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PRINCIPALES NOVEDADES EN EL IRPF INTRODUCIDAS POR LA LEY 26/2014, DE 27 DE

NOVIEMBRE

Mª Estrella Martín DominguezMeloneras, 2015

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INTRODUCCION

• La Ley 26/2014, de 27 de noviembre modifica la Ley 35/2006 pero mantiene la estructura básica del impuesto. Ahora bien, se introducen una pluralidad de modificaciones que según la exposición de motivos, responden a un triple objetivo:

– Minorar la carga tributaria soportada por los contribuyentes, con especial

incidencias para los perceptores de RT y de RAE de rentas más bajas, y

para quienes soporten mayores cargas familiares.

– Suprimir incentivos fiscales de forma generaliza para todos los contribuyentes.

– Fomentar el ahorro a largo plazo.

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INTRODUCCION. ENTRADA EN VIGOR• Con carácter general: el 1/01/15 (aun cuando en determinados

aspectos se completan en dos etapas, por ej., las escalas de gr.).

• Excepciones:

– Nuevo régimen de exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador que entró en vigor el 29 de noviembre, produciendo efectos jurídicos desde el 1 de agosto de 2014.

– Las modificaciones del método de EO para la determinación del RNAE, que entrarán en vigor el 1 de enero de 2016.

– El cambio en la sujeción pasiva de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil, que, junto con el triple régimen transitorio que se articula, también entrará en vigor el 1 de enero de 2016.

– El nuevo tratamiento de la transmisión de DS preferente desgajados de acciones cotizadas, que entrará en vigor el 1 de enero de 2017.

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NOVEDADES. REGLAS GENERALES DEL TRIBUTO contribuyentes

1.- Contribuyentes: las sociedades civiles (Art.8.3)

Ø A partir del 1/01/2016, Conforme a lo dispuesto en la ley 27/2014, de 27 de

noviembre del IS, las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser

contribuyentes de ese tributo.

Ø la normativa del IRPF se adecua a dicha modificación y dejaran de

tener la consideración de contribuyentes a efectos de este impuesto.

Ø La DT 19ª regula un régimen especial para la disolución y liquidación para

las SC que cumplan con los requisitos establecidos en dicha disposición

normativa

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NOVEDADES. REGLAS GENERALES DEL TRIBUTO Imputación temporal

2.- Reglas de Imputación temporal (art.14.2 c y k). Se introducen

nuevas reglas en los siguientes supuestos:

(I)Ganancias patrimoniales derivadas de la obtención de ayudas

públicas.

v Hasta 31/12/2014, dichas GP se imputaba al PI en que tuviera lugar la comunicación de la concesión de la ayuda. A partir del 2015, se retrasa su imputación al período de cobro, salvo en los casos de:

v ayudas por compensación debidas a defectos de estructurales en

vdas, las concedidas para el acceso a la 1ª vda.:

v Se mantiene la regla especial de imputación por cuartas partes

anuales: el ej en el que se cobra y los tres ss.

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(II) Pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no

cobrados: Se imputará al PI en que se produzca alguna de las ss. circunstancias:

(i) Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo derefinanciación judicialmente homologable o un acuerdo extrajudicial de pagos.

(ii) Que encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito (en cuyo caso, la pérdida se computará por la cuantía de la quita).

(iii) cuando concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas previstas en los apartados 1,4 y 5 del art. 176 ley 22/2003.

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– En el caso de que el crédito se cobre con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial, se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el PI en que se produzca dicho cobro.

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Novedades. Rentas exentas

3.- Rentas exentas.

Se define por primera vez «rentas exentas con progresividad»

(DA20ª). Son rentas que, no estando sometidas a tributación,

deben considerarse par el cálculo del tipo de gravamen aplicable a

las demás rentas del período.

– à Estas rentas se añadirán a la BLG. o a la BLA, según corresponda a su naturaleza, para calcular el TMG aplicable a la CI. El TMG se aplicará sobre la BL si incluir rentas exentas con progresividad.

