facturas que emitan los sujetos pasivos que realicen operaciones de

exportación, deberán identificarse bajo la denominación “Factura de Exportación” lo cual deberá

de poseer un numero correlativo independiente y diferente a las facturas de operaciones locales,

registrándose en el libro de ventas a consumidores de acuerdo a los Art. 42, 81 y 82 del RACT.

Según lo estipulado en el Art. 139 la sociedad en estudio está obligada a llevar contabilidad

formal, ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la

técnica contable apropiados para el negocio, complementándose con los libros auxiliares de

cuentas necesarios y respaldándose con la documentación legal, además debe incluir un registro

detallado de los costos de la materia prima, artículos terminados y en proceso, según lo enmarca

el Art. 140.

11

La sociedad debe llevar un registro de control de inventarios que refleje un movimiento real, su

valuación, el resultado de las operaciones, todo esto relacionado con el sujeto pasivo que

obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboración, transformación o enajenación de

bienes o materia primas, obligando a practicar inventarios físicos al comienzo y al final de cada

ejercicio impositivo, según lo establecido en el Art. 142.

Por otra parte en el Art. 143 presenta los Métodos de Valuación de Inventarios legalmente

aceptados por los que el costo de los productos es regulado, dejando a consideración del

contribuyente la adopción del mismo, siempre y cuando éste sea apropiado a las actividades del

negocio, los cuales se presentan a continuación:

a) Costo según última compra

b) Costo Promedio por Aligación Directa

c) Costo Promedio

d) Primeras Entradas Primeras Salidas

1.9.2. Código de Comercio

El artículo 435, 436 y 437 mencionan que el comerciante está obligado a llevar contabilidad

debidamente organizada, de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en

materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría, a

conservar en buen orden y estado la correspondencia y demás documentos probatorios. Además

debe llevar los siguientes registros contables: Libro de estados financieros, diario y mayor,

debidamente autorizados por un contador y los demás que sean necesarios por exigencia

contable o ley. También podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las

anotaciones en el diario en forma resumida o hacer uso de sistemas electrónicos o cualquier otro

medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables.

Las empresas al cierre de cada ejercicio fiscal deberán establecer la situación económica

mostrada a través del Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias y presentar sus

balances al Registro de Comercio, certificado por un Contador Público Autorizado, según el Art.

441.

12

1.9.3. Ley del Impuesto sobre la Renta

Esta ley en el Art. 29 numeral 11, da a conocer cómo será estipulado el costo de las mercaderías

y de los productos vendidos deducible de renta, el cual se hará de la forma siguiente: Este será

determinado sumándole al inventario inicial el costo de las mercaderías u otros bienes

manufacturados o transformados, restándole a dicha suma el importe de las existencias al final

del ejercicio.

1.9.4. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios (IVA)

Las exportaciones estarán afectas a una tasa del cero por ciento (Art. 75 Ley de IVA). Las

operaciones de exportación están contempladas y sujetas a normas especiales sobre la

transferencia de bienes y prestación de servicios al exterior, una exportación consiste en

transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, destinados al uso y consumo

en el exterior y las prestaciones de servicios realizadas en el país, a usuarios que no tiene

domicilio ni residencia en él y los servicios estén destinados al ser utilizados exclusivamente en el

extranjero (Art. 74 Ley de IVA).

Podrá deducirse del débito fiscal que se origine por las operaciones internas gravadas con el

impuesto, el crédito fiscal, generado al adquirir bienes y al utilizar servicios para llevar a cabo la

actividad exportadora, que igualmente pudieren haberse realizado en el mismo período tributario

de exportación. Solo si este excediere al débito fiscal de dicho período, el remanente se podrá

deducir en los siguientes períodos tributarios, hasta su finalización, o podrá acreditarse a otros

impuestos directos u obligaciones fiscales. (Art. 76 Ley de IVA).

En caso de que los créditos fiscales no pudieran deducirse íntegramente de los débitos fiscales

durante el período tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias líquidas, firmes y

exigibles compensables con dicho crédito fiscal, podrá solicitar a la Dirección General de

Impuestos Internos el reintegro de dicho saldo remanente. La Dirección General deberá ordenar

mediante resolución el reintegro en un plazo no mayor de treinta días contados a partir de la

fecha de presentación de la solicitud de reintegro. Para emitir la respectiva resolución, no será

necesaria la fiscalización previa. El contribuyente que solicitare reintegros indebidos se sujetará a

13

las acciones penales correspondientes. El reintegro no constituye renta gravable. (Art. 77, inciso

1, Ley de IVA y reglamento)

1.9.5. Ley de reintegro de los derechos arancelarios a la importación.

Esta ley pretende devolver el valor de los derechos arancelarios derivados de la importación, los

cuales se haya pagado por la introducción de insumos que serán incorporados o se consumirán

directamente en la producción de bienes industriales y agroindustriales que sean exportados bajo

el régimen de exportación definitiva.

Las personas naturales o jurídicas que se verán beneficiados deberán estar registradas en el

Centro de Trámites de Exportaciones, sin embargo; no podrán gozar del reintegro las empresas

que exporten cemento, clinker, materias bituminosas, combustibles y aceites minerales, y

productos que se han obtenido de su destilación; productos minerales metálicos y no metálicos

provenientes de la explotación del subsuelo.

Para obtener la calificación el interesado deberá presentar la solicitud y los anexos

correspondientes ante el Ministerio de Economía, el cual deberá comprender:

1. Declaración de mercancías de los insumos importados,

2. Declaración de mercancías de los bienes que exporta,

3. Matricula de comercio,

4. Matriz Insumo Producto de la empresa,

5. Solvencias fiscales y previsionales,

6. Descripción detallada y diagrama de flujo del proceso productivo,

7. Declaración Jurada que los insumos no son producidos en el área centroamericana.

Se entenderá como insumos importados las materias primas, bienes intermedios, mercancías

incorporadas o consumidas en la producción de un bien.

Para hacer efectivo el reintegro de los derechos arancelarios a la importación pagados, los

beneficiados deberán presentar:

14

1. Ante el Ministerio de Economía, la solicitud correspondiente

2. Anexar a la solicitud la documentación siguiente:

a. Acuerdo de calificación emitido por el Ministerio de Economía,

b. Declaración de mercancías de importación de los insumos y comprobante de pago

de los derechos arancelarios,

c. Factura comercial de insumos importados, incorporando el arancel pagado y la

cantidad de insumos utilizados para el bien exportado, certificado por el auditor,

d. Declaración de mercancías de exportación,

e. Factura comercial de exportación, incorporando el detalle de los valores, cantidades

y porcentajes, tanto de insumo importados y de aquellos nacionales del bien

exportado, certificados por el auditor externo.

Para el pago del reintegro el Ministerio de Economía, remitirá a la Dirección Financiera del

Ministerio de Hacienda, la autorización para que emita dentro de los ocho días hábiles un

documento que se denominara “Certificado de Reintegro de Derechos Arancelarios a la

Importación”.

1.9.6. Ley de sanidad animal y vegetal

El producto para ser exportado debe contar con un registro sanitario, el cual lo proporciona el

Ministerio de Salud de El Salvador. Los requisitos para iniciar el trámite de registro sanitario son

los siguientes:

a) Documento legal a nombre del profesional químico farmacéutico responsable.

b) Composición cuali-cuantitativa del producto, para el caso de acuerdo a la formulación del

alimento debe presentar el listado de ingredientes en orden decreciente. Cuantificando

únicamente los aditivos alimentarios que se adicionen, siendo éstos: saborizantes,

colorantes, emulsificantes, preservantes, edulcorantes y cualquier otro que contenga el

producto de acuerdo a la normativa nacional o internacional. Los demás ingredientes deben

describirse en forma cualitativa. Además se deben presentar dos copias originales de la

fórmula cuali-cuantitativa, una se incorpora al expediente y la otra se presenta en el

laboratorio al momento de entregar las muestras.

15

c) La fórmula debe estar firmada por el profesional responsable. Para aquellos productos en los

que se dificulta obtenerla, se permitirá que transcriban de la etiqueta los ingredientes siendo

ésta firmada por la persona que la realice.

d) Exhibir dos etiquetas originales a fin de verificar el cumplimiento de los requisitos

establecidos en la Norma Salvadoreña Obligatoria. Si aún no cuenta con ellas debe presentar

bocetos que contengan la información requerida. Cuando el producto se comercialice en

varias presentaciones deberá presentar una por cada exposición.

e) Certificado de Libre Venta, extendido por las autoridades de salud competentes del país

exportador.

f) Copia del permiso o licencia de funcionamiento de la bodega en la que almacenará los

productos, extendida por la Unidad de Salud más cercana a la fábrica. Si no dispone de ésta,

debe comunicarlo por escrito manifestando cual es el mecanismo de comercialización. Si la

Licencia Sanitaria está en trámite debe presentar una constancia extendida por la Unidad de

Salud como probatorio. Esto permitirá darle trámite a la solicitud de registro y en ningún

momento sustituye a la Licencia Sanitaria requerida para extender la certificación de registro

sanitario.

g) Identificación y caracterización del producto, nombre del país en donde es fabricado, nombre

del producto, marca comercial que de acuerdo al Registro de Comercio, material con que se

ha fabricado el envase, contenido neto y peso.

h) Muestras de los productos; en el caso de que sean perecederos deberán ser tomadas por el

técnico de la Unidad de Salud donde solicite la licencia sanitaria de funcionamiento, las que

no se encuentren dentro de los mencionados anteriormente, el interesado las presentara al

Departamento de Control e Higiene de los Alimentos para ser remitidas al laboratorio

correspondiente, tres muestras de cada producto de la siguiente manera:

Muestras de alimentos sólidos 200 gramos cada una.

Muestras de alimentos líquidos: 200 mililitros cada una.

Iniciado el trámite con la información completa del registro el departamento de higiene de

los alimentos, éste concederá al solicitante un plazo de hasta seis meses para el retiro de

la certificación del registro, transcurrido dicho plazo el trámite quedara sin efecto.

16

1.9.7. Procedimientos Aduaneros para la Exportación de Productos Étnicos

Para desarrollar los procesos aduaneros es necesario aclarar que el régimen bajo el cual se

aplicará la exportación será la exportación definitiva que se define como la salida del territorio

aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el

exterior.

Cuando un exportador o su representante recurren a cualquier aduana para enviar al exterior sus

productos, deben presentar los documentos que se muestran en el cuadro siguiente:

Tabla 2: Requisitos y documentos a presentar para la exportación de productos nostálgicos.16

Exportación fuera del área Centroamericana

Requisitos Documentos a Presentar

1. En caso de ser primera exportación y de no

encontrarse en el Sistema de Aduanas, el NIT,

deberá acudir a la Unidad de Atención al Usuario

o Aduana correspondiente para su registro.

2. Transmitir electrónicamente la información a la

Aduana de Salida o de Jurisdicción.

3. Presentar Declaración de Mercancía firmado y

sellado por el Representante Legal o Apoderado

Especial Aduanero, podrá además optar por los

servicios de un Agente Aduanero.

4. Presentar todos los anexos a la declaración de

mercancías.

1. Declaración de Mercancías con firma y sello del

representante de la empresa, autorizado por la

Dirección General de Aduanas o de un agente

aduanal.

2. Registro de Exportación del CENTREX, en Original.

3. Factura Comercial de Exportación.

4. Certificado de Origen

5. Certificado Fitosanitario, Sanitario y otros

necesarios, según corresponda de acuerdo al

producto y país de destino de la mercancía.

6. Manifiesto de carga (de acuerdo al medio de

transporte que se utilizara para trasladar las

mercancías; ya sea vía terrestre, aérea o marítima).

Además se deben exhibir:

Solicitud de depósito temporal (CEPA), Aduanas de Acajutla y el Aeropuerto El Salvador.

16

Chávez Paredes, Ana Isabel; “Manual de procedimientos aduaneros aplicado a las empresas de productos étnicos dentro del

marco del Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2008, pág. 110.

17

Ilustración 1: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios

Ilustración 2: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios para exportar.17

1.10. Base Técnica

NIIF para PYMES; Sección 13: “Inventarios”18

El objetivo de esta norma es establecer los principios para el reconocimiento y medición de los

inventarios. Los cuales pueden representarse bajo la modalidad de ser mantenidos para la

venta; en proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros,

para ser consumidos en el proceso de producción. (p. 1).

En los párrafos 4 y 5 de ésta, hace mención que la entidad medirá el costo de los inventarios al

valor que sea menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de

terminación y venta; además debe comprender todos aquellos derivados de su adquisición y

transformación incluyendo otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y

ubicación actual.

17 Op. Cit. 16. (Pág. 17, pág. de fuente 111). 18 NIIF para PYMES, Sección 13 “Inventarios”, julio 2009.

El agente aduanal recoge la mercancía y los documentos

de exportación en el lugar señalado

El Transportista elabora el contrato de transporte.

Cobro de exportación según forma de pago acordada.

Traslado de mercadería y documentos necesarios a la

Aduana de salida.

Entrega de mercadería a empresa transportista y se

realiza revisión del embarque.

Elaboración de Declaración de Mercancías.

18

En cuanto a los costos de adquisición hace énfasis en el párrafo 6, que estos comprenderán el

precio de compra, los aranceles a la importación y otros impuestos que no sean recuperables

posteriormente de las autoridades fiscales, como lo son el transporte, la manipulación y otros

directamente atribuibles a la adquisición de la mercadería; mientras que los costos por

transformación incluyen los directamente relacionados con las unidades producidas, tales como

mano de obra directa, además de una distribución sistemática de los costos indirectos, ya sean

variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias primas en productos

terminados. (p. 8) Sin embargo; enlista una serie de costos, los cuales están excluidos de los

inventarios, como lo son: importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de producción; costos de almacenamiento, los indirectos del área de administración y los

costos de venta. (p. 13)

Además detalla las técnicas de medición como lo son el método del costo estándar, el método de

los minoristas, y el precio de compra más reciente. Estos podrán ser utilizados a criterio, siempre

que el resultado se aproxime al costo. (p. 16)

Y la norma finaliza especificando en el párrafo 20, que cuando se vendan los inventarios, la

entidad reconocerá como gasto el importe de éstos, en el periodo que se reconozcan los

ingresos.

Por tanto se concluye que el sistema de costos basado en actividades no tiene base técnica y

legal para su adopción, como método, debe ser utilizado singularmente como una herramienta

para la toma de decisiones estratégicas de la alta dirección de las empresas.

19

CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO

2.1. Análisis Financiero

La aplicación del procedimiento de las razones tiene un valor práctico, que en general se puede

decir que orienta al analista respecto a lo que debe hacer y cómo debe enfocar su trabajo final.

El primer paso por lo general es realizar un análisis de las razones financieras. Éstas tienen como

propósito mostrar las relaciones que existen entre las cuentas de los estados financieros dentro

de las empresas y entre ellas. Siendo éstos los que proporcionan información sobre la posición

económica de un ente en un punto del tiempo, así como de sus operaciones a lo largo de un

periodo anterior. No obstante; el valor real de éstos radica en el hecho de que pueden utilizarse

para ayudar a prever la situación financiera de una entidad y determinar las utilidades y los

dividendos esperados. Desde el punto de vista del inversionista lo más importante es la

predicción, mientras que desde la perspectiva de la administración, es útil, tanto como una forma

de anticipar las condiciones futuras, como un punto de partida para planear las acciones que

influirán en el curso posterior de los acontecimientos.

Se evalúa la realidad de la situación y comportamiento de una entidad, más allá de lo netamente

contable y de las leyes financieras, esto tiene carácter relativo, pues no existen dos empresas

iguales ni en operaciones, ni en tamaño, cada una tiene las características que la distinguen y lo

positivo en unas puede ser perjudicial para otras. Por lo que el uso de la información contable

para fines de control y planificación es un procedimiento sumamente necesario para los

ejecutivos, ya que comúnmente muestra los puntos fuertes y débiles que deben ser reconocidos

para adoptar gestiones correctivas.

Es innegable que la toma de decisiones depende en alto grado de la posibilidad de que ocurran

ciertos hechos posteriores los cuales pueden revelarse mediante una correcta interpretación de

los estados que ofrecen la contabilidad.

20

2.1.1 Razones de liquidez

2.1.1.1 Razón corriente, (Índice de Solvencia)

Total Activo Corriente Índice de Solvencia= ----------------------------

Total Pasivo Corriente

Años Cuentas

(RC) Variación

2008 2009

Activos Corrientes19 $ 50,611.27 $ 136,557.90 $ 85,946.63

Pasivos Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56

Número de veces 1.95 3.24 1.29

Significado: Por cada dólar de pasivo a corto plazo, la empresa muestra $1.95 en sus activos

corrientes para hacer frente a cada dólar de deuda para el año 2008 y $ 3.24 para el 2009,

reflejando un incremento de $1.29

Análisis: Los activos corrientes están integrados por el efectivo, cuentas y documentos por

cobrar incluyendo su provisión, inventarios y crédito fiscal. La entidad para el 2009 ha reflejado

un mejor indicador con respecto al 2008, aumentando su capacidad de pago, no obstante, este

índice debe ser tomado como una medida aproximada. Sin embargo aunque se posea un nivel

alto o aceptable de liquidez, al realizar una comparación con el margen obtenido de rendimiento

sobre los recursos el cual para el 2009 fue de 1%, refleja que aunque posea activos líquidos los

19 Ver anexo 1 y 3 (Balance General 2008 y 2009)

0.002.00

4.00

2008

2009

1.95

3.24

Número de veces

Añ

os

Razón Corriente (Índice de Solvencia)

2008

2009

21

cuales tienen por objetivo garantizar los pagos, en ningún caso puede decirse que sean

rentables. La compañía debe conseguir un equilibrio entre ambas variables.

2.1.1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida)

Activo Corriente - Inventario Prueba Rápida= ------------------------------------

Pasivo Corriente

Años Cuentas

(PR) Variación

2008 2009

Activos Corrientes $ 50,611.27 $ 136,557.90 $ 85,946.63

Inventarios $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15

Pasivos Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56

Número de veces 1.49 2.44 0.94

Significado: Se cuenta con $1.49 y $2.44 para los años 2008 y 2009 respectivamente, de

activos disponibles rápidamente por cada dólar de pasivo corriente a corto plazo, sin depender de

la realización de los inventarios, para el 2009 se muestra un incremento de $0.94

Análisis: Este índice proporciona una medida más puntual de la liquidez, ya que elimina los

inventarios lo que puede ser la parte menos liquida del activo corriente, observándose para el

2009 una razón de $2.44 por cada $1 de pasivo, obteniéndose así que si se pueden hacer

efectivas las cuentas por cobrar, la empresa podrá pagar cada $1 del pasivo corriente sin verse

obligado a vender sus existencias.

0.00

1.00

2.00

3.00

1.49

2.44

Nú

mer

o d

e ve

ces

Años

Prueba Rapida(Prueba Acida)

2008

2009

22

2.1.1.3. Liquidez inmediata (LI)

Efectivo y equivalentes Liquidez Inmediata= ------------------------------

Pasivo Corriente

Años Cuentas

(LI) Variación

2008 2009

Efectivo y Equivalentes $ 14,945.87 $ 30,972.64 $ 16,026.77

Pasivos Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56

Número de veces 0.57 0.73 0.16

Significado: Por cada dólar de pasivo a corto plazo se dispone para los años 2008 y 2009

únicamente con $0.57 y $0.73 correspondientemente, en efectivo para cancelar las obligaciones.

Presentando un aumento para el año 2009 de $0.16 con respecto al 2008.

Análisis: Este indicador refleja la porción de activos corrientes para hacer frente a las deudas a

corto plazo. Verificándose en el resultado para solvencia inmediata de $0.73 en el 2009, lo que

muestra que la entidad se encuentra en un nivel aceptable de capacidad de pago para hacer

frente a los compromisos.

