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CAPTULO III

PROPUESTA DEL DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA LA

PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN DE ALEVINES, TILAPIAS Y CAMARONES

DEL CENTRO DE ESTUDIOS DEL MAR Y ACUICULTURA -CEMA-, USAC

3.1 PRESENTACIN

Para determinar los costos de produccin y distribucin del Centro Universitario

del Mar y Acuicultura se requiere del diseo de un sistema que proporcione

informacin acerca de los elementos de los mismos, que sea apropiado para las

necesidades particulares de esta institucin. En tal sentido se plantear un

sistema de costeo por procesos, tomando en cuenta que este se acopla a las

etapas productivas que actualmente se desarrollan en CEMA y en comparacin a

otros este requiere menos recursos econmicos tal como sucede con el basado

en actividades, tampoco se aplica el que se refiere a rdenes de produccin, ya

que se desarrollan las actividades de acuerdo a la capacidad instalada y no en

relacin a la demanda.

Esta propuesta permitir llevar registros adecuados para acumular las

erogaciones por concepto de insumos, mano de obra, costos indirectos y costos

de distribucin de las diferentes lneas de produccin que se realizan tanto en la

Estacin de Amatitln como en la de Monterrico. Cabe mencionar que la

Universidad de San Carlos de Guatemala est exenta del pago y cobro del

Impuesto al Valor Agregado IVA, de conformidad con el artculo No. 8 numeral 2

del Decreto No. 27-92 y reformas de la Constitucin de la Repblica de

Guatemala, por tal motivo a los precio de los insumos que se utilizan en CEMA

se les descuenta el 12%, para el clculo del costo de la produccin. En este

orden a continuacin se describirn los diferentes procesos que se desarrollan

en estas estaciones:

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ESTACIN DE AMATITLN

En esta estacin se producen alevines a travs de un proceso productivo que

consiste en la siembra de reproductores, apareamiento y descanso de los

mismos, precra de los peces que nacen y distribucin o venta de las cras. Por

consiguiente los elementos y procesos necesarios para llevar a cabo esta

actividad son:

COSTOS DE PRODUCCIN

Entre los costos de produccin que se utilizarn para los alevines estn los

insumos directos, mano de obra directa e indirecta y costos de produccin, tal

como se detallan a continuacin:

a) Insumos Directos, en este elemento se incluirn harinas y concentrados de

diferente tamao de partcula y porcentaje de protenas utilizados para la

alimentacin de los organismos durante los procesos de siembra, apareamiento,

descanso de reproductores y precra de los alevines. La cantidad y costo de

estos se detallan en el cuadro siguiente:

CUADRO 1

COSTO DE INSUMOS DIRECTOS ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Siembra y Apareamiento de Reproductores

a b c d e f

No. Concepto Cantidad para

siembra Costo

Unitario Costo Total

(c * d) Costo Utilizado

(e / 9 ciclos)

1 Reproductores 315 Q80.00 Q25,200.00 Q2,800.00

TOTAL Q2,800.00 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

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Para la produccin de 118,750 alevines ser necesaria la siembra de 105

machos y 210 hembras con un peso de 250 gramos, capaces de producir 2.266

alevines por gramo de peso; los reproductores tendrn 18 meses de vida

productiva y se utilizarn 1 mes para siembra y apareamiento y 1 mes para

descanso de las hembras, en tal sentido podrn producir durante 9 cosechas el

costo de cada uno es de Q.80.00, mismo que se distribuir dentro de los 9 ciclos.

CUADRO 2

COSTO DE INSUMOS DIRECTOS ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Siembra y Apareamiento de Reproductores

a b c d e f

No. Concepto Unidad de

medida Cantidad Utilizada

Costo Unitario

Costo Total (d * e)

1 Concentrado 32 % protena Libra 116.56 Q2.14 Q249.44

TOTAL Q249.44 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

El proceso anterior consiste en introducir como ya se dijo, 210 hembras por 105

machos durante 24 das, utilizando concentrado de 32% de protena.

