presentación precios de transferencia - grupo efe - icpard
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Precios de TransferenciaPuntos Finos en su Aplicación
1. Conceptualización de la materia.
2. Legislación de PT en República Dominicana.
3. Auditorías y Perfiles de Riesgo.
4. Novedades Internacionales (Expectativa).
5. Ejemplos Prácticos de Precios de Transferencia.
6. Errores Comunes.
7. Recomendaciones y Oportunidades.
8. Preguntas y Respuestas.
Encuentro: “Precios de Transferencia”
Precios de Transferencia
Conceptualización
Situación actual de Precios de Transferencia
en América Latina
Precios de Transferencia en Latinoamérica
Países sin regulación dePrecios de Transferencia
Países con proyectos dePrecios de Transferencia
Países con regulación dePrecios de Transferencia
¿Qué origina esta legislación?
Intereses
Regalías
Productos
Servicios
¿Estos países están obteniendo su parte justa de ingresos ?
Principio de Arm’s Length
El principio de Arm’s Length o de Libre Competencia serefiere a que los precios pactados entre partes vinculadas,deben de ser consistentes con los precios pactados entrecompañías independientes, en operaciones comparablesrealizadas bajo circunstancias de negocio similares, esdecir, a valor de mercado.
Precios de TransferenciaLegislación en Rep. Dominicana
Precios de Transferencia
Son los precios que pactan dos empresas para transferir entreellas: bienes, servicios o derechos.
Bajo el contexto del Código Tributario de la República Dominicana,los Precios de Transferencia entre partes relacionadas debenpactarse de forma similar que al hacerlo con partesindependientes, en operaciones comparables y bajo iguales osemejantes circunstancias.
Es el formato de envío de datos mediante el cual se
presentan las partes relacionadas que poseen los
contribuyentes, así como las operaciones que se han
realizado con estas durante un período fiscal.
Declaración Informativa de Operacionesentre Partes Relacionadas (DIOR)
Estudio de Precios de Transferencia
El Estudio de Precios de Transferencia es un informe quecontiene el análisis efectuado para comprobar si el precio oresultado de una transacción realizada entre partesrelacionadas, se encuentra dentro de los precios o resultadosque hubieran acordado partes independientes.
→
Estudio de Precios de Transferencia (Cont.)
Los contribuyentes que posean operaciones con partesrelacionadas, que igualen o superen en conjunto la suma deRD$10,000,000.00 ajustados anualmente por inflación, deberándisponer al momento de la presentación de la DeclaraciónInformativa de Operaciones entre Partes Relacionadas (DIOR), deun estudio sobre el proceso de valoración de los Precios deTransferencia convenidos con sus partes relacionadas.
Partes Relacionadas y Qué Preparar
No. Enunciados de partes relacionadasRD$ 10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<)
debe preparar
1
Cuando una persona física o jurídica
posea la mayoría de participación en
el capital social de una segunda
persona moral.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
→
Partes Relacionadas y Qué Preparar
No. Enunciados de partes relacionadasRD$ 10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<)
debe preparar
2
Cuando no se tiene la mayoría de
participación, pero se mantiene en
común un rol administrativo (toma de
decisiones) en ambos entes, constituyan
una unidad de decisión o posean
influencia significativa.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
→
No. Enunciados de partes relacionadas
RD$10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<)
debe preparar
3
Cuando el contribuyente posea un
establecimiento permanente en el
exterior.
DIOR y Estudio de Precios de Transferencia
DIOR
4
Cuando el contribuyente sea un
establecimiento permanente en
República Dominicana.
DIOR y Estudio de Precios de Transferencia
DIOR
Partes Relacionadas y Qué Preparar
→
No. Enunciados de partes relacionadasRD$10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<)
debe preparar
5
Cuando se posea un contrato de exclusividad parala compra y/o venta de bienes, servicios o derechosexcepto cuando concurran en conjunto lassiguientes condiciones:
A. Que posea una licencia exclusiva.B. No participe en los beneficios.C. Posea política de establecer distribuidores
exclusivos.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
Partes Relacionadas y Qué Preparar
→
No. Enunciados de partes relacionadas
RD$10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<) debe
preparar
6
Cuando el contribuyente adquiera más
del 50% de sus costos y gastos de un solo
suplidor.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
7
Cuando el contribuyente venda más del
50% de su producción a un solo cliente.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
Partes Relacionadas y Qué Preparar
→
No. Enunciados de partes relacionadasRD$10,000,000.00 en operaciones
Mayor que (>) debe
preparar
Menor que (<) debe
preparar
8
Cuando el contribuyente se haga cargo delos gastos o pérdidas de otroscontribuyentes, sin recibir un reembolso.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR
9
Cuando se realicen operaciones (sinimportar el monto) con un paraíso fiscal,estado o territorio con regímenes fiscalespreferentes, de baja o nula tributación.
