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CPCC Héctor Acuña Suárez CONTABILIDAD SUPERIOR II ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA

TEXTO

DOCENTE : C.P.C.C. Héctor Acuña Suárez

E-MAIL : [email protected]

CONTABILIDAD SUPERIOR II

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CICLO VII


2

Dedicada a los seres

más queridos de mi

vida : Mi esposa y

mis hijos.

©Copyright SISTEMA DE EDUCACION ABIERTA - ULADECH La Guía Didáctica de Contabilidad Superior II fue elaborada por: CPCC. Héctor Acuña Suárez Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote Leoncio Prado 453 Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, sin previa autorización escrita de los titulares de copyright.


3

ÍNDICE

PRESENTACIÓN

UNIDAD I

CAPITULO I : APLICACIÓN DE LAS NIC´s Y NIIF´s EN EL PERU

LA CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA 7

1. Marco conceptual 7

2. Estructura técnica y legal para aplicación de la contabilidad 12

3. Normas Internacionales de Contabilidad 13

4. Normas Internacionales de Información Financiera 15

5. Marco legal de la vigencia de las NIC´s y NIIF´s, SIC´s y CINIF´s en

el Perú y responsabilidades para su aplicación 16

6. Beneficios con la aplicación de las NIC´s y NIIF´s 17

NIIF 1 : ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA 18

1. Objetivo 18

2. Alcance 18

3. Reconocimiento y medición o valoración 20

4. Políticas contables y CASOS 20

CUESTIONARIO UNIDAD I

UNIDAD II

CAPITULO II : LAS NIC´s DE VALUACIÓN 2, 16 Y 17 23

NIC 2 : INVENTARIOS 23

1. Utilidad 23

2. Definición de Inventarios (Existencias) 24

3. Clasificación de los Inventarios (Existencias) 24

4. Valuación inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO 25

5. Costo de fabricación 28

6. Otros 28

7. Valuación de salidas de inventarios y saldo final de inventarios 29

CASOS 31

8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO 33

9. Revelaciones 35

NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 36

1. Objetivo 36

2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE) 36

3. Reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo 37

4. Valuación inicial de los elementos componentes de la Propiedad,


4

Planta y Equipo y CASOS 37

5. Desembolsos posteriores ( ó subsiguientes) a la fecha de

adquisición ó construcción del Activo fijo 44

6. Valuación subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS 44

7. Depreciación y CASO 49

NIC 17 : ARRENDAMIENTOS 56

1. Objetivo 56

2. Contrato de arrendamiento 56

3. Clasificación de los contratos de arrendamiento 58

4. Contratos de arrendam. en los Estados Financ. del arrendatario 58

CASOS 58

5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento 65

CUESTIONARIO UNIDAD II

UNIDAD III

CAPITULO III : LAS NIC´s DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38 66

NIC 18 : INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 66

1. Objetivo 66

2. Definiciones 66

3. Medición de los ingresos en la venta de bienes y la prestación

de los servicios y CASOS 69

4. Reconocimiento de los ingresos y CASOS 73

5. Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios 77

6. Reconocimiento de ingresos en los intereses y CASOS 78

7. Revelaciones 81

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 81

1. Objetivo 81

2. Beneficios de los empleados 82

3. Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo 84

CASOS 84

NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA 94

1.Objetivo 94

2. Transacciones en moneda extranjera y reconocimiento inicial 95

3. Diferencia de cambio 98

4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS 99

5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el

el tipo de cambio 107

NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS 107

1. Objetivo 107

2. Costos por préstamos 107

3. Tratamiento de los costos por préstamos y CASOS 108

4. Tratamiento tributario de los costos por préstamos 116

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES 116

1. Objetivos 116

2. Consideraciones 116


5

3. Intangibles según la NIC 38 116

4. Clasificación de los Activos Intangibles 117

5. Componentes 118

6. Contabilización 120

7. Reconocimiento del intangible y CASO 121

8. Medición inicial del intangible y CASO 124

9. Intangibles generados internamente y CASOS 125

10. Costo de un intangible generado internamente 130

11. Categorización de los desembolsos efectuados inicialmente 131

12. Amortización de los intangibles y CASOS 132

13. Retiros y disposiciones 135

CUESTIONARIO UNIDAD III

UNIDAD IV

CAPITULO IV : LAS NIC´s DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10 136

NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 136

1. Utilidad 136

2. Alcance 136

3. Propósito de los Estados Financieros 137

4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros 137

5. Componentes de los Estados Financieros 137

6. Oportunidad de presentación de los Estados Financieros 137

7. Presentación razonable y cumplimiento de las NIC´s y NIIF´s 137

8. Políticas contables 138

CASO Completo 138

NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES 159

1. Objetivo 159

2. Elementos generales 159

3. Clasificación de las partidas en el Estado de Resultados Integral 159

CASOS 161

4. Tratamiento contable de los errores contables 164

CASOS 166

NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE

EL QUE SE INFORMA 180

1. Objetivo 180

2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situación

Financiera 180

3. Clasificación de los sucesos posteriores a la fecha del Estado de

Situación Financiera y CASOS 182

CUESTIONARIO UNIDAD IV


6

PRESENTACIÓN

Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de

Información Financiera son de aplicación obligatoria en nuestro país y se

encuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades Nº 26887 en su

Artículo 223º y se ratifica su aplicación con las Resoluciones del Consejo

Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01, Nº 040-2008-EF/94, N°

043-2010-EF/94 y N° 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad, para su

respectiva aplicación técnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestro

país mediante la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y N° 102-2010-

EF/94.01.1

Los Estados Financieros, de acuerdo a las NIC´s y NIIF´s reconocidos en

nuestro país son : El Estado de Situación Financiera, Estado del Resultado

Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las

Notas. La preparación de los Estados Financieros utilizando las NIC´s y las

NIIF´s vigentes en nuestro país, generarán mayor credibilidad y

comparabilidad de la información contable financiera a nivel internacional, mejorándose las Rendiciones de Cuentas de todas las organizaciones.

La responsabilidad de la elaboración de los Estados Financieros corresponde al

Contador Público y observará que se apliquen adecuadamente las NIC´s y

NIIF´s, caso contrario podría incurrir en “culpa inexcusable” en el ejercicio de

la profesión, siendo este texto un apoyo como material de consulta para los estudiantes y profesionales de esta noble y hermosa profesión contable.

El presente Texto está desarrollado en base a la recopilación y selección de

información de diferentes autores peruanos y a los apuntes de muchos años

de experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesión de Contador

Público en diferentes empresas y en el dictado del curso de “Contabilidad

Superior II” en la Universidad Católica Los Angeles de Chimbote- ULADECH. El

Texto cuenta con cuatro capítulos, en el primero se muestra la sustentación en

el Marco Conceptual sobre la plicación de las NIC´s y NIIF´s en el Perú y

como se adaptan según la NIIF 1, en el segundo capítulo se trata sobre una

parte de las NIC´s de Valuación, en el tercer capítulo se abarca la otra parte

de las NIC´s de valuación y en el último capítulo se trata sobre las NIC´s de

Exposición ó Revelación. En el Texto se muestran sólo las principales NIC´s y

NIIF´s para el desarrollo en un ciclo de estudios, por lo cual es ameno con

algunos resúmenes teóricos y cada NIC ó NIIF cuenta con casos prácticos sencillos de uso cotidiano en las organizaciones.

Agradezco a Dios, mi familia y a la Universidad ULADECH Católica, por la

paciencia y el apoyo para culminar el presente Texto que espero ayude mucho

a los profesionales y futuros profesionales a entender mejor la aplicación de

las NIC´s y NIIF´s en la contabilidad de las organizaciones de nuestro país.

El Autor


7

UNIDAD I CAPITULO I: APLICACIÓN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PERÚ LA

CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

1. MARCO CONCEPTUAL

La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de información que se

materializa a través de los estados Financieros, que es el resultado final del

proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar

información útil para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,

prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,

clientes, público, estado, etc.

Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes

interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren

confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prácticas

contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparación y

presentación de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el

Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs y NICs, que ayudan a la

IASB como soporte técnico así como también ayuda a los elaboradores de

los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.

En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los

estados financieros, b) Las características cualitativas que hacen que la

información sea de utilidad, c) La definición, reconocimiento y medición de

los elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de

capital y mantenimiento de capital.

a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones

de parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar

efectivo por parte de la organización, ante lo cual se requiere

información acerca de :

i) Situación financiera : Es proporcionada principalmente por el

Balance General, el cual sufre cambios por:

-Recursos económicos que controla. Examinar esta

información, permite determinar la posibilidad que la entidad

tiene para generar efectivo en el futuro.

-Estructura financiera. Su evaluación ayuda a predecir futuras

necesidades de préstamos, a entender como las ganancias y


8

flujos futuros serán objeto de reparto, además ayuda a predecir

éxito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.

-Liquidez y solvencia. Útil para predecir la capacidad de la

entidad para cumplir con sus compromisos financieros según

vayan venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad de

efectivo a futuro, después de pagar de pagar los compromisos

financieros del periodo. Por solvencia se entiende a la

disponibilidad de efectivo a largo plazo, para cubrir los

compromisos financieros a medida que vayan venciendo las

deudas. Se evalúa su capacidad para adaptarse a los cambios

generados en su medio ambiente en que opera.

ii) Desempeño: Proporcionada por la evaluación del rendimiento del

Estado o Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales

en los recursos económicos, que es probable puedan controlarse en el

futuro, la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de la

situación actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puede

aplicar recursos adicionales.

iii) Cambios en la posición financiera: Util porque proporciona la

base para evaluar sus actividades de financiación, inversión y

operación. En nuestro país se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.

b) Hipótesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto

de convenciones, reglas o prácticas contables a los que durante mucho

tiempo hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al

Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs, se fusionan en dos

hipótesis básicas sobre las que funciona el sistema contable y los demás

Principios se fusionan con las características cualitativas de los Estados

Financieros:

i) Base de Acumulación (o Devengo): Los efectos de las

transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no

cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).

Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos

en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.

Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas

que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las

obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan

efectivo a cobrar en el futuro.


9

ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la

base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que

continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se

estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la

intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir

significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían

prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada

adecuadamente.

c) Características cualitativas de los estados financieros: De acuerdo

al Marco Conceptual para la aplicación de las NIIFs, se reconoce cuatro

características cualitativas que debe cumplir la información financiera

para alcanzar sus objetivos:

i) Comprensibilidad. La información de los estados financieros debe

ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable

de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como

de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con

razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas

complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que

sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.

ii) Relevancia. La relevancia de la información se encuentra afectada

por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la

naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento,

celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo,

entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La

información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se

presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones

económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales

o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

iii) Fiabilidad. La información debe encontrarse libre de errores

materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y

los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información

sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás

sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y

realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo,

se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información

financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre,


10

que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo

prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las

obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la

información de los estados financieros se considere fiable, debe ser

completa, por lo que se requiere el cumplimiento de los siguientes

requisitos necesarios:

-Representación fiel. La información debe representar fielmente las

transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que

espere razonablemente que represente considerando las dificultades

inherentes, ya sea a la identificación de las transacciones y demás

sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas

de medida y presentación.

-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de

acuerdo con la esencia y la realidad económica, y no solamente

según su forma legal.

-Neutralidad. La información debe ser neutral, es decir, libre de

todo sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si,

por la manera de captar o presentar la información, influyen en la

toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de

conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que,

inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,

deben tomarse cierto grado de precaución al realizar los juicios

necesarios para hacer las estimaciones requeridas para que los

activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los

gastos no se infravaloren.

-Integridad. La información debe ser completa dentro de los límites

de la importancia relativa y el costo.

iv) Comparabilidad. La información debe presentarse en forma

comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan

observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e,

inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas.

La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de

políticas contables en la preparación y presentación de información

financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar

políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y

confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser


11

informados de las políticas contables empleadas en la preparación de

los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los

efectos de dichos cambios.

La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes

restricciones:

- Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera

debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente,

a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en

ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya

concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un

equilibrio entre relevancia y fiabilidad.

- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción

más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la

evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de

valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la

información deben exceder los costos de suministrarla.

- Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de

vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir

un equilibrio entre las características cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentación razonable

La aplicación de las principales características cualitativas y de las

normas contables apropiadas debe dar lugar a estados

financieros presentados razonablemente.

d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros

reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,

agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los

que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que

miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio

neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos que miden el

desempeño son los ingresos y los gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado

de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el


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que más bien combina elementos del balance general y del estado de

ganancias y pérdidas.

Las características esenciales de cada elemento se discuten a

continuación.

- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.

- Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos

pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos los pasivos.

- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los

beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma

de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como

disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del

patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los

propietarios a este patrimonio.

- Gastos (incluida las pérdidas): disminuciones en los beneficios

económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o

disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una

obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado

disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las

distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

2. ESTRUCTURA TECNICA Y LEGAL PARA APLICACIÓN DE LA

CONTABILIDAD

a. NORMAS TECNICAS

- Normas Internacionales de Contabilidad

- Normas Internacionales de Información Financiera.

- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex

CONASEV).

- Plan Contable General Empresarial

b. NORMAS LEGALES

- Ley General de sociedades

- Ley del Impuesto a la Renta

- Ley del impuesto General a las Ventas

- Ley de comprobantes de pago


13

3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Para armonizar prácticas contables a partir de Enero 2001 se creó La Junta

de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting

Standards Borrad).

El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene

proyectado cambiar la denominación de NIC por NIIF. Las NIC son un

conjunto de Normas o Leyes que establecen la información que debe

presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa información

debe aparecer en dichos Estados Financieros.

Por la globalización de la economía los comercios se internacionalizaron así

como también la información contable, ante lo cual surgió las Normas

Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN

LA PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien los leyera o

interpretara.

El éxito de las NIC está dado por que las Normas se han adaptado a las

necesidades de los países sin intervenir en las Normas internas de cada

uno de ellos. En el Perú el organismo encargado del estudio, análisis y

emisión de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

que depende de la Dirección General de Contabilidad Pública, Ministerio de

Economía y Finanzas, pero básicamente los Colegios Profesionales en

sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicación de

las NIC´s.

a. CLASIFICACION DE NICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)

NORMAS DE CARÁCTER GENERAL

- NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la

moneda extranjera

- NIC 23: Costos por préstamos

- NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias

(suspendida)

NORMAS DE SECTOR ESPECIFICO

- NIC 11: Contratos de construcción

- NIC 41: Agricultura

NORMAS DE VALUACION

- NIC 2: Inventarios

- NIC 12: Impuesto a las ganancias

- NIC 16: Propiedad, planta y equipo


14

- NIC 17: Arrendamientos

- NIC 18 : Ingresos de actividades ordinarias

- NIC 19: Beneficios de los empleados

- NIC 20: Contabilización de las subvenciones del gobierno e

información a revelar sobre ayudas gubernamentales

- NIC 27: Estados Financieros consolidados y separados

- NIC 28: Inversiones en asociadas

- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos

- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

- MC 38: Activos intangibles

- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

- NIC 40: Propiedades de Inversión

• NORMAS DE EXPOSICION O REVELACION

- NIC 1: Presentación de Estados Financieros

- NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

- NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores

- NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa

- NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionados

- NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro

- NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos

- NIC 32: Instrumentos financieros: Presentación

- NIC 33: Ganancias por Acción

- NIC 34: Informe financiero intermedio

b.INTERPRETACIONES DEL SIC

El Comité de Interpretaciones Contables SIC (Standard Interpretations

Committee) fue creado por el IASC en Enero de 1997, para que precisen

temas contables respecto de los cuales se hubiesen generado

controversias.

SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)

SIC 7: Introducción al EURO

SIC 10:Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las

actividades de operaciones

SIC 12:Consolidación-Entidades de cometido específico


15

SIC13:Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no monetarias

de los participantes

SIC 15: Arrendamientos operativos-Incentivos

SIC 21: Impuesto a las ganancias - Recuperación de Activos no

Depreciables revaluados

SIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de una

entidad o de sus Accionistas

SIC 27: Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma

legal de un Arrendamiento

SIC 29: Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar

SIC 31: Ingresos – Permuta de servicios de publicidad

SIC 32: Activos Intangibles - Costos de sitio Web

4.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e

información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter

económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los

estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando

en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la

formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura

teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.

Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades

con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden

encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales

de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma

castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus

siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son

aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.

a. CLASIFICACION DE NIIFs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94) Mediante la publicación de la Resolución N° 044-2010-EF/94, el Consejo

Normativo de Contabilidad, oficializó la aplicación de las NIIF´s siguientes:

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera

NIIF 2: Pagos basados en Acciones

NIIF 3: Combinaciones de negocios

NIIF 4: Contratos de seguro


16

NIIF 5:Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas.

NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 8: Segmentos de operación.

b.INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF

SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)

CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,

restauración y similares

CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos

similares

CINIIF 4: Determinación de sí un acuerdo contiene un arrendamiento

CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del

servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

CINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos

– Resíduos de aparatos eléctricos y electrónicos

CINIIF 7: Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29

información financiera en economías hiperinflacionarias

CINIIF 8: Alcance de la NIIF 2

CINIIF 9: Nueva evaluación de derivados implícitos

CINIIF 10: Información financiera intermedia y deterioro del valor

CINIIF 11: NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y del grupo

CINIIF 12: Acuerdos de concesión de servicios

CINIIF 13: Programas de fidelización de clientes

CINIIF 14: NIC 19 – El límite de un activo por beneficios definidos,

obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción

CINIIF 15: Acuerdos para la construcción de inmuebles

CINIIF 16: Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero

CINIIF 17: Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo

CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de

patrimonio

5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NICs, NIIFs, SICs y

CINIIFs EN EL PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SU

APLICACIÓN

De acuerdo al Art. 223° Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NICs

son aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N° 013-

98 del Consejo Normativo de Contabilidad y últimamente ratificado con las


17

Resoluc. N° 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, también del Consejo

Normativo de Contabilidad.

• El Art 228° Ley 26887 está referido a la Amortización y Revalorización

del Activo.

• La Resolución N° 12-98-EF/93.01 del Consejo Normativo y Contabilidad

está referido al tratamiento de las revaluaciones.

La Resolución N° 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de

Contabilidad referido a la aprobación del Plan Contable General

empresarial.

La Resolución N° 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de

Contabilidad referido a la oficialización de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC

con sus modificaciones.

• El Art.. 175° Ley 26887 está referido a la información fidedigna de la

sociedad, que debe presentar el Directorio.

• El Art 177° Ley 26887 está referido a la responsabilidad del Directorio en

la preparación de la información económica financiera.

• Art. 190° Ley 26887 está referido a la responsabilidad de la Gerencia.

• Art. 196° Ley 26887 referido a la responsabilidad penal del Gerente.

• Art.1762° del Código Civil, así como el Alt 132 1° referido a la

responsabilidad civil del Contador en el cumplimiento de las NICs,

complementado con la Resoluc. N° 08-97- EF/93.Ol del Consejo

Normativo de Contabilidad.

• Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento y

Manual para preparar la información financiera, de acuerdo a las NlCs.

Resolución CONASEV N°102-2010-EF/94.01.1 aprueba que las

instituciones financieras y demás personas jurídicas bajo el ámbito de

la Superintendencia del Mercado de Valores (ex CONASEV), deberán

preparar sus estados financieros con observancia plena de las NIIF que

emita el IASB.

6. BENEFICIOS CON LA APLICACIÓN DE LAS NICs y NIIFs

• Uniformizar la Contabilidad internacionalmente para ayudar a los

inversores, analistas y otros usuarios a comparar fácilmente los informes

financieros de las Empresas.

• Debido a que lleva algún tiempo adecuar a la Empresa totalmente a las

NICs y NIIFs, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual se

conseguiría una mayor transparencia y comparabilidad de información


18

que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el

futuro será una ventaja competitiva para la Empresa.

NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA

1. OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con

arreglo a las NIIF de una entidad, así como, sus informes financieros

intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados

financieros, contengan información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios

que se presenten;

b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales Financiera (NIIF); y

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios

proporcionados a los usuarios.

2. ALCANCE

La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:

a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF; y

b) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la

NIC 34 Informe Financiero Intermedio, relativos a una parte del ejercicio

cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Primer año de estados financieros de acuerdo a NIIF.

En general, la Norma señala que se considera que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financieros

anuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante una

declaración, explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados

financieros, del cumplimiento de las NIIF.

Ejemplo:

Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a

las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad según NIIF, si la

entidad:

a) Ha presentado sus estados financieros previos mas recientes:

i. Según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos

los aspectos con las NIIF:


19

ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales

estados financieros no contengan una declaración, explicita y sin

reservas, de cumplimiento con las NIIF:

iii. Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF,

pero no con todas;

iv. Según exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF,

pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas

para las que no existe normativa nacional, o

v. Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de

algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas

según las NIIF.

b) Ha preparado estados financieros con arreglo con las NIIF únicamente

para uso interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la

entidad o de otros usuarios externos.

c) Ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su

empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de

estados financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados

Financieros.

d) No presento estados financieros en ejercicios anteriores.

Excepciones al alcance de la NIIF

La Norma señala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta por

primera vez las NIIF. Sin embargo, no será de aplicación cuando la entidad:

a) Abandona la presentación de los estados financieros según los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con

otro conjunto de estados financieros que contenían una declaración,

explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

b) Presente en el año precedente estados financieros según requerimientos

nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explicita

y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o

c) Presento en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso

si los auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de

auditoría sobre tales estados financieros.

Cambios en políticas contables

La norma señala que esta NIIF no afectara a los cambios en las políticas

contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales

cambios son objeto de:


20

a) Requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables,

contenidos en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores; y

b) Disposiciones transitorias especificas contenidas en otras NIIF.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION O VALORACION

Estado de Situación Financiera de apertura con arreglo a las NIIF

Formulación del Estado de Situación Financiera de apertura de

acuerdo a NIIF

La norma requiere que una entidad debe preparar un Estado de Situación

Financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las

NIIF. Este será considerado como el punto de partida para la contabilización

según las NIIF. La entidad no necesita presentar este Estado de Situación

Financiera de apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF.

Si es su primer ejercicio económico y este aplicando las NIIF no es necesario

que formule un Estado de Situación Financiera de apertura de acuerdo con

NIIF. Ejemplo ilustrativo:

4. POLITICAS CONTABLES

Consistencia en la aplicación de políticas contables

La Norma requiere que una entidad aplique las mismas políticas contables a la

fecha de su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo

largo de todos los ejercicios donde se presentó sus primeros estados financieros

con arreglo a las NIIF.

31/DIC/2012 01/ENE/2011

Los EF 2012

se prepararán

de acuerdo a

NIIF por 1ra.

Vez.

Los EF al

31/DIC/2010 se

prepararon según

PCGA locales

El ESF de

apertura al

01/01/2011 hay

que adecuarlo a la

NIIF

31/DIC/2011

Los EF 2011 se

prepararon según

PCGA.

Hay que adecuarlos a

las NIIF para

comparación


21

Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de

presentación de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo

especificado en los párrafos 13 a 34.

Prohibición de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes

La norma señala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que

estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podrá adoptar una nueva NIIF

que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación

anticipada.

CASO: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Empresa NAVIESA S.A.A. – Datos:

La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF de la Empresa NAVIESA S.A.A. es el 31 de Diciembre de 2012.

Dicha empresa decide presentar información comparativa de tales estados

financieros para un solo año.

Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (o, de forma

alternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2011).

Téngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financieros

anuales al 31 de Diciembre de cada año, incluyendo el 31 de Diciembre de 2011,

bajo sus PCGA anteriores.

Comentarios sobe la aplicación de los Requerimientos para Aplicar las NIIF

La Empresa NAVIESA S.A.A. estará obligada a aplicar las NIIF que se encuentren

vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2012, al:

a) Preparar su Estado de Situación Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el

01 de Enero de 2011, y

b) Preparar y presentar su Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de

2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado de resultado

integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de

efectivo para el año que termina el 31 de Diciembre de 2012 (incluyendo los

importes comparativos para 2011), así como, el resto de la información a

revelar (incluyendo información comparativa para 2011).

Si existiese alguna NIIF que aun no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación

anticipada, se permitirá a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligación de

hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF.

Aplicación de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF

La Norma señala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se

aplicaran a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya


22

este usando las NIIF, pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una

entidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los párrafos 27

a 30, que se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad de

coberturas.

CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos preoperativos deberá

excluirlos del estado de situación financiera, por cuanto este tipo de operaciones no

califica como activo según la NIC 38.

Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las políticas

contables de acuerdo a NIIF directamente contra Utilidades No

Distribuidas o la Partida Patrimonial apropiada.

Las políticas contables que la entidad use en su estado de situación financiera con

arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo

a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones

anteriores a la fecha de transición a las NIIF, directamente en las utilidades no

distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).

CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida

indefinida sobre la base de una vida útil de 30 años, sin tener el sustento. De

acuerdo con la NIC 38, para estos casos la vida útil máxima es de 20 años y debe

ser amortizando en el lapso de 20 años. El efecto al 31 de Diciembre de 2012 es

una menor amortización en años anteriores de S/10.000.

El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 1 de Enero de 2013

será:

------------------------------x-----------------------------------

59 Resultados acumulados 10,000

39 Depreciación y amortizac. Acumulada 10,000

------------------------------x------------------------------------

Explicación de la transición a las NIIF

Los párrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vez

revelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarios

comprender los ajustes relevantes en el estado de situación financiera, en el estado

de resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El párrafo

39(a) y (b) exige conciliaciones específicas de neto y ganancias o pérdidas.

CASO: PRESENTACION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS


23

La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF

de la empresa ACUÑA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2012. La entidad decidió

presentar información comparativa de tales estados financieros para un solo año

en concordancia al párrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transición de

acuerdo a las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2011. La entidad

BARROSO S.A.A. presentó estados financieros anuales según sus Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada año,

incluyendo el 31 de diciembre de 2011.

DESARROLLO:

La entidad ACUÑA S.A.A. tiene la obligación de aplicar las NIIF que tengan vigencia

para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2012 a:

1. Preparar su balance de apertura de acuerdo a las NIIF al 1 de enero de 2011; y

2. Preparar y presentar su estado de situación financiera al 31 de diciembre de

2011 con la aplicación de las NIIF.

3. Preparar el Estado de Resultado Integral, su Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto y su Estado de Flujos de Efectivo para el año que termina el 31 de diciembre

de 2012 con aplicación de las NIIF.

4. Todos los Estados Financieros así como las Notas a los Estados Financieros y el

resto de la información financiera debe ser presentados en forma comparativa con

el ejercicio 2011.

Si existieran algunas NIIFs que todavía no son obligatorias, pero admite su

aplicación anticipada, se permite a la entidad ACUÑA S.A.A. sin que tenga

obligación de hacerla, que aplique tales NIIFs en sus primeros estados financieros

con arreglo a las NIIF.

CUESTIONARIO UNIDAD I

1) Cuáles son los objetivos de los Estados Financieros?

2) Cuáles son las hipótesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?

3) Cuáles son las características cualitativas de los Estados Financieros, de

acuerdo al marco conceptual?

4) Cuáles son los elementos de los Estados Financieros?

5) Cuáles son las normas técnicas para la aplicación de la contabilidad en el

Perú?

6) Cuáles son las normas legales para la aplicación de la contabilidad en el Perú?

7) Mencionar dos NIC de valuación.

8) Qué NIIF trata sobre la adopción por primera vez en las empresas, las NIIF?


24

9) En qué Ley se indica la responsabilidad de la aplicación de las NIC en las

empresas del Perú ?

10) Indicar cuál es el beneficio para las Empresas con el uso de las NIC y NIIF.

UNIDAD II

CAPITULO II: LAS NIC´s DE VALUACION 2, 16 Y 17

NIC 2: INVENTARIOS

1. UTILIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema

de Costos Históricos y además trata sobre:

1) Monto a reconocer como activo, es decir, determinación del costo del bien,

2) Fórmulas para la valuación de los inventarios

3) Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al

valor neto realizable.

2. DEFINICIÓN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)

Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la

empresa, producidos o comprados, que representan uno de los principales

recursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los

cuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus

operaciones.

Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su

posterior comercialización y los bienes y servicios en proceso de producción.

De acuerdo con esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con

algunos de los siguientes requisitos:

a) Se Mantienen para la venta en el curso normal de operaciones.

(Mercaderías, Productos Terminados). Son bienes producidos o

adquiridos, que se tiene para su venta o reventa, como es el caso de

adquisiciones realizadas por comerciales minoristas y productores.

b) Se encuentran en proceso de producción con fines de venta.

(Productos en Proceso).

c) Son materiales o suministros diversos que serán consumidos en el

proceso de producción o prestación de servicios, o

mantenimiento y servicio de la empresa.

3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)


25

a) Mercaderías

b) Materia Prima o materiales, comprenden los artículos que se compran para su

uso en al manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno la

empresa que los tiene en su almacén.

c) Suministros de Producción (Envases y Embalajes y otros suministros). Se

puede clasificar en los siguientes grupos:

- Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar

a convertirse en parte de él;

- Suministros de fabricación, como es el caso de lubricantes, que se utilizan

indirectamente en el proceso de fabricación y no llegan a formar parte del

producto terminado, y

- Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto

terminado, pero en cantidades tan pequeñas o insignificantes que no se asignan

sus costos directamente al producto.

d) Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmente

manufacturados.

e) Productos Terminados

4. VALUACIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)

Por la valuación se asigna a los inventarios un importe monetario, así en la

valorización inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtener

los activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costo

inicial de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos de

transformación y demás costos que se hayan incurrido para poner los inventarios

en su ubicación y condición actual.

En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos los

conceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicación y condición

actual, integrado por:

Costo de Compra: Comprende el Precio de Compra, los derechos de importación y

otros impuestos (que no sean recuperables), y los costos que transporte,

manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición de productos

terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras

Costo de Costo de Costo de

= + + Otros

Existencias Compra Fabricación


26

partidas similares se deducen al determinar el costo de compra. Respecto al

descuento por pronto pago, este disminuye el costo del bien.

CASO: VALUACIÓN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORES

LOCALES.

La empresa Acuña S.A.A. efectuó un pedido a su proveedor en el mes de Marzo de

los siguientes bienes, con las siguientes características:

Item Unidades Costo Unitario

S/

Peso

1-Acero flexible

2-Acero plano

3-Pasadores

180

120

600

22

10

8

4 Kg.

2 Kg.

1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió F/ 002-450 al crédito a 30

días, brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del monto

global de la Fact, si lo pagara dentro de los primeros 5 días. A efectos de

transportar dichos bienes a su almacén la empresa Acuña S.A.A. contrató a la

empresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía R. Nº

001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-50 por S/ 2,400 mas

IGV, pagada al contado.

¿Cuál es el tratamiento contable, sabiendo que empresa paga la compra dentro de

los 4 días la F/ 002-450?

SOLUCION :

1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, de

acuerdo al peso de cada producto.

Item

Peso

Peso

Total

%

Flete

1-Acero flexible

2-Acero plano

3-Pasadores

TOTAL

4 Kg

2 Kg

1 Kg

7 Kg

720

240

600

1,560

46.15

15.39

38.46

100.00

1107.60

369.36

923.04

2,400.00

2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.

Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto

1-Acero flexible

2-Acero plano

3-Pasadores

TOTAL

3,960,00

1,200,00

4,800,00

9,960,00

396,00

120,00

480,00

996,00

3,564.00

1,080.00

4,320.00

8,964.00

3-El costo total y unitario de las Existencias, serán las siguientes:


27

Item

Valor

Neto

Fletes

Costo

Total

Costo

Unitario

1-Acero flexible

2-Acero plano

3-Pasadores

TOTAL

3,564

1,080

4,320

8,964

1,107.60

369.36

923.04

2,400.00

4,671.60

1,449.36

5,243.04

11,364.00

25.9533

12.0780

8.7384

46.77

---------------------- X ---------------------

60 COMPRAS 9,960.00

40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 1,792.80

4011 I.G.V.

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 11,752.80

Por la adquisición de mercaderías a nuestro proveedor según Factura Nº 002-450 al

crédito a treinta días.

---------------------- X ---------------------

20 MERCADERÍAS 9,960.00

201 Acero Flexible 3,960.00

202 Acero Plano 1,200.00

203 Pasadores 4,800.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,960.00

Por las mercaderías recibidas en el almacén según Guía de Remisión Nº 001-020,

de nuestro proveedor.

---------------------- X ---------------------

60 COMPRAS 2,400.00

609 Gast. vincul. compras

40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 432.00

4011 IGV


Por servicio de transporte realizado por la empresa ABC de las existencias

compradas, según Factura Nº 001-050

---------------------- X ---------------------


201 Acero Flexible 1,107.69

202 Acero Plano 369.23

203 Pasadores 923.08

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,400.00

611 Mercaderías


28

Por la transferencia al costo de las mercaderías adquiridas, de los fletes incurridos

para ponerlos en los almacenes de la empresa.

---------------------- X ---------------------


40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 179.28

4011 IGV

60 COMPRAS 996.00

601 Mercaderías

Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor según

N/crédito Nº.......

---------------------- X -----------------------

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 996.00

20 MERCADERÍAS 996.00

201 Acero Flexible 396.00

202 Acero Plano 120.00

203 Pasadores 480.00

Por la disminución del costo de las mercaderías por decto. pronto pago.

------------------------ -------------------------

CASO: Devolución de mercaderías adquiridas

Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa

devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal

efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2013, la cual es descontada de la

deuda total.

-------------------x------------------

1629 Otras 11,800

40111 IGV – Cuenta Propia 1,800

6011 Mercaderías manufacturadas 10,000

x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº

001-2013

-------------------x------------------

6111 Mercaderías manufacturadas 10,000

20111 Costo 10,000

x/x Por la salida de las computadoras devueltas

-------------------x------------------

4212 Emitidas 11,800

1629 Otras 11,800

x/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2013 a la factura de compra.


29

-------------------x------------------

5. COSTO DE FABRICACIÓN.-Se le puede llamar Costos de Transformación (o

Costos de Producción) y son los costos directamente relacionados con las unidades

de producción y los costos indirectos variables y fijos asignados por la distribución

de los gastos de producción. Los gastos de producción (cargas indirectas de

fabricación) pueden ser:

- Fijos: Costos indirectos que permanecen relativamente constantes,

independientemente del volumen de producción. Ejemplo: depreciación lineal de las

maquinarias y quipos.

- Variables: Costos indirectos que varían directa o casi directamente con el

volumen de producción.

La distribución o asignación de los gastos de producción fijos está basada en la

capacidad normal. (o capacidad real se aproxima) de las instalaciones productiva,

es decir, de la producción que se espera lograr en promedio durante una serie de

períodos o estaciones dentro de circunstancias normales.

6. OTROS.- Comprende otros conceptos para poner las existencias en su ubicación

y condición actual, como los costos de diseño del producto de un cliente especifico

a los intereses de poder aplicarse el tratamiento alternativo señalado en la NIC 23,

Costos de Financiación.

Se excluyen del costo de las existencias y se reconocen generalmente como gastos

la cantidad anormal de desperdicio en material, mano de obra y otro costo de

producción; costos de almacenaje (no necesaria en una etapa de producción) y

gastos del período (administrativos y de venta).

7. VALUACIÓN DE SALIDAS DE INVENTARIOS Y SALDO FINAL DE

INVENTARIOS.- Siendo los inventarios uno de los rubros más importantes dentro

de una empresa su valuación constituye uno de los aspectos más relevantes;

puesto que a través de ella se efectúa:

-La determinación del costo de ventas monto que se cotejará con los ingresos

del período, para determinar la utilidad bruta; y

-La determinación del saldo final de existencias, que se presentará en el balance

general.

a)Fórmulas de Costeo

A efectos de valuar los inventarios, se aplican fórmulas que toman en

consideración el tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, así en el

caso de existencias iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de los

demás por características individuales de número, marca, como en el caso de


30

automóviles, botes, etc., son aparentemente idénticos, pero se diferencian por

su color, número de motor, serie, modelo, etc., se aplica el Método de

Identificación específica; mientras que a las demás partidas de inventarios

comúnmente intercambiables se aplican otras fórmulas.

(*) Son existencias que comúnmente no se destinan al intercambio como por ejm:

vehículos, botes, yates, aparatos eléctricos, joyas, etc.

Según la NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas

fórmulas, pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una fórmula distinta, en

cuyo caso la política adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en

las Notas a los Estados Financieros.

Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en

proceso la formula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y

embalajes la fórmula del PEPS.

Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en

consideración los siguientes factores para seleccionar las formulas de

costo:

- Los métodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que

corresponde la empresa.

- Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras de

materiales.

- El valor relativo del costo del material en relación con el costo total de los

productos fabricados.

- Como afectan los métodos de valuación la utilidad del periodo y en consecuencia

el Impuesto a la Renta.

- La posibilidad de utilizar diferentes métodos para diversas clases de artículos de

inventario.

DESCRIPCIÓN DE LAS FORMULAS DE COSTOS

Existencias especiales (*) Identificación especifica

Existencias para intercambio

Tratamiento Preferencial (PEPS,

PROMEDIO PONDERADO)

Tratamiento alternativo (UEPS)


31

- Identificación Específica: Significa asignar costos específicos a ítems

identificados de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para ítems que

han sido comprados o producidos con fines específicos, de los cuales se tiene el

control necesario, como en el caso de vehículos, botes, yates, aparatos eléctricos,

joyas, etc.

- PEPS: Asume que los primeros ítems en adquirirse o producirse son los primeros

en venderse y que, en consecuencia, los ítems que quedan en existencia al final del

período son los más recientes adquiridos o producidos.

- Promedio Ponderado: El costo de cada bien en este caso es determinado por

el costo promedio ponderado de los items existentes al inicio del período y el costo

de los ítems similares adquiridos o producidos durante el mismo período. El

promedio puede calcularse en forma periódica o a medida que se vayan recibiendo

cada embarque adicional. Es un método que da importancia relativa al volumen de

unidades adquiridas en la determinación del costo.

- UEPS: Asume que los ítems últimos en comprarse o producirse son los primeros

en venderse y que, en consecuencia, los ítems que quedan en existencia al final del

período son los más recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las

partidas restantes del inventario al final del período son las que se adquirieron

primero. Este método no es aceptable tributariamente.

CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO

a) METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA

CONCEPTO FECHA CANT PRECIO TOTAL

Exist. Inicial

Compra

Compra

Ventas

Ventas

2 Enero

4 Enero

22 Enero

9 Febrero

15 Febrero

20

35

47

15

28

65

67

70

X

X

1,300

2,345

3,290

X

X

FECHA ENTRADAS SALIDAS (COSTO VTAS) SALDO (EXISTENC)

Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor

2 Ene 20 65 1,300 20 65 1,300

4 Ene 35 67 2,345 20

35

55

65

67

1,300

2,345

3,645

22 Ene 47 70 3,290 20

35

47

102

65

67

70

1,300

2,345

3,290

6,935

9 Feb 15(1) 67 1,005 20

20

47

65

67

70

1,300

1,340

3,290


32

87 5,930

15 Feb 20(2)

8 (3)

28

65

70

1,300

560

1,860

20

39

59

67

70

1,340

2,730

4,070

TOTAL 43 2,865 59 4,070

(1) Sale de las entradas del 4 Ene



DATOS : La empresa MOKY S.A.A. es una empresa industrial que fabrica un solo

producto. Por el ejercicio 2011 se comenzó la producción de 6,000 unidades y se

terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/.12 cada una.

Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el 50 %

de los costos de conversión (M.O.D+C.F).

Los costos de conversión para el ejercicio fue de S/. 16,250 (mano de obra directa

S/. 7,700 y carga fabril S/ 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de

administración fueron de S/. 6,400 y S/. 7,200, respectivamente.

El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento.