0.00 0.50 1.00

Años 0.57

0.73

Número de veces

Liquidez Inmediata (LI)

2009

2008

23

2.1.1.4. Capital de trabajo neto (CTN)

Capital de Trabajo Neto (CTN)= Activos Corrientes – Pasivos Corrientes

Años Cuentas

(CNT) Variación

2008 2009

Activos Corrientes $ 50,611.27 $136,557.90 $ 85,946.63

Pasivo Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56

Número de veces $ 24,606.95 $ 94,373.02 $ 69,766.07

Significado: El capital de trabajo de la empresa señala el exceso de activos corrientes que

posee a pesar de haber cubierto todas sus obligaciones a corto plazo, observándose para el año

2008 un excedente de $24,606.95 y para el 2009 de $94,373.02; reflejando un aumento de

$69,766.07

Análisis: Esto manifiesta que la compañía tiene capacidad para responder a las deudas a corto

plazo. Es necesario tomar en cuenta que aunque la entidad logra pagar sus adeudos a corto

plazo, su activo no corriente equivale al 88% del total del pasivo, lo que demuestra que este

resultado no lograría cubrir todo el rubro de bienes y derechos que permanecen en el ente

económico durante más de un ejercicio.

$24,606.95

$94,373.02

$- $20,000.00 $40,000.00 $60,000.00 $80,000.00 $100,000.00

CNT

Añ

os

Capital de Trabajo Neto (CTN)

2009

2008

24

2.1.1.5. Intervalo Básico Defensivo

Efectivo +Inversiones + Cuentas por cobrar Intervalo Básico Defensivo= -----------------------------------------------------

(Costo de venta + Gastos de operación) / 365

Años Cuentas

(IBD) Variación

2008 2009

Efectivo $ 14,945.87 $ 30,972.64 $ 16,026.77

Cuentas por cobrar 17,352.85 56,688.55 $ 39,335.70

Est. Para ctas. Incob. ($1,463.89) ($7,319.45) ($5,855.56)

Costo de Ventas20 68,663.72 274,654.89 $ 205,991.17

Gastos de operac. 17,498.61 108,806.42 $ 91,307.81

Número de días 130.68 76.47 (54.15)

Significado: Indica la capacidad en días que la entidad puede financiarse y hacerle frente a sus

obligaciones por sí misma, sin verse obligado recurrir a financiamiento externo, continuar

operando normalmente para cubrir necesidades propias y satisfacer las expectativas de sus

clientes.

Análisis: La empresa muestra una capacidad para operar de aproximadamente 131 días en el

2008 y 76 en el 2009 con sus activos líquidos actuales sin necesidad de ninguna clase de ingreso

proveniente de ventas u otras fuentes. Sin embargo para el año 2009 esta cantidad se vio

reducida en 54 días.

20 Ver anexo 2 y 4 (Estado de Resultados 2008 y 2009)

130.62

76.47

0.00

50.00

100.00

150.00

Años

Nú

mer

o d

e D

ías

Intervalo Básico Defensivo (IBD)

2008

2009

25

2.1.2. Razones de administración de activos

2.1.2.1. Rotación de inventario total (RIT)

Costo de venta Rotación de Inventario= --------------------

Inventario

Años Cuentas

(RIT) Variación

2008 2009

Costo de Venta $ 68,663.72 $274,654.89 $ 205,991.17

Inventarios $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15

Número de veces 5.81 8.13 2.32

Significado: Para el año 2008 se observa una rotación de 5.81 y 8.13 para el 2009, lo cual

significa que entre 6 y 8 veces se han transferido los inventarios de productos terminados durante

el año. Esto indica que para venderlos completamente se tarda aproximadamente dos meses.

Tomando en cuenta que para el 2009 la rotación ha ascendido en 2.32 veces.

Análisis: El resultado reflejado para el año 2009 de 8.13 veces, para el giro de la empresa es

alto y este indica que el inventario es más líquido y que existe eficiencia en la administración del

mismo. La relación que mantiene este margen y el plazo promedio de inventario se ve reflejado

en que mientras mayor sea el giro, más baja será la cantidad de tiempo en que se mantiene las

existencias inactivas, cuyo efecto radica primordialmente sobre la liquidez. Sin embargo hay que

tomar en cuenta que como la compañía exporta sus productos congelados, estos pueden pasar

un periodo considerable sin dañarse.

0.00 5.00 10.00

Años 5.81

8.13

Número de veces

Rotación de Inventarios (RI)

2009

2008

26

2.1.2.2. Periodo promedio de inventarios (PPI)

365 Periodo Promedio de Inventario (PPI)= ------------------------------

Rotación de Inventario

Años Cuentas

(PPI) Variación

2008 2009

365

Rotación de Inventario 5.81 8.13 2.32

Número de días 62.87 44.90 (17.97)

Significado: El resultado señala que los inventarios han tenido un periodo promedio de

recuperación de 63 días en el 2008 y 45 para el 2009 durante el año.

Análisis: El índice muestra que la empresa obtuvo una rápida rotación, lo que es beneficioso, ya

que contribuye a una ligera mejora de los flujos de efectivo y comparándolo con el indicador de

cuentas por cobrar que es de 6.67 y sus equivalente a días es de 55 días, las ventas de la

entidad son realizadas en un 90% al crédito, pero su tiempo de reembolso se encuentra dentro

de los límites de la política que es de 30 a 60 días.

0.00 50.00 100.00

Años 62.87

44.90

Número de veces

Periodo Promedio de Inventario (PPI)

2009

2008

27

2.1.2.3. Rotación de inventario de materia prima (RIMP)

Costo de materia prima utilizadas Rotación de Inventario de materia prima= ------------------------------------------------

Promedio de inventario de materia prima

Años Cuentas

(RIMP)

2009

Costo de materia prima utilizada $ 117,681.93

Inventario promedio de materia prima $ 9,114.71

Número de veces 12.91

Análisis: El inventario de materias primas y materiales rota aproximadamente 13 veces para el

año 2009, es decir que 28 días permanecen en almacén antes de ser utilizados.

2.1.2.4. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT)

Costo de venta Rotación de Inventario de productos terminados= --------------------------------------------

Inventario de productos terminados

Años Cuentas

(RIPT) Variación

2008 2009

Costo de Venta $ 68,663.72 $ 274,654.89 $ 205,991.17

Inventario de productos terminados $ 7,450.58 $ 19,935.78 $ 12,485.20

Número de veces 9.22 13.78 4.56

0.00 10.00 20.00

(RIMP) 12.91

Rotación de Inventario de materia prima

2009

28

Análisis: El inventario de productos terminados circuló aproximadamente de 9 a 14 veces

durante los años 2008 y 2009 respectivamente. En la opinión de los expertos que tanto la

mercadería para la venta como la producción finalizada no deben permanecer en almacén más

de 15 días, sin embargo para este tipo de empresas algunos de sus artículos pueden durar de 1

a 2 años sin arruinarse.

2.1.2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC)

Ventas al crédito Rotación de Cuentas por cobrar (RCC)= ----------------------------------

Cuentas por cobrar netas

Años Cuentas

(RCC) Variación

2008 2009

Ventas al crédito $ 65,875.04 $ 329,375.19 $ 263,500.15

Cuentas por cobrar $ 17,352.85 $ 56,688.55 $ 39,335.70

Est. Para ctas. Incob. $ (1,463.89) $ (7,319.45) $ (5,855.56)

Número de veces 4.15 6.67 2.53

0.00 5.00 10.00 15.00

2008

2009

(RIP

T)

9.22

13.78

Rotación de Inventario de Productos Terminados (RIPT)

(RIPT) 2008

(RIPT) 2009

29

Significado: La cuenta por cobrar ha girado 4.15ocasiones en el 2008 y 6.67 en el 2009, esto

indica que el ente económico ha estado recuperando las obligaciones de terceros,

aproximadamente cada 2 o 3 meses.

Análisis: La rotación para el 2009 de 6.67 veces, refleja que la cartera es más líquida comparada

con el año anterior, mostrando que la empresa ha aumentado su efectividad en las políticas de

crédito y el nivel de inversión en dicho rubro para mantener el margen de ventas al crédito de la

misma.

2.1.2.6. Periodo promedio de cobro (PPC)

365 Periodo Promedio de Cobro (PPC)= --------------------------------------

Rotación de Cuentas por Cobrar

Años Cuentas

(PPC) Variación

2008 2009

365

Rotación de Cuentas por Cobrar 4.15 6.67 2.53

Número de días 88.04 54.71 (33.23)

0.00 5.00 10.00

Años 4.15

6.67

Número de veces

Rotación de Cuentas por Cobrar (RCC)

2009

2008

30

Significado: El promedio de tiempo en el cual la empresa recupera sus cuentas y documentos

por cobrar es de 88 días durante el 2008 y 55 para el 2009, Para el 2009 se ha visto reflejado una

disminución de 33 días con respecto al 2008.

Análisis: Mediante este indicador se puede obtener una evaluación de las políticas de crédito y

de reembolso. Para el año 2009 la entidad recobra la cartera en un periodo de 55 días,

comparando estas cifras con las establecidas en la compañía de realizar el cobro en un plazo de

30 a 60 días, el índice se encuentra a los límites de los niveles determinados. Sin embargo,

confrontando con el año 2008, se observa un aumento de eficiencia en la cobranza.

2.1.2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP)

Compras Rotación de Cuentas por Pagar (RCP)= -------------------------

Cuentas por pagar

Años Cuentas

(RCP) Variación

2008 2009

Costo de venta $ 68,663.72 $274,654.89 $ 205,991.17

Inventario $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15

Cuentas por Pagar $ 24,488.13 $ 32,258.99 $ 7,770.86

Número de veces 3.29 9.19 5.91

0.00 50.00 100.00

Años

88.04

54.71

Número de días

Periodo Promedio de Cobro (PPC)

2009

2008

31

Significado: El número de veces que la empresa pudo solventar sus cuentas por pagar usando

recursos líquidos, para el 2008 fue de 3.29 veces al año, aumentando para el 2009 a 9.19,

constituyendo aproximadamente para el último año, alrededor de 2 meses el plazo de pago; por

lo que representa una mejoría con respecto al 2008.

2.1.2.8. Periodo promedio de pago (PPP)

365 Periodo Promedio de Pago (PPP)= -------

RCP

Años Cuentas

(PPP) Variación

2008 2009

365

RCP 3.29 9.19 5.91

Número de días 111.05 39.70 (71.35)

0.00 5.00 10.00

Años 3.29

9.19

Número de veces

Rotación de Cuentas por Pagar (RCP)

2009

2008

0.00 100.00 200.00

Años111.05

39.70

Número de días

Periodo Promedio de Pago (PPP)

2009

2008

32

Significado: La empresa cancela sus adeudos a proveedores por compra de inventarios en un

intervalo de 111 días para el 2008 y 40 para el 2009, reflejándose una disminución para el último

año de 71, por lo que período de desembolso ha mostrado mejoría en su eficiencia.

Análisis: En el 2009 la entidad obtuvo un promedio de pago de 40 días, los cuales son

requeridos para liquidar sus deudas. Las condiciones de crédito que son concedidas a la

compañía son de 45 días, por lo que se puede observar que ésta cubre sus obligaciones antes

del vencimiento, sin embargo es necesario tomar en cuenta que la participación que posee el

pasivo no corriente del total de éste es del 88%.

2.1.2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE)

Ciclo de Conversión de Efectivo (CCE)= PPC + PPI - PPP

Años Cuentas

(CCE) Variación

2008 2009

PPC 88.04 54.71 (33.33)

PPI 62.87 44.90 (17.97)

PPP 111.05 39.70 (71.35)

Número de días 39.86 59.91 20.05

Significado: El plazo de tiempo durante el cual un dólar queda invertido en activos corrientes,

para el 2008 fue de 40 días y para el 2009 de 60, el cual representa la cantidad total de días que

requiere la empresa para convertir en efectivo sus inventarios y cuentas por cobrar.

0.00

20.00

40.00

60.00

Años

39.86

59.91

Nú

mer

o d

e ve

ces

Ciclo de Conversión de Efectivo (CCE)

2008

2009

33

Análisis: El periodo obtenido durante el 2009 fue de 60 días, es ineludible reducir el período para

obtener una mayor liquidez, lo cual se puede obtener mediante la aceleración de la rotación del

stock21o implementando una recuperación más rápida de la cartera de clientes, esto sin llegar a

una política de cobro restrictiva.

2.1.2.10. Rotación de activo fijo

Ventas Rotación de Activo Fijo= ------------------------

Activos Fijos Netos

Años Cuentas

(RAF) Variación

2008 2009

Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94

Propiedad , planta y equipo $ 179,923.88 $ 194,745.55 $ 14,821.67

Depreciación Acumulada $ (10,862.32) $ (37,942.57) $ (27,080.25)

Número de veces 0.43 2.33 1.90

Significado: Los Activos fijos netos, han obtenido una baja rotación de 0.43 y 2.23 veces durante

los años 2008 y 2009 correspondientemente, con lo que se demuestra que existen excesos en la

capacidad instalada e ineficiencias en el manejo de la maquinaria; esto es debido a que la

entidad posee pocos años de haber iniciado sus operaciones y aún no se ha desarrollado

totalmente.

21 Diccionario Contable Español, Inventario, http://www.leyes.com.py/documentaciones/diccionarios/contable/?ver=i, revisado el 8

de noviembre 2010.

0.43

2.33

0.00

0.50

1.00

1.50

2.00

2.50

Años

Nú

mer

o d

e ve

ces

Rotación de Activos Fijos (RAF)

2008

2009

34

2.1.2.11. Rotación de activos totales

Ventas Rotación de Activos Totales= ------------------

Activos Totales

Años Cuentas

(RAT) Variación

2008 2009

Ventas $ 73,194.49 $ 365,872.43 $ 292,677.94

Activos Totales $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53

Número de veces 0.33 1.23 0.91

Significado: Esta razón muestra la eficiencia que tiene la empresa para emplear la totalidad de

sus activos a fin de generar ventas, en el cual se obtuvo una rotación de 0.33 para el 2008 y 1.23

veces en el 2009.En este mismo año hubo una variación de 0.91, incrementando la rotación, lo

que refleja que se está sacando provecho a la inversión realizada.

2.1.3. Razones de endeudamiento(Apalancamiento Financiero)

2.1.3.1. Razón de deuda o endeudamiento

Pasivos Razón de deuda= -----------

Activos

Años

Cuentas

(RD) Variación

2008 2009

Pasivo $ 217,089.95 $ 292,378.17 $ 75,288.22

Activo $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53

Número de veces 0.94 0.98 0.04

0.00 1.00 2.00

Años 0.33

1.23

Número de veces

Rotación de Activos Totales (RAT)

2009

2008

35

Significado: Del total de las inversiones en activos el 94% está siendo suministrado por terceras

personas y el 6% por los dueños durante el 2008, para el 2009 el financiamiento esta dado casi

en su totalidad por fuentes externas. Lo que demuestra que dentro de la empresa los acreedores

poseen una participación alta sobre el valor total de la misma.

2.1.3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento)

Pasivos Razón Deuda-Patrimonio= -------------

Patrimonio

Años Cuentas

(RDPT) Variación

2008 2009

Pasivo $ 217,089.95 $ 292,378.17 $ 75,288.22

Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31

Número de veces 76.11 46.54 (29.57)

0.90 0.95 1.00

Años0.94

0.98

Número de veces

Razón de Deuda (RD)

2009

2008

0.00 50.00 100.00

Años 76.11

46.54

Númerro de veces

Razón de Deuda Patrimonio (RDP)

2009

2008

36

Significado: La razón de apalancamiento muestra que por cada dólar invertido en el patrimonio

por los propietarios, los proveedores y acreedores sufragan $76.11 en el 2008 y $46.54 para el

2009, lo cual significa que dentro de la entidad estos poseen el mayor riesgo.

2.1.3.3. Razón de capitalización a largo plazo

Pasivo No Corriente Razón de Capitalización a Largo Plazo= -----------------------------------

Pasivo No Corriente + Patrimonio

Años Cuentas

(RCLP) Variación

2008 2009

Pasivo No Corriente $ 191,085.64 $ 250,193.29 $ 59,107.66

Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31

Número de veces 99% 98% -1%

Significado: Por cada dólar en la estructura de capital (financiamiento a largo plazo) los

acreedores han aportado entre el 98% y 99% entre los años 2008 y 2009 respectivamente.

Reflejando una elevada carga financiera, una circunstancia imprevista que afecte los ingresos

operativos disminuyéndolos, podría caer en una situación de insolvencia e iliquidez.

97% 98% 99%

Años 99%

98%

Número de veces

Razón de Capitalización a Largo Plazo (RCLP)

2009

2008

37

2.1.4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento)

2.1.4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas

Utilidad Bruta Margen de Utilidad Bruta sobre ventas= -----------------

Ventas

Años

Cuentas

Margen de UB s/ventas Variación

2008 2009

Utilidad Bruta $ 4,530.76 $ 91,317.54 $ 86,786.77

Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94

% 6% 25% 19%

Significado: El margen de utilidad bruta sobre las ventas, demuestra que a la empresa por cada

dólar vendido le quedan $0.06 en el 2008 y $0.25 en el 2009, después que se le han pagado

sus productos mostrando una mejoría para el 2009 de 19 puntos porcentuales con respecto al

año anterior.

2.1.4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas

Utilidad Neta Margen de Utilidad Neta sobre ventas= -----------------

Ventas

Años

Cuentas

Margen de UN s/ventas Variación

2008 2009

Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63

Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94

% -12% 1% 13%

0% 10% 20% 30%

Años 6%

25%

%

Margen de Utilidad Bruta sobre Ventas

2009

2008

38

Significado: El margen de utilidad neta, demuestra que a la empresa de cada dólar de ventas

después de deducir todos los costos y gastos incluyendo los intereses e impuestos, le ha

quedado un porcentaje de 1%. Esto indica que sus ingresos son demasiado bajos y el valor

monetario de sus productos son excesivamente altos.

2.1.4.3. Rendimiento de activos totales

Utilidad Neta Rendimiento de Activos Totales= ------------------

Activos Totales

Años

Cuentas

Rendimiento s/activos Variación

2008 2009

Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63

Activos Totales $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53

% -4% 1% 5%

2007 2008 2009

2008

2009

%A

ño

s

Margen de Utilidad Neta sobre Ventas

-5% 0% 5%

-4%

1%

%

Añ

os

Rendimiento sobre Activos Totales

2009

2008

39

Significado: El ente económico generó un 1% de rendimiento sobre la inversión en los activos

totales durante el 2009, lo que indica que los recursos no se están utilizando con eficiencia para

generar utilidades. Este bajo resultado se deriva del hecho de que la empresa maneja una

elevada cantidad de deudas.

2.1.4.4. Rendimiento sobre capital(RSC)

Utilidad Neta Rendimiento sobre el capital = ----------------

Patrimonio

Años

Cuentas

Rendimiento s/capital Variación

2008 2009

Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63

Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31

% -301% 50% 350%

Significado: Para el 2009 se observa un 50% de grado de retorno que tienen los accionistas en

relación al patrimonio que invirtieron. Por lo que por cada $1.00 que destinan los socios, $0.50 se

convierten en utilidad.

-400% -200% 0% 200%

-301%

50%

%

Añ

os

Rendimiento sobre el Capital (RSC)

2009

2008

40

CONCLUSIÓN GENERAL SOBRE ANALISIS FINANCIERO

De acuerdo al análisis financiero efectuado en la entidad, se puede concluir de forma más

específica segmentándola en cuatro grupos, que a continuación se detallan:

Razones de liquidez

Aunque la empresa refleja un nivel alto o aceptable de liquidez de $3.24, al realizar una

comparación con el margen obtenido de rendimiento sobre los recursos, el cual para el 2009 fue

de 1%, muestra que aunque posea activos líquidos los cuales tienen por objetivo garantizar los

pagos, en ningún caso puede decirse que sean rentables.

La compañía tiene capacidad para responder a las obligaciones a corto plazo al contar con

$94,373.02 en capital de trabajo. Sin embargo es necesario tomar en cuenta que aunque logre

pagar sus adeudos a corto plazo, su activo no corriente equivale al 88% del total del pasivo, lo

que demuestra que este resultado no lograría cubrir todo el rubro de bienes y derechos que

permanecen en el ente económico durante más de un ejercicio.