CUADRO 3 COSTO DE INSUMOS DIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Descanso Reproductores

a b c d e f

No. Concepto Unidad de

Medida Cantidad Utilizada

Costo Unitario

Costo Total (d * e)

1 Concentrado 32 % protena Libra 100.86 Q2.14 Q215.84

TOTAL Q215.84 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Dada la gentica de las hembras ser necesario que descansen y se preparen

para la siguiente cosecha durante 30 das, mientras los machos continuarn en

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la siguiente cosecha sin necesidad de descanso alguno, a estas hembras se les

seguir alimentando con concentrado de 32% de protena.

CUADRO 4 COSTO DE INSUMOS DIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Precra

a B c d e f

No. Concepto Unidad de

Medida Cantidad Utilizada

Costo Unitario

Costo Total (e * d)

1 Harina L0 Libra 3,923 Q3.75 Q14,711.25

2 Harina L1 Libra 1,962 Q3.66 Q7,180.92

3 Harina L2 Libra 785 Q3.57 Q2,802.45

4 Hormona para reversin Gramo 2.5 Q68.00 Q170.00

5 Alcohol Galn 1 Q30.00 Q30.00

TOTAL Q24,894.62 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Una vez transcurridos 24 das de apareamiento de los reproductores, podrn

nacer los alevines de acuerdo a la cantidad de siembra, es decir, para una

cosecha sern 118,750 alevines, a estos se les alimentar durante los primeros

30 das con alimento de mayor porcentaje de protena y que su partcula es ms

fina que las dems, es decir harina L0, la cual es mejor digerible para las cras.

Para los siguientes 10 das se les alimentar con harina L1 que es una partcula

ms grande con menor porcentaje de protenas, y por ltimo para los siguientes

20 das se les alimentar con harina L2, que relativamente es ms grande con

menor cantidad de protenas, ya que las cras mientras ms grandes sean menor

cantidad de nutrientes necesitan.

Durante los ltimos 30 das de precra, que se describen en el prrafo anterior se

mezclarn los alimentos con una hormona disuelta en alcohol, para reversar el

sexo a las hembras y de esta manera lograr que en su totalidad sean machos, ya

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que para crianza y engorde los machos alcanzan mejor tamao y peso. Para

este proceso se utiliza un gramo de hormona para 50,000 alevines, por lo que

para a los 118.750 de esta cosecha se utilizarn 2.5 gramos.

b) Mano de Obra Directa, este elemento se refiere a las actividades que

realizan los peones contratados en esta estacin que se dedican directamente a

la produccin, es decir, la distribucin de concentrados y harinas a los diferentes

estanques del lugar, utilizando las horas/hombre que se indican en el cuadro

siguiente:

CUADRO 5 COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines

a b c d e f g h

No. Actividad Cantidad

de Peones

Horas diarias

Das Utilizados

Total horas

(c * d * e)

Costo Hora/

Hombre

Costo Total (c * f * g)

1 Siembra reproductores 5 0.5 1 2.5 Q10.09 Q126.14

2 Alimento durante apareamiento 1 1 24 24 Q10.09 Q242.18

3 Descanso reproductores 1 1 30 30 Q10.09 Q302.73

4 Precra 1 4 60 240 Q10.09 Q2,421.80

TOTAL 6.50 115 296.5 Q3,092.84 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

La hora hombre se determinar en relacin al tiempo que se utiliza para cada

actividad del proceso productivo, adems se deber tomar en cuenta el sueldo

de los peones que trabajan directamente en la produccin dividido dentro los 30

das del mes y esto dividido dentro de las 8 horas que trabajan diariamente, este

ltimo resultado se multiplicar por las horas ya determinadas que se utilizarn

para la produccin.

c) Mano de Obra Indirecta, en cuanto a esta, se refiere a los procedimientos

que realizarn los trabajadores de esta estacin relacionados a las actividades

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que se detallan en el siguiente cuadro, que son necesarias para el eficiente

proceso productivo sin que est directamente relacionado al producto.

