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REPÚBLICA DEL ECUADOR
UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CUENCA
UNIDAD ACADÉMICA MACAS
FACULTAD DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y
AUDITORÍA
EXAMEN ESPECIAL:
AUTOR: SEGARRA OTAVALO JORGE LUIS
MACAS – ECUADOR
2011
Trabajo de Investigación
previo a la obtención del
Título de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría
AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA TAICONS
CÍA LTDA PARA EL EJERCICIO FISCAL 2010.
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DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a mi madre por
el apoyo que me ha brindado durante todo el
camino recorrido en la Universidad, a mis
Maestros por sus enseñanzas en las aulas de
clase.
Jorge Luis Segarra Otavalo.
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AGRADECIMIENTO
A Dios por la sabiduría que me ha dado para
enfrentar las dificultades encontradas en el
camino.
De la misma manera agradezco a la Universidad
Católica de Cuenca, Unidad Académica de Macas
por la acogida en las aulas Universitarias.
Agradezco a Taicons Cía. Ltda., por las facilidades
que me brindo para el desarrollo del tema de
Tesina.
Jorge Luis Segarra Otavalo.
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DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I
CONOCIMIENTO PRELIMINAR.
1.1.- Datos Generales de la Entidad
1.2.- Análisis FODA
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1.- Auditoría tributaria.
2.2.- Riesgo de auditoría tributaria
2.3.- Definición de tributos
2.4.- Impuesto a la Renta.
2.5.- Impuesto al Valor Agregado.
2.6.- Definición del Control Interno.
CAPITULO III
EJECUCIÓN DEL EXAMEN ESPECIAL AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE
TAICONS CIA LTDA.
3.1.- Planificación Preliminar y Específica
3.2.- Ejecución de la Auditoría
3.3.- Comunicación de Resultados.
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INTRODUCCIÓN
En el mundo empresarial uno de los temas que se involucra en el giro de los negocios
son las obligaciones tributarias que como sujetos pasivos, contribuyentes o
responsables debemos cumplir para con el Estado producto de la ley.
Con la finalidad de verificar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales
emitidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) y de esta manera evitar contingencias
futuras, producto de una aplicación equívoca, realizamos el presente trabajo de
investigación.
Para ello efectuamos un análisis de los componentes que guardan relación directa e
indirecta con la generación de tributos, utilizando los procedimientos que para el efecto
establece el Organismo de Regulación (SRI).
El presente trabajo está estructurado por tres capítulos en los que se detalla cada uno
de los aspectos generales relacionados con la empresa, la planificación realizada para
ejecutar la auditoría y los resultados que se pretende conseguir.
El tercer capítulo está dividido en dos partes, la primera contiene un reporte general de
las actividades de la Empresa y la segunda parte detalla con claridad los resultados
obtenidos producto de la aplicación de los programas de auditoría para cada
componente seleccionado.
A más de eso se expresan los comentarios, conclusiones y recomendaciones que le
permitirán a la Compañía mejorar su gestión tributaria y evitar inconvenientes con el
Servicio de Rentas Internas.
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CAPITULO I
CONOCIMIENTO PRELIMINAR.
1.1.- Datos generales de la entidad
Nombre de la Entidad
Taicons Cía. Ltda.
Base legal
La Empresa Taicons Cía. Ltda., pertenece a la clasificación de compañías de
Responsabilidad Limitada, fue constituida legalmente mediante escritura pública
celebrada el 27 de noviembre de 2009.
Según Resolución N° SC.DIC.C.10.025, de la Superintendencia de Compañías de
fecha 08 de febrero de 2010 se concede la personería jurídica a la Empresa y con
fecha 09 de febrero del mismo año se inscribe en el Registro Mercantil del Cantón
Taisha con número (2), repertorio número (16).
Inicia sus actividades el 09 de febrero de 2010, pero su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes lo hace el 1 de abril de 2010, su domicilio Tributario está en la
Provincia de Morona Santiago, Cantón Taisha, Ciudad de Taisha.
Misión
Responder con eficiencia y eficacia a los requerimientos de la población, construyendo
obras que reflejen satisfacción y aporten al desarrollo de los pobladores de las aéreas
de influencia.
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Visión
Constituirse en una Empresa con suficiencia técnica, administrativa y financiera capaz
de poder competir con el resto de Compañías, en condiciones de igualdad e Incluirse
en el modelo de desarrollo de infraestructura que plantea el Gobierno Nacional con la
finalidad de cumplir con las expectativas de la ciudadanía que se beneficia de las
obras.
Objetivos de la Empresa
Entre los objetivos principales que impulsa la Empresa tenemos los siguientes:
Constituirse en una Empresa con capacidad técnica, administrativa y financiera,
capaz de poder competir con el resto de Compañías en condiciones de
igualdad.
Incluirse en el modelo de desarrollo de infraestructura que plantea el Gobierno
Nacional con la finalidad de cumplir con las expectativas de la ciudadanía que
se beneficia de las obras.
Estructura Orgánica.
Para el cumplimiento de sus fines la Empresa está integrada por los siguientes niveles.
Dirección.- Gerente General.
Administración.- Secretaría, Contabilidad.
Producción.- Departamento Técnico, Obreros.
La Empresa no cuenta con una estructura organizacional que delimite el orden
jerárquico, con la información recabada y con el apoyo del Gerente realizamos un
esquema referencial de Organigrama para la Compañía.
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Gráfico N° 1. Organigrama Institucional
1.2.- ANÁLISIS FODA
1.2.- Análisis FODA
FODA (en inglés SWOT), es la sigla usada para referirse a una herramienta analítica
que nos permite trabajar con toda la información que posea sobre su negocio, útil para
examinar sus Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas.
Análisis interno: fortalezas y debilidades
El análisis interno de una organización evalúa sus fortalezas y debilidades, que son los
puntos fuertes y debilidades de una organización en dimensiones claves como
desempeño y recursos financieros, humanos, instalaciones, y capacidad de
producción, participación de mercado, percepción del cliente, calidad y disponibilidad
de los productos y comunicación organizacional.
TAICONS CÍA
LTDA.
JUNTA GENERAL
DE ACCIONISTAS
GERENTE
GENERAL
TRABAJADORES
SECRETARÍA
CONTABILIDAD
FUENTE: TAICONS CÍA LTDA.
DEPARTAMENTO
TÉCNICO
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Análisis externo: oportunidades y amenazas
El análisis externo de una organización evalúa sus oportunidades y amenazas. Con la
evaluación del entorno externo se organiza la información sobre el mercado (clientes y
competidores), las condiciones económicas, las tendencias sociales, la tecnología y las
reglamentaciones gubernamentales.
Tabla N° 1. Factores Internos.
FORTALEZAS DEBILIDADES
Profesionales con capacidad
técnica para responder a los
objetivos Empresariales.
Falta de un sistema Integrado de Gestión
Administrativa y financiera.
Flexibilidad en los procesos
Administrativos.
Proceso realizados sin documentación de
respaldo
Equipos necesarios para cumplir
con las obligaciones
contractuales.
Declaraciones de Impuestos realizados en
forma tardía.
Facilidad de crédito que brindan
los proveedores.
Dificultad para ejecutar las obras por la
situación geográfica en la que se
encuentran.
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Tabla N° 2. Factores Externos.
OPORTUNIDADES AMENAZAS
Competir con el resto de Compañías
en igualdad de condiciones.
Creación de nuevas Empresas de la
misma naturaleza
Consolidarse en el Mercado de la
Construcción.
Cambios constantes en la normativa
contable, tributaria, y procesos de
contratación pública.
Crecimiento de la inversión en
infraestructura por parte del
Gobierno Nacional.
Aumento en el precio de los materiales
de construcción.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1.- Auditoría tributaria
La Auditoría Tributaria es el proceso sistemático que permite obtener y evaluar
objetivamente las transacciones y acontecimientos económicos que tienen relación
directa con los tributos generados por un ente económicamente activo, y comunicar el
resultado a las partes relacionadas.
Objetivo de Auditoría Tributaria
Comprobar que la Compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones
tributarias.
Verificar si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo a
los requisitos formales establecidos.2
2.2.- Riesgo de auditoría tributaria
El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que
tengan una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían
originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso prisión del
contribuyente.
Tipos de Riesgo de Auditoría
Riesgo Inherente.- Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un
rubro específico de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en
función de las características o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo
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de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control
interno que pudieran existir.
Riesgo de Control.- Es el riesgo de que los controles internos fallen en detectar
errores e irregularidades, esto se debe principalmente por:
Política débil de control interno.
Ausencia de procedimientos de control tributario.
No definición de funciones departamentales.
Desconocimiento del marco teórico legal vigente en nuestro país por parte del
recurso humano de las compañías. (funcionarios, empleados, trabajadores
asesores, auditores, etc.)
Riesgo de Detección.- Es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para
un segmento no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno. Este riesgo depende de la eficiencia de las pruebas
seleccionadas y diseñadas para el equipo de auditoría, y de su aplicación en la
práctica. Siempre existe algún riesgo de auditoría debido a la naturaleza de las
pruebas y muestreos obtenidos.
Identificaciones de operaciones que puedan generar mayor riesgo
A diferencia de la auditoría financiera en la que se analizan todas las partidas que
conforman los estados financieros (general y de resultados), en la auditoría tributaria
se revisan aquellas cuentas que tienen incidencia directa o indirecta en la generación
de tributos. Poniendo énfasis en aquellas operaciones que tienen un riesgo mayor, sea
por la naturaleza de la cuenta o del negocio mismo.
2.3.- Definición de tributos
El tributo es una prestación exigida unilateralmente por el Estado a los particulares
para solventar el gasto público, en virtud de su potestad de imperio, derivada de la
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soberanía, la misma que radica en el pueblo y se ejercita por medio de sus
representantes.
Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones.
Definición de Impuestos.- Prestación debida al ocurrir el hecho impositivo que
deberían financiar los servicios públicos generales. Son directos e indirectos. Gravan
los patrimonios, las rentas, las actividades de producción, distribución, consumo y, en
general, los indicios de capacidad contributiva, inclusive los actos de liberalidad.
Clasificación de los Impuestos
Impuestos Directos.- Son impuestos directos aquellos que atacan manifestaciones
inmediatas de riqueza tales como el patrimonio y la renta
Impuestos Indirectos.- Son aquellos que inciden en manifestaciones indirectas de
riqueza como los actos de producción, comercialización y consumo Ej. El Impuesto al
valor agregado.
Tasa.- Prestación exigida unilateralmente y coactivamente por el Estado con ocasión
de una efectiva prestación de un servicio público indivisible, y en casos, por la
utilización y aprovechamiento de los bienes del dominio público.