No había saldo inicial y las compras fueron las siguientes:

Enero 1,000 unidades a S/. 2,64

Abril 1,700 unidades a S/. 2.40

Julio 2.900 unidades a S/ 2.70

Octubre 2,500 unidades a S/. 3.20

8,100

Materiales empleados

Marzo 700

Agosto 2,900

Noviembre 3,000

6,600

b) METODO PEPS

Fecha Entradas Salidas Saldo Total

Cantid Total Cantid total Cantid Costo unitario

Enero Marzo Abril Julio

1,000

1,700

2,900

2,640

4,080

7,830

700

1,848

1,000 300 300

1,700 300

1,700

2.64 2.64 2.64 2.40 2.64

2.40

2,640.00 792.00 792.00

4,080.00 792.00

4,080.00


33

Agosto Octubre

Noviem TOTAL

2,500

8,100

8,000

22,550

300

1,700 900

2,000 1,000 6,600

792

4,080 2,430

5,400 3,200

17,750

2,900

2,000 2,000 2,500

1,500

2.70

2.70 2.70 3.20

3.20

7,830.00

5,400.00 5,400.00 8,000.00

4,800.00

c) METODO PROMEDIO MOVIL


Cantid Total Cantid total Cantid Costo

unitario

Enero

Marzo Abril Julio Agost Octub Noviem TOTAL

1,000

1,700 2,900

2,500

8,100

2,640

4,080 7,830

8,000

22,550

700

2,900

3,000 6,600

1,848.00

7,517.51

8,789.66 18,155.17

1,000

300 2,000 4,900 2,000 4,500 1,500

2.640000000

2.640000000 2.436000000 2.592244898 2.592245000 2.929886667 2.929886667

2,640.00

792.00 4,872.00

12,702.00 5,184.49

13,184.49 4,394.83

d) METODO UEPS


Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.

Enero Marzo Abril

Julio Agosto Octubre

Noviemb

TOTAL

1,000

1,700

2,900

2,500

8,100

2,640.00

4,080.00

7,830.00

8,000.00

22,550.00

700

2,900

2,500 500

6,600

1,848.00

7,830.00

8,000.00 1,200.00

18,878.00

1,000 300 300

1,700 300

1,700 2,900

300 1,700

300

1,700 2,500

1,200

300

2.64 2.64 2.64

2.4 2.64 2.4 2.7 2.64 2.4 2.64

2.4 3.2

2.4 2.64

2,640.00 792.00 792.00

4,080.00 792.00

4,080.00 7,830.00

792.00 4,080.00

792.00

4,080.00 8,000.00

2,880.00

792.00

8. COSTOS DE INVENTARIO RECONOCIDOS COMO GASTO

De acuerdo con el principio de correspondencia, debe reconocerse como gasto Si

importe de los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso)

correspondiente o cuando no puedan generar probables beneficios futuros. Así


34

tenemos que respecto a un ejercicio deberá reconocerse como gasto el importe de

los inventarios relacionados a los siguientes hechos:

- Castigos al valor neto rechazable efectuados en el ejercicio

- Pérdidas ocurridas en el ejercicio.

- Ventas de inventarios realizadas en el período.

- Depreciación de bienes que contengan inventarios asignados.

HECHOS QUE GENERAN EL GASTO RELACIONADO CON INVENTARIOS

SITUACIÓN TRATAMIENTO TRIBUTARIO

VENTA O

RETIRO

Se considera como gasto en la fecha de la venta o

transferencia a título gratuito.

Para ser deducible en el caso de venta debe contarse

con el comprobante de compra correspondiente (L.I.R).

En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un

gasto necesario para mantener y generar la renta y

salvo el caso de gastos de representación que se

encuentra sujeto a límite es deducible en su totalidad si

cuenta con el respectivo comprobante que sustenta su

adquisición

PERDIDA

Sólo considerado como gasto en la fecha en que ocurre

el siniestro o pérdida, sin embargo, debe cumplir con los

siguientes requisitos:

- Debe encontrarse debidamente acreditado, no

siendo suficiente la denuncia policial.

- En el caso de merma debe sustentarse con el

respectivo informe técnico.

- Sólo será deducible por el monto que exceda la

indemnización otorgada por el seguro.

DESVALORIZACIÓN

Sólo será aceptada como gasto con la destrucción de las

existencias con certificación de notario público, previa

comunicación a la Administración Tributaria seis (6) días

hábiles antes de la destrucción y en dicha oportunidad.

ASIGNACIÓN A

OTROS ACTIVOS

Se considerará como gasto en la fecha que ocurra la

venta del activo al cual se le asignado o a medida que se

deprecie el bien del activo fijo en el cual se ha

incorporado.

CASO: EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO

DATOS : Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo del

2011. Las mercaderías tenían un costo de S/. 240,000 y se encontraban

aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la pérdida

y acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/. 300,000. El cheque es

entregado en los primeros días del mes de mayo.


35

SOLUCION

Aunque no existe una norma expresa, se efectuará el siguiente asiento:

---------------------- X ---------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000.00

659 Otros gastos de gestión


2011 Mercaderías manufacturadas

Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido por la empresa

según atestado policial

---------------------- X ---------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000.00

7592 Reclamos al seguro

Por el reconocimiento según perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.

--------------------- X ----------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 300,000.00

104 Ctas. Ctes. en Instituc. Financ.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00

168 Otras Cuentas por cobrar diversas

Por la recepción del cheque del Seguro

---------------------- X ---------------------

Consideraciones tributarias:

Lo anterior se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto a la Renta,

referido a las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor

en los bienes productores de renta gravada. En conclusión sólo será gasto la

ocurrencia de tal hecho.

Gasto Aceptado Tributariamente:

Gasto contable S/. 240,000

Cubierto por El Seguro (300,000)

0 No existe gasto Tributario

Determinación del Ingreso Tributario:

Ingreso Contable: S/.300,000

Costo computable del bien: (240,000) Ingreso Gravado S/. 60,000


36

No obstante lo anterior, cabe agregar que el importe de S/. 60,000 no se

encontrará gravado siempre que la empresa contrate la reposición de los bienes

dentro del plazo de 6 meses y se produzca la reposición dentro de los dieciocho

meses de la percepción de la indemnización.

9. REVELACIONES.

Los estados financieros deben revelar:

a) Las políticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las

fórmulas de costo utilizadas.

b) El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones

apropiadas para la empresa.

La información sobre los importes registrados en diferentes clasificaciones de

inventarios el alcance de los cambios en estos activos es muy útil a los usuarios.

c) El monto de los inventarios registrados al valor neto realizable.

d) El monto de cualquier restitución que sea reconocido como ingreso en el

período.

e) Las circunstancias o hechos que llevaron a la restitución de inventarios.

f) El monto de los inventarios comprendidos como garantías por obligaciones.

Si el costo de os inventarios se determinó aplicando el tratamiento alternativo

permitido (UEPS), los estados financieros deben revelar la diferencia entre el

monto de los inventarios como se muestra en el balance y:

- El monto al que se llegaría aplicando el tratamiento preferencial (PEPS o

Promedio Ponderado) o el valor neto realizable, el que sea menor.

- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el período,

clasificados por su naturaleza.

En lo que concierne a los gastos por concepto de inventario deberá revelarse:

a) Los gastos operativos clasificados por su naturaleza, revelando los costos

reconocidos como gasto para materias primas y suministros, costos de

mano de obra junto con el monto, de la variación neta en los inventarios

para el período (variación de existencias).

b) Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por su

tamaño, incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1. OBJETIVO: Indica los lineamientos que deben seguirse para el tratamiento

contable de los inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los siguientes temas:

El reconocimiento de los activos.


37

La determinación de los valores en libros. Valuación inicial hasta las

valuaciones subsiguientes y revaluaciones voluntarias.

Los métodos de depreciación y su imputación razonable a resultados de

acuerdo a su vida útil.

Estarán comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una

empresa utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer

los requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o

servicios pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes están

preparados para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo

de efectivo de la empresa.

Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovables

similares, así como a las inversiones en derecho minero, exploración y extracción

de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.

2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)

De acuerdo con la definición de diversos autores, los PPE representan partidas

empleadas contablemente para nombrar a las inversiones permanentes que se

realizan con la finalidad de utilizarlas en las empresas, en sus procesos productivos

si se trata de una empresa industrial o para la atención a sus clientes; es decir, son

adquiridos con la finalidad de ser usados y con la intención de no venderlos. Un

edificio o una máquina se usan comúnmente en su capacidad o producción total

para prestar una serie de servicios similares por todo el transcurso de su vida. Así

pues, podemos establecer que esta partida también es conocida como activo fijo,

propiedad, planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe señalar como ejemplos el

terreno, las edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, la

maquinaria, el equipo y los vehículos, etc.

En conclusión, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados definen en

forma unánime a los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:

Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en la

corriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y no

para su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquiler

o para propósitos administrativos.

Tienen una vida útil relativamente larga, por lo que la inversión se asigna a

ejercicios futuros mediante cargos periódicos por depreciación.

3. RECONOCIMIENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como

un activo, se deben con los siguientes requerimientos:


38

Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios

económicos derivados del mismo.

Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.

4. VALUACION INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LA

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Una vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se ha

mencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante,

es importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridos

bajo la modalidad de compra, sino también pueden ser recibidos en distintas

circunstancias, ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Al

respecto existen muchas situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobre

un tema en particular, por lo que se tendría que recurrir a los criterios establecidos

por las normas norteamericanas y doctrina contable. Se pueden presentar varias

formas de adquisición de activos fijos.

4.1. Adquisición de Activos Fijos a Título Oneroso

Como regla general, cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando se

reconoce en libros por primera vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la suma

de los desembolsos necesarios que haya de realizarse hasta que el mismo se

encuentre en condiciones de empezar a funcionar (fecha de su puesta o entrada en

funcionamiento).

Los principales componentes del costo de una partida de inmuebles, maquinaria y

equipo adquiridos a titulo oneroso, podrían ser los siguientes:

a) El precio de compra, incluyendo los derechos de importación.

b) Impuestos no reembolsables correspondientes a la compra. Así, en nuestro

país, tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que

gravó, la compra de una camioneta que formará parte del activo fijo; o inclusive

el IGV cuando no otorgue derecho a crédito fiscal.

c) Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo

para el uso al que está destinado, como por ejemplo:

. El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.

. Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.

. Costo de Instalación y montaje.

. Costos de demolición y remoción (menos el valor residual o salvamento)

de las estructuras situadas en un terreno comprado para construir un

inmueble.

. Honorarios profesionales tales como los pagados a arquitectos e ingenieros.


39

. Costos de financiación, cuando éstos se encuentren relacionados a activos

calificados, según el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23

. Costos estimados por desmantelar y trasladar el activo, así como la

correspondiente a la restauración del sitio de su emplazamiento.

d) Los descuentos de carácter comercial y rebajas se deducen al determinar el

valor de compra.

En general, deberán incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellos

desembolsos que sean necesarios y razonables. No deberán formar parte del costo,

por ejemplo, aquellos desembolsos por reparación originado por el mal trato dado a

un activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.

CASO: ADQUISICION DE INMUEBLE

Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se

estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de

S/. 670,000.

-------------x------------

33111 Costo 180,000

33211 Costo de adquisición o producción 670,000

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 850,000

x/x Por la adquisición de un inmueble

-------------x------------

CASO: MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACION

“LAS TELITAS” S.A.C adquiere máquina de coser por valor de S/. 5,000 mas IGV.

-------------x------------

33311 Costo de adquisición o producción 5,000

40111 IGV Cuenta propia 900


x/x Por la adquisición de la máquina de coser

-------------x------------


104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras 5,900

x/x Por el pago de la compra (máquina de coser)

-------------x------------

CASO: COMPRA DE HORNO

DATOS : Una empresa compra un Horno eléctrico de gran capacidad de producción

cuyo valor asciende a S/.36,400 más IGV. El proveedor acuerda ofrecer un

descuento por pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos de

transporte hasta la empresa son de S/. 550.


40

Se contrata un seguro contra cualquier eventualidad durante el transporte pagando

S/. 300. Una vez que el referido bien llega al local, la empresa contrata los servicios

de una persona (sin negocio) especialista en instalación, pagando el importe de S/.

100. Se sabe además que el bien, estando en la empresa sufrió un fuerte golpe

debido a ¡a negligencia de un empleado, ocasionando la ruptura de ciertas partes

cuya reparación asciende a S/.150; dicho importe no fue cubierto por el seguro. S e

solicita dar el tratamiento contable.

SOLUCION

Primero se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:

Concepto Costo

Computable

Crédito

Fiscal

Gasto o

Pérdida

Valor de compra

Dcto. Por pronto pago (3%)

Valor Neto de compra

Más:

Gasto de Transporte

Gasto de Seguro

Gasto de instalación

Gasto de reparación por accidente

TOTALES

36,400.00

(1.092.00)

35.308.00

550.00

300.00

100.00

36.258.00

6,552.00

(196.56)

6.355.44

99.00

54.00

6.508.44

150.00

150.00

En este sentido, la contabilización debería ser la siguiente:

________________ x ________________

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,258,00

333 Maquinarias y Equipo de Explotación

40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 6,508.44

4011 I.G.V.

46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 42,666.44

4654 Inm, maq.y equipo

Por la adquisición del Horno eléctrico, según el costo establecido previamente.

________________ x ________________

Como habíamos señalado el gasto incurrido para reparar el horno que sufrió un

accidente no formará parte del costo, por lo tanto, tendría que contabilizarse de

la siguiente forma:

________________ x ________________

65 OTROS GASTOS DE GESTION 150.00


46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150.00


41

4699 Otras ctas.por pagar

Por el gasto de reparación del horno que sufrió accidente.

________________ x ________________

4.2 Adquisición de Activos Fijos como Aportación de Capital

Los activos fijos recibidos mediante aportes de capital, según diversos autores

debería considerarse en libros mediante su valor de mercado. Si dicho valor

excede al valor nominal de los títulos representativos (acciones o

participaciones) del capital entregado a cambio, el valor que excede se

considerará como superávit pagado (Capital Adicional, según nuestro Plan de

Cuentas).

CASO: BIENES RECIBIDOS COMO APORTE DE CAPITAL

DATOS : La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cómputo) como

aporte de capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/.

202,050 (incluído l.G.V.) y que el socio recibirá, según escritura pública, 5,000

acciones que tienen un valor nominal de S/. 38 cada una. Se sabe además, que

en dicha transferencia el aportante, emite el respectivo comprobante de pago,

gravando con el IGV la operación. Se solicita dar el tratamiento contable que

corresponda.

SOLUCION

En este caso, el accionista está pagando por un monto mayor de lo que

efectivamente va a recibir mediante acciones. La empresa que recibe el bien

deberá contabilizar dicho aporte como sigue:

________________ x ________________

14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.

Y GERENTES xxxxxx

1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.

50 CAPITAL xxxxxx

5011 Acciones

Suscripción de aporte de los accionistas, para la constitución de la empresa.

________________ x ________________

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81

333 Maquinarias y Equipos de Explotac.

40 TRIBUTOS,CONTRAPR.Y APORTES AL SIST. 30,821.19

4011 I.G.V.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.00

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo


42

Por la recepción del vehículo y el registro de la factura recibida por parte del

aportante MOKY S.A.A.

________________ x ________________


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.(SOCIOS) DIRECTORES

Y GERENTES 190,000.00

1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.

52 CAPITAL ADICIONAL 12,050.00

521 Primas (descuento) de acciones

Por la cancelación del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de la

empresa MOKY S.A.A.

________________ x ________________

b) Costo de un activo fijo construido por terceros

Actualmente muchas empresas que no pertenecen al sector construcción,

invierte capital en nuevas y modernas edificaciones y construcciones,

destinadas para sus propias operaciones ya sean administrativas o de

producción. Estas operaciones implican períodos extensos para su

culminación, y es necesario el encargo de realizar estas construcciones a

contratistas que se compromete a ejecutar un trabajo determinado.

Solamente nos centraremos en la contabilización de la empresa que

encarga esta construcción de activos para su propio uso.

CASO: CONSTRUCCION DE SUPERMERCADO POR CONTRATA

DATOS : Una Empresa dedicada a la comercialización de artículos de primera

necesidad y otros, desea ampliar su mercado y deciden construir un supermercado

en el Distrito de Nuevo Chimbote, para lo cual contrata a una empresa

constructora, el contrato es a precio fijo sujeto a cláusulas de costos escalonados

como sigue: (datos sin IGV)

ETAPAS : FECHA : MONTO S/.

Diseño y planos del proyecto 25/06/12 7,500.00

Estructura 23/08/12 850,000.00

Acabados 18/11/12 1’967,000.00

Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes de

octubre consiguió un financiamiento del Banco por el cual se comprometió a pagar

intereses por el importe de S/. 67,000.00 habiéndose devengado al 31 de

diciembre del 2012, la suma de S/. 26,400.00 y por el mes de enero del año 2013,

el importe de S/. 7,600.00.


43

El supermercado estará concluido el 30 de enero del 2013 y entrará a

funcionamiento el 6 de febrero del 2013.

Solución

OPERACIONES AÑO 2012:

________________ x ________________

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 7,500.00

339 Construcc. Y obras en curso

40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 1,350.00

4011 IGV


4699 Otras cuentas por Pagar

25/6 Por diseños y planos del nuevo supermercado.

________________ x ________________

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 850,000.00



4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1’003,000.00

4652 Inversiones inmobiliarias

23/8 Por la construcción del nuevo supermercado

________________ x ________________

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1’967,000.00



4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2’321,060.00

4652 Inversiones inmobiliarias

18/11 Por los acabados del nuevo supermercado

________________ x ________________

33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO (*) 26,400.00


37 ACTIVO DIFERIDO 26,400.00

373 Intereses diferido

31/12 por el devengo de intereses según financiamiento.

________________ x ________________

OPERACIONES AÑO 2012

________________ x ________________


44

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO (*) 7,600.00



373 Intereses diferidos

31/ 1 Por el devengo de intereses según financiamiento.

________________ x ________________

(*) En aplicación del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se ha

procedido a capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante,

téngase presente que dicho procedimiento origina una diferencia temporal,

ya que tributariamente califican como gasto

Cuando el supermercado se encuentre terminado se deberá efectuar el

siguiente asiento para transferir el costo del bien terminado al activo fijo

que le corresponde.

________________ x ________________


332 Edificaciones



30/1 por la culminación de la construcción del supermercado en Nvo. Chimbote.

________________ x ________________

5. DESEMBOLSOS POSTERIORES (O SUBSIGUIENTES) A LA FECHA DE LA

ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DEL ACTIVO FIJO

La NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a la

adquisición de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partida

inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros del

activo cuando sea probable que de los mismos se deriven futuros

beneficios económicos, adicionales a los originalmente evaluados

siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.

DESEMBOLSOS

SUBSIGUIENTES

Mantenimiento y

Reparaciones

Adiciones

Mejoras y

Reposiciones

Reemplazos y

sustituciones

Por lo general, forman parte del costo del activo

Aumento o ampliación del activo actual. Forma parte del costo del activo

Son considerados como gasto

Si el desembolso se efectúa con la finalidad de devolverle el funcionamiento normal: es gasto. Si el desembolso genera un servicio futuro de beneficios: es

costo


45

6. VALUACION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INICIAL

Al respecto, la NIC 16 establece dos tratamientos para una valuación

subsiguiente a la inicial, los cuales serán expuestos a continuación:

6.1 Tratamiento Preferencial (Costo, menos Depreciación, sujeto a

Ajustes de Valor)

Este tratamiento preferido por la NIC está referido a que las empresas,

después que han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, deben

seguir manteniéndolos a su costo de adquisición menos cualquier

depreciación acumulada, practicada, así como el importe acumulado de

cualquier pérdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de

su vida útil.

6.2 Tratamiento Alternativo (Excedente de Revaluación o Revaluación

Voluntaria)

Otro tratamiento que podría utilizarse alternativamente está orientado a

que las empresas después de haber efectuado el reconocimiento inicial

del activo fijo, deban contabilizar todo elemento de los inmuebles,

maquinaria y equipo a su valor revaluado, siendo éste su valor razonable

en el momento de la revaluación menos la depreciación acumulada

subsiguiente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de

valor que haya sufrido el elemento.

a) Revaluaciones Voluntarias

Por revaluación voluntaria (también conocida como valorización adicional o

como excedente de revaluación) debe entenderse, generalmente, como el

mayor valor atribuido a un bien del activo fijo o a una inversión a largo

plazo, producto de una valorización adicional, sustentada con un informe

técnico (tasación) elaborado por un profesional independiente de a empresa.

Asimismo, la revaluación origina un incremento del activo y del patrimonio.

b) Procedimiento para la Valuación de los Activos Fijos

Para efectos de realizar una revaluación voluntaria de los bienes

pertenecientes a la partida de inmuebles, maquinaria y equipo, las empresas

deben tener en consideración que la valuación (anteriormente indicada como


46

tasación) debe estar adecuadamente acreditada con un informe técnico

elaborado por un profesional competente en ejercicio independiente, no

debiendo necesaria mente estar inscrito en el Consejo Nacional de

Tasaciones (CONATA).

El referido informe o dictamen deberá incluir la siguiente información:

La descripción del bien.

Sustentación de la metodología utilizada.

La Declaración Jurada, indicando que la metodología empleada, fue

aplicada con independencia absoluta de criterio profesional.

La estimación de la vida económicamente útil del bien revaluado, la

cual servirá de base de cálculo de la depreciación de mayor valor

atribuido.

CASO: REVALUACION VOLUNTARIA

DATOS : Una empresa realizará una revaluación voluntaria a efectos de mostrar

uno de sus activos fijos a valor razonable (se trata de una maquinaria de alta

tecnología, que no es de común comercialización en el país), y así proceder a

presentar una mejor situación financiera ante los bancos. Para ello, contrató a un

profesional con independencia de criterio, el cual mediante informe técnico,

determinó el valor de los referidos activos, utilizando el costo de reposición. Costo

de Reposición: S/ 311,850

La situación actual del referido activo fijo antes de la revaluación voluntaria es la

siguiente:

Activo Fijo Valor Bruto

en Libros

Depreciación

(*)

Valor Neto

en Libros

Maquinaria 330,000 99,000 231.000

(*) Tasa: 20% Anual.

Solución

Ante esta situación a empresa deberá reexpresar en forma proporcional la

depreciación a efectos de mantener la correspondencia entre el valor bruto en libros

y la depreciación antes de efectuar la revaluación voluntaria. Para ello, es necesario

que realicen los cálculos y asientos contables siguientes:

Activo Fijo Valor Bruto

en Libros

Depreciación Valor Neto

en Libros

Maquinaria 330,000 99,000 231.000

Mayor Valor

Atribuido (*)

115,500

34.650

80,850

Valor

Revaluado,

mediante costo


47

de reposición 445,500 133,650 311,850

(*) Este mayor valor se determina por la diferencia entre el valor de la

maquinaria establecido antes de la revaluación menos el valor determinado

por tasación, según informe técnico.

Con el referido informe técnico, notamos que existe un incremento del 35% si

tomamos el importe de S/. 80,850 y lo dividimos con el monto de S/. 231,000.

Este porcentaje se aplica al Valor Bruto en Libros y a la depreciación antes de la

revaluación, a efectos de determinar el incremento por revaluación proporcional a

cada valor.

En este sentido, los asientos contables a efectuar serían los siguientes:

________________ x ________________

33 INM, MAQ. Y EQUIPO 115,500

33312 Revaluación

39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 34,650

39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850

571 Excedente de revaluación

x/x Por la revaluación voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la

fusión, según informe técnico elaborado por el profesional independiente.

________________ x ________________

Segundo Método

Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor

neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del

elemento. Este método obliga a disminuir el costo computable de los bienes

del activo fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigiría a las empresas

a trabajar con papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual

se deben depreciar los bienes, desde el punto de vista contable y tributario

(en el sentido, que las revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el

Impuesto a la Renta); es decir, se tendría que distinguir entre el costo

computable determinado en aplicación de este método y el costo

computable sobre la cual se aplicará la tasa de depreciación para efectos

tributarios.

Los asientos contables que tendría que realizar una empresa que ha

revaluado los activos fijos, tomando los datos del caso anterior, son los

siguientes:

________________ x ________________


48

39 DEPREC, AMORTlZ.Y AGOTAM.ACUM. 99,000

39142 Maq.y eq.de explot. de Reexpres. por Valoriz. Adic.


33312 Revaluación

x/x Por la compensación de la depreciación acumulada contra el valor bruto en

libros, a efectos de la contabilización de la revaluación voluntaria.

________________ x ________________

El siguiente procedimiento sería reestructurar o aumentar al valor neto

resultante de la cuenta 33 /INMUEBLES, MAQUINAR/A Y EQUIPO, equivalente a

S/. 231,000 (S/. 330,000 — S/. 99,000) el importe necesario hasta llegar al

valor revaluado del activo ascendente a S/. 311,850; es decir, se deberá cargar

a la cuenta 33312 el importe de S/. 80,850 (S/. 311,850 — S/. 231,000).

________________ x ________________


33312 Revaluación

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 80,850

571 Excedente de revaluación

x/x Por la revaluación voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la

fusión, según informe técnico elaborado por el profesional independiente.

________________ x ________________

Como se puede apreciar, la cuenta 33, que es la que debemos manejar a

efectos de determinar la depreciación tributaria, presentaría un costo

computable de S/. 231 ,000, sobre el cual tendríamos una depreciación de

S/. 46,200 (S/. 231,000 x 20%), mientras que con el anterior costo computable

se obtendría una depreciación de S/. 66,000 (S/. 330,000 x 20%), produciendo

una diferencia en defecto de S/. 19,800 por año. Asimismo, téngase en cuenta

que la depreciación del mayor valor producto de la revaluación no son admitidas

tributariamente, por lo cual se deberá agregar vía declaración jurada.

f) Contabilización de las Revaluaciones Voluntarias

Tanto la NIC como la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad

indican el tratamiento contable aplicable a las revaluaciones voluntarias

practicadas sobre los activos fijos, las cuales se indican a continuación:

Revaluaciones Positivas

En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros

del activo (revaluación positiva), el incremento debe ser acreditado

directamente a una cuenta de excedente de revaluación (cuenta 57)

dentro del patrimonio neto. No obstante, un incremento por


49

revaluación debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta

una disminución por devaluación del mismo activo previamente

reconocido como pérdida.

Revaluaciones Negativas (Devaluación)

En el supuesto que se origine la disminución del valor en libros de un

activo fijo como consecuencia de una devaluación, tal disminución debe

ser reconocida como una pérdida del período. Sin embargo, la

disminución debe cargarse directamente contra cualquier excedente de

revaluación registrado previamente en relación con el mismo activo en

a medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de

excedente de revaluación, sin perjuicio que éste haya sido capitalizado,

es decir, el exceso sobre el importe de la revaluación será considerado

como gasto contable.

Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podrá reducir el valor en

libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo señalado en el inciso e) del artículo

2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de revaluación,

no será deducible tributariamente.

g) Las Revaluaciones Voluntarias y el Impuesto a la Renta

A través del artículo 14 del Reglamente de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por D.S. Nº 122-94-EF, establece que el mayor

resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en el

costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será

considerada para el cálculo de la depreciación”. Es decir, la Revaluación

Voluntaria no es aceptada tributariamente. Al respecto, el párrafo 40 de

la NIC en desarrollo, establece que los efectos de la revaluación de las

cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los impuestos a las

ganancias, si los hay, se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC

12 (modificada) impuesto a la Renta.

7. DEPRECIACIÓN

7.1. Consideraciones sobre la Depreciación Contable

Para entender la depreciación desde el punto de vista contable nos

basaremos en los lineamientos establecidos por la Norma Internacional de

Contabilidad (NIC) Nº 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Así tenemos

que depreciación se debe entender como la distribución sistemática del

importe depreciable de un activo fijo (que comprende el valor de

adquisición más todos los gastos necesarios para poner el bien en

condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida


50

útil, reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados

por depreciación a medida que los beneficios económicos involucrados en

el activo son consumidos por la empresa.

a) Factores para Estimar la Vida Útil

b) Causas de Depreciación

En este sentido, podemos efectuar un análisis más profundo,

señalando que un cargo a depreciación, se puede deber a dos causas

específicas, que a continuación se detallan:

Depreciación por Causa Física o Interna

Esta es la depreciación que se origina por causas normales o

extraordinarias del activo, ya sea por el desgaste motivado por el

uso o explotación y/o daños no usuales producidos en situaciones

no esperadas por la empresa, respectivamente.

Para la depreciación por causas normales, podemos señalar que

ésta dependerá de la intensidad con que se emplee el bien; es

decir, por la fricción, vibración, tensión y otros procesos

inherentes a la operación; asimismo, existen otros factores como

la oxidación, cristalización y otros procesos naturales, los cuales

son inevitables en el transcurso del tiempo.

FACTORES

Uso esperado del bien

Desgaste y mantenimiento

Obsolescencia técnica

Límite legal o restricciones similares

CAUSAS

FÍSICA O INTERNA: Uso o servicio del bien

FUNCIONAL O EXTERNA:

Pérdida funcional de valor


51

En el caso de deterioro o daño extraordinario, éste incluye los

accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos

inevitables. Esos hechos afectan la vida útil de servicio del bien de

que se trate, aun cuando el daño pueda ser reparado.

Depreciación por Causa Funcional o Externa

Para este punto, se deberán considerar los siguientes

factores:

Obsolescencia o envejecimiento técnico.

Envejecimiento económico.

Bienes inadecuados.

c) Momento en que opera la Depreciación

El cargo por depreciación, para efectos contables, se efectuará a

medida que la empresa empiece a usar los activos fijos y, aún

cuando no los use también, dado que se manifiestan los factores

analizados en el literal b) de este numeral, referido a las causas de la

depreciación.

Tributariamente se sigue el mismo criterio, aplicándose la

depreciación a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la

generación de rentas gravadas, salvo el caso de suspensión de

depreciación, que sólo acontece cuando comunique la suspensión de

actividades.

d) Valor Residual Realizable

Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al

final de su vida útil después de deducir los eventuales costos

previstos en a enajenación. Por tanto, la base de depreciación de un

activo se determina después de deducir el valor residual del mismo.

Teóricamente, los contadores deben deducir del valor depreciable el

valor residual realizable, de la siguiente manera:

En la práctica, el valor residual de un activo es a menudo

insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo en el cálculo

de la base de depreciación.

Valor de Adquisición- Valor Residual

Depreciación=

Vida Útil Estimada


52

e) Métodos de Depreciación

Existen diferentes métodos de depreciación para distribuir de forma

sistemática, la base depreciable de un activo durante su vida útil. En

este sentido, la selección del método de depreciación por parte de la

empresa respecto a un activo fijo en particular, debe efectuarse

considerando los patrones esperados de obtención de beneficios

económicos y se aplicará de manera uniforme y razonable. Estos

métodos de depreciación, de acuerdo con lo establecido en el párrafo

47 de la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son los siguientes:

e.1. Método de Línea Recta (MLR)

Este método de distribución supone que la depreciación es una

función uniforme del tiempo; es decir, se considera como un cargo

constante sobre la vida útil del activo. Este método se ha constituido

como uno de los métodos más generalizados entre las empresas.

Entonces, no es irrazonable y por su simplicidad de concepto y

aplicación es recomendable en diferentes negocios.

En este sentido, la depreciación en línea recta es adecuado cuando se

espera de acuerdo a la siguiente fórmula:

El registro contable de la depreciación del ejercicio, se realiza

mediante un cargo a los gastos de operación o fabricación, según se

trate de empresas comerciales o industriales, dado que la

depreciación es la recuperación del costo de un active, mediante

cargos sistemáticos a resultados, con abono a una cuenta

complementaria de activo denominada Depreciación Acumulada, la

cual disminuye el saldo de la cuente del activo, sin disminuir

directamente te cuenta del activo fijo.

El costo por depreciar; es decir, el no depreciado de los activos fijos

se denomina Valor en libros y se calcula restando al valor histórico, el

importe de la depreciación acumulada.

CASO: DEPRECIACION CON EXCESO

DATOS : Se compró una máquina en S/ 1’300,000 y tiene una vida

útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento,

Costo de Adquisición-Valor Residual

MLR =-----------------------------------------

Vida Útil Estimada (años)


53

instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en

funcionamiento del activo por un total de S/ 250,000. El valor

residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es

equivalente al 10% de su costo total.

Cálculos :

Compra de maquinaria S/ 1’300,000

Adiciones al costo 250,000

Costo Total 1’550,000

Valor residual ( 15,500)

Monto depreciable 1’534,500

Depreciación del periodo : 20% de S/ 1’534,500=306,900 ________________ x ________________

68 VALUAC.Y DETERIORO DE ACT.Y PROVIS. 306,900

681 Depreciación

39 DEPRECIAC, AMORTIZAC.Y AGOTAM.ACUMUL. 306,900

391 Depreciac. acumulada

x/x Por la depreciación del periodo con el 20%

________________ x ________________

9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 306,900

9 Depreciación de Inm, Maq. Y Eq.

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS 306,900

79 Depreciac. Y amorizac. acumulada

x/x Por la depreciación del periodo con el 20%

________________ x ________________

Para fines tributarios, la máquina debe depreciarse con el 10% (153,450), por lo

que el exceso de depreciación deberá agregarse en la declaración jurada del

impuesto a la renta anual, generando una diferencia temporal y por consiguiente,

un importe diferido activo.

e.2. Método de Unidades de Producción (MUP)

Siempre que pueda estimarse con ¡ cierto grado de precisión el número total de

unidades de producción que puedan esperarse de una máquina en particular o de

otra unidad de producción, sería adecuada la utilización de este método para la

distribución de los cargos por depreciación.

e.3. Depreciación Acelerada

Costo de Adquisición-Valor Residual Realizable

MUP =

Unidades u Horas Estimadas


54

Los métodos de depreciación acelerada loman corno punto de partida el supuesto

de que ¡os bienes del activo fijo tangible, normalmente son más eficientes en los

primeros años de vida, consecuentemente prestan mejores servicios durante estos

años.

7.2. Consideraciones Tributarias

La depreciación, bajo el punto de vista tributario, se encuentra expresamente

mencionada como gasto deducible en la determinación de a renta neta de tercera

categoría en el inciso f) del artículo 379 de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre

y cuando se cumpla como primera condición con el Principio de Causalidad. Es

decir, el cargo a resultados por depreciación o agotamiento, debe corresponder a

bienes del activo fijo utilizados en la producción de bienes o generación de rentas

gravadas.

a) Condiciones de la Depreciación Tributaria.

La depreciación para constituir un concepto deducible en la determinación de la

renta neta de tercera categoría, deberá calcularse anualmente y no puede incidir en

un ejercicio gravable siguiente (bajo el concepto de gastos de ejercicios anteriores).

Es decir, sólo se aceptará como deducción la depreciación del período.

Asimismo, cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a la producción

de rentas gravadas, las depreciaciones se efectuarán en a proporción que

corresponda.

El Reglamento del Impuesto a la Renta, dispone lo siguiente:

a.1. A partir del ejercicio 2000 para efectos tributarios sólo será admitida la

depreciación contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes máximos

señalados en el Reglamento.

a.2. Se repara cualquier depreciación correspondiente a ejercicios anteriores que no

hubiese sido contabilizada oportunamente. Sin embargo, en los ejercicios siguientes

es posible que el contribuyente aplique el porcentaje correcto.

a.3. Cualquier depreciación en exceso afectada al gasto se adiciona vía Declaración

Jurada y debe registrarse su efecto como una diferencia temporal

a.4. Tributariamente al regularse porcentajes máximos de depreciación, ya no se

establece una vida útil determinada.

a.5. Desde el punto de vista tributario, la ley del Impuesto a la Renta en su

reglamento, establece que las depreciaciones que resulten por aplicación de las

tasas de depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean

utilizados en la generación de rentas gravadas.

b) Valor Computable


55

La base sobre la cual se calculará la depreciación, es el valor de adquisición o

producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación,

incluyendo las mejoras incorporadas al carácter permanente.

c) Procedimiento para el Cálculo de la Depreciación

c.1. Depreciación de Inmuebles

La depreciación tributaria de los inmuebles está regulada por Ley del Impuesto a la

Renta. En forma imperativa estos bienes, independientemente de la tasa de

depreciación que se le haya establecido, deberán depreciarse al 5% anual y sobre

el método de línea recta. Así pues tenemos que cualquier diferencia, con la tasa de

depreciación contable, será tratada de acuerdo con lo establecido por la NIC Nº 12.

c.2. Depreciación de los demás bienes del Activo Fijo

Si bien el artículo 40º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los demás

bienes del activo fijo generadores de rentas de tercera categoría se depreciarán

aplicando, sobre su valor computable, el porcentaje que para tal efecto establezca

el reglamento. Este, a partir del ejercicio 2000, señala que la depreciación tributaria

será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los

libros de contabilidad y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje

máximo establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del activo fijo, sin

tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.

A continuación presentamos los porcentajes máximos de depreciación fijados para

efectos tributarios:

TASAS DE DEPRECIACIÓN ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES

PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPSTO A LA RENTA

TIPO DE BIEN PORCENTAJES

MAXIMOS

Edificaciones y construcciones 5 % anual

Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25 % anual

Vehículos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), hornos en general. 20 % anual

Maquinaria y equipos utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construcción, excepto

muebles enseres y equipos de oficina.

20 % anual

Equipos de procesamiento de datos. 25 % anual

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 % anual

Otros bienes del activo fijo 10 % anual

Aves Reproductoras 75 % anual

c.3. Aplicación de un Porcentaje mayor al máximo permitido

En función a lo expuesto, debemos indicar que en la medida que la depreciación

contable sea menor a la tributaria no habrá mayores complicaciones dado que esta


56

última se encontrará dentro del límite máximo permitido. Por ejemplo, si una

empresa tiene un activo que se deprecia contablemente en un 5% y la tasa

tributaria máxima es del 10%, entonces la depreciación contable y tributaria será la

misma; es decir, será de 5%.

Una situación distinta se presentaría si por ejemplo, la misma empresa tiene otro

activo que se deprecia contablemente con una tasa del 30% mientras que la tasa

máxima tributaria asciende a 20%, entonces el exceso de 10% tendrá que

repararse vía declaración jurada.

d) Suspensión de la depreciación

La depreciación se computará a partir del mes en que los bienes se utilicen en la

generación de rentas gravadas y no a partir de la fecha de adquisición.

En virtud del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ya no será necesario

solicitar la autorización al Ministerio de Trabajo de la suspensión temporal de la

actividad productiva a efectos de no computar la depreciación por dicho período,

sino que bastará con efectuar la comunicación a la SUNAT. A tal efecto, la

suspensión del cómputo de la depreciación operará desde dicha comunicación.

e) Adquisición, construcción o producción por etapas

En estos casos la depreciación de la parte de los bienes del activo correspondiente

a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la

producción de rentas gravadas.

f) Bienes obsoletos o fuera de uso

La Ley del Impuesto a la Renta, señala que los bienes depreciables, excepto

inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del

contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,

por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Se precisa en el reglamento que el desuso o la obsolescencia deberán estar

debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por

profesional competente y colegiado. Asimismo, se señala que en ningún caso la

SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso

u obsolescencia.

g) Revaluación Voluntaria de Activos

En el caso de la revaluación voluntaria de activos fijos, debemos indicar que la

depreciación calculada sobre el mayor valor del activo revaluado, no será deducible

tributariamente como gasto debiendo repararse vía declaración jurada, salvo

cuando la revaluación voluntaria sea producto de una Reorganización de Sociedades

y/o empresas en la medida que se haya gravado el mayor valor proveniente de

dicha revaluación de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.


57

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

1. OBJETIVO:

Contabilización para el arrendatario y arrendador de los distintos tipos de contratos

de arrendamiento, así como las consiguientes revelaciones según el tipo de

contrato. No obstante lo anterior no resulta aplicable a los siguientes tipos

especializados de arrendamiento:

a) Contrato de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales tales como:

petróleo, gas, madera, metales y otros derechos sobre minerales; y

b) Licencias para explotar partidas tales como películas cinematográficas,

grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO:

El Contrato de arrendamiento es un acuerdo o convenio mediante el cual una

persona denominada arrendador transfiere a otra ‘persona denominada

arrendataria el derecho de usar un bien, a cambio de una compensación (pago o

serie de pagos), durante un período mutuamente acordado.