Razones de administración de activos

La entidad obtuvo un promedio de pago de 40 días, los cuales son requeridos para liquidar sus

deudas. Las condiciones de crédito concedidas a la empresa son de 45 días, aunque ésta cubre

sus obligaciones antes del vencimiento, es necesario tomar en cuenta que la participación que

posee el pasivo no corriente del total de éste es del 88%, además el ciclo de conversión de

efectivo para el mismo año fue de 60 días, por lo que se hace ineludible reducir el período para

obtener una mayor liquidez, lo cual se puede obtener mediante la aceleración de la rotación del

inventarios o mediante la implementación de una recuperación más rápida de la cartera de

clientes, esto sin llegar a una política de cobro restrictiva.

Asimismo es importante hacer mención que los activos fijos netos, han obtenido una rotación

baja de 0.43 y 2.23 veces durante los años 2008 y 2009 correspondientemente, con lo que se

demuestra que existen excesos en la capacidad instalada e ineficiencias en el manejo de la

41

maquinaria; esto puede derivarse de que la entidad posee pocos años de haber iniciado sus

operaciones y aún no se ha desarrollado totalmente.

Razones de endeudamiento

Las razones de endeudamiento, muestran que en su mayor parte son los proveedores y

acreedores quienes sufragan las actividades económicas de la entidad, siendo ellos quienes

principalmente la financian, lo que significa que dentro de la empresa éstos poseen el mayor

riesgo. Sin embargo; esto puede conllevar a que con una circunstancia imprevista que afecte los

ingresos operativos disminuyéndolos, podría caer en una situación de insolvencia e iliquidez.

Razones de rentabilidad

La empresa refleja ingresos demasiado bajos y un valor monetario de sus productos

excesivamente altos, al obtener únicamente un 1% de margen de utilidad neta, esto al haber

previamente deducido todos los costos y gastos, incluyendo intereses e impuestos, al mismo

tiempo el rendimiento sobre la inversión de activos totales fue del mismo porcentaje, lo que indica

que los recursos no se están utilizando con eficiencia para generar utilidades. Este bajo resultado

se puede derivar del hecho de que la entidad maneja una elevada cantidad de deudas y que no

continúa en expansión.

42

2.2. Propuesta para la aplicación del método de costos basado en actividades ABC,

como una herramienta para la toma de decisiones estratégicas y maximización de la

rentabilidad, en empresa productora y exportadora de productos nostálgicos.

2.2.1. Objetivo de la Propuesta

Diseñar una guía que permita conocer una forma más exacta de determinar los costos de los

productos mediante la utilización del sistema ABC, en la empresa dedicada a la elaboración y

exportación de alimentos nostálgicos, con el fin de tomar mejores decisiones estratégicas y

maximizar la rentabilidad.

2.2.2. Etapas de la Propuesta

La propuesta se desarrollará de manera cronológica de acuerdo a las actividades que se realizan

en esta industria, las cuales se harán por medio de etapas, las que se señalan a continuación:

Cuadro 1: Proceso de asignación de costos

PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

FASES ETAPAS

1. Determinación del

costo de las actividades

de cada centro

a) Identificación de los centros de actividad.

b) Identificación de las actividades en los centros de actividad.

c) Definición de los conductores de recursos.

d) Localización y distribución de los costos indirectos o recursos

en los centros de actividad.

e) Reparto de los recursos entre las actividades.

f) Elección de conductores de actividad.

g) Cálculo del costo unitario de los conductores de actividad.

2. Determinación del

costo de los productos

h) Asignación de los costos directos e indirectos de las actividades

a los productos.

2.2.3. Caso práctico

2.2.3.1. Generalidades

Con el objeto de desarrollar el caso práctico sobre el método de costos ABC, se ha tomado la

información financiera, contable y de producción de una empresa real dedicada a la fabricación y

exportación de productos nostálgicos, a la cual se llamará “Productos Salvadoreños, S.A. de

C.V.”.

43

Con la aplicación del método, se demostrará la factibilidad de aplicación y funcionamiento,

además de proporcionar una forma más precisa de asignar los costos indirectos a los productos,

aportando información confiable, que contribuya a la adecuada toma de decisiones a la empresa

modelo y a cualquier otra entidad, dedicada a este rubro.

2.2.3.2. Reseña Histórica de la empresa modelo.

En el mes de abril del año 2002, fue fundada la sociedad, pero hasta inicios de septiembre de

2008 y finales de enero 2009 se emprendieron las acciones para adecuar la planta, adquiriendo

maquinaria especializada para la producción y equipo tecnológico para el desempeño de sus

actividades, así como también la correspondiente selección y contratación del personal operario.

A partir de esa fecha la entidad empieza el funcionamiento de sus operaciones, dedicándose

como actividad principal, a la elaboración y exportación de productos nostálgicos a Estados

Unidos de Norteamérica.

Se eligió a esta compañía por la facilidad de apoyo para obtener la información y el ingreso a las

instalaciones para observar los procesos productivos.

2.2.3.3. Generalidades del proceso de producción y los elementos del costo.

El sistema de acumulación de costos que utiliza actualmente es por órdenes específicas y se

valúa sobre una base histórica o real.

1. Materia Prima

El proceso de compra de materias primas y los suministros empleados en la producción es el

siguiente:

1. Se recibe el pedido del cliente (vía correo ) (lo recibe gerencia general)

2. Gerencia general pasa el pedido a gerencia de producción

3. El ingeniero de producción hace el cálculo de las materias primas que se necesitan.

4. Asistente de producción, verifica las existencias en inventario, hace pedido de los materiales

e insumos y pasan los pedidos a encargado de compras

44

5. Encargado de compras hace las gestiones necesarias para la compra.

6. Asistente de gerencia de producción recibe los productos (de los proveedores) y los envía a

bodega (insumos) o a producción (materias primas) controlados por un empleado que tiene

como función elaborar una hoja de Kardex para cada insumo, registrando la entrada y salida

de los mismos.

7. Previo a la entrega los supervisores hacen una requisición y la pasan al asistente de

producción.

Los diferentes insumos que se utilizan están presentados en el anexo 6.

2. Mano de Obra

Son los sueldos y salarios, aguinaldos, horas extras, entre otras, del departamento de

producción, y se determinan de la siguiente manera: se utilizan dos técnicas el uso de una tarjeta

de tiempo y una ficha de trabajo. A diario los empleados insertan la tarjeta en un reloj de control

cuando ingresa, sale y regresa de almuerzo, al tomar descansos y al retirarse de la entidad. Las

horas laborales son 8. Este procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas

trabajadas cada día por empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el

cálculo y el registro de la nómina. Además se prepara por día las boletas de trabajo indicando la

actividad que desempeño.

3. Costos Indirectos de Fabricación

Son aquellas erogaciones necesarias para la fabricación (transformación de la materia prima en

productos terminados, como materiales y mano de obra indirecta) las que no pueden ser

aplicadas directamente a los costos de determinada mercancía, proceso o departamento por

corresponder a la vez a varios procesos de manufacturas, que no pueden identificarse

plenamente con una unidad de producción.

45

La empresa modelo presentó los siguientes costos indirectos para el año 2009, los cuales es

importante mencionar que son únicamente los remitidos al área de producción y los especificados

en el estado de costo de producción para el mismo año (anexo 5):

Cuadro 2: Costos indirectos de fabricación/ año 2009

N° Costos Indirectos de fabricación Total

1 Energía eléctrica $32,008.83

2 Agua potable $ 2,116.65

3 Depreciación de maquinaria $17,714.05

4 Gas propano $20,577.60

5 Mantenimiento de maquinaria $ 4,097.76

6 Mantenimiento de la planta $ 2,848.04

7 Higiene y limpieza $ 2,577.12

8 INSAFORP, ISSS y AFP $ 8,750.00

9 Servicios generales planta $ 6,987.60

10 Uniformes $ 550.00

Total $98,227.65

2.2.3.4. Determinación del costo bajo el método tradicional

En un sistema de costos por órdenes de específicas, los tres elementos básicos del costo:

materiales, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo con

los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada uno se obtiene

dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo del total de éste.

Los datos obtenidos de la contabilidad de la entidad para el año 2009 se presentan a

continuación:

Cuadro 3: Costo total de producción año 2009

Elementos del costo

Materia Prima $ 117,681.93

Mano de Obra $ 71,230.51

Costos Indirectos de Fabricación $ 98,227.65

Total $ 287,140.09

46

Cuadro 4: Unidades producidas y costos unitarios año 2009

2.2.3.5. Determinación del costo unitario bajo el método ABC

a) Identificación de los centros de actividad

El método ABC centra su atención en las actividades que se realizan en el proceso de producción

de bienes, se enmarca en el costo de éstas con vista a lograr resultados más efectivos para la

toma de decisiones. Además pretende eliminar la subjetividad de los procesos de asignación de

los costos indirectos de fabricación, para lo cual resulta necesario definir unidades de control y

medidas apropiadas para establecerlas.

Por lo que para el caso se han determinado cinco centros de actividad dentro del proceso

productivo de la empresa, y estos a la vez son los 5 productos que fabrican y exportan:

1. Tamales de elote

2. Pupusas

3. Riguas

4. Tortas de elote

5. Tortillas

b) Identificación de las actividades en los centros de actividad

Al identificar y clasificar cada una de las actividades que se realizan por cada objeto de costo, se

debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que

agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la

capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.

Ésta etapa constituye una de las más delicadas e importantes. Para ello uno de los

Costo Total Costo Unitario

por cajaUnidades

Tamales de elote 97,627.63$ 26.77 3647

Pupusas 80,399.23$ 13.55 5934

Riguas 27,278.31$ 17.22 1584

Tortas de elote 24,406.91$ 16.49 1480

Tortillas 57,428.02$ 9.73 5902

Sub-total 287,140.09$ 83.76$ 18547

47

procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas relacionadas con los

objetos de costo.

Las actividades encontradas son mencionadas y descritas a continuación:

Cuadro 5: Actividades desarrolladas en cada centro de actividad

Actividades identificadas

Tamales de elote Tortas de elote

Destroncado y destusado Destroncado y destusado

Limpieza y preparación de hojas Molienda y formulación

Molienda y formulación Formado y cocinado

Formado y cocinado Sacar y pre enfriar

Sacar y pre enfriar Control de Calidad

Control de Calidad Empaque y sellado

Empaque y sellado Bodega cuartos de congelamiento

Bodega cuartos de congelamientos

Pupusas

Coser el maíz

Lavado de maíz

Molienda

Formulación Tortillas

Sacar y pre enfriar Coser el maíz

Control de calidad Lavado de maíz

Empaque y sellado Molienda

Bodega cuartos de congelamiento Formulación

Riguas Sacar y pre enfriar

Destroncado y destusado Control de calidad

Limpieza y preparación de hojas Empaque y sellado

Molienda y formulación Bodega cuartos de congelamiento

Formado y cocinado

Sacar y pre enfriar

Control de Calidad

Empaque y sellado

Bodega cuartos de congelamientos

En este proceso en particular no se localizaron actividades intrascendentes sujetas a eliminación.

48

Definición de cada actividad

1 Destroncado y destusadoConsiste en quitar el tronco y la hoja de los elotes, que servirá posteriormente

para cubrir los tamales.

2 Limpieza y preparación de hojas Se refiere a lavar la hoja ( de maíz)

3 Molienda y formulación Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).

4 Formado y cocinado

Se prepara la masa de maíz, se le agregan los ingredientes necesarios

(margarina, aceite vegetal, preservantes, sal entre otros.) hasta tener la mescla

homogénea para colocarla en la hoja y cocinarlo

5 Sacar y preenfriarSe sacan los tamales de los recipientes donde se cocinaron y se colocan en

una mesa para que estén en temperatura ambiente

6 Control de CalidadRevisa el producto y se da el visto bueno que cumple con los requerimientos

necesarios para ser empacados.

7 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

8 Bodega cuartos de congelamientosEn esta actividad es donde el producto terminado se ubica en la bodega

(cuartos congelados).

1 Cocer el maíz Cocinar el maíz con agua y cal

2 Lavado de maíz Lavar con agua el maiz para extraer la cal y este listo para la molienda.

3 Molienda Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).

4 Formulación

Se prepara la masa de maíz, el relleno (queso, frijol, chicharrón entre otros), se

hace la pasta de queso en caso de pupusas de queso, para las revueltas se

prepara el chicharrón con todos sus ingredientes y así mismo los frijoles fritos y

se hace la mescla. Se hace una bola y se forma un hueco con las manos y se

coloca el relleno y se palmea y finalmente se cocina en la plancha.

5 Sacar y preenfriarSe sacan las pusas de la planncha donde fueron cocinadas y se colocan en

una mesa para que estén en temperatura ambiente

6 Control de calidadRevisa el producto y se da el visto bueno que cumple con los requerimientos

necesarios para ser empacados.

7 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

8 Bodega cuartos de congelamientoEn esta actividad es donde el producto terminado se ubica en la bodega

(cuartos congelados).

1 Destroncado y destusadoConsiste en quitar el tronco y la hoja de los elotes, que servirá posteriormente

para cubrir los tamales.

2 Limpieza y preparación de hojas Se refiere a lavar la hoja (de plátano)

3 Molienda y formulación Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).

4 Formado y cocinadoSe prepara la consistencia de la masa de maíz con todos los ingedientes y

luego se coloca en la hoja de plátano

5 Sacar y preenfriarSe sacan las riguas de la plancha y se les quita la hoja donde se cocinaron y

se colocan en una mesa para que estén en temperatura ambiente

6 Control de CalidadRevisa el producto y se da el visto bueno que cumple con los requerimientos

necesarios para ser empacados.

7 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

8 Bodega cuartos de congelamientosEn esta actividad es donde el producto terminado se ubica en la bodega

(cuartos congelados).

Actividades desarrolladas en cada centro de actividad

Pupusas

Riguas

Tamales de elote

Cuadro 6: Descripción de actividades desarrolladas en cada centro de actividad

49

c) Definición de los conductores de recursos

Una vez determinados los recursos, las actividades y los objetos de costos, es necesario

puntualizar los conductores, esto es, el criterio para asignarlos a las actividades, y definir los

centros de actividades. La energía eléctrica se hizo una estimación del consumo de energía, el

agua potable se estableció en base a los metros cúbicos que se utilizaron, la depreciación de

maquinaria fue distribuida según porcentaje a cada una de las maquinas empleadas, en el caso

del gas propano fue atribuido de acuerdo a los galones usados, y de ésta forma se efectuó la

designación de conductores de recursos, los cuales se detallan en el cuadro 7:

1 Destroncado y destusadoConsiste en quitar el tronco y la hoja de los elotes, que servirá posteriormente

para cubrir los tamales.

2 Molienda y formulación Moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).

3 Formado y cocinadoSe hace la mezcla de la masa del maiz con los ingredientes y se frie co aceite

vegetal

4 Sacar y preenfriar Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

5 Control de CalidadRevisa el producto y se da el visto bueno que cumple con los requerimientos

necesarios para ser empacados.

6 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

7 Bodega cuartos de congelamientoEn esta actividad es donde cada uno de los paquetes de tortas se ubica en la

bodega (cuartos congelados).

1 Cocer el maíz Cocinar el maíz con agua y cal

2 Lavado de maíz Lavar el maíz para extraer la cal que este lista para la molienda.

3 Molienda Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).

4 Formulación Se forma una bola de la masa con las manos y se palmea.

5 Sacar y preenfriarSe sacan las tortillas de la plancha donde se cocinaron y se colocan en una

mesa para que estén en temperatura ambiente

6 Control de calidadRevisan las tortillas para dar el visto bueno que cumple con los requerimientos

necesarios para ser empacados.

7 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.

8 Bodega cuartos de congelamientoEn esta actividad es donde el producto terminado se ubica en la bodega

(cuartos congelados).

Tortillas

Actividades desarrolladas en cada centro de actividad

Tortas de elote

50

Cuadro 7: Definición de los conductores de recursos

N° Recursos Conductores de recursos

1 Energía eléctrica KW/h Consumidos por maquina

2 Agua potable Metros cúbicos

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la máquina que lo genera

4 Gas propano Galones utilizados

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la máquina que lo genera

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2)

7 Higiene y limpieza Área de planta (m2)

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h

10 Servicios generales planta Área de la planta (m2)

11 Uniformes N° de empleados

d) Localización y distribución de los costos indirectos o recursos en los centros de

actividad

Esta etapa puede eliminarse por no tener significación contable alguna a la hora de la asignación

de los costos, consiste en identificar todos los costos indirectos con base en las cuentas de la

empresa y luego localizarlos a los centros de actividad. Para una mejor comprensión se presenta

un diagrama en el que se incluyen los centros de actividad que se tomarán en el desarrollo del

presente ejercicio (Ilustración 2).

Costos Directos Total Costos Indirectos

Tamales de

elote

Tortillas de

maíz

Pupusas Riguas Tortas de

elote

Ilustración 3: Distribución de CIF´s o recursos en los centros de actividad

51

En el cuadro 2 se detalla todas las cuentas de costos indirectos utilizados en el departamento de

producción para el año 2009, los cuales ascienden a $98,227.65. Según el cual las cuentas que

tienen mayor participación son: energía eléctrica, gas propano y depreciación de maquinaria, con

un 33%, 21% y 18% respectivamente.

Para las bases de distribución de los costos se tomaron en cuenta los cuadros 8 y 9 generados a

través de la información recopilada en cada centro de actividad.

La tasa de asignación para repartir los recursos entre los centro de actividades, se determina

dividiendo el valor de cada costo indirecto entre total de conductores del mismo. Con el objeto de

ejemplificar lo antes mencionado se realizará la asignación del costo indirecto (energía eléctrica)

en el centro de actividad tamales de elote.

Valor costo indirecto energía eléctrica Tasa de asignación de energía eléctrica: -----------------------------------------------------------

Total conductores del costo (energía eléctrica)

$ 32,008.83

Tasa de asignación de energía eléctrica: ------------------- = 0.152993447 209217

Ya establecida la tasa de asignación se procede a determinar el costo indirecto (energía

eléctrica) correspondiente al centro de actividad tamales de elote, el cual se calcula, multiplicando

la tasa por el número de conductor designado para el centro, de la manera siguiente:

Costo Indirecto Tasa de Número de

asignado al centro de actividad: = asignación * conductor del centro de actividad

Costo Indirecto (energía eléctrica) Asignado al centro de actividades tamales de elote: = 0.152993447 * 58581 = $8,962.47

Y de ésta forma se tienen que ejecutar la asignación de todos los costos indirectos (recursos)

entre cada centro de actividad (ver resultados en cuadro 9).

52

Cuadro 9: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad en cantidades monetarias

Tamales de

elotePupusas Riguas

Tortas de

elote

Tortillas de

maíz

Tasa de

asignación

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 8,962.47$ 10,562.91$ 1,600.44$ 2,240.62$ 8,642.38$ 0.1530 32,008.83$

2 Agua potable Metros cubicos 635.00$ 402.16$ 190.50$ 254.00$ 635.00$ 1.6624 2,116.65$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 4,959.93$ 5,845.64$ 1,771.41$ 1,417.12$ 3,719.95$ 17,714.05$

4 Gas propano Galones utilizados 8,436.82$ 4,115.52$ 3,086.64$ 2,469.31$ 2,469.31$ 2.5722 20,577.60$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 1,393.24$ 1,147.37$ 491.73$ 491.73$ 573.69$ 4,097.76$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 1,139.22$ 683.53$ 455.69$ 341.76$ 227.84$ 7.1201 2,848.04$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 1,030.85$ 618.51$ 412.34$ 309.25$ 206.17$ 6.4428 2,577.12$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 2,655.93$ 1,970.96$ 1,780.93$ 1,458.33$ 883.84$ 0.5524 8,750.00$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 2,795.04$ 1,677.02$ 1,118.02$ 838.51$ 559.01$ 17.4690 6,987.60$

10 Uniformes N° de empleados 141.03$ 126.92$ 126.92$ 98.72$ 56.41$ 14.1026 550.00$

Total 32,149.52$ 27,150.55$ 11,034.62$ 9,919.37$ 17,973.60$ 98,227.65$

Centro de actividad

N°Costos Indirectos de

fabricación (Recursos)Conductor de recursos Total

Tamales de

elotePupusas Riguas

Tortas de

elote

Tortillas de

maíz

Total

conductores

Tasa de

asignación

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 58581 69042 10461 14645 56489 209217 0.1530 32,008.83$

2 Agua potable Metros cubicos 381.97 241.91 114.59 152.79 381.97 1273.22 1.6624 2,116.65$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 28% 33% 10% 8% 21% 100% 17,714.05$

4 Gas propano Galones utilizados 3280 1600 1200 960 960 8000 2.5722 20,577.60$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 34% 28% 12% 12% 14% 100% 4,097.76$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 160 96 64 48 32 400 7.1201 2,848.04$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 160 96 64 48 32 400 6.4428 2,577.12$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 4808 3568 3224 2640 1600 15840 0.5524 8,750.00$

10 Servicios generales planta Área de la planta (m2) 160 96 64 48 32 400 17.4690 6,987.60$

11 Uniformes N° de empleados 10 9 9 7 4 39 14.1026 550.00$

Total 98,227.65$

TotalCostos Indirectos de

fabricación (Recursos)Conductor de recursosN°

Centro de actividad

Cuadro 8: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad según número de conductor

53

e) Reparto de los recursos entre las actividades.