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NOVEDADES. RENTAS EXENTAS. RT

1.- Las indemnizaciones por despido (art.7.e) seguirán, como hasta

ahora: exentas en la cuantía establecida con carácter obligatorio en la normativa laboral (en el caso de despidos objetivos, individuales

y o colectivos, la exención llegará a la cuantía obligatoria para el

despido improcedente). No obstante, la exención estará limitada en todo caso a un máximo de 180.000€.Régimen transitorio. El límite anterior no será de aplicación a:

(i) las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con

anterioridad a 1 de agosto de 2014.

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NOVEDADES RENTAS EXENTAS. RT Indemnizaciones por despido

(ii) a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulación de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del período de consultas a la autoridad laboral con anterioridad a dichafecha. Esta modificación entró en vigor el 29 de noviembre de 2014. Lo que supone:

• Que las retenciones e ingresos a cuenta que se practiquen a partir

de dicha entrada en vigor deberán realizarse considerándose el límite cuantitativo antes indicado.

• Por el contrario, en los despidos realizados a partir de 1 de agosto

de 2014 pero anteriores a la entrada en vigor, la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta practicados (que no habrán tenido en

cuenta ese límite cuantitativo) y el referido límite deberá ser

ingresado por el contribuyente en su declaración de IRPF de 2014.

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NOVEDADES. RENTAS EXENTAS. RT Indemnizaciones por despido

• Consideración de renta irregular. Se introduce por primera vez

que se considerará como período de generación el número de años de servicio del trabajador.

– Reducción:30%. Se permite también en los casos de cobro fraccionado (no para el resto de RT irregulares). El cómputo del período de generación (que será el Nº de años de servicios del trabajador) deberá tener en cuenta el Nº de años de fraccionamiento, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

– Indemnizaciones por extinción de la relación mercantil de administradores con período > 2 años. La reducción del 30% sólo podrá aplicarse cuando las indemnizaciones no se perciban de forma fraccionada excepto cuando la extinción de la relación fuera anterior a 1 de agosto de 2014.

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En estos casos la reducción resultará aplicable si:

Nº de años de generación > 2

Nº de periodos imp de fraccionamiento.

2.- Becas. Se añade en la letra j) del art. 7, la exención a las becas

concedidas por las fundaciones bancarias y Cajas de Ahorro.

3.-Tripulantes de determinados buques de guerra ( DA 41ª).

Se introduce una nueva exención del 50% para los RT obtenidos por tripulantes de buques de pesca (pabellón español e inscritos

en el registro de la flota pesquera comunitaria) que pesquen

exclusivamente túnidos y especies afines.

NOVEDADES. RT RENTAS EXENTAS.

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NOVEDADES. RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO.

• Imputación fiscal de los contratos de seguro que cubran

conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad (art. 17. f).

– Respecto a los contratos de seguro q cubran conjuntamente contingencias de jub. y fallecimiento o incapacidad, se establece la imput. fiscal obligatoria de la parte de las primas satisfechas q corresponda al capital riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe Ø 50€ anuales.

– Se define el «capital en riesgo» la diferencia entre capital asegurado

para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática.

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NOVEDADES. RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO

• Regímenes transitorios aplicables a las prestaciones de PP, MPS

y PPA y a las prestaciones derivadas de seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones.

– La Ley 35/ 2006 eliminó la posibilidad de aplicarles la reducción del 40% derivados de aportaciones de + de 2 años, estableciendo un régimen transitorio. La ley 26/2014 mantiene lo mantiene pero lo modifica en los ss términos:

(i) Contingencias acaecidas desde el 1/1/15, se aplica el régimen anterior cuando

se solicita el cobro de la prestación en el ejercicio en que acaezca la

contingencia o en los dos siguientes.

(ii) Contingencias en los ejercicios 2010 a 2014: el RT se aplicará a las

prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio ss. a aquel en

que acaeció la contingencia.

(iii) Contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores : el Régimen

transitorio será aplicable hasta el 31 de dic de 2018.

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NOVEDADES. RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO. V. Retribuciones en especie

• Entrega de acciones a los empleados. (art.42.3 f))Se mantiene la

exención( límite de 12.000 anuales) pero sólo cuando la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de

la empresa, grupo o subgrupos de empresa, realizándose una

remisión al Rgto. para determinar los términos de este supuesto

de no sujeción.