Entrega un bien en uso

Paga una retribución

La definición de contrato de arrendamiento incluye según el párrafo 4 de la NIC 17

a:

— Los contratos que contienen una disposición (o estipulación) que otorgan al

arrendatario la opción de adquirir el título de propiedad al cumplir con las

condiciones acordadas. Contratos conocidos como contratos de alquiler-venta.

— Convenios mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, aún

cuando el arrendatario quedara obligado a prestar servicios importantes en

relación con la operación o el mantenimiento de dichos activos.

Desde un punto de vista legal el concepto vertido por la NIC 17, comprende una

serie de contratos nominados, tales como el contrato de arrendamiento

propiamente dicho, el contrato de compra-venta con reserva de dominio, el

Arrendador

(Locador)

Arrendatario

(Locatario)


58

arrendamiento (alquiler) - venta, el arrendamiento financiero (leasing), etc. Los

contratos de Arrendamiento tienen disposiciones distintas que varían según la

inventiva de las partes. A continuación se ofrecerá un breve comentario de los

principales y las diferencias legales entre los mismos:

a) Contrato de Arrendamiento Venta.- Regulado por el Código Civil, referidas a

los contratos de compraventa con reserva de propiedad, son aplicables a los

contratos de arrendamiento en los que, se convenga que, al final de los

mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el arrendatario por efecto del

pago de la merced conductiva pactada.

b) El contrato de compraventa con reserva de dominio.- Es una modalidad de

contrato de compra-venta, que se encuentra regulado por nuestro Código Civil,

en el cual se pacta que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que

se haya pagado todo el precio o una parte determinada de él, aunque el bien

haya sido entregado al comprador, quién asume el riesgo de su pérdida o

deterioro desde el momento de su entrega. Por tanto, es similar al contrato de

arrendamiento-venta.

c) El contrato de arrendamiento financiero (leasing).- Es un contrato de

arrendamiento especial que se encuentra regulado por una ley especial y

supletoriamente por el Código Civil, definido como un contrato mercantil que

tiene por objeto la locación de bienes muebles e inmuebles por una empresa

locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas

y con opción a favor de arrendataria de comprar dichos bienes por un valor

pactado. Sus principales disposiciones son las siguientes:

— Sólo puede ser arrendador, una entidad que se encuentre bajo autorización

específica y control de Superintendencia de Banca y Seguros.

— La vigencia del contrato se computa desde la fecha en que la locadora

— (arrendadora) efectúa el desembolso total o parcial para la adquisición de

los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega total o

parcial de dichos bienes a la arrendataria, o que ocurra primero.

— La locadora (arrendadora) mantendrá la propiedad de los bienes objeto de

arrendamiento hasta la fecha en que surta efecto la opción de compra

ejercida por la arrendataria por e! valor pactado.

— La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante

pólizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo

responsable del daño que pueda causar e! bien.


59

— La opción de compra puede ejercerse en cualquier momento hasta el

vencimiento del plazo contractual, sin embargo, no surte efectos antes de la

fecha pactada contractualmente como fin del contrato.

La arrendataria o usuaria goza de los derechos y ventajas del bien como si fuera

la propietaria, excepto los referentes a la disposición o enajenación definitiva

y/o constitución de gravámenes sobre los mismos.

3. CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

Tal y como lo señala expresamente el párrafo 5 de esta NIC modificada la

clasificación de los contratos de arrendamiento está determinada en función a la

persona a la que le y los beneficios inherentes al derecho de propiedad de un

bien arrendado, es decir, al arrendador o al arrendatario.

Concluyendo respecto a los tipos de arrendamientos, se puede colegir que

existen dos tipos de contratos de arrendamiento, los cuales son:

a. Contrato de Arrendamiento Financiero: Contrato que transfiere (al

arrendatario) sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al

derecho de la propiedad de un bien, pudiendo transferirse con el transcurso del

tiempo el título de propiedad, o no.

b. Contrato de Arrendamiento Operativo: Cualquier contrato de

arrendamiento que no sea de arrendamiento financiero, y que por lo tanto, no

transfiera sustancialmente todos los riesgos y beneficios del bien arrendado,

que continúan en poder del arrendador.

4. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL

ARRENDATARIO

4.1 Contabilización de un contrato de Arrendamiento Operativo

Denominado también arrendamiento puro, representan servicios a cambio

de una retribución; donde los pagos de arrendamiento efectuados deben

reconocerse en el Estado de Resultados como gasto. Sin embargo, antes de

ello debe determinarse la naturaleza del concepto pagado; así los costos de

servicios tales como seguro y mantenimiento se reconocen inmediatamente

como gasto del período mientras que los demás pagos deben asignarse a

resultados a un período contable, sobre una base sistemática representativa

del patrón de tiempo durante e cual el usuario se beneficiará con el bien

arrendado; sin importar el monto pagado.

Generalmente se emplea a estos efectos el método de línea recta durante el

plazo de arrendamiento, sin embargo es posible emplear otra base

sistemática, si existiera y fuese, más representativa del patrón de tiempo

durante el cual, el usuario se beneficiará con el bien arrendado. Ahora bien


60

si no existiese otra base sistemática más que el método de línea recta, no

afecta en nada el hecho que los pagos se efectúen sobre otra base.

CASO: CONTRATO DE ALQUILER ENTRE DOS EMPRESAS

DATOS : Contrato de alquiler celebrado a comienzos del mes de julio entre

dos empresas, en el cual se acordó que el importe del alquiler mensual será

de S/. 6,000 más IGV, sabiendo que se ha estipulado también que el pago

de la renta se efectuará cada tres meses.

Solución

Según el párrafo Nº 25 de la NIC 17-Arrendamientos, los pagos de

arrendamiento efectuados de acuerdo a un contrato de arrendamiento

operativo, deben ser reconocidos como gastos en el estado de ganancias y

pérdidas, en base al método de línea recta durante el plazo del

arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea más

representativa del patrón de tiempo durante el cual, el usuario se

beneficiará con el bien arrendado. En consecuencia la contabilización por la

empresa que usa el local alquilado, será:

------------------------ X ------------------------

63 GASTOS DE SERVIC.PREST.POR TERC. 6,000.00

635 Alquileres


469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas

31/7 Por el alquiler del mes de julio.

------------------------ X ------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000.00

79 CICC y G 6,000.00

31/7 Por el destino de la clase 6.

------------------------ X ------------------------


635 Alquileres



31/8 Por el alquiler del mes de agosto.

------------------------ X ------------------------


79 CICC y G 6,000.00

31/8 Por el destino de la clase 6.

------------------------ X ------------------------


61


635 Alquileres

40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00

4011 lGV.



30/9 Por el alquiler del mes de setiembre.

------------------------ X ------------------------


79 CICC y G 6,000.00

30/9 Por e! destino de la clase 6.

------------------------ X ------------------------



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00

104 Ctas.ctes.en instituc.financ.

30/9 Por la cancelación del alquiler por los meses de julio, agosto y

setiembre.

------------------------ X ------------------------

Para la otra parte, la arrendadora, en lo concerniente a su ingreso considerará lo

dispuesto en el párrafo 42 de la NIC 17 Arrendamientos, por el cual el ingreso por

arrendamientos operativos debe ser reconocido en el estado de ganancias y

pérdidas sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a

menos que otra base sistemática sea más representativa del patrón del tiempo en

el cual se disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado. En este

sentido, la contabilización por la empresa arrendadora será:

------------------------ X ------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000.00

168 Otras Cuentas por Cobrar diversas

70 VENTAS 6,000.00

704 Prestación de servicios

31/7 Por el ingreso del alquiler por el mes de julio.

------------------------ X ------------------------


168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

70 VENTAS 6,000.00



62

31/8 Por el ingreso del alquiler por el mes de agosto.

------------------------ X ------------------------



40 TRIB,CONT.Y APORT.AL S.P.Y S.P/PAGAR 3,240.00

4011 lGV.

70 VENTAS 6,000.00


30/9 Por el ingreso de! alquiler por el mes de setiembre

------------------------ X ------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 21,240.00

104 Ctas.ctes.en instituc.financ.



30/9 Por el cobro de alquileres por los meses de julio, agosto y setiembre.

------------------------ X ------------------------

4.2 Contabilización de un contrato de Arrendamiento Financiero

En este tipo de contrato, el arrendatario usa el arrendamiento como fuente de

financiamiento, efectuando pagos que son en realidad pagos a plazos; donde

cancela tanto capital como intereses; por ello sin importar que legalmente no se

adquiere el título de propiedad del bien arrendado, el tratamiento contable

establece la obligación de reconocer en el Balance un activo y un pasivo a la vez,

en importes iguales al inicio del contrato (fecha del contrato de arrendamiento o

fecha en que las partes aceptan someterse a las principales cláusulas del contrato,

lo que ocurra primero), es decir, debe reflejarse el contrato como la adquisición de

un bien a cambio de una obligación, teniendo en cuenta que el valor del activo se

encontrará determinado por los siguientes valores, empleándose el segundo sólo si

fuese menor al primero:

- Al Valor Razonable del bien recibido en arrendamiento.

- Al Valor Presente de los Pagos Mínimos de arrendamiento.

CASO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN MONEDA NACIONAL

DATOS : Con fecha 30 de setiembre del 2012 se celebra un contrato de

arrendamiento financiero entre las empresas SUMMER S.A.A. y el Banco

Continental por una maquinaria que en esa fecha tiene un valor de mercado de

S/. 45,000; acordando el pago de S/. 2,050.50 mensuales por un plazo de

veinticuatro meses con una opción de compra de 5/. 3,065.


63

Normalmente la empresa deprecia este tipo de bienes de manera lineal con una

tasa del 12.5% anual, siendo la vida Útil económica de dicho activo de ocho

años. La empresa espera adquirir dicho bien al final. El arrendatario paga

directamente a terceros el seguro del bien en arrendamiento, desembolsando el

importe de S/. 2,500 más IGV que cubrirá el primer año, para luego ir

renovándolo.

Determinación de la Tasa de interés Implícita anual: ¡ = 0.011715 =

1.1715%

Se comparará el valor razonable del activo con el valor presente de los pagos

mínimos tal como a continuación se presenta:

Valor Razonable = Valor presente de los pagos mínimos

Cuadro Resumen de las Cuotas:

Año Valor Inicial Capital Interés IGV Valor final

2012

2013

2014

45,000.00

40,376.28

20,177.78

4,623.72

20,198.50

17,113.44

41,935.66

1,527.78

4,407.50

1,341.44

7,276.35

1,107.27

4,429.08

3,321.88

8,858.23

40,376.28

20,177.78

3,064.34

A continuación se muestra el cuadro de obligaciones por concepto de cuotas a

pagar mensualmente según contrato con el banco Continental:

Año Valor

Inicial

Capital Interés IGV Valor final

Oct.

Nov.

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Ago

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Ago

Set.

45,000.00

43,476.00

41,935.51

40,376.28

38,798.79

37,202.82

35,588.15

33,954.57

32,301.85

30,629.77

28,938.10

27,226.61

25,495.07

23,743.24

21,970.89

20,177.78

18,363.66

16,528.29

14,671.42

12,792.80

10,892.17

8,969.27

7,023.84

5,055.62

1,523.32

1,541.17

1,559.23

1,577.49

1,595.97

1,614.67

1,633.58

1,652.72

1,672.08

1,691.67

1, 711.49

1, 731.54

1, 751.83

1, 772.35

1,793.11

1,814.12

1,835.37

1,856.87

1,878.62

1,900.63

1,922.90

1,945.43

1,968.22

1,992.27

527.18

509.33

491.27

473.01

454.53

435.83

416.92

397.78

378.42

358.83

339.01

318.96

298.67

278.15

257.39

236.38

215.13

193.63

171.88

149.87

127.60

105.07

82.28

59.23

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

369.09

43,476.68

41,935.51

40,376.28

38,798.79

37,202.82

35,588.15

33,954.57

32,301.85

30,629.77

28,938.10

27,226.61

25,495.07

23,743.24

21,970.89

20,177.78

18,363.66

16,528.29

14,671.42

12,792.80

10,892.17

8,969.27

7,023.84

5,055.62

3,064.35


64

TOTAL 41,935.66 7,276.35 8,858.16 3,064.35

Se solicita registrar los asientos contables del arrendamiento.

Solución

Dado que en este contrato existe la posibilidad que el bien sea de propiedad del

arrendatario y que su naturaleza sea más la de una compra financiada,

SUMMER S.A.A. deberá reconocer el bien como suyo efectuando los siguientes

asientos:

------------------------ X ------------------------

32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 45,000.00

322 Inm, Maquinaria y Equipo


3731 Intereses diferidos 7,276.35

3733 Otras cargas diferidas (IGV) 9,409.81

(8,858.23+18% de 3,064.35=551.58)

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 61,686.16

452 Contratos de arrendamiento financiero

x/x Por la adquisición de maquinaria mediante contrato de leasing con el Banco

Continental por veinticuatro meses cuotas mensuales de S/. 2,050.50 más IGV

------------------------ X ------------------------

Por las cuotas canceladas en el ejercicio 2011:

------------------------ X ------------------------




65

(4,623.72+1,527.78+1,107.27)

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 7,258.77

104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras

x/x Por la cancelación de las cuotas de octubre a diciembre del año 2012.

------------------------ X ------------------------

Por el crédito fiscal del período:

------------------------ X ------------------------

40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 1,107.27

4011 IGV.


3733 Otras cargas diferidas (IGV)

x/x Por el crédito fiscal correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012.

------------------------ X ------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 1,527.78

6712 Contratos de Arrend.Financ.



x/x Por los intereses correspondiente a las cuotas del ejercicio 2012

------------------------ X ------------------------


79 CICC y G 1,527.78

Por el destino del elemento 6.

------------------------ X ------------------------

Por la depreciación del período:

------------------------ X ------------------------

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 1,406.25

6813 Deprec. de Act. Adq. En Arrend. Fin.IME

39 DEPREC, AMORTIZ. Y AGOTAM.ACUMULADOS 1,406.25

3912 Act.adq. en Arrendam. Financ.

x/x Por la depreciación del período (S/. 45,000 x 3÷ 12 x 12.5%)

------------------------ X ------------------------


79 CICC y G 1,406.25

Por el destino de la clase 6.

-------------------------- x -------------------------

CASO: CONTRATO DE ARRENDAM. FINANC. POR MAQUINARA


66

La empresa “OESTE” S.A.A. a suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero

con “LEASING” S.A.C. para la adquisición de una maquina cortadora cuyo valor

razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses

y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.

Solución

-------------x------------

32 ACTIVOS ADQUIR. EN ARREND. FINANC. 200,000

322 Inm, Maquinaria y Equipo

37 ACTIVO DIFERIDO 38,000

3731 Inter. no deveng. en trans. con terc

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000

452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000

455 Costos de financiación por pagar 38,000

-------------x------------

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000


455 Costos de financiación por pagar

40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD

4011 IGV 42,840

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 280,840

104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras

-------------x------------

67 GASTOS FINANCIEROS 38,000



3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

-------------x------------


79 CICC y G 38,000

Por el destino de la clase 6.

-------------x------------

5. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

5.1 El contrato de arrendamiento operativo o puro regulado por el Título

VI del Código Civil

Se encuentra afecto al IGV y nacerá la obligación tributaria en la fecha en que

se emite el comprobante de pago por parte de la institución financiera

autorizada o en la fecha en que el arrendador percibe la retribución, lo que


67

ocurra primero. También se encuentra afecto al Impuesto a la Renta y puede

calificar como renta de primera categoría , si quien lo realiza es una persona

natural sin negocio, o como renta de tercera categoría en caso de entidades

empresariales.

5.2 El contrato de Arrendamiento Financiero (leasing)

Se considera al arrendamiento financiero como una operación incluida dentro

del concepto de servicio y dada su carácter mercantil, califica como una

operación generadora de rentas de tercera categoría gravada con el impuesto a

la renta. Partiendo de esto, el nacimiento de la obligación tributaria para la

afectación del IGV, nacerá en la fecha en se emite el comprobante de pago por

parte de la institución financiera autorizada o en la fecha en que el arrendador

percibe la retribución, lo que ocurra primero.

CUESTIONARIO UNIDAD II

1. Cómo se define los Inventarios, de acuerdo a NIC 2?

2. Cuál sería el registro contable de una compra al contado, de mercaderías por

S/ 50,500 (incluye IGV)

3. Cuáles son los Métodos (fórmulas) para la valuación de los Inventarios?

4. Con la siguiente información determinar el saldo valorizado de Existencias

utilizando el Método “ PROMEDIO MOVIL”.

MATERIALES USADOS : ADQUISICIONES :

Abril 700 Enero 1,000 a S/ 2.64

Setiembre 2,900 Abril 1,700 a S/ 2.40

Diciembre 3,000 Julio 2,900 a S/ 2.70

Octubre 2,500 a S/ 3.20

5. Con fecha Abril del 2013 se produce la sustracción de un lote de existencias

de almacén a un costo de S/ 290,000 las cuales están aseguradas. En

Mayo el Ajustador confirma la pérdida y acuerda el pago por S/ 300,000. El

cheque es entregado los primeros días del mes de Junio. Dar el tratamiento

contable.

6. La empresa BARA S.A.A. tenía un camión para el traslado de sus productos,

el motor se malogro en Febrero 2013 y la gerencia decidiò cambiar motor

adquiriendo uno de segunda mano a la empresa MOTORES S.A.A. por un

total de S/ 15,000 (incluido el IGV). Según la NIC 16 dar el tratamiento

contable que corresponda.


68

7. La empresa Kapa S.A.A . recibe bienes como aporte de capital de la

empresa Sara S.A.A. El valor de mercado del bien es de S/ 202,050

(incluido IGV), el socio recibirá según escritura pública 5,000 acciones que

tienen un valor nominal de S/ 38 cada una. Dar el tratamiento contable que

corresponda.

8. La empresa Pedro S.A.A. recibe gratuitamente los bienes muebles e

inmuebles, según detalle: Terreno S/ 200,000 Construcción S/ 300,000

Maquinaria y Equipo S/ 50,000 y Muebles S/ 30,000. Dar tratamiento

contable que corresponda.

9. La empresa TOTTUS S.A.A. encarga a terceros la construcción de su local

en Chimbote, recibiendo las valorizaciones a las cuales les falta el IGV: N° 1

por S/1´250,000 , N° 2 por S/ 1´850,000 y la N° 3 por S/ 2´350,000. Dar

tratamiento contable a las 3 valorizaciones con pagos al contado, liquidando

la obra y activándola.

10. Que es un “contrato de arrendamiento”?

11. En el Perú, quiénes pueden efectuar legalmente operaciones de

arrendamiento financiero?.

12. Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2012, entre dos

empresas, se pacta lo siguiente:

-Entrega de un adelanto en garantía, en el mes de Enero 2013, por el

importe de tres meses de alquiler.

-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.

-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2013.

-El pago se efectúa cada mes, en donde se recepciona el comprobante de

pago.

SE SOLICITA:

a) Contabilizar el adelanto.

a) Dar tratamiento contable a la provisión del primer mes devengado.

b) Contabilizar el primer pago.

13. La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educación desea adquirir una

máquina mediante el sistema Leasing, cerrándose la operación con la

empresa Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinándose el siguiente Cuadro

de Amortizaciones :


69

Periodo

anual Cuotas

Amortiz.

del

Princip.

Intereses IGV

18%

Saldo del

Capital 13% principal

48,609.15

2013 20,000 13,680.81 48,609.15 6,319.19 3,600 34,928.34

2014 20,000 15,459.31 34,928.34 4,540.69 3,600 19,469.03

2015 20,000 17,469.03 19,469.03 2,530.97 3,600 2,000.00

Opc.

Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 360 0.00

TOTAL 62,000 48,609.15 0.00 13,390.85 11,160 0.00

Se solicita:

a) Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operación de

Leasing.

b) Cancelar la cuota del año 2013.

UNIDAD III

CAPITULO III: LAS NIC´S DE VALUACION 18, 19, 21, 23 Y 38

NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

1. OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable de los ingresos provenientes de ciertos tipos de

transacciones y sucesos.

Están comprendidos en los alcances de esta NIC, la contabilización de ingresos

provenientes de las siguientes transacciones y sucesos:

a) La venta de productos.

b) La prestación de servicios.

c) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses, regalías

y dividendos.

Esta NIC no considera aquellos ingresos provenientes de: Contratos de

arrendamiento (NIC 17); dividendos provenientes de inversiones (se trata en la NIC

28); contratos de seguros de empresas aseguradoras; cambios en el valor

razonable de activos y pasivos financieros o su disposición (se trata en la NIC 39);

cambios en el valor de otros activos corrientes; incremento natural en la ganadería,

productos forestales y agricultura y; la extracción de recursos mineros.

2. DEFINICIONES

2.1. Ingreso:

Es el incremento (flujo bruto) de los beneficios económicos que se producen

durante un período contable, en forma de flujos de entradas de efectivo,

aumento de activos o disminución de pasivos, que producen aumentos en el

patrimonio, aumentos que son distintos a los aportes de los socios. Por lo

general, los ingresos provienen o se producen en operaciones ordinarias y

pueden recibir una variedad de nombres diferentes, tales como ventas,

comisiones, intereses, dividendos, regalías y rentas. Desde luego, los ingresos


70

pueden estar conformados por varias clases de activos, o por incrementos en el

valor de éstos; dentro de los cuales tenemos: caja, cuentas por cobrar y bienes

y servicios recibidos por cambio de bienes y servicios suministrados.

El ingreso, según la definición que nos da Eric Kohler en su Diccionario para

Contadores, es el dinero o su equivalente ganado (o devengado) o acumulado

durante un período contable, que aumenta el total del activo neto existente con

anterioridad, y que procede de las ventas y las rentas de cualquier tipo de

bienes y servicios. Asimismo, señala que el ingreso de operación comprende a

las ventas brutas, menos devoluciones, bonificaciones y descuentos por pronto

pago, juntamente con las cantidades brutas recibidas de cualquiera otra fuente

normal de ingresos. De igual manera, se incluyen también a los ingresos netos

por la prestación de servicios.

Asimismo, Horngren, Sundem y Elliot, en su obra Contabilidad Financiera,

define a los ingresos como los incrementos brutos al capital aportado por los

dueños que se generan por los incrementos en activos recibidos a cambio de

proporcionar bienes o servicios a los clientes.

La Norma Internacional de Contabilidad -NIC 18 Ingresos de actividades

ordinarias, precisa que los montos cobrados a nombre de terceros tales como el

Impuesto General a las Ventas y los montos cobrados por una agencia a

nombre de su oficina principal, no constituyen beneficios económicos que

fluyan a la empresa y no dan por resultado incrementos en el patrimonio. Por

lo tanto, estos importes se excluyen de los ingresos.

Cabe precisar que tampoco se considerará como ingreso la entrega de bienes a

título gratuito que se realice por muestras, premios, entregas promocionales,

etc., dado que, aún cuando se emita el comprobante de pago respectivo, fac-

tura o boleta de venta, éstos representan un gasto para la empresa que los

entrega con el fin de obtener indirectamente un beneficio económico futuro

(incrementar el nivel de ingresos). Debe recordarse que las entregas de bienes

a título gratuito únicamente serán consideradas como venta, bajo el concepto

de retiro de bienes (bajo determinados parámetros), para efectos del Impuesto

General a las Ventas, mas no para efectos contables ni para el Impuesto a la

Renta, ya que para estos conceptos se requiere la onerosidad.

2.2. Valor razonable:

Se entiende por valor razonable, al monto por el cual un activo podría

intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre personas con conocimiento,

capaces y con voluntad, como partes interesadas en una transacción en

condiciones normales de comercialización.

Al respecto, Eric Kohler nos indica que el valor razonable de mercado, es el

determinado por las negociaciones de buena fe entre compradores y

vendedores bien informados, por lo general durante un período de tiempo.

Para efectos tributarios, el valor razonable representaría el valor de mercado, al

que hace referencia el artículo 32° de la Ley de Impuesto a la Renta. Este

artículo establece que en el caso de venta el valor asignado a los bienes para

efectos del Impuesto, será el de mercado. En este sentido, tratándose de

existencias, dicho valor será el que normalmente obtiene la empresa en las

operaciones onerosas que realiza con terceros; en su defecto, se considerará el

valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en

condiciones iguales y similares. Esta referencia tributaria sobre el valor de


71

mercado, también incluye los descuentos, rebajas y conceptos similares que

correspondan a la costumbre de la plaza.

En el caso específico de la prestación de servicios, el valor asignado a los

servicios será el de mercado. Al respecto, el artículo 19° del Reglamento del

Impuesto a la Renta, establece los parámetros a considerar para efectos de

determinar dicho valor de mercado.

TRANSACCIÓN VALOR DE MERCADO MÉTODOS DE

VALORACIÓN

1. Para las

existencias

El que normalmente se obtiene en las

operaciones onerosas que la empresa

realiza con terceros. En du defecto, se

considerará el valor que se obtenga en

una operación entre sujetos no

vinculados en condiciones iguales y

similares.

2. Para los valores - Cotizados en el mercado bursátil: Será

en el precio de dicho mercado.

- No cotizados en el mercado bursátil:

a) En el caso de acciones: El determinado

por valorización, sobre la base del

balance de la empresa emisora

formulado a la fecha de la transferencia

o, en su defecto, del inmediato anterior

a esa fecha siempre que éste no tenga

una antigüedad mayor o a seis meses.

b) En el caso de otros valores, el

determinado por tasación de parte,

sujeto a fiscalización

3. Para los bienes

del activo fijo

Cuando se trate de bienes respecto de

los cuales se realicen transacciones

frecuentes en el mercado, será el que

corresponda a dichas transacciones;

cuando se trate de bienes respecto de

los cuales no se realicen transacciones

frecuentes en el mercado, será el valor

de tasación.

4. Para las

transacciones

entre empresas

vinculadas

económicamente

El que normalmente se obtiene en las

operaciones onerosas que la empresa

realiza con terceros no vinculados, en

condiciones iguales o similares. En su

defecto, se considerará el valor que se

obtenga en una operación entre sujetos

no vinculados en condiciones iguales y

similares.

Nota: El ajuste del valor surte efectos

únicamente respecto al sujeto implicado

Aplicación

supletoria por parte

de la Adminis-

tración Tributaria.

- Método de costo

incrementado

- Método del precio

de reventa

- Método basados en

las utilidades

5. Para las tran-

sacciones que se

realicen desde,

hacia o a través

de países o

territorios de baja

La Administración Tributaria aplicará el

método de valoración que considera más

apropiado para reflejar la realidad

económica de la operación.

Nota: El ajuste de valor surte efectos

únicamente respecto al sujeto implicado

Aplicación

supletoria por parte

de la Adminis-

tración Tributaria.

- Método del costo

incrementado


72

o nula imposición - Método del precio

de reventa

- Método basados en

las utilidades

6. Prestación de

Servicios

Valor de mercado de los servicios

prestados a empresas no vinculadas es

el que normalmente se obtiene, en

condiciones iguales o similares, en los

servicios onerosos que la empresa presta

a terceros no vinculados que no se

encuentren en alguno de los supuestos a

que se refieren los numerales 1), 2) y 3)

del inciso m) del artículo 44° del TUO

(operaciones relacionadas con paraísos

fiscales).

En su defecto, o en caso que la

información que mantenga el

contribuyente no resulte fehaciente se

considerará como valor de mercado a

aquel que obtiene un tercero en el

desarrollo de un giro similar, con sujetos

con vinculados que no se encuentren en

alguno de los supuestos a que se

refieren los numerales 1), 2) y 3) del

inciso m) del artículo 44° del TUO. En su

defecto, se considerará el valor que se

determine mediante peritaje técnico

formulado por organismo competente

- El que normalmente

se obtiene en los

servicios onerosos

que la empresa

presta a otros

terceros no

vinculados, no

relacionados con

países de baja o

nula imposición en

condiciones iguales

o similares a

transacciones

comparables.

- Peritaje

3. MEDICIÓN DE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES Y LA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Tal como señala la NIC 18, el monto de los ingresos provenientes de una

transacción, en todos los casos, deben sujetarse al valor razonable del pago

recibido o por recibir. Este valor razonable deberá tomar o incluir el monto de

cualquier descuento comercial y rebaja por volumen concedido por la empresa.

Tratándose de la medición del ingreso en la venta de bienes, se debe tener en

cuenta que el valor de la transferencia será por su valor razonable; es decir, el

importe justo que la empresa ha estimado obtener en una operación por la cual

se transferirán bienes. Dicho valor justo, como es lógico, debe incluir un

rendimiento o ganancia equitativa, que sea aceptada en el mercado en el cual se

pretende comercializar el bien.

En conclusión, el ingreso resultante de las transacciones realizadas durante un

período determinado deberá mostrarse neto de las devoluciones, descuentos

comerciales y otras reducciones de los precios facturados, tanto para efectos

contables como tributarios.

Otro aspecto que contempla la NIC 18, es el referido a aquellos casos en que se

difiere el flujo de entrada de efectivo o equivalente de efectivo, razón por la cual

el valor razonable del activo puede ser menor que el importe nominal del

efectivo percibido o por cobrar. A su vez, se señala que cuando el contrato

constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable del activo

es determinado por el descuento de todas las futuras recepciones de dinero,


73

usando una tasa de interés asignada. Para tal efecto, la tasa de interés asignada

debe ser lo más clara posible de establecer entre las siguientes:

a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor de créditos

con tasas similares

b) Una tasa de interés que descuente el importe nominal del instrumento, al

precio de venta al contado de los productos o servicios.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal del activo es

reconocido como ingreso por intereses de acuerdo a lo establecido en los

párrafos 29 y 30 de la NIC 18 (ver alcances sobre este aspecto, en el numeral 7)

y de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medición.

Intercambio de productos y servicios con otros productos y servicios

De acuerdo con el párrafo 12 de la NIC 18, se establece que cuando los produc-

tos y servicios son intercambiados por productos y servicios que son de similar

naturaleza y valor, el intercambio no es considerado como una transacción que

genere ingresos. Estos casos, consideramos están referidos al canje de

productos que puede ocurrir cuando los primeros productos entregados no

cumplen los requisitos y condiciones exigidos por el cliente, o bien porque

presentan defectos o fallas; también puede aplicarse este criterio a los casos de

mutuo de bienes en los cuales una empresa abastece a otra temporalmente, por

ejemplo para cubrir una demanda de pedidos y que posteriormente se procede a

la devolución de productos similares, claro está que no será ingreso en la medida

que se mantenga el mismo valor, ya que si hubiera una diferencia de precios

esta será tratada como intereses.

Caso contrario cuando el intercambio se produce con bienes y servicios

diferentes, el intercambio si debe ser considerado como una transacción que

genera ingresos. El ingreso es medido al valor razonable de los productos o

servicios recibidos, ajustados por el monto de cualquier efectivo o equivalente de

efectivo transferido; si esto no fuera posible el ingreso se medirá en función al

valor razonable de los productos o servicios entregados, ajustados por el monto

de cualquier efectivo o equivalente de efectivo transferido.

CASO: PERMUTA DE ACTIVO POR SERVICIOS

La empresa SUAREZ S.A.C. ha efectuado una permuta con la empresa ACUÑA

S.A.A. en virtud de la cual, la primera entregara una cortadora industrial a cambio

que la segunda le efectúe el servicio de teñido de telas, cuyo valor razonable es de

S/2,850 más IGV.

Efectuar la contabilización de dicha operación, teniendo en cuenta que el valor

razonable de la cortadora es de S/ 3,000 más IGV y su costo de ventas es de S/

3,080.

Solución

De acuerdo con lo establecido con el párrafo 12 de la NIC 18, cuando se intercam-

bian bienes con servicios que son diferentes la operación se debe reconocer como

un ingreso para cada parte contratante. Para tal efecto, el ingreso por la venta del

bien así como la prestación de servicios deberá ser reconocido en el momento en

que se cumplan las condiciones establecidas en la referida NIC.

- Empresa SUAREZ S.A.C.


74

Se reconocerá el ingreso en el momento en que la empresa entregue la cortadora a

la empresa ACUÑA S.A.A., puesto que en este momento la empresa ha cumplido

con transferir los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de dicha

máquina, por lo cual la empresa ya no retiene ningún grado de control sobre el

referido bien.

Por otro lado, el ingreso debe ser reconocido también, dado que el importe de los

ingresos puede ser medido confiablemente, en el sentido que se conoce el valor

razonable del bien transferido. Los beneficios económicos relacionados con la

transacción fluirán a la empresa, puesto que se sabe que esta se beneficiará con la

prestación del servicio de teñido de telas, y por último los costos incurridos por la

transferencia pueden ser medidos confiablemente, ya que se conoce el costo de

ventas del activo transferido.

a. Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUÑA S.A.A.

----------------------------------x--------------------------------------------------

12

40

70

CTAS POR COBR COMERCIALES - TERCEROS

121 Fact, boletas y otros comprobantes por cobrar

TRIB CONTR. Y APORTES AL SP Y DE SALUD

4011 IGV

VENTAS

701 Mercaderías

3,540

540

3,000

Por la entrega de la cortadora a la empresa ACUÑA S.A.A. según factura N°

001-0018562

----------------------------------x--------------------------------------------------

69

20

COSTO DE VENTAS

691 Mercaderías

MERCADERÍAS

3,080

3,080

Por el costo de ventas de la cortadora entregada a la empresa ACUÑA S.A.A.

----------------------------------x-------------------------------------------------

b. Por el servicio prestado por ACUÑA S.A.A.

-----------------------------------x-------------------------------------------------

63

40

42

GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS

639 Otros servicios prestados por terceros

TRIB CONTRAP. Y APORTES AL SP Y DE

SALUD

4011 IGV

CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421 Fact, boletas y otros comprob por pagar

2,850

513

3,363

Por el registro del servicio de teñido de telas según factura N° 002-04563 de

nuestro proveedor ACUÑA S.A.A.

---------------------------------x---------------------------------------------

9

79

GASTOS ADMINISTRATIVOS

CARGAS IMP A CTA.C. y G.

2,850

2,850

x/x Por el destino de los gastos incurridos

--------------------------------------x----------------------------------------------

c. Por la cancelación del servicio recibido

----------------------------------x----------------------------------------------

42

65



OTROS GASTOS DE GESTIÓN


3,363

177


75

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar

3,540

Por la cancelación del servicio de teñido con la cobranza de factura por la

venta de la cortadora

----------------------------------------x--------------------------------------------

9

79



177

177


----------------------------------------------x----------------------------------------------

- Empresa ACUÑA S.A.A.

Para la empresa ACUÑA S.A.A. igualmente se deberá reconocer el ingreso por la

prestación del servicio de teñido, dado que el monto del ingreso puede ser medido

confiablemente, el cual está determinado por el valor razonable del servicio

prestado.

De otro lado, es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa, dado

que esta se beneficiará con la cortadora que ha recibido como permuta por la

prestación del servicio de teñido y los costos incurridos para la transacción pueden

ser medidos confiablemente, en el sentido que la empresa conoce sus costos

incurridos en la prestación del servicio, es en base a este conocimiento que la

empresa establece el valor razonable del servicio.

a. Por la prestación del servicio de teñido a SUAREZ S.A.C.

------------------------------------x-----------------------------------------------

12

64

40

70

CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS


TRIBUTOS (*)

6411 I.G.V. e I.S.C.


SALUD

4011 IGV

VENTAS


3,363

27

540

2,850

Por la prestación de servicio de teñido de telas SUAREZ S.A.C., según factura

N° 002-04563

-------------------------------------x-----------------------------------------------

9

79



27

27


-------------------------------------------x----------------------------------------------

(*) De acuerdo al numeral 4) del artículo 5°del Reglamento de la Ley del IGV, D.S.

N° 136-96-EF, en el caso de permuta de bienes con servicios, la base imponible del

servicio será el valor correspondiente a los bienes transferidos, salvo que el valor

de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual este último constituirá la

base imponible (S/ 3,000x18%=540-513=27).

b. Por la adquisición de la cortadora a SUAREZ S.A.C.

-------------------------------x------------------------------------------------

33

40

42

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias, equipos de explotación


SALUD

4011 IGV


3,000

540

3,540


76


Por la compra de una cortadora según factura N° 001-0018562 de nuestro

proveedor SUAREZ S.A.C.,

-------------------------------x---------------------------------------------

c. Por la cancelación de la adquisición de la cortadora

-------------------------------x---------------------------------------------

42

12

75



CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS


OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

759 Otros ingresos de gestión

3,540

3,363

27

Por la cancelación de la compra de la cortadora con

la cobranza de la factura por el servicio de teñido.

-------------------------------x-----------------------------------------------

Finalmente, debe tenerse en consideración en el presente caso que dado que el

servicio prestado es inferior al valor razonable del bien recibido, dicha diferencia se

debe reconocer como ingreso según lo establece el párrafo 12 de la NIC 18, que se-

ñala que el ingreso es medido al valor razonable de los productos o servicios

recibidos.

4. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

4.1. Bases para el Reconocimiento de Ingresos

Para efectos contables, el reconocimiento de ingresos se encuentra ínti-

mamente vinculado al momento en que los mismos se realizan. Ahora bien,

existen dos bases contables para efectuar dicho reconocimiento, las cuales son

la base de efectivo y la base de acumulación.

La base de efectivo, se centra en los flujos de efectivo vinculados con ingre-

sos y gastos, es decir el reconocimiento tanto de los ingresos como de los

respectivos gastos debe ocurrir cuando se produce el cobro o pago, respec-

tivamente, sin importar la fecha en que se generan los ingresos o se incurre en

los gastos.

La base de acumulación, establece que se reconocen los ingresos sólo al

devengarlos, es decir cuando se venden los bienes o se prestan los servicios,

independientemente de la fecha en la cual se recibe el efectivo, a su vez el

reconocimiento de los gastos ocurre en fecha paralela al momento en que se

reconocen los ingresos. Bajo esta base, se asocia en forma adecuada los ingre-

sos con sus respectivos gastos permitiendo evaluar en forma más adecuada la

gestión financiera de la empresa.

Es importante indicar que, en la mayoría de empresas se utiliza para reconocer

los ingresos la base de acumulación de ingresos, siendo también esta base

reconocida en nuestro país también para efectos tributarios. Por lo cual, de-

sarrollaremos en el presente capítulo el reconocimiento de ingresos aplicando la

base de acumulación.

4.2. Oportunidad en que se deben reconocer los ingresos

Para cualquier empresa lucrativa, el primer paso para la determinación de los

beneficios o pérdidas es el devengo de los ingresos en el período que

corresponda. Ahora bien, la pregunta que se plantea es cuándo o en qué momento,

dentro de toda la secuencia de actividades de generación de ingresos en la que está


77

inmersa la empresa, es adecuado reconocer los ingresos como obtenidos. Debe tenerse

en cuenta que un devengo inadecuado de los ingresos puede traer como consecuencia

efectos indeseables y engañosos; posibles errores son por lo común:

Que los ingresos se reconozcan prematuramente o con retraso; es decir, pueden

asignarse a un período equivocado.

Que los ingresos se registren antes de que haya una certeza razonable en cuanto a

su efectiva realización. Esta situación puede originar una sobrevaloración en el

beneficio neto de un período y una infravaloración en otro posterior.

En ese sentido, los autores Sprouse y Moonitz citados por Eldon S. Hendriksen en su

Libro Teoría de la Contabilidad, indican que los ingresos deben identificarse en el

ejercicio durante el cual se han realizado las actividades económicas importantes nece-

sarias para la creación y venta de mercaderías y servicios. Para ello se requieren de dos

condiciones; la primera, la realización de una actividad económica principal, y la

segunda, objetividad de la medición del ingreso. Como se puede apreciar son

condiciones importantes para el principio de "devengamiento o realización".

A su vez, Horngren, Sundem y Elliot en su obra Contabilidad Financiera, establece que

por lo general los ingresos han de cumplir con dos criterios:

1. Se deben ganar: Para que los ingresos se hayan ganado, se deben haber

suministrado los bienes o servicios por completo. La evidencia común de esto es la

entrega a los clientes.