Identificadas y definidas cada una de las actividades, el proceso se completa en esta etapa con la

distribución de los recursos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han

generado. Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones

es posible determinar de manera directa y simple los costos ocasionados por las mismas dentro

de cada centro, por lo que no debe resultar problemático; no obstante, en presencia de repartos

difíciles de efectuar se necesita disponer de la suficiente información para que éste no se lleve a

cabo de manera subjetiva.

Seguidamente se realiza la correspondiente distribución de los recursos a las distintas

actividades, con base a los conductores, respecto a los centros de actividad establecidos.

Al igual de cómo se describió en el apartado d) Localización y distribución de los costos indirectos

o recursos en los centros de actividad, la forma de distribuir los recursos, en esta parte también

es necesario utilizar una tasa de asignación de los recursos, la cual es la misma reflejada en el

cuadro 8, distribuyendo el valor determinado en dicho cuatro entre cada actividad, tomando como

punto de partida el número de conductores, multiplicando dicho valor por la tasa de asignación

previamente establecida.

Como se demuestra en los cuadros del 10 al 19, en los que se detalla el valor para cada actividad

de los centros de actividad.

54

Destroncan

do y

destusado

Limpieza y

preparación

de hojas

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 3,136.87$ 1,165.12$ 4,660.49$ 8,962.47$

2 Agua potable Metros cubicos 133.35$ 501.65$ 635.00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 991.99$ 595.19$ 1,041.59$ 2,331.17$ 4,959.93$

4 Gas propano Galones utilizados 8,436.82$ 8,436.82$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 431.90$ 236.85$ 111.46$ 613.02$ 1,393.24$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 156.64$ 49.84$ 71.20$ 92.56$ 78.32$ 178.00$ 512.65$ 1,139.22$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 141.74$ 45.10$ 64.43$ 83.76$ 70.87$ 161.07$ 463.88$ 1,030.85$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 265.15$ 237.53$ 310.45$ 1,314.16$ 70.15$ 270.68$ 71.81$ 116.00$ 2,655.93$

9 Servicios generales planta Área de la planta (m2) 384.32$ 122.28$ 174.69$ 227.10$ 192.16$ 436.73$ 1,257.77$ 2,795.04$

10 Uniformes N° de empleados 23.09$ 19.68$ 3.28$ 39.36$ 6.56$ 26.24$ 16.26$ 6.56$ 141.03$

Total 970.95$ 607.78$ 5,184.80$ 11,527.43$ 418.06$ 1,462.03$ 2,016.92$ 9,961.54$ 32,149.52$

TotalN°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Tamales de elote

Destroncando y

destusado

Limpieza y

preparación

de hojas

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 3.136,87$ 1.165,12$ 4.660,49$ 8.962,47$

2 Agua potable Metros cubicos 133,35$ 501,65$ 635,00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 991,99$ 595,19$ 1.041,59$ 2.331,17$ 4.959,93$

4 Gas propano Galones utilizados 8.436,82$ 8.436,82$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 431,90$ 236,85$ 111,46$ 613,02$ 1.393,24$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 156,64$ 49,84$ 71,20$ 92,56$ 78,32$ 178,00$ 512,65$ 1.139,22$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 141,74$ 45,10$ 64,43$ 83,76$ 70,87$ 161,07$ 463,88$ 1.030,85$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 265,15$ 237,53$ 310,45$ 1.314,16$ 70,15$ 270,68$ 71,81$ 116,00$ 2.655,93$

9 Servicios generales planta Área de la planta (m2) 384,32$ 122,28$ 174,69$ 227,10$ 192,16$ 436,73$ 1.257,77$ 2.795,04$

10 Uniformes N° de empleados 23,09$ 19,68$ 3,28$ 39,36$ 6,56$ 26,24$ 16,26$ 6,56$ 141,03$

Total 970,95$ 607,78$ 5.184,80$ 11.527,43$ 418,06$ 1.462,03$ 2.016,92$ 9.961,54$ 32.149,52$

N°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Tamales de elote

Total

Cuadro 11: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) - en cantidades monetarias

Cuadro 10: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) – según número de conductor

55

Coser el maízLavado de

maízMolienda Formulación

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 4,013.91$ 1,161.92$ 5,387.09$ 10,562.91$

2 Agua potable Metros cubicos 156.84$ 197.06$ 48.26$ 402.16$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 409.19$ 701.48$ 1,110.67$ 818.39$ 643.02$ 2,162.89$ 5,845.64$

4 Gas propano Galones utilizados 1,769.67$ 2,345.85$ 4,115.52$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 137.68$ 91.79$ 309.79$ 206.53$ 34.42$ 367.16$ 1,147.37$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 93.99$ 42.72$ 29.90$ 55.54$ 46.99$ 106.80$ 307.59$ 683.53$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 85.04$ 38.66$ 27.06$ 50.25$ 42.52$ 96.64$ 278.33$ 618.51$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 327.02$ 143.62$ 251.89$ 176.22$ 141.41$ 319.29$ 241.95$ 369.55$ 1,970.96$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 230.59$ 104.81$ 73.37$ 136.26$ 115.30$ 262.04$ 754.66$ 1,677.02$

10 Uniformes N° de empleados 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 126.92$

Total 3,225.90$ 1,336.01$ 5,832.46$ 3,853.15$ 362.09$ 335.15$ 2,562.66$ 9,643.13$ 27,150.55$

TotalN°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Pupusas

Coser el maízLavado de

maízMolienda Formulación

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

Total

conductor

Tasa de

asignación

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 26235.87 7594.59 35211.30 69041.76 0.15 10,562.91$

2 Agua potable Metros cubicos 94.35 118.54 29.03 241.91 1.66 402.16$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 7% 12% 19% 14% 11% 37% 100% 5,845.64$

4 Gas propano Galones utilizados 688.00 912.00 1600.00 2.57 4,115.52$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 12% 8% 27% 18% 3% 32% 100% 1,147.37$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 13 6 4 8 7 15 43 96.00 7.12 683.53$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 13 6 4 8 7 0 15 43 96.00 6.44 618.51$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 592.00 260.00 456.00 319.00 256.00 578.00 438.00 669.00 3568.00 0.55 1,970.96$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 13 6 4 8 7 15 43 96.00 17.47 1,677.02$

10 Uniformes N° de empleados 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 126.92 1.00 126.92$

Total 27,150.55$

TotalN°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Pupusas

Cuadro 12: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) – según número de conductor

Cuadro 13: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) - en cantidades monetarias

56

Destroncado y

destusado

Limpieza y

preparación

de hojas

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

Calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 272.08$ 240.07$ 304.08$ 784.22$ 1,600.44$

2 Agua potable Metros cubicos 80.01$ 110.49$ 190.50$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 336.57$ 301.14$ 159.43$ 974.27$ 1,771.41$

4 Gas propano Galones utilizados 3,086.64$ 3,086.64$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 88.51$ 118.02$ 49.17$ 236.03$ 491.73$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 62.66$ 28.48$ 19.94$ 37.02$ 31.33$ 71.20$ 205.06$ 455.69$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 56.70$ 25.77$ 18.04$ 33.50$ 28.35$ 64.43$ 185.55$ 412.34$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 275.09$ 121.53$ 199.97$ 258.52$ 251.89$ 241.95$ 217.65$ 214.33$ 1,780.93$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 153.73$ 69.88$ 48.91$ 90.84$ 76.86$ 174.69$ 503.11$ 1,118.02$

10 Uniformes N° de empleados 31.73$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 15.87$ 126.92$

Total 579.91$ 341.53$ 1,110.37$ 3,941.55$ 404.30$ 482.02$ 1,056.51$ 3,118.43$ 11,034.62$

TotalConductor de recursos

Riguas

N°Costos Indirectos de

fabricación

Destroncado

y destusado

Limpieza y

preparación

de hojas

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

Calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

Total

conductor

Tasa de

asignación

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 1778.35 1569.13 1987.57 5125.83 10460.87 0.1530 1,600.44$

2 Agua potable Metros cubicos 48.13 66.46 114.59 1.6624 190.50$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 19% 17% 9% 55% 100% 1771.4050 1,771.41$

4 Gas propano Galones utilizados 1200.00 1200.00 2.5722 3,086.64$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 18% 24% 10% 48% 100% 491.7312 491.73$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 9 4 3 5 4 10 29 64.00 7.1201 455.69$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 9 4 3 5 4 10 29 64.00 6.4428 412.34$

8 ISSS y AFP h/h 498.00 220.00 362.00 468.00 456.00 438.00 394.00 388.00 3224.00 0.5524 1,780.93$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 9 4 3 5 4 10 29 64.00 17.4690 1,118.02$

10 Uniformes N° de empleados 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 111.06 1.1429 126.92$

Total 11,034.62$

TotalConductor de recursos

Riguas

N°Costos Indirectos de

fabricación

Cuadro 14: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – según número de conductor

Cuadro 15: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – en cantidades monetarias

57

Destroncado y

destusado

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

Calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 403.31$ 313.69$ 425.72$ 1,097.90$ 2,240.62$

2 Agua potable Metros cubicos 254.00$ 254.00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 255.08$ 311.77$ 99.20$ 751.08$ 1,417.12$

4 Gas propano Galones utilizados 2,469.31$ 2,469.31$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 157.35$ 54.09$ 44.26$ 236.03$ 491.73$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 64.08$ 35.60$ 49.84$ 42.72$ 42.72$ 106.80$ 341.76$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 57.99$ 32.21$ 45.10$ 38.66$ 38.66$ 96.64$ 309.25$

8 ISSS y AFP h/h 287.80$ 123.74$ 253.00$ 117.11$ 246.37$ 215.99$ 214.33$ 1,458.33$

9 Gastos generales planta Ärea de planta (m2) 157.22$ 87.35$ 122.28$ 104.81$ 104.81$ 262.04$ 838.51$

10 Uniformes N° de empleados 28.21$ 14.10$ 14.10$ 14.10$ 14.10$ 14.10$ 98.72$

Total 595.29$ 1,362.74$ 3,319.49$ 317.40$ 560.06$ 985.45$ 2,778.92$ 9,919.37$

Tortas de elote

TotalN°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Destroncado

y destusado

Molienda y

formulación

Formado y

cocinado

Sacar y

preenfriar

Control de

Calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

Total

conductor

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 2636.14 2050.33 2782.59 7176.16 14645.22 14645.22 0.15 2,240.62$

2 Agua potable Metros cubicos 152.79 152.79 152.79 1.66 254.00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 18% 22% 7% 53% 8% 100% 1417.12 1,417.12$

4 Gas propano Galones utilizados 960.00 960 960.00 2.57 2,469.31$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 32% 11% 9% 48% 12% 100% 491.73 491.73$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48.00 48.00 7.12 341.76$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48.00 48.00 6.44 309.25$

8 ISSS y AFP h/h 521.00 224.00 458.00 212.00 446.00 391.00 388.00 2640 2640.00 0.55 1,458.33$

9 Gastos generales planta Ärea de planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48 48.00 17.47 838.51$

10 Uniformes N° de empleados 14.10 14.10 14.10 14.10 14.10 14.10 7 84.62 1.17 98.72$

Total 9,919.37$

Tortas de elote

TotalTotal

conductor

Tasa de

asignaciónN°

Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Cuadro 16: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) – según número de conductor

Cuadro 17: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - en unidades monetarias

58

Coser el

maíz

Lavado de

maízMolienda Formulación

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 1,469.21$ 1,296.36$ 1,642.05$ 4,234.77$ 8,642.38$

2 Agua potable Metros cubicos 209.55$ 234.95$ 190.50$ 635.00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 446.39$ 706.79$ 781.19$ 334.80$ 1,450.78$ 3,719.95$

4 Gas propano Galones utilizados 1,086.50$ 1,382.81$ 2,469.31$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 40.16$ 86.05$ 114.74$ 57.37$ 275.37$ 573.69$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 31.33$ 14.24$ 9.97$ 18.51$ 15.66$ 35.60$ 102.53$ 227.84$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 28.35$ 12.89$ 9.02$ 16.75$ 14.17$ 32.21$ 92.78$ 206.17$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 109.38$ 66.29$ 89.49$ 148.04$ 72.92$ 131.47$ 107.17$ 159.09$ 883.84$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 76.86$ 34.94$ 24.46$ 45.42$ 38.43$ 87.35$ 251.55$ 559.01$

10 Uniformes N° de empleados 9.07 9.07 9.07 9.07 4.53 9.07 6.55 56.41$

Total 2,037.58$ 372.37$ 2,594.55$ 2,516.53$ 145.72$ 1,427.83$ 2,305.61$ 6,573.42$ 17,973.60$

TotalN°Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Tortillas de maíz

Coser el

maíz

Lavado de

maízMolienda Formulación

Sacar y

preenfriar

Control de

calidad

Empaque y

sellado

Bodega cuartos

de

congelamiento

1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 9603.08 8473.31 10732.85 27679.47 56488.71 0.1530 8,642.38$

2 Agua potable Metros cubicos 126.05 141.33 114.59 381.97 1.6624 635.00$

3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 12% 19% 21% 9% 39% 1.00 3719.9505 3,719.95$

4 Gas propano Galones utilizados 422.40 537.60 960.00 2.5722 2,469.31$

5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 7% 15% 20% 10% 48% 1.00 573.6864 573.69$

6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 4 2 1 3 2 5 14 32.00 7.1201 227.84$

7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 4 2 1 3 2 5 14 32.00 6.4428 206.17$

8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 198.00 120.00 162.00 268.00 132.00 238.00 194.00 288.00 1600.00 0.5524 883.84$

9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 4 2 1 3 2 5 14 32.00 17.4690 559.01$

10 Uniformes N° de empleados 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 31.73 1.7778 56.41$

Total 17,973.60$

TotalTotal

conductor

Tasa de

asignaciónN°

Costos Indirectos de

fabricaciónConductor de recursos

Tortillas de maíz

Cuadro 18: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) – según número de conductor

Cuadro 19: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) - en unidades monetarias

59

Conductor de

actividad

Tortas de elote

Destroncado y destusado Horas hombre

Molienda y formulación Horas maquina

Formado y cocinado Horas hombre

Sacar y preenfriar Horas hombre

Control de Calidad Horas hombre

Empaque y sellado Horas maquina

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre

Tortillas

Coser el maíz Horas maquina

Lavado de maíz Horas hombre

Molienda Horas maquina

Formulación Horas hombre

Sacar y preenfriar Horas hombre

Control de calidad Horas hombre

Empaque y sellado Horas maquina

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre

Actividades

f) Identificación de los conductores de actividad

Una vez asignados los recursos a las actividades, el siguiente paso es distribuir el costo de éstas

entre los objetos de costo. Esta etapa supone un momento crucial en los procesos de asignación

ya que dentro de cada actividad se deberá elegir aquel conductor que mejor respete la relación

causa-efecto entre: consumo de actividad y producto.

La selección de los conductores más adecuados está en función del parámetro que más influye

en la variación de los costos.

Para las actividades que se realizan en cada centro de costo, se seleccionaron los siguientes

conductores:

Conductor de

actividad

Destroncado y destusado Horas hombre

Limpieza y preparación de hojas Horas hombre

Molienda y formulación Horas maquina

Formado y cocinado Horas hombre

Sacar y preenfriar Horas hombre

Control de Calidad Horas hombre

Empaque y sellado Horas maquina

Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre

Pupusas

Coser el maíz Hora maquina

Lavado de maíz Horas hombre

Molienda Hora maquina

Formulación Horas hombre

Sacar y preenfriar Horas hombre

Control de calidad Horas hombre

Empaque y sellado Horas maquina

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre

Riguas

Destroncado y destusado Horas hombre

Limpieza y preparación de hojas Horas hombre

Molienda y formulación Horas maquina

Formado y cocinado Horas hombre

Sacar y preenfriar Horas hombre

Control de Calidad Horas hombre

Empaque y sellado Hora maquina

Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre

Actividades

Tamales de elote

60

g) Cálculo del costo unitario de los conductores de actividad.

Se propone la determinación del costo unitario de los conductores dividiendo los costos totales

indirectos o recursos de cada actividad entre el número del inductor.

Éste representa la medida del consumo de recursos necesitados para llevar a cabo su misión, o

en otros términos el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.

Conductor de

actividadNúmero

Costo unitario

del conductorCosto total

Destroncado y destusado Horas hombre 2334.72 0.42$ 970.95$

Limpieza y preparación de hojas Horas hombre 754560 0.00$ 607.78$

Molienda y formulación Horas maquina 216 24.00$ 5,184.80$

Formado y cocinado Horas hombre 6144 1.88$ 11,527.43$

Sacar y preenfriar Horas hombre 768 0.54$ 418.06$

Control de Calidad Horas hombre 307.2 4.76$ 1,462.03$

Empaque y sellado Horas maquina 552.96 3.65$ 2,016.92$

Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre 968 10.29$ 9,961.54$

Sub-total 32,149.52$

Pupusas

Coser el maíz Hora maquina 1286.4 2.51$ 3,225.90$

Lavado de maíz Horas hombre 240 5.57$ 1,336.01$

Molienda Hora maquina 255 22.87$ 5,832.46$

Formulación Horas hombre 11520 0.33$ 3,853.15$

Sacar y preenfriar Horas hombre 240 1.51$ 362.09$

Control de calidad Horas hombre 307.2 1.09$ 335.15$

Empaque y sellado Horas maquina 518.4 4.94$ 2,562.66$

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre 760 12.69$ 9,643.13$

Sub-total 27,150.55$

Riguas

Destroncado y destusado Horas hombre 1536 0.38$ 579.91$

Limpieza y preparación de hojas Horas hombre 403.2 0.85$ 341.53$

Molienda y formulación Horas maquina 96 11.57$ 1,110.37$

Formado y cocinado Horas hombre 1440 2.74$ 3,941.55$

Sacar y preenfriar Horas hombre 480 0.84$ 404.30$

Control de Calidad Horas hombre 307.2 1.57$ 482.02$

Empaque y sellado Hora maquina 259.2 4.08$ 1,056.51$

Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre 578 5.40$ 3,118.43$

Sub-total 11,034.62$

Actividades

Tamales de elote

Cuadro 20: Determinación de los generadores del costo y cálculo del costo unitario de los generadores

61

Determinación del costo de los productos.

h) Asignación de los costos directos e indirectos de las actividades a los productos.

Tiene una profunda significación en el modelo ABC, pues los productos consumen actividades y

éstas recursos, siendo los conductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por

lo que, llegado este momento en el proceso de asignación son conocidos ya los costos

generados por cada portador; así mismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos

y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho

de cada actividad.

Además es importante hacer mención que los costos directos no han intervenido en las etapas

anteriores del proceso contable del modelo ABC, por lo que el proceso de asignación terminará

trasladando los costos directos respecto al producto.