• Cesión de uso de vehículos. Se reduce hasta un 30% la

valoración para los vehículos considerados eficientes

energéticamente.

• Cesión vivienda propiedad del pagador. 5% del VC para los inmuebles localizados en municipios en los que los VC hayan sido

revisados y entrado en vigor en el PI o en el plazo de los 10 PI

anteriores.

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Novedades Rendimientos del Trabajo. Rendirregulares.

• Rendimientos irregulares. La reforma introduce varias

novedades importantes (art.18).

(i)La reducción pasa del 40% al 30%.

(ii)Para los rend irregulares por haberse generado en más de dos años,

se concreta y se limita el concepto de “no periodicidad ni concurrencia”que existía hasta la fecha.

(i) Se establece con carácter general q la reducción no es aplicable

cuando en los 5 períodos anteriores a aquel en que sean

exigibles, se hayan obtenido por el contribuyente otros rend.,

generados en más de dos años a los que se haya aplicado la

reducción( recordar q esta regla no se aplica en las indemn. por extinción de la relación laboral)

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Novedades Rendimientos del Trabajo. Rendirregulares

(iii) Para las opciones sobre acciones se les va aplicar la regla

anterior, estableciéndose un régimen transitorio.

(iv) En general, el tratamiento de las rentas irregulares sólo será

aplicable a los rendimientos que se imputen en un único período

impositivo. Hasta ahora, sólo se exigía este requisito para los

rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, pero no para los generados en mas de dos años y

obtenidos de forma no periódica ni recurrente. Con esta

modificación, la imputación a un único período impositivo se exige

en ambos supuestos, salvo en el caso de indemnizaciones por ext

de la relación laboral.

(v) Se mantiene el límite general anual (sobre el que aplicar la reducción)

de 300.000 euros (además de los específicos para indemnizaciones por ext. de la relación laboral o mercantil).

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Novedades Rendimientos del Trabajo. Gastosdeducibles. (art.19.2)

• Se incluye un nuevo supuesto en concepto de “otros gastos”,

que tendrán como límite el rendimiento íntegro una vez minorado el resto de los gastos deducibles, por importe de 2.000 euros

anuales, que se incrementan:

(i) Cuando se produzca un cambio de residencia en los casos de

aceptación de un puesto de trabajo en otro municipio: 2.000 euros adicionales.

(ii)Trabajadores activos con discapacidad:3500 + incrementándose

a 7.750 + en los casos de discap. que necesiten ayuda de 3º o

tengan mov. reducida o grado de discp. desde el 65%, inclusive.

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Reducción por rendimientos del trabajo

• Reducción general hasta un máximo de 3.700€ anuales, sólo a

contribuyentes que obtengan rend. Inferiores a 14.450€ anuales siempre que no obtengan rentas, excluidas las exentas, distintas

de las del trabajo superiores a 6.500€.

(i) Contribuyentes con RNT ≤ a 11.250€:3.700€

(ii)RNT entre 11.250€ y 14.450€: 3.700€ - 1,15625x (RT-11.250€).

ØEl RN a tener en cuenta, será el que resulte antes de minorarlo en el gasto fijo de 2.000€ anuales.

ØSe elimina la reducción por movilidad geográfica, fijándose un régimen transitorio para los contribuyentes que continúen desempeñando el trabajo en 2015, la podrán aplicar en lugar de 2000€previsto en otros gastos.

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Rendimientos del capital inmobiliario e imputaciones de renta (Art.23.2 y 85)

• A partir de 2015: desaparece la reducción del 100%. Se mantiene

la reducción del 60%, con independencia de la edad y del nivel de renta del arrendatario.

– Sólo será de aplicación cuando el RN sea + y haya sido declarado por el contribuyente.

• Se minora la reducción por RI, pasa al 30%. Para aplicar esta reducción se exige que la Imputación del rendimiento se realice en

un único PI.

• Se limita la base anual de reducción a 300.000euros.

• Imputaciones de Rentas Inmobiliarias. El porcentaje del 1,1%

sobre el VC (frente al gral. del 2%), se limita a los inmuebles de

municipios en los que los VC revisados en el PI o en los 10

anteriores.