2. Se deben realizar: Los ingresos se realizan cuando se recibe efectivo o

reclamaciones contra efectivo a cambio de bienes o servicios. La evidencia común

es una transacción comercial mediante la cual el comprador paga o promete pagar

en efectivo y el vendedor entrega la mercancía o los servicios. Si no se recibe

efectivo directamente, el cobro futuro del efectivo deberá estar razonablemente

asegurado.

CASO: VENTA DE LOTE DE MERCADERIA

La empresa Plaza S.A.A. en el mes de mayo del 2013 efectuó la venta de un lote de

mercaderías a plazos, para ser cancelada en 18 meses. El valor de venta asciende a S/

95,230 más IGV, además se sabe que el costo de esas mercaderías es de S/ 76,184 y que el

valor de los intereses asciende a S/ 8,100. Adicionalmente, la empresa ha cancelado la suma

de S/ 1,500 por concepto de flete.

Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable de la operación, si se sabe que

el vencimiento mensual de las cuotas se inicia en el mes de junio del 2013

Solución

a. Incidencia Tributaria

a.1. Impuesto a la Renta

Para efectos tributarios, la venta se realizará en un plazo mayor a 1 año y además el

vencimiento de las cuotas es superior a 12 meses, por lo cual procederá aplicar el

tratamiento excepcional previsto en el artículo 58° de la LIR. Es decir, se procederá a

diferir el beneficio proveniente de la enajenación, el cual se imputará en los ejercicios

comerciales en que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

El importe mensual a imputar en la fecha en que la cuota se hace exigible se determina

de la forma siguiente:

Importe del Ingreso mensual a imputar

Valor de venta S/. 95,230.00


78

Importe de los intereses

Ingreso Gravable

N° de cuotas

Importe mensual

S/. 95,230 / 18

S/. 8,100 / 18

8,100.00

S/. 103,330.00

18 meses

S/. 5,740.56

S/. 5,290.56

450.00

Valor mensual del Costo a imputar a cada cuota

Costo de la mercadería

N° de cuotas

Valor mensual (S/. 76,184 / 18)

S/. 76,184.00

18 meses

S/. 4,232.44

Imputación proporcional del gasto por flete

Flete por el traslado de los bienes

N° de cuotas

Importe mensual (S/. 1,500 / 18)

S/. 1,500.00

18 meses

S/. 83.33

Por ende, en el ejercicio 2013 el importe gravable resultante de esta operación se

calculará considerando que son exigibles las cuotas de los meses de junio a diciembre.

Imputación del Ingreso (S/. 5,740.56 x 7)

Imputación del Costo (S/. 4,232.44 x 7)

Renta Bruta

(-) Importe proporcional del Flete (83.33 x 7)

Beneficio Gravable, imputb al ejercicio 2013

S/. 40,183.92

S/. (29,627.08)

S/. 10,556.84

583.31

S/. 9,973.53

a.2. Impuesto General a las Ventas

Valor de Venta

Intereses pactados

Sub-total

IGV (18% x 103,330)

Importe total de la venta

S/ 95,230.00

8,100.00

S/ 103,330.00

18,599.40

S/ 121,929.40

b. Tratamiento Contable

A efectos de desarrollar el tratamiento contable de la operación, consideramos que la

empresa no tiene certeza de que los beneficios económicos fluirán a la empresa, por lo

cual procederá a diferir el beneficio.

b.1. A la firma del contrato de venta

La empresa debe diferir los ingresos, costos y gastos por el término de la duración del

contrato, por lo cual se deberá realizar los siguientes asientos contables:

--------------------------------------------------x-----------------------------------------

12

40

49

CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS

121 facturas por cobrar

TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAG

4011 IGV

PASIVO DIFERIDO

493 Intereses diferidos 8,100

496 Ingresos diferidos 95,230

121,929.40

18,599.40

103,330.00

x/05 Por la venta diferida de la mercadería, según contrato de compraventa celebrado

con el cliente y por los intereses a devengar en un plazo de 18 meses.

---------------------------------------------x-------------------------------------------

49

20

PASIVO DIFERIDO

497 Costos diferidos

MERCADERÍAS

201 Almacén

76,184

76,184

x/05 Por el costo de venta diferido de las mercaderías vendidas, según contrato de


79

compraventa, celebrado con el cliente.

----------------------------------------------x-----------------------------------------

49

40

42

PASIVO DIFERIDO


TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S POR PAGAR

4011 IGV



1,500

270

1,770

x/05 Por el registro de la factura del servicio de flete directamente imputable a la

enajenación.

-----------------------------------------------x--------------------------------------------

b.2. Imputación mensual del ingreso y Gastos

Los ingresos y gastos deberán ser imputados mensualmente durante la duración del

contrato, al vencimiento de las cuotas pactadas.

Por el mes de noviembre y en adelante la empresa imputará las cuotas de la siguiente

forma:

-------------------------------------------------x--------------------------------------

49

70

PASIVO DIFERIDO

496 Ingresos diferidos

VENTAS

701 Mercaderías

5,290.56

5,290.56

30/06 Por la imputación de la primera cuota.

----------------------------------------------------x-------------------------------------

49

77

PASIVO DIFERIDO


INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

450.00

450.00

30/06 Por la imputación de los intereses de la venta a plazos.

----------------------------------------------------x--------------------------------

10

12

EFTVO Y EQUIVALENTE DE EFTVO

104 Ctas Ctes en instituc financieras

12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS


6,773.86

6,773.86 (*)

30/06 Por el cobro de la cuota N° 1.

----------------------------------------------------x----------------------------------------

(*) Importe total de la venta

Número de cuotas

Cuota mensual

=

:

=

121,929.40

18

6,773.86

Al igual que por el importe de la venta e intereses, también deberá efectuarse la

imputación mensual del costo, realizando el siguiente asiento:

----------------------------------------------------x---------------------------------------

69

49

COSTO DE VENTAS

691 Mercaderías

PASIVO DIFERIDO


4,232.44

4,232.44

30/06 Por la imputación del costo proporcional a la 1era, cuota.

-----------------------------------------------------x----------------------------------------

Finalmente, en forma mensual deberá imputarse el importe proporcional del

gasto por flete, para lo cual se efectuará el asiento siguiente:

-----------------------------------------------------x-----------------------------------------

63

49

GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS

6311 Transporte

PASIVO DIFERIDO


83.33

83.33


80

30/06 Por la imputación mensual del gasto por el servicio de flete.

----------------------------------------------------x----------------------------------------

9

79



83.33

83.33


----------------------------------------------------------x----------------------------------------------

5. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Para la presente quincena se analizará lo correspondiente al reconocimiento de los

ingresos generados en actividades relacionadas a la prestación de servicios, así

como, a los generados por colocación de capitales, los cuales originan intereses,

dividendos y regalías. Cabe precisar, que en este capítulo no se tratará sobre la

forma de reconocer los ingresos en el caso de actividades de construcción, dado

que son tratados especialmente por la NIC 11 Contratos de Construcción, tratada

en el capítulo VIII.

Según W.A. Paton, los ingresos se acumulan en favor del vendedor o proveedor, a

medida que rinde o presta el servicio en cuestión. Sin embargo, indica, que en los

casos en que el servicio consiste en un acto perfectamente definido, o en una

circunstancia o grupo de circunstancias que implican un período de tiempo corto

(como por ejemplo, la prestación de una butaca para presenciar un espectáculo), el

cobro del dinero del cliente, por lo general, ocurre al mismo tiempo que se realiza

el servicio, lo que hace posible considerar la transacción como venta al contado y

evitar toda consideración de acumulación, quedando sujeta, tal vez, a un ajuste por

lo pagos anticipados y por las cuentas por cobrar al final del ejercicio.

Al respecto, Finney y Miller, en su Libro de Curso de Contabilidad, coincide con lo

indicado por W.A. Paton, precisando, además que en general cuando la prestación

de servicios se prolonga por un período relativamente largo y abarca más de un

período contable, pueden emplearse estimaciones para registrar y presentar el

ingreso dentro del período en que se ejecuta el trabajo. Asimismo, señala que, de

acuerdo con diversas consideraciones prácticas, se puede llegar a adoptar la política

de posponer todo ingreso por servicios hasta que éstos se hayan prestado.

A manera de armonizar los diversos criterios, la NIC 18, establece dos supuestos en

los cuales una empresa debe efectuar el reconocimiento de los ingresos, de-

pendiendo básicamente de la estimación confiable de los resultados de una transac-

ción que implica la prestación de servicios. Estos supuestos son:

Los resultados de una transacción pueden estimarse confiablemente.

Los resultados de una transacción no pueden estimarse confiablemente.

El tratamiento contable que debe utilizarse para efectos de un correcto reconoci-

miento de los ingresos desde el punto de vista de cada uno de los supuestos

planteados por la referida NIC, podríamos sintetizarlo mediante el siguiente

esquema:

RESULTADOS DE UNA TRANSACCIÓN QUE IMPLICA LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

Se pueden estimar

confiablemente

No se pueden estimar confiablemente

Simplemente, se reconoce el

ingreso en base al Estado de

Cumplimiento de la transacción

a la fecha del Balance General.

Existen dos tratamientos (Párrafos 26, 27 y 28

de la NIC 18):

a) Se pueden recuperar los gastos

(costos):


81

El resultado se puede estimar

confiablemente, cuando se

cumplan ciertos requisitos.

(Párrafo 20 de la NIC 18)

Los ingresos se reconocen en la medida que

los gastos (o costos del servicio) puedan

recuperarse. Entonces, no se reconoce

ninguna ganancia, llegando a concluir que:

Ingreso = Gasto (o Costo del Servicio)

b) No se puede recuperar los gastos

(costos):

Los ingresos no se reconocen y los gastos (o

costos del servicio) se reconocen como

pérdida

Resulta de vital importancia establecer en las empresas prestadoras de servicios el

empleo de un efectivo Sistema Interno de Presupuesto y de Información. Esto

permitirá a dichas empresas analizar y, cuando sea necesario, modificar las

estimaciones de ingresos conforme se ejecuta el servicio. No obstante, la necesidad

de dichas revisiones no necesariamente indica que el resultado de la transacción no

pueda ser estimado confiablemente.

6. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LOS INTERESES Y REGALÍAS

En términos generales, los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos

de la empresa que rindan intereses, regalías y dividendos deberían reconocerse

siempre que existan las siguientes condiciones:

Que sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción

fluirán a la empresa.

Que el monto de los ingresos pueda ser estimado confiablemente.

Ahora bien, para cada caso específico de ingreso, ya sea por intereses, regalías y

dividendos, éstos se mostrarán en los estados financieros en los momentos que a

continuación se detallan, según la NIC 18:

a) Reconocimiento del Ingreso por Intereses

Los ingresos por intereses deberán ser reconocidos sobre la base de un tiempo

proporcional que tome en consideración el rendimiento efectivo del activo. El mismo

criterio es empleado por Leopold A. Bernstein, cuando indica que, generalmente, el

devengo de intereses está en función del tiempo. Sin embargo, deja entrever que

los ingresos por un bono o un préstamo a otros depende del principal pendiente, el

tiempo transcurrido y el tipo, por lo que deberá observarse correctamente la

naturaleza de los ingresos, para en su caso buscar otros métodos alternativos,

dependiendo del riesgo relacionados a los créditos otorgados.

El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de interés requerida para descontar

el flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del activo

para igualar su valor inicial en libros.

Los ingresos por intereses incluyen el importe de la amortización de cualquier

descuento, premio u otra diferencia entre el valor inicial en libros de una deuda

afianzada y su monto al vencimiento. Esta indicación es cierta, las empresas

financieras que actúan en los campos de financiación del consumo o las ventas

hacen préstamos de acuerdo con los cuales se añade un cargo financiero al importe

nominal, también denominado descuento.


82

Existen una serie de métodos alternativos, según Leopold A. Bernstein, para

absorber este descuento. Para ello, plantea el siguiente ejemplo. Un pagaré tiene

un valor nominal de S/. 3,600 y el efectivo entregado es de S/. 3,240, el cargo

financiero no devengado de S/ 360 se puede absorber a lo largo de, supongamos,

24 meses, mediante diversas formas:

El método lineal, debe absorberse una veinticuatroava parte (S/ 360/24=15) al

mes cuando se cobra un plazo.

El método de suma de los dígitos de los meses, se reconocen importes mayores

de ingresos en la primera parte del contrato de préstamo que en la última. En el

caso del préstamo a 24 meses, la suma de los dígitos es de 300. Entonces, en el

primer mes del contrato se absorben (24/300)x360=28.80 partes del cargo

financiero; en el último mes se absorbe (1/300)x360=1.20 partes del cargo

financiero. Debe precisarse que mediante este método, el interés devengado

guarda una relación más directa con los fondos a riesgo que con el método

lineal.

La Norma comentada precisa que solo serán reconocidos los ingresos por intereses

cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción

fluirán a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por intereses debe

interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir.

Estableciéndose como parámetro de presunción las siguientes condiciones:

Que los pagos e intereses estén vencidos.

Que el deudor esté incumpliendo las condiciones del contrato de préstamo.

Que hayan iniciado, o previsiblemente vayan a iniciarse, los procedimientos de

ejecución de una hipoteca.

Que esté en duda la solvencia del deudor por la existencia de procedimientos de

quiebra, solicitud de derechos de retención contra sus activos como, por

ejemplo, la reestructuración patrimonial, etc.

Que el préstamo se haya renegociado.

Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya incluida

en los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su

recuperación ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como

un ajuste del monto de los ingresos originalmente reconocidos.

Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en cuenta que

cuando el interés no pagado se ha acumulado antes de la adquisición de una

inversión que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna entre

los períodos de pre-adquisición y post-adquisición de la empresa; solamente la

parte de la post-adquisición es reconocida como ingresos.

CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AÑOS

Una empresa el día 14-03-2013 otorgó un préstamo de $10,000 para ser

amortizado en 2 años con una tasa de interés mensual de 4.5%, que se empezará

a generar a partir del mes (abril 2013), período en el que también se empezará a

cobrar el préstamo.

En función a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos por

intereses.

Solución

a. Cálculo del importe del interés mensual

Importe del préstamo : $ 10,000

http://14.o3.20ff/


83

Fecha del préstamo : 14-03-2011

T/C compra vigente : 2.76

MESES IMPORTE DE LA DEUDA $

AMORTIZACIÓN $10,000/24=416.6

7

INTERÉS 4.5% MENSUAL

CUOTA MENSUAL

Marzo

2011

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Enero 2012

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Enero 2013

Febrero

Marzo

10,000.00

10,000.00

9,583.33

9,166.67

8,750.00

8,333.33

7,916.67

7,500.00

7,083.33

6,666.67

6,250.00

5,833.33

5,416.67

5,000.00

4,583.33

4,166.67

3,750.00

3,333.33

2,916.67

2,500.00

2,083.33

1,666.67

1,250.00

833.33

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

416.67

450.00

431.25

412.50

393.75

375.00

356.25

337.50

318.75

300.00

281.25

262.50

243.75

225.00

206.25

187.50

168.75

150.00

131.25

112.50

93.75

75.00

56.25

37.50

18.75

866.67

847.92

829.17

810.42

791.67

772.92

754.17

735.42

716.67

697.92

679.17

660.42

641.67

622.92

604.17

585.42

566.67

547.92

529.17

510.42

491.67

472.92

454.17

435.42

TOTAL 10,000.00 5,358.75

b. Tratamiento contable:

b.1 Por el registro del préstamo efectuado y los intereses pactados

----------------------------------------x------------------------------------------------

16

49

10

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

161 Préstamos

PASIVO DIFERIDO

493 Intereses Diferidos

EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO

104 Ctas ctes en instituciones financieras

42,390.15

14,790.15

27,600.00

14/03 Por la entrega del préstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C Compra vigente 2.76) y el registro de

los Intereses Diferidos ($5,358.75x2.76).

-------------------------------------x----------------------------------------------------

b.2 Por el devengo mensual de los Intereses

Los intereses deberán ser devengados contablemente al vencimiento de las cuotas

pactadas, en forma mensual independiente que se efectúe el cobro o no de las

mismas.

En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengará los intereses

de la siguiente forma:

------------------------------------------------x--------------------------------


84

49

77

GANANCIAS DIFERIDAS

493 Intereses Diferidos

INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

1,242

1,242

30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril $450x2.76=1,242).

------------------------x------------------------------------------------------

7. REVELACIONES

La empresa debe revelar lo siguiente:

a) La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, y

métodos adoptados para determinar el grado de avance en la prestación de

servicios.

b) El monto de cada categoría importante de ingresos reconocidos durante el pe-

ríodo, incluyendo los ingresos provenientes de:

- Venta de productos

- Prestación de servicios

- Intereses

- Regalías

- Dividendos

c) Importe de ingresos provenientes del intercambio a productos o servicios

incluidos en cada categoría importante de ingresos.

Además se debe revelar cualquier pasivo contingente y activo contingente de

acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

1. OBJETIVO: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a

sus trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin

de reconocer:

El pasivo por el servicio prestado por personal que genera un derecho a

recibir pagos en el futuro.

El gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico de la

prestación de servicios del trabajador.

2. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS:

En primer lugar, resulta básico establecer el significado del término Beneficios a

los empleados, para lo cual la propia NIC en su párrafo 7 se encarga por señalar

cualquier retribución que una empresa proporciona a sus trabajadores por los

servicios que brindan inclusive los provenientes de los hechos señalados en el

párrafo 3 que a continuación se detallan:

a) Planes u otros tipos de acuerdos formales celebrados entre empresa y

trabajador o trabajadores.

b) Exigencias legales o acuerdos en sectores industriales que la empresa deba

forzosamente cumplir.

c) Prácticas no formalizadas que obliguen a la empresa a pagar a los


85

trabajadores.

2.1 Beneficios a corto plazo de trabajadores en actividad

Según esta NIC son beneficios (diferentes a los de terminación y

compensación) que la empresa debe pagar en el término de los doce (12)

meses siguientes al cierre del período en el cual se han prestado los servicios.

Como ejemplos el párrafo 4 y 8 de esta NIC nos señalan:

a) Monetarios: Remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la

seguridad social (Ley Nº 27056), ausencias remuneradas por enfermedad,

participación en las utilidades de la empresa (en nuestro país reguladas

por el D. Leg. N 677 y D. Leg. N 892)

b) No Monetarias: Disfrute de departamentos, casas, autos o entrega de

bienes o servicios subvencionados o gratuitos.

2.2 Beneficios Post empleo

Son las retribuciones que se pagan tras la terminación del vínculo laboral del

trabajador con la empresa distintas a beneficios por terminación y beneficios

de compensación en instrumentos financieros. Ejemplos de estos beneficios

según los párrafos 4 y 24 de esta NIC son: pensiones, seguros de vida post-

empleo y atención médica post-empleo.

2.3 Otros beneficios a largo plazo

Según el párrafo 7 de esta NIC son retribuciones distintas de los beneficios

post empleo, de los beneficios por terminación y de los beneficios por

compensación, puesto que no hay terminación del vínculo laboral en

consecuencia se tratan de beneficios “cuyo pago no ha de ser atendido en el

término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los

trabajadores han prestado sus servicios”. Se trata en resumen de beneficios

salariales diferidos, como por ejemplo, ausencias remuneradas después de

largos años de servicios, así como:

— Premios de antigüedad u otros beneficios por largos años de servicios,

Beneficios a

los trabajadores

Pagos

Suministro de bienes y servicios

Trabajadores

Personas

dependientes de

los trabajadores

Terceras personas

designadas

previamente (seguros)


86

— Beneficios por invalidez permanente. En este caso especial, será importante

analizar la modalidad de su pago si es igual para todos independientemente

de sus años de servicio o depende del tiempo de servicio.

— Participación en ganancias, incentivos y beneficios diferidos pagaderos a

partir de los doce meses posteriores al cierre del balance.

2.4 Beneficios por terminación del contrato

Se las define como las sumas de dinero que se entrega a los trabajadores como

consecuencia de la resolución unilateral por parte del empleador, del contrato

de trabajo o antes de la edad normal de retiro. Normalmente están

conformadas por las indemnizaciones, pagos en una cantidad única de dinero,

sin embargo pueden incluir también según el párrafo 135 de la NIC 19:

— Mejoras de los beneficios por retiros u otros beneficios post empleo

(ejemplo es el importe adicional que se pagaría a un trabajador que

decida renunciar voluntariamente)

— Pagos de sueldos hasta el final de un período específico de tiempo,

siempre que el trabajador no preste servicios posteriormente a la

empresa.

El incentivo que el empleador entrega para el cese del vínculo laboral en

caso el trabajador acepte voluntariamente renunciar. Se excluyen dentro de

este grupo los pagos que la empresa deba efectuar a sus trabajadores

independientemente de las razones del cese con fecha indeterminada de

pago, las cuáles se tratan como beneficios post empleo.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE LOS BENEFICIOS A CORTO PLAZO

Se debe reconocer a medida que el trabajador ha prestado sus servicios a la

empresa, generalmente inmediatamente, sin efectuar descuento alguno ya que no

existe la posibilidad de ganancias o pérdidas actuariales.

CASO: TRATAMIENTO DE BENEFICIOS A CORTO PLAZO

GASTO

COSTO

Si se incluye en

el costo de un

activo (NICs 2,16 y 38)

ACTIVO: Cuando existen

pagos anticipados que

disminuirán pagos futuros

o serán reembolsados

PASIVO: Si existe un

gasto acumulado o devengado por satisfacer

Contabilización

de los

beneficios a corto plazo


87

DATOS: La empresa industrial San Benito S.A.A. por el período correspondiente al

mes de junio del 2013 presenta la siguiente información respecto a su personal:

Remuneración Aportes de empleador IMPORTE

Trabajador ESSALUD 9% SCTR 1.04% TOTAL

Administrativo

Obrero

7,400.00

4,500.00

660.00

405.00

76.96

46.80

8,142.96

4,951.80

TOTAL 11,900.00 1,071.00 123.76 13,094.76

Remuneración Descuentos al trabajador

Trabajador AFP

11.45% Préstamo Adelanto 5ta.Categ.

Administrativo

Obrero

7,400.00

4,500.00

847.30

515.25

1,700.00

800.00

3,100.00

1,992.00

340.00

TOTAL 11,900.00 1,362.55 2,500.00 5,092.00 340.00

Se pide efectuar los asientos contables correspondientes:

Solución

En primer lugar debe quedar claro que la remuneración que le correspondiere a los

trabajadores de la empresa, es un derecho adquirido, y dada la información

proporcionada, se deberán efectuar los siguientes asientos reconociendo el costo

incurrido en el período y la obligación de pagar a los trabajadores por parte de la

empresa:

------------------------ X ------------------------

62 CARGAS DE PERSONAL 13,094.76

62111 Sueldos 7,400.00

62112 Salarios 4,500.00

627 Seg., previs.soc. y otrs contrib. 1,194.76

6271 RPS 1,071.00

6273 SCTR 123.76

14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 7,592.00

1411 Personal 2,500.00

1412 Adelanto de remuneraciones 5,092.00

40 TRIB,CONTRAPREST.Y AP.AL S.P.Y DE SALUD 2,897.31

40173 Renta de quinta categoría 340.00

4031 ESSALUD (1,071+123.76) 1,194.76

407 A.F.P. 1,362.55

41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45

411 Remuneraciones por pagar

30/06 Por la contabilización de la plla. de salarios correspondiente al mes de junio.

------------------------ X ------------------------


88

Según lo establece el párrafo 10 de la NIC 2, Existencias, forma parte del costo de

las existencias los costos relacionados con las unidades de producción tales como la

mano de obra directa. En este sentido, el costo de las retribuciones a los obreros no

deberá considerarse como gasto sino formar parte del costo de las unidades

producidas, siendo el asiento contable pertinente el siguiente:

------------------------ X ------------------------

90 COSTO DE PRODUCCION 4,951.80

902 Mano de Obra


79 CICC y G 13,094.76

30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de junio al

centro de costo respectivo.

--------------------------------X ------------------------

41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 2,605.45

411 Remuneraciones por pagar

10 CAJA Y BANCOS 2,605.45

1041 Cuentas corrientes operativas

--------------------------------X ------------------------

CASO: REMUNERACIONES POR PAGAR

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000:

- Essalud S/. 900.00 - ONP S/. 1,000.00

- AFP S/. 300.00 - IR 5ª categoría S/. 800.00

- Adelanto Remun. S/. 1,500.00

Solución

---------------------------------X-------------------------

621 Remuneraciones 10,000

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsión social 900

6271 Régimen de prestaciones de salud

401 Gobierno Central 800

4017 Impuesto a la Renta

40173 Renta de quinta categoría

403 Instituciones Públicas 1,900

4031 Essalud

4032 ONP

407 Administradoras de fondos de pensiones 300

141 Personal 1,500


89

1412 Adelanto de remuneraciones

411 Remuneraciones por pagar 6,400

4111 Sueldos y salarios por pagar

--------------------------------X--------------------------

CASO: ADELANTO DE REMUNERACIONES

DATOS : Una empresa en la quincena del mes de agosto efectuó un adelanto de las

remuneraciones que les correspondía a los trabajadores entregándoles la suma de

S/. 2,500. ¿Cuál sería el asiento correspondiente por esta entrega de dinero?

Solución

Dado que aún no se ha devengado los servicios, lo más conveniente resultaría no

reconocer el gasto del mes que resulta incierto y tan sólo registrar el anticipo

entregado tal como a continuación se muestra:

--------------------------------X--------------------------

14 CTAS P/COB.PERS, ACC. (SOC.) Y PERS. 2,500.00

1412 Adelanto de remuneraciones

10 CAJA Y BANCOS 2,500.00

1041 Cuentas corrientes operativas

x/8 Por el adelanto entregado a los trabajadores correspondiente a la remuneración

del mes de agosto.

------------------------ X ------------------------

3.1 Ausencias retribuidas a corto plazo

Cuando hablamos de ausencias remuneradas según el párrafo 12 de esta NIC nos

referimos a ausencias tales como disfrute de vacaciones (regulado en nuestro país

por el D. Leg. N 713), enfermedad o incapacidad temporal, maternidad o

paternidad, pertenencia a jurados o la realización del servicio militar.

CASO: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

Se provisiona S/. 5,200 por la CTS de los trabajadores de la empresa.

SOLUCIÓN

-------------------------X-------------------------

629 Beneficios sociales de los trabajadores 5,200

6291 Compensación por tiempo de servicios

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200

4151 Compensación por tiempo de servicios

-------------------------X-------------------------


79 CICC y G 5,200


90

-------------------------X-------------------------

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 5,200

1041 Cuentas corrientes operativas 5,200

-------------------------X-------------------------

CASO: PRESTAMOS AL PERSONAL

Se gira el cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar

contable de la empresa

Solución

-------------------------X-------------------------

1411 Préstamos 2,000

1041 Cuentas corrientes operativas 2,000

x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.

-------------------------X-------------------------

3.2 Participación en ganancias y planes de incentivos

En principio, dado que son producto de los servicios prestados por los

trabajadores, la empresa debe tratarlos como un gasto en el Estado de

Ganancias y Pérdidas (por ello su codifi000cación dentro de la cuenta 86 en el

Plan Contable Generalmente Aceptado y su presentación como un gasto

especial).

En nuestro país existen normas laborales expresas (D. Leg. Ns 677 y 892) que

establecen que cuando una empresa tuviese en promedio más de veinte

trabajadores en el ejercicio, se encuentra obligada a efectuar el pago por

participación en las utilidades dentro de los treinta (30) días naturales

siguientes de la fecha de presentación de su Declaración Jurada Anual. De lo

anterior resulta claro que cumple con las dos condiciones anteriormente

señaladas: (i) existe una obligación legal, y (ii) se puede estimar, dado que,

existe una fórmula para determinar el beneficio.

CASO: PARTICIPACION DE UTILIDADES

DATOS: En el presente caso práctico se utilizará como ejemplo la SAN ROMO

S.A.A. empresa pesquera. Evaluaremos si está obligada a repartir utilidades según

lo establecido en nuestra legislación.

En dicha empresa el personal está compuesto por:

— 2 gerentes

— 15 ingenieros

— 4 secretarias

— 1 contador

— 8 con Convenio de Formación Laboral Juvenil


91

— 3 empleados de limpieza

— 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios complementarios.

La Empresa está sujeta al régimen laboral de la actividad privada y desarrolla

actividades generadoras de renta de tercera categoría, por lo cual cumple con lo

establecido en el artículo 1º del D.Leg. N 892 (11.11.96).

Es importante analizar entre el personal de la empresa quiénes son los trabajadores

que gozan del derecho a participar de las utilidades. En el presente caso están

excluidos tanto las 8 personas que cuentan con Convenio de Formación Laboral

Juvenil, como los 2 vigilantes provenientes de empresas de servicios

complementarios, conforme lo señalado en el artículo 5º del D. Leg N 892 y el

artículo 2º del D.S. N 009-98-TR (06.08.98).

TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2012

Mes Nº de trabajadores

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SETIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

25

TOTAL 300

PROMEDIO 25

Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio 2012 más de veinte (20)

trabajadores en promedio, está obligada a repartir utilidades.

Seguidamente se verificará en el Estado Ganancias y Pérdidas si existieron o no

utilidades y cuánto de éstas corresponde a los trabajadores.

Estado de Resultado al 31 de diciembre del 2012

(En Nuevos Soles)

Ventas netas 6,743,000.00

Costo de ventas (2,155,600.00)

UTILIDAD BRUTA 4,587,400.00

Gastos de ventas (678,250.00)

Gastos administrativos (972,352.00)+(301,242.25)

UTILIDAD DE OPERACION 2,936,798.00

Otros Ingresos y Egresos

Ingresos Diversos 197,592.00


92

Ingresos Financieros 90,700.00

Gastos Diversos (90,363.50)

Gastos Financieros (122,304.00)

UTIL ANTES DE PART IMPUEST. 3,012,422.50

Participación de los trab, (10%) (301,242.25) se considera gasto periodo

Utilidad antes de impuestos 2,711,180.25

Impuesto a la Renta 30% (813,354.08)

RESULTADO DEL EJERCICIO 1,897,826.17

Registro Contable de la participación de los trabajadores

------------------------ X ------------------------

62 GAST DE PERS, DIRECT Y GERENTES 301,242.25

41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

------------------------ X ------------------------

94 GAST DE ADMINISTRAC 301,242.25

79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 301,242.25

Por el destino del gasto de participaciones por pagar

------------------------ X ------------------------

41 REMUNERAC Y PARTICIPAC POR PAGAR 301,242.25

413 Participaciones de los trabajadores por pagar

10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO 301,242.25

104 Ctas ctes en instituc financieras

------------------------ X ------------------------

Solución

1. Datos

— Número de trabajadores: 25

— Utilidades del ejercicio 2012: S/. 3,012,422.50

— Tipo de empresa: Pesquera

— Porcentaje de part.: 10%

— Part. por distribuir: S/. 301,242.25

2. Participación en la distribución

Participación Participación Participación

en distribuc. = según días + según remuneraciones

de utilidades laborados percibidas.

2.1. Distribución en función de los días efectivos de trabajo


93

Participación 50% de las utilidades Número de días

según días = por distribuir x laborados por

laborados N° total de días cada trabajador

laborados por todos

los trabajadores

50% de S/ 301,242.25=S/ 150,621.13

El cálculo no sólo se hará en función de los días efectivos de labor, sino también en

función de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con la

jornada completa del centro de labores.

a.Total de horas laboradas por todos los trabajadores (*)

Trabajador

número

Nº de días

efectivos de

trabajo

Jornada

de trabajo

diario

Total de

horas

laboradas

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

218

218

220

220

215

219

219

92

212

240

240

238

238

195

200

94

94

230

236

236

215

128

192

215

218

8

8

8

6

6

8

8

8

6

6

8

8

8

6

6

8

8

6

6

8

8

8

8

7

7

1,744

1,744

1,760

1,320

1,290

1,752

1,752

736

1,272

1,440

1,920

1,904

1,904

1,170

1,200

752

752

1,380

1,416

1,888

1,720

1,024

1,536

1,505

1,526

36,407

(*) El total de horas laboradas por los trabajadores en el ejercicio no es el mismo,

debido a que estos no tenían una misma jornada de trabajo.

b. Importe por cada hora

Importe Participación Total horas laboradas

por = por / por todos

cada hora distribuir los trabajadores

S/. 4.137148 = S/. 150,621.13 / 36,407

c. Participación según los días laborados


94

Participación Importe Total de horas

según los días = por cada x laboradas

y horas hora por cada

laborados laborada trabajador

Trabajador

número

Importe

por cada

hora

Horas

laboradas

por cada

trabajador

Participación

según los días

y horas

laboradas

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

4.137148

1,744

1,744

1,760

1,320

1,290

1,752

1,752

736

1,272

1,440

1,920

1,904

1,904

1,170

1,200

752

752

1,380

1,416

1,888

1,720

1,024

1,536

1,505

1,526

S/. 7,215.19

7,215.19

7,281.38

5,461.04

5,336.92

7,248.28

7,248.28

3,044.94

5,262.45

5,957.49

7,943.32

7,877.13

7,877.13

4,840.46

4,964.58

3,111.14

3,111.14

5,709.26

5,858.20

7,810.94

7,115.89

4,236.44

6,354.66

6,226.41

6,313.29

S/. 150,621.13

2.2. Distribución en función de las remuneraciones percibidas

Participación 50% de las utilidades Total de

según las = por distribuir x remuneraciones

remuneraciones Total de remuneraciones percibidas por

percibidas pagadas a todos los cada trabajador

trabajadores

50 % de S/ 301,242.25 = S/. 150,621.13

a. Total de horas laboradas por todos los trabajadores

Trabajador

número

Remuneración

básica S/

Asign.fam.

(1) S/

Comis, bonif.

y otros S/

Total

S/


95

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

62,000.00

58,000.00

56,000.00

56,000.00

52,000.00

50,000.00

42,000.00

42,000.00

44,000.00

44,000.00

36,000.00

36,000.00

36,000.00

38,000.00

38,000.00

36,000.00

36,000.00

36,000.00

32,000.00

32,000.00

24,000.00

24,000.00

22,000.00

22,000.00

22,000.00

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

478.49

4,300.00

5,600.00

4,200.00

3,800.00

5,200.00

4,700.00

3,550.00

3,200.00

2,950.00

2,200.00

4,500.00

3,800.00

3,800.00

3,800.00

3,800.00

3,600.00

1,200.00

800.00

750.00

600.00

66,778.49

64,078.49

60,678.49

60,278.49

57,678.49

55,178.49

46,028.49

45,678.49

44,478.49

47,428.49

38,678.49

36,478.49

40,978.49

42,278.49

42,278.49

40,278.49

40,278.49

36,478.49

32,478.49

32,478.49

28,078.49

25,678.49

23,278.49

23,228.49

23,078.49

1,054,312.00

(1) En este caso a los trabajadores les correspondía percibir asignación familiar

b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas

Importe por Participación Total de remuneraciones

cada nuevo = por / percibidas en el 2007

sol distribuir por todos los trabajadores

0.142862 = S/. 150,621.13 / 1,054,312

c. Participación según remuneraciones percibidas

Participación Importe Remuneraciones

según las = por cada x percibidas

remuneraciones nuevo por cada

percibidas sol trabajador

Trabajador

número

Importe

por

cada S/

Remunerac.

Percib. por cada

trabajador

Particip. según

remuneraciones

percibidas

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

S/.66,778.49

64,078.49

60,678.49

60,278.49

57,678.49

55,178.49

46,028.49

45,678.49

44,478.49

47,428.49

S/. 9,540,11

9,154.38

8,668.65

8,611.51

8,240.06

7,882.91

6,575.72

6,525.72

6,354.29

6,775.73


96

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

0.142862

38,678.49

36,478.49

40,978.49

42,278.49

42,278.49

40,278.49

40,278.49

36,478.49

32,478.49

32,478.49

28,078.49

25,678.49

23,278.49

23,228.49

23,078.49

5,525.69

5,211.39

5,854.27

6,039.99

6,039.99

5,754.27

5,754.27

5,211.39

4,639.94

4,639.94

4,011.35

3,668.48

3,325.61

3,318.47

3,297.04

S/.150,621.13

2.3 Total de la participación de cada trabajador

Participación Participación Participación según

en las = según los días + las remuneraciones

utilidades laborados por percibidas por

cada trabajador cada trabajador

Trabajador

número

Particip.

según días y

horas labora

Participación

según remun.

percibidas

Total particip.

de cada

trabajador

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

S/.7,215.19

7,215.19

7,281.38

5,461.04

5,336.92

7,248.28

7,248.28

3,044.94

5,262.45

5,957.49

7,943.32

7,877.13

7,877.13

4,840.46

4,964.58

3,111.14

3,111.14

5,709.26

5,858.20

7,810.94

7,115.89

4,236.44

6,354.66

6,226.41

6,313.29

S/.9,540.11

9,154.38

8,668.65

8,661.51

8,240.06

7,882.91

6,575.72

6,525.72

6,354.29

6,775.73

5,525.69

5,211.39

5,854.27

6,039.99

6,039.99

5,754.27

5,754.27

5,211.39

4,639.94

4,639.94

4,011.35

3,668.48

3,325.61

3,318.47

3,297.04

S/.16,755.30

16,393.57

15,950.03

14,072.55

13,576.98

15,131.19

13,824.00

9,570.66

11,616.74

12,733.22

13,469.001

13,088.52

13,731.40

10,880.45

11,004.57

8,865.41

8,865.41

10,920.65

10,498.14

12,450.88

11,127.24

7,904.92

9,680.27

9,544.88

9,610.33

S/.301,242.32

CASO: PROVISION PARA LITIGIOS


97

Al cierre del ejercicio, el asesor legal de la empresa nos informa que es muy

probable que la empresa pierda el juicio laboral que tiene con uno de sus ex

trabajadores. De acuerdo a las estimaciones realizadas, se presume que el perjuicio

para la empresa será de S/. 23,000.

Solución

------------------------x---------------------

686 PROVISIONES 23,000

6861 Provisión para litigios

68611 Provisión para litigios - Costo

481 PROVISION PARA LITIGIOS 23,000

-----------------------x----------------------


79 CICC Y G 23,000

X/X Por el destino de las provisiones por litigio.

------------------------ X ------------------------

NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA

1- OBJETIVO:

a) Establecer las políticas para la contabilización de transacciones en moneda

extranjera y el reconocimiento del efecto financiero de sus variaciones, y

b) La conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras que se

incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidación proporcional

o por el método equitativo de operaciones extranjeras establece la tasa de

cambio a usar y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero

de los cambios en las tasas de cambio.

No se ocupa ni regula:

- La contabilidad de las coberturas de partidas en moneda extranjera, salvo el

tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en

divisas que se tratan contablemente como cobertura de las inversiones netas en

entidades extranjeras.

- La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros.

- La reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda

habitual a otra.

- La presentación, dentro del estado de flujos de tesorería, de los flujos de

efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la

conversión de los flujos de caja de las entidades extranjeras.

2. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y RECONOCIMIENTO

INICIAL

Uno de los principios básicos en la contabilidad es la Moneda Común Denominador,

por la cual mediante la MONEDA se valorizan todos los elementos patrimoniales

aplicando un precio a cada unidad, de tal forma que se consigue reducir todos los

componentes de los estados financieros en expresiones numéricas fácilmente

agrupables y comparables. Normalmente la moneda empleada como común

denominador es la moneda de curso legal en el país, que en el Perú de conformidad

con las normas legales es el Nuevo Sol. Consecuencia de ello, se puede señalar que


98

la moneda en la que las empresas informan su situación económica financiera en el

Perú es el Nuevo Sol.

Sobre este punto para no abundar en el tema, sólo mencionaremos para beneplá-

cito de los tributaristas que el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario (TUO

aprobado mediante D.S. N° 135-99-EF) estipula claramente que los libros y regis-

tros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional.

Moneda en que

se informa

Moneda

Extranjera

Moneda del país

(Nuevo Sol)

Moneda

Distinta

El problema comienza cuando en las transacciones se emplean monedas distintas a

la de curso legal del país, como en nuestro caso una moneda distinta al Nuevo Sol;

definiéndose según el párrafo 8 de esta NIC a la Transacción en Moneda Extranjera

como aquella que cumple con alguna de las siguientes situaciones:

Transacción que

requiere

cancelarse en

moneda extranjera

Ejemplos:

- Compras o ventas de

bienes y servicios con

precios expresados en

moneda extrajera.

