tema 5 la planificación

1Antonio Medrano

TEMA 5

La planificación

2Antonio Medrano

ÍNDICE

1. Concepto

2. El proceso de planificación.

3. Las fases de la planificación.

4. Las áreas relevantes.

5. El programa de auditoría.

6. Los papeles de trabajo.

7. La organización de los papeles de trabajo.

3Antonio Medrano

1. Concepto.

Es el plan de acción que determina los

procedimientos necesarios para lograr los

objetivos de auditoría.

Se consigue mediante la realización de

pruebas de obtención de evidencia que

soporten la opinión del auditor, teniendo en

cuenta la importancia relativa y el riesgo de

la auditoría.

4Antonio Medrano


2

Planificación.

Programa de

trabajo.

3 Ejecución

de las

pruebas.

1 Toma de

contacto

con el

cliente.

4 Emisión

del informe.

5Antonio Medrano


Se deciden

a priori

Procedimientos y técnicas a emplear.

Las pruebas a realizar.

Los papeles de trabajo a utilizar.

El personal que lo va a desarrollar.

Aunque el plan de trabajo debe realizarse antes de comenzar el mismo,

el proceso de planificación continúa a lo largo de todo el trabajo.

6Antonio Medrano


Cuestiones a considerar

Comprensión del negocio

de la entidad

Los procedimientos y

principios contables

aplicados

El grado de eficacia y

fiabilidad esperados

de los sistemas de

control interno.Comprensión del sector La uniformidad con que

han sido aplicados

Comprensión de la

naturaleza de las

transacciones

Los sistemas contables

utilizados

7Antonio Medrano

3. Las fases de la planificación.

FASE PREVIA.

PROCEDIMIENTOS

SOBRE

CONTROL INTERNO.

FASE FINAL.

8Antonio Medrano

3.1 FASE PREVIA.

CLIENTECONTACTO CON EL

CLIENTE

INVESTIGACIÓN DEL CLIENTE

CONOCIMIENTO DEL

NEGOCIO DEL CLIENTE

REVISIÓN ANALÍTICA

PRELIMINAR

(Prueba de razonabilidad)

CONTRATO DE AUDITORÍA

O

CARTA DE ENCARGO

9Antonio Medrano

CONTACTO CON EL CLIENTE

OBJETO Obtener respuesta a cuestiones formales de la empresa

La relación con

la empresa

puede surgir

Decisión personal del Cliente.

Accionistas minoritarios.

Imperativo legal.

Mandamiento del Juez.

Nombramiento del Registrador Mercantil.

10Antonio Medrano

INVESTIGACIÓN DEL CLIENTE

Antes de aceptar el trabajo, el auditor debe considerar

si existe alguna razón ética o técnica por la cual no

deba aceptar el trabajo.

CONTRATO DE AUDITORÍA

El auditor

deberá acordar

por escrito con

su cliente

El objeto y alcance del trabajo.

Honorarios y criterio para su cálculo.

Período de nombramiento.

Número de horas estimadas para realizar el

trabajo.

11Antonio Medrano

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE

El conocimiento

del negocio y del

sector permite al

cliente

Identificar áreas de consideración especial.

La existencia de normativa sobre el C.I.

Las condiciones de generación de información contable.

Evaluar la razonabilidad de estimaciones (deterioros,

amortizaciones).

Conocer los principios contables usados y su uniformidad.

El auditor obtiene

esta información

a través de

Preguntas que realiza al personal de la empresa.

Auditorías realizadas en años anteriores.

Su propia experiencia.

Publicaciones profesionales.

Cuentas anuales de empresas del sector.

12Antonio Medrano

REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR

Consiste en Realizar pruebas sustantivas sobre información

financiera, en las que se estudian y comparan

interrelaciones entre los datos base

Se centra en

aspectos

económico-

financieros

Análisis comparativo de estados financieros.

De los presupuestos.

De las fluctuaciones no usuales.

Del estudio de ratios e índices de la entidad en relación

con el sector.

La revisión analítica preliminar pretende probar la razonabilidad de los

estados financieros, por eso, también se la conoce con el nombre de

“Prueba de razonabilidad”.

13Antonio Medrano

3.2 PROCEDIMIENTOS SOBRE C.I.DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE C.I.

VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE C.I.

PRUEBAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE

CIERRE DE EJERCICIO

Carta de

recomendaciones del

sistema de C.I.Evaluación de

la fiabilidad

Pruebas de cumplimiento sobre

transacciones con resultado +

Pruebas de cumplimiento sobre

transacciones con resultado -

14Antonio Medrano

DESCRIPCIÓN, VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN

DEL SISTEMA DE C.I.

El auditor, para diseñar el programa, tiene que decidir si

va a confiar o no en el sistema de control interno de la

empresa, ya que las pruebas de auditoría que plantee

realizar dependerán del grado de confianza en el

control interno.

15Antonio Medrano

PRUEBAS DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO Y EVALUACIÓN DE LA FIABILIDAD.

Si existe control y funciona cumpliendo lo previsto, el

auditor extenderá las pruebas a todas las transacciones

realizadas durante el período sometido a auditoría,

aplicando el muestreo.

Confianza

en el

sistema

Buena

Mínima

El auditor extenderá las pruebas a todas las

transacciones realizadas durante el período

sometido a auditoría, aplicando el muestreo.

El auditor no realizará más pruebas de

cumplimiento y programará pruebas

sustantivas posteriores con mayor

extensión y alcance.

16Antonio Medrano

3.3 FASE FINALPrograma de auditoría de cierre de ejercicio

Pruebas de verificación de fin de ejercicio

(Sustantivas)

Estados financieros

ajustados

Revisión analítica final

(Razonabilidad)

Hechos posteriores

Contabilización

ajustes propuestos

Carta de recomendaciones de

C.I.

Carta de manifestaciones de

la Dirección

Informe

Factura

17Antonio Medrano

3.3 FASE FINALACTUACIONES A LLEVAR A CABO POR EL AUDITOR

Determinar la materialidad: determinar qué importes son significativos.

Calcular la probabilidad de errores: según la importancia relativa fijada.

Estudiar los hechos posteriores: efecto directo o requieran desglose.

Efectuar asientos rectificativos: ajustes y reclasificaciones.

Analizar la carta de manifestaciones: no se oculta información.

Redactar la carta de recomendaciones de control interno: deficiencias.

Confeccionar el informe de auditoría: opinión del auditor

18Antonio Medrano

4. LAS ÁREAS RELEVANTESRequieren atención

especial por su

importancia.

Pagos a directivos.

Saldos moneda ext.

Elevado interés para la

empresa.

Disposiciones legales

Son importantes por

su cuantía.

Grandes partidas de

los EE FF

Áreas

significativas

Áreas

adicionales

Áreas

críticas

19Antonio Medrano

5. El PROGRAMA DE AUDITORÍA

CONSISTE CONCRECCIÓN DE LA PLANIFICACIÓN

EN ÉL SE

ESPECIFICAN

Los procedimientos que se aplicarán a las áreas.

Las pruebas a realizar sobre las transacciones.

La experiencia y capacidad para realizarlas.

Las muestras que se van a tomar.

El momento en que se van a poner en práctica

las pruebas específicas.

OBJETIVOS

La coordinación del trabajo (servir de guía)

Registro del trabajo realizado (papeles de trabajo)

20Antonio Medrano

5. El PROGRAMA DE AUDITORÍAPARTES DE QUE CONSTA

INTRODUCCIÓN OBJETIVOS

DEL TRABAJO

PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA

• Identificación de

la empresa.

• Identificación de

las personas que

realizan los

procedimientos

de auditoría.

• Fechas y tiempos

estimados y

reales.

Se establecen los

objetivos

específicos de cada

área en

concordancia con

los objetivos

generales de

auditoría.

Se concretan en función de:

• Naturaleza de las

transacciones.

• Valoración del C.I.

• Objetivos específicos

del área.

1 2 3

21Antonio Medrano

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: MEMBRETE ÁREA DE TRABAJO: FONDOS PROPIOS FECHA DE AUDITORÍA:

TIEMPOS

PROCEDIMIENTOS A EMPLEAR HECHO

POR ESTIMADO REAL

REF

PT

PROCEDIMIENTOS GENERALES

Revisar y actualizar los procedimientos contables y sistemas de control interno adoptados en esta área.

Resumir los puntos fuertes y débiles para fijar la oportunidad y el alcance de las pruebas con la Dirección.