Conductor de

actividadNúmero

Costo unitario

del conductorCosto total

Tortas de elote

Destroncado y destusado Horas hombre 2273.28 0.26$ 595.29$

Molienda y formulación Horas maquina 168 8.11$ 1,362.74$

Formado y cocinado Horas hombre 2880 1.15$ 3,319.49$

Sacar y preenfriar Horas hombre 240 1.32$ 317.40$

Control de Calidad Horas hombre 307.2 1.82$ 560.06$

Empaque y sellado Horas maquina 172.8 5.70$ 985.45$

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre 477 5.83$ 2,778.92$

Sub-total 9,919.37$

Tortillas

Coser el maíz Horas maquina 633.6 3.22$ 2,037.58$

Lavado de maíz Horas hombre 180 2.07$ 372.37$

Molienda Horas maquina 245 10.59$ 2,594.55$

Formulación Horas hombre 1920 1.31$ 2,516.53$

Sacar y preenfriar Horas hombre 276 0.53$ 145.72$

Control de calidad Horas hombre 307.2 4.65$ 1,427.83$

Empaque y sellado Horas maquina 224.64 10.26$ 2,305.61$

Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre 639 10.29$ 6,573.42$

Sub-total 17,973.60$

Total 98,227.65$

Actividades

62

Nº

inductor

Costo

unitarioCosto total Nº inductor

Costo

unitarioCosto total

Nº

inductor

Costo

unitarioCosto total

Nº

inductor

Costo

unitarioCosto total

Nº

inductor

Costo

unitarioCosto total

COSTOS DIRECTOS

Materia Prima y materiales 39,921.21$ 33,927.56$ 11,644.45$ 9,442.82$ 22,745.89$ 117,681.93$

Mano de obra 24,309.02$ 18,967.92 6,302.23 6,614.74 15,036.60 71,230.51$

64,230.23$ 52,895.48 17,946.68 16,057.56 37,782.48

ACTIVIDADES/ Costos Indirectos 32,149.52$ 27,150.55$ 11,034.62$ 9,919.37$ 17,973.60$ 98,227.65$

Destroncado y destusado 2334.72 0.42$ 970.95$ 1536 0.38$ 579.91$ 2273.28 0.26$ 595.29$

Limpieza y preparación de hojas 754560 0.00$ 607.78$ 403.2 0.85$ 341.53$

Molienda y formulación 216 24.00$ 5,184.80$ 96 11.57$ 1,110.37$ 168 8.11$ 1,362.74$

Formado y cocinado 6144 1.88$ 11,527.43$ 1440 2.74$ 3,941.55$ 2880 1.15$ 3,319.49$

Coser el maíz 1286.4 2.51$ 3,225.90$ 633.6 3.22$ 2,037.58$

Lavado de maíz 240 5.57$ 1,336.01$ 180 2.07$ 372.37$

Molienda 255 22.87$ 5,832.46$ 245 10.59$ 2,594.55$

Formulación 11520 0.33$ 3,853.15$ 1920 1.31$ 2,516.53$

Sacar y preenfriar 768 0.54$ 418.06$ 240 1.51$ 362.09$ 480 0.84$ 404.30$ 240 1.32$ 317.40$ 276 0.53$ 145.72$

Control de Calidad 307.2 4.76$ 1,462.03$ 307.2 1.09$ 335.15$ 307.2 1.57$ 482.02$ 307.2 1.82$ 560.06$ 307.2 4.65$ 1,427.83$

Empaque y sellado 552.96 3.65$ 2,016.92$ 518.4 4.94$ 2,562.66$ 259.2 4.08$ 1,056.51$ 172.8 5.70$ 985.45$ 224.64 10.26$ 2,305.61$

Bodega cuartos de congelamientos 968 10.29$ 9,961.54$ 760 12.69$ 9,643.13$ 578 5.40$ 3,118.43$ 477 5.83$ 2,778.92$ 639 10.29$ 6,573.42$

32,149.52$ 27,150.55$ 11,034.62$ 9,919.37$ 17,973.60$ 98,227.65$

Costo total por centro de costos 96,379.75$ 80,046.03 28,981.30 25,976.92$ 55,756.08 287,140.09$

Nº cajas con productos 3647 5,934 1,584 1480 5,902.16

Nº de productos por caja 120 48.00 48.00 48 60.00

Costo unitario por caja de producto 26.43 13.49 18.30 17.55 9.45

Costo unitario por producto 0.2202 0.2811 0.3811 0.3656 0.1574

Asignación de los costos directos e indirectos al producto

Costo Total

Tamales de elote Pupusas Riguas Tortas de elote Tortillas

Cuadro 21: Asignación de costos directos e indirectos a los objetos del costo

63

La tabla anterior muestra la cantidad de recursos distribuidos de las actividades entre los objetos

del costo. De acuerdo con el sistema tradicional de costos y para efectos de contabilidad

financiera, solo puede ser contabilizado al producto la materia prima, la mano de obra y el costo

indirecto. En cambio, en un sistema de costo por actividades, se pretende generar información

para uso administrativo, más que para valuar inventarios, motivo por el cual es factible relacionar

con los productos todo consumo de recursos, independientemente de la clasificación que éstos

reciban en contabilidad financiera.22

Una vez que se ha distribuido el costo de las actividades entre los objetos del costo, se ha

completado el proceso de costeo. El cuadro 21 resume la asignación completa de este proceso.

2.2.4. Toma de decisiones respecto a información generada al aplicar el sistema de

costos ABC.

El gerente general comúnmente considera necesario conocer las causas de los incrementos de

los costos de los productos, sin embargo; las empresas se ven enfrentadas a que el sistema de

costos utilizado no les proporcione dicha información, implicando una inadecuada toma de

decisiones, No obstante al aplicar el método ABC que se enfoca fundamentalmente en la

asignación de costos en base a las actividades y en generar un costo más preciso, además de

proporcionar información útil a los administradores, no significando la obtención de ésta, una

gestión exitosa para las entidades, ya que ésta se logrará mediante la correcta toma de

decisiones respecto a esa información.

En este sentido las decisiones pueden tomarse en relación a múltiples aspectos, a continuación

presentamos algunos sobre los cuales se cree que los efectos pueden ser los más significativos.

Decisiones sobre productos.

Permite la obtención de la rentabilidad por cada artículo y poder identificar aquellos a los que la

compañía le genera mayores beneficios, y en los que el precio de venta no llega a cubrir los

22 Torres Salinas, Aldo; Año 2007, “Contabilidad de costos: Análisis para la toma de decisiones”, Editorial Mc-Graw Hill, segunda edición, pág. 280.

64

costos de elaboración y comercialización. Esto a diferencia de los sistemas utilizados

tradicionalmente, el costeo por actividades permite una adecuada asignación de la carga fabril a

los productos, con el objeto de establecerlas operaciones de forma más eficientes.

Un elemento adicional es que se conoce perfectamente cómo está integrado el costo de los

productos (por actividades).

Decisiones de racionalización de actividades

Permite identificar las actividades que consumen más recursos dentro de la organización. A su

vez, se pueden clasificar mediante la utilización de atributos como pueden ser: actividades que

agregan o no valor al producto, si es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de

calidad, entre otros. Estos análisis permiten focalizar los esfuerzos de reducción de costos.

Decisiones de rediseño de procesos

El costo de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de rediseño

fundamentalmente los procesos principales del negocio, así como realizar una evaluación

comparativa interna para identificar las mejores prácticas dentro de la organización.

2.2.5. Conclusiones sobre las variaciones

Es importante mencionar que no se ha analizado el comportamiento de la materia prima,

materiales y mano de obra, debido a que es una aplicación directa de valores y cantidades

necesarias para la fabricación de los productos, representando el mismo costo en ambos

métodos, además se hace necesario señalar que las variaciones se dan a nivel de producto y no

a nivel de costos indirectos totales, ya que como se está trabajando con datos históricos (año

2009), los resultados se generan a partir del valor total de los costos indirectos distribuyéndolos

entre cada producto, al realizar una correcta asignación de los costos entre las actividades y

luego a los productos, se puede definir un nuevo costo unitario más real.

El cuadro 22 muestra la comparación de la distribución de los costos indirectos entre el método

tradicional y el ABC para cada uno de los objetos de costo (productos), reflejando la respectiva

variación:

65

Cuadro 22: Comparación de datos generados por los sistemas tradicional y ABC

Para el caso de los costos indirectos la variación mostrada para cada producto se debe a que

bajo el método tradicional no se prorratean de una forma adecuada, ya que se aplica un

porcentaje arbitrario en base a las unidades producidas, no distinguiendo cuál de ellos representa

mayores costos, mientras que aunque en el método ABC se utiliza también un porcentaje, este

no ha sido tomado de manera arbitraria ya que se ha determinado en base a un inductor

adecuado para cada uno de estos

Los resultados reflejan el valor de la aplicación del modelo ABC, ya que permite distribuir los

costos con mejor precisión, además de apoyar a la dirección de las empresas en la toma de

decisiones, al valorar el costo de cada producto en todo el proceso de fabricación se logran tomar

acciones oportunas e inmediatas en cada proceso.

A partir de la información mostrada por el cuadro 22, se puede apreciar que para la entidad al no

ser costeados adecuadamente los productos, esto puede conllevar a obtener menores ganancias

Productos Costo Total Costo Unitario

por cajaCosto Total

Costo Unitario

por cajaCosto Total

Costo Unitario

por caja

Materia Prima 39,921.21$ 10.95$ 39,921.21$ 10.95$ -$ -$

Mano de Obra $ 24,309.02 $ 6.67 24,309.02$ 6.67$ -$ -$

C.I.F. $ 33,398.28 $ 9.16 32,149.52$ 8.82$ 1,248.76$ 0.34$

Total $ 97,627.63 $ 26.77 96,379.75$ 26.43$ 1,247.88$ 0.34$

Materia Prima $ 33,927.56 $ 5.72 33,927.56$ 5.72$ -$ -$

Mano de Obra $ 18,967.92 $ 3.20 18,967.92$ 3.20$ -$ -$

C.I.F. $ 27,503.74 $ 4.63 27,150.55$ 4.58$ 353.19$ 0.06$

Total $ 80,399.23 $ 13.55 80,046.03$ 13.49$ 353.19$ 0.06$

Materia Prima $ 11,644.45 $ 7.35 11,644.45$ 7.35$ -$ -$

Mano de Obra $ 6,302.23 $ 3.98 6,302.23$ 3.98$ -$ -$

C.I.F. $ 9,331.63 $ 5.89 11,034.62$ 6.97$ (1,702.99)$ (1.08)$

Total $ 27,278.31 $ 17.22 28,981.30$ 18.30$ (1,702.99)$ (1.08)$

Materia Prima $ 9,442.82 $ 6.38 9,442.82$ 6.38$ -$ -$

Mano de Obra $ 6,614.74 $ 4.47 6,614.74$ 4.47$ -$ -$

C.I.F. $ 8,349.35 $ 5.64 9,919.37$ 6.70$ (1,570.02)$ (1.06)$

Total $ 24,406.91 $ 16.49 25,976.92$ 17.55$ (1,570.02)$ (1.06)$

Materia Prima $ 22,745.89 $ 3.85 22,745.89$ 3.85$ -$ -$

Mano de Obra $ 15,036.60 $ 2.55 15,036.60$ 2.55$ -$ -$

C.I.F. $ 19,645.53 $ 3.33 17,973.60$ 3.05$ 1,671.93$ 0.28$

Total $ 57,428.02 $ 9.73 55,756.08$ 9.45$ 1,671.93$ 0.28$

Sub-total $287,140.09 $ 83.76 287,140.09$ 85.21$ 0.00$ (1.45)$

Riguas

Tortas de elote

Tortillas

Utilizando costos ABCSistema tradicional Variaciones

Tamales de elote

Pupusas

66

al vender los productos a un precio en el cual su costo no esté valorado correctamente, además

puede crear una falsa utilidad al mantener sus productos con un costo que realmente no es el

asociado a éstos.

Pero si los costos son atribuidos a éstos de una forma más apropiada como la generada según el

método ABC, esto permitirá que el costo disminuya, generando de ésta forma a la entidad

incrementar las utilidades, mejorar el desempeño y hacer factible la mejora continua.

Se puede percibir que el sistema que utiliza la entidad, engloba todos los ingresos y los costos

sin poder distinguir las proporciones correspondientes a cada producto. Con el sistema ABC se

puede distinguir tanto los costos por producto como la rentabilidad por cada uno de ellos.

Además se puede analizar la ventaja que tiene la empresa con el método de costos en base a

actividades, teniendo opción a eliminar aquellas que no generen valor, logrando así una

disminución de costos.

Otro punto importante es la exactitud que se logra con este sistema de costos, ya que va

logrando que los presupuestos vayan siendo cada vez más exactos o lo más cercano a los

costos reales que vaya teniendo la empresa.

En conclusión podría decir que la implementación del método de costos ABC, proporciona

muchas ventajas, aunque el proceso es largo y costoso son más los beneficios obtenidos. Un

claro ejemplo de esto es la información por segmentos que facilita este sistema, la cual ayuda a

la buena toma de decisiones para la gerencia.

2.2.6. Algunos beneficios y usos estratégicos de la información que genera el sistema en

base a actividades

a) Costos más exactos de los productos que permiten mejores decisiones estratégicas

relacionadas con:

Determinar el precio de los productos.

Combinar productos.

La rentabilidad de los productos y clientes se pude medir con mayor precisión

67

Invertir en nuevos desarrollos de productos.

b) Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las

actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:

Concentrarse más en la administración de las actividades, tal como mejorar la eficiencia

de éstas en cada proceso.

Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado y que castigan

las utilidades de los productos.

Busca la optimización de las actividades y los recursos.

Permite determinar cuánto cuesta una determinada actividad dentro de la entidad.

Determina bienes que generan mayor contribución al negocio.

Facilita el mejor control y administración de los costos indirectos.

Herramienta de gestión que permite conocer y hacer proyecciones de tipo financiero.

Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asimismo identifica el personal

requerido por la empresa.

68

BIBLIOGRAFIA

LIBROS:

Calleja Bernal, Francisco Javier; Año 2001, “Contabilidad de Costos”, 1ª Edición, México, pág.

179.

Ceceña Romero, Alfredo; octubre 1993, “La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Métodos de

Costeo”, Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., México D.F., 1ª Edición, pág.

51.

Philippe Lorino; Año 1993, “El Control de gestión estratégico”, Editorial Marcombo, España.

Robert S. Kaplan &Robín Cooper; Año 1999, “Coste y Efecto”, Editorial Romanya – Valls, S.A.,

España, 1ª Edición, pág. 95.

Torres Salinas, Aldo; Año 2007, “Contabilidad de costos: análisis para la toma de decisiones”,

Editorial McGraw-Hill, México, 2da. Edición, Capitulo 10.

Triviño, Karol Solany; Año 2006, “Sistema de Costeo ABC”, Universidad Nacional de Colombia.

TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN:

Anaya Ramírez, Josué Rodrigo; Año 2006,“Propuesta para la implementación del sistema de

costos basado en actividades (ABC) para las empresas dedicadas a la transformación de

pieles en cueros de ganado bovino del departamento de Santa Ana”, Tesis para optar al

grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.

Beltrán Chávez, Guillermo Arístides; Año 2007,“La implementación de un método de costos

basado en actividades (ABC) como base para la toma de decisiones de la Industria

Azucarera de El Salvador”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría

Pública, Universidad de El Salvador.

69

Chávez Paredes, Ana Isabel; Año 2008, “Manual de procedimientos aduaneros aplicado a las

empresas de productos étnicos dentro del marco del Tratado de Libre Comercio con

Estados Unidos”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública,

Universidad de El Salvador.

Liévano Orantes, Sandra Carolina; Año 2009, “Implementación de políticas, procesos contables

y controles internos COSO – ERM, para las micro y pequeñas empresas dedicadas a la

exportación y/o distribución de productos étnicos y nostálgicos”, Tesis para optar al grado

de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.

López Calderón, Erika Fernanda; Año 2007, “El proceso de exportación, reintegro de IVA e

incentivo fiscal del 6% y uso de las notas de crédito del tesoro público como medio de

pago, su tratamiento técnico-contable y legal”, Tesis para optar al grado de licenciado en

Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.

Menjivar Guerra, Silvia Elena; Año 2006, “Los costos basados en las actividades (ABC) como

una herramienta para la adecuada toma de decisiones en el área médico/hospitalario de

la zona metropolitana de San Salvador”, Tesis para optar al grado de licenciado en

Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.

REVISTAS

Cruz, Miriam; Año 2004, “La política de apoyo a las MIPYME y el mercado de productos étnicos

y de nostalgia. Algunas conclusiones y propuestas de política.”; Naciones Unidas CEPAL,

México D.F.

Cruz, Miriam; Año 2004, “Pequeñas empresas, productos étnicos y de nostalgia”; Naciones

Unidas CEPAL, México D.F.

70

DIRECCIONES ELECTRÓNICAS

Euceda Hernández, Ossmín Isaí; “Costeo ABC – Contabilidad de Costos”, publicado: miércoles

19 de abril 2006, revisado el 22 de junio 2010

http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml

Guerrero, Lic. Alexander; “Costos ABC-M”, Venezuela, publicado: lunes 3 de mayo 2004,

revisado el 15 de junio 2010, http://monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-

costos.shrml?monosearch

Pérez Cantillo, Nerelys y Rodríguez Hernández, Jorge Alex; “Costeo basado en

Actividades”,http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/costeobasad

oenactividades/default.asp

71

ANEXOS

72

INDICE DE ANEXOS ANEXO 1: Balance General, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2008

ANEXO 2: Estado de Resultados, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2008

ANEXO 3: Balance General, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009

ANEXO 4: Estado de Resultados, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009

ANEXO 5: Estado de Costo de Producción, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009

ANEXO 6: Listado de insumos y materiales

ANEXO 7: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TAMALES DE ELOTE

ANEXO 8: Determinación de costo unitario según método tradicional/ PUPUSA

ANEXO 9: Determinación de costo unitario según método tradicional/ RIGUAS

ANEXO 10: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTAS DE ELOTE

ANEXO 11: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTILLAS DE MAÍZ

ANEXO 12: Instrumento utilizado

ANEXO 13: Teoría sobre razones financieras

ANEXO 14: Metodología y diagnóstico de la investigación

INDICE DE CUADROS

Cuadro 1: Proceso de asignación de costos ___________________________________________________ 42

Cuadro 2: Costos indirectos de fabricación/ año 2009 ____________________________________________ 45

Cuadro 3: Costo total de producción año 2009 _________________________________________________ 45

Cuadro 4: Unidades producidas y costos unitarios año 2009 _______________________________________ 46

Cuadro 5: Actividades desarrolladas en cada centro de actividad ____________________________________ 47

Cuadro 6: Descripción de actividades desarrolladas en cada centro de actividad_________________________ 48

Cuadro 7: Definición de los conductores de recursos _____________________________________________ 50

Cuadro 8: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad según número de conductor __________ 52

Cuadro 9: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad en cantidades monetarias ____________ 52

Cuadro 10: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) – según núm .de conductor 54

Cuadro 11: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) - en cantidades monetarias 54

Cuadro 12: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) – según número de conductor ____ 55

Cuadro 13: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) - en cantidades monetarias ______ 55

Cuadro 14: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – según número de conductor ______ 56

Cuadro 15: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – en cantidades monetarias _______ 56

Cuadro 16: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - según número de conductor_ 57

Cuadro 17: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - en unidades monetarias ___ 57

Cuadro 18: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) – según núm. de conductor _ 58

Cuadro 19: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) - en unidades monetarias __ 58

Cuadro 20: Determinación de los generadores del costo y cálculo del costo unitario de los generadores _______ 60

Cuadro 21: Asignación de costos directos e indirectos a los objetos del costo ___________________________ 62

Cuadro 22: Comparación de datos generados por los sistemas tradicional y ABC ________________________ 65

73

INDICE DE ILUSTRACIONES

Ilustración 1: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios para exportar________________________18

Ilustración 2: Distribución de CIF´s o recursos en los centros de actividad_________________________________50

74

ANEXO 1

Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez

Representante Legal Contador General Auditor Externo

PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)