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Rendimientos del capital mobiliario

• Se elimina la exención de 1.500€ anuales para dividendos y

participación en beneficios (art.7 y).

• Reducción por Rirregulares. Disminuye del 40% al 30%,

exigiéndose además para aplicar la reducción que la imputación

se realice en un único PI.(art.26.2)

– Se limita la base de la reducción a 300.000euros anuales.

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Rendimiento del Capital mobiliario. Distribución de la prima de emisión. (Art. 25.1.e)

• Hasta el 31/12/2014, la distribución de la PE minoraba el valor de

adquisición de las acciones o participaciones por lo que únicamente el exceso, si lo hubiere, tributaba como RCM.

• A partir del 1/1/2015, tributan por RCM la distribución de la PE

correspondientes a valores no admitidos a negociación cuando es

+ la diferencia entre FP de las acciones o participaciones (correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la

fecha de distrib. de la prima) y el valor de adquisición.

– El importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes oderechos recibidos se considerará RCM con el límite de la citada diferencia positiva.

– El exceso sobre este límite minora el VA de las accs o participaciones.

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Rendimientos del capital mobiliario. Distribución de la prima de emisión. (Art.25.1.e))

• A estos efectos, los FP se minorarán:

– en los Bº repartidos antes de la distribución, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios.

– En el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en los FP que se hubieren generado con posterioridad a la adquisición de las accs o participaciones. El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las accs o participaciones.

Para evitar supuestos de DI, se establece que si el reparto de la PE determina tributar como RCM, si después se distribuyen div en relación a las accs o parti, que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente desde la distribución de la prima, el importe de estos no tributaran como RCM, sino que minorará el valor de adq. de las accs. o part. con el límite de los RCM previamente computados.

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Rendimientos del capital mobiliario. Plan de Ahorro a largo plazo (DA 26ª).

• Se crea un nuevo instrumento (PALP) por el que se establece una

exención para los Rend. Positivos (no para los negativos) generados por seguros de vida, depósitos y contratos financieros

a través de los cuales se instrumenten los PALP. Se exige:

– No se pueden efectuar disposiciones de capital antes de finalizar un plazo de 5 años desde su apertura.

– Si se incumple (o cualquiera de otros de los requisitos señalados, se deberá integrar el rendimiento generado durante la vigencia del plan en el PI del incumplimiento y la entidad ha de retener o realizar pago a cuenta del 19% ( 20% 2015) de los rendimientos obtenidos desde la apertura incluidos los que pudieran obtenerse con su extinción.

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Rendimientos del capital mobiliario. Plan de Ahorro a largo plazo (DA 26ª).

– Los rendimientos negativos, se imputarán al PI en que se produzca la extinción del PALP, pero sólo en la parte del importe total de dichos rend. negativos que exceda de la suma de los rendimientos del mismo plan a los que hubiera resultado de aplicación la exención.

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Rendimientos del capital mobiliario. Otras cuestiones

•DT 13ª. Se elimina la compensación fiscal para los contribuyentes

que perciban Rend. de cap. mobiliario procedentes de contratos de

seguro anteriores al 20/01/2006.

•Planes Indiv. de ahorro sistemático (PIAS). Se minora de 10 a 5 años la antigüedad que debe tener la prima satisfecha en el

momento de la constitución de la renta vitalicia.

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Rendimientos de actividades económicas

• Art. 27.1. Se introducen determinadas modificaciones en relación

con el concepto de RAE:

(i) Rend. obtenidos por socios de Sociedades Profesionales (ley 2/2007): Son RAE los obtenidos por contribuyentes procedentes deuna entidad de la que sean socios, cuando deriven de la realización de actv. profesionales.

– También tienen esta misma consideración los socios de las sociedades

de intermediación, de medios o de comunicación de resultados.

– Han de estar incluidos en el RETA o en la Mutualidad de previsión

social alternativa.

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• Actividad de arrend. de inmuebles: Se suprime el requisito del

local exclusivamente destinado para llevar a cabo la gestión de la actividad. Sólo va a ser exigible una persona contratada con

contrato laboral jornada completa.

