UNIVERSIDAD DEL CARIBEUNICARIBE

MATERIA:AUDITORIA I

TEMA:RESUMEN DE LAS UNIDADES

ESTUDIANTE:VIRTUDIS MONTERO MONTERO 2008-2591

PROFESOR:LIC. JUAN DOMINGO ASENCIO MENDOZA

FECHA DE ENTERGA19/03/13

SANTO DOMINGO

UNIDAD I

Fundamentos de Auditoria

Contenidos

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1.1 Conceptos y Tipos de Auditoria

Es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas alas eventuales las

acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la integridad de su

patrimonio, la veracidad de su información y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de

gestión.

Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera, operacional y

administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos

y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos

establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y

reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el

aprovechamiento de los recursos.

Tipos:

Existen algunos tipos de Auditoría entre las que la Auditoría de Sistemas integra un mundo paralelo

pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la función informática. Es necesario recalcar como

análisis de este cuadro que Auditoría de Sistemas no es lo mismo que Auditoría Financiera.

Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes:

Financiera

Operacional

Fiscal

Administrativa

Analiza

Evalúa

Social

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-Auditoria Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles subyacentes y los

registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusión es un dictamen a

cerca de la corrección de los estados financieros de la empresa.

-Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluación que se

desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y

otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administración. En un

instrumento de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de

control, tales como: procedimientos; contabilidad y demás registros; informes financieros; normas de

ejecución etc.

-Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente de una función o una

unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con

el objeto de asegurar a la administración, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden

mejorarse. A continuación se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

-Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado

por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas

con base en la organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su

forma de operar.

-Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y

obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista físico (SHCP), direcciones o tesorerías de

hacienda estatales o tesorerías municipales.

-Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de

los objetivos y las metas establecidas, en relación con el avance del ejercicio presupuestal.

-Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el

desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (

leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc. )

-Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado

en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y

eficiencia.

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1.2 Definición y ejemplos de muestreo de auditoria, Evidencia de auditoria y Papeles de

trabajo

Muestreo: Se llama muestreo al proceso de inferir conclusiones sobre el conjunto de elementos (el universo

o población) a partir del estudio de una parte de ellos (muestra).

Universo: Cuerpo de datos de donde el auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusión. El

auditor deberá determinar que el universo de donde extrae la muestra es apropiado para el objetivo específico

de la auditoría.

Muestreo en auditoria: El muestreo en auditoría consiste en la aplicación de un procedimiento de

cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase

de transacciones (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna característica del

saldo o de las transacciones y que le permita llegar a una conclusión en relación a tal característica.

Tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de

elementos (llamados muestra) de un grupo más grande (llamado población o campo) y en utilizar las

características de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la

población entera.

Aplicación

Las pruebas de controles encuentran aplicación en todos los ciclos de un negocio. Por ejemplo:

Compras: Concordancia entre orden de compra, remito y factura; que se haya seleccionado la mejor

cotización; que se haya facturado el precio correcto; que se apliquen los descuentos pactados.

Pagos: Que esté debidamente aprobado el pago, que haya comprobantes que justifiquen el

desembolso, que se haya pagado el importe correcto, que esté bien registra el pago.

Ventas: Que se facture con los precios correctos, exactitud de los cálculos, correcta aplicación del

IVA, aprobación del crédito.

Cobranzas: Cumplimiento de plazos, aplicación de descuentos, contabilización correcta.

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Sistemas: Que las modificaciones de programas estén autorizadas, cumplimiento de normas de

codificación, correspondencia entre programas fuentes y objetos.

Personal: Autorización de las horas extras, días de licencia correctos.

Evidencias y papeles de trabajo

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el

auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia así como la

calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la información de aquí se recoge está escrita

siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.

En este artículo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los mismos, sus

propósitos y elementos más importantes a tener en cuenta en su confección para que demuestren las

afirmaciones del auditor.

Evidencias

Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud

de proposiciones remitidas a él para su revisión.

El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo,

de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones

financieras de la dirección y/o de la adecuación de las actividades del Control Interno.

Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y

conclusiones que formule el auditor.

Las evidencias se clasifican en:

 

- Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes o sucesos;

esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras

materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la Auditoría Interna, debe ser

confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.

- Evidencia documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser externas o internas a la

organización.

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Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditorías

externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.

Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluye, entre otros, registros contables,

correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes

internos, políticas y procedimientos internos. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene

que valorarse en relación con los objetivos de la Auditoría Interna.

- Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso

de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios

que no siempre cabe obtener a través de otras formas de trabajo en las auditorías internas.

- Evidencia analítica: surge del análisis y verificación de los datos.

El análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en

los informes financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.

También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al

que pertenece la organización.

- Evidencia informática: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y

soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar la confiabilidad de la evidencia

informática

Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como

pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los memorando,

las cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la entidad y papeles

preparados u obtenidos por el auditor.

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Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en cintas

películas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño,

complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditoría.

Tipos de papeles de trabajo

Los principales tipos de papeles de trabajo son: 1) planes de auditoría, 2) hoja de trabajo y asientos

de ajuste, 3) Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de un tema, 4) sumarios

descriptivos, para los casos de auditoría financiera o certificación de estados financieros 5)

declaraciones y confirmaciones, y 6) actas y otros registros.

Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas relativas al asunto

con el cual se relacionan.

1.3 Características del Profesional de Auditoria

Una sólida formación en la teoría contable y financiera.

Una sólida formación en las técnicas de evaluación, control y seguimiento de las operaciones

administrativas, contables y financiera de las empresas.

El conocimiento en las teorías administrativas y organizacionales interrelacionadas con normativas y

leyes vigentes le permite diseñar sistemas administrativos, contables, financieros y de control

interno de las organizaciones. La formación del Auditor Financiero permite realizar auditorias

financieras, administrativa, operativas, fiscal y tributaria para entes económicos privados y públicos.

El conocimiento adquirido le permite proponer e implementar soluciones a problemas que surjan en

la gestión empresarial. Su condición de Auditor Financiero a nivel nacional e internacional por ley

lo faculta a ser el único profesional que da fe pública de la situación económica y financiera de las

empresas privadas y públicas ante terceras personas.

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1.4 Aplicación del proceso de una auditoria y su cumplimiento con las normas internacionales,

visto en ambiente informático.

Documento que contiene las fases relevantes y procedimientos de cumplimiento para la obtención

de la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria que se debe obtener cuando se auditan los

estados financieros de conformidad a la Norma Internacional de Auditoria NIA 500.

Normas Internacionales de Auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoria (Nias) fueron expedidas por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC), dicho Consejo estableció el Comité Internacional de Practicas de Auditoria

(IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, Normas y Declaraciones de Auditoria y

Servicios 78 Guía de Cumplimiento de la NIA 500 “Evidencia de Auditoria” en el Ejercicio de la

Auditoria Financiera Relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de

las Practicas de auditoria y servicios relacionados de todo el mundo.

1.5 Los estados Financieros Pro-forma

Son estados financieros proyectados. De otra forma dicho son el estado de resultados y balance

“presupuestados”, Para realizar debidamente el estado de resultados y el balance pro forma deben

desarrollarse primero los presupuestos, de ahí elaborar el flujo para posteriormente realizar el estado

financiero a una fecha determinada futura. Para esto es necesario contar con el detalle de los

presupuestos, como ejemplo.

Presupuesto de ventas, de producción (para obtener el costo) de sueldos directos, gastos indirectos,

gastos de administración, entre otros. Después para el flujo de efectivo se parte del presupuesto de

caja. Para poder determinar las cuentas de balance.

Los datos se pronostican con un año de anticipación. Los estados de ingresos Pro-forma de la

empresa muestran los ingresos y costos esperados para el año siguiente, en tanto que el Balance Pro-

forma muestra la posición financiera esperada, es decir, activo, pasivo y capital contable al finalizar

el periodo pronosticado.

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Insumos del presupuesto en la preparación de estados pro-forma:

Para preparar en debida forma el estado de ingresos y el balance pro-forma, deben desarrollarse

determinados presupuestos de forma preliminar.

La serie de presupuestos comienza con los pronósticos de ventas y termina con el presupuesto de

caja. a continuación se presentan los principales:

Pronóstico de ventas.

Programa de producción.

Estimativo de utilización de materias primas.

Estimativos de compras.

Requerimientos de mano de obra directa.

Estimativos de gastos de fábrica.

Estimativos de gastos de operación.

Presupuesto de caja.

Balance periodo anterior.

Utilizando el pronóstico de ventas como insumo básico, se desarrolla un plan de producción que

tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artículo de la materia prima hasta

el producto terminado.

 Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden

calcularse con base en el plan de producción. Basándose en estos estimados de utilización de

materiales, puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas que deben

comprarse.