CUADRO 6 COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Mantenimiento Instalaciones

a b c d e f g

No. Actividad Cantidad

De Peones Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (f * e * d)

1 Lavar estanques 4 130 35% Q109.40 Q4,977.53

2 Chapear 4 130 50% Q109.40 Q7,110.76

3 Endosar bolsas 4 130 5% Q109.40 Q711.08

4 Corta hule 4 130 5% Q109.40 Q711.08

5 Mantenimiento instalaciones 4 130 5% Q109.40 Q711.08

6 Vigilancia 1 130 100% Q24.39 Q3,170.35

TOTAL Q571.37 Q17,391.87 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Esta se calcular de acuerdo a la diferencia del salario total devengado durante

el ao dividido dentro de las 10 cosechas anuales, menos la mano de obra

directa, y este resultado se distribuir dentro de los diferentes rubros en los

cuales se utilizan de acuerdo al porcentaje que segn estadsticas de esta

estacin se utilizan tal y como se muestra en el cuadro anterior.

d) Los costos Indirecto necesarios para todas las actividades desarrolladas por

la estacin de Amatitln sern energa elctrica y mobiliario y equipo, los cuales

se distribuirn dentro de todos los procesos que se llevarn a cabo.

En el caso de la energa elctrica se utilizar diariamente un 83% para el

funcionamiento de los estanques y piletas independientemte que procedimiento

se lleve a cabo, adems se utilizar un 15% para la iluminacin del lugar, es

decir para seguridad y por ltimo ser necesario el uso del 2% restante para la

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administracin. Por otro lado, el uso del mobiliario y equipo se utilizar en un

50% para las actividades directamente productivas, mientras el 50% restante

servir para el mantenimiento de las instalaciones.

CUADRO 7

COSTOS INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Siembra de Reproductores

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 1 83% Q50.00 Q41.50

2 Mobiliario y Equipo 1 50% Q10.56 Q7.92

TOTAL Q49.42 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Para este proceso se utilizar un 83% de energa elctrica durante 1 da y del

mobiliario y equipo se utilizar un 50%, de la manera que se indica en el cuadro

de arriba, este porcentaje es calculado de acuerdo a estadsticas de la estacin,

el costo por da se determinar en relacin al costo mensual de estos rubros

divididos dentro de los 30 das del mes. El mobiliario y equipo que se utilizar

sern quechas, machetes, botas de hule, capas, guantes, cubetas, baos

plsticos y trasmallos.

CUADRO 8 COSTO INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Apareamiento de Reproductores

A b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 24 83% Q50.00 Q996.00

2 Mobiliario y Equipo 24 50% Q10.56 Q126.73

TOTAL Q1,122.73 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

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Para este proceso que consistir en mantener a los reproductores durante 24

das, para que sea posible el apareamiento de los mismos, se requiere de estos

los mismos rubros de costos indirectos del proceso anterior, en el mismo

porcentaje, ya que estos son fijos para todas las actividades, lo nico que

cambiarn es la cantidad de das que conlleva para cada actividad.

CUADRO 9 COSTO INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Descanso de Reproductores

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 30 83% Q50.00 Q1,245.00

2 Mobiliario y Equipo 30 50% Q10.56 Q158.42

TOTAL Q1,403.42 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

El descanso de los reproductores consistir en que una vez las cras salgan del

saco vitalino y sean capaces de alimentarse por s mismas, se extraern los

reproductores del estanque en donde se encuentren y se trasladarn a otro

estanque destinados para esta actividad, en el caso de las hembras descansarn

durante 30 das y se prepararn para la siguiente cosecha, y los machos se

trasladan a estanques para continuar produciendo sin necesidad de descanso.

CUADRO 10

COSTO INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Precra

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 60 83% Q50.00 Q2,490.00

2 Mobiliario y Equipo 60 50% Q10.56 Q316.83

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TOTAL Q2,806.83 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Para este proceso se necesitarn 60 das para que los alevines o cras alcancen

el tamao deseado (02 gramos), despus se podrn poner a la venta. Para este

proceso tanto la energa elctrica como el mobiliario y equipo se utilizarn en el

mismo porcentaje de los dems procesos variando nicamente los das a

utilizarse.

