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Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y Agotamiento

I. INTRODUCCIÓN

II. DEFINICIONES

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. Aspectos de Medición y Reconocimiento contable:

1. Propiedad planta y equipo – NIC 16 – Depreciación

- Inicio de la Depreciación:

- Vida Útil y Valor Residual

- Métodos de Depreciación

- Cese de la Depreciación

2. Intangibles – NIC 38 – Amortización

- Inicio de la Amortización

- Vida Útil

- Métodos de Amortización

- Cese de la Amortización

3. Exploración y evaluación de Recursos Minerales – NIIF 6 - Agotamiento

- Métodos de Agotamiento

IV CATALOGO CONTABLE – CUENTA 39

V. CASUISTICA

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciación, Amortización y Agotamiento

I. INTRODUCCION: La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales. II. DEFINICIONES: Es necesario considerar las siguientes definiciones:

a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

b) ACTIVO INTANGIBLE:

Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Asimismo, un activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

c) AMORTIZACIÓN: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada.

d) AGOTAMIENTO:

Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.

e) COSTO: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.

f) DEPRECIACIÓN:

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

g) IMPORTE DEPRECIABLE: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

h) IMPORTE RECUPERABLE:

Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.

i) VALOR ESPECÍFICO PARA LA ENTIDAD:

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.

j) VALOR RAZONABLE:

Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

k) VALOR RESIDUAL:

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

l) VALOR EN LIBROS:

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

m) VALOR DE USO: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

n) VIDA ÚTIL: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

o) VIDA ECONOMICA:

Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE

A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo. En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc). 1.1 Inicio de la Depreciación: Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien. Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos. Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010

Bien adquirido el

26.08.10

En Ubicación y condiciones de

uso: 04.09.10

Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011

1.2 Importe Depreciable y Vida Útil: La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor razonable) Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer (enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación. La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá tener en cuenta todos los factores siguientes:

La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.

El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos,

tales como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.

La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales

como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

Bien nacionalizado

el 12.06.2011

En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011

Inicio de Depreciación Contable: JUNIO 2011

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados

en información externa, interna o en la experiencia con activos similares.

1.3 Métodos de Depreciación:

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable. Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes:

Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la depreciación lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual NO cambie.

Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina la depreciación en función a las unidades de producidas

La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria.

1.4 Cese de la Depreciación: El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.

Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:

- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil).

- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).

Siendo la AMORTIZACION, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos. En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:

2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo al costo su valor residual. Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica. De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que:

Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o

Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8.

2.2 Inicio de la Amortización

1 El término “indefinida” no significa “infinita”.

- Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

- Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS

En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán. La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.

2.3 Vida útil (párrafo 88): Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles.

Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública

disponible sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida.

La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en

la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en

la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión.

La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales.

Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los

beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales

el periodo de control, fechas de caducidad, etc.

Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.

También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el

periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores. La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).

2.4 Métodos de Amortización: El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.

2.5 Cese de la Amortización En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales específicos. Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones: Adquisición de Concesión de exploración Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc. Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los

minerales, entre otros. La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente). Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:

Método de Agotamiento por costo.

Método de Agotamiento por porcentaje.

A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el

Agotamiento aplicando cada método arriba mencionado.

3.1.1 Método de Agotamiento por Costo:

El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un

método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la

depreciación por unidad de producción.

Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos

de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc)

- Valor de recuperación.

Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de

agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que

tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.

Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos

Donde:

Factor de agotamiento, se determina para el año

Inversión inicial = Es el costo del producto natural

Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural

Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la

capacidad del recurso natural.

Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del

recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso)

y se determina de la siguiente manera:

Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje:

Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que

cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que

genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante

sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda

el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.

Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:

% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad

Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos recursos.