Así mismo, basándose en el plan de producción, pueden hacerse estimados de la cantidad de la

mano de obra directa requerida, en unidades de trabajo por hora o en moneda corriente. Los gastos

generales de fábrica, los gastos operacionales y específicamente sus gastos de venta y

administración, pueden calcularse basándose en el nivel de operaciones necesarias para sostener las

ventas pronosticadas.

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UNIDAD II

Auditoria del Efectivo y Valores Negociables

Contenidos

2.1 Definición del efectivo y de valores negociables

Efectivo: Es un recurso controlado por la entidad, usado como medio de intercambio, representado por

billetes, moneda fraccionaria u otras formas de cheques y giros bancarios, a favor de la empresa,

denominados en moneda de curso legal, y en moneda extranjera.

El efectivo constituye un recurso que puede ser utilizado para varios fines generalmente; está integrado por

billetes y monedas, cheques, giros bancarios, depósitos a la vista y deposito a plazos.

El efectivo se puede definir como aquellas partidas que están compuestas de las monedas de curso legal o

forzoso, los cheques o talones, los giros bancarios, los giros postales y los depósitos a la vista en los bancos

comerciales.

Importancia del efectivo: El hecho de que el efectivo constituya el principio y el fin del ciclo de operaciones

en una empresa, le da al mismo su importancia; además de que representa la disponibilidad inmediata del

poder de compra. Aunque el efectivo normalmente representa una pequeña porción del activo total, ninguna

empresa puede operar de forma óptima sin tener efectivo debido a que éste es imprescindible para la

realización de las operaciones normales de la misma, básico para su crecimiento.

Valores Negociables

Los valores negociables son instrumentos del mercado monetario que pueden convertirse fácilmente en

efectivo. Los valores negociables hacen parte de los activos corrientes de la empresa.

Valores Negociables: se entenderá por valores cualesquiera títulos transferibles incluyendo acciones,

opciones a la compra y venta de acciones, bonos, debentures, cuotas de fondo mutuo, planes de ahorro,

efectos de comercio y, en general, todo título de crédito o inversión.

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Los valores negociables funcionan como activos corrientes al realizar inversiones donde se producen reservas

secundarias de dinero y es la forma eficaz de guardar efectivo. Son instrumentos del mercado de dinero a

corto plazo que ganan dividendos y nos permiten mantener los fondos para nuestras actividades y

compromisos diarios. El mercado de valores es una herramienta útil para manejar nuestro dinero

productivamente

¿Cómo funcionan los valores negociables?

El invertir en diferentes valores negociables se le denomina cartera de inversión, misma que busca maximizar

el rendimiento y minimizar el riesgo. El mercado de valores permite la negociación de diferentes

instrumentos financieros.

2.2 Control Interno de las transacciones, Entradas y Desembolsos de Efectivo

Control Interno: Es el plan de la organización y todos los métodos relacionados y medidas de un

negocio para:

-Salvaguardar los activos de la empresa de robos por empleados, robos o usos no autorizados

-Exaltar la precisión y veracidad de la data de contabilidad al reducir riegos de errores e

irregularidades en los procesos de contabilidad

Controles Internos sobre el efectivo recibido

-El efectivo consiste de monedas, billetes, cheques, giros que tengamos a mano o depositados en el

banco

-Control de los recibos de efectivos en las ventas “o ver the counter” son centralizados a través de

las cajas registradoras

-Cuando existe un descuadre de efectivo en las cajas se le conoce como un exceso o una falta de

efectivo

-Recibos por correo de facturas o ventas a crédito son la manera más común de recibir efectivo y

todos los recibos por correo deben ser abiertos en presencia de dos personas.

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Controles Internos sobre desembolsos de efectivo

-Mas control mas efectivo de los desembolsos es cuando se pagan en cheque, con excepción de

cantidades pequeñas que se pagan del “petty cash”

-El uso de un sistema de “Boucher” permite que una red de aprobaciones por individuos autorizados

actuando independientemente para asegurar que los desembolsos por cheques están debidamente

autorizados.

2.3 Objetivos principales de las Pruebas Sustantivas

1 pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o confidencialidad.

2 prueba para asegurar la calidad de los datos.

3 pruebas para identificar la inconsistencia de datos.

4 prueba para comparar con los datos o contadores físicos.

5 confirmaciones de datos con fuentes externas

6 pruebas para confirmar la adecuada comunicación.

7 prueba para determinar falta de seguridad.

8 pruebas para determinar problemas de legalidad.

