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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DINA ESTHER CASTRO RAMOS

2015

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• Antes de iniciar el estudio de losprocesos administrativos, es precisoque usted conozca a manera deintroducción, donde empieza y dondetermina un procedimiento en materiatributaria. Para empezar debemosrespondernos las siguientespreguntas:

1. Cuáles tributos administra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales?

• La Unidad Administrativa Especial DIAN, recepciona,recauda, controla,determina y administra (porintermedio de bancos autorizados), los impuestosde renta y complementarios, de timbre nacional, delimpuesto sobre las ventas, los derechos de aduana,y los demás impuestos del orden nacional cuyacompetencia no este asignada a otras entidades delEstado

Cuáles tributos administra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales?

• trátese de impuestos internos o alcomercio exterior; así como ladirección y administración de lagestión aduanera, incluyendo laaprehensión, decomiso o declaraciónen abandono a favor de la Nación demercancías y su administración ydisposición

Cuáles tributos administra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales?

• La administración de estos impuestos comprende surecaudación, fiscalización, liquidación, discusión,cobro, devolución y todo lo relacionado con elcumplimiento de las obligaciones tributarias yaduaneras. Este conjunto de acciones se denominaprocedimiento tributario.

2. Entonces - Qué es procedimiento tributario?

• Procedimiento tributario es el conjunto deactuaciones administrativas que el contribuyente,responsable o declarante en general realizapersonalmente o por intermedio de representantespara cumplir con la obligación tributaria sustancial.Igualmente, el conjunto de actuaciones que laadministración tributaria cumple para que se realicedicha obligación.

- Qué es procedimiento tributario?

• Las ACTUACIONES administrativas quenormalmente realiza el contribuyente odeclarante son las siguientes:

• 1. Presentar peticiones en interés particularo general.

• 2. Presentar las declaraciones tributarias yrealizar el pago cuando sea obligatorio, enlos plazos, lugares y términos que fijan lasnormas legales tributarias.

• 3. Presentar las pruebas, certificaciones einformaciones que determine la Ley, elreglamento o que exija la Administración

Qué es procedimiento tributario?

• 4. Interponer los recursos contra las liquidacionesoficiales y, en general, contra los actosadministrativos que causen perjuiciospatrimoniales. Estos recursos o acciones seinterponen ante la misma Administración Tributariao ante la Jurisdicción de lo ContenciosoAdministrativo.

• A su vez, la administración tributaria ejecuta entreotras, las siguientes actuaciones procésales:


• 1. Resuelve las peticiones de los contribuyentes.

• 2. Investiga, controla y determina el cumplimientopor parte de los sujetos pasivos de la obligacióntributaria sustancial. En consecuencia, practicaliquidaciones oficiales por concepto de impuestos eimpone las sanciones que sean del caso.


• 3. Notifica en consecuencia estos actosadministrativos para que la persona afectada con ladecisión de la administración, ejerza su derecho dedefensa, o los acate. Si ejerce su derecho a ladefensa, interpone los recursos que procedancontra dicho acto dentro de los términos queordena la ley y conforme a los procedimientosestablecidos


• 4. Además la administracióntributaria exige coactivamente elpago del tributo cuando elcontribuyente no pagaoportunamente el propio impuestoautoliquidado, así como elcumplimiento de los mayoresimpuestos que se

Qué es procedimiento tributario

•determinen en esasliquidaciones oficiales oresoluciones que impongansanciones, siempre que éstosactos administrativos seencuentren ejecutoriados.

Qué es ACTUACIÓN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOTRIBUTARIO

•La obligación tributariasustancial o material tiene porobjeto el pago del tributo. Paraque se haga efectiva esta, senecesita de la actividad delEstado con el fin de determinarcon certeza el monto de lamisma y que sea satisfecha.


• Esta actividad del Estado –que hacereferencia no a la constitución de laobligación, sino a su declaración–, seconcreta en establecer una serie dedeberes y derechos, que permitendefinir la realización en cabeza de unsujeto, de los presupuestos previstosen la ley como generadores deltributo, así como su cuantía.


• Entre los deberes que tienen comofinalidad el cumplimiento de laobligación tributaria sustancial omaterial se encuentran los siguientes:

• a) Inscripción en el RUT. El RegistroÚnico Tributario -RUT- administrado


• por la DIAN, constituye el mecanismo único paraidentificar, ubicar y clasificar a las personas yentidades que tengan que cumplir obligacionestributarias y administradas por ésta entidad. Verarticulo 555-2 del E. T, y

• Decreto Reglamentario 2788 de 2004.


• b) Presentación de las declaracionestributarias. Con todas lasformalidades establecidas en la ley yel reglamento y dentro de los plazosfijados previamente, en la formacomo las mismas normas loestablecen

• .


• (declaraciones virtuales o en forma litográfica).

• c) Suministro de información. Por parte decontribuyentes o no contribuyentes, en respuesta aun mandato general o por solicitud específica yparticular de las autoridades fiscales.