Activo Corriente $ 50,611.27

Pasivo Corriente $ 26,004.32

Efectivo y equivalentes $ 14,945.87

Cuentas y Documentos por Pagar $ 24,488.13

Cuentas y documentos por Cobrar $ 17,352.85

Retenciones Legales $ 1,516.19

(- )Provisión para cuentas incobrables -1,463.89

Pasivo No Corriente $191,085.64

Inventarios $ 11,826.31

Acreedores $191,085.64

Crédito Fiscal $ 7,950.13

Activo no Corriente $169,331.08

Total Pasivo $217,089.95

Propiedad, planta y equipo $179,923.88

Depreciación Acumulada $ (10,862.32)

Patrimonio $ 2,852.39

Gastos Diferidos $ 269.52

Capital Social $ 11,428.57

Perdida del Ejercicio $ (8,576.18)

Activos Totales $219,942.35

Totales Pasivo + Capital $219,942.35

75

ANEXO 2

PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)

Ventas Netas $ 73,194.49

- Costo de Ventas $ 68,663.72

Utilidad Bruta $ 4,530.76

- Gastos de Administración $ 10,733.23

- Gastos de Ventas $ 6,765.38

Pérdida de Operación $ (12,967.85)

-Otros Gastos Deducibles

Pérdida antes de Intereses e Impuestos $ (12,967.85)

-Gastos Financieros (Ej. Intereses)

Pérdida del período $ (12,967.85)

+ Otros Ingresos $ 4,391.67

Perdida del ejercicio $ (8,576.18)

Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez

Representante Legal Contador General Auditor Externo

76

ANEXO 3

PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)

Activo Corriente $ 136,557.90

Pasivo Corriente $ 42,184.88

Efectivo y equivalentes $ 30,972.64

Cuentas y Documentos por Pagar $ 32,258.99

Cuentas y documentos por Cobrar $ 56,688.55

Impuestos por pagar $ 1,039.15

(- )Provisión para cuentas incobrables -7,319.45

Retenciones Legales $ 8,886.74

Inventarios $ 33,789.46

Pasivo No Corriente $250,193.29

Crédito Fiscal $ 22,426.70

Acreedores $250,193.29

Activo no Corriente $ 162,102.98

Propiedad, planta y equipo $ 194,745.55

Total Pasivo $292,378.17

Depreciación Acumulada $ (37,942.57)

Gastos Diferidos $ 5,300.00

Patrimonio $ 6,282.70

Capital Social $ 11,428.57

Reserva Legal $ 312.86

Perdidas de Ejercicios Anteriores $ (8,576.18)

Utilidad del Ejercicio $ 3,117.45

Activos Totales $ 298,660.88

Totales Pasivo + Capital $298,660.88

Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez

Representante Legal Contador General Auditor Externo

77

ANEXO 4

PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)

Ventas Netas $ 365,972.43

- Costo de Ventas $ 274,654.89

Utilidad Bruta $ 91,317.54

- Gastos de Administración $ 28,127.11

- Gastos de Ventas $ 80,679.31

Pérdida de Operación $ (17,488.88)

-Otros Gastos Deducibles

Pérdida antes de Intereses e Impuestos $ (17,488.88)

-Gastos Financieros (Ej. Intereses)

Pérdida del período $ (17,488.88)

+ Otros Ingresos $ 21,958.35

Utilidad del ejercicio $ 4,469.46

Reserva Legal $ 312.86

Utilidad del periodo $ 4,156.60

Impuesto sobre la renta $ 1,039.15

Utilidad del ejercicio $ 3,117.45

Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez

Representante Legal Contador General Auditor Externo

78

ANEXO 5

PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)

Inventario inicial de materia prima $ 4,375.73

Más:

Compras de materia prima $ 127,159.88

Menos:

Inventario final de materia prima $ 13,853.68

Materia prima consumida $ 117,681.93

Mano de obra directa $ 71,230.51

Costos indirectos de fabricación $ 98,227.65

COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO $ 287,140.09

Más:

Inventario inicial de productos en proceso $ -

Menos:

Inventario final de productos en proceso $ -

COSTO DE LOS ARTÍCULOS FABRICADOS $ 287,140.09

Más:

Inventario inicial de productos terminados $ 7,450.58

Menos:

Inventario final de productos terminados $ 19,935.78

COSTO DE VENTAS $ 274,654.89

Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez

Representante Legal Contador General Auditor Externo

79

ANEXO 6

BEBIDAS

Agua

Agua purificada

CEREALES

Azúcar blanca refinada

Azúcar fortificada con vitamina "A"

Azúcar normal

Frijol blanco

Frijol blanco

Frijol negro

Frijol negro quebrado

Frijol rojo

Frijol rojo quebrado

Maíz blanco en grano

Maíz negro (púrpura)

HARINAS

Harina de maíz

Harina de maíz- Maseca 1:2.59 (masa)

Harina de trigo suave

VERDURAS Y FLORES COMESTIBLES

Elote H5- HS1001 red 300 un…REND…55 LB RED

Elote mexicano red 300 un

Hojas de huerta (plátano) la docena 17.90 libras

Loroco en flor

Elote maiz amarillo

ACEITES Y GRASAS

Aceite vegetal Orisol La fabril

Aceite vegetal El Dorado $25.83 5 gln mas iva

Margarina Vegetal 1 Mirasol

Margarina Vegetal 2 Olmeca

Margarina Vegetal 3 Vitina clasica

LACTEOS

Queso 1- Quesillo corriente

Queso 2- Quesillo + 8% Duro viejo

Queso 3- Queso mozarella

Queso 4- Duro viejo

INGREDIENTES

Ácido ascórbico

Ácido acetico

Ácido cítrico

Ácido fumárico

Benzoato de sodio

dioxido de cloro (oxine) $55 /gln

Propionato de Calcio

Propionato de sodio ó sódico

Sal refinada

Sorbato de potasio

Sorbato de sodio

OTROS

Aerosil 200 (dioxiodo amorfo de silicio)

Cal

Carragenina

Pectina

Sal refinada 25 BOLSAS DE 0.88 LB (22 LB)

Almidon moficicado demaiz (maicena) 47 g x $0.30

Chicharron Trixi

MATERIALES

CAJA GENERICA 1

CAJA GENERICA

CAJA PUPUSAS

CAJA TAMAL DE ELOTE

BOLSA ALTA BARRERA 7 X 9

ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA grande

Etiqueta codigo barras y trzbldd

CINTA ADHESIVA 48 MM 45 M HYSTICK

ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA pequena

CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 100 yd

CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 200 yd

BOLSA GENERICA (VINO C.R.) RIGUA

BOLSA ALTA BARRERA doypack 500 ml

BOLSA ALTA BARRERA 5.5 X 6.5 minipps

BOLSA PEBD arrobera (polietileno)

BOLSA ALTA BARRERA 8 X 12 cryovac

BOLSA ALTA BARRERA 10 X 16 cryovac

LISTADO DE INSUMOS Y MATERIALES

80

OTROS

Aerosil 200 (dioxiodo amorfo de silicio)

Cal

Carragenina

Pectina

Sal refinada 25 BOLSAS DE 0.88 LB (22 LB)

Almidon moficicado demaiz (maicena) 47 g x $0.30

Chicharron Trixi

MATERIALES

CAJA GENERICA 1

CAJA GENERICA

CAJA PUPUSAS

CAJA TAMAL DE ELOTE

BOLSA ALTA BARRERA 7 X 9

ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA grande

Etiqueta codigo barras y trzbldd

CINTA ADHESIVA 48 MM 45 M HYSTICK

ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA pequena

CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 100 yd

CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 200 yd

BOLSA GENERICA (VINO C.R.) RIGUA

BOLSA ALTA BARRERA doypack 500 ml

BOLSA ALTA BARRERA 5.5 X 6.5 minipps

BOLSA PEBD arrobera (polietileno)

BOLSA ALTA BARRERA 8 X 12 cryovac

BOLSA ALTA BARRERA 10 X 16 cryovac

81

ANEXO 7

Determinación de costo unitario según método tradicional/ TAMALES DE ELOTE

inicial % 37.5 LB COSTO

Ingredients/ Materia prima Base 1 box $

Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 8.200 85.062 31.898 0.195 6.21

Vegetable margarine 1.-margarina MIRASOL 0.800 8.299 3.112 0.620 1.93

Sugar -azucar 0.550 5.705 2.140 0.235 0.50

Salt sal 0.090 0.934 0.350 0.099 0.03

Sodium sorbate -sorbato de sodio - - -

subTotal 1 Materia prima 9.640 100.000 37.500 8.678

Otros Materiales

Caja 0.850 1.010 0.86

Bolsa 20.000 0.070 1.40

Cinta adhesiva 0.001 6.450 0.01

Vineta codigo/trazabilidad - 0.153 -

subTotal 2 Materiales 2.267

Sub total Materiales y Materia Prima - - 10.946

Mano de obra directa 6.67

Subtotal costo primo 17.61

Costos indirectos 9.16

Costo Total por caja 26.77

$/UN 0.2231

Total unidades 120

Caja de tamales 20 bolsas de 6 unidades

COSTO $/UN

82

ANEXO 8

Determinación de costo unitario según método tradicional/ PUPUSAS

% 9 lb (REAL 9.75) COSTO

Ingredients/ Materia prima Base 1 box $

Corn dough - masa de maiz nxtmlzd 55.85 4.64 0.08 0.37

Cheese 1 - queso ( quesillo) 22.85 1.90 1.22 2.31

Red beans - frijoles rojos refritos 14.55 1.21 0.52 0.63

subTotal 1 Materia prima 93.25 7.74 3.313

Otros Materiales

Caja 1.00 0.36 0.36

Bolsa 12.00 0.07 0.84

Cinta adhesiva 0.00 5.64 0.01

Vineta codigo 12.00 0.10 1.20

subTotal 2 Materiales 2.405

Sub total Materiales y Materia Prima - - 5.718

Mano de obra directa 3.20

Subtotal costo primo 8.91

Costos indirectos 4.64

Costo Total por caja 13.55

$/UN 0.2823

Total unidades 48

Caja de pupusas 12 bolsas de 4 unidades

COSTO $/UN

83

ANEXO 9

Determinación de costo unitario según método tradicional/ RIGUAS

Base % 12 LB COSTO

Ingredients/ Materia prima Formula Base 1 box $

Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 83.160 79.321 9.519 0.339 3.23

Vegetable margarine 1.-margarina 9.990 9.529 1.143 0.820 0.94

Sugar -azucar 6.000 5.723 0.687 0.230 0.16

Salt sal 0.990 0.944 0.113 0.140 0.02

aceite preparcion hoja 0.195 lb aceite/caja 0.195 0.310 0.06

Hoja platano .83/lb 4.700 4.483 0.538 0.740 0.40

subTotal 1 Materia prima 104.840 100.000 12.195 4.797

Otros Materiales

Caja 1.000 0.370 0.37

Bolsa 12.000 0.057 0.68

Cinta adhesiva 0.014 13.450 0.19

Vineta codigo/trazabilidad 12.000 0.110 1.32

subTotal 2 Materiales 2.559

Sub total Materiales y Materia Prima - - 7.35

Mano de obra directa 3.98

Subtotal costo primo 11.33

Costos indirectos MO INDIRECTA 5.89

Costo Total por caja 17.22

$/UN 0.3588

Total unidades 48

Caja de riguas 12 bolsas de 4 unidades

COSTO $/UN

84

ANEXO 10

Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTAS DE ELOTE

% 9.75 LB COSTO $/UN COSTO

Ingredients/ Materia prima Base 1 box $

Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 81.000 7.898 0.306 2.42

Vegetable margarine 1.-margarina 10.000 0.975 0.690 0.67

Sugar -azucar - 8.000 0.780 0.290 0.23

Salt sal 1.000 0.098 0.153 0.01

Sodium sorbate -sorbato de sodio - - -

ACEITE PARA FREIR 4CC/UN - 0.420 1.090 0.46

subTotal 1 Materia prima 100.000 10.170 3.788

Otros Materiales

Caja 1.000 0.422 0.42

Bolsa 12.000 0.080 0.96

Cinta adhesiva 0.001 7.120 0.01

Vineta codigo/trazabilidad 12.000 0.100 1.20

subTotal 2 Materiales 2.592

Sub total Materiales y Materia Prima - - 6.38

Mano de obra directa 4.47

Subtotal costo primo 10.85

Costos indirectos MO INDIRECTA 5.64

Costo Total por caja 16.49

$/UN 0.3436

Total unidades 48

Caja de tortas de elote 12 bolsas de 4 unidades

85

ANEXO 11

Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTILLAS DE MAÍZ

% 9 libras COSTO $/UN COSTO

Ingredients/ Materia prima Base 1 box $

Corn 100.000 9.000 0.12 1.07

Cheese 1 - - 1.80 -

Cheese 2 - - - -

Loroco's flowers - - 3.00 -

Potassium sorbate - - -

subTotal 1 Materia prima 100.000 9.000 1.071

Otros Materiales

Caja 1.000 0.42 0.42

Bolsa 12.000 0.10 1.14

Cinta adhesiva 0.001 15.44 0.02

Vineta codigo/trazabilidad 12.000 0.10 1.20

subTotal 2 Materiales 2.784

Sub total Materiales y Materia Prima - - 3.85

Mano de obra directa 2.55

Subtotal costo primo 6.40

Costos indirectos 3.33

Costo Total por caja 9.73

$/UN 0.1622

Total unidades 60

(lleva 60 tortillas)

86

ANEXO 12

87

3.-

Si

No

4.-

Si

No

5.-

Si

No

6.-

Si

No

7.-

8.-

d) Otros

9.-

e) Otros

10.-

Si

No

¿Considera que el sistema que actualmente se aplica en la empresa es el más adecuado para establecer los

costos?

d)       Actividades

¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de

c)       Horas hombre

¿Qué política utiliza la empresa para reducir los desperdicios?

a)       Reciclaje

¿El sistema de costos actual le permite conocer cuáles son las actividades que no agregan valor para el

producto?

¿Considera que el sistema de costos que utiliza, proporciona la información necesaria y competente que le

ayude a la toma de decisiones?

¿Considera que la complejidad de las operaciones obligan a realizar cambios en los sistemas de costos

actuales?

¿Conoce cuál es el porcentaje de desperdicio en cada proceso de producción y su efecto en el resultado de la

empresa?

b)       Entrenamiento técnico del personal

c)       Se tiene porcentaje establecido

¿Cuál es la base de asignación que utilizan para distribuir los costos indirectos de fabricación?

a)       Unidades producidas

b)       Horas maquina

88

10.-

Si

No

11.-

Si

No

12.-

c)       Falta de interés por la alta inversión inicial

e)       Desconocimiento de otro método satisfecho con el que utiliza

13.-

c)       Contar con información que ayude a la toma de decisiones

d) Otras

14.-

Si

No

15.- ¿Qué productos son los que mayormente se exportan?

a)       Innovación

b)       Competitividad de costos

¿T ienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la empresa?

d)       Costos muy elevados

f)        Rechazo al cambio

g)       No le interesa

¿Cuales razones motivarían a la utilización de herramienta para el control de costos ABC?

¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de

¿Sabe como implementar un sistema de Costos Basados en Actividades?

a)       Falta de información sobre este sistema

b)       La falta de recursos económicos

¿Cuál sería el inconveniente para adoptar el sistema de costos basado en actividades como herramienta para

la toma de decisiones?

89

16.-

17.-

Si

No

18.-

f) Otros

19.-

Si

No

e)       Anual

d)       Semestral

c)       Trimestral

b)       Mensual

¿Cree que mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC, lograría identificar con

más precisión la rentabilidad de los productos y de esta manera tomar decisiones mucho más precisas en

cuanto a ellos?

Si la respuesta de la pregunta anterior es positiva ¿Con que frecuencia se elaboran dichos informes?

a)       Quincenal

¿Cuáles de las siguientes aptitudes considera que el personal de la empresa posee para someterse a un

cambio drástico sobre algún método nuevo?

a)       Nivel académico

b)       Experiencia del personal

c)       Capacitación en aspectos financieros

¿Se elaboran informes de costos de producción?

90

ANEXO 13

Razones Financieras

1. Razones de liquidez

La conversión de los activos en efectivo especialmente los inventarios y las cuentas por cobrar,

es el medio principal de una empresa para obtener los fondos que necesita para saldar sus

cuentas corrientes. Por consiguiente, la liquidez de la entidad se refiere a la capacidad que posea

ésta para satisfacer sus obligaciones. En general una compañía se considera más liquida que

otra si tiene una mayor proporción de sus recursos totales bajo la forma de activos corrientes.

1.1. Razón corriente, (Índice de Solvencia)

Es la capacidad de un ente para pagar sus pasivos circulantes. Se considera una regla práctica

que un índice de solvencia de 2 a 123 indica una situación financiera aceptable. Un indicador

excepcionalmente bajo indica que la compañía se encontrará con dificultades para pagar su

pasivo a corto; mientras que uno muy elevado sugiere que los fondos no están empleándose bien

y que por tanto, se cuenta con dinero ocioso.

1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida)

Este indicador determina la capacidad de pago sin la necesidad de realizar sus inventarios. La

disponibilidad del activo fácilmente convertible está representada por el efectivo, las inversiones a

corto plazo y las cuentas por cobrar. Esta excluye las existencias24, porque se supone que la

empresa no debe estar supeditada a la venta de estos para poder solventar sus deudas. El

resultado ideal sería la relación 1:125, un dólar que se debe y uno que se tiene para pagar, esto

garantizaría el pago de las obligaciones a corto plazo y llenaría de confianza a los acreedores.

23 Diccionario Economía - Administración - Finanzas – Marketing, http://www.eco-

finanzas.com/diccionario/I/INDICE_DE_SOLVENCIA.htm, revisado el 17 de octubre 2010. 24

Definición de los inventarios según NIC 2. 25Op. Cit. 20. (Página 22)

91

1.3. Liquidez inmediata (LI)

También recibe el nombre de índice de disponibilidad y expresa como su nombre lo indica, la

capacidad inmediata del ente para hacer frente a sus deudas. Un resultado bajo es peligroso

pues puede conllevar problemas al tener que realizar los pagos. Por otra parte un monto muy alto

implica tener efectivo ocioso lo cual es también dañino para la entidad pues puede desencadenar

finalmente en exceso de capital de trabajo. Por lo general un valor alrededor de 0.326 se puede

considerar aceptable aunque el mejor indicador siempre estará en correspondencia a las

características del sector en que se encuentra la compañía.

1.4. Capital de trabajo neto (CTN)

Para determinarlo de una forma más objetiva, se debe restar de los activos corrientes a los

pasivos corrientes. Esto supone establecer con cuántos recursos cuenta la empresa para operar

si se pagan todas las obligaciones a corto plazo. La fórmula de cálculo tiene gran relación con la

razón llamada índice de solvencia con la única diferencia que los elementos se dividen en lugar

de restarlos, y se busca que ésta sea como mínimo de 1:127, puesto que significa que por cada

dólar que tiene la entidad debe uno. Una razón corriente de 1:1 representa un capital de trabajo =

0, lo que indica que ésta generalmente debe ser mayor a 1. Claro está que si es similar o inferior

a 1 no simboliza que el ente no pueda operar. El hecho de tener un fondo de maniobra = 0 no

muestra que no tenga recursos, sino que sus pasivos corrientes superan a sus activos corrientes,

y es posible que estos sean suficientes para operar, lo que sucede es que, al ser iguales o

superiores, se corre un alto riesgo de sufrir de iliquidez, en la medida en que las exigencias de las

obligaciones a corto plazo no alcancen a ser cubiertas por los recursos corrientes.

26Finanzas - Ratios Financieros, http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Ratios%20Financieros/Ratios_Indice.htm, revisado el

17 de octubre 2010. 27Capital de trabajo, http://www.gerencie.com/capital-de-trabajo.html, publicado el 28 de agosto 2008, revisado el 17 de octubre

de 2010.

92

1.5. Inventario básico defensivo

Este indicador no es de uso extendido, en épocas de inflación su resultado puede ser sumamente

útil en ciertas circunstancias de negocios, como pueden ser las negociaciones laborales

(posibilidad de huelgas o paros indefinidos) o contratación de seguros generales.