2.4 Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria aplicadas

En un mundo en el que los avances tecnológicos están produciendo mejoras asombrosas en las

comunicaciones, él publico se esta haciendo mas internacional en cuanto a sus expectativas; por lo

que el uso de los Estados Financieros como un medio de comunicación por las compañías se ha

incrementado constantemente.

Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la información en la

que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad

reconocidos en su propio país y comparables con otros sin considerar el país de origen.

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Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,

financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información

financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la

información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información

debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su

descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha

considerado de importancias en la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de

las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International

Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en

vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:

NIC 1. Presentación de estados financieros

NIC 2. Existencias

NIC 7. Estado de flujos de efectivo

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance

NIC 11. Contratos de construcción

NIC 12. Impuesto sobre las ganancias

NIC 14. Información Financiera por Segmentos

NIC 16. Inmovilizado material

NIC 17. Arrendamientos

NIC 18. Ingresos ordinarios

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NIC 19. Retribuciones a los empleados

NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

NIC 23. Costes por intereses

NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas

NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro

NIC 27. Estados financieros consolidados y separados

NIC 28. Inversiones en entidades asociadas

NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos

NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación

NIC 33. Ganancias por acción

NIC 34. Información financiera intermedia

NIC 36. Deterioro del valor de los activos

NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38. Activos intangibles

NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración

NIC 40. Inversiones inmobiliarias

NIC 41. Agricultura

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Normas Internacionales de Información Financiera vigentes:

NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF 2. Pagos basados en acciones

NIIF 3. Combinaciones de negocios

NIIF 4. Contratos de Seguro

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

NIIF 6. Exploración y evaluación de activos minerales

NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar

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UNIDAD III

Auditoria de las Cuentas por Cobrar

Contenidos

3.1 Definición, fuentes y naturaleza de las cuentas y documentos por cobrar

Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los derechos que tiene una empresa por las

mercancías vendidas a crédito, servicios prestados, comisión de préstamos o por cualquier otro

concepto.  

Para muchas empresas las partidas por cobrar son un reglón muy significativo y a menudo

representan una porción sustancial de los Activos Circulantes, por lo tanto, es importante establecer

políticas de créditos y procedimientos de cobros efectivos para asegurar la cobranza oportuna y

reducir al mínimo las pérdidas que surjan de la imposibilidad de cobra algunas cuentas.

La política de crédito de una empresa da la pauta para determinar si debe concederse crédito a un

cliente y el monto de éste. La empresa no solamente debe ocuparse de los estándares de crédito que

establece, sino también de la correcta utilización de estos estándares al tomar decisiones. Deben

desarrollarse fuentes adecuadas de información y métodos de análisis de crédito. Cada uno de estos

aspectos de la política de crédito es importante para la administración exitosa de las Cuentas por

Cobrar en las empresas.

3.2 Control Interno de las Cuentas por Cobrar

El total de las cuentas individuales de ser conciliado periódicamente con la cuenta control en el

mayor general.

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La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente por un Empleado.

Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad todos los deudores.

Se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:

1. Otorgar descuentos especiales

2. Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:

1. Todas las funciones de efectivo.

2. Verificación de facturas y Notas de créditos.

3. Pases a cuentas control.

4. Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.

3.2.1 Control Interno de Documentos por Cobrar

Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de aceptarlos, variarlos,

renovarlos o darlos de baja.

Estos documentos deben ser registrados detalladamente.

Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control.

Registrar el descuento de documentos.

Revisar periódicamente los pagos vencidos.

El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división de funciones, de

manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables por:

Control de los pedidos de los clientes

La aprobación del crédito

La entrega de mercancía

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La función del despacho

La función de facturación

La verificación de la factura

El manejo de cuentas control

El manejo de los libros mayores de los clientes

La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas

la autorización de castigos en cuentas incobrables

Bajo el punto de vista de la documentación que los ampara, los derechos de cobro se clasifican en:

 a) Documentos por cobrar que comprenden los derechos representados por títulos de crédito, con

excepción de aquellos que amparan inversiones en valores, los cuales por su naturaleza se tratan en

la guía número 3 y 3 BIS.

 b) Cuentas por cobrar dentro de las cuales quedan comprendidos cualesquiera otra clase de

derechos de cobro no clasificados como documentos por cobrar o inversiones en valores.

 Los mismos derechos de cobro pueden ser clasificados bajo otro punto de vista, por su origen:

 a) cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas de mercancías y servicios;

 b) cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas de mercancías y servicios.

 

Análisis:

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés

u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o

servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe

registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que

constituyen parte de su activo, y sobretodo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para

convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar”. El

auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la

planeación de la auditoría a estas cuentas.