- Préstamos dados u

otorgados a pagar o cobrar

en moneda extranjera

- Adquiere bienes o incurre o

cancela pasivos expresados

en moneda extranjera

Transacción que

debe expresarse

en moneda

extranjera

Por lo tanto, se entenderá como moneda extranjera a aquellas que se encuentren

sujetas al riesgo de cambio, que debiendo extinguirse en dicha moneda, dará lugar

al cobro o al pago de una cantidad expresada en una moneda diferente empleada

por la empresa, así como la existencia de billetes extranjeros en caja y los saldos

disponibles a la vista en monedas distintas del Nuevo Sol.

Entendida esta circunstancia, la pregunta es ¿cómo debe reconocerse inicialmente

esta transacción?, ya que como afirmamos todas las operaciones y transacciones

deben expresarse en moneda de curso legal del país. Al respecto, el párrafo 9 de

esta NIC establece que la transacción debe registrarse en la moneda informante

aplicando al importe de moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda en

que se informa y la moneda extranjera, a la fecha de la transacción, tal como a

continuación se expresa:

Transacción en Moneda Extranjera


99

Si bien esta NIC nos indica que debemos emplear la tasa oficial para valorar los

importes que surgen como consecuencia de la realización de transacciones

denominadas en monedas distintas al nuevo sol, en nuestro país existen dos tipos

de cambio oficiales publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros: el

promedio ponderado compra y el promedio ponderado venta. En esta situación la

pregunta es ¿cuál tipo de cambio oficial emplear? Al respecto, como bien señala el

CPC Pablo Elias Maza en nuestro país se ha adoptado la práctica de contabilizar las

operaciones si se relacionan con derechos o cuentas por cobrar con un tipo de

cambio compra, y por el contrario, en el caso de obligaciones con tipo de cambio

venta. En su opinión es como convertir una unidad de Moneda Extranjera a Moneda

Nacional vendiéndola a un banco, el cual aplicaría el tipo de cambio compra; igual-

mente en el caso de pasivo, tendríamos que convertirlo a Moneda Nacional con un

tipo de cambio venta pues se presume que para cancelarla tendríamos que comprar

al banco Moneda Extranjera.

Tipo de cambio que debemos aplicar para las principales transacciones de

empresa:

Valor establecido en

Moneda Extranjera x

Tipo de

Cambio =

Número equivalente

en Nuevos Soles

Tasa oficial en que se intercambian

dos monedas (en nuestro caso por

S/): Moneda Nacional / Moneda

Extranjera


100

3. DIFERENCIA DE CAMBIO

Descripción de la

Transacción

Tipo de Cambio

Aplicable

Explicación

(Criterio Contable - Económico)

Canje de Moneda

Extranjera a Moneda

Nacional

En libros del

vendedor se

aplicará T/C

Compra

Se presume que la empresa que

ofrece su moneda extranjera al

mercado cambiario, obtendrá

moneda nacional al tipo de cambio

de dicha operación. Es decir, el

cambista pagará con el tipo de

cambio compra, vigente según la

oferta y la demanda

Canje de Moneda

Nacional a Moneda

Extranjera

El libros del

comprador se

aplicará T/C Venta

Se presume que la empresa que

demanda moneda extranjera en el

mercado cambiario, obtendrá

moneda extranjera al tipo de

cambio de dicha operación. Es

decir, el cambista cobrará con el

tipo de cambio venta, vigente

según la oferta y la demanda

Compra de

Existencias, Activos

Fijos o Inversiones y

gastos Varios en

Moneda Extranjera

En libros del

comprador se

aplicará T/C

Venta(1)

Se presume que la empresa

provisiona la compra o el gasto con

el mismo tipo de cambio que

aplicará cuando pague la

obligación.

Préstamos otorgados

o recibidos

El prestador

aplicará el T/C

Compra, mientras

que el prestatario

empleará el T/C

Venta

Pago de la Compra de

existencias, Activos

Fijos o Inversiones y

gastos Varios en

Moneda Extranjera

En libros del

comprador se

aplicará T/C Venta

Se presume que el comprador, para

cancelar la obligación, tendrá que

adquirir moneda extranjera,

entonces pagará en el mercado

cambiario el tipo de cambio venta

Venta de Existencias,

Activos Fijos o

Inversiones e Ing.

Varios en Moneda

Extranjera

En libros del

Vendedor se

aplicará T/C

Compra

Se presume que el vendedor

provisiona la venta u otro ingreso

con el mismo tipo que aplicará

cuando cobre dicha la acreencia

Cobro de la Venta de

Existencias, Activos

Fijos o Inversiones e

Ingresos Varios en

Moneda Extranjera

En libros del

Vendedor se

aplicará T/C

Compra (2)

Se presume que el vendedor, una

vez que ha cobrado la acreencia en

moneda extranjera, la ofrecerá en

el mercado cambiario, para

convertirla a moneda nacional.

Dicha conversión se hará con el

tipo de cambio compra

(1) Este tratamiento sería aplicable específicamente a las cuentas Proveedores o

Cuentas por Pagar Diversas referidas a las cuentas de las Existencias o de

Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

(2) Este tratamiento sería aplicable específicamente a las cuentas Clientes o

Cuentas por Cobrar Diversas y la Cuenta de Ingresos que corresponda.


101

Se define a la diferencia de cambio como resultado de informar una Partida Mone-

taria expresada en un mismo número determinado de unidades de moneda

extranjera a la moneda en la que se informa, a tipos de cambio diferentes, es decir,

se origina por la variación del tipo de cambio a la fecha de cancelación o de

presentación de la información financiera de una Partida Monetaria

De la definición anterior se desprende que ésta se puede originar por los momentos

en que se origina de las siguientes dos formas:

a) A su extinción: Cuando los activos y pasivos financieros surgidos como

consecuencia de operaciones en moneda extranjera son cancelados surgen diferen-

cias de cambio, puesto que, el tipo de cambio aplicado para su extinción es distinto

al tipo de cambio del día en que se concertaron o se realizó la transacción (si se

cancela en el mismo período) o el tipo de cambio de la última valoración (si se

cancela en más de un período).

b) Al cierre: Puede suceder que una transacción no sea cancelada dentro del mis-

mo ejercicio, sino en un ejercicio posterior, en cuyo caso, de todas maneras debe

reconocerse la fluctuación de la moneda extranjera en cada período intermedio

hasta el período de cancelación.

En este caso, las diferencias de cambio nacen del sometimiento del saldo de una la

partida monetaria a una nueva evaluación como consecuencia de las fluctuaciones

surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de la información.

Anteriormente la posición era no someter a nuevas evaluaciones los saldos de las

cuentas denominadas en monedas extranjeras en el momento de formular los

estados financieros considerando que las diferencias de cambio latentes, tanto

beneficios como pérdidas, se producirán y reconocerán como resultados en el

momento en que se liquiden mediante su cobro o pago. Los datos contables, bajo

esta perspectiva, permanecen valorados en todo momento a los precios históricos

x

Variación del tipo de

cambio a la fecha de

cancelación (TC2) de

una partida

monetaria

Unidades en

M.E. de

= Partida (TC 2 – TC1)

Monetaria Variación del tipo de

cambio a la fecha de

presentación del

estado financiero

(TC2)

Reconocimiento 31/12 Cancelación

Variación al cierre

Variación a su

extinción

Diferencia de Cambio


102

deducidos de los cambios existentes en el momento de contratar las operaciones,

no reconociendo ni incorporado las diferencias de cambio que puedan presentarse a

lo largo del tiempo. Por ello, se emplea para la nueva evaluación el tipo de cambio

de cierre, que no es otro que la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del

balance general (31 de diciembre en nuestro caso) o en su defecto, al de la fecha

anterior más próxima.

De lo anterior, al cierre del ejercicio, el procedimiento de medición de las partidas

será el siguiente:

De esta manera se puede apreciar:

- Se debe reconocer tanto las pérdidas latentes como los beneficios potenciales

dentro del período en que se manifiestan como resultado de una nueva

evaluación, ya que ambos conceptos surgen del mismo cálculo; y no hacerlo así

podría desvirtuar la imagen fiel de los estados contables. Éste es el criterio

general adoptado por los principales pronunciamientos internacionales.

- Las partidas no monetarias tales como existencias, activos fijos,

independientemente de su forma de valuación, no se incrementarán o

disminuirán como consecuencia de la variación del tipo de cambio, que sólo

afecta a las partidas monetarias.

4. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

Esta NIC respecto al tratamiento de la diferencia de cambio

determinada de conformidad con lo señalado en e l punto anterior

tiene dos tratamientos: (i) un tratamien to preferencial o referencial;

y (i i) un tratamiento alternativo permitido como a conti nuación se

expondrá:

Partidas

Monetarias

Se revalorizan al tipo de cambio de cierre del

ejercicio, o en su defecto, de la anterior.

- Llevada a su costo histórico expresado en

Moneda Extranjera, se informan al tipo de

cambio de la fecha de transacción de tal forma

que no se modifican.

Partidas No

Monetarias - Llevadas al valor razonable expresado en

Monedas Extranjeras, emplearán el tipo de

cambio de la fecha de su determinación

Preferencial

(Párrafo

15)

Se reconoce como ingreso o

gasto en el período en el que

se incurre

Alternativo

(Párrafo

21)

Permite incorporar como

costo siempre que se cumpla

ciertas condiciones

Tratamiento

s


103

a) Tratamiento Preferencial: Las diferencias de cambio, en general, provenien-

tes de la cancelación de partidas monetarias (Cuentas por Pagar o Cobrar) o la que

se determine del saldo de las mismas al cierre de un ejercicio de una empresa,

deben reconocerse como ingreso o como gasto en el período en el cual surgen; con

las siguientes dos excepciones en que se tratan como una partida del patrimonio

hasta la liquidación o retiro de la entidad extranjera:

- Diferencias de partidas monetarias, que en esencia, forman parte de la

inversión neta (participación) de una empresa en una entidad extranjera.

Ejemplo, son las cuentas por cobrar o pagar a largo plazo cuya cancelación no

está planeada no es probable que vaya a ocurrir en el futuro.

- Diferencias de pasivos en moneda extranjera contabilizados como una cobertura

(hedge) de la inversión neta en una entidad extranjera.

En estos supuestos, mientras que no se realice un cierre contable entre el momento

de concertación de la operación y el de su liquidación deberán registrarse como

parte de los resultados del periodo en el que se producen, y no del que se liquida la

operación mediante su cobro o pago.

En este sentido, las diferencias de cambio que se producen entre su cambio his-

tórico de contratación -o el resultante de una evaluación anterior-, y el cambio de

la fecha a que se refieren los estados financieros afecta al estado de resultados.

b) Tratamiento Alternativo Permitido:

Establece que las diferencias de cambio provenientes de la cancelación de partidas

monetarias expresadas en moneda extranjera o de la medición de dichas partidas a

la fecha de presentación de la información se deben incluir en el Valor Contable de

un Activo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

- Resulten de una devaluación o depreciación severa de una moneda, respecto

del cual no existan medios prácticos de lograr una protección (cobertura o

hedge);

- Afecte a pasivos que no pueden ser cancelados, y

- Surgen directamente de la adquisición reciente de un activo (inventario o

activos fijo) facturado en moneda extranjera.

Cumplidas estas condiciones, las diferencias de cambio deben mostrarse dentro del

valor en libros del activo, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo

de reposición o el monto recuperable de la venta del activo, el que sea menor.

A manera de resumen de los requisitos para aplicar el tratamiento alternativo del

párrafo 21 de la NIC 21, se muestra el siguiente cuadro:

Depreciación o

Devaluación severa

sin medios prácticos

de protección

Genera Diferencia de

Cambio

Pasivo x (TC cierre –

TC provisión)

Pasivos que no pueden

ser cancelados o

l iquidados

Surgen de adquisición

reciente

Pasivo en

M.E.

Costo


104

Sobre este tratamiento es importante lo señalado por la Interpretación 11: Tipos de

Cambio - Capitalización de las Pérdidas Resultantes de una Severa Devaluación de

la Moneda la cual a efectos de aplicar el Tratamiento Alternativo Permitido

(capitalización de las diferencias de cambio) ha precisado algunos términos tales

como "no puede ser liquidada", "no existencia de medios prácticos, de iniciar

acciones de cobertura" y "adquisición reciente" como a continuación se indica:

- Medios prácticos de protección se refiere a instrumentos financieros de-

rivados. Ante el riesgo que para las entidades significan las operaciones en

moneda extranjera por variaciones en los cambios -riesgo de tipo de cambio-,

éstas pueden actuar soportándolo directamente o protegiéndose de él mediante

instrumentos de cobertura de cambio concertados normalmente con entidades

de crédito, y que son operaciones financieras que producen un efecto de pro-

tección ante la eventualidad de pérdidas de cambio derivadas de otra

transacción - seguros de cambio - De esta manera el sujeto contable convierte

el tipo de cambio - que es una variable económica-, en un dato fijo, por lo que a

partir de ese momento registrará la partida en la moneda extranjera cubierta al

tipo de cambio asegurado, ya que será a dicho cambio al que finalmente se

extinguirá la operación al llegar su vencimiento.

- No puede ser liquidada, es decir, que no pudiera evitarse su incumplimiento.

Al respecto se nos pone el ejemplo de déficit de divisas por restricciones en el

control de cambios impuesto por el gobierno.

- Adquisición reciente se refiere a una adquisición realizada con una anterio-

ridad no mayor de doce (12) meses.

Condición que sólo será exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores

pérdidas de cambio que pudieran presentarse.

Adicionalmente a lo antes expuesto, existe lo señalado por el párrafo 21 de la

NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, el cual señala

que si bien es permitido alternativamente que la diferencia de cambio se incluya en

el valor en libros del activo, "dicha práctica no es adecuada en una empresa

que informa en moneda de una economía hiperinflacionaria, cuando el

monto al que se tiene registrado el activo es reexpresado desde la fecha de

su adquisición". Por lo tanto, este tratamiento, no sería aplicable en nuestro país,

no debiendo incorporarse la diferencia de cambio por ningún motivo al costo del

activo, además del hecho que no existe una depreciación o devaluación severa en

nuestra moneda, por lo que las diferencias de cambio deberán tratarse

contablemente como gasto o ingreso, según lo dispuesto por el tratamiento

preferencial.

4.1 Tratamiento Tributario de las Diferencias de Cambio

Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos

existentes debemos manifestar que no existe un único tratamiento, por ello a

continuación según los dos tributos más importantes se expondrá el procedimiento

a seguir:

a) Impuesto a la Renta:

Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de

cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la

renta, en la fecha de su reconocimiento, provisión, pago o en la fecha de cierre del


105

período. Estableciendo respecto al reconocimiento de las operaciones en moneda

extranjera lo siguiente:

- En general las operaciones serán contabilizadas al tipo de cambio vigente en la

fecha de operación (literal a) del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la

Renta).

- En el caso específico de la determinación del impuesto por las rentas en moneda

extranjera, el artículo 509 del Reglamento del Impuesto a la Renta requiere que

la renta se convierta en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de

devengo de la renta.

Por otro lado, por el tratamiento dispensado a la diferencia de cambio lo regula en

el artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y en el artículo 349

del Reglamento del Impuesto a la Renta, que de manera esquemática a

continuación se presenta:

A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera

correspondientes a las cuentas del estado de situación financiera, se deberá con-

siderar lo siguiente:

Producidas por el canje de la moneda extranjera

por moneda nacional, se considerarán como

ganancia o como pérdida del ejercicio

Producidas por los pagos o cobranzas por

operaciones pactadas en moneda extranjera,

contabi l izadas en moneda nacional, que se

produzcan en el ejercicio serán consideradas como

ganancias o pérdidas del ejercicio, con excepción

de:

Los pagos de pasivos relacionados activos fi jos

existentes o en tránsito u otros activos

permanentes, en los cuales se debe efectuar el

costo (l i teral f) del artículo 61° LIR)

Producidas por expresar en moneda nacional los

saldos en moneda extranjera de activos y pasivos,

que se considerarán como ganancia o pérdidas,

salvo las siguientes dos situaciones que serán

tratadas como parte del costo:

- Pasivos en moneda extranjera relacionados y

plenamente identi ficables de inventarios que se

encuentren en existencia o en tránsito a la fecha

del balance general (l i teral e) del artículo 61°

LIR)

- Pasivos en moneda extranjera relacionados con

activos fi jos existentes o en tránsito u otros

activos permanentes (l i teral f) del artículo 61°

LIR).

Tratamiento para IR de las Diferencias de Cambio


106

De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas técnicas

contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las

primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones

para determinar correctamente la renta neta imponible según las normas fiscales.

Lo anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artículo 33° del

Reglamento del Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos

económicos deben registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad general-

mente aceptados; por lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de

acuerdo con la práctica contable) por las diferencias permanentes y temporales que

se generen en la declaración jurada que presente el contribuyente. En este sentido,

no es un problema el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan,

aunque sí implica un mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que

permitan cumplir con los interesados en la información financiera.

Según la Ley del Impuesto a la Renta, las inversiones permanentes en valores en

moneda extranjera, se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente a la

fecha de adquisición, por lo que no arrojará o generará ninguna diferencia de cam-

bio, para efectos tributarios, que influyan a su costo o a los resultados. No están

comprendidos en lo señalado en este literal los Certificados Bancarios en Moneda

Extranjera, a los que les resulta de aplicación la regla general de la ganancia o pér-

dida del período.

b) Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM)

Este impuesto de Imposición al Consumo que se determina de acuerdo a la técnica

del Valor Agregado: Impuesto contra Impuesto, requiere que para la determinación

del Impuesto Resultante (obtenido de la diferencia entre el impuesto bruto y el

crédito fiscal del período) las operaciones en moneda extranjera (créditos y

débitos) la conversión en moneda nacional se efectúe al Tipo de Cambio promedio

ponderado VENTA Publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación

tributaria.

En este sentido, sólo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que

deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El tipo

de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligación tributaria,

salvo en los días en los que no se publique en los cuáles se empleará el último tipo

de cambio publicado.

CASO: CAMBIO EN EL CANJE DE MONEDA

La empresa KASU S.A.A. que es una empresa de servicio adquirió $ 30,000 el día

16 de diciembre del 2012 a su banco. El tipo de cambio empleado por el banco,

para dicha operación, es S/ 2.689. El día 30 de diciembre del mismo año, la

TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

PARTIDAS

MONETARIAS

DEL ACTIVO

Tipo de Cambio Promedio

Ponderado COMPRA de la SBS

vigente a la fecha del Balance

PARTIDAS

MONETARIAS

DEL PASIVO

Tipo de Cambio Promedio

Ponderado VENTA de la SBS

vigente a la fecha del Balance

Para el Ejercicio 2012 los tipos de cambio de los activos y pasivos fueron de S/.

2.695 y 2.697, respectivamente


107

empresa vende dichos dólares a un tipo de cambio del banco de S/2.693, a efectos

de pagar la planilla de pagos.

Cómo se contabilizarían las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambio

supuestos en cada una de las fechas indicadas son los siguientes:

Tipo de Cambio Venta vigente (16-12-2012): S/ . 2.696

Tipo de Cambio Compra vigente (30-12-2012): SI 2.695

Solución

La empresa por la compra (canje de moneda nacional a moneda extranjera) tendría

que observar el siguiente tratamiento contable:

Asiento contable

------------------------------- x-------------------------------------------------------

16/12 Por la compra de $ 30,000, pagando al banco un tipo de cambio superior al

que oficialmente debía corresponder, por lo cual se genera la diferencia de cambio

respectiva.

(*) $ 30,000 x T/C 2.689.

(**) $ 30,000 x T/C 2.696.

------------------------------- x------------------------------------------------------- 97 GASTOS FINANCIEROS 210.00

79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 210.00

Por el destino del gasto financiero generado por t/c.

------------------------ X ------------------------

Debemos precisar que la diferencia de cambio calculada será considerada como

deducible para efectos de la determinación de la Renta Neta.

Por otro lado, al momento de la venta se deberá efectuar el siguiente asiento

contable, dado que se trata de una operación de venta (canje de moneda

extranjera a moneda nacional):

Asiento contable

------------------------------ x-------------------------------------------------------

30/12 Por la venta de $ 30,000, con un tipo de cambio compra de 2.695,

originando la respectiva diferencia de cambio.

(*) $ 30,000 xT/C 2.693.

(**) $ 30,000 xT/C 2.695.

----------------------------------- x-------------------------------------------------- 97 GASTOS FINANCIEROS 60.00

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,670.00 (*)


67 GASTOS FINANCIEROS

676 Diferencia de Cambio

210.00

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO


80,880.00 (**)

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,790.00 (*)




60.00

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO 80,850.00 (**)



108



------------------------ X ------------------------

Al igual que el caso anterior, la diferencia de cambio calculada será considerada

como renta gravada para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.

CASO: PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN PAGOS O COBRANZAS

POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

La empresa VENTURA S.A.A. por el mes de octubre de 2012 transfirió mercaderías

por un importe que asciende a $ 16,500, más el Impuesto General a las Ventas. El

cobro de dicha acreencia se efectuará el día 7 de diciembre.

La empresa tiene problemas en determinar el tipo de cambio aplicable para regis-

trar esta operación, para ello presenta los siguientes datos supuestos:

Fecha de la Venta

T/C compra VIGENTE al 15.10.2012: S/ 2.720

Fecha de Publicación

T/C venta al 15.10.2012: S/ 2.721

Fecha de la cobranza

T/C compra VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.697

T/C venta VIGENTE al 07.12.2012: S/ 2.698

Solución

A efectos de proceder a registrar esta operación, debe tenerse en cuenta que la

empresa utilizará el tipo de cambio compra, en el sentido que se trata de una

cuenta de activo (cuenta por cobrar). El registro contable que debe realizar la

empresa en estos casos, sería de la siguiente forma:

* Por la provisión de la venta a la fecha en que ésta se produce

---------------------------------x-------------------------------------------------------

Asiento contable

Fecha Concepto

Importe de

la factura

en dólares

Tipo de cambio

aplicable

Conversión

de la

factura a

soles

15-10-

2012

Valor de venta

I.G.V.

Dif. cambio

16,500.00

2,970.00

T/c compra vigente =

2.720

T/c venta publicado =

2.721

44,880.00

8,031.37

47.03

12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (1) 52,958.40




47.03

40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y DE S POR PAG

*

4011 IGV

8,031.37

70 VENTAS

701 Mercaderías

44,880.00


109

16/10 Por la venta de mercaderías en $ 16,500, utilizando el tipo de cambio

compra vigente de S/ 2.720 (1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40

-------------------------------x-------------------------------------------------------

De acuerdo con las normas específicas del IGV, el Tipo de Cambio Venta a

aplicar será el publicado en la fecha de nacimiento de la Obligación Tributarla,

que asciende a S/ 2.721. Este hecho ocasiona una pérdida por diferencia de

cambio, ya que tanto la cuenta 12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS, como

la cuenta 70 VENTAS, al tratarse de un activo e ingreso, respectivamente, se

registran al tipo de cambio compra.

-----------------------------------x-------------------------------------------------------

97 GASTOS FINANCIEROS 47.03



---------------------------------X-----------------------------------------------------

Por la cobranza de dicha venta, realizada el día 7 de diciembre, en moneda

extranjera. A la fecha de la cobranza se tendría la siguiente contabilización:

Asiento contable

------------------------------ x-------------------------------------------------------

07/12 Por la cobranza de la acreencia, utilizando el tipo de cambio compra de S/

2.697

(1) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.697=S/52,510.59

(2) $16,500+$2,970=$19,470xS/2.720=S/52,958.40

----------------------- x-------------------------------------------------------

** Esta pérdida por diferencia de cambio constituirá gasto deducible para efectos

de determinar el Impuesto a la Renta.

En forma general, las diferencias presentan el siguiente tratamiento contable y

tributario:

10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO (1) 52,510.59


67

12

GASTOS FINANCIEROS


CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS

(2)

121 Fact, boletas y otros comprob por

cobrar

447.81

52,958.40

97

----------------------x------------------------

GASTOS FINANCIEROS

447.81

79 C.I.C.C. y G. 447.81

Destino de los gastos financieros


110

5. REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SOBRE VARIACIONES

EN EL TIPO DE CAMBIO

Información general a revelar por la empresa es la siguiente:

Información

General

-La situación de que la moneda en la que informa es

diferente a la moneda del país y la razón de ello.

-El importe de las diferencias de cambio incluido en

las ganancias o pérdidas netas del período.

-El importe de las diferencias de cambio originados

durante el período incluidos dentro del costo de un

activo.

Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda

extranjera, respecto de cualquier variación ocurrida posteriormente a la fecha del

balance en el tipo de cambio, si es de importancia.

En este caso el párrafo 47 de la NIC 21 recomienda revelar la política de la empresa

sobre el manejo del riesgo de cambio

Oportunidad de la

Diferencia Tratamiento Tributario Tratamiento Contable

a) En la fecha de

cancelación.

El tratamiento para cada

fecha es:

La diferencia de cambio

determinada en la fecha

de pago o cancelación total

o parcial de una obligación

se carga a resultados

directamente.

Para el tratamiento preferencia

de la NIC N° 21, en cualquiera

de las dos fechas indicadas, la

diferencia de cambio se

reconoce como una afectación

a resultados. No se afecta al

costo de tos activos. Este

tratamiento sería el aplicable

actualmente en nuestro país.

El tratamiento alternativo no

podría emplearse, en el

sentido que no existe una

devaluación o depreciación

severa de la moneda

actualmente.

b) En la fecha del

Estado de Situación

Financiera (31 de cada

ejercicio).

La diferencia de cambio

determinada en la fecha

del cierre del ejercicio se

carga directamente al

costo de los inventarios

relacionados y plenamente

identificados con dicho

pasivo.


111

NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS

1. OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable para los Costos de

Financiamiento.

2. COSTOS POR PRÉSTAMOS

La expresión Costos por préstamos según el párrafo 4 de esta NIC hace

referencia básicamente a los intereses y otros costos incurridos por una

empresa al obtener préstamos, tales como:

— Intereses por préstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta

673, Intereses por préstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable

General Empresarial - PCGE).

— Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros

gastos financieros, de nuestro PCGE).

— Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los

convenios de financiamiento (A contabilizarse según el financiamiento del

que se trate en las subdivisionarias 671 ó 673).

— Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.

— Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos

según la NIC Nº 17.

— Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera

que corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676,

Diferencias de Cambio, de nuestro PCGE).

En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los

intereses propiamente dichos, así como los costos directos que se generan por

la constitución, renovación o cancelación de cualquier financiamiento para la

empresa.

3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS

Una vez reconocidos los costos por préstamos, el contador debe optar por dos

políticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos

efectos. Adoptada la política la empresa deberá ejecutarla uniformemente

revelando en notas a los estados financieros la política aplicada por la empresa.

3.1 Tratamiento Preferencial

Mediante este tratamiento todos los costos de financiamiento son

reconocidos directamente como gastos en el período que se incurren, sin

importar en que se utilizan los préstamos.


112

CASO: EMISION DE BONOS

DATOS: La empresa ALFITO S.A.A con fecha 01/01/2013 emitió 3,000 bonos a 5

años, con valor nominal de S/. 1,000 con un interés efectivo anual de 30% a

pagarse semestralmente, los cuales logra colocar con un descuento del 10%. Dar

tratamiento contable por el primer semestre del ejercicio 2013.

Solución

Este tipo de operación corresponde a una financiación por la cual se captan

recursos financieros directamente de ahorradores individuales por medio del

mercado de capitales. Como toda financiación tiene un costo que en este caso

específico es de dos tipos:

a) Implícito: Que ocurre cuando los bonos se venden con descuento, por la

diferencia del importe recibido y el valor nominal del bono.

b) Explícito: Corresponde a la tasa de interés expresamente pactada y anunciada

al público.

De lo anterior resulta claro que el gasto de intereses es mayor al interés pagado

producto del descuento otorgado.

------------------------ X ------------------------

10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 2'700,000

104 Ctas Ctes en instituc financ



45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000

45531 Bonos emitidos

30/6 Por la emisión de bonos, suscripción de los mismos y el descuento efectuado

sobre los bonos.

------------------------ X ------------------------

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3´000,000

45531 Bonos emitidos

10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3´000,000


Pago al vencimiento de los 5 años.

------------------------ X ------------------------

Tratamiento

de los costos por préstamos

Tratamiento preferencial

Tratamiento alternativo

Gasto

Costo


113

Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe

establecerse una base con la cual asignar a cada período la parte del gasto que se

devenga. Al respecto existen dos métodos: a) Método del interés o de la

amortización de interés efectivo, determinado en función a la diferencia entre el

gasto por intereses y el pago en efectivo, y b) Método de línea recta. En este caso

efectuaremos el método de línea recta por ser el más simple; sin embargo, en la

práctica cabe aclarar que éste solo se prefiere cuando no tiene diferencias

importantes con el método de interés efectivo.

Así, si el período de vida de los bonos es cinco (5) años, el gasto por intereses y el

monto pagado al primer semestre será:

Gasto por intereses:

— Interés explícito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000

— Interés implícito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)

— Total (S/.) 480,000

------------------------ X ------------------------


673 Intereses por préstamos y otras obligaciones



10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 450,000


30/6 Por el pago al I semestre de la obligación por suscripción de bonos emitidos.

------------------------ X ------------------------


79 CICC Y G 480,000

X/X Por el destino de los gastos financieros.

------------------------ X ------------------------

3.1.1 Adquisiciones mediante interés implícito

Se les denomina interés implícito, puesto que el importe a pagar durante el plazo

acordado incluye un costo por el uso del dinero en el tiempo. Este es el caso de

adquisiciones respecto de las cuales se acuerda con el vendedor de los bienes el

pago futuro sin identificar una tasas de interés; debe considerarse el activo no al

precio transado sino al valor de mercado de dicho bien a la fecha de la transacción

o de no ser posible obtener ésta, al valor actual del importe establecido por las

partes en la fecha de la transacción. En este caso resulta evidente que no puede

contabilizarse como costo el importe transado sino por el contrario debe

establecerse el justo precio de mercado del bien a dicha fecha y de no ser


114

determinable éste efectuar una aproximación mediante el cálculo del valor actual

del importe convenido.

CASO: COMPRA DE MAQUINARIA AL CREDITO

DATOS : La empresa PRINCESA S.A.A. ha adquirido una maquinaria al crédito, por

la cual se compromete a pagar cinco (5) cuotas de S/. 6,400 (6,400 x 5 = 32,000)

más IGV. Se sabe que el valor de mercado al contado de dicha máquina en ese

momento (octubre 2012) es de S/. 28,000.

Solución

Para tratar esta transacción debemos establecer el tratamiento tanto para el

vendedor como para el adquirente, empezando por el adquirente tal como a

continuación se señala:

Adquirente

Este no deberá registrar el bien por el monto acordado, ya que necesariamente

cuando el pago se efectúa en cuotas necesariamente existe un interés que si no es

indicado por el propio vendedor deberá calcularlo para tratarlo de conformidad con

lo señalado en la NIC 23 (Revisada en 1993) referido a los Costos de Financiación.

Tal como ya lo hemos señalado, las adquisiciones con pagos diferidos tienen un

interés implícito, puesto que las cuotas a pagar incluyen un costo por el uso del

dinero en el tiempo.

Consecuencia de lo anterior, deberá reconocerse como costo del bien el valor de

mercado de dicho bien a la fecha de la transacción o de no ser posible obtenerlo el

valor actual del mismo considerando una tasa de financiación que obtendría la

empresa. En esta situación, el asiento contable por la transacción sería la siguiente:

------------------------ X ------------------------

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000

333 Maquinarias y equipos de explotación



40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 5,760

4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 37,760

465 Pasivos por compra de Activo inmovilizado

10/03 Por la adquisición de una maquinaria según F/.xxx al crédito mediante cinco

cuotas mensuales.

------------------------ X ------------------------

A medida que vayan venciendo las cuotas deberá ir reconociéndose el gasto por

financiamiento de la siguiente forma:


115

------------------------ X ------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 800

671 Gastos en operac de endeudam y otros

37 ACTIVO DIFERIDO 800


x/03 Por el reconocimiento del gasto por financiamiento en la compra de una

maquinaria al crédito según F/ xxx. Consideramos en este caso que la mejor forma

de reconocer el gasto es en base a un patrón lineal, de tal manera que se asignaría

mensualmente una suma igual en función al tiempo otorgado por el proveedor (S/

4,000.00 ÷ 5=800).

------------------------ X ------------------------

97 GASTOS FINANCIEROS 800

79 CICC Y G 800


------------------------ X ------------------------

3.2 Tratamiento Alternativo

Otra forma de reconocer los costos de financiamiento es tomar en cuenta en que se

utilizan los préstamos y el hecho de que fluyan beneficios económicos futuros, tal

como a continuación se muestra:

De esta manera, los costos de financiamiento se capitalizan cuando forman parte

del costo de un activo calificado (es un activo que necesariamente toma un

tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado) y resulta

probable que los costos puedan medirse confiablemente. A manera de ejemplos de

activos calificados se tienen edificios, plantas y maquinarias grandes en

construcción, así como naves o aeronaves también en construcción; y existencias

tales como proyectos de urbanización de bienes raíces, vino y queso (inventarios de

períodos prolongados de producción).

Requisitos adicionales para la capitalización de los costos financieros:

a) Que sean atribuibles directamente a Activos Calificados, ya sea a su adquisición,

su construcción o su producción.

Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que habrían sido

evitados si no hubiesen existido los activos calificados.

Sin embargo, no siempre son fáciles de identificar directamente los préstamos

con los activos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:

La actividad financiera es coordinada centralmente de manera general.

Cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda a tasas de

intereses cambiantes.


116

Cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y recibe

préstamos en moneda extranjera.

Según esta NIC dependiendo de las circunstancias, este promedio se puede

determinar considerando todos los préstamos, tanto de la principal como las

subsidiarias; o sólo de la subsidiaria, sin considerar los financiamientos

directamente empleados en activos calificados.

Además de lo antes expresado suele ocurrir que los fondos recibidos por las

empresas se invierten temporalmente generando beneficios que deben

disminuir los costos de financiamiento incurridos por la empresa .

De esta forma, sólo se asignan los costos reales incurridos en el período, menos

cualquier ingreso producido sobre la inversión temporal.

b) Que dichos costos originen beneficios económicos futuros para la empresa.

En este punto es conveniente aclarar que no obstante el valor contable o el

costo final esperado del activo calificado exceda a su importe recuperable o

valor neto de realización, se deberá seguir cargando al costo los intereses;

debiendo por el contrario disminuirse o castigarse de acuerdo con las NICs que

le resulten aplicable al activo calificado.

3.2.1 Limitaciones a la Capitalización de los Costos de Financiamiento - en

general

En el caso que la empresa opte por la aplicación del tratamiento alternativo

permitido establecido por la NIC 23, Costo de Financiamiento, debe tener

presente lo señalado en el párrafo 12 de la NIC 23 en el que se indica que

deben capitalizarse los intereses si es probable que ocurran beneficios

económicos futuros y que los costos puedan valuarse confiablemente.

Al respecto, quedaba la duda de continuar capitalizando aún cuando de

proseguir se generase un exceso sobre el monto recuperable del bien. Ante esta

situación la Interpretación 2: Uniformidad — Capitalización de los Costos de

Financiamiento, se ha pronunciado estableciendo la obligatoriedad de la

capitalización de los intereses sobre todos los activos calificados.

En este sentido, esta Interpretación establece que necesariamente deberá

capitalizarse el interés para posteriormente en caso de exceder al monto

recuperable del mismo reconocer la pérdida por desvalorización.

CASO: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO ¿CALIFICADO O NO?

DATOS : El 01/11/2012, la empresa “GABRIELA S.A.A.” adquirió 3 vehículos para

su reventa en el país por la suma de S/. 58,000 más GV. La forma de cancelación

de la factura se acordó de la siguiente manera: 50% al contado y 50% al crédito a

3 meses, según detalle:


117

Vehículo Valor IGV Precio Venta

Cheroque

Jaguar

Leonisa

18,900

24,100

15,000

3,402

4,338

2,700

22,302

28,438

17,700

Total 58,000 10,440 68,440

Por el crédito, la empresa vendedora nos cobrará un interés compensatorio simple

a una tasa del 20% anual por dicho período. Contabilizar al 31/12/12 esta

operación, sabiendo que la empresa aún no ha podido colocar los bienes, por

haberse arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el método

alternativo permitido de la NIC N°23.

Solución

Efectuar el reconocimiento de las existencias adquiridas y del importe pagado; tal

como a continuación se muestra:

------------------------ X ------------------------

60 COMPRAS 58,000

601 Mercaderías


373 Intereses diferidos (*)

40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 10,440

4O11 IGV

42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 69,890

4212 Emitidas

01/11 Por la provisión de la F/ XXX por la adquisición de mercaderías.

(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:

Interés =50% (crédito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.

------------------------ X ------------------------

20 MERCADERIAS 58,000.00

201111 Cheroque 18,900,00

201112 Jaguar 24,100.00

201113 Leonisa 15.000.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 58,000.00

6111 Mercaderías manufacturadas

01/11 Por la transferencia al almacén de la empresa de los componentes.

------------------------ X ------------------------

42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 34,945


118

4212 Emitidas

10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 34,945


01/11 Por la cancelación del 50% de la operación, S/ 69,890/2=34,945

------------------------ X ------------------------

Si bien GABRIELA S.A.A. ha adoptado el tratamiento alternativo permitido de la NIC

23, dado que no se trata de un activo calificado, no podrá imputarse el costo

financiero al bien. En estas circunstancias el interés devengado hasta el cierre del

ejercicio se registrará de la siguiente manera:

------------------------ X ------------------------


671 Gastos en operac de endeudam y otros

37 ACTIVO DIFERIDO 966.67


31/12 Por el devengamiento de los intereses relacionados con la adquisición de los

vehículos. Intereses de nov. Y dic. S/ 1,450/3x2.

------------------------ X ------------------------


79 CICC Y G 966.67


------------------------ X ------------------------

CASO: COMPRA DE TERRENO PARA CONSTRUIR OFICINAS

DATOS: El 01/08/2012, KARINA Ingenieros S.A.A. adquirió un terreno valorizado

en S/250,000 para construir un edificio para sus oficinas administrativas en Nuevo

Chimbote.

Como sólo contaba con S/110,000 decide solicitar un préstamo bancario por S/.

315,000 a una tasa de interés del 20% anual para cubrir la diferencia de precio y

parte de la construcción. El importe fue desembolsado en los primeros días de

setiembre. ¿Cuál sería el tratamiento contable de los intereses devengados en el

ejercicio, si KARINA Ingenieros S.A.A. adopta el método alternativo permitido?

Solución

En primer lugar la construcción del edificio si se encuentra comprendida

dentro del concepto de activo calificado, por cuanto requiere de un tiempo

para que esté listo para su uso. Además, los intereses que se generan por el

préstamo bancario se trata de un gasto identificable con la construcción del edificio

y por lo tanto evitable si no se hubiese adquirido el terreno para la edificación.


119

Considerando lo anterior, los intereses que se hubieran generado en el período por

el monto de S/. 21,000 (S/. 315,000 x 20% x 4 ÷ 12) deberán formar parte del

costo del edificio; debiendo contabilizarse de la siguiente forma:

------------------------ X ------------------------

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 21,000.00

339 Trabajos en curso



x/x Por el devengo de los intereses en el ejercicio y su capitalización dentro del

costo de la edificación.

------------------------ X ------------------------

4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS

En principio, en la medida que exista causalidad entre el gasto incurrido y la

generación o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido

por la empresa que solicita el financiamiento resulta deducible. No obstante,

existen otras limitaciones que se deben considerar, como la vinculación

económica y el tipo de beneficiario perceptor de la retribución; establecidas en

el artículo 372 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado

mediante D.S. N°054-99-EF).

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

1. OBJETIVOS:

Establecer los criterios que se deben cumplir para reconocer un activo intangible

así como la medición del valor contable de los activos intangibles y las

revelaciones que se requiere que se hagan respecto de dichos activos en los

estados financieros de la empresa.