2. Razones de administración de activos

Son llamadas también razones de rotación o actividad; miden el grado de eficiencia con el cual

una entidad emplea las distintas categorías de activos que posee o utiliza en sus operaciones,

teniendo en cuenta su velocidad de recuperación, expresando el resultado mediante índices.

2.1. Rotación de inventario total (RIT)

Señala el número de veces que las diferentes clases de inventario giran durante un período de

tiempo determinado y en que estos tardan en convertirse en efectivo o cuentas por cobrar.

Mientras más alta sea la rotación, más eficiente será el manejo de las existencias de un ente

económico.

2.2. Rotación de inventario de materia prima (RIMP)

Mide el número de veces al año que las materias primas son extraídas en su totalidad del

inventario para ser consumidas en el proceso productivo. La rotación se origina con los

consumos que de las mismas se realizan.

2.3. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT)

El ciclo de vida del inventario de productos terminados es el tiempo que transcurre desde que se

finaliza el producto hasta que se vende, es decir es el período que dura en bodega un artículo

que ya está listo para comercializarse.

93

2.4. Periodo promedio de inventarios (PPI)

Es otra forma de medir la eficiencia en el empleo de los inventarios, solo que ahora el resultado

se expresa a través del número de días de rotación.

2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC)

Llamado también como rotación de cartera, determina el período en que éstas tardan en

convertirse en efectivo, o en otras palabras, lo que tarda la entidad en hacer efectivo el cobro.

Ésta debe ser más acelerada28 que el de las cuentas por pagar, o al menos igual. No se puede

considerar que mientras a los clientes se les da créditos a un plazo más amplio, a los

proveedores se les den un lapso corto de tiempo; de suceder así, se estaría en una desventaja

financiera puesto que mientras la empresa financia a sus compradores, debe pagar de contado o

a muy corto plazo a sus abastecedores.

2.6. Periodo promedio de cobro (PPC)

Indica el promedio de días que acumula la entidad para recuperar sus cuentas y documentos por

cobrar. Entre menor29 sea el periodo, es mejor para la compañía.

2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP)

Expresa el número de veces que las deudas por pagar a proveedores rotan durante un período

de tiempo determinado o en otras palabras, la cantidad de ocasiones en que tales obligaciones

se cancelan usando recursos líquidos del ente económico.

2.8. Periodo promedio de pago (PPP)

Este indicador permite obtener indicios del comportamiento del capital de trabajo. Mide

específicamente la cantidad de días que la entidad tarda en sufragar las deudas con los

28Rotación de cartera, http://www.gerencie.com/rotacion-de-cartera.html, publicado el 28 de agosto 2008, revisado el 18 de

octubre 2010. 29

Manuel de Jesús Fornos, Análisis de razones financieras, Clases de Administración financiera I, 2006, pág. 45.

94

proveedores. Una práctica usual es buscar que éste ratio sea mayor, aunque debe tenerse

cuidado de no afectar su imagen. Los resultados de este ratio se deben de interpretar de forma

opuesta a los de cuentas por cobrar e inventarios.

2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE)

Es igual al plazo de tiempo durante el cual un dólar queda invertido en activos corrientes. La meta

del ente económico debe ser acortar30 su ciclo de conversión de efectivo tanto como fuera posible

sin dañar las operaciones, esto mejoraría las utilidades ya que sería menor la necesidad de

obtener financiamiento externo.

2.10. Rotación de activo fijo

Este índice se basa en la comparación del monto de las ventas con el total del activo fijo neto.

Por tales razones el objetivo es tratar de maximizar los ingresos con el mínimo de recursos, lo

cual se traduce a su vez en una disminución de obligaciones y por lo tanto habrá reducción de

deudas y se necesitará menos patrimonio. Todo esto finalmente se traduce en una empresa más

eficiente. Mientras mayor31 sea el valor de este ratio mejor será la productividad del activo fijo

neto, es decir que el dinero invertido en este tipo de activo aumenta la rotación, lo cual se traduce

en una más rentabilidad del negocio.

2.11. Rotación de activos totales

Es una relación que en lugar de medir un valor relativo, sirve para analizar o nivel específico de

actividad. Por tanto, refleja los intervalos que se ha utilizado el total de activo en la obtención de

ingresos. Interesa que éste ratio sea lo más elevado posible 32 , ya que significa un buen

30 RM, José Alejandro, “Manejo del Efectivo, El ciclo de conversión de efectivo, una manera de saber si se está recuperando el

dinero en forma eficiente”, publicado el 29 de julio 2008, revisado el 19 de octubre 2010. 31 Finanzas - Ratios Financieros,

http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Ratios%20Financieros/Rotación%20Activo%20Fijo.htm#RotaciónActivoFijo, revisado

el 18 de octubre 2010. 32

Rotación de activos, http://www.gerencie.com/rotacion-de-activos.html, revisado el 19 de octubre 2010.

95

aprovechamiento de los recursos disponible y puesto que son recursos que precisamente están

dedicados para la venta, lo que obliga a buscar el máximo movimiento posible.

3. Razones de endeudamiento (Apalancamiento Financiero)

A partir de conocer en qué medida terceros ayudan a sufragar los distintos activos, se hace

necesario conocer también como se encuentra estructurada las fuentes de financiamiento de la

empresa. Es decir, la relación que guardan entre sí los recursos ajenos, los permanentes y los

propios de la entidad. Estos índices permiten diagnosticar acerca de la estructura de la deuda de

la compañía. Por tanto cuanto más obligaciones tenga en proporción del total de sus recursos,

mayor será su apalancamiento financiero y tanto más serán sus contingencia y rendimiento

esperado.

3.1. Razón de deuda o endeudamiento

Señala la proporción en la cual participan los acreedores sobre el valor total del ente económico,

sirve para identificar el riesgo asumido por estos, el de los propietarios y la conveniencia o

inconveniencia del nivel de endeudamiento. Los acreedores prefieren ratios de nivel bajo, porque

entre más inferior sea dicha razón, mayor será el colchón contra las pérdidas de estos en caso de

liquidación. Por otra parte, los dueños se pueden beneficiar del apalancamiento, porque este

aumenta las utilidades.

3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento)

Mide hasta qué punto está comprometido el patrimonio de los propietarios de la entidad con

respecto a intermediarios. Y compara la financiación externa con los recursos aportados por los

accionistas o propietarios de la compañía, para identificar sobre quien recae el mayor riesgo.

3.3. Razón de capitalización a largo plazo

Este índice señala la importancia relativa que poseen el pasivo no corriente dentro de la

empresa, ésta razón al resultar excesivamente elevada representa una vulnerabilidad para el

96

ente económico, como consecuencia de la alta carga financiera que las deudas a largo plazo

causarían.

4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento)

Las razones de rentabilidad, se emplean para medir la eficiencia de la administración de la

empresa para controlar los costos y gastos en que debe incurrir y así convertir las ventas en

ganancias o utilidades.

4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas

El objetivo que se tiene al aplicar éste índice es conocer el rendimiento antes de los desembolsos

de operación y su impacto, por unidad monetaria de venta neta. Este porcentaje servirá para la

fijación de precios y deberá ser la cantidad suficiente para cubrir los gastos variables y

administrativos.

4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas

Este índice se utiliza cuando hay varios centros de distribución para determinar cuál es más

beneficioso o que artículo es más rentable, lo que significa que podrá calcularse, por

departamento, producto o área.

4.3. Rendimiento de activos totales

Se conoce como rendimiento de inversión de la compañía, mide la efectividad total de la

administración para generar ganancias con los activos disponibles. El parámetro estándar de esta

razón puede ser un poco variable y dependerá del sector en que se encuentra la entidad.

4.4. Rendimiento sobre capital (RSC)

Este indicador señala, la tasa de rendimiento que obtienen los propietarios de la entidad,

respecto de su inversión representada en el patrimonio registrado contablemente.

97

ANEXO 14

Metodología y diagnóstico de la investigación

1. Metodología de la investigación

1.1. Tipo de estudio

El método utilizado en la investigación es el descriptivo-analítico, ya que facilita obtener

respuestas al estudio de campo, tomando en cuenta que este permite analizar y describir como

es y la forma en que se manifiesta, separando sus componentes para entender sus elementos,

variables, características y así detallarlas, explicarlas y correlacionarlas.

1.2. Universo y muestra

1.2.1. Universo

El universo de estudio, está constituido por las empresas dedicadas a la elaboración y

exportación de productos nostálgicos, de la zona del municipio de San Salvador. La población

investigada está integrada, de acuerdo a los datos registrados en la guía de exportadores, en el

Centro de Trámites de Exportaciones (CENTREX), por 10 entidades, la encuesta se realizó en el

área de contabilidad.

1.2.2. Muestra

Debido a que la población objeto de estudio es menor de treinta, se consideró investigar el 100%

de las empresas que se dedican a esta actividad económica, ubicadas geográficamente en la

zona del municipio de San Salvador. Por tal razón no se hace cálculo de la muestra.

1.3. Unidades de análisis u observación

Las unidades de análisis y la técnica de observación fueron comprendidas por los contadores,

Ingenieros y/o encargados de producción que trabajan en las empresas dedicadas a la

fabricación y exportación de productos nostálgicos dentro del municipio de San Salvador.

98

1.4. Recolección de la información

Para realizar una exhaustiva y correcta investigación, fue necesario hacer uso de métodos de

obtención de información tanto bibliográfica como de campo, y para ello se requirió de datos

registrados en documentos específicos y diversas herramientas para alcanzarlos, ya que estos

son los hilos que permiten localizarla y seleccionarla en forma precisa de entre toda la masa

documental existente.

1.4.1. Investigación bibliográfica

La investigación se enfocó en sustentar teóricamente el trabajo, recopilando y examinando libros,

tesis, revistas económicas, seminarios, folletos, leyes y reglamentos, normas técnicas, sitios web,

que aborden temas sobre sistemas de costos, métodos de costos ABC, toma de decisiones,

análisis financiero, Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de

Información Financiera aplicadas en El Salvador, la cual se ha orientado en verificar si éste sector

conoce sobre la importancia y ventaja de la aplicación de dicho método.

1.4.2. Investigación de campo

Esta consistió en la utilización de técnicas tales como: la observación directa y en vivo de

actividades, comportamiento de personas, circunstancia en que ocurren ciertos hechos; por ese

motivo la naturaleza de las fuentes determina la manera de obtener los datos. Además para el

acopio de material se hizo uso de una encuesta, ya que el tema requerirá la determinación

específica de las actividades desarrolladas para la elaboración de un producto.

Cuestionario

Está conformado por preguntas abiertas y en su mayoría cerradas, diseñadas específicamente

para las unidad de análisis, prestando primordial atención al área de producción y contabilidad

dentro de la empresa, ya que es donde se realizan constantemente las acciones determinadas

para elaborar un producto, y es donde se puede comprender de una mejor forma las distintas

gestiones encaminadas a establecer el costo en base a ellas.

99

1.5. Procesamiento de la información

Posterior a la recolección de información mediante las técnicas antes descritas, se procedió a la

tabulación y análisis pregunta por pregunta de ella, mediante la utilización de tablas y gráficas

dinámicas de Excel, para facilitar el procesamiento; a fin de verificar, presentar, detallar, y

compilar los resultados obtenidos.

Pregunta N° 1

¿Considera que la información de costos que proporciona el encargado de producción es

oportuna, para la toma de decisiones?

Objetivo: conocer si el encargado de producción suministra a la gerencia la información

adecuada y pertinente, para la toma de decisiones a nivel gerencial.

Tabla 3 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 6 60%

b) NO 4 40%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

La información que proporciona el encargado de producción para 6/10 de los encuestados, es

oportuna para la toma de decisiones, sin embargo, para 4/10 no lo es.

Conclusión:

Para la gerencia de las empresas es necesario contar con información oportuna sobre la

producción, que le refleje las deficiencias que se poseen en el área, que contribuyan a la toma de

decisiones en cuanto a posibles mejoras, lo que se verá manifestado en resultados obtenidos.

6

4

60% 40%

0

2

4

6

8

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 1

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

100

Pregunta N° 2

¿Qué método de costos utiliza en la empresa?

Objetivo: Conocer el tipo método que utiliza la entidad para determinar el costo de sus

productos.

Tabla 4 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Históricos o reales 6 60%

b) Estándar 4 40%

c) Estimados 0 0%

d) Costo Directo 0 0%

e) Costo – ABC 0 0%

f) Costo integral o conjunto 0 0%

g) Otros 0 0%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

Las empresas evaluadas en la investigación resultaron que 6/10 de ellas utiliza para costear sus

productos el de costos históricos o reales, sin embargo; según la teoría de los costos, el que más

se adecua para este tipo de entidades es el método predeterminados-estándar, no obstante

únicamente 4/10 hace uso de él.

Conclusión:

Este tipo de entidades prefieren hacer uso de los sistemas de costos tradicionales, que muchas

veces no es el adecuado para la actividad que desarrollan, pero por su fácil implementación lo

64

0 0 0 0 060% 40% 0% 0% 0% 0% 0%02468

a) Históricos o reales

b) Estándar

c) Estimados

d) Costo Directo

e) Costo –ABC

f) Costo integral o conjunto

g) Otros

Gráfico comparativo pregunta 2

Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

101

utilizan, no complicándose al aplicar herramientas o sistemas más complejos, que aunque

poseen conocimiento que les mejoraría la efectividad y ahorro en la producción, se limitan a

rechazar el cambio.

Pregunta N° 3

¿Considera que el sistema que actualmente se aplica en la empresa es el más adecuado para

establecer los costos?

Objetivo: Determinar si los sistemas de costos que utilizan en la actualidad se adecua a las

necesidades de información.

Tabla 5 Adecuado

Sistema de Costos Si No

Histórico 6 2 33% 4 67%

Estándar 4 3 75% 1 25%

Total 10

Análisis e Interpretación:

Se puede verificar que en este caso, se cumple la teoría de los costos, que el método estándar

es el que más de adecua a las necesidades de información y a la actividad económica a la que

se dedican, un 75% cree que es adecuado, aunque el porcentaje que lo usa es menor que los

que emplean el costo histórico (40% vrs. 60%), considerando estos últimos que en un 67% no lo

es.

0%

20%

40%

60%

80%

Si No

33%

67%75%

25%

Gráfico comparativo pregunta 3

Histórico Estándar

102

Conclusión:

Las empresas al tener un sistema que les proporcione un costo adecuado de los productos,

prefieren seguirlo utilizando, sin tratar de aplicar otras técnicas más modernas, competentes y

adecuadas al giro de la entidad.

Pregunta N° 4

¿El sistema de costos actual le permite conocer cuáles son las actividades que no agregan valor

para el producto?

Objetivo: Determinar si el sistema utilizado comparado con el ABC, ayuda a identificar las

actividades que no generan valor agregado a los productos.

Tabla 6 Conocer actividades

Sistema de Costos Si No

Histórico 6 3 50% 3 50%

Estándar 4 2 50% 2 50%

Total 10

Análisis e Interpretación:

No se puede determinar si el sistema utilizado ayuda o no a identificar las actividades que no

generan valor agregado a los productos, ya que el resultado obtenido es equitativo en un 50%

para cada respuesta.

Conclusión:

Para tomar una buena decisión es muy importante conocer todas las acciones que agreguen o no

valor al producto. Con el estudio se pretende comprobar que el sistema de costos ABC posee la

característica de identificar cuáles son este tipo de actividades, descartando aquellas que no

5 5

50% 50%

0

2

4

6

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 4

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

103

sean necesarias dentro del proceso de producción, logrando una mejor precisión en la

determinación de los costos.

Pregunta N° 5

¿Considera que el sistema de costos que utiliza, proporciona la información necesaria y

competente que le ayude a la toma de decisiones?

Objetivo: Determinar si el sistema de costos que utilizan en la actualidad proporciona la

información necesaria y competente para tomar una decisión adecuada.

Tabla 7 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 7 70%

b) NO 3 30%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

7/10 manifestaron que el sistema de costos utilizado les está proporcionando los datos

necesarios y competentes, mientras que para un 3/10 consideran que no.

Conclusión:

Los sistemas tradicionales si proporcionan información esencial, pero se limitan respecto a la

aplicación de los costos a los productos.

7

3

70% 30%0

2

4

6

8

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 5

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

104

Pregunta N° 6

¿Considera que la complejidad de las operaciones obliga a realizar cambios en los sistemas de

costos actuales?

Objetivo: Conocer si la apertura de mercados más competente obliga a realizar cambios en los

sistemas de costos actuales.

Tabla 8 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 8 80%

b) NO 2 20%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

Según los resultados obtenidos 8/10 consideran que la complejidad de las operaciones obliga a

realizar cambios en los sistemas de costos actuales, no obstante; 2/10 creen que no.

Conclusión:

En mayor proporción las entidades creen que dependiendo de la complejidad del proceso

productivo, de ello depende el tomar la decisión de realizar un cambio de método que le permita

agilizar los procesos.

Pregunta N° 7

¿Conoce cuál es el porcentaje de desperdicio en cada proceso de producción y su efecto en el

resultado de la empresa?

Objetivo: Determinar si la industria conoce el porcentaje de desperdicio en cada proceso

productivo y la incidencia de dicho desperdicio en los resultados.

8

280% 20%

0

5

10

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 6

Frecuencia Absoluta

Frecuancia Relativa

105

Tabla 9 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 5 50%

b) NO 4 40%

c) No Responde 1 10%

Total 10 90%

Análisis e Interpretación:

5/10 de las empresas encuestadas tienen conocimiento del porcentaje de desperdicio y el efecto

de estos en los resultados, 4/10 no lo conoce y 1/10 no respondió. Para algunas compañías

representa un gasto dicha proporción ya que no contribuye al desarrollo económico de la misma,

sin embargo; para otras este constituye un ingreso, debido a que son comercializados.

Conclusión:

La mayoría de las entidades dedicadas a la fabricación de productos alimenticios cuentan con

mecanismos que les permite conocer dicho porcentaje, es por ello lo importante de contar con

sistemas y controles adecuados.

Pregunta N° 833

¿Qué política utiliza la empresa para reducir los desperdicios?

Objetivo: Determinar la política que utiliza la empresa para reducir los desperdicios.

33

Para algunas preguntas de varias alternativas, los encuestados seleccionaron varias opciones, por lo que la suma difiere del

total de la muestra, sin embargo; los porcentajes se han determinado dividiendo el valor frecuente por pregunta entre el total de la muestra.

54

150% 40% 10%0

2

4

6

a) SI b) NO c) NR

Gráfico comparativo pregunta 7

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

106

Tabla 10 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Reciclaje 4 40%

b) Entrenamiento técnico del personal 3 30%

c) Se tiene porcentaje establecido 3 30%

d) Otros 3 30%

Total 13 130%

Análisis e Interpretación:

4/10 usa el reciclado, mientras que para el entrenamiento técnico del personal, contar con un

porcentaje establecido y 3/10 utilizan ya sea entrenamiento del personal, tienen porcentaje

establecido o hacen uso de otros métodos.

Conclusión:

Si no se cuentan con los sistemas, controles adecuados y políticas definidas para la utilización o

reducción de desperdicios en el proceso productivo este porcentaje puede afectar los resultados

económicos de las entidades.

Pregunta N° 9

¿Cuál es la base de asignación que utilizan para distribuir los costos indirectos de fabricación?

Objetivo: Conocer la forma de distribución de los gastos indirectos de fabricación.

43 3 3

40% 30% 30% 30%

012345

a) Reciclaje b) Entrenamiento técnico del

personal

c) Se tiene porcentaje establecido

d) Otros

Gráfico comparativo pregunta 8

Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

107

Tabla 11 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Unidades producidas 8 70%

b) Horas maquina 0 0%

c) Horas Hombre 2 20%

d) Actividades 0 10%

e) Otros 0 0%

f) No responde 1 10%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

Como puede observarse 7/10 realizan la distribución de gastos indirectos de fabricación bajo una

base de unidades producidas, 2/10 utilizan las horas hombre, 1/10 no respondió.