Contribución.- Clase de tributo cuya base para gravarlo es la obtención por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
Impuestos que se relacionan con la Compañía Taicons Cía. Ltda.
La Compañía Taicons Cía. Ltda., tiene responsabilidades como sujeto pasivo,
“Contribuyente” y “Responsable”, dentro de estas responsabilidades tiene que cumplir
con lo que se encuentra estipulado en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), en
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el Reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario Interno (RALRTI),
Código Tributario y resoluciones emitidas por el Organismo de Control Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Dentro de las obligaciones que le impone la ley tenemos las siguientes:
2.4.- Impuesto a la renta
Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,
de acuerdo con las disposiciones de la Ley.
Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes
en dinero, especies o servicios; y
Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en
el país o por sociedades nacionales.
Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a
través del Servicio de Rentas Internas.
Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no
en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de la
Ley.
Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas en el
Ecuador así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y
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los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que
obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y cinco
(25%) sobre su base imponible.
Cabe indicar que con la entrada en vigencia del Código de la Producción el porcentaje
del Impuesto a la Renta se reduce en un punto porcentual a partir del año 2011 hasta
el 2013, esto no afecta al ejercicio fiscal objeto de estudio.
Plazos para declaración.- Las declaraciones del impuesto a la renta serán
presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en las fechas determinadas y en las
formas que determina la ley, la Compañía debió pagar el Impuesto a la Renta hasta el
14 de abril de 2010.
Retenciones en la Fuente
Relación de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores personas
naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relación de
dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con
base en las tarifas establecidas por la ley de conformidad con el procedimiento que se
indique en el reglamento.
Forma de realizar la retención.- Los empleadores efectuarán la retención en la fuente
por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto,
deberán sumar todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, proyectadas
para todo el ejercicio económico y deducirán los valores a pagar por concepto del
aporte individual al Seguro Social, excepto la decimotercera y decimocuarta
remuneraciones, así como los gastos personales proyectados sin que éstos superen
los montos establecidos por reglamento el reglamento.
Otras retenciones en la Fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las
sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas
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gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la
renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención,
que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado.
2.5.- Impuesto al valor agregado
Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al
valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la ley.
Alcance del Impuesto
El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por
personas naturales nacionales o extranjeras, sociedades, sucursales de compañías
extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras a
sociedades o sucursales de compañías extranjeras u otros establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a personas
naturales.
Todas las ventas que realiza la Taicons Cía. Ltda. a sus clientes son gravadas con el
12% del IVA.
2.6.- Definición de control interno
El control interno se define como un proceso efectuado por todo el personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
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Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El control interno posee cinco componentes que pueden ser implementados en todas
las compañías de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de
tamaño; los componentes son:
Ambiente de control,
Evaluación de riesgos,
Actividades de control,
Información y comunicación,
Supervisión.
Ambiente de control.- Refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y
la importancia que le asignan al control interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que
se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a
neutralizarlos.
Evaluación de Riesgo.- El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar
los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones.
A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual
el control vigente los neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe
adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera que
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nos permita identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la
organización (interno y externo) como de la actividad.
Actividades de control.- Están constituidas por los procedimientos específicos
establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en
cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de
riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen
los controles destinados a evitarlos o minimizarlos.
Información y Comunicación.- Así como es necesario que todos los agentes
conozcan el papel que les corresponde desempeñar en la organización (funciones,
responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la información periódica y
oportuna que deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los
demás, hacia el mejor logro de los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que
llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades
individuales.
Supervisión y Monitoreo.- Identifica el proceso utilizado por la organización para
determinar o medir la calidad del desempeño de la estructura de control interno a
través del tiempo.
En este apartado se considera lo siguiente:
Actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las operaciones de la
organización;
Evaluaciones separadas (alcance y frecuencia, quién evalúa, proceso de
evaluación, metodología, documentación, plan de acción);
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Condiciones reportables (fuentes de la información, qué debe ser reportado, a
quién se reporta, directrices para condiciones reportables).
Métodos de Evaluación del Control Interno
Para la evaluación de control interno se utiliza diversos métodos, entre los más
conocidos tenemos:
Cuestionarios.- Este método consiste en la presentación de determinadas preguntas
estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte del examen.
Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente
analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagación con el personal del
ente o con la documentación de sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas
resultan adecuados o no, en pos de la realización de las tareas de auditoría.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas:
La primera de ellas consiste en diagramar las preguntas de manera que
acepten como única contestación las alternativas “sí, no o no aplicable”. La
existencia de respuestas “no”, indicará la posibilidad de eventuales fallas o
ineficacias en los sistemas de control. Estas respuestas generan normalmente
recomendaciones a la Gerencia sobre aspectos a mejorar o perfeccionar en los
sistemas. Las respuestas “si”, indicará aquellos controles en los que se podría
llegar a depositar confianza de auditoría.
La otra alternativa es la que parte de la realización de preguntas donde su
respuesta no es tan simple como la anterior (sí, no, no aplicable) sino que
implica el desarrollo de determinados aspectos específicos de control. Esta
forma de realización, está orientada a que se describa de qué manera
controles estándar que deben estar vigentes en todos los sistemas, se realizan
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en cada ente en particular. A diferencia del anterior modelo donde se
preguntaba si existe o no determinado control, este cuestionario descriptivo de
sistemas pregunta de qué manera se realiza determinado control o proceso.
Flujo gramas.- Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia
de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronológico que se produce en cada operación.
En la elaboración de diagramas de flujo, es importante establecer los códigos de las
distintas figuras que formarán parte de la narración gráfica de las operaciones. Existe
abundante literatura sobre cómo prepararlos y qué simbología utilizar. Sin embargo,
debe tenerse en cuenta que no es tan importante seguir una línea prefijada de
simbología, siempre que, dentro de los papeles de trabajo, se determine claramente
cuál es la simbología que se utilizó y de qué manera se encuentra encadenada en ese
diagrama de flujo.
Descriptivo o Narrativo.- Las descripciones narrativas consisten en presentar en
forma de relato, las actividades del ente, indican las secuencias de cada operación, las
personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado
todo en forma de una descripción simple, sin utilización de gráficos.
Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido
del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte engorroso el
entendimiento de la descripción vertida.
Este método de descripciones narrativas o cuestionarios descriptivos, se compone de
una serie de preguntas; las respuestas describen aspectos significativos de los
diferentes controles que funcionan en una entidad, incluyendo los límites de autoridad,
de tal manera que evidencien los controles y los formularios utilizados, cantidad de
ejemplares, dependencias, forma de archivo y la presencia de las operaciones que se
realizan.
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CAPITULO III
EJECUCIÓN DEL EXAMEN ESPECIAL AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE
TAICONS CIA LTDA.
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Y ESPECÍFICA
TAICONS CÍA LTDA EXAMEN ESPECIAL AL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON ENFOQUE AL EJERCICIO FISCAL 2010.
3.1.1.- Antecedentes
En el presente trabajo realizaremos un análisis al cumplimiento tributario de la
Empresa Taicons Cía. Ltda., dedicada a la construcción de obras civiles en general
durante el ejercicio fiscal 2010, para ello aplicaremos la normativa vigente en el período
objeto de estudio tales como la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, el
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, el Código
Tributario.
Con la finalidad de verificar el grado de cumplimiento de la normativa vigente
realizaremos un estudio de los deberes formales que como contribuyentes tenemos
que cumplir en cuanto tiene que ver a declaraciones de impuestos y más obligaciones
que señala la ley.
Mediante papeles de trabajo observaremos si la actividad económica de la compañía
cumple con las disposiciones legales y reglamentarias existentes en nuestro país y se
detallaran las evidencias de incumplimiento tributario si las hubiere, se hará constar el
principio legal que infringe con su respectivo artículo para de esta manera evitar
sanciones del organismo de control pertinente (SRI).
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3.1.2.- Motivo del examen
La Compañía “Taicons Cía. Ltda.” no está legalmente obligada a realizar una
Auditoría, pero por iniciativa de la Gerencia de observó la necesidad de realizar un
examen especial con enfoque tributario para determinar el grado de complimiento de la
ley y reglamento en cuanto tiene que ver a la materia tributaria, a mas de ello
pretendemos identificar las problemáticas que afectan el cumplimiento y generar
recomendaciones que propicien mejorar la administración de la Empresa.
3.1.3.- Objetivos del examen
Establecer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias para con el
Estado y generar recomendaciones a las áreas criticas.
Verificar si las declaraciones efectuadas (formularios 103, 104 y anexos)
coinciden con los registros en la contabilidad.
Analizar y comprobar si los documentos fuente utilizados en el ejercicio fiscal
2010 se ajustan a la normativa vigente. (Reglamento para la emisión de
comprobantes de ventas, retención y complementarios).
Determinar si la Empresa cumplió con las disposiciones legales establecidas
por el Organismo de control, en las fechas y plazos previstos.
Proporcionar recomendaciones para corregir deficiencias y de esta manera
alcanzar los objetivos Institucionales.
3.1.4.- Alcance del examen
El Examen Especial al cumplimiento de las obligaciones Tributarias se lo realizará al
ejercicio fiscal 2010 que según el Art. 7 de la Ley de Régimen Tributario Interno está
comprendido entre del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.
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3.1.5.- Conocimiento de la entidad y su base legal
3.1.5.1.- Base legal
La Empresa Taicons Cía. Ltda., pertenece a la clasificación de compañías de
Responsabilidad Limitada, fue constituida legalmente mediante escritura pública
celebrada el 27 de noviembre de 2009.
Según Resolución N° SC.DIC.C.10.025, de la Superintendencia de Compañías de
fecha 08 de febrero de 2010 se concede la personería jurídica a la Empresa y con
fecha 09 de febrero del mismo año se inscribe en el Registro Mercantil del Cantón
Taisha con número (2), repertorio número (16).
Inicia sus actividades el 09 de febrero de 2010, pero su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes lo hace el 1 de abril del mismo año, su domicilio Tributario está en la
Provincia de Morona Santiago, Cantón Taisha, Ciudad de Taisha.
3.1.5.2.- Principales disposiciones legales
Sus principales actividades están normadas por las siguientes disposiciones legales:
Constitución de la República del Ecuador.
Ley de Compañías.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Código Tributario.
Código de Trabajo.
Ley de Seguridad Social.
Ley Orgánica de Contratación Pública.
Reglamento para la Ley Orgánica de Contratación Pública.
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3.1.5.3.- Estructura orgánica.
Para el cumplimiento de sus fines la Empresa está integrada por los siguientes niveles.