COSTOS DE DISTRIBUCIN

Una vez las cras estn listas para ponerlas a la venta, ser necesario que estas

se mantengan en los estanques, hasta que los adquirientes o productores las

compren directamente en la estacin, por lo que a continuacin se detallan y

describen los elementos de este costo:

CUADRO 11 COSTO DE INSUMOS DIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Alimento durante Distribucin

a b c d e f

No. Concepto Unidad de

Medida Cantidad Utilizada

Costo Unitario

Costo Total (e * d)

1 Harina L2 Libra 628 Q3.57 Q2,241.96

TOTAL Q2,241.96 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Como se mencion anteriormente, una vez los alevines alcancen el peso

deseado para la venta, transcurrirn un promedio de 15 das para que el total de

la cosecha se venda, tiempo en el cual se alimentan con harina L2.

CUADRO 12 COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

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ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines

a b c d e f g h

No. Actividad Cantidad

de Peones

Horas diarias

Das Utilizados

Total horas

(c * d * e)

Costo Hora/

Hombre

Costo Total (c * f * g)

1 Alimento durante distribucin 1 4 10 40 Q10.09 Q403.63

2 Venta 5 0.08 5 2.075 Q10.09 Q104.69

TOTAL 4.08 15 42.075 Q508.33 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Durante los das que los alevines se mantienen en los estanques mientras son

adquiridos, es necesaria la mano de obra directa para distribuirles el alimento

necesario, y se utilizar el total de horas/hombre que se describe en el cuadro

anterior, de acuerdo a los das que sern necesarios.

CUADRO 13 COSTO DE INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Distribucin y Venta

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 15 83% Q50.00 Q622.50

2 Mobiliario y Equipo 15 50% Q10.56 Q79.21

TOTAL Q701.71 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

En cuanto a costos indirectos para llevar a cabo la distribucin y venta se

utilizar energa elctrica y mobiliario y equipo, durante 15 das que en promedio

tardar el mantenimiento de las cras en los estanques previo a la adquisicin de

la mismas.

CUADRO 14 COSTO DE INSUMOS INDIRECTOS

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ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Venta

a b c d e

No. Concepto Cantidad Utilizada

Costo Unitario

Costo Total (c * d)

1 Bolsas de 24 X 36 X 8 milmetros 238 Q2.00 Q476.00

2 Bolsas de 24 X 36 X 5 milmetros 238 Q1.50 Q357.00

3 Tanques de oxgeno 1.27 Q180.00 Q228.60

TOTAL Q1,061.60 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Para realizar la venta de los alevines ser necesario el uso de insumos

indirectos, tales como bolsas de 8 milmetros y bolsas de 5 milmetros, las cuales

se endosarn para mayor seguridad en el traslado de los mismos, la capacidad

de estas bolsas ser de 400 peces aproximadamente. Adems de las bolsas se

requerir de oxgeno, el cual se le pondr a las bolsas para mantener la vida de

las cras; la capacidad de un tanque de oxgeno ser para 75,000 alevines

aproximadamente, por lo que para los 95,000 de la cosecha objeto de estudio se

utilizarn 1.27 tanques.

En una cosecha se deber considerar un promedio de 20% de merma, es decir,

si se sembraron 210 hembras y 105 machos por un ciclo, sern 118,750

huevecillos los que las hembras sern capaces de producir, de los cuales habr

una mortandad de 23,750 entre huevos y cras, por lo que al final de la cosecha

se tendr nicamente 95,000 alevines.

COSTOS TOTALES

Para que sean posibles los procesos de produccin y distribucin que se

describieron anteriormente, se requerir de otros costos tales como los

administrativos, vigilancia y mantenimiento mismos que se describen a

continuacin:

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CUADRO 15 COSTO INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Administracin

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 130 15% Q50.00 Q975.00

TOTAL Q975.00 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Estos costos incluirn la energa elctrica que se utilizar para las actividades

administrativas, es decir, para el uso de aparatos y equipo necesario en el rea

de Administracin de la estacin de Amatitln.