IV. CATALOGO CONTABLE:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33521 Costo

331 Terrenos

33522 Revaluación

3311 Terrenos

336 Equipos diversos

33111 Costo

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33112 Revaluación

33611 Costo

332 Edificaciones

33612 Revaluación

3321 Edificaciones administrativas

3362 Equipo de comunicación

33211 Costo de adquisición o construcción

33621 Costo

33212 Revaluación

33622 Revaluación

33213 Costo de financiación - edificaciones

3363 Equipo de seguridad

3322 Almacenes

33631 Costo


33632 Revaluación

33222 Revaluación

3369 Otros equipos

33223 Costo de financiación - almacenes

33691 Costo

3323 Edificaciones para producción

33692 Revaluación


337 Herramientas y unidades de reemplazo

33232 Revaluación

3371 Herramientas

33233 Costo de financiación – edificaciones para producción

33711 Costo

3324 Instalaciones

33712 Revaluación


3372 Unidades de reemplazo

33242 Revaluación

33721 Costo

33243 Costo de financiación – instalaciones

33722 Revaluación

333 Maquinarias y equipos de explotación

338 Unidades por recibir




3382 Equipo de transporte

33312 Revaluación

3383 Muebles y enseres

33313 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación




3341 Vehículos motorizados

339 Construcciones y obras en curso

33411 Costo

3391 Adaptación de terrenos

33412 Revaluación

3392 Construcciones en curso

3342 Vehículos no motorizados

3393 Maquinaria en montaje

33421 Costo

3394 Inversión inmobiliaria en curso

33422 Revaluación

3397 Costo de financiación – inversiones inmobiliarias


33971 Costo de financiación - edificaciones

3351 Muebles

3398 Costo de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo

33511 Costo

33981 Costo de financiación – edificaciones

33512 Revaluación

33982 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación

3352 Enseres

3399 Otros activos en curso

34 INTANGIBLES

34422 Revaluación

341 Concesiones, licencias y otros derechos

34423 Costo de financiación

3411 Concesiones

345 Fórmulas, diseños y prototipos

34111 Costo

3451 Fórmulas

34112 Revaluación

34511 Costo

3412 Licencias

34512 Revaluación

34121 Costo

3452 Diseños y prototipos

34122 Revaluación

34521 Costo

3419 Otros derechos

34522 Revaluación

34191 Costo

346 Reservas de recursos extraíbles

34192 Revaluación

3461 Minerales

342 Patentes y propiedad industrial

34611 Costo

3421 Patentes

34612 Revaluación

34211 Costo

3462 Petróleo y gas

34212 Revaluación

34621 Costo

3422 Marcas

34622 Revaluación

34221 Costo

3463 Madera

34222 Revaluación

34631 Costo

343 Programas de computadora (software)

34632 Revaluación

3431 Aplicaciones informáticas

3469 Otros recursos extraíbles

34311 Costo

34691 Costo

34312 Revaluación

34692 Revaluación

344 Costos de exploración y desarrollo

347 Plusvalía mercantil

3441 Costos de exploración

3471 Plusvalía mercantil

34411 Costo

349 Otros activos intangibles

34412 Revaluación


34413 Costo de financiación

34911 Costo

3442 Costos de desarrollo

34912 Revaluación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39151 Edificaciones

391 Depreciación acumulada


3911 Inversiones inmobiliarias

3916 Activos biológicos en producción – costo

39111 Edificaciones - costo de adquisición o construcción

39161 Activos biológicos de origen animal

39112 Edificaciones - revaluación

39162 Activos biológicos de origen vegetal

39113 Edificaciones - costo de financiación

3917 Activos biológicos en producción – costo de financiación

3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

39171 Activos biológicos de origen animal

39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones

39172 Activos biológicos de origen vegetal

39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones

392 Amortización acumulada

39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y equipos de explotación

3921 Intangibles - costo

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de transporte


39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo


39131 Edificaciones

39214 Costos de exploración y desarrollo






3922 Intangibles - revaluación





3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluación


39141 Edificaciones

39224 Costo de exploración y desarrollo






3923 Intangibles - costo de financiación


39234 Costo de exploración y desarrollo


393 Agotamiento acumulado

3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo de financiación

3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

V. CASUISTICAS: CASO Nº 1 – DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso:

Marca : CANIX Serie : FX0012500 Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas Cartuchos : Duales (Color y Negro) Rendimiento Total: 255’360,000 hojas

Costos de Importación:

Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) Incoterm pactado : FOB Fecha de Embarque : 05.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012

Descripción T.C. Datos Costo Importación

Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00

Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50

Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75

AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21

IGV (18%) $26,719.85

Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18

Flete local S/.235.29 S/.235.29

S/.401,104.93

Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación y puesta en producción. La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina:

1. Cálculo de la VIDA UTIL:

La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los factores locales de la producción.

La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas

Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días

((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días)

El desgaste físico esperado: 98%

Valor Residual 2%

Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas

2. Cálculo de la Depreciación: Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera:

Importe en Libros S/. 401,104.93

Valor Residual (2%) (S/. 8,022.10)

Valor Depreciable S/. 393,082.83

Unidades Producidas por año:

Años Unidades producidas

%

1 38,600,000.00 15.96%

2 30,600,000.00 12.65%

3 32,560,000.00 13.46%

4 31,560,000.00 13.05%

5 33,560,000.00 13.87%

6 34,520,000.00 14.27%

7 33,820,000.00 13.98%

8 6,700,000.00 2.77%

241,920,000.00 100%

Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será:

Años Costo Importe

Depreciable Depreciación

Anual (**) Depreciación Acumulada

Valor Neto(***)

2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91

2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93

2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98

2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67

2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08

2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16

2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18

2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10

Valor residual (2%) 8,022.10

Nota:

De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido.