• Estimación directa (art.30).Gastos deducibles: se introducen las

ss. modificaciones:

– Se elimina, en relación con la deducibilidad de las cantidades abonada en virtud de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el RETA, el límite cuantitativo de 4500€ y en su lugar se estable como límite la cuota máxima por contingencias comunes establecida en cada ejercicio (art.30.2.1ª).

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– Estimación Directa Simplificada. Se sustituye la deducción del 5% del importe del rend. neto previo en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación a un importe máximo de 2.000€anuales. (30.2.4ª) a determinar reglamentariamente.

– Reducción por rendi. Irregulares: Se minora del 40% al 30% y se establece el límite de 300.000€ anuales como cuantía máxima del RN sobre la que se aplica la reducción.

Estimación Objetiva. Se revisa el método de Estimación Objetiva,

con entrada en vigor el 1/01/2016, exigiéndose mayores requisitos

para su aplicación y reduciendo las actividades que se pueden

acoger al mismo y quedando prácticamente limitadas a aquellas, que por su naturaleza, se relacionan fundamentalmente con

consumidores finales.

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• Estimación Objetiva.

Ø El umbral de exclusión sobre los ingresos íntegros se reduce a 150.000€ anuales (antes 450.000€), cuando el destinatario es un empresario o profesional: 75.000 € anuales (antes 50.000 €) y en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales: 250.000 € anuales (antes 300.000 €).

Ø Y el umbral exclusión sobre el volumen de compras es de 150.000 € anuales (antes 300.000 €).

Ø No se incluirá en el ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección 1ª de la tarifas del IAE a las que fuera de aplicación el 1% de retención (carpinteria, cerrajeros, pintura , albañilería, fontanería, etc).

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• Nueva regulación de las reducciones al RN de actividades económicas (art. 32.2).

› Los contribuyentes que determinen los RN en estimación directa

y cumplan determinados requisitos establecidos en la Ley podrán

reducir el rend. neto en 2.000€.

› Además, el rend. neto de las actividades económicas se

minorará en las cuantías establecidas en el artículo 32.2, en

función de los rendimientos que obtengan.

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GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES

• Reducción de capital cuya finalidad sea la devolución de aportaciones (art.33.3.a). Se establece el mismo tratamiento de la prima de emisión para el caso de reducción de capital cuya

finalidad sea la devolución de aportaciones que no procedan de bº

no distribuidos correspondientes a valores no admitidos a

negociación.

– Regla general: El importe de la reducción o el valor de mercado de lo recibido minora el valor de adquisición de las acciones o participaciones. El exceso tributa como RCM.

– Regla especial: Si la reducción es con cargo a bº no distribuidos la totalidad de lo percibido tributa como RCM.

– Regla conversión (valores no cotizados): Se aplican los mismos criterios que para el reparto de la prima de emisión.

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• Extinción del Régimen matrimonial de separación de bienes (art.33.3.d). No existe ganancia o pérdida patrimonial cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan

compensaciones dinerarias o mediante la adjudicación de

bienes por causa distinta de la pensión compensatoria entre

cónyuges.

– Dichas compensaciones no darán derecho a reducir la BI del pagador ni constituyen renta para el perceptor.

• Exención de la ganancia patrimonial producida por dación en pago de la vivienda habitual. Vda. habitual o garante para la

cancelación de hipoteca que recaiga sobre la misma siempre que no se disponga de otros bienes (entró en vigor el en julio 2015). También exenta la GP por la

transmisión de la vda. habitual en ejecuciones hipotecarias.

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• Se mantiene la exención de la GP por la venta de la vda habitual

por > 65 años.

• Se añade una nueva exención (art.38): Se excluye de gravamen

la GP por la transmisión de cualquier elemento patrimonial de

contribuyentes >65 años, se exige:

Ø el importe obtenido de la venta, se destine, en el plazo de 6 meses, a constituir una renta vitalicia a su favor.

Ø La cuantía máxima que puede destinarse a la constitución de dicha renta vitalicia es la cantidad de 240.000€.

Ø Reinversión parcial de lo percibido en la transmisión à Solo quedaráexcluido de grav. la parte proporcional de la GP que se corresponda con el importe reinvertido.