CUADRO 16 COSTO DE INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Vigilancia

a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Energa Elctrica 130 2% Q50.00 Q130.00

TOTAL Q130.00 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

En cuanto a la vigilancia ser necesaria la utilizacin de energa elctrica

nicamente para los focos de luz que iluminarn el lugar, el porcentaje a

utilizarse es en un 2%, durante los 130 das que tardar una cosecha.

CUADRO 17 COSTO DE INDIRECTOS

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines PROCESO: Mantenimiento Instalaciones

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a b c d e f

No. Concepto Das

Utilizados %

Utilizado Costo Da

Costo Total (e * d * c)

1 Mobiliario y Equipo 130 50% Q10.56 Q686.47

TOTAL Q686.47 Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008

Para la actividad de mantenimiento de las instalaciones, se utilizar el mobiliario

en un 50% ya que el otro 50% ser utilizado para la produccin y distribucin de

los alevines. El mobiliario que se utilizar ser para realizar las actividades de

chapeo del monte, limpieza de las instalaciones, mantenimiento de tuberas,

entre otras actividades.

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN

Determinados los costos que se utilizarn para la produccin y distribucin de

alevines de tilapia en la Estacin de Amatitln de CEMA, en el cuadro siguiente

se unifican y se totalizan los costos ya mencionados, en el caso de mano de obra

indirecta se distribuir equitativamente de acuerdo a las actividades que se

realizarn, ya que las actividades de mano de obra indirecta se realizan durante

los 130 das que tarda una cosecha, independientemente que estas sean de

produccin o distribucin. En tal sentido se tendr como resultado que el costo

de produccin de un alevn de tilapia ser de Q. 0.45 centavos y el costo del

mismo alevn pero al momento de venderlo ser de Q. 0.54 centavos y si se

toman en cuenta los gastos de administracin y mantenimiento el costo del

mismo alevn ser de Q. 0.64 centavos.

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CUADRO 18 SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN

ESTACIN: Amatitln PRODUCTO: Alevines

PROCESOS Y ACTIVIDADES

Elementos del Costo

Siembra y Apareamient

o Descanso Precra

Costo de Produccin

Distribucin

Venta Costo

Distribucin Administracin Vigilancia

Mantenimiento

Instalaciones Costo Total

Proceso Anterior Q0.00 Q6,618.91 Q10,572.54 Q42,727.44 Q42,727.44 Q48,027.18 Q51,304.32 Q51,304.32 Q54,310.97 Q57,611.32 Q60,329.44

Insumos Directos Q3,049.44 Q215.84 Q24,894.62 Q0.00 Q2,241.96 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00

Insumos Indirectos Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q1,061.60 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00

Mano de Obra Directa Q368.32 Q302.73 Q2,421.80 Q0.00 Q403.63 Q104.69 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00

Mano de Obra

Indirecta Q2,031.65 Q2,031.65 Q2,031.65 Q0.00 Q2,031.65 Q2,031.65 Q0.00 Q2,031.65 Q3,170.35 Q2,031.65 Q0.00

Costos Indirectos Q1,169.51 Q1,403.42 Q2,806.83 Q0.00 Q622.50 Q79.21 Q0.00 Q975.00 Q130.00 Q686.47 Q0.00

Costo por Proceso Q6,618.91 Q10,572.54 Q42,727.44 Q42,727.44 Q48,027.18 Q51,304.32 Q51,304.32 Q54,310.97 Q57,611.32 Q60,329.44 Q60,329.44

Traslado del Costo -Q6,618.91 -Q10,572.54 -Q42,727.44 -Q42,727.44 -Q48,027.18 -Q51,304.32 -Q51,304.32 -Q54,310.97 Q57,611.32 Q60,329.44 -Q60,329.44

Total del Costo de

Produccin Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q0.00 Q115,222.64 Q120,658.87 Q0.00

Costo de Produccin Q0.45 Costo de Distribucin Q0.54 Costo Total Q0.64

Fuente: Investigacin de Campo, Febrero 2008