Dirección.- Gerente General.
Administración.- Secretaría, Contabilidad.
Producción.- Departamento Técnico, Obreros.
La Empresa no cuenta con una estructura organizacional que delimite el orden
jerárquico, con la información recabada y con el apoyo del Gerente realizamos un
esquema referencial de Organigrama para la Compañía.
Gráfico N° 2. Organigrama Institucional
TAICONS CÍA
LTDA.
JUNTA GENERAL
DE ACCIONISTAS
GERENTE
GENERAL
TRABAJADORES
SECRETARÍA
CONTABILIDAD
FUENTE: TAICONS CÍA LTDA.
DEPARTAMENTO
TÉCNICO
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3.1.5.4.- Objetivos de la empresa
Entre los objetivos principales que impulsa la Empresa tenemos los siguientes:
Constituirse en una Empresa con capacidad técnica, administrativa y financiera
capaz de poder competir con el resto de Compañías, en condiciones de
igualdad.
Incluirse en el modelo de desarrollo de infraestructura que plantea el Gobierno
Nacional con la finalidad de cumplir con las expectativas de la ciudadanía que
se beneficia de las obras.
3.1.5.5.- Principales actividades de la empresa
Entre las actividades más relevantes que realiza la Empresa en concordancia con el
objeto social para la que fue creada está la construcción de obras civiles en general,
entre ellas tenemos las siguientes:
Diseño y construcción de carreteras,
Puentes,
Obras sanitarias,
Obras de infraestructura,
De alcantarillado,
Construcción de edificios.
3.1.5.6.- Principales políticas y estrategias empresariales
Sus principales políticas y estrategias empresariales mantienen relación para con lo
que exige la ley Orgánica de Contratación Publica entre ellas citamos las siguientes:
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Cumplir con las obligaciones precontractuales y contractuales en los plazos
señalados y observando estrictamente todas las especificaciones técnicas que
se deriven de cada contrato.
Crear fuentes de trabajo en las zonas de influencia prefiriendo siempre la mano
de obra local.
3.1.5.7.- Financiamiento
En la siguiente tabla podemos observar en comportamiento en ventas de la empresa
mismas que se tomaron de los formularios declarados por el Contador a través del
portal web del Servicio de Rentas Internas.
Tabla N° 3. Ventas totales
RESUMEN DE VENTAS 2010
MESES VENTAS
TARIFA 0%
VENTAS
TARIFA12%
VENTAS
TOTALES
2010
SEPTIEMBRE - 23.482,58 23.482,58
OCTUBRE - 14.552,62 14.552,62
NOVIEMBRE - 21.760,65 21.760,65
DICIEMBRE - - -
FUENTE: FORMULARIO 104
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Gráfico N° 3. Ventas Totales.
En el gráfico anterior observamos el comportamiento en ventas, mismo que tiene su
mayor apunte en el mes de noviembre debido a que se planilla las primeras obras y se
amortizan los anticipos recibidos.
A continuación observaremos un detalle de las compras registradas en el periodo fiscal
que estamos estudiando.
Tabla N° 4. Compras totales.
RESUMEN DE COMPRAS 2010
MESES COMPRAS
TARIFA 0%
COMPRAS
TARIFA 12%
COMPRAS
TOTALES 2010
MARZO - 2.200,00 2.200,00
ABRIL - - -
MAYO 208,00 1.430,28 1.638,28
JUNIO 372,21 5.091,45 5.463,66
JULIO 5.142,50 7.870,03 13.012,53
AGOSTO 197,00 6.453,89 6.650,89
SEPTIEMBRE 217,80 17.694,88 17.912,68
OCTUBRE 1.475,66 7.671,98 9.147,64
NOVIEMBRE 17,00 36.565,97 36.582,97
DICIEMBRE 8.686,42 35.659,67 44.346,09
FUENTE: FORMULARIO 104
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
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Gráfico N° 4. Compras totales.
3.1.5.8.- Funcionarios principales
En la siguiente tabla observamos el listado de los funcionarios que intervinieron en el
período objeto de estudio.
Tabla N° 5. Principales funcionarios relacionados.
APELLIDOS Y NOMBRES CARGO PERÍODO
Orellana Orellana John Vinicio. GERENTE GENERAL 2010/02/10 Continúa.
Campoverde Tapia Jefferson Alcides. PRESIDENTE 2010/02/10 Continúa
Cajas Chuqui Diana Cecilia. REPRESENTANTE
TÉCNICO.
2010/02/10 Continúa.
Martínez Montenegro Karla Estefany SECRETARIA 2010/09/23 2010/12/23
Peñafiel Tapia Vilma. CONTADORA 2010/04/01 2010/07/31
Segarra Otavalo Jorge Luis. CONTADOR 2010/08/01 Continúa.
-
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
35,000.00
40,000.00
COMPRAS TARIFA 0%
COMPRAS TARIFA 12%
29
3.1.6.- Principales políticas contables
Los principales procedimientos y políticas contables aplicadas por la Empresa están
determinados por los Organismos de control como son la Superintendencia de
Compañías y el Servicio de Rentas internas.
Los Estados Financieros han sido preparados en base a las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad (NEC), las cifras presentadas están en dólares de los Estados Unidos de
Norteamérica.
Cabe señalar que la Superintendencia de Compañías mediante Resolución N°. 06.
Q.ICI.004 de 21 de agosto de 2006, publicada en el Registro Oficial N°. 348 de 4 de
septiembre de 2006, adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” y determino que su aplicación sea obligatoria por parte de las Compañías
sujetas a su control y vigilancia, para el registro, preparación y presentación de estados
financieros.
A mas de eso mediante Resolución N°. 08. G.DSC.010 de 20 de noviembre de 2008,
publicada en el Registro Oficial N° 498 de 31 de diciembre de 2008, resolvió establecer
el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas de Información Financiera “NIIF”
por parte de las Compañías sujetas a su control y vigilancia.
La Compañía Taicons Cía. Ltda., está en el grupo N° 3 de la Resolución antes
mencionada y aplicará las “NIIF” en el año 2012. Se establece el año 2011 como un
período de transición.
3.1.7.- Grado de confiabilidad de la información
La Empresa no cuenta con un software informático que le permita conocer de primera
mano su situación financiera de manera ágil y oportuna, todos los registros
transaccionales, bancarios y tributarios se los realiza en Excel lo que implica un riesgo
elevado ya que dicha información puede ser manipulada en ocasiones sin el debido
cuidado.
30
3.1.8.- Sistemas de información computarizada
La Empresa cuenta con los siguientes Equipos informáticos cuyas características se
detallan a continuación:
Tabla N° 6. Equipo de computación y software.
CARACTERISTICAS UBICACIÓN Y UTILIZACIÓN
2 computadoras de mesa Core 2duo -
4gb memoria, 500 disco duro - Intel
g41
Ubicadas en las oficinas de la empresa para
realizar pliegos de ofertas, planos estructurales
por parte del departamento técnico.
2 computadoras msi LCD 19" 1gb
memoria 160gb d duro
Utilizadas por parte de Secretaría y Contabilidad
para la elaboración de reportes de compras,
ventas, etc.
1 computadora portátil Compag Intel
celeron 2.2 GHz, 2gb , 250gb disco
duro, Dvd White, difinitión genuino
Windows 7
Utilizada por el Gerente de la Compañía para uso
inherente a su actividad como Representante
Legal de la Empresa.
1 impresora multifuncional hp color
laser cm2330 nf
Utilizada para la impresión de material necesario
dentro de la Empresa.
3.1.9.- Puntos de interés para la auditoría
Con la información recopilada en las fases anteriores me permito identificar aspectos
que tomaré en cuanta para enfocar las pruebas de auditoría.
Existen comprobantes de venta sin las respectivas retenciones, razón que me
obliga a verificar si estos fueron registrados por la Contabilidad.
Verificar si los documentos fuente cumplen con los requisitos establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios.
31
Confrontar los datos generados por los reportes tributarios con los libros
auxiliares en la Contabilidad.
3.1.10.- Transacciones importantes encontradas
En el mes de septiembre de 2010 se produjo una declaración sustitutiva del mes de
julio pero existen valores declarados que no coinciden con el reporte tributario de ese
mes.
3.1.11.- Estado actual de los problemas observados en Auditorias anteriores
La Compañía Taicons Cía. Ltda., no ha sido sujeta a ninguna auditoría pues es una
Empresa de reciente creación.
3.1.12.- Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la
planificación especifica
Con la evaluación preliminar podemos citar aspectos esenciales que se detallan a
continuación para ser considerados y analizados detenidamente.
Por ser esta una auditoría tributaria identificaremos los componentes que guardan
relación directa e indirecta con la obligación Tributaria.
Declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado.- Incluye en este proceso
todas las compras y ventas realizadas en el período así como también las retenciones
en la fuente del IVA efectuadas en el mes.
Esta información se refleja en el formulario 104 diseñado por la administración
Tributaria para las declaraciones del IVA.
Declaración mensual de retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta.-
Intervienen en este componente todas aquellas compras realizadas en el período que
32
guardan relación con el giro del negocio para posterior a ello elaborar un anexo de
compras por otros conceptos (REOC).
Todos estos valores por concepto de compras se ingresan en el formulario 103
diseñado por la administración Tributaria para la declaración mensual de retenciones
en la fuente del impuesto a la Renta.
Declaración del impuesto a la Renta.- Constituye en compendio de todas las
declaraciones efectuadas durante el año, tanto en el formulario 103 y 104, más
aquellos componentes que se ajustan a esta declaración con la finalidad de depurar los
ingresos y gastos obtenidos y tributar conforme dispone la ley.
Esta declaración se la realiza en el formulario 101 denominado declaración del
Impuesto a la Renta y presentación de Balances formulario único sociedades.
3.1.13.- Matriz de evaluación preliminar de riesgos de Auditoría
Anexo adjunto.
3.1.14.- Determinación de materialidad
Dada la particularidad del examen especial y su objeto no se establece la materialidad
sino más bien nos enfocamos hacia el nivel de confianza y riesgo de los componentes
analizados en el control interno.
3.1.15.- Resultados de la evaluación del control Interno.
Para evaluar en control interno de Taicons Cía. Ltda., hemos aplicado el método de
cuestionario.
Este método nos permitió conocer como se encuentra estructurado el control interno en
las tres áreas seleccionadas.
33
Los resultados obtenidos son los siguientes:
Tabla N° 7. Componentes del Control Interno.