Detallar recomendaciones para mejorar el control interno y, una vez revisadas, comentarlas con la Dirección.

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS

Analizar la cuenta de Capital verificando que las ampliaciones y reducciones fueron debidamente aprobadas en la Junta General.

Verificar los desembolsos de capital contra los documentos de ingresos correspondientes. Verificar si las AND han cumplido la legalidad vigente. Obtener las escrituras de constitución y modificaciones de capital y comparar con las

anotaciones contables. Comprobar que todos los movimientos de las reservas se han realizado según la legislación

vigente. Verificar que los movimientos han sido aprobados en Junta General y existe el soporte

documental adecuado. Si hay prima de emisión, verificar que los desembolsos se corresponden con los

documentos justificativos. Si existe reserva por revalorización, verificar que se ajusta a la norma que la ampara y que

los cálculos e importes contabilizados coinciden con los registrados en inmovilizados. Si posee acciones propias, verificar que la reserva para tal fin coincide con el saldo de la

inversión en acciones. Verificar que la reserva legal se ha dotado de acuerdo con el TRLSA. Verificar que la reserva estatutaria se ha dotado de acuerdo con los estatutos sociales. Analizar la reserva por capital amortizado, verificando la forma de su dotación. Sobre la distribución de resultados, verificar que los del ejercicio anterior cumplen la ley,

que la acordada se ha realizado y contabilizado y la propuesta del ejercicio es conforme a la ley.

Sobre la distribución de dividendos, verificar que los acuerdos de distribución tienen en cuenta los requisitos legales y que se ha retenido y pagado el impuesto.

Si hay resultados negativos de ejercicios anteriores, verificar que su saldo corresponde con las pérdidas del ejercicio anterior aprobados en Junta General.

Verificar que la cuenta de accionistas por dividendos no exigidos, coincide con la ampliación de capital y que aún no están reclamados. Analizar los movimientos de la cuenta durante el ejercicio. Verificar que no existen saldos morosos.

Idem para las cuentas de Accionistas por AND pendientes.

PROCEDIMIENTOS FINALES

Verificar la correcta presentación de saldos en Balances y la información necesaria en la memoria.

Resumir hechos de significación económica y verificar su registro contable, verificando cruces de referencia en otras áreas (inversiones, inmovilizado, tesorería, etc.)

Cuidar que la carta de la Gerencia confirme que se ha dispuesto de todas las actas de reuniones celebradas.

Revisión por el encargado y cerrar los puntos de revisión. Manifestar una opinión inicial, sujeta al juicio del socio director. Redactar un memorando del trabajo realizado y si los resultados cumplen los objetivos de

auditoría

PREPARADO POR: REVISADO POR:

FECHA: FECHA:

22Antonio Medrano

6. LOS PAPELES DE TRABAJO.

CONCEPTO

“Son los registros que prepara el auditor y en los que deja constancia

del trabajo realizado, de la información recopilada y de los métodos,

procedimientos y pruebas efectuadas, junto con las conclusiones que

ha obtenido.”

OBJETIVOS

Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del

trabajo.

Ser útiles para efectuar la supervisión del trabajo.

Ayudar al auditor en la ejecución de su trabajo.

Ser útiles para el desempeño de futuras auditorías.

Hacer posible que cualquier persona con experiencia

pueda supervisar la actuación realizada.

Prueba legal de la calidad del trabajo.

23Antonio Medrano


CONTENIDO

Comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos

por el auditor.

CONTENIDO

GENERAL

Planificación y supervisión del trabajo desarrollado

por los auxiliares.

Soporte del estudio y evaluación del sistema de C.I.

Constancia de los procedimientos de auditoría

empleados.

Obtención de evidencia necesaria y suficiente.

Base de las conclusiones a las que ha llegado el

auditor.

24Antonio Medrano


CARACTERÍSTICAS

Cuando identifican:

• El trabajo realizado.

• El alcance del encargo.

• Los auditores responsable.

• Las fechas de ejecución.

• Las conclusiones.

• El origen de las informaciones

que contienen.

Deben permitir a un auditor

que no esté realizando el

trabajo poder entenderlos y

extraer conclusiones válidas.

Requisitos mínimos:

• Corrección ortográfica.