(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.

Los registros contables serán:

Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

2 31/12/2012

PROVISION DE DEPRECIACION

68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 62,736.02

2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

2 31/12/2012 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

62,736.02

2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

3 31/12/2012

DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION

93 COSTO DE PRODUCCION 62,736.02

3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

62,736.02

3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2012

2 31/12/2013


68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

49,724.98



2 31/12/2013 39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 49,724.98



3 31/12/2013 DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION


3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 49,724.98


2013

2 31/12/2014





2 31/12/2014 39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

52,908.95




DE PRODUCCION

93 COSTO DE PRODUCCION

52,908.95


52,908.95


2014

2 31/12/2015



51,297.31



2 31/12/2015 39


51,297.31




DE PRODUCCION 93 COSTO DE PRODUCCION

51,297.31


51,297.31


2015

2 31/12/2016



54,520.59



2 31/12/2016 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

54,520.59




DE PRODUCCION


54,520.59


54,520.59


2016

2 31/12/2017



56,092.92



2 31/12/2017 39


56,092.92




DE PRODUCCION


56,092.92


56,092.92


2017

2 31/12/2018



54,952.98



2 31/12/2018 39


54,952.98




DE PRODUCCION



54,952.98


2018

2 31/12/2019



10,849.09



2 31/12/2019 39


10,849.09




DE PRODUCCION


10,849.09



Si la Depreciación, la determino según el METODO DE LINEA RECTA; obtendré la siguiente información:

Años Costo Importe

Depreciable % anual

Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Valor Neto

2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.58

2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.22

2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.87

2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.51

2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.16

2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.81

2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.45

2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10

100.00% Valor residual (2%) 8,022.10

CASO Nº 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO LINEA RECTA:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva: Solución: La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:

Años Costo Importe Depreciable

% Depreciación Anual


Valor Neto

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 72,296.45

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55

2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00


Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION DEBE HABER

2 31/12/2012




2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

2 31/12/2012 39




3 31/12/2012

DESTINO DEL GASTO

92 GASTOS DE VENTA 13,603.55



2013

2 31/12/2013





2 31/12/2013 39


13,603.55



3 31/12/2013

DESTINO DEL GASTO

92 GASTOS DE VENTA

13,603.55



2014

2 31/12/2014





2 31/12/2014 39





DE PRODUCCION




2015

2 31/12/2015



2 31/12/2015

6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO

2 31/12/2015

68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

2

31/12/2015

39


13,595.39

2 31/12/2015

391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA

2 31/12/2015

3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

3 31/12/2015

DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION


3 31/12/2015

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

13,595.39

3 31/12/2015

791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS

2016

2 31/12/2016





2 31/12/2016 39





DE PRODUCCION




2017

2 31/12/2017



13,603.55



2 31/12/2017 39





DE PRODUCCION 92 GASTOS DE VENTA 13,603.55


13,603.55


CASO Nº 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA – METODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente estimación:

Años Costo Importe Depreciable

% Depreciación Anual


Valor Neto

2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 65,498.75

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00


La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO Nº 4 – ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES

La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS 2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas. Se solicita: a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos. b) Reconocimiento contable.

Desarrollo:

a) Se determina el Costo de Adquisición:

Fecha Adq. Descripción Importe Costo2

(T.C. 2.731)

14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 S/. 20,482.50

14.09.2011 Software Ofimático $ 11000.00 S/. 30,041.00

$ 18,500.00 S/. 50,523.50

b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente: LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia. El valor residual de ambos intangibles es CERO.

Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:

Fecha Adq. Intangible Costo Tasa

Amortiz. Meses

Amortización 2011

Valor Neto De Adq.

14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00

14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27

50,523.50 3,368.23 47,155.27

Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la amortización será:

Intangible Costo Tasa

Amortiz.

AMORTIZACION Valor Neto De Adq. 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Licencia 20,482.50 20% 1,365.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00

Software 30,041.00 20% 2,002.73 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20

4,005.47 0.00

50,523.50 3,368.23 10,104.70 10,104.70 10,104.70 10,104.70 6,736.47 0.00

2 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta,

se realiza según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.