COMPONENTES
PONDERACIÓN
TOTAL
CALIFICACIÓN
TOTAL
% NIVEL DE
CONFIANZA
Ambiente de control 10 4 40%
Evaluación del Riesgo 10 4 40%
Sistemas de Información 10 4 40%
Actividades de Control 10 5 50%
Supervisión y Monitoreo 10 5 50%
SUMAS 50 22 44%
Gráfico N° 5. Componentes del Control interno.
De la evaluación al control interno se desprenden las siguientes falencias que se
comunicarán a los Directivos de la Empresa.
0
10
20
30
40
50
60
AMBIENTE DECONTROL
EVALUACIÓN DELRIESGO
SISTEMAS DEINFORMACIÓN
ACTIVIDADES DECONTROL
SUPERVISIÓN YMONITOREO
34
Las adquisiciones de bienes y servicios no se encuentra sustentados por
comprobantes de venta válidos.
Las facturas de compras no son canalizadas oportunamente para efectuar las
correspondientes retenciones que dispone la ley.
Los comprobantes de venta no son revisados en forma oportuna para detectar
errores en el llenado de los mismos.
El archivo de los documentos fuente mantienen su orden en cuanto a meses
pero no se los clasifica por tipo de gasto.
La Empresa no posee un software contable que le permita armonizar las
operaciones económicas, este limitante ocasiona que el riego aumente
sustancialmente.
3.1.16.- Plan de Muestreo.
Según estable la Norma Ecuatoriana de Auditoría N° 16 se puede determinar la
muestra mediante la aplicación de métodos estadísticos o no estadísticos.
Para la realización de nuestra auditoría aplicaremos el método no estadístico
seleccionando muestras al azar que proporcione igualdad de oportunidades de
análisis.
3.1.17.- Programas de Auditoría
En el análisis del control interno obtuvimos un nivel de confianza del 45% es decir bajo
y un nivel de riesgo inherente del 55% es decir alto, esto nos lleva a que en los
programas de Auditoría apliquemos pruebas sustantivas.
35
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Ventas
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Detectar inconsistencias entre el valor declarado en el formulario 104 por concepto de
ventas totales Vs lo reflejado en los libros contables de la compañía.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar los mayores contables de ventas con el
saldo al 31 de diciembre de 2010.
FORM104 1 JLSO
2 Revisar los mayores contables. FORM104 2 JLSO
3
Solicitar el formularios 104: Impuesto al Valor
Agregado que hayan sido cargados a la página web
del SRI. FORM104 3 JLSO
4
Comparar las ventas totales registradas en los libros
contables Vs el monto declarado mensualmente en el
formulario 104, en caso de existir inconsistencias se
determinará las diferencias. FORM104 4 JLSO
5
Validad las diferencias detectadas para poder tomar
acciones correctivas. FORM104 5 JLSO
36
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Compras totales
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Detectar inconsistencias entre el valor declarado en el formulario 104 por concepto de
compras totales Vs lo reflejado en los libros contables de la compañía.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar los mayores contables de compras con
saldo al 31 de diciembre de 2010. COMP 1 JLSO
2 Revisar los mayores contables. COMP 2 JLSO
3
Solicitar el formulario 104: Impuesto al Valor
Agregado que hayan sido cargados a la página web
del SRI. COMP 3 JLSO
4
Comparar las Compras totales registradas en los
libros contables Vs el monto declarado
mensualmente en el formulario, en caso de existir
inconsistencias se determinará las diferencias. COMP 4 JLSO
5
Validad las diferencias detectadas para poder tomar
acciones correctivas. COMP 5 JLSO
37
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Iva declarado.
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Determinar si el uso del crédito tributario se ajusta a lo dispuesto por la normativa tributaria
vigente.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar los mayores de las cuentas ventas y
compras IVA 1 JLSO
2
Solicitar los formularios 104 que han sido cargados al
sistema del SRI en el año 2010. IVA 2 JLSO
3
Re calcular el Iva en compras y ventas, aplicando la
tarifa 12% a las ventas y compras totales por cada
mes. IVA 3 JLSO
4
Conciliar la información declarada en los formularios
de declaración de impuestos Vs la información
registrada en los libros contables. IVA 4 JLSO
5
Conciliar las retenciones en la fuente del IVA Vs la
información registrada en los libros contables. IVA 5 JLSO
6
Validad las diferencias detectadas para poder tomar
acciones correctivas. IVA 6 JLSO
38
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Gastos deducibles
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Determinar a través de un muestreo si los gastos imputados como deducibles están
soportados debidamente.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar el Estado de Resultados al 31 de diciembre
de 2010. FORM 101 1 JLSO
2
Solicitar los mayores contables de las cuentas de
gastos. FORM 101 2 JLSO
3
Establecer la muestra a examinar mediante la
aplicación del método de muestreo no estadístico. FORM 101 3 JLSO
4
Verificar si los gastos imputados como deducibles
cumplen con lo establecido en la normativa tributaria
vigente. FORM 101 4 JLSO
39
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE:
Retenciones en la fuente del
Impuesto a la Renta.
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Determinar inconsistencias entre el valor declarado en el formulario 103 Vs lo registrado en
los registros contables.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar el formulario 103 de retenciones en la fuente
del impuesto a la Renta que han sido cargados al
portal web del SRI correspondiente al año 2010. RFIR 1 JLSO
2
Conciliar el valor de las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta Vs lo registrado en los libros
contables. RFIR 2 JLSO
3
Validad las diferencias detectadas para poder tomar
acciones correctivas. RFIR 3 JLSO
40
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Sueldos y Salarios
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Verificar la consistencia de la cuenta Sueldos, salarios y mas remuneraciones Vs las
planillas de aportes al IESS
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar el rol de pagos de los trabajadores de la
Compañía. RDEP 1 JLSO
2 Solicitar las planillas del IESS. RDEP 2 JLSO
3
Realizar la sumatoria de las planillas de aportes al
IESS de cada empleado y cruzar información con lo
registrado en los libros contables. RDEP 3 JLSO
41
TAICONS CÍA LTDA
PLAN DE AUDITORÍA
PERÍODO: Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
ENTIDAD
Taicons Cía.
Ltda. COMPONENTE: Depreciación de Activos Fijos
PROVINCIA:
Morona
Santiago AUDITOR: Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
CIUDAD: Macas FECHA: 18 de abril de 2011
OBJETIVO:
Verificar si la depreciación efectuada se sujeta a los porcentajes establecidos por la Ley para
ser considerados como deducibles.
No. PROCEDIMIENTO
REFERENCIA
P/T
ELABORADO
POR:
1
Solicitar los mayores de la Cuenta Propiedad, Planta
y Equipo y depreciación de cada Activo Fijo. DAF 1 JLSO
2
Verificar si el cálculo de la depreciación de activos
fijos se ajusta a los porcentajes establecidos por el
RALRTI. DAF 2 JLSO
3
Calcular la depreciación de Activos Fijos aplicando
los porcentajes establecidos por la normativa vigente. DAF 3 JLSO
42
3.1.18.- Recursos humanos y distribución del tiempo
RESPONSABLE ACTIVIDADES TIEMPO/DÍAS
Sr. Jorge Segarra
Planificación
25 Comunicaciones
Ejecución de la auditoría
Comunicación de resultados
Ing. Anita Molina
Supervisión de la planificación
5 Revisión de papeles de trabajo
Revisión del Informe
3.1.19.- Productos a obtener:
Como resultado del examen se presentara un informe que contenga:
Comentarios,
Conclusiones,
Recomendaciones,
Cronograma para la aplicación de las recomendaciones
Anexos.
3.2.- Ejecución de la auditoría
En esta fase aplicaremos los programas de Auditoría para cada uno de los componentes
identificados anteriormente y detallaremos los hallazgos encontrados en el proceso de
ejecución.
43
TAICONS CÍA LTDA
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO: Compras realizadas sin la debida documentación de soporte
CONDICIÓN:
Durante la ejecución del examen se determino que el 15% de las
compras son realizadas sin comprobantes de venta válidos que
respalden el proceso de adquisición, en los meses de febrero a julio
de 2010 no existen reportes de compras realizadas, las declaraciones
fueron sustituidas en varias ocasiones.
CRITERIO:
Situación que se presentó debido a que en Contador incumplió con lo
que determina el Art 13 del reglamento de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios que en la parte pertinente
manifiesta:
Art 13.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de
servicios se emitirán y entregarán por los sujetos pasivos, en las
siguientes adquisiciones:
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad no se
encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta;
CAUSA:
No solicitaron que les emitan comprobantes de venta válidos, en
ocasiones los proveedores no disponían de RUC ni de autorización
para emitir comprobantes de Venta.
EFECTO:
Como consecuencia de esto, la compañía no disponía de
documentación de soporte para contabilizar las transacciones
realizadas.
44
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO: El crédito tributario presenta diferencias por declaraciones sustitutivas
CONDICIÓN:
Los documentos necesarios para la declaración el Impuesto al Valor
agregado no se encontraron archivados correctamente.
En el mes de julio se reporta una diferencia en el valor del crédito
tributario registrado en libros Vs lo reportado en la declaración del
formulario 104 del IVA por un valor de 566,48 USD. Esta diferencia se
cargo al gasto.
CRITERIO:
Esta situación se presento debido a que el contador no observo lo
que establece la LORTI en su artículo pertinente:
Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a
las siguientes normas:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se
dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el
mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la
prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a
la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes
en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con
tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de
bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo
fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos
bienes y servicios;
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y
45
servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y
servicios se destinen a la producción y comercialización de otros
bienes y servicios gravados.
CAUSA:
Este error se suscitó debido a que se realizaron declaraciones
sustitutivas y no existió un adecuado registro de las transacciones
generadas.
EFECTO:
Esta situación ocasionado que la Empresa pierda 566,48 USD por
concepto de Crédito tributario impidiendo la posibilidad de compensar
con el IVA en ventas generados en los próximos meses.
TAICONS CÍA LTDA
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO:
Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado declaradas
sin la emisión de los comprobantes pertinentes
CONDICIÓN:
La Empresa obtiene la autorización para emitir comprobantes de venta
y retención en el mes de julio del año 2010, sin embargo reporta
valores retenidos y cancelados en el formulario 104 de los meses de
marzo, mayo y junio. En el cuadro comparativo que se realizó
determinamos un valor de 107,32 USD por concepto de retenciones
que se declararon y pagaron en los meses de febrero, mayo y junio de
2010 sin que existan los respectivos comprobantes de retención.
CRITERIO:
Este particular se produjo por la inobservancia de la LORTI por parte
de la Secretaria:
Art 63 numeral 7 inciso segundo establece lo siguiente:
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán
a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como
46
crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y
sanciones establecidas para los agentes de retención del Impuesto a
la Renta.
