Son activos (pgc, parte 5ª, grupo 3):

a)Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación (mercaderías, productos terminados…)

b)En proceso de producción (productos en curso, productos semiterminados)

c)En forma de materiales o suministros paras ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materias primas, otros aprovisionamientos)

Figuran en el activo no corriente

Las Existencias

Destinados a ser vendidos, liquidados o incorporados al proceso productivo

No están destinados a ser vendidos sino a permanecer de forma duradera (más de un año) en el patrimonio de la empresa.

- Activos no corrientes, fijos o Inmovilizados

- Activos corrientes o circulantes

- Existencias

- Deudores comerciales y cuentas a cobrar

- Inversiones financieras a corto plazo

- Tesorería

Las Existencias en el balance

PRINCIPALES CATEGORÍAS DE EXISTENCIAS

Existencias comerciales o mercaderías. La empresa las vende tal y como las adquirió, sin transformación ni elaboración.

Materias primas. Se utilizan en la fabricación de los producto mediante elaboración o transformación.

Otros aprovisionamientos. Existencias compradas a terceros cuyo fin es incorporarse a los ptos. terminados sin transformación o consumirse en el proceso productivo (combustibles, repuestos, embalajes, envases, material de oficina…)

Productos en curso. Productos que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio. No cabe la posibilidad de venderlos.

Productos semiterminados. Productos fabricados por la empresa, aún pendientes de elaboración, incorporación o transformación posterior para lograr los productos deseados. No se destinan normalmente a la venta.

Productos terminados. Son los fabricados por la empresa, destinados a la venta.

Subproductos, residuos y materiales recuperados

Existencias. Valoración. Normas de valoración 10 y 14

1.- Valoración inicial (n 14) Precio de adquisición, coste de producción

2.- Valoración posterior (n 14) Deterioro

3.- Venta (n 15)

El registro contable de las compras (ventas) de existencias debe realizarse cuando pasen a (dejen de) ser controladas económicamente por la empresa (asunción de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad) independientemente de su transmisión jurídica

No obstante, por resultar más operativo, el registro contable de las compras (ventas) de existencias tiene lugar normalmente, a lo largo del ejercicio, cuando se accede a (se emiten) los documentos acreditativos de la transacción (normalmente facturas). Esto puede derivar en la necesidad de ajustes en la fecha de cierre

Precio de adquisición  a) Importe consignado en factura más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, seguros, etc.)

b) Impuestos indirectos que graven la adquisición no recuperables directamente de la Hacienda Pública

c) Respecto a los descuentos y similares:

c1) Los incluidos en factura son menor importe del precio de adquisición

c2) Los que obedezcan a pronto pago, fuera de factura, se contabilizarán como

Descuentos sobre compras por pronto pago (606)

c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido

se contabilizarán como Rappels por compras (609)

c4) Los originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega

o similares se contabilizarán como Devoluciones de compras y operaciones

similares (608)

Las cuentas 606, 609 y 608 son de gasto con saldo acreedor = menor consumo

en la cuenta de resultados

Valoración inicial de las existencias

Coste de producción:

a) Precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles

b) Más los costes directamente imputables al producto

c) Más la parte que razonablemente corresponda de los costes

indirectos imputables a los productos.

Valoración inicial de las existencias

a) Por el valor razonable de la contrapartida recibida o a recibir que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado

b) Los gastos inherentes a las ventas (transportes, seguros), se contabilizarán en las cuentas de gasto por naturaleza (no son menor ingreso)

c) Respecto a los descuentos y similares:

c1) Los incluidos en factura son menor importe de la venta

c2) Los que obedezcan a pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarán

como Descuentos sobre ventas por pronto pago (706)

c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido

son Rappels sobre ventas (709)

c4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de

calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares son Devoluciones de

ventas y operaciones similares (708).