El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:

Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACION Parcial DEBE HABER

5 30/09/2011

AMORTIZACION DEL PERIODO


5 30/09/2011 682 AMORTIZACION DE INTANGIBLES

5 30/09/2011 6821 AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO

5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

1,365.50

5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS (SOFTWARE)

2,002.73

5 30/09/2011 39


3,368.23

5 30/09/2011 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA

5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES - COSTO

5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS

5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)

6 30/09/2011

DESTINO DEL GASTO

91 GASTOS DE ADMINISTRACION - 2,020.94

6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS 1,347.29


3,368.23


CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de madera. b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables

Solución:

a) Costo de Agotamiento:

Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos

para el Año 1:


= > S/. 40,000/18

= > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será:

Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

= > S/ 2,222.22 * 4

= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos.

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será:


= > S/ 2,222.22 * 5

= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos.

Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será:

= > S/. 8,888.88 + 11,111.11

= > S/. 19,999.99

La cantidad de inversión no agotada será entonces:

= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99

= > S/. 20,000.01

b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:

El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información:

Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor

reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.

Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos)

= > 19 mil pies cúbicos de madera

Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de

agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año.

El factor de agotamiento para el Año 3:

Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)

= > S/. 20,000.01/19

= > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera


= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)

= > S/. 1,052.63

c) Registros contables:

Adquisición de las hectáreas de Bosque:

-------------------------------------- 1 --------------------------------- Debe Haber

34 INTANGIBLES 40,000.00

346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES

3463 MADERA

34631 COSTO

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655 INTANGIBLES

x/x Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para tala de árboles

-------------------------------------- 2---------------------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 40,000.00

465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655 INTANGIBLES

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00

104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.

1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS

x/x Por la cancelación.

-------------------------------------- x ---------------------------------

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año:

-------------------------------------- 3---------------------------------


683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 8,888.88

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES

x/x Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º año

-------------------------------------- x ---------------------------------



8,889

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

-------------------------------------- x ---------------------------------


-------------------------------------- 4---------------------------------


11,111.11

683 AGOTAMIENTO






-------------------------------------- x ---------------------------------


79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 11,111.11


-------------------------------------- x ---------------------------------


-------------------------------------- 5---------------------------------


1,052.63

683 AGOTAMIENTO


39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM

1,052.63




-------------------------------------- x ---------------------------------


1,052.63


1,053


-------------------------------------- x ---------------------------------

CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:

Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de

explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.

Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se

determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.

La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso

gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay

que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50%

El agotamiento por porcentaje calculado:

Ingreso bruto de la mina 130,000

(x) Porcentaje de agotamiento x 10%

(=) Agotamiento calculado. 13,000

Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:

= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación.

= > S/. 130,000 - S/. 70,850

= > S/. 59,150

Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%):

Limite = > S/. 59,150*50%

= > S/. 29,575

Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido

S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido

es de S/ 13,000. El asiento contable será:

-------------------------------------- 1--------------------------------- Debe Haber


683 AGOTAMIENTO





x/x Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento

-------------------------------------- x ---------------------------------


79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,000


-------------------------------------- x ---------------------------------

CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de

aproximadamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por

5 años para su explotación por un total de S/. 9’800,000.

a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se

extraen las siguientes cantidades por año de concesión:

Año Agotamiento en

millones cúbicos

1 20

2 25

3 25

4 20

5 10

b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es

reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento

para el año 3 en adelante.

c) Registros contables

Solución:

a) Costo de Agotamiento:

Método del factor de agotamiento para el Año 1:


= > S/. 9’800,000/100

= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas

Costo de agotamiento - año 1:


= > S/ 98,000 * 20

= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas

Costo de agotamiento - año 2:


= > S/ 98,000 * 25

= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas

Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será:

= > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000

= > S/. 4’410,000

La cantidad de inversión no agotada será entonces:

= > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000

= > S/. 5’390,000

b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:

Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones

(20 + 25 millones pies cúbicos)

= > 115 millones de pies cúbicos de gas

Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año.

El factor de agotamiento para el Año 3 será:

Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)

= > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas

= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas


= > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cúbicos)

= > S/. 703,043.48

b) Registros contables:

Registro del Agotamiento del gas natural 1º año:

-------------------------------------- x---------------------------------


1’960,000

683 AGOTAMIENTO


39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 1’960,000




-------------------------------------- x ---------------------------------

93 COSTO DE PRODUCCION 1’960,000


1’960,000


-------------------------------------- x ---------------------------------

Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimación de explotación el recurso natural.

reconocimiento contable de los gastos de depreciación...

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