CAUSA:
En el mes de junio del año 2010 solicitan la autorización para imprimir
comprobantes de retención y concede el permiso a partir de julio.
EFECTO:
Esto produjo un gasto innecesario ya que los valores retenidos fueron
asumidos por la compañía.
TAICONS CÍA LTDA
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO: Gastos realizados sin sustento de comprobantes de venta válidos
CONDICIÓN:
La compañía presenta en su Estado de Pérdidas y Ganancias una
cuenta denominada gastos no deducibles locales por lo que se hizo
fácil cotejar los valores considerados no deducibles.
Existe un valor registrado en la conciliación tributaria formulario 101,
casillero 806 de 23 206,79 USD por concepto de gastos no
deducibles, con la revisión efectuada determinamos que el valor por
concepto de gastos no deducibles es de 23 277,93 USD, existiendo
una ligera diferencia de 71,14 USD.
CRITERIO:
El Art. 35 del Reglamento para la aplicación de la ley de Régimen
Tributario Interno establece que se consideran gastos no deducibles
los siguientes:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del
contribuyente y su familia, que sobrepasen los límites establecidos en
la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de
cualquier naturaleza que excedan de los límites permitidos por la Ley
de Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados
47
por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la
generación de rentas gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros
bienes de uso personal del contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en
especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya
deducción no está permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora
tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y
las multas impuestas por autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta
autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las
correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la
ley obliga a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones
respectivas a pesar de habérselas constituido.
CAUSA:
Una de las razones para que exista un rubro considerable como no
deducible es que los documentos fuente no cumplen con las
estipulaciones previstas en la normativa tributaria.
EFECTO:
Esto afecta a los resultados de la compañía ya que no se puede
deducir de los ingresos grabados estos gastos que realmente fueron
realizados.
48
TAICONS CÍA LTDA
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO:
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta pagadas sin la
emisión de los comprobantes pertinentes.
CONDICIÓN:
La Empresa obtiene la autorización para emitir comprobantes de venta
y retención en el mes de julio del año 2010, sin embargo reporta
valores retenidos y cancelados en el formulario 103 en los meses de
marzo, mayo y junio.
En el cuadro comparativo que se realizó determinamos un valor de
97,28 USD por concepto de retenciones que se declararon y pagaron
en los meses de febrero, mayo y junio de 2010 sin que existan los
respectivos comprobantes de retención.
CRITERIO:
Esta circunstancia se presenta debido a que el contador declaró el
valor de las retenciones sin observancia de la LORTI
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica,
pública o privada, las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en
cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas
gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del
impuesto a la renta.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en
la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta,
lo que suceda primero. Los agentes de retención están obligados a
entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término
no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las
retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el
comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero
de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así
mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los
49
valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para
recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el
reglamento.
CAUSA:
Estas diferencias se deben a que la Compañía Taicons Cía. Ltda., no
realizó las retenciones en la fuente del impuesto a la renta por los
meses señalados anteriormente debido a que no disponían de
comprobantes de retención pre impresos, sin embargo los valores no
retenidos fueron asumidos por la empresa y se encuentran
contabilizados en libros como gastos no deducibles.
EFECTO:
Esta falta reglamentaria ocasiono que la Empresa pague de su dinero
valores por concepto de retenciones asumidas más las multas e
intereses por declaraciones tardías.
TAICONS CÍA LTDA
HOJAS DE HALLAZGOS
PERÍODO: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
COMPONENTE
TÍTULO:
Los gastos por concepto de Sueldos y salarios presentan exposiciones
equívocas
CONDICIÓN:
Para la realización de las obras la Empresa subcontrata la mano de
obra, por esa razón mantiene un número reducido de empleados.
Durante el período contable la empresa conto con tres personas
afiliadas a la seguridad social, no se les entrego el formulario 107
correspondiente a la Retención en la fuente del impuesto a la Renta a
los ingresos obtenidos en relación de dependencia.
Se registro una inconsistencia en cuanto al valor registrado en libros
Vs lo reportado por el sistema del IESS.
50
CRITERIO:
Este hecho se evidencia debido al incumplimiento por parte del
contador a lo dispuesto por el RALRTI en su artículo pertinente:
Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a los
trabajadores que laboran en relación de dependencia.- Los agentes de
retención entregarán a sus trabajadores un comprobante en el que se
haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así
como el valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante
será entregado inclusive en el caso de los trabajadores que hayan
percibido ingresos inferiores al valor de la fracción básica gravada con
tarifa cero, según la tabla prevista en el Artículo 36 de la Ley de
Régimen Tributario Interno. Esta obligación se cumplirá durante el
mes de enero del año siguiente al que correspondan los ingresos y las
retenciones
CAUSA:
En cuanto a la inconsistencia señalada se debe a que el contador en
su momento no realizo un ajuste a las planillas de aportaciones al
IESS por la parte proporcional.
EFECTO:
Estas diferencias detectadas aunque son ínfimas ocasionan una
apreciación equívoca en las cuentas Sueldos y Salarios y Aportes a
la seguridad social.
51
TAICONS CÍA LTDA
EXAMEN ESPECIAL AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA
TAICONS CÍA LTDA
INFORME
Examen Especial a Taicons Cía. Ltda. Al cumplimiento tributario por el período
comprendido entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010.
TAICONS CÍA LTDA
52
EXAMEN ESPECIAL AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA
TAICONS CÍA LTDA
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Macas - Morona Santiago - Ecuador
53
Í N D I C E
CONTENIDO PÁGINA
Carta de presentación
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Motivo del examen
Objetivos del examen
Alcance del examen
Base legal
Estructura orgánica
Objetivos de la entidad
Servidores relacionados
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
De las Compras Totales
De la Declaración del Impuesto al Valor Agregado
De las Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado
De los Gastos deducibles
De las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
De los Sueldos y Salarios
ANEXOS
Anexo 1.- Matriz de evaluación y calificación de los riesgos de auditoría
Anexo 2.- Cuestionario de evaluación del control interno
Anexo 3.- Ventas totales
Anexo 4.- Compras totales
Anexo 5.- Declaración del impuesto al valor agregado
54
Anexo 6.- Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado
Anexo 7.- Gastos deducibles
Anexo 8.- Retenciones en la fuente de impuesto a la renta
Anexo 9.- Sueldos y salarios
Anexo 10.- Depreciación de activos fijos
Anexo 11.- Multas e intereses por mora declaraciones tardías
Anexo 12.- Cronograma de aplicación de las recomendaciones
55
Macas mayo de 2011
Sres.
MIEMBROS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
Presente.-
De mi consideración:
Hemos efectuado el Examen Especial al cumplimiento tributario de la Compañía Taicons
Cía. Ltda., por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2010.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría. Estas
normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza
razonable de que la información y la documentación examinada no contienen
exposiciones erróneas de carácter significativo, igualmente que las operaciones a las
cuales corresponden, se hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables.
Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se encuentran
expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el
presente informe.
Atentamente,
Sr. Jorge Luis Segarra Otavalo.
ESTUDIANTE UCCE
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CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
Motivo del examen
La Compañía “Taicons Cía. Ltda.” no está legalmente obligada a realizar una Auditoría,
pero por iniciativa de la Gerencia de observó la necesidad de realizar un examen especial
con enfoque tributario para determinar el grado de complimiento de la ley y reglamento en
cuanto tiene que ver a la materia tributaria, a mas de ello pretendemos identificar las
problemáticas que afectan el cumplimiento y generar recomendaciones que propicien
mejorar la administración de la Empresa.
Alcance del examen
El Examen Especial al cumplimiento de las obligaciones Tributarias se lo realizara al
ejercicio fiscal 2010 que según el Art. 7 de la Ley de Régimen Tributario Interno está
comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre.
Base legal
La Empresa Taicons Cía. Ltda., pertenece a la clasificación de compañías de
Responsabilidad Limitada, fue constituida legalmente mediante escritura pública
celebrada el 27 de noviembre de 2009.
Según Resolución N° SC.DIC.C.10.025, de la Superintendencia de Compañías de fecha
08 de febrero de 2010 se concede la personería jurídica a la Empresa y con fecha 09 de
febrero del mismo año se inscribe en el Registro Mercantil del Cantón Taisha con
número (2), repertorio número (16).
Inicia sus actividades el 09 de febrero de 2010, pero su inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes lo hace el 1 de abril del mismo año, su domicilio Tributario está en la
Provincia de Morona Santiago, Cantón Taisha, Ciudad de Taisha.
57
Estructura orgánica.
Para el cumplimiento de sus fines la Empresa está integrada por los siguientes niveles.
Dirección.- Gerente General.
Administración.- Secretaría, Contabilidad.
Producción.- Departamento Técnico, Obreros.
La Empresa no cuenta con una estructura organizacional que delimite el orden jerárquico,
con la información recabada y con el apoyo del Gerente realizamos un esquema
referencial de Organigrama para la Compañía.
Gráfico N° 1. Organigrama Institucional
TAICONS CÍA
LTDA.
JUNTA GENERAL
DE ACCIONISTAS
GERENTE
GENERAL
TRABAJADORES
SECRETARÍA
CONTABILIDAD
FUENTE: TAICONS CÍA LTDA.
DEPARTAMENTO
TÉCNICO
58
Objetivos del examen
Establecer el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias para con el
Estado y generar recomendaciones a las aéreas criticas.
Verificar si las declaraciones efectuadas (formularios 103, 104 y anexos) coinciden
con los registros en la contabilidad.
Analizar y comprobar si los documentos fuente utilizados en el ejercicio fiscal 2010
se ajustan a la normativa vigente. (Reglamento para la emisión de comprobantes
de ventas, retención y complementarios).
Determinar si la Empresa cumplió con las disposiciones legales establecidas por
el Organismo de control, en las fechas y plazos previstos.
Proporcionar recomendaciones para corregir deficiencias y de esta manera
alcanzar los objetivos Institucionales.
Servidores relacionados
Tabla N° 1. Servidores relacionados
APELLIDOS Y NOMBRES CARGO PERÍODO
Orellana Orellana John Vinicio. GERENTE GENERAL 2010/02/10 Continúa.
Campoverde Tapia Jefferson Alcides. PRESIDENTE 2010/02/10 Continúa
Cajas Chuqui Diana Cecilia. REPRESENTANTE
TÉCNICO.
2010/02/10 Continúa.
Martínez Montenegro Karla Estefany SECRETARIA 2010/09/23 2010/12/23
Peñafiel Tapia Vilma. CONTADORA 2010/04/01 2010/07/31
Segarra Otavalo Jorge Luis. CONTADOR 2010/08/01 Continúa.