2. CONSIDERACIONES:

a) Criterios Generales

1. La aplicación retroactiva de la NIC 38, salvo que se disponga lo contrario.

2. Su efecto deberá tratarse como un ajuste ya sea del saldo inicial de las

utilidades acumuladas correspondiente al período más antiguo (tratamiento

referencial) o como un ajuste del resultado del ejercicio (tratamiento

alternativo permitido).

b) Situaciones Específicas

Corresponde a circunstancias donde se aplican criterios especiales referidos

a la existencia del bien y con su valor.


120

Sobre el Bien: Se reconoció un intangible que no lo es, se reconoció el bien

pero no como intangible, no se reconoció como activo.

Sobre el Valor: La amortización no se hizo o fue distinta, la revaluación no

consideró el mercado activo.

3. LOS ACTIVOS QUE CONSIDERA INTANGIBLES LA NIC 38

La NIC 38 define intangible como un activo identificable, de carácter no

monetario y sin sustancia física, que se posee al igual que los activos fijos

tangibles para:

a) Ser utilizados en la producción o en el suministro de bienes y servicios;

b) Ser arrendados a terceros; o

c) Fines administrativos

Los activos intangibles representan recursos de larga duración que no tienen

una naturaleza o existencia física; es decir, representan derechos a recibir

beneficios económicos futuros fundadamente esperados o ciertas relaciones

económicas que beneficiarán a la entidad.

Existen ciertos intangibles que no son cubiertos por esta norma, tal como los que a

continuación se exponen.

Intangibles no cubiertos:

Intangibles cubiertos por otras NICs (12, 17, 19 y 22)

Activos Financieros (NICs 25, 27,28,31,32 y 39)

Concesiones mineras y desembolsos para exploración, desarrollo y extracción

de minerales, tos petróleo, gas natural y similares recursos

Intangibles que surjan en las compañías de seguros, por contratos con

tenedores de las pólizas.

Si bien la definición dada por esta NIC señala que no tienen sustancia física en la

práctica el párrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar

contenidos dentro o sobre una sustancia física tales como discos compactos,

documentos legales o películas. Considerando estas situaciones, el contador debe

evaluar el elemento que sea más importante para clasificarlo como tangible o

intangible.

El ejemplo señalado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:

Programas para computadoras (softwares)

Forma parte de una maquinaria que no opera sin él - NIC 16

No es parte integrante del equipo de cómputo - NIC 38

Según el párrafo 5 de esta NIC “los derechos comprendidos en contratos otorgando

licencia para productos tales como películas cinematográficas, grabaciones en


121

vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor están excluidos

del alcance de la NIC 17 pero caen dentro del alcance de esta Norma”.

4. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Los activos intangibles aunque no se pueden tocar, si se pueden identificar y

clasificar adecuadamente. José María Viedma Martí en su artículo “El capital

intelectual”, propone la siguiente clasificación:

a) Activos de competencia individual. Se refieren a la educación, experiencia,

“know how”, conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas

que trabajan en la empresa. No son propiedad de la empresa. La empresa

contrata el uso de estos activos con sus trabajadores. Los trabajadores al

marcharse a casa se llevan consigo estos activos. A este conjunto de activos se

les denomina también Capital Humano.

b) Activos de estructura interna. Se refieren a la estructura organizativa formal

e informal, a los métodos y procedimientos de trabajo, al software, a las bases

de datos, a la l + D (investigación y desarrollo), a los sistemas de dirección y

gestión, y a la cultura de la empresa. Estos activos son propiedad de la empresa

y algunos de ellos pueden protegerse legalmente (patentes, propiedad

intelectual, etc.)

c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe

el nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y

accionistas, a los acuerdos de cooperación y alianzas estratégicas, tecnológicas,

de producción y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la

empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden

protegerse legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de

riqueza de una empresa, es totalmente lógico que la dirección de las mismas

preste una atención especial a la gestión eficaz de dichos bienes. Así pues la

capacidad de identificar, auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva

gestionar estos activos intelectuales es un factor determinante en el éxito de las

empresas de nuestro tiempo. En este sentido, en la búsqueda de metodologías

y modelos que contribuyan a mejorar la capacidad de gestión del Capital

Intelectual se han realizado en los últimos años numerosos esfuerzos, aunque

con éxito relativo, debido sin duda a la propia naturaleza intangible de estos

activos y, sobre todo a que cada negocio específico tiene su combinación

particular de conocimientos clave de éxito en función de los objetivos a

conseguir y de la situación del mercado.

5. COMPONENTES

Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos


122

Patentes de invención: permiten el uso exclusivo de determinados

procedimientos o fórmulas de producción por parte de su titular por un plazo

determinado. Las dos clases principales de patentes son las de productos que

incluyen productos físicos reales y las de procesos, que rigen los procesos para

hacer los productos.

Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender

un producto o proceso por un período, sin interferencia o violación de un

tercero.

Derechos de edición: surge de contratos firmados entre autores y editores de

obras, asegurándose la exclusividad de la edición ya sea mediante el pago de

una suma fija o por medio de ingresos por ventas.

Derechos de autor: es otorgado por un Estado a efectos que los autores,

pintores, músicos, escultores y otros artistas estén protegidos en sus creaciones

y expresiones. Los derechos de autor otorgan al dueño y sus herederos el

derecho exclusivo de reproducir y vender un trabajo artístico o una obra

publicada.

Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra

persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el

adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma

adicional alguna.

Valor llave o Plusvalía: es el importe en que el valor de venta de una

empresa supera el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus

pasivos.

La plusvalía es un activo único porque a diferencia de otros activos que se

pueden vender o intercambiar individualmente en el mercado, como es el caso

por ejemplo de las cuentas por cobrar o las existencias, la plusvalía sólo se

¡identifica con el negocio en total. Por ejemplo, una amplia lista de clientes

regulares y una reputación establecida, son activos que no se registran pero

dan a la empresa un valor más grande que la suma del justo valor de mercado

de los activos individuales identificables.

Existen muchos factores ventajosos y condiciones que pueden contribuir al valor

y al poder productivo de una empresa. Todos estos factores representan la

plusvalía:

— reputación,

— localizaciones estratégicas,

— calidad de su clientela,

— eficiencia de su organización,


123

— un cuerpo gerencial competente,

— una firme organización de ventas,

— eficiencia en la publicidad,

— formulas o procesos secretos,

— buenas relaciones laborales,

— debilidad en la gerencia de un competidor,

— condiciones favorables en impuestos,

— asociación favorable con otra compañía.

La plusvalía sólo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor

del “negocio en marcha” y no se puede separar de todo el negocio.

Marcas y nombres comerciales: son una palabra, frase o símbolo que distingue

o identifica un producto o una empresa y deben ser inscritos en un registro

especial. El derecho a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original.

El registro de una marca otorga protección legal por un número indefinido de re-

novaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a este

intangible como uno de duración ilimitada.

Investigación y desarrollo:

Investigación: es la búsqueda original y planeada que se emprende con la

expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos

que sirvan para la elaboración de un nuevo producto, proceso o técnica o mejorar

uno que ya existe.

Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos

obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de

materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados

sustancialmente antes de iniciar su producción comercial. No incluye alteraciones

rutinarias y periódicas a productos, líneas de productos, procesos de manufacturas

y demás operaciones existentes aún cuando estas alteraciones pudiesen

representar mejoras, tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de

comprobación de mercado.

Franquicias y licencias: la franquicia es un contrato mediante el cual el cesionista

otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a ciertas

marcas de fabrica o nombres comerciales, o a desempeñar funciones, generalmente

dentro de una área geográfica convenida.

El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con

una patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre

comercial. El concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista

mediante un contrato de concesión.


124

Otro tipo de concesión es aquel que otorga el Estado a una empresa privada para

que ésta explote una propiedad o servicio público, por ejemplo, la cesión de la

explotación del servicio telefónico o el uso de las ondas electromagnéticas para

transmisiones de radio y televisión. Estos derechos de operación que se obtienen

mediante convenios con el Estado se llaman licencias o permisos.

Las franquicias pueden ser por tiempo definido, indefinido o a perpetuidad.

6. CONTABILIZACION

De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado mediante

Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-2008-EF/94 y N° 043-

2010-EF/94, dentro del Elemento 3, se ha asignado como cuenta que registre este

tipo de bienes a la cuenta 34, denominada Intangibles, la cual considera los

siguientes conceptos:

341 Concesiones, licencias y otros derechos

342 Patentes y propiedad industrial

343 Programas de computadora (software)

344 Costos de exploración y desarrollo

345 Fórmulas, diseños y prototipos

346 Reservas de recursos extraíbles

347 Plusvalía mercantil

349 otros activos intangibles

7. RECONOCIMIENTO DEL INTANGIBLE

El reconocimiento implica la identificación del objeto de la transacción, es decir,

verificar la existencia del intangible. En primer lugar, debemos tener presente que

existen sólo dos formas por las cuales se puede originar un activo intangible:

-Adquiridos: Desembolsos, incurrimientos en pasivos

-Generados internamente: Empleo de recursos, incurrimiento en pasivos

Como todo activo no basta cumplir con los requisitos de la definición y ser tratados

en esta Norma para proceder a su reconocimiento, sino deben cumplir con los

requisitos generales de un activo, es decir, deben ser identificables, ser controlados

por la entidad y deben generar beneficios futuros.

7.1. Identificación

Para que un activo intangible pueda ser identificable se requiere que éste sea

distinguido de la plusvalía, para lo cual un elemento importante a considerar es el

hecho que pueda ser separado y por lo tanto la empresa pueda disponer de él

mediante alquiler, intercambio, venta. Sin embargo, la separación no es un

requisito indispensable para su identificación siempre que la empresa pueda

demostrar su identificación mediante cualquier otra forma.


125

Cuando un activo intangible genere beneficios económicos futuros solo en

combinación con otros activos, dicho activo será identificable solo si la empresa

puede identificar los beneficios económicos futuros que fluyan de él.

7.2. Control

Se entiende que se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios

económicos futuros que procedan del bien y se pueda restringir a terceros aquellos

beneficios (ejemplo conocimiento técnico o de mercado). Normalmente esto se

acredita mediante derechos legales, tales como derechos de autor, sin embargo el

registro legal no es un requisito indispensable para que la empresa pueda ejercer

control, ya que ésta puede ejercerlo de otras formas.

Según los párrafos 15 y 16 de la NIC 38, en los siguientes casos es normal que no

se posea este control:

Desembolsos por capacitación de su personal, ya que, por más que la

empresa espere que el personal continúe trabajando; ésta no tiene control

suficiente sobre los beneficios económicos futuros que se espera de un equipo

de personas capaces y de la capacitación del mismo. En estas circunstancias,

cualquier desembolso por capacitación del personal deberá ser

considerado como gasto del período en que se incurrió en el mismo, sin

importar la calidad del personal. Igual razonamiento es aplicable a las

habilidades gerenciales o técnicas que no cuenten con la debida protección

legal.

Cartera de clientes o una participación en el mercado, dado que pese a los

esfuerzos que una empresa realice a efectos de establecer una sólida relación

comercial con sus clientes que le garantice la lealtad de estos, si no existen

derechos legales u otras formas de control que proteja esta expectativa no

existirá control, por lo cual no se podrá considerar estos conceptos como activos

intangibles.

7.3. Beneficios Económicos Futuros

En la medida que el intangible permita generar ingresos por la venta de bienes

o servicios, ahorros en los costos u otros beneficios se puede entender que

genera beneficios económicos futuros; de lo contrario, si no existe tal

posibilidad no debe registrarse como activo.

Requisitos generales del activo

Debe ser identificable (separable)

Debe ser controlable o restringido el uso a terceros

Generación de beneficios económicos futuros.

CASO: COMPRA DE EMPRESA


126

DATOS: Una empresa a decidido adquirir a su mas cercano competidor, la empresa

PARCHIS S.A.A. pagando por dicha operación el importe de S/. 380,000 haciendo la

posterior fusión de ambas empresas, siendo el detalle de sus activos y pasivos de

PARCHIS S.A.A. el siguiente:

Ctas del Est. situac. financ. Valor contable Valor de mdo.

— Eftvo. Y equival. de eftvo. 25,500 25,500

— Ctas por cobr. Comerc-Terceros 102,350 102,350

— Ctas por cobr. Divers-Terceros 46,480 46,480

— Productos terminados 95,120 117,600

— Inversiones mobiliarias 25,201 28,450

— Inmuebles, Maquin. y Equipo 250,850 272,000

TOTAL ACTIVO 545,501 592,380

Ctas por pagar Comerc-Terceros (164,000) (164,000)

Ctas por pagar diversas-Terceros (132,450) (132,450)

ACTIVO NETO 249,051 295,930

Se pide determinar la plusvalía mercantil y el tratamiento contable.

Solución

Para determinar el valor de la plusvalía se debe comparar el justo valor de mercado

del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de

compra de los mismos.

A continuación se determinará el monto de la plusvalía mercantil generado para la

empresa:

Precio pagado por la compra de PARCHIS S.A.A. S/. 380,000

Valor razonable de los activos netos (295,930)

Plusvalía Mercantil 84,070

El importe de la plusvalía que asciende a S/. 84,070 deberá ser amortizada por

la empresa durante el plazo máximo de 20 años según la presunción

establecida en el párrafo 83 de la NIC 38.

Cabe señalar que para efectos tributarios dicha amortización no será

admitida al ser considerada la Plusvalía Mercantil como un activo

intangible de duración ilimitada.

--------------------------- X ----------------------

10 EFTVO Y EQUIVAL. DE EFTVO 25,500

104 Ctas ctes en instituc financ.

12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 102,350

121 Fact, Boletas y otros comp. por cobrar


127

123 Letras por cobrar

16 CTAS POR COBR DIVERS-TERCEROS 46,480

161 Préstamos

162 Reclamaciones a terceros

168 Otras cuentas por cobrar diversas

21 PRODUCTOS TERMINADOS 117,600

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 28,450

301 Invers a ser manten hasta el vcmto

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 272,000

333 Maquinarias y equipo de explotación

334 Unidades de transporte

335 Muebles y enseres

336 Equipos diversos

34 INTANGIBLES 84,070

347 Plusvalía Mercantil

42 CTAS POR PAG COMERC-TERCEROS 164,000

421 Fact, Boletas y otros comp por pagar

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 132,450

469 Otras cuentas por pagar diversas

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 380,000

308 Iversione mobiliarias-Acuerdos de compra

x/x Por el registro de los activos, pasivos y la plusvalía mercantil generada por la

adquisición de PARCHIS S.A.A.

--------------------------- X ----------------------

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES xxx

682 Amortización de intangibles

39 DEPREC, AMORTIZAC Y AGOTAM ACUMULADOS xxx


x/x Por/a amortización del ejercicio correspondiente a la plusvalía mercantil.

--------------------------- X ----------------------

8. MEDICION INICIAL DEL INTANGIBLE

La medición está relacionada con el valor con el cual se registrará inicialmente el

intangible al momento de su reconocimiento. De esta forma considerando lo

expuesto en el numeral 7, a efectos de proceder a la medición inicial del intangible

se procederá de acuerdo a lo dispuesto en los párrafos 18 al 22 de la NIC 38,

verificando que se cumpla con las siguientes condiciones:

Contabilizar el activo al costo (reconocimiento inicial)


128

-Cumple con la definición de intangible

-Cumple con los criterios de beneficio y medición del costo

Criterios adicionales a tomar en cuenta en la evaluación de los requisitos para el

registro de un activo intangible:

a) Para determinar la probabilidad de obtener los beneficios económicos futuros la

empresa debe considerar hipótesis razonables y fundamentadas, elaboradas por

la gerencia y evidencia de fuentes externas, dándole mayor peso a estas

últimas.

b) Para la determinación del costo, si bien en términos técnicos se le puede definir

como el efectivo o equivalente de efectivo pagado más el valor razonable de

cualquier contraprestación entregada, en términos generales se la define de la

siguiente manera:

Csto de intang=Precio de comp+Imptos no reembols+Desemb atribuibles - Dctos

El costo de los activos intangibles no identificables como es el caso de la Plusvalía

Mercantil se mide por la diferencia entre el precio total pagado por el grupo de

activos o la empresa adquirida y la suma de los costos asignados a los activos

identificables adquiridos, menos las obligaciones asumidas.

CASO: CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

Se adquiere una concesión minera por un valor de S/. 500,000.

Solución

-------------------x-------------------

34111 Costo 500,000

4655 Intangibles 500,000

x/x Por la concesión adquirida

------------------x--------------------

CASO: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (software)

Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 mas IGV

Solución

------------------x-------------------

34311 Costo 10,000

40111 IGV Cuenta propia 1,800

4655 Intangibles 11,800

x/x Por el software adquirido.

------------------x-------------------

CASO: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION


129

Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del

software es de S/. 100,000.

Solución

-------------x------------

68213 Programas de computadora (Software) 20,000

39213 Programas de computadora (software) 20,000

x/x Por la amortización acumulada del software.

-------------x------------

9. INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

Son bienes de naturaleza no monetaria, sin sustancia física que no se adquieren

de un tercero, sino que son producidos por la misma empresa, entre los cuales

se destacan:

a) Plusvalía Mercantil

En opinión de muchos autores constituye el más importante de los intangibles,

al que se le designa con distintos nombres tales como Crédito Mercantil

(México), Goodwill (Inglaterra y Estados Unidos), Fondo de Comercio (Francia) y

como señala esta NIC, Plusvalía Mercantil. Se la define como el valor actual de

las superutilidades futuras esperadas, es decir, como el valor actual de los

mayores beneficios que se proyecta generar como consecuencia de una

ubicación inmejorable, personal atento, hábito de la clientela, precio del

producto acorde con su calidad, clase de servicio y reputación comercial.

Si bien se pueden medir un valor de plusvalía mercantil, tal como podría

resultar de una comparación entre el valor de mercado de la empresa y el valor

contable de los activos netos identificables, esta diferencia no representa el

costo. En este sentido, la plusvalía mercantil interna no se reconoce como

Activo puesto que no es un recurso identificable, que sea controlable por la

empresa y menos que pueda determinarse cuanto fue el importe que se incurrió

en obtenerlo.

Según algunos autores la plusvalía sólo se registra cuando se compra todo un

negocio, porque es un valor del “negocio en marcha” y no se puede separar de

todo el negocio, por lo tanto, la plusvalía generada internamente no se debe

capitalizar en las cuentas, porque la valuación de los componentes de la

plusvalía es algo demasiado complejo y asociar los costos con los futuros

beneficios es muy difícil. Es posible que los beneficios futuros de a plusvalía no

tengan relación con los costos con que se creo o puede haber plusvalía sin los

costos específicos que condujeron a ella.


130

Además, al no haber ninguna transacción objetiva con partes ajenas, puede

haber mucha subjetividad y posiblemente hasta se targiverse.

CASO: ACTIVACION DE NOMBRE COMERCIAL

DATOS : Una empresa, atendiendo al renombre que tiene en el mercado alcanzado

a través de los años, desea contabilizar su nombre comercial como un activo

intangible. Indicar si es procedente dicho tratamiento.

Solución

El Goodwill o plusvalía mercantil es considerado por la doctrina clásica como un

valor determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa,

incluyendo a los clientes y a los empleados, la ubicación, la reputación, entre otros.

También puede ser considerado como el exceso del precio pagado por un negocio

en conjunto sobre su valor en libros, o sobre el valor calculado o convenido de

todos los activos tangibles netos comprados; o, como en el caso de un Estado de

situación financiero consolidado, la prima o cantidad pagada por la compañía matriz

o tenedora por las acciones de sus subsidiarias consolidadas, en exceso de su valor

en libros en las fechas de adquisición.

Otro sector de la doctrina considera que el Goodwill surge de relaciones comerciales

ventajosas, buenas relaciones con los empleados, lealtad de los clientes, habilidad

excepcional de la administración, un producto sobresaliente, y/u otros factores que

conducen a que se tenga una capacidad generadora de utilidades superior respecto

a otras compañías dentro de su campo. En este sentido, se puede afirmar que se

desarrolla a través de un largo espacio de tiempo mediante un servicio eficiente a

los clientes.

Por su naturaleza se trata de un Intangible, que no debe reconocerse en los

libros de contabilidad de la empresa salvo el caso que sean el resultado de una

compra-venta definida y efectuada entre empresas distintas y aún en este caso sólo

hasta el importe de su costo en efectivo o su equivalente.

Razonando sobre la base de una definición vulgar de dicho término se podría llegar

a la conclusión de que representa la opinión de una persona sobre el valor del

nombre y la reputación de un negocio. Sin embargo, la conclusión es errónea, ya

que el crédito mercantil figura en las cuentas de la empresa únicamente cuando

ésta ha comprado un valioso derecho; y aún cuando deba figurar en el balance

debe mostrarse a su precio de compra inicial, aun cuando pudiera llegarse a juzgar

que su valor real es considerablemente mayor.

Desde el punto de vista contable tenemos que, la Norma Internacional de

Contabilidad 22, Combinación de Negocios, define al Crédito Mercantil como un

valor que surge de una adquisición de negocios (exceso del costo de adquisición) y


131

representa un pago hecho por a adquirente por anticipado de los beneficios

económicos futuros.

Desde un punto de vista legal, el Plan Contable General Empresarial aprobado por

Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-2008-EF/94 y N° 043-

2010-EF/94, nos refiere que la cuenta 34, denominada Intangibles, agrupa las

cuentas que representan valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de

utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y

costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos futuros. Su saldo

representa el costo efectivo de la inversión o el total de desembolso efectuado para

lograr o adquirir el privilegio. A mayor abundamiento, la Ley General de Sociedades

también manifiesta que los bienes de una empresa deben llevarse a su costo,

aplicándose excepcionalmente revalorización adicional de ciertas partidas del

estado de situación financiera.

En conclusión, no puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo

que el mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un

monto sería improcedente por más que pudiera valuarse por cuanto no nos

indicaría el costo incurrido para obtenerla, requisito básico para su reconocimiento

como elemento de los estados financieros.

b) Costos de Investigación

Definidos según la NIC 38 como aquellos desembolsos relacionados con el estudio

original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender

nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

En a fase de investigación, sí bien se puede medir, por cuanto el proyecto o

actividad es identificable, no se puede demostrar que generará probables beneficios

económicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningún activo

intangible que surja en esta fase.

En tal sentido, el desembolso para investigación debe reconocerse como

gasto en el período en que se incurra.

c) Costos de Desarrollo

Se les define como los desembolsos incurridos en la aplicación de los resultados de

la investigación efectuada, o de cualquier otro conocimiento, a un pían o diseño

para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o

servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la

producción comercial o su uso.

Un activo intangible surgido en la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal

solo cuando la empresa pueda demostrar todo lo siguiente:


132

— la posibilidad desde el punto de vista técnico de llegar a completar el activo

intangible, de manera que este disponible para la venta o su uso.

— su intención de completar el activo intangible, para utilizarlo o venderlo.

— su capacidad para utilizar o vender el activo.

— la forma en que el activo intangible generará probables beneficios económicos

futuros.

— la disponibilidad de recursos de la empresa para completar el desarrollo y para

utilizar o vender el activo, por ejemplo a través de un plan empresarial que

muestre los recursos técnicos, financieros o de otro tipo necesarios, así como la

capacidad de la empresa para generados.

— su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante

el proceso de desarrollo.

Muchos desembolsos tienen características similares a los costos de

investigación y desarrollo, sin embargo no califican como tales, este es el caso

por ejemplo de los costos de reubicación y reordenamiento de instalaciones,

costos de poner en marcha una planta nueva o un nuevo local para menudeo,

costos de investigación de mercado, costos de promoción de un nuevo producto

o servicio, costos de capacitación de nuevo personal, etc. Para distinguir los

costos de investigación y desarrollo de estos costos similares, se tiene el

siguiente cuadro:

Actividades de investigación y desarrollo:

a. Investigaciones de laboratorio enfocada hacia la obtención de un nuevo

conocimiento.

b. Búsqueda de aplicaciones para nuevos descubrimientos.

c. Formulación y diseño conceptuales de posibles alternativas para el producto

o proceso.

d. Pruebas de búsqueda o evaluación de alternativas para el producto o

proceso.

e. Modificación al diseño de un producto o proceso.

f. Diseño, construcción y prueba de prototipos y modelos previos a la

producción.

g. Diseño de herramientas, guías, moldes y troqueles que abarquen tecnología

nueva.

h. Diseño, construcción y operación de una planta piloto que no sea útil para

producción en cantidades comerciales.

i. Actividades de ingeniería necesarias para dirigir el diseño de un producto a

la etapa de manufactura.


133

Actividades similares

a. Actividades de seguimiento en las primeras etapas de una producción

comercial.

b. Control e calidad durante la producción comercial, aunque se trate de

pruebas de rutina.

c. Interrupciones de la producción para la localización de fallas.

d. Esfuerzos rutinarios hechos sobre la marcha para refinar, enriquecer o

mejorar las cualidades de un producto que ya existe.

e. Adaptación de una cualidad ya existente, a las necesidades particulares

de un cliente.

f. Cambios periódicos de diseño a productos que ya existen.

g. Diseño rutinario de herramientas, guías, moldes y troqueles.

h. Actividades relacionadas con la construcción y equipos incluida la

ingeniería del diseño y construcción.

i. Actividades legales relacionadas con solicitudes de patentes, ventas,

licencias y litigios.

10. COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

Cuando una empresa genera internamente su propio intangible y este cumple

con todos los requisitos para su reconocimiento, el costo de éste incluye todos

los desembolsos en que incurre la empresa desde la fecha en la cual se cumple

con los criterios de reconocimiento, no pudiendo reconocerse desembolsos

previamente reconocidos como gastos. En este sentido, los desembolsos

efectuados antes de alcanzar tal condición debieron registrarse como gasto, no

pudiendo reclasificarse, después de cumplir la condición de activos ni

reconocerse en el ejercicio en que se adquiere la condición de capitalizable.

Tratamiento de los intangibles que adquieren luego de un tiempo la

condición de activos

Períodos : No cumple requisitos Cumple los requisitos de intangibles

Desembolsos: Son gastos A partir de esta fecha se consideran costos

No se rectifica posteriormente quedando como gasto

En conclusión, el costo de un activo intangible generado internamente

comprende todos los desembolsos efectuados para crear o producir el activo,

desde la fecha que cumple con los requisitos para calificar como tal, hasta los


134

costos para preparar el bien para el uso al que está destinado. Dichos

desembolsos pueden ser:

a) Atribuidos directamente.

b) Distribuidos sobre una base razonable y uniforme.

Los costos directamente atribuibles pueden comprender los siguientes

conceptos:

— desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la

generación del activo intangible.

— sueldos, salarios y otros costos relacionados del personal encargado

directamente de la generación del activo.

— cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la generación del

activo, tales como honorarios para registrar la propiedad y la amortización

de patentes y licencias que son utilizadas para la generación del activo.

De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el

activo y que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme

comprende entre otros conceptos los siguientes: la distribución de la

depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo, primas de seguro y

alquileres.

Desembolsos que no forman parte del costo:

— Gastos de Ventas, Administración e indirectos que no puedan atribuirse

directamente a la preparación del activo para el uso.

— Ineficiencias identificadas y pérdidas iniciales antes que el activo alcance el

rendimiento planeado.

— Pagos para la capacitación del personal que trabajará con el activo

11. CATEGORIZACION DE LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS INICIALMENTE

Al comienzo los desembolsos efectuados por una empresa deben tratarse bajo

las siguientes consideraciones:

Desembolsos:

— Intangibles: Se reconocerá como activo si cumplen con la definición y

criterios de reconocimiento.

— Parte de la Plusvalía Mercantil: Si se hubiese incurrido con ocasión en

una combinación de negocios y Desembolsos no resulte identificable como

un activo identificable, éste formará parte de la plusvalía.

— Gasto: En todos los demás casos.

CUADRO DE CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ORGANIZACIÓN


135

ETAPA PREOPERATIVA ETAPA

OPERATIVA

— Estudio de

factibilidad

— Búsqueda

de

capitales

— Acuerdo

social

— Contrato

privado

(minuta)

— Constitución

legal

(escritura)

— Aportes

— Instalación,

montaje

— Capacitación

de personal

Realización de

las operaciones

o transacciones

objeto de la

empresa

SOCIEDAD DE HECHO SOCIEDAD DE DERECHO

Lo anterior significa que si una empresa tuviese en sus libros un Intangible

por concepto de gastos pre-operativos deberá considerarlo como gasto.

12. AMORTIZACIÓN DE LOS INTANGIBLES:

La amortización es la distribución sistemática del importe considerado como

costo amortizable de un activo intangible durante su vida útil. La amortización

se origina a partir de la fecha en que el activo esté disponible para ser utilizado.

En este sentido se reconoce el beneficio económico futuro incorporado en el

costo del activo, que es consumido en el lapso de tiempo considerado como vida

útil del bien, por lo cual el valor contable del activo se reduce para reflejar dicho

consumo a través de un cargo a gasto.

CASO: COMPRA DE LINEA TELEFONICA

DATOS : Una empresa adquiere en el mes de julio una línea telefónica por la cual

de acuerdo al contrato pactado paga un monto de S/1,550 incluido el IGV. De otro

Costos de constitución

De carácter jurídico

De carácter

económico

técnico

Retribución a notarios y

profesionales, gastos de intermediación, tributos

Retribuciones a los

grupos encargados de

llevar a cabo los

trabajos previos a la

puesta en marcha de la

empresa

Intangibles

Duración limitada

Largo plazo

Normalmente de vida no superior a 20 años

Corto plazo


136

lado, en el mes de agosto recibe un recibo por servicio telefónico emitido el 09-08-

2012 por el valor de S/285 más IGV.

Solución

En este caso debe tenerse en consideración que solo califica como activo intangible

la adquisición de la línea telefónica puesto que ésta cumple con los criterios

establecidos en la NIC 38 para ser reconocida como tal, por lo tanto, el importe

desembolsado por la adquisición de la misma deberá ser contabilizado

como intangible.

Sobre el particular, cabe señalar que la línea telefónica es un activo que se

caracteriza por tener una vida útil relativamente larga. Al respecto la NIC 38 señala

que la vida de un activo intangible puede ser muy larga pero siempre tendrá

termino, por lo cual la referida NIC adopta la presunción de que es

improbable que la vida útil de un activo intangible sea mayor a 20 años.

En tal sentido, de acuerdo a lo antes dispuesto para efectos de la amortización de

la línea telefónica, la empresa deberá evaluar el tiempo estimado de vida útil la

misma que no deberá exceder de 20 años.

No obstante lo anterior, para efectos tributarios este bien es considerado

como de duración ilimitada por lo cual la amortización del mismo no es

admitida tributariamente, por lo que el importe contabilizado por tal

concepto deberá agregarse vía declaración jurada.

---------------------------- X -------------------------

34 INTANGIBLES 1,313.56

3491 Otros activos intangibles

40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 236.44

4011 IGV

42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,550.00

421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar

x/07 Por la adquisición de una línea telefónica.

---------------------------- X -------------------------

63 GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS 285.00

6364 Teléfono

40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 51.30

4011 IGV

42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 336.30

421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar

06/08 Por el registro del consumo mensual del servicio telefónico.

---------------------------- X -------------------------


137

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES XX


39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMULADOS XX

39219 otros activos intangibles

x/x Por el registro de la amortización mensual de la línea telefónica.

---------------------------- X -------------------------

12.1 Método de Amortización

Respecto a la adopción del método de amortización se aplicarán las siguientes

consideraciones:

Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor

residual, vida útil y patrón de consumo) el costo amortizable deberá ser asignado a

cada ejercicio en el que será usado el intangible, precisándose además el hecho que

no necesariamente la amortización será considerada como gasto, ya que, si se

emplea para producir otros bienes, dicha amortización se incluirá en el costo de

tales bienes.

12.2 Tratamiento Tributario de la Amortización de Intangibles

De acuerdo al inciso g) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de

tercera categoría, la amortización de las llaves, marcas, patentes, procedimientos

de fabricación, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el

precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del

contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los

resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo de diez años. La SUNAT previa opinión de los

organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de

Monto distribuible___

Costo del – Valor intangible residual

Criterios de distribución en

función al patrón de

beneficios:

Línea recta

Saldos decrecientes

Unidades producidas

Costo

Gasto

Vida útil


138

dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio

consignado no corresponda a la realidad.

Adicionalmente, señala la norma que lo antes dispuesto no es aplicable a los activos

intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los

resultados.

Concordantemente, el inciso a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta prescribe que se consideran activos intangibles de

duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su

propia naturaleza, tales como modelos de utilidad, los derechos de autor,

los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o formulas

secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software).

No se consideran activos intangibles de duración limitada las marcas de

fábrica y el fondo de comercio (Goodwill). En el caso de que se opte por

amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de duración limitada, el

plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al

producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo

que le confiere.

Fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa autorización de la

SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera

presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.

Ahora bien, respecto a la opción que establece la norma tributaria de considerar el

precio pagado por el intangible como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio

en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años, no

significa que la opción escogida por el contribuyente coincida con el tratamiento

contable, puesto que la norma tributaria no condiciona a la contabilización de la

opción, así que atendiendo a lo indicado por el art 33° del Reglamento del

Impuesto a la Renta en que se expresa que “salvo que la Ley o el Reglamento

condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las

operaciones no originará la pérdida de una deducción” no necesariamente el

registro indicará la opción adoptada; la cual debe manifestarse en los papeles de

trabajo del contribuyente.

13. RETIROS Y DISPOSICIONES

De acuerdo con los párrafos 103 al 106 de la NIC 38, un activo intangible puede

sufrir variaciones que pasan de eliminaciones a cambios de carácter sustancial

en el balance general, tal como a continuación se expone:

Eliminación del Estado de Situación Financiera:


139

a) Si se enajena el intangible,

b) Si se establece que ya no pueda esperarse beneficios económicos futuros

derivados de su utilización o posterior disposición.

Modificación del Estado de Situación Financiera:

a) Por intercambio por otro intangible similar

b) Por reclasificación para destinarse a su venta.

Solo en el caso de eliminación del activo surge un efecto en los resultados del

ejercicio, puesto que el retiro del intangible ocasiona una pérdida o ganancia que

deberá ser reconocido en el Estado de Resultados.

Por el contrario, en aquellas situaciones en las cuales tan sólo se modificase la

calidad del intangible, se entiende que no existirá ni ganancia ni pérdida, dado

que, si se intercambia por otro intangible similar su costo pasa a ser el costo del

bien recibido; o si se le destine para su venta, no se modifica su valor, ya que el

mismo debe ser valorizado al valor que tenía a la fecha del retiro.

SITUACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE CON LOS INTANGIBLES

Cuando se cambie el destino de un intangible y este se destine para su

enajenaçión, esta norma establece que se proceda a comprobar a fin de cada

ejercicio, que el monto consignado en esta partida no exceda el monto

recuperable del mismo, motivo por el cual se debe aplicar la NIC 36,

Desvalorización de Activos, con el fin de reconocer cualquier pérdida que se

pudiera producir.

CUESTIONARIO UNIDAD III

1. Según la NIC 18, cómo define al Ingreso?

Intangible

Enajenación

Retiro por extinción de los beneficios

Intercambio

Cambio de fin

Ganancia/ Pérdida = Valor

recibido – Valor en libros

Pérdida

No tiene incidencia en el estado de resultados


140

2. Empresa San Benito S.A.C. dedicada a la venta de maquinarias, vende

maquinaria al contado a empresa San Pedro S.A.A. por S/ 155,000 (incluído

IGV), cuyo costo fue de S/ 125,000. Dar tratamiento contable.

3. La empresa BARZETY S.A.A. vende mercaderías y cobra al contado, por S/

89,500 (incluído IGV), con un costo de S/ 80,000. Dar tratamiento que

corresponda.

4. Explicar por qué concepto se registra en el Activo y por qué concepto se

registra en el Pasivo, los beneficios a corto plazo de los trabajadores.

5. Con los datos que a continuación se muestran de la empresa San Carlos

S.A.C., dar tratamiento contable al pago de utilidades y a los intereses, por

haber dejado de pagar en el plazo establecido, según NIC 19.

-N0 de trabajadores : 25

-Importe por trabajador : s/.2,500

-Factor de actualización de interés : 0.03150

6. La empresa San Valentín S.A.C. tiene información pendiente de registrar

contablemente, según detalle: Sueldos brutos por S/. 10,000

- Essalud S/ 900.00 - ONP S/ 1,000.00

- AFP S/ 300.00 - IR 5ª categoría S/ 800.00

- Adelanto Remun. S/1,500.00

Dar tratamiento contable según NIC 19.

7. La empresa KAPRISTAN S.A.A. solicito un préstamo al Banco Continental

por S/250,000 para ser usado en construir sus oficinas (considerado Activo

calificado) y en total pago S/16,000 de intereses. Dar tratamiento contable

que corresponda a los intereses, según NIC 23.

8. Con fecha 01/01/2013, RAFFO Ingenieros S.A.A. adquirió un terreno

valorizado en s/.500,000 para construir un edificio para oficinas

administrativas. Sólo contaba con s/.150,000 y decide solicitar préstamo

bancario, por s/.350,000 a un año, con una tasa de interés del 20% anual,

para cubrir la diferencia de precio y parte de la construcción. El importe fue

desembolsado a fines del mes de Diciembre 2012.Dar tratamiento

contable a los intereses devengados en el periodo Enero a junio

2013, según NIC 23.

9. La casa matriz de la empresa PERIQUITO S.A.A. le prestó S/ 500,000 para

financiamiento, como consecuencia de esta operación se generó un interés

de S/ 10,000 que en el mes de Junio 2013 se devengó. De acuerdo a la

NIC 23 dar el tratamiento contable que corresponda al interés.


141

10. La empresa pesquera EL PEZ S.A.C. adquirió al contado de empresa

BONITO S.A.A., Concesiones por S/ 30,000 (incluído IGV) y Marcas por S/

55,000 (incluído IGV). Dar tratamiento contable y tributario, de

acuerdo a NIC 38.

11. La empresa PRADO S.A.A. compra de otra empresa importadora un

software del sistema comercial por el importe de $ 250,000. Dar

tratamiento contable de la compra al contado con un tipo de cambio de S/

2.60 al mes de Marzo 2013, de acuerdo a NIC 38 y dar tratamiento

tributario.

12. La empresa SUAREZ S.A.A., decide elaborar su propio software

administrativo y ha efectuado desembolsos por los siguientes conceptos:

-Gastos de investigación por S/ 2,000

-Gastos de exploración y desarrollo por S/ 2,000

_Gastos de estudios y proyectos por S/ 3,000

-Gastos de promoción y preoperativos S/ 2,000

Dar tratamiento contable y tributario al encontrarse en la Fase

del desarrollo el indicado intangible, de acuerdo a NIC 38.

13. La empresa MADERA S.A.A. dedicada a la fabricación de camas compró al

contado un software de diseños, el software se encontraba facturado por S/

50,000 más IGV. Dar tratamiento contable y tributario de acuerdo a

NIC 38.

UNIDAD IV

CAPITULO IV: LAS NIC´s DE EXPOSICION O REVELACION 1, 8 Y 10

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. UTILIDAD :

-Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NIC’s y NIIF’s

-Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos

o diferentes empresas.

2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro

incluyendo Bancos, Financieras, Cías de seguros, Empresas del Estado, etc.


142

3. PRÓPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen información

estructurada de la situación financiera y de las operaciones efectuadas por

Empresa.

4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Ley General de Sociedades Nº 26887, Art 175º, responsabiliza al Directorio

y el Art. 190º, responsabiliza al Gerente General.

5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

De acuerdo a la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y 102-2010-

EF/94.01.1 que aprueba Reglamento de Información Financiera y Manual

para la Preparación de la Información Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el

Perú los Estados Financieros son los siguientes:

Estado de situación financiera.

Estado de resultados.

Estado de Cambios en el Patrimonio.

Estado de Flujos de Efectivo.

Notas sobre Políticas Contables y otras revelaciones.