• d) Conservar pruebas. Lo que implica la obligaciónde llevar contabilidad en debida forma para quienesestán obligados; la obligación de facturar, ymantener documentos a disposición de laadministración, y


• e) Recaudo y pago del tributo. Relacionadas con los deberes de las entidades autorizadas para recaudar, de los agentes de retención o de los contribuyentes para la extinción de la obligación.


• El Estado, a su vez, también debesujetarse a una serie deprocedimientos y formalidadesque garanticen el pago del tributo.Para ello está revestido de un


•un poder coercitivo que le permitesancionar el incumplimiento de losdeberes tributarios con arreglo ala ley sin perjuicio de los derechosy garantías de los administrados.

INVESTIGACIÓN

• Leer desde los artículos 555 al 573 del E. T. y definir claramente:

• 1. Quienes pueden actuar por el contribuyente ante la Dian

• 2. Qué es el RUT, sus aspectos más importantes, y quienes están

• obligados a inscribirse en el RUT

• 3. La representación de las personas jurídicas

• 4. Forma de presentación de los escritos por parte de los contribuyentes

• 5. La competencia para el ejercicio de las funciones por parte de los

• funcionarios de la DIAN (conseguir organigrama de la DIAN de Montería

• conforme a su nueva estructura orgánica).

• 6. La importancia de la dirección para notificaciones y cuál es la dirección

• que deben informar los contribuyentes.

• 7. Forma de notificación de las actuaciones de la administración tributaria

• 8. En qué consiste la notificación electrónica

• 9. Notificaciones devueltas por correo

• 10.Obligados a cumplir los deberes formales (Art. 571 al 573 del E. T.)

Cuáles son los principios fundamentales del procedimiento tributario?

• La constitución Nacional establece cuatro principiosesenciales del derecho tributario, éstos son:Equidad, Eficiencia, Progresividad e Irretroactividad.

• También la Constitución y la ley establece losprincipios de la función administrativa, los cualesson los de: igualdad, moralidad, eficacia, economía,celeridad, imparcialidad y publicidad

• Para el cumplimiento del principio de Equidad queen materia tributaria se traduce en necesariaconsulta de la capacidad económica delcontribuyente es necesario que:

• - El legislador respete, al crear los tributos, lacapacidad de los contribuyentes, consultando laequidad.

• Según el principio vertical, laspersonas con mayores ingresos opatrimonio deben pagar mayoresimpuestos; y según el principiohorizontal, las personas colocadas enigualdad de condiciones económicasdeben pagar iguales impuestos.

• Los contribuyentes deben cumplirhonestamente y de buena fe lasnormas

• de carácter tributario, liquidandocorrectamente sus impuestos ysuministrando los datos que requierela administración tributaria.

• Los funcionarios deben actuardentro del proceso dedeterminación y discusiónadministrativa del tributo,inspirados por un claro espíritu dejusticia.

• Esto es que la determinación finaldel tributo debe corresponder a laverdadera capacidad económicadel contribuyente.

• Conforme al principio del debido proceso laadministración debe cumplir con el Procedimientoque ordena la ley, garantizando en cada caso elderecho de defensa, para modificar la declaracióntributaria, determinar el tributo e

• imponer sanciones al contribuyente.Por medio de este principio, se puedeevitar la arbitrariedad de losfuncionarios y garantizar que laadministración y los contribuyentesconozcan las normas a que estánsometidos.

SINOPSIS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

• deber

• 1. Vía

• Admtva.

• 1.1 Ejercicio del derecho de petición en interésparticular.

• 1.2 Ejercicio del derecho de petición en interés general.

• 1.3 Actuaciones administrativas en cumplimiento de un

• 1.4 Actuaciones administrativas iniciadas de oficio.

• 1.5 Silencio administrativo

• 1.6 Notificaciones.

queja.2. Vía Gubernativa

• 2.1 Recursos ordinarios del derecho: reposición,apelación y .

• 2.2 Recursos especial de reconsideración

• 2.3 Silencio administrativo.

• 2.4 Notificaciones.

• 3. Conclusión del procedimiento Administrativo Tributario.

• 4. Recurso extraordinario de revocatoria directa.

1. ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS

• 1.1. Ejercicio del derecho de petición en interésparticular

• El procedimiento que los contribuyentes debenseguir para ejercer el derecho de petición en interésparticular lo podemos clasificar de la siguientemanera :

• -

• Procedimientos Especiales: Sonaquellos que la ley tributaria haconsagrado en forma especial paraque el contribuyente ejerza elderecho de petición en interésparticular. Esto significa que la normatributaria establece

• en cada caso, el funcionario competente, los requisitos de la solicitud, los términos para presentarla, practicar las pruebas y para decidir y, los recursos que proceden contra la decisión.

• En los impuestos que administra laDIAN el más representativos es elProcedimiento para la devoluciónde saldos a favor y clasificaciónarancelaria en el régimenaduanero.