59
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
Compras realizadas sin la debida documentación de soporte
Durante la ejecución del examen se determino que el 15% de las compras son realizadas
sin comprobantes de venta válidos que respalden el proceso de adquisición, en los
meses de febrero a julio de 2010 no existen reportes de compras realizadas, las
declaraciones fueron sustituidas en varias ocasiones.
Situación que se presentó debido a que en Contador incumplió con lo que determina el Art
13 del reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
que en la parte pertinente manifiesta:
Art 13.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y
entregarán por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones:
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, ni inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel
cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta;
El Gerente no solicitó que les emitan comprobantes de venta válidos, en ocasiones los
proveedores no disponían de RUC, ni de autorización para emitir comprobantes de
Venta, como consecuencia de esto, la compañía no disponía de documentación de
soporte para contabilizar las transacciones realizadas.
Conclusión
Se compro bienes por un valor de 22 905,45 USD sin sustento de comprobantes de venta
válidos.
60
Recomendación
Al Gerente de la Compañía
1. Adquirir bienes y servicios a contribuyentes que se encuentren en la capacidad de
emitir comprobantes de venta válidos.
Al Contador
2. Realizar la liquidación de compras de bienes y servicios a aquellas personas que
por su rusticidad no puedan emitir comprobantes de venta.
El crédito tributario presenta diferencias por declaraciones sustitutivas
Los documentos necesarios para la declaración el Impuesto al Valor agregado no se
encontraron archivados correctamente.
En el mes de julio se reporta una diferencia en el valor del crédito tributario registrado en
libros Vs lo reportado en la declaración del formulario 104 del IVA por un valor de 566,48
USD. Esta diferencia se cargo al gasto.
Esta situación se presento debido a que el contador no observo lo que establece la
LORTI en su artículo pertinente:
Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes
normas:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera
del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa
de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, o a la
exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del
61
IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios;
Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por
el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre
que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros
bienes y servicios gravados.
Este error se suscitó debido a que se realizaron declaraciones sustitutivas y no existió un
adecuado registro de las transacciones generadas.
Conclusión
Se pierde 566,48 USD por un error en el arrastre del crédito tributario del mes anterior
debido a varias declaraciones sustitutivas.
Recomendación
Al Contador
3. Llevar un registro cronológico de las transacciones efectuadas y realizar un reporte
tributario mensual para determinar los saldos por concepto de crédito tributario a
arrastrar en los próximos meses.
Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado declaradas sin la emisión
de los comprobantes pertinentes
La Empresa obtiene la autorización para emitir comprobantes de venta y retención en el
mes de julio del año 2010, sin embargo reporta valores retenidos y cancelados en el
formulario 104 de los meses de marzo, mayo y junio. En el cuadro comparativo que se
realizó determinamos un valor de 107,32 USD por concepto de retenciones que se
62
declararon y pagaron en los meses de febrero, mayo y junio de 2010 sin que existan los
respectivos comprobantes de retención.
Este particular se produjo por la inobservancia de la LORTI por parte de la Secretaria:
Art 63 numeral 7 inciso segundo establece lo siguiente:
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en
los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los
citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a
los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto
al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del
mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
Conclusión
Se determino un valor que asciende a 107,32 USD por concepto de retenciones en la
fuente del Impuesto al Valor Agregado asumidas por la empresa durante los meses de
marzo, mayo y junio de 2010.
Recomendación
A la Secretaria
4. Realizar las retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado en los
términos que señala la normativa tributaria.
Al Contador
5. Establecer una política de control interno que permita la emisión y entrega de los
comprobantes de retención dentro de los plazos que señala la normativa tributaria.
63
Gastos realizados sin sustento de comprobantes de venta válidos
La compañía presenta en su Estado de Pérdidas y Ganancias una cuenta denominada
gastos no deducibles locales por lo que se hizo fácil cotejar los valores considerados no
deducibles.
Existe un valor registrado en la conciliación tributaria formulario 101, casillero 806 de
23 206,79 USD por concepto de gastos no deducibles, con la revisión efectuada
determinamos que el valor por concepto de gastos no deducibles es de 23 277,93 USD,
existiendo una ligera diferencia de 71,14 USD.
El Art. 35 del Reglamento para la aplicación de la ley de Régimen Tributario Interno
establece que se consideran gastos no deducibles los siguientes:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su
familia, que sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario
Interno y el presente Reglamento.
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier
naturaleza que excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario
Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas
gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso
personal del contribuyente.
64
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en
servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por
la Ley de Régimen Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por
obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por
autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por
el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a
pesar de habérselas constituido.
Conclusión
Durante el año 2010 la Empresa registra un valor de 23 277,93 USD según nuestra
revisión por concepto de gastos no sustentados con comprobantes de venta válidos
mismo que representa el 15% de los gastos registrados en el ejercicio fiscal.
Recomendación
Al Gerente de la Compañía
6. Establecer una política de control interno que impida el desembolso de recursos
económicos sin que exista un documento legal de descargo del gasto, para
nuestro caso la factura.
65
Al Contador
7. Contabilizar en forma mensual los rubros que se consideren no deducibles e
informar al Gerente para incorporar un mecanismo que reduzca la posibilidad de
incurrir en este tipo de gastos.
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta pagadas sin la emisión de los
comprobantes pertinentes.
La Empresa obtiene la autorización para emitir comprobantes de venta y retención en el
mes de julio del año 2010, sin embargo reporta valores retenidos y cancelados en el
formulario 103 en los meses de marzo, mayo y junio.
En el cuadro comparativo que se realizó determinamos un valor de 97,28 USD por
concepto de retenciones que se declararon y pagaron en los meses de febrero, mayo y
junio de 2010 sin que existan los respectivos comprobantes de retención.
Esta circunstancia se presenta debido a que el contador declaró el valor de las
retenciones sin observancia de la LORTI
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las
sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas
gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la
renta.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en la fuente deberá
realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes
de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro
del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a
quienes deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del
66
trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro
del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo,
están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las
entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que
determine el reglamento.
Conclusión
La Compañía pago por concepto de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
asumidas la cantidad de 97,28 USD.
Recomendación
A la Secretaria
8. Realizar las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta de acuerdo a lo que
establece la normativa tributaria vigente.
Al Contador
9. Reajustar el plan de cuentas de la Compañía de tal manera que permita crear
auxiliares para identificar cada uno de los componentes que son objeto de
Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.
Los gastos por concepto de Sueldos y salarios presentan exposiciones equívocas
Para la realización de las obras la Empresa subcontrata la mano de obra, por esa razón
mantiene un número reducido de empleados.
Durante el período contable la empresa conto con tres personas afiliadas a la seguridad
social, no se les entrego el formulario 107 correspondiente a la Retención en la fuente del
impuesto a la Renta sobre los ingresos obtenidos en relación de dependencia.
67
Se registro una inconsistencia en cuanto al valor registrado en libros Vs lo reportado por el
sistema del IESS.
Este hecho se evidencia debido al incumplimiento por parte del contador a lo dispuesto
por el RALRTI en su artículo pertinente:
Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a los trabajadores que laboran
en relación de dependencia.- Los agentes de retención entregarán a sus trabajadores un
comprobante en el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador,
así como el valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante será entregado
inclusive en el caso de los trabajadores que hayan percibido ingresos inferiores al valor de
la fracción básica gravada con tarifa cero, según la tabla prevista en el Artículo 36 de la
Ley de Régimen Tributario Interno. Esta obligación se cumplirá durante el mes de enero
del año siguiente al que correspondan los ingresos y las retenciones
Conclusión
No se entrego el comprobante de retención sobre los ingresos en relación de
dependencia y se registro una inconsistencia en los aportes al IESS cancelados Vs lo
reflejado en las planillas por un valor de 13,76 USD.
Estas diferencias detectadas aunque son ínfimas ocasionan una apreciación equívoca en
las cuentas Sueldos y Salarios y Aportes a la seguridad social.
Recomendación
Al Contador
10. Realizar los ajustes pertinentes en el sistema del IESS para pagar los aportes en
la parte proporcional de acuerdo a la fecha de ingreso del personal.
68
ANEXOS
69
ANEXO 1
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA
COMPONENTE
S Y
AFIRMACIONES
RIESGOS Y SU
FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES
ENFOQUE DE AUDITORÍA
PRUEBAS SUSTANTIVAS
DECLARACION
MENSUAL DEL
IMPUESTO AL
VALOR
AGREGADO
RIESGO DE CONTROL :
ALTO
Una vez realizado un
análisis al Control Interno de
la Compañía Taicons Cía.
Ltda. Obtenemos un Nivel
de confianza del 45% es
decir bajo, y un Riesgo
Inherente alto del 55% lo
que nos lleva a aplicar
pruebas sustantivas.
Realiza un control previo de los
documentos necesarios para
elaborar la declaración.
Realizar un cuadro comparativo
de declaraciones efectuadas
formulario 104 Vs Libros y
establecer diferencias.
Verificar que existan reportes
tributarios mensuales de
compras y Ventas.
DECLARACION
MENSUAL DE
RETENCIONES
Emite y entrega el comprobante
de retención al momento de la
compra.
Conciliar los valores declarados
en el formulario 103 con los
auxiliares registrados en Libros.
70
EN LA FUENTE
DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Verificar físicamente que las
facturas de Compras cuenten
con el respectivo comprobante
de Retención.
DECLARACION
ANUAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA AÑO
2010
Registro cronológico de los
movimientos económicos.
Corroborar la consistencia entre
la información presentada en el
formulario 103 y 104.
Solicitar los formularios 103 y
104 para realizar un análisis
comparativo
DECLARACION
DEL ANEXO EN
RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
RDEP
Realiza rol de pagos
Conciliar los valores de los
aportes registrados en
contabilidad con las planillas de
aportes al IESS.
Verificar si están afiliados a la
seguridad social.
71
ANEXO 2
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
POR
ÁREAS N° PREGUNTAS
RESPUESTAS
SI NO N/A OBSERVACIONES
G
ER
EN
TE
1
¿Exige facturas por todas las compras
realizadas?
X
2
¿Entrega oportunamente los documentos
necesarios para la elaboración de la
declaración mensual del IVA?
X
Por la distancia en la
que me encuentro
trabajado
3
¿Realiza unos controles previos de los
documentos fuente recibidos?
X
SE
CR
ET
AR
ÍA
4
¿Realiza un control previo de las facturas de
compras?
X
5
¿Realiza las retenciones en la fuente del Iva
y Renta tomando en cuenta los porcentajes
establecidos por la Ley?