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3.3 Obtención de las Pruebas de Auditoria

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

i) Pruebas de Control

j) Pruebas Analíticas

k) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.

Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un

análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias

comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc.

3.4 Definición, análisis e Importancia del Programa de Auditoría.

El contador público deberá preparar un programa escrito de auditoría en donde se establezcan los

procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan global de auditoría. El programa debe

incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente detallado

para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditoría.

En la preparación del programa de auditoría, el contador público puede considerar oportuno confiar

en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realización

y amplitud de los procedimientos de auditoría. El contador público deberá considerar también el

momento de realizar los procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la

entidad, la disponibilidad de personal, y la participación de otros expertos.

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El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditoría.

Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los

resultados de las pruebas que se vayan realizando.

3.5 Definición y conocimiento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad y

Auditoria

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,

financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información

financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la

información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información

debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su

descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha

considerado de importancias en la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de

las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

Las NIC, Es el dinero que se lleva encima, comúnmente en una cartera, billetera, o en el bolsillo del

pantalón, y que por lo tanto no está en el banco. Una expresión más informal con el mismo

significado es el "dinero contante y sonante", como el metálico contenido en una tarjeta monedero.

El efectivo está constituido por la moneda de curso legal, que es propiedad de la entidad y que estará

disponible de inmediato para su operación, tales son las monedas, billetes, depósitos bancarios en

sus cuentas de cheque, giros bancarios, remesas en tránsito, divisa extranjeras y metales preciosos

amonedados. Son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International

Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en

vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

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UNIDAD IV

Auditoria de los Inventarios y Costos de los Bienes Vendidos

Contenidos

4.1 Definición de los Inventarios y de los costos de los bienes vendidos

En una empresa comercial, el inventario lo constituyen las mercancías disponibles para la venta,

también forman parte del inventario de una empresa, los bienes destinados a los procesos de venta y

los artículos en proceso de producción y los ya terminados, materiales que se utilicen en el empaque

de mercancías, así como los artículos que se consumen en el mantenimiento necesario en el ciclo de

operaciones.

Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser

consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización.

Costo de bienes vendidos: El costo de ventas es el costo directo de todos los artículos vendidos

durante un período contable. En un entorno de tipo menor, este suele calcularse tomando el

inventario existente al comienzo del período, agregando las compras de inventario, y restando el

inventario existente al final del período

4.2 Control interno sobre inventarios y costo de los bienes vendidos.

La importancia de un control interno adecuado sobre los inventarios y el costo de los bienes

vendido, desde el punto de vista de la gerencia y de los auditores, difícilmente puede ser sobre

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enfatizada. En algunas compañías, la gerencia enfatiza los controle sobre el efectivo y los títulos-

valores, pero presta poca atención al control sobre inventarios. Puesto que muchos tipos de

inventario se componen de elementos particularmente no susceptibles de robo, la gerencia puede

considerar que los controles son innecesarios en esta área.

Objetivos:

-Permite la elaboración más frecuente de los estados financieros, a través de la aplicación de los

procedimientos de inventarios perpetuos, en cuanto a la contabilización de los materiales,

producción en proceso y artículos terminados.

-Determinación de costos unitarios de producción

-Control de los costos de producción.

4.3 Programa de auditoria con los distintos procedimientos para la verificación de los

inventarios y del costo de los bienes vendidos

Los siguientes procedimientos de auditoría para la verificación de los inventarios y el costo de los

bienes vendidos serán analizados en detalle en las páginas siguientes. El programa es apropiado para

una compañía manufacturera que realiza un inventario físico completo, para verificar los inventarios

permanentes al cierre de cada año fiscal.

A. Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos

1. Obtener un conocimiento del control interno sobre el inventario y el costo de los bienes

vendidos.

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar pruebas adicionales de controles para los inventarios

y el costo de los bienes vendidos.

3. Realizar pruebas de controles adicionales para aquellos controles que los auditores piensan

considerar para soportar sus niveles evaluados y planificados del riesgo de control, como:

a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de compras.

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b. Probar el sistema de contabilidad de costos.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para los inventarios y el

costo de los bienes vendidos.

B. Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y de las transacciones del costo de los bienes

vendidos

5. Obtener listados de inventario y conciliar con los mayores.

6. Evaluar la planificación del cliente del inventario físico.

7. Observar la toma del inventario físico y realizar conteos de prueba.

8. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de las compras y de las ventas.