• - Procedimiento general: Es elconsagrado en el capítulo III delderecho de petición e interésparticular del Código ContenciosoAdministrativo. Los contribuyentesque necesiten realizar solicitudes a laDirección de Impuestos y AduanasNacionales relativas a los tributos queadministra, deben cumplir

• con las disposiciones que integrandicho capítulo, siempre que noexista procedimiento especial paratramitar la petición. Laadministración tributaria

• también está obligada a cumplirlas normas mencionadas. Por esteprocedimiento se orienta lasolicitud de autorretención.

•El contribuyente debe verificarcuál es el funcionario competentepara conocer la consulta.

• 1.2. Ejercicio del derecho depetición en interés general

• En materia tributaria el ejercicio delderecho de petición en interésgeneral se• cumple con las normas del Código

Contencioso Administrativo,• fundamentalmente las de los

capítulos II y VIII.

•En dicha materia sonexcepcionales las disposicionesque reglamenta el derecho depetición en interés general; alrespecto podemos mencionar,únicamente, las normas queregulan la petición para obtenerreformas al arancel de aduanas.

1.3. Actuaciones administrativas en cumplimiento de un deber legal

• Los contribuyentes cumplen susdeberes legales siguiendo losprocedimientos de las normastributarias. En esta actuaciónadministrativa la legislación tributariaes muy casuística, hasta el grado de

•contemplar circunstancias detiempo, modo y lugar en lascuales los sujetos pasivos deltributo deben cumplir susobligaciones legales.

• Los principales deberes del administrado(contribuyente, responsable, agente

• retenedor y declarantes) son:

• -Inscribirse en el RUT como lo anotábamos antes

• - Presentar las declaraciones tributarias cuando estáobligado a ello.

• - Suministrar las informaciones que requiera laDIAN.

• - Conservar las pruebas, certificados yrelaciones que ordena la ley.

• - Llevar libros de contabilidad en loscasos que disponen las normaslegales.

• - Practicar retención en la fuente,cada vez que efectúe un pago oabono en

• en cuenta gravado con estaobligación; elaborar y presentar ladeclaración mensual deretenciones; depositar los valoresretenidos dentro de los plazosseñalados

• y, elaborar y entregar loscertificados de retención a loscontribuyentes dentro de losplazos que señala la ley.

• Elaborar y entregar la factura deventa, siempre que esté obligado aello.

•Por medio de las normasprocedimentales, el contribuyenteautoliquida el impuesto a cargo oel saldo a favor en un determinadoperíodo fiscal y, la administracióndetermina la exactitud de dichaautoliquidación. Por lo tanto, la

•principal obligación formal es lapresentación de las declaracionestributarias.

•Por ello se afirma, que elprocedimiento tributarioadministrativo se inicia con

• la presentación de lasdeclaraciones tributarias yconstituye una actuación

• Esta etapa administrativa termina conla notificación de uno de lossiguientes actos administrativos:

• a) Liquidación de revisión.

• b) liquidación de correcciónaritmética.

• c) Resolución de sanción por nosuministrar las informaciones

• d)Resolución de sanción porirregularidades y atraso en los librosde

• contabilidad y papeles anexos.

• e) Resolución por incumplir con lasobligaciones derivadas del sistemade

• retención en la fuente, conincidencia o conducta punitiva.

• f) Resolución de sanción por otrasconductas atípicas que infringenlas normas tributarias (Resoluciónsanción por no declarar, resoluciónsanción por no facturar, etc.)

•Veamos a groso modo la principalactuación administrativa de un• contribuyente en cumplimiento

de un deber legal, desde su iniciohasta su terminación.

a) Presentación de la declaración tributaria

• Los contribuyentes deben presentarla declaración tributaria dentro delos términos que señala la ley. Elincumplimiento origina sanciones decarácter económico (sanción por nodeclarar, por ejemplo, entre otras).

• Podemos mencionar otras como lassanciones por extemporaneidad en lapresentación

• de las declaraciones, por corrección alas declaraciones, y liquidación deaforo cuando el contribuyente esomiso en sus obligaciones dedeclarar.

•En materia aduanera, nopresentar la declaracióntributaria dentro de los• términos correspondientes causa

al importador, la declaratoria deabandono legal de la mercancía.

b) Correcciones de las declaraciones tributarias

• Corregir es enmendar los errores de ladeclaración tributaria, incluyendonuevos valores y modificando los datosinformados inicialmente. La correcciónpuede tener origen en errores a favordel declarante o en su contra. Son afavor cuando declaró una menorretención o un mayor

• .

• impuesto del valor obligadolegalmente. Constituyen erroresen contra del declarante, cuandodeclaró un menor valor deimpuesto del que estaba obligadoconforme a la ley ocasionando conello una sanción de corrección.

• A manera de anticipo o de avance dentro de los contenidos del procedimiento

• tributario, estos son los pasos a seguir, por ejemplo, cuando el declarante

• haya cometido un error en su contra en su declaración de renta o de ventas

• inicial:

• 1. Presenta solicitud escrita que contenga por los menos:

• - La designación de la autoridad a la que se dirige (Jefe División de gestión de

• Liquidación –funcionario competente-

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