X
6
¿Ha sido capacitada para aplicar los
porcentajes de retención en la fuente
establecidos por la Ley?
X
7
¿Emite y entrega los comprobantes de
retención en la fuente del IVA y Renta en el
período señalado por la Ley?
x
Se los entrega en la
mayoría de veces al
Final de cada mes
8
¿Mantiene un registro cronológico de los
comprobantes de retención emitidos y
entregados?
X
9
¿Mantiene un archivo ordenado de los
documentos fuente que sirven para el
registro en Contabilidad?
X
CO
NT
AB
ILID
AD
10
¿Dispone de un software contable para el
registro sistemático de los movimientos
contables?
X
Los registros de los
lleva en Excel
11
¿Elaboró un plan de cuentas ajustado a la
realidad de la empresa?
X
72
12
¿Realiza un control previo de los
documentos necesarios para elaborar las
declaraciones de impuestos?
X
13
¿Todas las transacciones cuentan con los
documentos contables necesarios?
X
14 ¿Proporciona reportes contables mensuales?
x
15
¿Realiza la declaración de las obligaciones
tributarias dentro de los plazos que establece
la ley?
X
No se entregan los
documentos
necesarios para
declarar los
impuestos
16
¿El uso del Crédito Tributario se sujeta a la
normativa Tributaria Vigente?
X
17
¿Realizó la declaración del Impuesto a la
Renta del año 2010 dentro del plazo
establecido por la ley?
X
18
¿Mantiene un registro cronológico de los
comprobantes de retención emitidos y
entregados?
X
19
¿Se asumió los gastos no deducibles como
lo establece la ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno?
X
20
¿Se aplicaron las deducciones por concepto
de depreciación en los porcentajes previstos
por el reglamento para la aplicación de la Ley
de Régimen Tributario Interno?
X
CALIFICACIÓN TOTAL: CT 9
PONDERACIÓN TOTAL: PT 20
NIVEL DE CONFIANZA: NC= CT/PT x 100 NC 45%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% RI 55%
ALTO
73
ANEXO 3
COMPONENTE VENTAS TOTALES FORM104 4 1/1
MESES VALOR SEGÚN
FORMULARIO 104
VALOR SEGÚN
LIBROS DIFERENCIAS OBSERVACIONES
SEPTIEMBRE 23.482,58 23.482,58 -
OCTUBRE 14.552,62 14.552,62 -
NOVIEMBRE 71.760,65 71.760,65 -
DICIEMBRE - - -
TOTALES 109.795,85 109.795,85 -
ANEXO 4
COMPONENTE COMPRAS TOTALES COMP 4 1/1
MESES
VALOR SEGÚN
FORMULARIO 104
VALOR SEGÚN
LIBROS DIFERENCIAS OBSERVACIONES
FEBRERO - - -
MARZO 2.200,00 2.200,00 - Declaración sustitutiva
ABRIL - - -
MAYO 1.638,28 1.643,42 (5,14) Declaración sustitutiva
JUNIO 5.463,66 5.420,20 43,46 Declaración sustitutiva
JULIO 13.012,53 12.970,97 41,56 Declaración sustitutiva
AGOSTO 6.650,89 6.632,89 18,00
SEPTIEMBRE 17.912,68 17.697,69 214,99
OCTUBRE 9.147,64 9.147,86 (0,22) Declaración sustitutiva
NOVIEMBRE 36.662,44 36.662,44 -
DICIEMBRE 44.346,09 44.346,08 0,01 Declaración sustitutiva
TOTALES 137.034,21 136.721,55 214,78
74
ANEXO 5
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 4 1/1
Valores tomados de los libros contables del contribuyente
Impuesto en Ventas según Libros Impuesto en Compras según Libros
{1} {2} {3} {4} {5} {6} {7} {8} {9} {10} {11}
Mes
Ventas
Netas
Gravadas
con tarifa
diferente
de 0% (a)
Ventas
Netas
Gravadas
con tarifa
0% (con
derecho a
Crédito
Tributario)
(k)
Ventas
Netas
Gravadas
con tarifa
0% (sin
derecho a
Crédito
Tributario)
(p)
Exportaciones
de Bienes
Exportaciones
de Servicios
Tarifa de
Impuesto
Vigente
(h)
Impuesto
causado
en
ventas
{1} * {6}
Compras
netas
gravadas
con tarifa
diferente
de 0%
Impuesto
causado
en
compras
{6} * {8}
Factor de
Proporcionalidad
(b)
({1}+{2}+{4}+{5}) /
({1}+{2}+{3}+{4}+{5})
Crédito
Tributario
en
Compras
{9} * {10}
Enero - - - - - 12,00% -
- 0,00% -
Febrero - - - - - 12,00% -
- 0,00% -
Marzo - - - - - 12,00% - 2.200,00 264,00 100,00% 264,00
Abril - - - - - 12,00% -
- 100,00% -
Mayo - - - - - 12,00% - 1.430,28 171,63 100,00% 171,63
Junio - - - - - 12,00% - 5.091,45 610,97 100,00% 610,97
Julio - - - - - 12,00% - 7.870,03 944,40 100,00% 944,40
Agosto - - - - - 12,00% - 6.453,89 774,47 100,00% 774,47
Septiembre 23.482,58 - - - - 12,00% 2.817,91 17.694,88 2.123,39 100,00% 2.123,39
Octubre 14.552,62 - - - - 12,00% 1.746,31 7.671,98 920,64 100,00% 920,64
Noviembre 71.760,65 - - - - 12,00% 8.611,28 36.645,44 4.397,45 100,00% 4.397,45
Diciembre - - - - - 12,00% - 35.659,67 4.279,16 100,00% 4.279,16
TOTAL 109.795,85 - - - -
13.175,50 120.717,62 14.486,11
14.486,11
75
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 4 1/2
Impuesto a Pagar
Según Libros Según Declaración (f)
{22} {23} {12} {13} {14} {15} {16} {17} {18} {19} {20} {21}
Saldo de
Crédito
Tributario
del Mes
Anterior
(g)
Crédito
Tributario por
Retenciones
que le han
sido
efectuadas
Devoluciones
de IVA
solicitadas en
el mes
Devoluciones
Rechazadas
Imputables al
Crédito
Tributario
Saldo de
Crédito
Tributario
para el
Próximo
Mes (c) &
(g)
Total
Impuesto
a Pagar
(d)
Impuesto
a Liquidar
este mes
(casillero
499) (q)
Impuesto
a Liquidar
Próximo
Mes
(casillero
485)
Total
Impuesto
Generado
(casillero
429-554-
605-607-
609-611)>
0 (e)
Total
Crédito
Tributario
Próximo
Mes
(casillero
429-554-
605-607-
609-611)
cuando < 0
(j)
Diferencia
Crédito
Tributario
{21} - {16}
(i)
Diferencia
Impuesto
{17} - {20}
(i)
-
0,00 0,00
0,00 0,00
-
0,00 0,00
0,00 0,00
-
264,00 0,00
-264,00
-264,00 264,00
264,00
264,00 0,00
-264,00
-264,00 264,00
264,00
435,63 0,00
-435,63
-435,63 435,63
435,63
1.046,61 0,00
-1.046,61
-1.046,61 1.046,61
1.046,61
1.991,01 0,00
-1.971,33
-1.991,01 1.971,33
1.991,01
2.765,48 0,00
-2.208,52
-2.765,48 2.208,52
2.765,48 845,37
2.916,32 0,00 2.817,91
-2.359,37
-2.916,32 2.359,37
2.916,32 523,89
2.614,54 0,00 1.746,31
-2.057,59
-2.614,54 2.057,59
2.614,54 2.166,18
566,89 0,00 8.611,28
-0,41
-566,89 0,41
566,89 1,00
4.847,05 0,00 0,00
-4.279,57
-4.847,05 4.279,57
3.536,44
0,00 13.175,50 0,00 -14.887,03 0,00 -17.711,54 14.887,03
76
ANEXO 6
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
IVA 5 1/1
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta.
Contable Descripción Enero
Febrer
o Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Septiem
bre
Octubr
e
Noviem
bre
Diciemb
re Total
2.1.06.001
IVA retenido a proveedores 30%
(Por pagar SRI)
- - - - - - 38,91 - 133,31 20,33 169,34 70,49 432,38
2.1.06.002
IVA retenido a proveedores 70%
(Por pagar SRI)
- - - - - - 7,36 35,95 3,53 52,63 - 765,75 865,22
2.1.06.003
IVA retenido a proveedores
100% (Por pagar SRI)
- - - - - - 579,18 72,00
63,36 2.628,36 438,50 3.781,40
Total de retenciones según
libros
- - - - - - 625,45 107,95 136,84 136,32 2.797,70 1.274,74 5.079,00
CONCILIACIÓN DECLARACIONES VS.
LIBROS
Descripción Enero
Febrer
o Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Septiem
bre
Octubr
e
Noviem
bre
Diciemb
re Total
Total de retenciones según declaraciones
(casillero 799) (a)
79,20 - 12,40 15,72 629,20 107,95 136,84 136,32 2.797,78 1.274,74 5.190,15
Diferencia (Ver Nota General)
-
- (79,20) - (12,40) (15,72) (3,75) - - - (0,08) - (111,15)
Total de retenciones según
libros
-
- - - - - 625,45 107,95 136,84 136,32 2.797,70 1.274,74 5.079,00
77
ANEXO 7
GASTOS DEDUCIBLES FORM 101 4 1/1
CASILLERO GASTOS FORM 101
DETALLE DE GASTOS SEGÚN
REVISIÓN
DEDUCIBLES NO DEDUCIBLES
716 Sueldos y Salarios 2.464,00 2.400,00 64,00
718 Beneficios y Prestaciones Sociales 130,66 130,66 -
720 Aporte Patronal al IESS 274,74 267,60 7,14
722 Honorarios Comisiones Dietas 2.543,99 2.543,99 -
726 Arriendos de locales y Oficina 225,00 225,00 -
730 Combustibles 564,29 564,29 -
734 Suministros y Materiales de Oficina 2.428,84 2.428,84 -
736 Transporte y Movilización 39.004,00 39.004,00 -
750 Comisiones Bancarias 103,43 103,43 -
772 Prima de Seguros 2.525,32 2.525,32 -
775 Viáticos y gastos de viaje 45,80 45,80 -
776 Gastos Impuestos Contribuciones y Otros 816,47 816,47 -
784 Depreciación de Activos Fijos 210,08 210,08 -
784 Iva que se carga al Gasto 575,60 575,60 -
790 Pagos por otros Bienes 64.133,32 40.926,53 23.206,79
792 Pagos por otros Servicios 39.862,64 39.862,64 -
TOTALES 155.908,18 132.630,25 23.277,93
78
ANEXO 8
CONCILIACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE
IMPUESTO A LA RENTA VS. LIBROS (a)
RFIR 2 1/1
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta.