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• Transmisión de derechos de suscripción de valores admitidos a cotización(art.31.1.a y 37.1.a). Art. 37 En estos casos, el importe obtenido en la transmisión se califica como

ganancia patrimonial, en lugar de minorar el valor de adquisición

de dichos valores como se contemplaba en la regulación anterior.

› Esta modificación no entrará en vigor hasta el 1/1/2017

por lo que durante 2015 y 2016, seguirá tributando como hasta ahora.

• Transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación (ART.37.1.B). Se sustituye la referencia al valor

teórico por el valor del patrimonio neto que corresponde a los valores transmitidos.

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• Coeficientes de corrección monetaria (art.35).Se elimina la

aplicación de corrección monetaria para el cálculo de la ganancia patrimonial generada por la transmisión de bienes inmuebles.

• Coeficientes de abatimiento (Disposición transitoria 9ª). Aplicable a las GP de elementos no afectos a AE adquiridos con

anterioridad a 31 diciembre de 1994.Se mantienen los coeficientes de abatimiento de:

– 11,11%, para inmuebles.

25% para acciones con cotización en bolsa y el

– 14,58% fondos de inversiones y acciones sin cotización en bolsa.

El límite para la aplicación de los coeficientes es de 400.000 €

de VT, lo que exceda no se le aplicará ninguna reducción.

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El límite para la aplicación de los coeficientes es de 400.000 €

de VT, lo que exceda no se le aplicará ninguna reducción.

› Este límite se aplica no al valor de transmisión de cada elemento

patrimonial de forma individual, sino al conjunto de los valores de

transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento desde el

1/01/2015.

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INTEGRACION Y COMPENSACION DE RENTAS

• Se mantiene la distinción entre RG y RA, pero se modifican de forma significativa el contenido de este tipo de rentas y el rég de integración y compensación. Se establece un régimen transitorio para las pérdidas y saldos negativos procedentes de ejercicios anteriores.(DT 7ª)

Renta General: – RT, RCI, RCM (los del art. 25.4: propiedad intelectual, industrial,

subarriendos, derechos de imagen…), los RCM derivados de la cesión de capitales a entidades vinculadas que incumplan el ratio de subcapitalización y las GP que no deriven de la transmisión de elementos patrimoniales.

›››› Se elimina de esta categoría las alteraciones patrimoniales (derivadas de transmisiones) generadas en un año o menos.

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• Renta del Ahorro:

(i) participaciones en fondos propios,

(ii) cesión de capitales propios a terceros,

(iii) operaciones de capitalización y seguros, y

(iv) todas las GP que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales (incluyendo las generadas en un año o menos).

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INTEGRACION Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

• A efectos de integración. La norma distingue:

(A) Rend. e Imput. de renta de la BIG

(B) Alteraciones patrimoniales de la BIG

(C) Rend del capital mob de la BIA

(D) Alteraciones patrimoniales de la base del ahorro

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• Integración y compensación de rentas en la BIG. Art.48Ø BIG = A + B

ØA (Rend e imput de la BIG) + B (Alteraciones patrimoniales de la BIG).

Ø Si el saldo es (-) se compensa con el (+) hasta un 25% de ese

saldo (+) (hasta ahora 10%).

Ø Si tras la compensación queda saldo (-), su importe se compensará

en los 4 años ss.

• .

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• Integración y compensación de rentas en la BIA.

Ø C (RCM de la BIA) + D (Alteraciones patrimoniales de la BIA).

Ø Se permite por 1ª vez la compensación de saldos (–) de cada uno de

esos compartimentos con el saldo (+) del otro, hasta un 25%. Es decir:

Ø Se podrá compensar el resultado (–) de integrar y compensar entre si los RCM

(-) con el saldo (+) derivado de la integración de las alteraciones patrimoniales

de la BIA hasta el 25%.

Ø El saldo (-) que pudiera resultar, bien de RCM bien de GYP, se podrá

compensar en los 4 años ss. Estos porcentajes de compensación serán del

10%, 15% y 20% en los periodos impositivos 2015,16 y 17, respectivamente

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Base Liquidable - Aportaciones a PP y sistemas similares

• Se mantiene el esquema de liquidación: BI (-)Reducciones (=) BL.