6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condición de emitir sus

Estados Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el

ejercicio económico, sin desmerecer lo dispuesto por la legislación pertinente

en cada país. En nuestro país la actual Ley General de Sociedades en su Art

114º indica que los Estados Financieros deben estar preparados antes de la

Junta Obligatoria a realizarse dentro de los 3 meses siguientes a la

terminación del ejercicio económico.

7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIC’s Y

NIIF’s:

La adecuada aplicación de las NIC’s y NIIF’s incluyendo las revelaciones

adicionales, en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros

que presenten razonablemente la situación financiera.

Situac. Financ.

Resultado de sus operaciones

Flujos de Efectivos

ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS


143

8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Políticas Contables como

los Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por

las gerencias para la preparación y presentación de los Estados Financieros

por lo que la selección de Políticas contables es de responsabilidad de la

Gerencia, para que en sus Estados Financieros cumplan con requerimientos

de NIC, NIIF así como de las interpretaciones CINIIF (Comité de

Interpretación de las NIIF) emitidas por el comité permanente de

Interpretaciones contables, siendo las siguientes:

a) Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).

La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la Empresa

para continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la

preparación de los EE.FF.

b) Base Contable del Devengado (postulado)

Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las

transacciones de deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran

o pagan) excepto el estado de flujos de efectivo que se prepara sobre la

base de entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.

c) Uniformidad en la Presentación

Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en los

Estados Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones

significativas para una presentación más apropiada o porque una NIC,

NIIF o SIC requieran hacer un cambio en su presentación.

d) Importancia Relativa y Agrupación

Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante se

deben presentar separadamente en los estados financieros.

e) Compensación

Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre sí a menos

que así lo requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.

f) Información Comparativa

La información de los Estados Financieros deben ser presentados

comparativamente con relación al ejercicio anterior, incluyendo las notas

a los Estados Financieros.

CASO: APLICACIÓN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIÓN ESTADOS

FINANCIEROS

La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la

siguiente información al 31/12/12:


144

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658

Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000

Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535

Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500

Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207

Maquin y equipos de explotación 900,000 Gastos de administración 345,900

Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200

Equipos diversos(de Cómputo) 20,000

Remun y partic por pag (CTS) 5,833

Deprec, amort y agotam acumul 380,000

Reserva Legal 77,800

Resultados Acumulados 340,200

Capital 250,000

OPERACIONES AÑO 2013:

1. Se cancela los Tributos por Pagar del año 2012.

2. Se cancela la Participación de los Trabajadores del año 2012.

3. Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del año 2012.

4. El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual más IGV. Se canceló en el

año 2013 S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Producción, 10%

Administración y 15% Ventas.

5. Se ha comprado un Equipo de Cómputo por S/ 20,000 más IGV al contado el

02/01/13.

La Depreciación para el año 2013 es :

-Maquinaria y Equipo 10% (100% Producción)

-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)

-Equipo de Cómputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)

6. Compra de Materia Prima durante el año 2013 por S/2,400 más IGV, se

canceló S/ 2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2013.

7. La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000,

ambas Planillas están afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60%

Producción, 35% Administración y 5% Venta.

-Provisionar Gratificación y CTS del año 2013.

-Se pagó remuneraciones y gratificaciones durante el año 2013 por S/

454,320 y se depositó CTS año 2013 por S/ 40,833.

-Se pagó los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.


145

8. La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales,

totalizan S/ 16,000 más IGV mensuales, se cancela en el año 2013 S/

212,400 y la distribución es el 20% Producción, 70% Administración y 10%

Ventas.

9. Las ventas del año 2013 ascienden a S/ 947,860 más IGV al contado. El

stock final de productos terminados al final del ejercicio 2013 fue de S/

150,000.

10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2013 fueron de S/ 144,000.

11. Los pagos del IGV 2013 fueron de S/ 190,800.

12. Se giró el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 días de viaje de

comisión.

13. Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 175,527.

UTILIZANDO LAS NIC´s y NIIF´s, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y

RES. C.N.C., PRESENTAR:

1. Los Asientos Contables.

2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.

3. El Estado de Situación Financiera comparativo.

4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.

5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.

6. El Estado de Flujos de Efectivo.

7. Las Notas a los Estados Financieros.

SOLUCION

1. ASIENTOS CONTABLES

--------- 1 --------- -------------16-------------

104 220,333 92 285,768

241 124,000 94 166,698

333 900,000 95 23,814

335 60,000 79 (476,280)

336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.

391 (380,000) ------------- 17 ---------------

401 ( 10,500) 621 72,000


146

413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480

421 ( 200,000)

415 ( 5,833) 411 (78,480)

501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.

582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2013.

591 (340,200) ------------- 18 -----------------

Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088

al inicio de operaciones. 94 27,468

-------------2------------- 95 3,924

401 10,500 79 (78,480)

104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.

OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------

----------- 3 --------------- 411 454,320

413 60,000 104 (454,320)

104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y

OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2013.

----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------

421 200,000 686 41,984

104 (200,000) 415 (41,984)

OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,

saldo pendiente. salar. Ejercicio 2013.

---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------

635 66,000 92 25,191

4011 11,880 94 14,694

421 (77,880) 95 2,099

OP 4, provis. alquil. del año. 79 (41,984)

----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.

92 49,500 ------------- 22 -------------

94 6,600 415 40,833

95 9,900 104 (40,833)

79 (66,000) OP 7, depósito de cts.

Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------

--------- 7 -------------- 403 129,600

421 69,900 104 (129,600)

104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.

OP 4, pago alquil. en 2013. ------------- 24 -------------

------------ 8 ------------- 636 150,000


147

336 20,000 659 42,000

4011 3,600 4011 34,560

421 (23,600) 421 (226,560)

OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.

------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------

421 23,600 92 38,400

104 (23,600) 94 134,400

OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200

------------ 10 -------------- 79 (192,000)

681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.

391 (106,000) ------------- 26 -------------

OP 5, provis. depreciac. 421 212,400

----------- 11 ------------- 104 (212,400)

92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en ’13.

94 11,200 ------------- 27 -------------

95 1,600 121 1’118,475

79 (106,000) 4011 (170,615)

Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)

----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadería.

602 2,400 ------------- 28 -------------

4011 432 104 1’118,475

421 (2,832) 121 (1’118,475)

OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.

------------ 13 ---------- ------------- 29 -------------

241 2,400 40171 144,000

612 (2,400) 104 (144,000)

Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2013.

----------- 14 ------------ ------------- 30 -------------

421 2,500 4011 190,800

104 (2,500) 104 (190,800)

OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV año 2013.

---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------

621 432,000 144 1,000

627 44,280 104 (1,000)

403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.

411 (375,840) ------------- 32 -------------

OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400


148

salarios anual. 92 126,400

---------- ------------ 241 (126,400)

79 (126,400)

Consumo mat. Prima y costo de

Producción terminada.

------------- 33 -------------

21 665,547

71 (665,547)

Producc. Terminada.

------------- 34 -------------

69 515,547

21 (515,547)

Costo de los productos vendidos.

----------- ---------------

2. CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T:

104 241 333

(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000

(28) 1'118,475 60,000 (3) (13) 2,400

1'338,808 200,000 (4) 126,400

69,900 (7)

23,600 (9) 335 336

2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000

454,320 (19) (8) 20,000

40,833 (22) 40.000

129,600 (23) 391

212,400 (26) 380,000 (1) 413

144,000 (29) 106,000(10) (3) 60,000 60,000 (1)

190,800 (30) 486,000 1,072 E.R.I

1,000 (31)

1' 539,453 421 415

200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 40,833 5,833 (1)

(7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)

401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817

(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984

(5) 11,880 170,615 (27) (26)212,400 226,560(24)

(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501

(12) 432 22,472 250,000 (1)

(24) 34,560

(30) 190,800 582

251,772 77,800(1) 635

C. Fisc.70,657 (5) 66,000


149

591 92 PROD 94 ADMI

340,200 (1) (6) 49,500 (6) 6,600

6,751 E.R.I (11) 93,200 (11) 11,200

346,951 (16)285,768 (16) 166,698

(18) 47,088 (18) 27,468

681 (21) 25,191 (21) 14,694 (10) 106,000

(25) 38,400 (25) 134,400

(32)126,400 361,060

665,547

95 VTAS 79 602

(6) 9,900 66,000 (6) (12) 2,400

(11) 1,600 106,000(11)

(16) 23,814 476,280(16)

(18) 3,924 78,480 (18) 612

(21) 2,099 41,984 (21) (32) 126,400 2,400 (13)

(25) 19,200 192,000(25)

60,537 126,400(32)

1´087,144

403 622 ley29351 686

(23) 129,600 100,440 (15) (17) 6,480 (20) 41,984

29,160 100,440 621 627 411

(15)432,000 (17) 72,000

504,000

(15)44,280

(19)454,320

375,840(15) 78,480(17)

454,320

636 659 121

(24) 150,000 (24) 42,000 (27)1'118,475 1'118,475(28)

701 40171 144

947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000

21 71 69

(33) 665,547 515,547 (34) 665,547(33) (34) 515,547

150,000

ANEXOS

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL


150

Eftvo y equival de eftvo. 220,333

Materia prima 124,000

Maquin y equipos de explotación 900,000

Muebles y Enseres 60,000

Equipos diversos ( de Cómputo) 20,000

Deprec, amort y agotam acumul (380,000)

Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500

Remun y partic por pag (particip) 60,000

Ctas por pag comerc-Terceros 200,000

Remun y partip por pag (CTS) 5,833

Capital 250,000

Reserva Legal 77,800

Resultados Acumulados 340,200

944,333 944,333

O4-ALQUILERES

CONCEPTO PERIODO

PAGO

MENSUAL PAGO AÑO

Alquiler 12 meses 5,500 66,000

Alquiler 66,000

I.G.V. 18% 11,880

77,880

Cancelación año 2013 69,900

Pendiente 7,980

O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO

Valor de Compra 20,000

I.G.V. 18% 3,600

Precio de Venta 23,600

O5-DEPRECIACION

DETALLE VALOR %

DEPREC.

MESES A

DEPRECIAR

MONTO DE

DEPRECIACIÓN

Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000

Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000

Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000

Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000

Total 1’100,000 106,000

DISTRIBUCIÓN

DETALLE PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN VENTAS TOTAL

Maquinaria y Equipo 90,000 - - 90,000


151

Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000

Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000

Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000

Total 93,200 11,200 1,600 106,000

O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA

Valor de Compra 2,400

I.G.V. 18% 432

Precio de Compra 2,832

Se canceló 2,500

Saldo Pendiente 332

O7-PLANILLAS

PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL

DETALLE REMUN. MESES SUELDO Y SALARIOS

RETENCIÓN MONTO A

PAGAR

APORTACIÓN TOTAL A PAGAR S.N.P 13%

ESSALUD 9%

SCTR 1.25%

Sueldos y Salarios

36,000 12 m. 432,000 56,160 375,840 38,880

5,400 44,280

PLANILLA DE GRATIFICACIÓN ANUAL

DETALLE GRATIF.

MESES

JULIO DIC.

GRATIF. AÑO

APORTAC

ESSALUD 9%

MONTO A PAGAR

Gratificación 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480

CALCULO DE LA C.T.S.

DETALLE

MONTO

ANUAL

APLICA.

% C.T.S.

Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986

Gratificación 72,000 8,33% 5,998

504,000 41,984

PAGOS

Sueldos y Salarios 375,840

Gratificación 78,480

C.T.S. Se pagó 40,833 Saldo 1,151

TRIBU Y RETEN:

Sueldos y Salarios 100,440

Gratificación 0,00

TOTAL 100,440


152

Se pagó 129,600

SALDO A FAVOR (29,160)

O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS

DETALLE CONSUMO

Nº MES CONSUMO

MES ANUAL

Luz, Agua, y Gastos diversos 16,000 12 m. 192,000

V.C. 192,000

I.G.V. 18% 34,560

P.C. 226,560

Se paga en el año 212,400 Sldo Próximo Año 14,160

O9-VENTAS

V.V. 3,900

I.G.V. 18% 702

P.C. 4,602

COSTO DE VENTAS UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA

521,323 426,537 947,860

V.V. 947,860

I.G.V. 18% 170,615

P.V. 1’118,475

1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS

Materia Prima 126,400

I.I.M.P. 124,000

(+) Compras 2,400

(-) I.F.M.P. -------

M.O. 332,856

Sueldos y

Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%

Gratificación 47,088 (78,480x60%)

C.I.F. 206,291

Alquileres 49,500 (66,000x75%)


153

Depreciación 93,200

C.T.S. 25,191 (41,984x60%)

Servicios 38,400 (192,000x20%)

COSTO DE PRODUCCIÓN 665,547

(+) I.I.P.T. 0 0

(-) I.F.P.T. 150,000 (150,000)

COSTO DE VENTAS 515,547

1. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO

SUAREZ S.A.A

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012

(Expresado en Nuevos Soles) NOTAS 1, 2 y 3

2013 2012 2013 2012

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efect y equival de efectivo 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0

Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000

Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333

Pagos a cuenta Imp. Rta.(N.6) 145,000 0

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo 0 0

Inmuebles, Maquinaria y Equipo PATRIMONIO NETO

(Neto de Depreciación) (N. 7) 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000

Reservas 77,800 77,800

Resultados Acumulados (N.9) 346,951 340,200

TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 506,800 600,000

TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 908,817 944,333

4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

SUAREZ S.A.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por los años terminados al 31 de diciembre

2013 y 2012

(Expresado en Nuevos Soles)

NOTAS 1, 2 y 3

Ventas

2013

947,860

2012

985,500

Costo de Ventas (515,547) (535,000)

UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500

Gastos Operativos


154

Gastos de Administración (361,060) (345,900)

Gasto de Ventas (60,537) (72,535)

UTILIDAD DE OPERACIÓN 10,716 32,065

Participación de utilidades 10% (1,072) (3,207)

Impuesto a la Renta 30% (2,893) (8,658)

UTILIDAD 6,751 20,200

5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

SUAREZ S.A.A

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012


CAPITAL

CAPITAL

ADICIONAL

ACCIONES

DE INVERSIÓN

EXCEDENTE DE

REVALUACIÓN

RESERVA

LEGAL

OTRAS

RESERVAS

RESULTADOS

ACUMULADOS TOTAL

Saldos al 01 de Enero 2012

250,000 77,800 320,000 647,800

Revalución de

Activos

Capitalización de

Partidas Patrimoniales

Utilidad (Pérdida) Neta

del Ejercicio

20,200 20,200

Saldos al 31 de

Diciembre 2012

250,000 77,800 340,200 668,000

Revaluación de Activos

Capitalización de

Partidas Patrimoniales

Utilidad (Pérdida) Neta

del Ejercicio

6,751 6,751

Saldos al 31 de

Diciembre 2013

250,000 77,800 346,951 674,751


155

6. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

ANEXO Nº 1

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2012

Efectivo y equivalente de efectivo 220,333

ANEXO Nº 2

COD. MOVIMIENTO DEL PERIODO EN EJERCICIO

10 SALDO INICIAL DE CAJA 220,333

40 Pago de Tributos del 2012 (10,500)

41 Pago participación de trabajadores del 2012 (60,000)

42 Pago proveedores del 2012 (200,000)

63 Alquileres (pago de 69,900/1.18=59,237) ( 59,237)

40 IGV de Alquileres (10,663)

33 Compra equipo de cómputo (20,000)

40 IGV del equipo ( 3,600)

60 Compra materia prima (pago 2,500/1.18=2,119) ( 2,119)

40 IGV de la compra ( 381)

41 Pago de remun. y gratificac. (375,840+78,480) (454,320)

415 Pago de beneficios sociales (40,833)

40 Pago retenc. y aportes en remun (c/exceso 129,600) (129,600)

63/65 Ss. luz,agua y otros (pago 212,400/1.18=180,000) (180,000)

40 IGV de servicio luz, agua y otros (32,400)

70 Venta de Mercaderias 947,860

40 IGV de ventas 170,615

40171 Pago a cuenta Impuesto a la Renta 2013 (144,000)

40 Pago del IGV 2013 (190,800)

14 Entregas a rendir cuentas ( 1,000)

FLUJOS DE EFECTIVO (420,978)

SALDO FINAL DE CAJA (200,645)

HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ANEXO Nº 3

ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS

(1) (2) (3)

RUBROS EST. DE SIT. FINANC. VARIACIÓN

FINAL INICIAL DEBE - HABER +

Efectivo y equival. de efectivo 220,333 220,333

Materia Prima 124,000 124,000

Productos terminados 150,000 150,000

Otras cuentas por cobrar 99,817 99,817

Pagos por anticipado 145,000 145,000

Inmuebles, Maquinaria y equipo 1’000,000 980,000 20,000

Depreciación Acumulada (486,000) (380,000) 106,000

Sobregiros bancarios 200,645 200,645

Proveedores 22,472 200,000 177,528

Tributos por pagar 2,893 10,500 7,607

Participación por pagar 1,072 60,000 58,928

Beneficios por pagar 6,984 5,833 1,151

Capital Social 250,000 250,000

Reserva legal 77,800 77,800


156

Resultados acumulados 346,951 340,200 6,751

658,880 658,880

ANEXO Nº 4

HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE FECTIVO

SALDO INICIAL DE CAJA 220,333

ACTIVIDADES FLUJOS DE EFECTIVO

OPERACIÓN INVERSIÓN FINANC.

Pago de Tributos del 2012 ( 10,500) ( 10,500 ) (10,500)

Pago participac. de trabajad. del 2012 (60,000) ( 60,000 ) (60,000)

Pago proveedores del 2012 (200,000) ( 200,000 ) (200,000)

Alquileres ( 59,237 ) ( 59,237 ) ( 59,237)

IGV de alquileres ( 10,663 ) ( 10,663 ) (10,663)

Compra equipo de computo ( 20,000 ) ( 20,000) (20,000)

IGV del equipo ( 3,600 ) ( 3,600 ) ( 3,600)

Compra materia prima (2,119 ) ( 2,119 ) ( 2,119)

IGV de la compra ( 381 ) ( 381 ) ( 381)

Pago de sueldos y gratificación (454,320) ( 454,320 ) (454,320)

Pago de beneficios sociales (40,833 ) ( 40,833 ) ( 40,833)

Pago tributos sueldos y gratificaciones (129,600 ) (129,600) (129,600)

Servicio de luz, agua y otros gastos (180,000 ) (180,000) (180,000)

IGV de servicio, luz agua y otros (32,400) (32,400) ( 32,400)

Venta de mercaderías 947,860 947,860 947,860

IGV de ventas 170,615 170,615 170,615

Pago a cuenta Impuesto a la Rta. 2013 (144,000 ) (144,000) (144,000)

Pago del IGV 2013 ( 190,800 ) (190,800) (190,800)

Entregas a rendir ctas. ( 1,000 ) ( 1,000) ( 1,000)

FLUJOS DE EFECTIVO ( 420,978) (400,978) (20,000) (420,978)

SALDO FINAL DE CAJA

(200,645) SALDO INICIAL DE CAJA 220,333

SALDO FINAL DE CAJA (200,645)

INCIDENCIA

1. Se observa un importe negativo en su saldo de caja.

MÉTODO DIRECTO

SUAREZ S.A.A.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Por los años terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012


NOTAS 1, 2 y 3

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobranza a clientes (947,860+170,615)

Menos:

Pagos a los proveedores (200,000+59,237+10,663+2,119+381+180,000+32,400)

Pago de remuneraciones (60,000+454,320+40,833)

Otros (10,500+3,600+129,600+144,000+190,800+1,000)

Efectivo y equivalente de efectivo

Proveniente de Actividades de Operación

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Menos:

Pagos por compras de inmuebles,. Maquinaria y equipo

Efectivo y equivalente de efectivo

Por el año terminado Al 31 de Diciembre 2013

1’118,475

(484,800)

(555,153)

(479,500)

(400,978)

(20,000)


157

Proveniente de Actividades de Inversión

Aumento (Dism.) neto del efectivo y

Equivalente de efectivo

(20,00)

(420,978)

Saldo de efectivo y equivalente de

Efectivo al inicio del ejercicio

Saldo de efectivo y equivalente de

Efectivo al finalizar el ejercicio

Conciliación del resultado neto con

El efectivo y equivalente del efectivo

Proveniente de las Actividades de Operación

Resultado Neto

Ajustes al Resultado neto según Est.Situac.Financ:

Depreciación del periodo

Beneficios Sociales

Cargos y abonos por cambios netos en el

Activo y Pasivo (del Anexo N° 3)

Disminución en cargas diferidas

Disminución en productos terminados

Disminución en materia prima

Disminución de otras cuentas por cobrar

Aumento de proveedores

Aumento en tributos por pagar

Aumento en participación

Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de

Efectivo proveniente de las Actividades de Operación

220,333

(200,645)

=======

6,751

106,000

1,151

(145,000)

(150,000)

124,000

(99,817)

(177,528)

(7,607)

(58,928)

(400,978)

=======

MÉTODO INDIRECTO

SUAREZ S.A.A.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO



Reconciliación del Resultado con el efectivo y equivalente de efectivo De las Actividades de Operación Resultado Neto Ajustes al resultado neto según Est.Situac.Financiera

Depreciación del periodo Beneficios Sociales Cargos y abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo Disminución en cargas diferidas

Disminución en productos terminados Disminución en materia prima Disminución en otras cuentas por cobrar Aumento en proveedores Aumento en tributos por pagar

Por el año terminado Al 31 de Diciembre 2013

6,751

106,000 1,151

(145,000)

(150,000) 124,000 (99,817)

(177,528) (7,607)


158

Aumento en gratificación Aumento (Dism.) del efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las Actividades de Operación

(58,928)

(400,978) =======

ACTIVIDADES DE INVERSION Pagos por compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Aumento (Dism.) del efectivo proveniente de las Actividades de Inversión Saldo de efectivo y equivalente de

Efectivo al inicio del ejercicio. Saldo de efectivo y equivalente de Efectivo al finalizar el ejercicio

(20,000)

(20,000)

220,333

(200,645) =======

SUAREZ S.A.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS



1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA

SUAREZ S.A.A., se constituyó el 21 de Mayo de 2000, bajo la denominación de

“Empresa Industrial Suárez”; con personería jurídica de Derecho Privado en

armonía con la Nueva Ley General de Sociedades N° 26887, rigiéndose por su

Estatuto aprobado el 17 de Julio de 2000, aprobado en sesión de Directorio.

Los Estatutos han sido inscritos en el Régimen de Sociedades del Registro

Mercantil de Chimbote a fojas 56, Asiento 6 Tomo 43, el 31 de Agosto del 2000.

La Empresa está sometida a las disposiciones de su propio Estatuto, Ley General

de Sociedades y su Reglamento, así como las normas legales y administrativas

aplicables en las empresas privadas.

La Junta General de Accionistas en su Sesión Extraordinaria del día 11 de

Diciembre de 2000, se reúne y acuerda aumento de Capital Social, modificación

de Estatutos en cumplimiento de la Nueva Ley General de Sociedades Nº 26887,

inscrita en la ficha 104, Asiento Nº 3–C, del Régimen de Sociedades del Registro

Mercantil de Chimbote, 20 de Enero de 2001.

Tiene por objeto realizar con autonomía todas las actividades vinculadas a la

producción de partes de motokar, que se comercializan a nivel norte del Perú.

Para la consecución de su objetivo principal y el cumplimiento de su objeto social,

actuará con arreglo a la política de los gobiernos nacional, regional y local.

El domicilio de la Empresa, es la ciudad de Chimbote, que a su vez es la sede

administrativa.

2.-DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA Y DE SUS INTERPRETACIONES

Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con las disposiciones

legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú


159

aplicables a entidades no financieras, los cuales comprenden las normas y

prácticas contables autorizadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Estados Financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la

materia y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el

Perú.

Los PCGA en Perú comprenden sustancialmente: (a) las Normas e

Interpretaciones emitidas o adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (IASB), las cuales incluyen las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),

y las Interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o por el anterior Comité

Permanente de Interpretación (SIC) adoptadas por el IASB, oficializadas por el

Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) con su Resolución Nº 034-2005-

EF/93.01, publicada el 02/03/2005, para su aplicación en Perú; y (b) mantener la

aplicación en Perú del Método de Participación Patrimonial para la Valuación de la

inversión en Subsidiarias.

3.- POLITICAS Y PRACTICAS CONTABLES RELEVANTES

a) Base de preparación y presentación

Para la emisión de estados financieros correspondientes al ejercicio 2011, por

disposición del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante las Resoluciones N°

041-2008-EF/94 y la N° 043-2010-EF/94, se autorizó la aplicación del Plan

Contable General Empresarial, a partir del mes de Enero del presente Año 2011,

el mismo que se adecuó a las necesidades de esta Empresa a nivel de 2, 3 y 7

dígitos, guardando la estructura de la codificación establecida por el Consejo

Normativo de Contabilidad en el Plan Contable General Empresarial.

Para la formulación de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el

ajuste por efecto de inflación debido a que este procedimiento ha sido suspendido

por el Consejo Normativo de Contabilidad con su Resolución Nº 031-2004-

EF/93.01, a causa de que la economía del país durante los últimos años ha

perdido el carácter de una economía Hiperinflacionaria en concordancia a las

Normas Internacionales de Contabilidad. Por lo tanto, las partidas monetarias y

no monetarias del ejercicio se presentan a valores históricos.

b) Moneda funcional y moneda de presentación

Esta empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta sus estados financieros en

nuevos soles, que es la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del

entorno económico principal en el que opera.

Las Partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el estado

de situación financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre

del presente ejercicio.

c) Uso de estimaciones

La preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia realice

estimaciones y supuestos para la determinación de saldos de activos, pasivos y

montos de ingresos y gastos, y para revelación de activos y pasivos

contingentes, a la fecha de los estados financieros. Si más adelante ocurriera


160

algún cambio en las estimaciones o supuestos debido a variaciones en las

circunstancias en las que estuvieron basadas, el efecto del cambio sería incluido

en la determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio en que ocurra el

cambio, y de ejercicios futuros de ser el caso. Las estimaciones significativas

relacionadas con los estados financieros corresponden a la determinación del

valor razonable de la provisión para incobrabilidad de clientes, la vida útil

asignada a inmuebles, mobiliario y equipo, el registro de pasivos contingentes, el

impuesto a la renta y participación de los trabajadores.

d) Provisión para la cartera de créditos

La provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos se determina de

acuerdo con los criterios establecidos en la Ley y Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta. Los tipos de clientes se dividen en: domésticos,

comerciales e industriales.

Las cuentas por cobrar se presentan a valor nominal, netas de la correspondiente

provisión para cuentas de cobranza dudosa, que se determina en base a los

clientes morosos cuya antigüedad de deuda es mayor a un año calendario. El

saldo de esta provisión es revisado periódicamente para ajustarlo a los niveles

que se consideran necesario para cubrir las pérdidas potenciales en la cartera de

clientes y otras cuentas por cobrar. Las cuentas incobrables se castigan cuando se

identifican como tales.

e) Materia prima y suministros

Las Existencias se encuentran registradas al costo de adquisición sin el ajuste

por inflación. Se utiliza la fórmula de costos Promedio Móvil, a excepción de las

existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la

fecha del estado de situación financiera.

f) Inmuebles, maquinaria y equipo

Los inmuebles, mobiliario y equipo se registran al costo, que incluye los

desembolsos atribuibles a su adquisición, y se presentan netos de depreciación y

de pérdida por deterioro acumuladas. El valor en libros de un activo se castiga

inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del activo es mayor

que su valor de uso. Los terrenos no se deprecian. La depreciación anual se

reconoce como gasto y se determina sobre el costo una vez deducido su valor

residual, siguiendo el método de línea recta en base a la vida útil estimada de los

activos, representada por tasas de depreciación equivalentes, según la tabla

establecida por la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.

Los desembolsos incurridos después que un activo fijo ha sido puesto en uso se

capitalizan como costo adicional de ese activo únicamente cuando pueden ser

medidos confiablemente y es probable que tales desembolsos resultaran en

beneficios económicos futuros superiores al rendimiento normal evaluado

originalmente para dicho activo. Los desembolsos para mantenimiento y

reparaciones se reconocen como gasto del ejercicio en el que son incurridos.

Cuando un activo fijo se vende o es retirado del uso, su costo y depreciación

acumulada se eliminan y la ganancia o pérdida resultante se reconoce como

ingreso o gasto.


161

La empresa revisa en forma periódica la vida útil estimada de los activos y su

correspondiente valor residual, sobre la base de los beneficios previstos para los

componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo.

Las ganancias o pérdidas por la venta de estos activos se imputan en el estado

de resultados integral del ejercicio en el que se devengan y corresponden a la

diferencia entre los ingresos de cada transacción y el valor en libros de dichos

activos.

Adicionalmente, los bienes inmuebles, maquinaria y equipo reciben un valor

subsiguiente como consecuencia del uso de la tasación voluntaria, con apoyo de

tasadores independientes a la empresa.

g) Intangibles

Las licencias de los programas de cómputo adquiridas se capitalizan sobre la

base de los costos incurridos para adquirir o poner en uso el programa de

cómputo específico. Estos costos se amortizan siguiendo lo normado en la Ley y

el Reglamento del Impuesto a la Renta, con la aplicación en un solo año.

Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de programas de

cómputo se reconocen como gasto cuando se incurren. Los costos que se

asocian directamente con la producción de programas de cómputo únicos e

identificables controlados por la empresa, y que probablemente generarán

beneficios económicos más allá de su costo por más de un año, se reconocen

como activos intangibles. Los costos directos incluyen los costos de los

empleados que desarrollan los programas de cómputo y una porción de los

costos indirectos correspondientes. Los costos incurridos en el desarrollo de

programas de cómputo reconocidos como activos se amortizan en un solo año.

h) Pérdida por deterioro

Cuando existen acontecimientos o cambios económicos que indiquen que el valor

de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la empresa revisa a cada

fecha de preparación del estado de situación financiera, el valor en libros de

estos activos. Si luego de este análisis resulta que su valor en libros excede su

valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de

resultados integral. Los importes recuperables se estiman para cada activo.

i) Provisiones

Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligación presente

(legal o implícita) como resultado de un evento pasado y es probable que se

requieran recursos para liquidar la obligación, y se puede estimar confiablemente

el monto de la obligación.

Las provisiones se revisan en cada ejercicio y se ajustan para reflejar la mejor

estimación que se tenga a la fecha del estado de situación financiera. Cuando el

efecto del valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisión

es el valor presente de los gastos que se espera incurrir para cancelarla.

j) Provisiones para beneficios a los trabajadores

Participación en las utilidades: La empresa SUAREZ S.A.A. reconoce un

pasivo y un gasto por participación de los trabajadores en las utilidades sobre la


162

base del 10% de la materia imponible determinada de acuerdo con la legislación

tributaria vigente.

Vacaciones y otros beneficios al personal: Las vacaciones anuales del

personal, las ausencias remuneradas y otros beneficios al personal se reconocen

sobre la base del devengado. La provisión por la obligación estimada por

vacaciones anuales, las ausencias remuneradas y otros beneficios del personal

resultantes de servicios prestados por los trabajadores se reconoce sobre la base

del devengado a la fecha del estado de situación financiera.

Compensación por tiempo de servicios: La provisión para compensación por

tiempo de servicios del personal se constituye por el íntegro de los derechos

indemnizatorios de acuerdo con la legislación vigente y se muestra neto de los

pagos efectuados con carácter cancelatorio, los que son depositados en una

institución del sistema financiero elegida por los trabajadores.

k) Reconocimiento de ingresos y gastos

Los ingresos y gastos generados en el proceso de producción y distribución del

servicio de agua potable y en la recolección y evacuación de las aguas servidas,

son registrados en los resultados del ejercicio a medida que se devengan, en

función al tiempo de las operaciones que los generan. Los intereses recuperados

de las deudas vencidas o morosas, se reconocen en el estado de resultados

integral cuando se perciben. Cuando se determina que la condición financiera del

deudor ha mejorado a tal punto que desaparece la incertidumbre sobre la

recuperabilidad del principal, se restablece la contabilización de los intereses

sobre la base de lo devengado.

Los otros ingresos y gastos son registrados en el ejercicio en que se devengan,

de acuerdo a la emisión de la facturación mensual, tomando como base las

normas establecidas en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.

l) Reclasificaciones

Todas las partidas de los estados financieros del ejercicio 2010, que necesitan

registrarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para efectos comparativos, de

acuerdo a lo establecido por la Dirección Nacional de Contabilidad y el Consejo

Normativo de Contabilidad, han sufrido una reclasificación para efectos de su

presentación en los estados financieros.

l) Efectivo y equivalentes de efectivo

El efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de flujos de

efectivo incluye los Fondos Disponibles y Fondos en trámite de depósito, la

empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta este estado financiero aplicando el

método directo. En el estado de situación financiera los sobregiros bancarios se

reclasifican al pasivo. 2013 2012

4-OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Crédito fiscal del IGV 70,657 0

Pago en exceso-Responsabilidad 29,160 0

TOTAL 99,817


163

=====

5-EXISTENCIAS

Costo de producción terminada 665,547 0

Costo de los productos vendidos (515,547) 0

Materia prima 0 124,000

TOTAL 150,000 124,000

======= =====

6-GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Entregas a rendir cuenta 1,000 0

Pagos a cta. Imp. Rta. 3ra. Cat. 144,000 0

TOTAL 145,000

======

7-INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Maquinaria y equipo 900,000 900,000

Muebles y enseres 60,000 60,000

Equipo de cómputo 40,000 20,000

1’000,000 980,000

Depreciación acumulada ( 486,000) (380,000)

TOTAL 514,000 600,000

====== ======

8-OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Tributos por pagar (Ejercicio 2013) 2,893 10,500

Participaciones por pagar (Ejercicio 2013) 1,072 60,000

Beneficios sociales por pagar (cts) 6,984 5,833

TOTAL 10,949 76,333

====== =====

9-RESULTADOS ACUMULADOS

Utilidad del ejercicio 2012 340,200 340,200

Utilidad del ejercicio 2013 6,751 0

TOTAL 346,951 340,200

====== ======

10-SITUACION TRIBUTARIA

Los ejercicios 2011 y 2012 están pendientes de revisión por parte de las

autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisión no generará

Pasivos de importancia.


164

NIC 8: POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

1.OBJETIVO.-Establecer lineamientos para una adecuada preparación

presentación del Estado de Resultado Integral y el Resultado del periodo, teniendo

en cuenta:

- La clasificación y revelación en el Estado de Resultados de partidas en ordinarias y

extraordinarias,

- El tratamiento de los cambios en las estimaciones y en las políticas de

contabilidad, y

- La corrección de errores fundamentales.

2.ELEMENTOS GENERALES.- La NIC 8, comprende tres elementos esenciales :

3.CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRAL

Las actividades que realiza una empresa pueden clasificarse en las siguientes dos

categorías dependiendo de su naturaleza:

a)Actividades Ordinarias: Actividades desarrolladas por una empresa como

parte de su negocio y actividades relacionadas a éstas, en las cuales la empresa

NIC 8

Error Fundamental

Cambios de

Política

Contable

Cambios de Estimación

Producto de equivocaciones

matemáticas, errores en la aplicación

de políticas contables y la omisión o

mal uso de hechos que acontecían en

el momento de preparación de los

estados financieros que los hacen no razonables.

Implica la adopción de políticas

contables distintas de las utilizadas

inicialmente como consecuencia de

obligaciones de antes externos o por la

propia empresa (voluntaria) para mejorar la información presentada.

Cambio producto del surgimiento de

información posterior que modifica el

criterio adoptado inicialmente en base a la información inicial conocida


165

participa para mejorar las primeras, o porque proveniente ellas o tienen

incidencia en ellas.

Existen situaciones o eventos que se espera sean repetitivos, tales corno el

fenómeno del niño, cuyas pérdidas deben reconocerse corno ordinarias; pérdidas

por huelgas y resultado por venta de activo fijo.

b)Actividades Extraordinarias: Son ingresos y gastos que se originan por

hechos o transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias

de la empresa y por lo tanto no se espera que se presenten frecuentemente o en

forma regular.

Como consecuencia de estas actividades se puede afirmar que el resultado

obtenido al final de un ejercicio es producido por estos dos tipos de actividades

(como resultado de Operaciones Ordinarias y Partidas Extraordinarias).

La principal distinción entre operaciones ordinarias o extraordinarias no está en

función a la frecuencia, sino a la naturaleza del hecho en relación al negocio que

ordinariamente desempeña la empresa.

Si bien la regla general es que todos los ingresos y gastos deben ser incluidos en

la determinación del resultado del ejercicio, existen las siguientes excepciones:

- La corrección de errores sustanciales

- El efecto de los cambios en las políticas contables

- Los superávits por revaluación

- La ganancia o pérdida origina por la reexpresión de los estados financieros de

una entidad extranjera

3.1 Revelación de la Utilidad o Pérdida por Actividades Ordinarias

Sólo se revela la naturaleza y el monto de dichas partidas, por separado, cuando

éstas lo ameritan o cuando su revelación puede explicar el comportamiento de la

empresa.

Esta revelación se efectúa mediante Notas a los Estados Financieros de tal forma

que el usuario de los estados financieros tenga la información suficiente para

comprender la situación financiera y rendimiento de la empresa.

Normalmente son circunstancias que pueden motivar una revelación, las

siguientes señaladas en el párrafo 18 de la NIC:

a) Castigo de inventarios a valor neto realizable o de inmuebles, maquinaria y

equipo al monto recuperable, así como la restitución de tales castigos.

b) Reestructuración de las actividades de una empresa y la restitución de cualquier

provisión para los costos de reestructuración.

c) Eliminación de partidas de inmuebles, maquinarias y equipo

d) Eliminación de inversiones a largo plazo.


166

3.2 Revelación de Partidas extraordinarias

Son de tal importancia que la naturaleza y el monto de cada partida debe ser

revelada por separado. Si bien es cierto que son raras las transacciones que los

originan, pueden ocurrir, y de ser así su revelación puede hacerse en el mismo

estado de ganancias y pérdidas o en nota a los estados financieros, en cuyo caso

se informa en el estado de resultados a nivel global.

Ejemplo de hechos que son extraordinarios para a mayoría de as empresas son la

expropiación de activos o el terremoto o un desastre natural.

CASO: PRESENTACIÓN DE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRAL

DATOS : Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012

presenta la siguiente información:

Ventas

Ingresos Financieros

Gastos Administrativos

Gastos de Ventas

Costo de Ventas

Gasto por Siniestro

Ingreso por Siniestro

S/. 4’494,464

12,400

332, 262

419,317

2’ 897, 140

72,880

327,00

El gasto por concepto de siniestro corresponde a un inmueble amueblado que fue

destruido en un accidente de aviación. El valor de la edificación era de S/72,880.

Como se encontraba asegurado el inmueble se le indemnizó por el monto de

S/327,000.

SE SOLICITA :

Calcular el impuesto a la Renta del período sabiendo que la empresa empezó la

reconstrucción del edificio destruido a los dos meses de percibir la indemnización, y

presente la información del Estado de Resultado Integral.

SOLUCION

a) En primer lugar, suponiendo que no existen diferencias temporales debemos

analizar el gasto extraordinario; De conformidad con el Art. 37º de a Ley del

Impuesto a la Renta (LIR) resultan deducibles las pérdidas por caso fortuito

o fuerza mayor sobre bienes productores de renta en la parte que no se

encuentren cubiertas por indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un

gasto deducible debido a que recibe indemnización.

b) Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnización, según el Art. 2º

de la LIR, no constituye renta gravable en la medida que se está cumpliendo


167

con los requisitos para alcanzar la inafectación señalada en el reglamento.

En este sentido se está reponiendo el bien dentro de los plazos fijados; en

esta circunstancia el impuesto del período será el siguiente:

CONCEPTO IMPORTE I.R. ATRIBUIBLE

Resultado de las

operaciones ordinarias

Agregado por pérdida por

siniestro

Deducción por Ingreso

por siniestro

Renta Neta Imponible

858,145

72,880

(327,000)

604,025

257,444

21,864

(98,100)

181,208

c) En segundo lugar deberá tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:

Revelación de las partidas que afectan el resultado del periodo

- Se presentan dos secciones separadas en el Estado de Resultados, con el

propósito de mostrar a terceros lo que hubiera sido el resultado si no existiese el

evento extraordinario, inusual.