• Uniformidad.

• Nombres propios

correctos.

• Sistema de referencias y

marcas.

La elaboración de los P.T.

debe guiarse por criterios de

economía.

Debe desecharse:

• Lo que no contribuya a

un propósito útil.

• Los papeles que simples

y escuetos que no

aportan contenido

práctico.

25Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.

TIPOS

La organización de los P.T. es potestad del auditor.

Cuestionarios y programas.

Descripciones.

Detalles de pruebas efectuadas.

Conclusiones obtenidas.

Confirmaciones de terceros.

Documentos significativos.

Hojas de trabajo.

Se utilizan para

recoger la

información que

utiliza el auditor

26Antonio Medrano


INFORMACIÓN QUE

CONTIENEN LAS

HOJAS DE TRABAJO

Nombre de la empresa.

Descripción del propósito de la hoja.

Fecha de realización.

Identificación de las personas.

Índice.

Referencia a la información que

contienen.

Evidencia de haber sido supervisada.

27Antonio Medrano


CLASES DE

HOJAS DE

TRABAJO

BASE O SUMARIAS.

GUÍAS O RESUMEN.

DETALLE O PORMENORES.

La información de las hojas de trabajo comienza siendo descendente

para, una vez realizadas las pruebas, volver en sentido ascendente, y

completar la información de las áreas de revisión con las conclusiones y

los ajustes y reclasificaciones propuestos.

28Antonio Medrano

HOJA BASE

AJUSTES RECLASIFIC. SDOS. S/AUDIT. CONCEPTOS REF.

SALDO AL

31/12/01

SALDO AL

31/12/02 DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

ACTIVO

B) INMOVILIZADO

I. Gastos de establecimiento

II. Inmovilizado inmaterial

215. Aplicaciones informáticas 281. Amortización acumulada

III. Inmovilizado material

226. Mobiliario 227. Equip. p. procesos de inf. 228. Elementos de transporte 282. Amortización acumulada

D) ACTIVO CIRCULANTE

II. Existencias

300. Mercaderías 390. Provisión por depreciación

III. Deudores

430. Clientes 435. Clientes de dudoso cobro 494. Provisión por insolvencias

VI. Tesorería

570. Caja, euros 572. Bancos, euros

B

B-1

B-2

B-2/5 B-2/9

B-3

B-3/3-3 B-3/5-1 B-3/5-2 B-3/7

D

D-2

D-2/1 D-2/7

D-3

D-3/1-1 D-3/1-3 D-3/7-3

D-6

D-6/1-1 D-6/1-2

7.289.809

2.045.214

37.500

128.130

255.630 -127.500

1.879.584

897.552 500.000

1.250.357 -768.325

5.244.595

3.339.200

3.589.200 -250.000

658.900

658.900 350.000

-350.000

1.246.495

58.537 1.187.958

8.127.839

2.188.753

30.000

127.184

255.630 -191.407

2.031.569

1.235.660 750.000

1.250.357 -1.204.448

5.939.086

4.487.319

4.587.319 -100.000

457.800

457.800 236.425

-236.425

993.967

37.649 956.318

Nota: La columna REF. se corresponde con los índices; éstos se han codificado tomando como base el PGC.

CLIENTE: XXSA REF: B/A

ÁREA DE TRABAJO: BALANCE DE SITUACIÓN, ACTIVO PREPARADO POR:

FECHA DE TRABAJO: 31/12/20XX REVISADO POR:

29Antonio Medrano

HOJA GUÍA O SUMARIA

SALDOS

EJ. 2001.

SUMAS

EJ. 2002. SALDO AJUST

RECLAS.

SALDOS S/AUDIT. CONCEPTOS

REF D A D H 2002 D. H. D. H. D H

ACTIVO

B) INMOV. MATERIAL

226. Mobiliario 227. Equip. p. p. d inf. 228. El de transporte TOTAL 282. Am. acumulada TOTAL VALOR CONTABLE

B-3

B-3/3-3 B-3/5-1 B-3/5-2 B-3/7

897.552 500.000

1.250.357

2.647.909

1.897.584

768.325

768.325

338.108 250.000

588.108

436.123

436.123

1.235.660 750.000

1.250.357

3.236.017

-1.204.448

-1.204.448

2.031.569

CLIENTE: XXSA REF: B/A B-3

ÁREA DE TRABAJO: INMOVILIZADO MATERIAL Y AMORTIZA

CIÓN ACUMULADA DEL INMVILIZADO MATERIAL PREPARADO POR:


30Antonio Medrano

HOJA DE PORMENORES

2001 2002 Amortización 2002 FECHAS REF

ALTAS BAJAS ALTAS BAJAS TRASPASOS SALDO % S/AUDITOR

01/01/01

02/02/01

30/06/01

01/01/02

01/01/02

01/01/02

TOTAL

225.440

200.000

74.560

500.000

75.000

249.560

324.560

74.560

74.560

750.000

25%

25%

25%

25%

25%

56.360

50.000

18.750

62.390

CLIENTE: XXSA REF: B/A B-3/5-1

ÁREA DE TRABAJO: EQUIPOS PARA PROCESOS DE INF. PREPARADO POR:


31Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES DE LAS HOJAS DE TRABAJO.

Los índices son símbolos que se escriben en los

P.T. para su fácil manejo y organización.

Generalmente se utilizan códigos alfanuméricos

de una o dos letras y números, según el

desglose necesario.

Los modelos de índices pueden variar según el

criterio del auditor.

32Antonio Medrano

33Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES QUE VAMOS A ADOPTAR NOSOTROS.

Ejemplo

MOBILIARIO

B A A II 2 5

Cuenta de Balance

Activo

Activo no corriente Inmovilizado material

Instalaciones técnicas y

otro inmovilizado material

Ocupa el 5º lugar empezando

por la izquierda

34Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES QUE VAMOS A ADOPTAR NOSOTROS.

Ejemplo

TRANSPORTES

R A 7 a 1 5

Cuenta de Resultados

Op. continuadas

Otros gastos de explotación Servicios exteriores

Ocupa el 1er lugar

Ocupa el 5º lugar del Plan de

Cuentas

35Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.REFERENCIAS.

Son caracteres alfanuméricos que tienen por objeto ordenar los

PT facilitando su manejo y archivo, así como relacionar los datos

entre diferentes hojas de trabajo.

Su presencia es indispensable en los PT ya que permiten

encontrar el origen de la información utilizada.

K1 Caja

K2 Bancos c/c

K3 Bancos c/cto

K2-1 Banco A

K2-2 Banco B

K2-3 Banco C

K2-1/1 Oficina 1

K2-1/2 Oficina 2

K2-1/3 Oficina 3

Ejemplo

36Antonio Medrano


MARCAS.

Son símbolos usados para mostrar el trabajo realizado y explicarlo.

Nunca han de dar lugar a más de una interpretación en la misma hoja

de trabajo.

Ejemplos

Σ ά Τ ø ↑ √ ® (n)

37Antonio Medrano


SUPERVISIÓN DE LOS P.T.

Implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditoría

para lograr los objetivos del examen, y comprobar que se logran esos

objetivos.

Procedimientos

Proporcionar instrucciones.

Mantenerse informado de los problemas.

Revisar el trabajo efectuado.

Variar el programa de trabajo.

Resolver las diferencias de opinión.

Objetivo

Determinar si el trabajo se ha ejecutado

adecuadamente y si pueden alcanzarse las

conclusiones inicialmente esperadas.

38Antonio Medrano


Grados de revisión.

REVISIÓN EXTENSIÓN PROFESIONAL

Inicial

Completa

Encargado(auditor)

PrimariaGerente

(auditor)

SecundariaPartes

importantesSocio(auditor)

39Antonio Medrano


“Es un conjunto coherente de

documentación, conteniendo

información de interés permanente

y susceptible de tener incidencia

en auditorías sucesivas.”

“Es un conjunto coherente de

documentación, conteniendo

información relativa a las cuentas

anuales sujetas a auditoría en el

ejercicio en cuestión.”

ARCHIVO

PERMANENTE

ARCHIVO

GENERAL

40Antonio Medrano

7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONSERVACIÓN DE LOS P.T.

PROPIEDAD

AUDITOR DEBERES

CUSTODIAR

CONSERVAR

SECRETO

PROFESIONAL

5 años

Excepciones:

• ICAC

• Res. Judicial

• Autorizados Ley

tema 5 la planificación

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