Con las ss. modificaciones:

– Desaparece la reducción por aportaciones a partidos políticos à deducción en cuota.

– Aportaciones a sistemas de previsión social (art. 51 y 52).

Ø Se rebaja a 8000€ anuales el máximo de aportación anual,

independientemente de la edad del contribuyente.

Ø El límite conjunto de reducción del art. 52 se fija en la menor de:

Ø :30% de RNT y RAE, o

Ø 8.000€

› Se incrementa a 2.500 la reducción por aportaciones a favor del

cónyuge que no obtenga rend. superiores a 8000€.

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Base Liquidable - Aportaciones a PP y sistemas similares

› Se permite disponer anticipadamente del los derechos

consolidados que correspondan a aportaciones realizadas con al menos diez años de antigüedad. A estos efectos no se computaran

las aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

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Mínimos personales y familiares (Arts. 57 a 61)

• Se elevan los importes de los mínimos personales y familiares y

también los de ascendientes y descendientes que convivan con aquel.

– Se asimilan a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento.

– En el mínimo por descendiente se asimila a la convivencia con el contribuyente las situaciones de dependencia económica de él.

– Se exceptúa los casos de contribuyentes que satisfagan anualidades

por alimentos a sus hijos.

• Se incrementan los importes del mínimo aplicable a las personas con discapacidad, incluso en los casos en que también sean trabajadores en activo.

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Mínimos personales y familiares (Arts. 57 a 61)

• Se mantiene el criterio para aplicar los mínimos de atenderse a las

circunstancias personales y familiares al tiempo del devengo.

– Se extiende la aplicación del mínimo por ascendiente en caso de fallecimiento (antes solo para los descendientes).

– Se exige que haya convivido con el contribuyente al menos la mitad del

periodo transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.

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TARIFAS

• Novedades: Bajada general de tipos respecto a los aplicables en

el 2014, de forma paulatina:

– Escala del art.66 y ss. Se aplicará a los períodos impositivos que se

inicien a partir del 1/01/2016.

– Escala para el 2015: DA31ª de la Ley

– No se elimina totalmente el gravamen complementario creado

temporalmente para 2012,2013 y 2014.

• Anualidades por alimentos en favor de los hijos. (cálculo de la CT aplicando separadamente las TGE y la TGA al importe de las

anualidades y al resto de la BL). Novedades:

– Solo es aplicable cuando el contribuyente que, satisface, anualidades

por alimentos a los hijos por decisión judicial, no tengan derecho a la aplicación por esos hijos del mínimo por descendiente.

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Tarifa General para el 2015 (parte autonómica Comunidad Autónoma Canaria)

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DEDUCCIONES

• Deducción por inversión de Bº. (art.68.2). Se suprime en el IS,

se mantiene en IRPF con modificaciones:

– Contribuyentes que cumplan los requisitos de las ERD.

– La inversión en elementos patrimoniales afectos deberá tener lugar en el PI en que se obtienen los rdtos. que se reinviertan o el ss. Se

entiende realizada la inversión cuando se pongan a disposición.

– La deducción se practica en la cuota íntegra del PI en que tenga lugar

la inversión.

– La base de la deducción será la cuantía invertida

– Porcentaje baja al 5% o 2,5% cuando se trate de rentas obtenidas en

Ceuta y Melilla si hubieran aplicado la deducción prevista para este tipo de rentas o cuando se hubiera practicado la deducción por inicio de actv. económica en ED.

– Mantenimiento dela inversión durante al menos 5 años o su vida útil si fuese inferior.

57

DEDUCCIONES

• Deducción por donativos a entidades incluidas en la ley 49/2002,

de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos. Porcentajes de deducción:

– 2015à los primeros 150€ à 50%. Sobre el resto à 27,25%, se aumentará al 32,5% si en los 2 ejercicios anteriores se hubieran realizado donativos con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe ≥ al del ejercicio anterior.