Las cuentas 706, 708 y 709 son de ingresos con saldo deudor = menor importe

de los ingresos por ventas en la cuenta de resultados

Valoración de los ingresos por ventas de existencias y prestación de servicios

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA

PPara calcular el resultado de la venta de mercaderías y el importe de las existencias en almacén utilizaremos varias cuentas

a)UUna cuenta para las compras (para calcular el consumo funciona como “gasto”)

b)UUna cuenta para las ventas (ingreso)

c)UUna cuenta que resuma la variación sufrida por el almacén, o sea variación entre existencias iniciales y finales (para calcular el consumo funciona como “gasto” o “menor gasto” en función del signo de variación)

d)UUna cuenta de existencias (activo)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA

CCon este procedimiento el saldo de las cuentas de existencias no se encuentra siempre actualizado

EEl procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas

EEl procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta

EEl precio de adquisición de las existencias vendidas/incorporadas al proceso productivo = Consumo = Compras +- Var. Existencias = Comp. + (Ei-Ef)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

PPara calcular el resultado de la venta de mercaderías y el saldo de la

cuenta de existencias existe otra alternativa: registrar el resultado de

CADA venta, así tenemos:

a)UUna cuenta de existencias (activo), recoge compras y ventas

b)UUna cuenta para el resultado de las ventas

LLas existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias

correspondiente (activo) por su coste

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

EEl saldo de las cuentas de existencias y el resultado (bruto) por

ventas en este procedimiento se encuentran permanentemente

actualizados.

EEl procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de

la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (coste)

Control y valoración de inventario: algunas cuestiones

¿Cómo calculamos el valor de las existencias finales en el

procedimiento especulativo?

¿Cómo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock

tanto en unidades físicas como monetarias?

La contabilidad no nos proporciona estos datos

Ambos sistemas necesitan valorar las salidas con algún criterio si

tenemos diferentes precios de adquisición o costes de producción para

existencias intercambiables entre si

Debemos controlar de manera permanente el almacén con hojas de

inventario que registren y valoren entradas y salidas de existencias

Los inventarios físicos son imprescindibles en cualquier caso para

contrastar los datos con la realidad

EXISTENCIA X ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS finales

Fecha Concepto Unidades Precio Valor Unidades Prec. Val Unidades Precio Valor

Hoja de inventario

CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones, descuentos…

UNIDADES: unidades físicas

PRECIO: (entradas y salidas): precio de adquisición o coste de producción

unitario (NO precio de venta, los inventarios se valoran al coste)

VALOR: Unidades físicas x precio unitario

COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacén tras cada entrada o

salida

PROBLEMA: valoración de las salidas si las entradas (en bienes

intercambiables entre si = iguales) tienen precios de adquisición diversos.

1.3752,75500 9.6252,753.000500

Venta(3.500 u.f.)

7/10/00

11.0002,751.0003.000

9.00033.000Compra(3.000 u.f.)

7/06/00

2.00021.0002.00021.000Exist. iniciales

1/04/00

ValorPrecio Unid.ValorPrec.Unid.ValorPrec.Unid.ConceptoFecha

EXISTENCIASSALIDASENTRADAS

Valoración de inventario: PMP (precio medio ponderado)

Valoramos a un precio medio de todas las entradas

[(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] um / (3.000 + 1.000) uf = 2,75 um/uf

Las existencias finales son 500 uf valoradas a 2,75 um/uf

1.50035009.50023

1.0002.500

Venta(3.500 u.f.)

7/10/00

2.0009.000

23

1.0003.000

9.00033.000Compra(3.000 u.f.)