9. Obtener una copia de un inventario físico terminado, probar su precisión numérica y hacer

seguimiento a los conteos de prueba.

10. Evaluar las bases y métodos de fijación de precios de inventarios.

11. Probar la fijación de precios de inventarios.

12. Realizar procedimientos analíticos.

13. Determinar si hay inventarios pignorados y revisar los compromisos de compras y de

ventas.

14. Evaluar la presentación en los estados financieros de los inventarios y del costo de los

bienes vendidos, incluida la revelación adecuada.

4.4 Las Normas internacionales de contabilidad (NIC) y Auditoria aplicable

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,

financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información

financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la

información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información

debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su

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descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha

considerado de importancias en la presentación de la información financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de

las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.

UNIDAD V

Auditoria de los Pagos Anticipados

Contenidos

5.1 Definición de los pagos anticipados

Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van al

consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el

proceso productivo. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a gastos acumulados por

pagar (pasivo) que se componen de partidas cargadas a gastos, aún no pagadas cuyos servicios o

beneficios ya se recibieron.

 

5.2 Los Objetivos de Auditoria aplicados

El objetivo de esta norma es definir el concepto de Pagos Anticipados proporcionando algunos

ejemplos de las partidas que lo componen y establecer las reglas particulares de registro y valuación,

de presentación y de revelación en los estados financieros de las entidades.

Se clasifican por su objetivo:

Financiera

De gestión

Fiscal

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Recurrente

Especial

Temática

De cumplimiento

Con informática

De sistema

5.3 Las Normas y Procedimientos establecidas en el control interno aplicados

Las Normas Técnicas de Control Interno establecen criterios profesionales para ser observados en

las distintas áreas de administración financiera, operacionales, de programas y proyectos, por lo que

constituyen las guías básicas de aplicación general con carácter obligatorio en las Entidades u

Organismos Estatales.

No obstante, la Dirección Superior de cada Entidad u Organismo es responsable de establecer y

mantener una estructura de control interno que proporcione una seguridad razonable de que los

recursos están salvaguardados contra pérdidas, daños o disposiciones no autorizadas, así como

también asegurar la adhesión a las políticas, normas y procedimientos formalmente establecidos

para garantizar que las transacciones, operaciones y actividades sean legales, apropiadas, oportunas

y convenientes en las circunstancias, en función a los fines programados de conformidad con la

naturaleza operativa y el presupuesto de la Entidad u Organismo.

Estas normas técnicas de control interno se aplican a todas las operaciones y funciones

administrativas, pero no tienen la intención de limitar o interferir la autoridad que le confiera la

legislación vigente, como de otras regulaciones y políticas gubernamentales, a los funcionarios y

servidores públicos de cada Entidad u Organismo.

Las Normas Técnicas de Control Interno que contiene este documento entre las que figuran las

normas específicas, normas generales, normas del activo, normas del pasivo, normas de los ingresos,

normas de los gastos y normas sobre los sistemas automatizados, son de carácter enunciativo y no

limitativo; por consiguiente, así deben ser consideradas tanto por aquellas personas responsables de

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la implantación de la Estructura de Control Interno en su respectiva Entidad u Organismo como por

los auditores internos y externos al realizar la evaluación de dicha estructura.

5.4 Alcance de las pruebas de auditoria que se pueden obtener en el control de los pagos

anticipados

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de

operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las

transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los

requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de

examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del

examen de tal muestra. Una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es

exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la

auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones

examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance

de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en

la planeación y ejecución de la auditoría.

5.5 Procedimientos aplicados en un programa de auditoria para los pagos anticipados

1. Revisar y evaluar la solides y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluación

realizar las pruebas de cumplimiento y determinar   la extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con las circunstancias. Preparar un memorándum

con el resultado del trabajo las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o

debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o sacar los puntos que

podría hacer parte de la carta de recomendaciones.

 

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2. Planear   y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que

sean necesarias de acuerdo a las circunstancias.

5.6 Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IFRS

(International Financial Reporting Standards) Son un conjunto de estandares que establecen la

información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información

debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su

descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales,

sigue creyendo que esto es verdad ha considerado de importancia en la presentación de la

información financiera.

Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia

económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de

una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB,

anterior International Accounting Standards Committee, IASC).

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se

matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emitió 41 normas NIC's (de las que 29 están en

vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-actualidad) pasando a ser llamado IASB ha

emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementación), junto

con 27 interpretaciones.

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