– A partir 2016à los 1º 150€à 70%. El resto à 30% que aumenta al 35% si en los 2 ejercicios anteriores se hubieran realizado donativos con derecho a deducción en favor de una misma entidad por importe ≥ al del ejercicio anterior.

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DEDUCCIONES

• Deducción del 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a

Partidos Políticos. Base máxima de esta deducción 600 € anuales.

• Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Se condiciona

a que las rentas procedan de sociedades que operen

efectivamente en dichos territorios y se cumplan los requisitos

contemplados en el artículo 68.4.

59

DEDUCCIONES• Deducciones por familia numerosa o personas con

discapacidad a cargo art. 81.bisLos contribuyentes que realicen actividad por cuenta propia o ajena

por la que estén dados de alta en la Seguridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota por:

Ø cada descendiente con discapacidad, hasta 1.200 € anuales.

Ø cada ascendiente con discapacidad, hasta 1.200 € anuales.

Ø Hasta 1200€ anuales por familia numerosa. Podrán aplicársela

los ascendientes y hermanos huérfanos de padre y madre, que

forme parte de una familia numerosa, hasta 1.200 € anuales.

ØSi la familia numerosa es de categoría especial, la deducción se

incrementa en un 100 %.

60

DEDUCCIONES

• la deducción será proporcional al número de meses de

cumplimiento de los requisitos y se prorrateará, en su caso, entre los contribuyentes con derecho a la misma.

• Tendrá como límite independiente a cada deducción la suma de

las cotizaciones íntegras de cada periodo.

• Se suprimen las siguientes deducciones:

Ø Deducción por cuenta ahorro empresa ( art.68.6).

Ø Deducción por alquiler de vivienda habitual (art.68.7). Se mantiene transitoriamente cuando los contratos de arrend. son anteriores al 1 /1/2015 y siempre que hubiera tenido derecho a la deducción con anterioridad..

Ø Deducción por obtención de rend. del trabajo o de AE (art. 80 bis)

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APLICACIÓN DE DEDUCCIONES Y SOLICITUD DE ABONO ANTICIPADO

• El procedimiento de aplicación de las deducciones anteriores y el

abono anticipado de las mismas lo regula el Rgto. de IRPF ( RD 1003/2014, de 5 de diciembre).

Ø Las deducciones se aplicaran proporcionalmente al número de

meses en que se cumplan los requisitos que dan derecho alas

mismas, con los ss requisitos:

– Para determinar la Familia Numerosa y situación de discapacidad, se estará a la situación el último día del mes.

– El requisito de alta en la SS o Mutualidad se entenderá cumplido si se realiza cualquier día del mes ( para el pago anticipado durante al menos 15 días cada mes).

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OBLIGACIONES FORMALES. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

• Administradores en general: 35 % (37% para 2015)– Administradores, con rendimientos procedan de entidades con cnn

del último período impositivo finalizado inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será:19%.(2015:20%)

• Rendimientos por arrendamientos: 19%.• Retención cursos, conferencias, coloquios, seminarios:18%

(19% para 2015)• Rendimientos de Capital mobiliario 19% (20% para 2015).

• Retención actividades profesionales: general 18 % (19% 2015)– 15% Retención AP cuando el volumen de RI en el ejercicio

inmediato anterior sea < a 15.000 € y represente más del 75 % de la suma de los RI(comunicación firmada al pagador)

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OBLIGACIONES FORMALES. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

• Retención para quienes se inicien en la AP: 9%, en el período

impositivo de inicio y en los dos siguientes.

• Retención GP derivadas de las transmisiones o reembolsos de

acciones y participaciones de instituciones de inversión

colectiva:19%, a partir de 2016. y del 20% en 2015.

• Se introduce el concepto de «renta exenta con progresividad». No

están sometidas a tributación pero se tienen en cuenta para el

calculo del TG aplicable a las restantes rentas percibidas por el

contribuyente.

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OBLIGACIONES FORMALES

• Obligación de declarar (art.96.3). No están obligados a declarar

los perceptores de RT < a 12.000€ ( antes 11.200€).

• Obligaciones de información para los patrimonios protegidos que

se contemplan en los artículos 104 y 105.2.f y DA13ª.

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MUCHAS GRACIAS

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