7/06/00

2.00021.0002.00021.000Exist. iniciales

1/04/00

ValorPrecio Unid.ValorPrec.Unid.ValorPrec.Unid.ConceptoFecha

EXISTENCIASSALIDASENTRADAS

Valoración de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida)

Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades físicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = 9.500 um

Las existencias finales son 500 uf valoradas a 3 um/uf

Diferentes métodos de valoración de inventarios suponen diferentes valores de las salidas y de las existencias finales aunque el importe de (salidas + existencias finales) lógicamente es igual con ambos métodos

Algunas precisiones

En el manejo de las hojas de inventario:

los descuentos posteriores a la compra reducen el precio de

adquisición

las devoluciones a proveedores se dan de baja por su valor de

entrada

las devoluciones de clientes se dan de alta por su valor de

salida

las hojas de inventario recogen las bajas por saneamiento

provocadas por roturas, mermas, caducidad, etc

Los anticipos (de clientes a proveedores) devengan IVA, es decir

se consideran como compraventas a efectos de IVA y no tienen

efecto en los inventarios

En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable

Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar (como mínimo) el valor que la empresa espera recuperar vía esos rendimientos. Esto puede efectuarse, básicamente:

a)Mediante la venta o cambio por otros activos, o

b)Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar.

Como las condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a sus activos.

Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de referencia que sea una buena estimación del valor recuperable.

Deterioro. Concepto general (otra vez)

Algunas existencias (mercaderías, productos terminados..) recuperan su valor al venderse otras (materias primas, otros aprovisionamientos..) al venderse las existencias a las que se han incorporado en el proceso productivo.

El valor de referencia para realizar el cálculo del deterioro de las existencias es el Valor neto realizable o importe que se puede obtener por la enajenación del activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta. Para aquellas existencias cuyo fin es formar parte de otro elemento (no venderse) el VNR debería tener en cuenta todos los costes necesarios para convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados. Como esto suele incorporar una gran carga de subjetividad, se puede tomar como valor de referencia el valor de reposición de las materias primas.

Valor de reposición. Es lo que costaría obtener un activo en similar situación y estado. Es lo que tendríamos que pagar por la compra.

Valoración posterior de las existencias. Deterioro

Para las materias primas y otras existencias que se consuman en el

desarrollo del proceso productivo no corresponderá realizar corrección

valorativa cuando los productos terminados a los que se incorporen vayan

a ser vendidos por encima de su coste.  

Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta o

prestación de servicios en firme, si el precio de venta estipulado en el

contrato cubre el precio de adquisición o coste de producción de los

bienes y servicios más los costes necesarios para la ejecución de aquél,

no procederá realizar la corrección de valor.

Valoración posterior de las existencias. Deterioro. Precisiones

En el caso de estimar globalmente el deterioro. Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción de valor reversible en las existencias finales. Pérdidas por deterioro de existencias a

Deterioro del valor de las existencias Al crear la cuenta que registra el deterioro reconocemos una reducción de valor que debe ser considerada gasto del ejercicio.

Al final del ejercicio, al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior  Deterioro del valor de las existencias a

Reversión del deterioro de existencias Al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior estamos reconociendo un ingreso. Este ingreso se espera que compense el menor precio de venta alcanzado por las existencias finales del ejercicio anterior, que normalmente habrán sido vendidas en el presente ejercicio. 

Deterioro: Existencias

1. Importe neto de la cifra de negociosa) Ventas

(Descuentos sobre ventas por pronto pago)(Devoluciones de ventas y operaciones similares)(“Rappels sobre ventas)

b) Prestaciones de serviciosPrestaciones de servicios

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso(Pérdidas por deterioro de existencias de pt y en c)Variación de existencias de existencias de pt y en cReversión del deterioro de existencias de existencias de pt y en c

4. Aprovisionamientosa) Consumo de mercaderías

(Compras de mercaderías)Descuentos sobre compras por pronto pagoDevoluciones de compras y operaciones similares“Rappels” por comprasVariación de existencias de mercaderías*

b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles(Compras de materias primas)(Compras de otros aprovisionamientos)Descuentos sobre compras por pronto pagoDescuentos sobre compras de y operaciones similares“Rappels” por comprasVariación de existencias de materias primas*Variación de existencias de otros aprovisionamientos*

d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos(Pérdidas por deterioro de existencias)Reversión del deterioro de existencias