Contable Descripción Marzo Abril Mayo Junio Julio
Agost
o
Septie
mbre
Octubr
e
Noviem
bre
Diciem
bre Total
2.1.05.001
Retenciones en la fuente relación de
dependencia (por pagar SRI) - - - -
-
2.1.05.002 Retenciones en la fuente 1% (por pagar SRI) - - - - 75,70 31,17 142,84 79,81 355,03 315,77 1.000,32
2.1.05.003 Retenciones en la fuente 2% (por pagar SRI) - - - - 90,11 8,56 3,36 3,78 - 174,82 280,63
2.1.05.004 Retenciones en la fuente 8% (por pagar SRI) - - - - 2,00 - - 40,44 27,44 64,76 134,64
2.1.05.005 Retenciones en la fuente 10% (por pagar SRI) - - - - 25,90 60,00 - - - - 85,90
2.1.05.014
Otras retenciones en la fuente por pagar SRI
(Detallar) - - - - - - - - - - -
Total según libros - - - - 193,71 99,73 146,20 124,03 382,47 555,35 1.501,49
CONCILIACIÓN RETENCIONES EN LA FUENTE
DECLARADAS VS. LIBROS
Descripción Marzo Abril Mayo Junio Julio
Agost
o
Septie
mbre
Octubr
e
Noviem
bre
Diciem
bre Total
Total de retenciones según declaraciones
(casillero No. 499 de la declaración) (c) 22,00
19,49 55,08 194,42 99,73 146,20 124,02 382,48 555,36 1.598,78
Diferencia (Ver Nota General) (22,00) - (19,49) (55,08) (0,71) - 0,00 0,01 (0,01) (0,01) (97,29)
Total de retenciones según libros - - - - 193,71 99,73 146,20 124,03 382,47 555,35 1.501,49
79
ANEXO 9
SUELDOS Y SALARIOS RDEP 3 1/1
ROL DE
PAGOS APORTES AL IESS SEGÚN PLANILLAS SEGÚN LIBROS DIFERENCIAS
SUELDO
ACUMULAD
O ENERO –
DICIEMBRE
APORTE
PERSON
AL 9,35%
IECE
0,5%
SECAP
0,5%
APORTE
PATRON
AL
11,15%
TOTAL
APORTE
PERSON
AL 9,35%
IECE
0,5%
SECAP
0,5%
APORTE
PATRONA
L 11,15%
TOTAL
APORTES
CANCEL
ADOS AL
IESS
APORTES
REGISTR
ADOS EN
CONTABI
LIDAD
784,00 67,32 3,60 3,60 80,28 154,80 73,30 3,92 3,92 87,42 168,56 154,80 168,56
1.200,00 112,20 6,00 6,00 133,80 258,00 112,20 6,00 6,00 133,80 258,00 258,00 258,00
480,00 44,88 2,40 2,40 53,52 103,20 44,88 2,40 2,40 53,52 103,20 103,20 103,20
2.464,00 224,40 12,00 12,00 267,60 516,00 230,38 12,32 12,32 274,74 529,76 516,00 529,76
80
ANEXO 10
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DAF 3 1/1
SEGÚN LIBROS SÉGUN REVISIÓN
CÓDIGO CUENTA/AUXILIAR
SALDO
CONTABLE
FECHA/
COMPRA
% DEP
DEP.M
ENSU
AL
DEP.
ANUA
L
FECHA/C
OMPRA
% DEP
DEP.
MENS
UAL
DEP.
ANUAL
SALDO
CONTABLE
AL 31 DE
DICIEMBRE
DE 2010
1.2.04.01 CONCRETERA 2.200,00 10-mar-10 10% - - 10-mar-10 - - - 2.200,00
1.2.04.02
GENERADOR A GAZOLINA
SERIE 1200 1.2KW "HONDA" 261,21 01-oct-10 10%
1,96 5,88 01-oct-10 10%
1,96 5,88 255,33
1.2.04.03
MOTO BOMBA DE AGUA
1"ECO25GR ANQUIDI SUBARU 175,00 03-dic-10 10%
- - 03-dic-10 - - 175,00
1.2.04.04
MOTOSIERRA MAGNUN STHIL
MS-66X75 866,07 08-dic-10 10%
- - 08-dic-10 - - 866,07
1.2.04.05
GENERADOR A GAZOLINA
SERIE 2500 2.2KW LT 2500B-6
"HOND" 303,13 30-dic-10
10%
- - 30-dic-10
- - 303,13
1.2.04.06
TALADRO PERCUTOR DE 1/2"
(13MM) D21710-B3 120V - 650W 98,21 30-dic-10 10%
- - 30-dic-10 - - 98,21
1.2.06.01
COMPUTADORA DE MESA
CORE 2DUO - 4GB MEMORIA,
500 DISCO DURO - INTEL G41 660,71 21-sep-10
33,33%
12,30 36,89 21-sep-10
10%
12,30 36,89 623,82
1.2.06.02
COMPUTADORA DE MESA
CORE 2DUO - 4GB MEMORIA,
500 DISCO DURO - INTEL G41 660,71 21-sep-10
33,33%
12,30 36,89 21-sep-10
33,33%
12,30 36,89 623,82
1.2.06.03 IMPRESORA 802,68 21-sep-10 33,33%
14,94 44,82 21-sep-10 33,33%
14,94 44,82 757,86
81
MULTIFUNCIONAL HP COLOR
LASER CM2330 NF
1.2.06.04
COMPUTADORA MSI LCD 19"
1GB MEMORIA 160GB D DURO 563,39 21-sep-10 33,33%
10,49 31,46 21-sep-10 33,33%
10,49 31,46 531,93
1.2.06.05
COMPUTADORA MSI LCD 19"
1GB MEMORIA 160GB D DURO 563,39 21-sep-10 33,33%
10,49 31,46 21-sep-10 33,33%
10,49 31,46 531,93
1.2.06.06
PORTÁTIL COMPAG INTEL
CELERON 2.2 GHZ, 2GB ,
250GB DISCO DURO, DVD
WRITE, DIFINITIÓN GENUINO
WINDOWS 7 558,04 08-oct-10
33,33%
10,38 20,77 08-oct-10
33,33%
10,38 20,77 537,27
1.2.06.07
IMPRESORA EPSON
LX300PLUS 311,61 31-dic-10 33,33%
31-dic-10
311,61
1.2.08.01 CAJA FUERTE 40X40X50 254,46 30-nov-10 10% 1,91 1,91 30-nov-10 10% 1,91 1,91 252,55
SALDOS 8.278,61
74,77 210,08 SALDO 74,77 210,08 8.068,53
82
ANEXO 11
MULTAS E INTERESES POR MORA DECLARACIONES TARDÍAS
FECHA DE
VENCIMIENTO
FECHA DE
DECLARACIÓN
DÍAS DE
ATRAZO MESES
ORIGINAL/
SUSTITUTIVA MULTAS
INTERESES
POR MORA TOTAL
15-mar-10 10-abr-10 26 FEBRERO ORIGINAL - - -
14-abr-10 13-sep-10 151 MARZO SUSTITUTIVA - 6,66 6,66
14-may-10 13-sep-10 122 ABRIL ORIGINAL - - -
14-jun-10 13-sep-10 91 MAYO SUSTITUTIVA - 1,44 1,44
14-jul-10 13-sep-10 61 JUNIO SUSTITUTIVA - 2,40 2,40
16-ago-10 29-sep-10 44 JULIO SUSTITUTIVA - 14,55 14,55
14-sep-10 30-sep-10 16 AGOSTO ORIGINAL 2,99 3,69 6,68
14-oct-10 14-oct-10 0 SEPTIEMBRE ORIGINAL - - -
15-nov-10 29-nov-10 14 OCTUBRE SUSTITUTIVA - 0,05 0,05
14-dic-10 14-dic-10 1 NOVIEMBRE ORIGINAL - - -
14-ene-11 28-feb-10 35 DICIEMBRE SUSTITUTIVA 54,90 19,86 74,76
TOTALES 57,89 48,65 106,54
83
ANEXO 12
TAICONS CÍA LTDA
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE RECOMENDACIONES
No.- CARGOS/RECOMENDACIONES
FIRMAS DE LOS
SERVIDORES
RESPONSABLES DEL
CUMPLIMIENTO O
APLICACIÓN
JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Compras realizadas sin la debida documentación de soporte
Al Gerente
1
Adquirir bienes y servicios a contribuyentes que se encuentren en la
capacidad de emitir comprobantes de venta válidos.
Al Contador
2
Realizar la liquidación de compras de bienes y servicios a aquellas personas
que por su rusticidad no puedan emitir comprobantes de venta.
El crédito tributario presenta diferencias por declaraciones sustitutivas
Al Contador
3
Llevar un registro cronológico de las transacciones efectuadas y realizar un
reporte tributario mensual para determinar los saldos por concepto de crédito
tributario a arrastrar en los próximos meses.
Retenciones en la fuente del impuesto al valor agregado declaradas sin
la emisión de los comprobantes pertinentes
A la Secretaria
84
4
Realizar las retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado en los
términos que señala la normativa tributaria.
Al Contador
5
Establecer una política de control interno que permita la emisión y entrega de
los comprobantes de retención dentro de los plazos que señala la normativa
tributaria.
Gastos realizados sin sustento de comprobantes de venta válidos
Al Gerente
6
Establecer una política de control interno que impida el desembolso de
recursos económicos sin que exista un documento legal de descargo del
gasto, para nuestro caso la factura.
Al Contador
7
Contabilizar en forma mensual los rubros que se consideren no deducibles e
informar al Gerente para incorporar un mecanismo que reduzca la posibilidad
de incurrir en este tipo de gastos.
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta pagadas sin la
emisión de los comprobantes pertinentes.
A la Secretaria
8
Realizar las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta de acuerdo a
lo que establece la normativa tributaria vigente.
Al Contador
85
9
Reajustar el plan de cuentas de la Compañía de tal manera que permita
crear auxiliares para identificar cada uno de los componentes que son objeto
de Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.
Los gastos por concepto de Sueldos y salarios presentan exposiciones
equívocas
Al Contador
10
Realizar los ajustes pertinentes en el sistema del IESS para pagar los
aportes en la parte proporcional de acuerdo a la fecha de ingreso del
personal.