- En estas circunstancies, un Estado de Resultado considerando toda la información

proporcionada sería el siguiente:

Empresa SOFIA S.A.A.

Estado de Resultados Integral por los períodos terminados al

31 de diciembre de 2012

(Expresado en Nuevos Soles) Ventas

Costo de Ventas

Utilidad Bruta

Gastos Administrativos

Gastos de Ventas

Utilidad Operacional

Ingresos Financieros

Utilidad antes de impuesto

Impuesto a la Renta

Utilidad de Operaciones Ordinarias

Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)

Utilidad del Ejercicio

4’494,464

(2’897,140)

1’597,324

( 332,262)

( 419,317)

845,745

12,400

858,145

( 257,444)

600,701

330,356

931,057

NOTA XX : INGRESO EXTRAORDINARIO NETO


168

Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/254,120

se encuentra conformada por los siguientes conceptos:

Indemnización recibida por siniestro de bien

Valor de los bienes siniestrados en libros

Reducción en el IR por la indemnización

Incremento en el IR por el bien siniestrado

327,000

( 72,880)

98,100

(21,864)

S/. 330,356

En el mes de agosto la empresa sufrió como consecuencia de un accidente aéreo la

pérdida de uno de sus edificios, en que se encontraba equipos de cómputo, con un

valor en libros de S/72,880. Como consecuencia de la contratación de un seguro

que cubría contra cualquier siniestro dichos bienes, el seguro indemnizó a la

empresa en el mes de octubre la suma de S/327,000.

A la fecha el bien se está reponiendo, habiendo comenzado las actividades de

reconstrucción en el mes de diciembre.

CASO: REVELACION DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS EN EL ESTADO DE

RESULTADOS INTEGRAL

DATOS : La empresa Carmencita S.A.A., por los ejercicios terminados el 31 de

diciembre de 2012 y del 2013 presenta la siguiente información:

Utilidad por operaciones ordinarias correspondiente a los ejercicios 2012 y 2013

han sido respectivamente de S/210,000 y S/300,000.

En el mes de noviembre del ejercicio 2013 produjo una pérdida por incendio de

maquinaria que se encontraba en libros por un valor de S/171,500 neto de una

depreciación acumulada de S/73,500. El bien no se encontraba asegurado.

Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y

S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.

SOLUCION

Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2012 y 2013 de la

empresa:

Conceptos

Resultado Contable Ordinario

Pérdida Extraordinaria

Diferencias Permanentes

Base Imponible Tributaria

2012

210,000

12,000

222,000

2013

300,000

(171,500)

15,000

143,500

• Impuesto a la Renta (Ejercicio 2012) S/222,000 x 30% = S/66,600


169

• Impuesto a la Renta (Ejercicio 2013) S/143,500 x 30% = S/43,050

En este caso la parte del impuesto a la renta que le corresponde la pérdida

extraordinaria es de S/51,450 (S/171,500 x 30%), sin esta pérdida el Impuesto a

la Renta por las actividades ordinarias resulta de S/94,500 (S/315,000 x30%)

CARMENCITA S.A.A.

Estado de Resultados Integral por los períodos terminados al

31 de diciembre de 2012 y 2013


Utilidad antes de impuesto

Impuesto a la Renta

Utilidad de Operaciones Ordinarias

Ingreso Extraordinario neto (Nota XX)

Utilidad del Ejercicio

2013

300,000

( 94,500)

205,500

( 120,050)

85,450

2012

210,000

( 66,600)

143,400

143,400

NOTA XX : Ingreso Extraordinario Neto

Esta partida que se muestra en el Estado de Resultado por el monto de S/120,050

se encuentra conformada por los siguientes conceptos:

Valor de los bienes siniestrados en libros

Reducción en el IR por la indemnización

Total

( 171,500)

51,450

S/.( 120,050)

En el mes de noviembre la empresa sufrió un incendio en el cual se perdieron

maquinarias que se encontraba en dicha fecha por un valor de S/171,500 neto de

una depreciación acumulada de S/73,500. Estos bienes no se encontraban

asegurados por lo cual no se percibió indemnización de ningún tipo.

4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES CONTABLES

Los errores suelen ocurrir como consecuencia del resultado de equivocaciones

matemáticas, equívocos al aplicar políticas contables, interpretación equivocada

de hechos, fraudes y omisiones; siendo los casos más frecuentes de errores

contables los, siguientes:

Error en la aplicación de la tasa pre-establecida de depreciación.

Error por omisión de registro, de comprobantes de pago traspapelados o

recibidos con retraso.

Error en la determinación de las diferencias de cambio.

Error por omisiones de provisiones contables. Por ejemplo, dejar de

provisionar en el ejercicio lo correspondiente a gastos devengados, tales


170

como las vacaciones, Compensación por tiempo de Servicios, seguros, y

otros gastos pagados por adelantado.

Error por duplicidad en gastos.

Error por omisión en el reconocimiento de los ingresos. Como por ejemplo,

en el caso de contratos de construcción.

Error en la interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una

incorrecta contabilización.

En general, cualquier error en la aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, asimismo, la inobservancia de los referidos Principios.

En algunas oportunidades puede ocurrir que el contador tenga problemas en la

preparación de las hojas de trabajo, utilizadas para determinar la depreciación y

amortización de los activos fijos tangibles o intangibles, respectivamente, lo cual

eventualmente pudiera origina errores en el reconocimiento de la carga que debe

ser imputada en el ejercicio. En este punto, también es importante advertir que el

hecho que las empresas hayan aplicado las tasas de depreciación fijadas por la Ley

del Impuesto a la Renta, por medio de su Reglamento, constituiría una

inobservancia de la NIC Nº16, la cual precisa que la depreciación debe

determinarse en base a la vida útil esperada del bien, tomando en cuenta la

naturaleza y las especificaciones técnicas; tomando como base la experiencia de la

empresa con activos similares.

Pude ocurrir también que las empresas incurran en equivocaciones tales como las

de no registrar un documento en su debida oportunidad. Esta situación puede

presentarse cuando una empresa no contaba con el sustento de una operación.

Es probable que el contador haya pasado por el Registro de Compras una factura

por gastos diversos, creando la respectiva provisión, y posteriormente cargue el

mismo gasto por el Libro Caja y Bancos al momento de la cancelación. Esta

situación origina una menor utilidad, y por lo tanto tienen incidencia tributaria. Es

posible también obviar el costo de ventas, por operaciones de venta de productos

realizadas durante un ejercicio, lo cual genera que se muestren los referidos

artículos en existencias. Por esta situación se muestra una mayor utilidad y un

mayor activo realizable.

Es importante señalar que las correcciones de errores no representan

cambios en las políticas contables.

4.1 Errores Fundamentales: Son errores descubiertos en el período corriente

que son de tal importancia (o trascendencia) que ya no se puede asegurar a

confiabilidad de los estados financieros de uno o más períodos anteriores a la fecha

de emisión.


171

Es cierto, en el período corriente pueden descubrirse errores en la preparación de

los estados financieros de uno o más períodos anteriores, siendo los más comunes

aquellos que resultan de errores matemáticos, equivocaciones al momento de

aplicar las políticas contables, mala interpretación de los hechos, fraude o descuido.

La corrección de los errores fundamentales deben distinguirse de los cambios en las

estimaciones contables, ya que si bien éstas últimas pueden modificarse a medida

que se vaya teniendo conocimiento de mayor información, los errores sustanciales.

En este sentido, no podemos hablar de un error cuando una empresa no pudo

estimar el monto exacto de una cuenta de cobranza dudosa, que posteriormente se

recupera o se llegue a cobrar. Cabe precisarse que no se considera que la

corrección de un error tenga la naturaleza de un cambio de política contable, ni

mucho menos las características de la rectificación de una estimación contable. Por

ello, el contador, al encontrarse ante alguna de estas situaciones debe distinguirlas

para que se realice una adecuada contabilización.

Debe tenerse claro que en caso una empresa, a través de su contador, no haya

aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en sus Estados

Financieros, deberá necesariamente considerar la existencia de un error

fundamental, bajo responsabilidad de la gerencia de la empresa.

Comúnmente estos errores son detectados en ejercicios distintos en el que

se cometieron, inclusive después de que fueron aprobados por los

accionistas. Asimismo, en la mayoría de los casos estos errores pueden

tener connotaciones tributarias, por lo que se generaría la obligación de

presentar declaraciones rectificatorias, a efectos de determinar

correctamente el Impuesto a la Renta o cualquier otro tributo.

CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

DATOS : Una empresa durante el ejercicio 2012 obtuvo saldo a favor del Impuesto

a la Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo

deudor y se presentaba como un activo en el Estado de situación financiera. Sin

embargo, durante el ejercicio 2013 por medio de una fiscalización se le detectaron

observaciones de naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que

el referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuyó a S/25,850, según

Declaración Jurada Anual rectificada.

¿Cuál debería ser la forma de regularizar dicho error contablemente?

Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros de la

siguiente forma:


172

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)

Concepto Ejercicio 2013

S/.

Ejercicio 2012

S/.

Activo Corriente 910,011.00 829,340.00*

Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00

Total Activo 2`016,561.00 2`324,715.00

Pasivo a corto 345,000.00 278,006.00

Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00

Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00

Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00

Resultados Acumulados 227,511.00 202,659.00

Total Patrimonio 651,561.00 626,709.00

Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2`324,715.00

*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por S/45,900

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (Extracto)


S/.

Ejercicio 2012

S/. Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00

Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)

Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00

Gastos Administrativos (422,300.00) 425,200.00

Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)

Resultado de Operación 430,742.00 392,241.00

Gastos Financieros (111,057.00) (113,088.00)

Ingresos Diversos 5,331.00 10,360.00

Utilidad Antes de Impuesto a la

Renta 325,016.00

289,513.00

Impuesto a la Renta (97,504.80) (86,853.90)

Utilidad Neta 227,511.20 202,659.10

Solución

Como saben los contribuyentes, tratándose de saldos a favor, tienen la posibilidad

de ejercer dos opciones: la primera sería solicitar la devolución del referido saldo a

favor, siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. La otra


173

posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso

contra el impuesto a regularizar.

Ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 8,

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, dado que la

rectificatoria de la Declaración Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las

omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como

omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados, constituye el

reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del

Impuesto a la Renta, y que de alguna manera tienen una implicancia con la

presentación de los Estados Financieros, principalmente en la cuenta del activo.

De esta manera, tenemos que la mencionada NIC, precisa que los errores se

deberán corregir de la siguiente forma:

---------------------- X ---------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050.00

591 Utilidades no Distribuidas

40 TRIB, CONTRP Y APORT AL SP Y S P/ PAGAR 20,050.00

401 Gobierno Central

40171 Renta de 3ra. Categ (saldo a favor)

x/x Por la reversión parcial el saldo a favor reconocido en el ejercicio

2012, producto de la rectificatoria presentada; así como a respectiva disminución

de las utilidades retenidas, de acuerdo con el tratamiento de la NIC Nº 8.

---------------------- X ---------------------



S/.

Ejercicio 2012

S/.

Activo Corriente 910,011.00 809,290.00

Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00

Total Activo 2`016,561.00 2`304,665.00

Pasivo a Corto Plazo 345.000.00 278,006.00

Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00

Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00


Resultados Acumulados 227,511.00 182,609.00

Total Patrimonio 651,561.00 606,659.00

Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2’304,665.00


174



S/.

Ejercicio 2012

S/. Ventas 3`109,780.00 2`600,700.00

Costo de Ventas (1`865,868.00) (1`482,399.00)

Utilidad Bruta 1`243,912.00 1`118,301.00

Gastos Administrativos (422,300.00) (425,200.00)

Gastos de Venta (390,870.00) (300,860.00)

Resultado de Operación 430,742.00 392,241.00




Renta 325,016.00

289,513.00


Utilidad Neta 227,511.20 182,609.00

CASO: ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE UN P.C.G.A.

DATOS: Una empresa dedicaba a la prestación de servicios para la actividad

minera, en el mes de enero de 2012 celebró un contrato de arrendamiento

financiero para adquirir una máquina especializada en excavación de hoyos. Este

contrato tiene una duración de tres años. La contabilización del mismo consistió en

tratarlo como arrendamiento operativo, tal como lo establece el procedimiento

tributario (cargando tanto los intereses y la amortización del contrato a cuenta 63

Gastos de Servicios Prestados por Terceros, como costo del servicio). Al cierre del

ejercicio 2013, el nuevo contador advierte tal situación por lo que plantea la pronta

enmienda, respetando para estos efectos los principios de contabilidad

correspondientes. La información referida al contrato a la fecha de la detección del

error, es la siguiente:


175

- Importe de cuotas enviadas a gastos

de enero 2012 a diciembre 2013:

(Incluye intereses de S/66,016.91 y

S/43,757.33, en cada año)

- Importe cuotas a vencer en el 2013:

(Incluye intereses de S/17,143.39)

Total cuota sin IGV.

S/ 359,615.52

179,807.76

S/ 539,423.28

¿Cómo debería corregirse el error cometido en los ejercicios anteriores, si se sabe

que la empresa, desde el inicio del contra tiene certeza de que ejercerá la opción de

compra? Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados

financieros, de la siguiente forma:



S/.

Ejercicio 2012

S/.

Activo Corriente 934,011.00 512,780.00

Activo fijo (Neto) 2,620,176.00 2,840,045.00

Total Activo 3,554,187.00 3,352,825.00

Pasivo a corto y Largo Plazo 1,124,118.20 1,341,779.90

Capital Por Aportes 858,549.00 858,549.00

Resultados Acumulados 1,571,519.80 1,152,496.10*

Total Patrimonio 2,430,068.80 2,011,045.10

Total Pasivo y Patrimonio 3,554,187.00 3,352,825.00

* Se distribuyo el 70% entre los socios, según Junta de Accionistas para el 2013.



S/.

Ejercicio 2012

S/.

Servicios Prestados 6`540,780.00 4`622,570.00

Costo del servicio (4`371,225.00) (2`525,994.00)

Utilidad Bruta 2`169,555.00 2`096,576.00


Gastos de Venta (60,870.00) 50,615.00

Resultado de Operación 1`988,185.00 1`800,761.00



176


Utilidad Antes Impuesto a Renta 1`802,604.37 1`646,423.00


Utilidad Neta 1`225,770.97 1`152,496.10

Según el cronograma de pagos estipulado en el contrato, la amortización del capital

por los 3 años, ascienden a S/113,790.85, S/136,050.43 y S/162,664.37,

respectivamente. Por ello, al 31-12-2013 sólo queda el importe de la amortización

del tercer periodo; con un IGV de S/ 32,365.40.

Solución

Al respecto, un contrato de arrendamiento financiero implica lo siguiente:

— El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado.

— El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil.

— El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un

importe que se aproxima al valor razonablemente justo del bien y el

respectivo cargo financiero.

Las reglas establecidas en a Norma Internacional de Contabilidad N° 17, Contratos

de Arrendamiento, exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes

recibidos como activos fijos; dado que en este tipo de contrato el arrendador

transfiere todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad.

No obstante lo anterior, la regulación tributaria establece que los bienes recibidos

por el arrendatario, en la medida que celebraba el contrato con una entidad que

suscribió un contrato de estabilidad no era propio, por o que el bien no formaba

parte de sus activos. En este sentido, para concordar ambos tratamientos, los

pagos que periódicamente realizó el arrendatario debieron considerarse como gasto

simplemente, vía declaración jurada.

Así pues, tenemos que de acuerdo al caso planteado, la empresa por los ejercicios

anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de

las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero; sin tomar en

consideración las normas contables, las cuales son de observación obligatoria,

desde el punto de vista legal, según el Artículo 223º de la Nueva Ley General de

Sociedades. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación de la NIC 08,

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Al respecto,

esta NIC establece los tratamientos para subsanar el error por la inobservancia de

la NIC 17, que examinaremos a continuación:

A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL


177

a) Ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas, para reconocer el

activo y su depreciación

Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables, el tratamiento

preferencial infiere que este error deba expresarse ajustando el saldo inicial de las

utilidades retenidas. En este sentido, para el ejercicio 2013, según la información

proporcionada, se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:

---------------------- X ---------------------

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 412,505.65

333 Maq. y Equipo de Explotación


3731 Intereses diferidos 17,143.39

3733 Otras cargas diferidas (IGV) 32,365.40



4521 Cuotas del Leasing 162,664.37

455 Costos de financ por pagar

4552 Contratos de arrendam financ 49,508.79

(Int.17,143.39+IGV 32,365.40)

63 GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS 136,050.43

635 Alquileres


5912 Ingresos de años anteriores

12/2011 Por la corrección del error, por la no aplicación de la NIC 17, empleando

para tal efecto la NIC 08, Tratamiento preferencial. Reconocimiento del Activo Fijo,

de los intereses y del IGV.

---------------------- X ---------------------

De la misma forma, la empresa deberá considerar la depreciación que se ha

generado en el ejercicio anterior :

---------------------- X ---------------------


5922 Gastos de años anteriores

39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMUL. 137,501.88

3912 Act. Adquiridos en arrendam financiero

12/2011 Por la corrección del error, originada por la no aplicación de la NIC 17,

empleando para tal efecto la NIC 08, tratamiento Preferencial. Reconocimiento de

la depreciación del referido activo fijo (S/ 412,505.65 / 3)

---------------------- X ---------------------


178

La NIC 17 indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra

del bien, la depreciación se efectuará a lo largo del contrato

COMPARACIÓN TRATAMIENTO APLICADO A CUOTAS LEASING CONTABLE

Año Deprec. Interés. Total

Gasto

Tributario Diferencia

2011

137,501.88 66,016.91 203,518.79

179,807.76 23,711.03 DTD

2012

137,501.88 43,757.33 181,259.21

179,807.76 1,451.45 DTD

2013

137,501.89 17,143.39 154,645.28

179,807.76

(25,162.48)

DTD-

Revisión

412,505.65 126,917.63 539,423.28

539,423.38

SITUACIÓN DEL ACTIVO FIJO CORREGIDO (AÑO 2013)

En función a la NIC 12 la diferencia temporal deberá determinarse mediante la

comparación de las bases contables y tributarias de las partidas relacionadas con el

leasing.

Base Contable Base Tribut. Diferencia

Activo Fijo 2’757,677.89 2’620,176.00 137,501.89 DTG

Base contable Base Tribut Diferencia

Cuentas por pagar 1’303,925.96 1’124,118.20 179,807.76 DTD

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Diferencia Efecto

Por Activo Fijo (137,501.89) (37,125.51) DTG

Por cuentas por

pagar 179,807.76 48,548.10 DTD

I.R. Diferido Acumulado S/. 11,422.59

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse el

siguiente asiento:

---------------------- X ---------------------


371 Impuesto a la Renta Diferido


5911 Utilidades acumuladas

x/x Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17 y el

reconocimiento de la diferencia temporal existente al 31-12-2013 de manera neta.


179

Si bien los cálculos deberían efectuarse al 31-12-2012 por simplicidad se presenta

al 31-12-2013.

---------------------- X ---------------------

b) Presentación de los Estados Financieros Comparativos

De acuerdo con los lineamientos de este tratamiento preferencial, se deberá

efectuar una modificación comparativa de los estados financieros, de la

siguiente forma.



S/.

Ejercicio 2012

S/.

(Modificado) Activo Corriente

1`048,985.96 512,780.00 I.E. Diferido

11,422.59 24,086.34 Activo fijo (Neto)

2`757,677.89 3`115,048.77

Total Activo 3`818,086.44 3`651,915.11

Pasivo a corto y Largo Plazo 1`303,925.96 1`657,467.70


Resultados Acumulados 1`655,611.48 1`135,898.40

Total Patrimonio 2`514,160.48 1`994,447.40

Total Pasivo y Patrimonio 3`818,086.44 3`651,915.11



S/.

Ejercicio 2012

S/. Servicios Prestados 6,540,780.00 4`622,570.00

Costo del servicio (4`328,919.00) (2`483,688.00)

Utilidad Bruta 2`211,861.00 2`138,882.00


Gastos de Venta ( 60,870.00) ( 50,615.00)

Resultado de Operación 2`030,491.00 1`843,067.00




Renta 1`801,153.37 1`622,712.00


Utilidad Neta 1`314,841.96 1`135,898.40


180

De acuerdo con los casos prácticos planteados por la NIC en comentario, podemos

observar que ésta incluye además de las modificaciones efectuadas en el Estado de

situación financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de

Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es

aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,

por medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.

No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variación

de la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la corrección del error

fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de

utilidades retenidas, sin perjuicio, de la elaboración obligatoria del Estado de

Cambios en el Patrimonio.

Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS

(Tratamiento - Preferencial)

2013

2012

Utilidades Retenidas Iniciales,

según el reporte anterior

S/. 345,748.83

S/. 0.00

Corrección del Error Fundamental

considerado remanente

(-)Ajustes por Depreciación

omitida 137,501.88 x 30%

(41,250.56)

(+)Ajustes por Costo cargado a

gasto 113,790.85 x 30%

34,137.25

(-)Ajustes por gasto tributario

7,113.33 x 30%

2,134.00

Utilidad Retenida Inicial según

modificación

340,769.52

0.00

Utilidad ejercicio 2011/2010

Utilidad retenida final

1’314,841.96

1’655,611.48

1’135,898.40

1’135,898.40

Distribución de Utilidades * 0.00 (795,128.88)

Total (S/) 1’655,611.48 340,769.52

* Se determinó aplicando 70% sobre el importe de S/ 1’135,898.40

CASO: CAMBIO DE MET0D0 DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

DATOS : Una empresa comercial se constituyó en el ejercicio gravable 2012 y se

dedica a la comercialización de autos usados. Para la valorización de sus


181

existencias, esta empresa, desde la fecha de su constitución, ha venido utilizando el

método de valuación de existencias Promedio Ponderado Mensual; no obstante, a

partir del ejercicio 2013, 0pta por el método de Primeras Entradas, Primeras

Salidas (PEPS), dado que permite una conveniente presentación de su información

financiera ante las instituciones bancarias. Para ello, comunicó tal hecho a la

Administración Tributaria, obteniendo la respectiva autorización en el ejercicio

2013.

Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio 2012,

fueron las siguientes:

MOVIMIENTO DE LAS EXISTENCIAS EN EL EJERCICIO 2010

CONCEPTO COMPRAS VENTAS

Nº de Uni. Cto. unit. Nº de Unid.

Inventario Inicial

Movimiento Febrero

03-02-2012

28-02-2012

Movimiento Abril

08-04-2012

15-04-2012

29-04-2012

Movimiento Mayo

11-05-2012

Movimiento Junio

16-06-2012

30-06-2012

Movimiento Agosto

23-08-2012

Movimiento Setiembre

16-09-2012

Movimiento Diciembre

24-12-2012

0

20

10

4

8

0.00

16,250.00

17,500.00

17,400.00

18,300.00

10

6

5

7

3

2

4

Respecto a las ventas, estas alcanzaron el importe de S/. 850,000, durante el

ejercicio 2012.


182

Así pues, de acuerdo con el método Promedio Ponderado Mensual empleado por la

empresa por todo el ejercicio 2012, el resultado de su costo de venta fue de S/.

628,549.60. Por dicho ejercicio no mostró diferencias temporales.

Se pide establecer el efecto en las utilidades del cambio de política de contabilidad

de acuerdo a lo indicado por la NIC 08, si se sabe que la información relativa al

resultado que se obtuvo en los ejercicios 2013 y 2012 fue el siguiente:

Ejercicio

2013

Ejercicio

2012 Utilidad antes de

Impuesto a la Renta

Agregados

• Diferencias

Permanentes

• Diferencia Temporal

del Periodo (menor estado)

S/. 82,000.00

3,000.00

793.37

S/. 64,500.00

9,970.00

La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del

artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variación del método de

valuación surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobación.

Solución

De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos

tratamientos, los cuales se describen a continuación:

A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL

Según este tratamiento preferencial, la empresa tendrá que aplicar

retrospectivamente el cambio de política contable, a menos que el monto de

cualquier ajuste resultante que se relacione con períodos anteriores no sea

razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante

debe reportarse como un ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas. En este

sentido la información comparativa debe modificarse a menos que sea

impracticable hacerlo así.

a) Aplicación Retrospectiva del Cambio de Política Contable

Consecuencia de lo anterior, tendremos que efectuar el cálculo del costo de

venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio 2012, a

efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera bajo el

principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. Así pues,

según el método PEPS el costo de ventas para el ejercicio 2012 sería el

siguiente:


183

Compras S/. 716,000

Saldo Final (91,500) *

Costo de ventas S/. 624,500

* Determinado de la multiplicación de las 5 unidades que quedan por su costo

unitario de S/. 18,300.

Una vez determinado el costo de venta a través de a aplicación del método

PEPS, se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente:

Costo de Venta

(Promedio Ponderado) S/. 628,549.60

Costo de Venta (PEPS) 624,500.00

Diferencia entre los 2 métodos S/. 4,049.60

La empresa en el ejercicio determinó, en función al método Promedio Ponderado

Mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el

método PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de

resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.

b) Ajuste al Saldo de Utilidades Retenidas

La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero

de 2013, así como el saldo de existencias iniciales; de la siguiente forma:

---------------------- X ---------------------

20 MERCADERIAS 4,049.60


x/2013 Por el ajuste de las utilidades producto de la NIC 8, respecto al cambio

de política contable.

---------------------- X ---------------------

Adicionalmente a lo anterior, deberá calcularse el efecto de la diferencia

temporal que se ocasiona, de la siguiente forma:

---------------------- X ---------------------


49 PASIVO DIFERIDO 1,214.88

491 IR. Diferido

x/x Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un

nuevo método de costo (S/ 4,049.60 x30%).

---------------------- X ---------------------


184

c) Presentación de la Información Comparativa

Extracto del Estado de Resultados integral

(Tratamiento Preferencial)

2013 2012

Modificado

Utilid de activ ordin antes de

regularización e Impuesto a la Renta

Ajuste por Cambio de Política

(Por adopción del Método PEPS)

Impuesto a la Renta (S/85,000x30%)

Utilidad Neta

S/. 82,000.00

__.__

(25,500.00)

S/. 56,500.00

S/. 64,500.00

4,049.60

(23,555.88)

S/. 44,993.72

d) Extracto de las Notas a los Estados Financieros

Se ha hecho un ajuste de S/4,049.60 a las utilidades retenidas del ejercicio

2012, que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad

con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios

(PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio 2012, se utilizó el método de

valuación Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la política de

contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos

para el ejercicio 2012 han siclo modificados para ajustarse a la nueva

política. Asimismo, fue determinado el Impuesto Diferido que debió afectar a

los resultados del ejercicio 2012 por S/1,214.88.

B. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA, SEGÚN EL TRATAMIENTO

De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una

diferencia temporal que implica la determinación del gasto contable por el

Impuesto a la Renta. Para explicar dicha determinación, presentamos lo

siguiente:

a) Tratamiento Preferencial

Por el ejercicio 2012 y 2013, el Impuesto a la Renta modificado se determinó

como sigue:

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA – EJERCICIO 2012

Conceptos Base del gasto

tributario

Base del Impuesto

Corriente

(Antes del Cambio)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta

Diferencias Permanentes

64,500.00

9,970.00

64,500.00

9,970.00


185

Total Base de Cálculo 74,470.00 74,470.00

Base x Alícuota del Impuesto (30%)

Ajuste por Cambio de Política:

Pasivo Tributario Diferido

Gasto Tributario después del Cambio

22,341.00

1,214.88

23,555.88

22,341.00

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA – EJERCICIO 2013

Conceptos Base del gasto tributario

Base del Impuesto Corriente

Utilidad antes de impuesto a la Renta

Diferencia Permanente

Mayor costo de venta por cambio de método

Menor Saldo final del periodo

82,000.00

3,000.00

82,000.00

3,000.00

4,049.60

793.37

Total Base de Cálculo (S/) 85,000.00 89,842.97

Base x Alícuota (30%)

Reversión del IR Diferido Pasivo

IR Diferido Activo del Período (793.37x30%)

Total importe a pagar (S/.)

25,500.00

1,214.88

238.01

26,952.89

26,952.89


186

UNIDAD IV

NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA

1. OBJETIVO.- Esta NIC indica el tratamiento a seguir por las empresas que

preparan estados financieros cuando surgen sucesos posteriores a la fecha de

preparación del Estado de Situación Financiera, los cuales pueden ser:

a) Un ajuste a sus estados financieros.

b) Revelaciones sobre los sucesos posteriores a la fecha de elaboración del

Estado de Situación Financiera.

Además de lo anterior esta norma exige que la preparación de la información

financiera se efectúe considerando los hechos posteriores, de tal forma que si

dichos sucesos indican que deja de ser una empresa en marcha se deben cambiar

las políticas aplicadas.

2. SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA

Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera, son

eventos favorables o desfavorables que ocurren en el período de tiempo

comprendido entre el 31 de diciembre y la fecha de autorización de los estados

financieros, la cual se determina en cualquiera de las dos siguientes situaciones, la

que se produzca primero:

a) Fecha de aprobación por parte de los accionistas, o

b) Fecha de emisión y utilización de los estados financieros

Respecto a la fecha de emisión de los estados financieros, ésta puede ser

anterior a la fecha de aprobación de os mismos por los accionistas; por ello

lo que se debe determinar primeramente es cuando se ha autorizado la

emisión de los estados financieros por parte del Directorio o por parte de la

gerencia, con el fin de presentación a terceros interesados; y luego

determinar cuándo fue aprobado.

Resultado de lo anterior es que se consideran hechos o, sucesos posteriores,

los acontecimientos que ocurran en el intervalo comprendido o delimitado

por el cierre de un ejercicio y la fecha de autorización del balance, tal como

a continuación se presenta:


187

Ejemplo de Fechado Autorización: Los estados financieros de la empresa ACUÑA

S.A.A. han sido aprobados por Junta General de Accionistas con fecha 16 de abril

da 2013. Sin embargo, se sabe que el Directorio aprobó la emisión de los estados

financieros para su presentación a terceros con fecha 26 de marzo del 2013.

En estas circunstancias no obstante ser aprobados los estados financieros por los

accionistas el 16 de abril del 2013, se debe considerar como fecha de autorización

el 26 de marzo y hasta dicha fecha deben extraerse los sucesos posteriores que

ocurran.

HECHOS POSTERIORES

3. CLASIFICACION DE LOS SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del balance se clasifican en das tipos,

dependiendo dicha división en la existencia de condiciones o situaciones existentes

31 de diciembre Fecha de Autorización

Fecha de Aprobación

Fecha de Emisión

Sucesos posteriores

(Hechos o eventos)

Fecha del

Balance 31/12/X1

Fecha de Autorización

De Emisión Marzo/Abril

SUCESOS

Evidencia Adicional Situaciones existencias

Informa nuevas situaciones surgidas

Ajustes Revelación Efecto:


188

a la fecha del Estado de Situación Financiera. En este aspecto en consecuencia no

se ha efectuado modificación sustancial alguna, sólo que a diferencia del texto

anterior se presentan de manera más clara y ordenada, tal como a continuación se

indica:

a) Sucesos posteriores que requieren ajustes (Párrafos 7 y 8 de la NIC

modificada) Son aquellos hechos o circunstancias que proporcionan evidencia de

condiciones ya existentes a la fecha del balance general y que

consecuentemente rectifican importes reconocidos previamente en los estados

financieros. Estos eventos implican para la empresa cualquiera de las siguientes

situaciones:

Se rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros.

Se reconozcan partidas que no habían sido anteriormente reconocidos.

CASOS:

1. Se reciba en el mes de febrero del 2013 la Resolución del Tribunal Fiscal que

resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias

de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la empresa, por un

monto de S/17,000.

---------------------- X ---------------------

59 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00

5922 Gastos de años anteriores

40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S P/PAGAR 17,000.00

401 Gobierno Central

31/12/2012 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la reclamación efectuada a

la Administración Tributaria correspondiente a tributos de ejercicios anteriores.

---------------------- X ---------------------

Sucesos

Posteriore

s

Evidencia de

Condiciones Pre-existentes

Indiquen nuevas situaciones

Se ajustan las partidas del Est. Situac. Financ.

Se efectúan Revelaciones


189

2. Se recibe en el mes de marzo información que muestra que la inversión que se

poseía en una empresa asociada al 31 de diciembre se encuentra sobrevaluada.

Este sería el caso que se reciba información que la empresa en que se posee un

28% del patrimonio contabilizada de acuerdo con el método de participación

patrimonial, ha obtenido pérdidas en el ejercicio 2012 por el monto de S/

20,000.

---------------------- X ---------------------


678 Particip en result de entid relacionadas

11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,600.00

1115 Participaciones en entidades

31/12/2012 Por la pérdida sufrida por la empresa en la que se ha invertido

equivalente al monto de S/5,600 (S/ 20,000 x 28%).

---------------------- X ---------------------

3. Con fecha 30 de enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los

clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago por el importe

de S/7,900. Se trata como en el caso anterior de una información posterior a la

fecha del Estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto

a una cifra reconocida como activo en el Estado de situación financiera, es decir,

modifica una situación existente que no se trata de una situación nueva sino por

el contrario de una situación ya existente que lamentablemente confirma a mala

situación del deudor.

---------------------- X ---------------------

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 7,900.00

6841 Estimación de cuentas de cobr dudosa

19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 7,900.00

1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr

x/x Por la provisión de cuenta de cobranza dudosa del clientes respecto del cual

existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.

---------------------- X ---------------------

12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00

1229 Cobranza Dudosa


1213 En cobranza

31/12/xx Por la reclasificación de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros

clientes.

---------------------- X ---------------------


190


79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,900.00

31/12/xx Por el destino del gasto.

---------------------- X ---------------------

El ajuste en este sentido implica una corrección en el importe mostrado en el

Estado de situación financiera adecuándolo al monto que se espera recuperar de

ellos si se trata de activos o pagar en el caso de pasivos, como consecuencia de ese

hecho posterior.

4. Al 31 de diciembre de 2012, dentro del Activo Corriente de la empresa Gabriela

S.A.A. se encuentra el rubro “cuentas por cobrar comerciales” por un importe de S/

8,000, conformado de la siguiente manera:

Facturas por Cobrar: S/. 6,500

Letras por Cobrar 1,500

Las facturas por cobrar corresponden a ventas realizadas de manera directa a un

cliente quien realizó una compra por el valor antes mencionado, a la fecha de

acuerdo a la política de cobranza de la empresa, aún no se la considerado como

cobranza dudosa. Sin embargo, en el mes de febrero del 2013 el cliente nos hace

llegar un Certificado de lncobrabilidad, refrendado por el Juez, dándonos a saber

que por falta de solvencia económica se encuentran en un proceso de liquidación, y

habiendo agotado todos los medios para efectuarnos el pago, no lo podrá realizar.

La situación anteriormente señalada obligaría a la empresa Gabriela S.A.A. a

efectuar un ajuste en el importe mostrado en el Balance como cuentas por cobrar

comerciales, siguiendo con el criterio que los activos corrientes no deben valuarse

por sumas mayores de las que se espera realizar. Como consecuencia de ello,

Gabriela S.A.A. registrará una provisión de incobrable que refleje la pérdida por la

recuperación de la cuenta por cobrar.

A continuación se presentarán los asientos que deberá efectuar Gabriela S.A.A. por

efecto del ajuste:

---------------------- X ---------------------




1213 En cobranza

x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables

---------------------- X ---------------------


191

Provisión de Cobranza Dudosa :

---------------------- X ---------------------

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 6,500.00

6841 Estimación de cuentas de cobr dudosa



x/x Por la provisión de cobranza dudosa.

---------------------- X ---------------------

Eliminación de la cobranza dudosa:

---------------------- X ---------------------





x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa.

---------------------- X ---------------------


79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00

31/12/xx Por el destino del gasto.

---------------------- X ---------------------

b) Sucesos posteriores que no requieren ajustes (Párrafos 9 y 10 de la NIC

modificada)

Son hechos o circunstancias que indican situaciones que ocurrieron después de la

fecha del Estado de situación financiera; es decir, se tratan de hechos nuevos que

no implican la modificación de las cifras de los estados financieros.

CASOS:

1. Con fecha 18 de febrero se produce la pérdida de existencias que se

encontraban en el almacén valorizadas por el monto de S/31,500, las cuales

se encontraban aseguradas. En este contexto la pérdida de los bienes de

cambio no constituye un evento que modifique una situación ya existente,

sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la empresa al 31 de

diciembre no conocía. En este caso se tendría que consignar en las Notas a

los Estados Financieros este hecho.

2. La celebración de contratos de créditos en el mes de enero firmados por la

entidad con una institución financiera que afecte o restrinja el pago de

dividendo a los accionistas.


192

3. La reducción del precio de venta internacional de un producto que nosotros

exportamos acaecida en el mes de febrero del año 2013 por circunstancias

que ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situación en la que no

se requiere efectuar ningún ajuste en el valor de las existencias, pero sí una

revelación.

4. La celebración de una Junta en la cual se ha decidido la fusión de la empresa

con otra, con fecha 24 de febrero, por la cual la empresa será la absorbente

de otra.

5. Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la

empresa constituyen hechos posteriores que requieren revelarse a efectos

de comprender el contexto comercial en el cuál se desenvuelve la empresa.

Normalmente estará relacionada con modificaciones al Impuesto General a

las Ventas, por cuanto, al ser un impuesto de realización inmediata

pagadero mensualmente puede ser modificado en cualquier momento. No

obstante lo anterior, también podría existir una modificación del Impuesto a

la Renta aplicable a partir del ejercicio siguiente.

6. El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero su nueva

condición de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente o Agente de

Retención, involucra un hecho posterior que deberá ser revelado, pero que

sin embargo, no modificará ninguna cifra de su balance general.

7. El comienzo de la construcción en el mes de marzo de una nueva planta en

una región distinta, así como la fecha en la cual se espera que la planta

inicie la producción y la producción normal que se espera obtener.

8. La aplicación en el mes de febrero de un nuevo programa de producción que

pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad

del bien producido, así como el importe que se pretende reducir en

erogaciones.

CUESTIONARIO UNIDAD IV 1. Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.

2. Cuáles son los componentes de los Estados Financieros, según la NIC 1.

3. En Setiembre 2013 se detecta errores en exceso en estimación de provisión

por depreciación por S/ 50,000 que debió registrarse en Diciembre 2012.

Dar tratamiento contable según NIC 8.

4. En el 2012 se registró los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y

se detecta en Setiembre del 2013. Dar tratamiento contable según NIC 8.


193

5. En Enero 2013 se registró por error de menos la Depreciación por S/ 18,500

y se detecta en Setiembre 2013. Dar tratamiento contable según NIC 8.

6. Por error en Diciembre 2012 se omitió registrar los intereses cobrados

favorables a la empresa por S/25,000 y se detecta Setiembre 2013.

7. En el mes de Febrero 2013 se conoce que el cliente moroso cancelará su

deuda del 2012 en Marzo 2013, por S/ 80,000 y aún no se cierra Estados

Financieros. En qué periodo se registrará el cobro, dar tratamiento contable.

8. En Febrero 2013 se produce un incendio en la empresa y se pierde

mercadería por S/ 250,000 y aún no se cierra los Estados Financieros del

2012. En qué periodo se muestra la incidencia.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

PARA FINES DIDÁCTICOS Y EDUCATIVOS SE REVISO, ACTUALIZÓ Y

COMPLEMENTO INFORMACIÓN DE LAS SIGUIENTES TEXTOS Y WEB:

1. Actualidad Contable (Pioner). NIC´s y SIC´s, NIIF´s y CNIIF´s, Instituto

Pacífico S.A.C., Edición/ Abril 2010.

2. Estudio Caballero Bustamante. Normas Internacionales de Contabilidad Tomo I,II,III, Editorial Tinco S.A.-Edición

Julio 2003.

3. Ayala Zavala, Pascual. Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC),

Instituto Pacífico S.A.C-Edición

Setiembre 2011.

www.cpn.mef.gob.pe

www.smv.gob.pe

http://www.cpn.mef.gob.pe/

http://www.smv.gob.pe/

texto cont super ii con custionario parapdf set2013-1

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