Conclusión:

Establecer una base adecuada para la distribución de los gastos indirectos de fabricación es muy

importante para determinar el costo real de los productos elaborados.

Pregunta N° 10

¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de

decisiones?

Objetivo: Determinar si en la empresa se le da importancia a los costos indirectos de fabricación

para la toma de decisiones.

7

0

2

0 0170%

0% 20% 0% 0% 10%0

2

4

6

8

a) Unidades producidas

b) Horas maquina

c) Horas Hombre

d) Actividades e) Otros f) No responde

Gráfico comparativo pregunta 9

Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa

108

Tabla 12 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 6 60%

b) NO 3 30%

c) No Responde 1 10%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

6/10 manifestaron que los gastos indirectos de fabricación son importantes para la toma de

decisiones, 3/10 dijeron que no y 1/10 no respondió la pregunta.

Conclusión:

Los gastos indirectos de fabricación en gran parte de las entidades representan un valor muy

significativo como parte de los elementos del costo, por lo que buscan la forma más adecuada de

distribuirlos al producto.

Pregunta N° 11

¿Sabe cómo implementar un sistema de Costos Basados en Actividades?

Objetivo: Conocer si se tienen los conocimientos necesarios como para tener la capacidad de

implementar el sistema de Costos Basados en Actividades en la empresa.

Tabla 13 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 5 50%

b) NO 5 50%

Total 10 100%

6

3

160% 30% 10%0

2

4

6

8

a) SI b) NO c) NR

Gráfico comparativo pregunta 10

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

109

Análisis e Interpretación:

Del total de personas encuestadas 5/10 manifestaron conocer del sistema de costos y su forma

de aplicación y 5/10 manifestó no poseerlo, por lo que no se puede concluir con exactitud si a

nivel general se posee una noción de dicho método, ya que los porcentajes se encuentran

nivelados entre sí.

Conclusión:

Los resultados anteriores vertidos por las opiniones son iguales en porcentajes, sin embargo; la

propuesta que se formulará será beneficioso para aquellas empresas que deseen conocer las

ventajas que representa la adopción de dicho método.

Pregunta N° 1234

¿Cuál sería el inconveniente para adoptar el sistema de costos basado en actividades como

herramienta para la toma de decisiones?

Objetivo: Conocer los motivos por los cuales se pueden resistir a la utilización de esta

herramienta.

34Op. Cit. 33.

5 5

50% 50%

0

2

4

6

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 11

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

110

Tabla 14 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Falta de información sobre este sistema 6 60%

b) La falta de recursos económicos 2 20%

c) Falta de interés por la alta inversión inicial 0 0%

d) Costos muy elevados 1 10%

e) Desconocimiento de otro método 1 10%

f) Rechazo al cambio 1 10%

g) No le interesa 1 10%

Total 12 120%

Análisis e Interpretación:

6/10 opinan que la falta de información sobre sistema de costos basado en actividades es la

principal causa de la no adopción, 2/10 juzgan que es por la carencia de recursos económicos,

mientras que 4/10 restantes de subdivide entre los costos elevados (1/10), desconocimiento del

método (1/10), rechazo al cambio (1/10) y no tener interés en implementarlo (1/10).

Conclusión:

Una parte de la población encuestada se encuentran acostumbrada al actual sistema que

aplican, por lo que o no les interesa un cambio o lo rechazan, además de que para algunos,

según lo expresaron les resultaría engorroso adecuarse a otro del cual poco están informados y

desconocen sus ventajas.

60%

20%

0%

10%

10%

10%10%

Gráfico comparativo pregunta 12a) Falta de información sobre este sistema

b) La falta de recursos económicos

c) Falta de interes por la alta inversión inicial

d) Costos muy elevados

e) Desconocimiento de otro método

f) Rechazo al cambio

g) No le interesa

111

Pregunta N° 1335

¿Cuáles razones motivarían a la utilización de herramienta para el control de costos ABC?

Objetivo: Conocer algunas de las razones que motivarían al cambio de sistema, con el objeto de

agilizar los procesos para alcanzar las metas y objetivos de la empresa.

Tabla 15 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Innovación 3 30%

b) Competitividad de costos 2 20%

c) Contar con información que ayude a la toma de decisiones 6 60%

e) Otras 1 10%

Total 12 120%

Análisis e interpretación:

6/10 de las entidades en estudio consideran que la razón que los motivaría a la utilización de

herramienta de control de costos ABC, es el contar con información que les ayude a la toma de

decisiones, 3/10 creen que la innovación del método, mientras tanto para 2/10 es la

competitividad de los costos que le generaría al adoptarlo, y 1/10 se lo atribuyen a otros factores.

Conclusión:

Para las empresas es muy importante el con contar con herramientas que contribuyan a agilizar

sus procesos y hacerlos más efectivos para lograr sus objetivos y metas y ser competitivos en

dicho sector, además de alcanzar la minimización de sus costos.

35Op. Cit. 33.

30%

20%60%

10%

Gráfico comparativo Pregunta 13

a) Innovación

b) Competitividad de costos

c) Contar con información que ayude a la toma de deciciones

e) Otras

112

Pregunta N° 14

¿Tienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la empresa?

Objetivo: constatar cuales son los clientes que representan mayor rentabilidad para la entidad.

Tabla 16 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 8 80%

b) NO 2 20%

Total 10 100%

Análisis e interpretación:

8/10 de las empresas tienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la

entidad y 2/10 no tienen un control que les ayude a conocer cuáles de los consumidores de sus

productos representan mayores ingresos.

Conclusión:

Para las entidades que se dedican a la producción y exportación de productos nostálgicos le es

beneficioso el saber cuáles son los clientes que consumen o distribuyen sus productos, así como

también; le es ventajoso el conocer los compradores potenciales para crecer en el mercado.

8

280% 20%

0

5

10

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 14

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

113

Pregunta N° 1536

¿Qué productos son los que mayormente se exportan?

Objetivo: identificar que productos son los que representan mayores ingresos para la entidad.

Lista de Productos

1 Fruta Congelada 5 50%

2 Tamales 1 10%

3 Riguas 1 10%

4 Horchata 1 10%

5 Jaleas 1 10%

6 Frutas en Almíbar 2 20%

7 Especias 2 20%

8 Semillas 3 30%

9 Dulces Artesanales 1 10%

Total 17 170%

Análisis e Interpretación:

Al tomar una muestra de las empresas elaboradoras de los productos nostálgicos, los que más

que se exportan son frutas congeladas representando 5/10 empresas encuestadas, seguido de

las semillas (3/10), frutas en almíbar y especias (2/10 c/u), finalmente los tamales, riguas,

horchata, jaleas y dulces artesanales con 1/10 c/u.

36 Op. Cit. 33

10%

20%

50%

20%10% 10%

10%

30%

10%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

Dulces Artesanales

Especias Fruta Congelada

Frutas en Almíbar

Horchata Jaleas Riguas Semillas Tamales

Productos

Gráfico comparativo pregunta 15

114

Conclusión:

Los productos que mayormente se exportan y por lo cual representan mayores ingresos dentro

de las empresas encuestadas son las frutas congeladas y las semillas.

Pregunta N° 1637

¿Cuáles de las siguientes aptitudes considera que el personal de la empresa posee para

someterse a un cambio drástico sobre algún método nuevo?

Objetivo: verificar si la empresa considera que los empleados poseen la capacidad necesaria

para someterse a un cambio.

Tabla 17 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Nivel Académico 5 50%

b) Experiencia del personal 7 70%

c) Capacitación en aspectos financieros 1 10%

c) No responde 1 10%

Total 14 140%

Análisis e Interpretación

Según las empresas la principal aptitud que el personal debe poseer para someterse a un cambio

sobre otro método es tener experiencia de las actividades (7/10), en segundo lugar, un nivel

académico (5/10), y en un tercer lugar capacitación en aspectos financieros (1/10), restando 1/10

no opinó.

37Op. Cit. 33.

50%

70%

10% 10%

Gráfico comparativo pregunta 16

a) Nivel Academico

b) Experiencia del personalc) Capacitación en aspectos financierosc) No responde

115

Conclusión:

Para someterse a un cambio de método dentro de la entidad, lo que consideran que tiene mayor

importancia es poseer experiencia del personal.

Pregunta N° 17

¿Se elaboran informes de costos de producción?

Objetivo: Conocer si se tienen herramientas de control sobre la producción, como los informes

de costos, que sean útiles para la toma de decisiones.

Tabla 18 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 7 70%

b) NO 3 30%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

Del total de la población sujeta a la investigación, 7/10 manifestaron que sí se elaboran informes

de costos de producción, usados como herramientas de control para la toma de decisiones y 3/10

no procesan dichos documentos.

Conclusión:

Para que se puedan tomar decisiones se necesita contar con información oportuna. En muchas

ocasiones, los responsables en proporcionarlos no los elaboran, no son presentados a tiempo o

estos no cubren con las expectativas, restando eficiencia a la labor de los tomadores de

7

3

70% 30%

0

2

4

6

8

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 17

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

116

decisiones dentro de la empresa, no permitiendo ser utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con

respecto a lo planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio.

Pregunta N° 18

Si la respuesta de la pregunta anterior es positiva ¿Con que frecuencia se elaboran dichos

informes?

Objetivo: Identificar la periodicidad de la elaboración de informes de costos. Tabla 19 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) Quincenal 0 0%

b) Mensual 3 30%

c) Trimestral 0 0%

d) Semestral 0 0%

e) Anual 1 10%

f) Otros 3 30%

g) No aplica 3 30%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

7/10 de las empresas, en la cuestionante anterior respondió que sí elaboran informes de costos

de producción, 3/10 los diseñan con una periodicidad de cada mes, 1/10 anual y el restante 3/10

son obtenidos entre semanal y diario, según fue contestada la encuesta. Y 3/10 al cual no les

aplica la pregunta por no realizar dichos documentos.

0%

30%

0%

0%10%

30%

30%

Gráfico comparativo pregunta 18

a) Quincenal

b) Mensual

c) Trimestral

d) Semestral

e) Anual

f) Otros

g) No aplica

117

Conclusión:

Es importante resaltar que las empresas que elaboran informes de costos con una regularidad

semanal o diaria, pueden reflejar una mayor eficiencia en la mejora y efectividad de sus

operaciones, al poder obtener frecuentemente las deficiencias y debilidades que se generen en el

proceso.

Pregunta N° 19

¿Cree que mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC, lograría

identificar con más precisión la rentabilidad de los productos y de esta manera tomar decisiones

mucho más precisas en cuanto a ellos?

Objetivo: Conocer el grado de expectativa que existe con respecto a la rentabilidad

Tabla 20 Frecuencia

Alternativas Absoluta Relativa

a) SI 9 90%

b) NO 1 10%

Total 10 100%

Análisis e Interpretación:

De la población en estudio, 9/10 consideran que mediante la implementación de la herramienta

del método de costos basado en actividades ABC, se lograría identificar con más precisión la

rentabilidad de los productos y de esta manera se tomarían decisiones mucho más precisas en

cuanto a ellos, y únicamente 1/10 opinó que aunque se realizará no se vería beneficiado.

9

190%10%

0

2

4

6

8

10

a) SI b) NO

Gráfico comparativo pregunta 19

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

118

Conclusión:

Se puede ultimar que como el objetivo de la presente investigación es destacar la importancia y

los beneficios que se obtienen de la implementación de este método, el sondeo conlleva a

solventar el problema detectado.

1.6. DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACIÓN

Para efectos de un análisis más detallado de la información y en respuesta al planteamiento del

problema el diagnostico se segmentó en tres áreas de interés:

1. Situación actual de los sistemas de costos y la carga fabril.

2. Controles de costos sobre la producción.

3. Conocimiento sobre el sistema de costos basado en actividades ABC y su implementación.

1.6.1. Situación actual de los sistemas de costos y la carga fabril.

En base a los resultados de las entidades en estudio del área de San Salvador, se ha

determinado que 6/10emplean por lo general el método de costos históricos o reales, el cual se

establece valuando los gastos incurridos, así como también de los materiales y herramientas que

se ocupan en la elaboración de los productos y 4/10 el estándar, al consultarles en un 75% les

parece más adecuado (ver cuadro 24), cumpliendo la teoría de los costos, la cual indica que este

método se adecua para las empresas que producen en gran volumen o en serie, donde la

fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso; por otra parte 7/10 manifestaron que

el sistema que usan les proporciona los datos necesarios y competentes para la toma de

decisiones.

Los costos indirectos de fabricación representan una parte importante de los elementos del costo,

esto se ve reflejado en los resultados obtenidos en la investigación, en elque6/10 consideran que

son significativos para la toma de decisiones; por lo que se busca la forma más adecuada de

distribuirlos, para el caso 8/10utilizan las unidades producidas, lo que no permite valuar los

inventarios en una forma razonable, ya que está base de asignación no constituye una relación

directa, entre los costos originados por cada producto. (Ver cuadro 23)

119

Esto a diferencia del método ABC, en el cual las actividades constituyen el factor vinculante con

la producción, se desagrega todo el proceso de fabricación en el conjunto de operaciones que lo

conforman y se asignan los costos indirectos a cada una de éstas, para luego trasladarlos a los

productos. Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación,

dada la gran gama en que los mismos se dividen.38

Cuadro 23

Pregunta Criterio de evaluación Frecuencia

Relativa Frecuencia Absoluta

P. 2 Método de costos utilizado en las empresas es el estándar

6 60%

P. 5 El sistema de costos que utiliza proporciona la información necesaria y competente para la toma de decisiones.

7 70%

P. 9 La base de asignación utilizada para distribuir los costos indirectos de fabricación es las unidades producidas

7 70%

P. 10 Los costos indirectos de fabricación son importantes para la toma de decisiones

6 60%

Cuadro 24 Adecuado

Sistema de Costos Si No

Histórico 6 2 33% 4 67%

Estándar 4 3 75% 1 25%

1.6.2. Controles de costos sobre la producción.

Para las empresas dedicadas a la elaboración y exportación de productos nostálgicos es un

factor importante contar con un buen control de costos, lo se ve manifestado en los resultados

obtenidos en el cuadro 25.

Es necesario que exista información oportuna sobre el proceso de fabricación, que refleje las

deficiencias que se poseen y que contribuyan a la toma de decisiones en cuanto a posibles

38 Cristina Fevola, Objetivos de la contabilidad de costos, http://www.monografias.com/trabajos31/contabilidad-costos/contabilidad-

costos.shtml, revisado el 12 de octubre 2010.

120

mejoras, y dentro de las entidades el encargado de producción es el facultado de generarlas,

para lo cual 6/10 de los encuestados opinaron que esta sí lo es.

En muchas ocasiones, los responsables en preparar los informes no los hacen, no son

presentados a tiempo o estos no cubren con las expectativas, restando eficiencia a la labor de la

gerencia de la empresa, no pudiendo ser utilizados para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo

planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio, para el presente

caso, 7/10 de la población en estudio si elaboran los reportes, con una periodicidad mensual y

semanal 3/10 respectivamente.(ver cuadro 25)

Cuadro 25

Pregunta Criterio de evaluación Frecuencia

Relativa Frecuencia Absoluta

P. 1 La información de costos que proporciona el encargado de producción es oportuna para la toma de decisiones

6 60%

P. 17 Se elaboran informes de costos de producción 7 70%

P. 18 La frecuencia con que se elaboran los informes de costos es mensual y semanal

3 30%

1.6.3. Conocimiento sobre el sistema de costos basado en actividades ABC y su

implementación.

La adopción del sistema de costos basados en actividades ABC como herramienta para la toma

de decisiones estratégicas, ayudaría a calcular de forma más real y exacta los costos para cada

una de las líneas de producción de las empresas dedicadas elaboración y exportación de

productos nostálgicos, que poseen la disponibilidad de realizar el cambio, el cual permitirá crear

un mayor margen de utilidad, logrando llevar a cabo la realización del objetivo común y volverse

más competitivos en el sector.

8/10 de las entidades consideran que de acuerdo a la complejidad de las operaciones dentro del

proceso productivo, de ello depende realizar un cambio que le permita agilizar los procesos.

Además no se puede concluir si entre los encuestados se tiene conocimiento sobre la aplicación

121

del sistema de costos basados en actividades (ABC), ya que los porcentajes son similares (5/10

c/u), sin embargo, 6/10 manifestaron que la principal razón que les motivaría aplicar esta

herramienta es la ventaja de contar con datos útiles para la toma de decisiones, aunque 6/10

aseguran que el mayor inconveniente para su adopción es la falta de información sobre el mismo.

(Ver cuadro 26)

La industria por la competitividad y los cambios económicos, además por tener a su alcance un

amplio mercado de exportación, está en la necesidad de sustituir los métodos tradicionales

empleados para atribuir los costos de fabricación a las líneas de producción, utilizando un

sistema que le permita determinar la asignación de costos para una adecuada toma de

decisiones que logre superar los desafíos a que se presentan las empresas a través de los

diferentes factores en los que prevalece el precio, la calidad y el tiempo de entrega. Y el sistema

ABC es una de las mejores alternativas para poder cumplir esas expectativas y obtener el

dominio tanto local como en el ámbito internacional.

Por tanto, se determinó que es necesaria la implementación de una herramienta que les permita

enfocar y asignar los costos precisos a cada actividad y que le proporcione información útil y

oportuna para la toma de decisiones, mejorando los diferentes procesos productivos y su

competitividad.

Cuadro 26

Pregunta Criterio de evaluación Frecuencia

Relativa Frecuencia Absoluta

P. 6 La complejidad de las operaciones obliga a realizar cambios en los sistemas de costos actuales.

8 80%

P. 11 Conocimiento de cómo implementar un sistema de costos basado en actividades

5 50%

P. 12 La falta de información sobre el sistema de costos basado en actividades representa el mayor inconveniente para implementarlo

6 60%

P. 13 La razón que motivaría a la utilización de la herramienta de costos ABC, es contar con información que ayude a la toma de decisiones.

6 60%

P. 16 La experiencia es la principal aptitud que debe poseer el personal para someterse a un cambio de método

7 70%

P. 19 Mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC se lograra identificar con más precisión la rentabilidad de los productos

9 90%

122

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

Con los resultados obtenidos en el estudio de las empresas productoras y exportadoras de

productos nostálgicos de la zona de San Salvador, respecto a la aplicación del sistema de costos

basado en actividades ABC, se concluye:

La entidad cuenta con la disponibilidad de implementar la herramienta del sistema de costos

basados en las actividades, con éste se puede realizar una asignación más exacta de los

costos indirectos a los productos porque son una parte importante dentro del proceso

productivo y de su correcta distribución se origina la obtención de los costos reales de los

productos que contribuya a la adecuada toma de decisiones.

A partir de la información obtenida, se puede apreciar que para la entidad algunos de sus

productos no están siendo costeados adecuadamente, ya que según el método tradicional se

establece un precio de costo en el cual al realizar una correcta distribución de la carga fabril,

los costos asociados a éstos no son los suficientes para cubrir lo que realmente cuesta

fabricarlos.

Una de las principales ventajas de aplicar el sistema ABC, es que se puede precisar con más

claridad los gastos en que incurre en el proceso de producción, lo que conlleva a identificar el

valor que tiene cada producto en los centros de costos.

123

RECOMENDACIONES

De acuerdo a las conclusiones anteriores se recomienda es indispensable tomar en cuenta las

sugerencias que a continuación se detallan:

Las compañías deben adoptar la nueva metodología de costos que les permita obtener

información precisa sobre los costos de los productos, para establecer precios competitivos y

contribuya a la alta dirección para la toma de decisiones.

Se recomienda la implementación del método de costos basados en actividades ABC, ya que

mediante su utilización les permitiría a las entidades productoras y exportadoras de productos

nostálgicos, obtener las herramientas para administrar en forma eficiente los costos indirectos de

fabricación, lo que llevaría a una reducción de costos y la maximización de la utilidad.

La empresa debe distribuir sus costos indirectos sobre una base más real, identificando

conductores adecuadosy no con base a un porcentaje arbitrario, para calcular de forma más

exacta el costo para cada artículo, lo que da como resultado el establecer un precio más real

que permita distinguir la rentabilidad por cada uno de ellos.