DIOR y Estudio
de Precios de
Transferencia
DIOR y Estudio de
Precios de
Transferencia
Partes Relacionadas y Qué Preparar
Observaciones Finales Legislación
1. Cuando no existe parte relacionada no hay que preparar laDIOR ni el Estudio de Precios de Transferencia.
2. Si existe parte relacionada y las operaciones con esta enconjunto son menores a diez millones de pesos(RD$ 10,000,000.00), ajustados anualmente por inflación, solohay que preparar la DIOR.
→
Observaciones Finales Legislación
3. Si existe parte relacionada y las operaciones con esta en conjuntoson mayores a diez millones de pesos (RD$ 10,000,000.00), ajustadosanualmente por inflación, hay que preparar la DIOR y el Estudio dePrecios de Transferencia.
4. Cuando se realicen operaciones con “paraísos fiscales, estados oterritorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nulatributación” sin importar el monto, se debe preparar la DIOR y elEstudio de Precios de Transferencia.
Precios de TransferenciaAuditorías y Perfiles de Riesgo
Administración de Riesgos
• Intermediarios fiscales (OCDE)
• Fuentes de información:
Declaraciones
Dictamen fiscal
Anexos y cuestionarios
Estudio de Precios de Transferencia
Bases de datos (internas y externas)
Información pública (medios de comunicación)
• Fiscalización eficiente (generación de beneficios)
• Perfiles de riesgo
Contribuyente
CPR y asesores fiscales
Riesgo de conducta (comportamiento histórico)
Riesgo de transacción (comportamiento actual)
Riesgo de desempeño financiero (tendencias)
Riesgo por segmentos especializados.
Perfiles de Riesgo
Indicadores de Riesgo
Transacciones significativas con partes relacionadas ubicadasen REFIPRES.
Transferencias de intangibles a partes relacionadas.
Reestructuras de negocios.
Pagos diversos a partes relacionadas (intereses, seguros,regalías, asistencia técnica, servicios administrativos,reembolsos, otros).
→
Indicadores de Riesgo
Generación de pérdidas recurrentes y obtención de resultadosatípicos o con patrones periódicos de riesgo.
Tasas efectivas de impuesto bajas.
Falta o deficiencia en la documentación de precios de transferencia.
Endeudamiento excesivo (capitalización insuficiente).
Auditorías
Los avances para la región AméricaLatina y Caribe no sólo se observan enla implementación de la legislación,sino también en las prácticas deauditoría.
75%
25%Sí
No
Países con normas generales de PTPaíses que han iniciado
procedimientos de fiscalización en PT
Argentina Sí
Brasil Sí
Chile No
Colombia Sí
Ecuador Sí
El Salvador Sí
Guatemala No
Honduras No
México Sí
Panamá Sí
Perú Sí
República Dominicana Sí
Uruguay Sí
Venezuela Sí
Bolivia No
Costa Rica Sí
Casos de PT en Tribunales
En la mayoría de los países latinoamericanos, existe una instanciaadicional en el ámbito de las administraciones tributarias que realizauna revisión al proceso de auditoría.
País Número de Casos
Argentina 29
Costa Rica 3
Ecuador 22
México 80
República Dominicana 22
Casos sobre PT en Tribunales por País
A Junio 2012
# de Fallos a Favor
de la AT
# de Fallos en
Contra de la AT
# de Fallos a Favor
de la AT
# de Fallos en
Contra de la AT
# de Fallos a Favor
de la AT
# de Fallos en
Contra de la AT
2007 0 0 1 0 0 0
2008 0 0 3 2 0 0
2009 1 1 4 1 0 0
2010 1 3 3 2 0 0
2011 1 1 4 5 0 0
2012 0 0 0 0 8 0
Total 3 5 15 10 8 0
Argentina México República Dominicana
Ejercicio
Casos con Fallo Favorable o en Contra de las AT.
• Regalías
• Intereses - Capitalización delgada
• Enajenación de acciones
• Instrumentos financieros y derivados
• Comisiones
• Servicios (gastos a prorrata)
• Arrendamiento de bienes
Operaciones de Alta Revisión
• Reestructura de negocios
• Migración de intangibles
• Compra de cartera
• Venta de acciones
• Cumplimiento de la regla de prelación de métodos
• Operaciones entre partes relacionadas nacionales
• Aplicación de beneficios por decretos de maquila
Programas de Fiscalización
• México es uno de los países más agresivos en eltema de auditorías de precios de transferencia enLatinoamérica.
• La postura del SAT es fiscalizar el cumplimientode PT independientemente del tamaño de lacompañía y la industria en la que opere elcontribuyente.
• En el caso de operaciones nacionales entre PR, lapostura del SAT ha sido desestimar lasdeducciones sin permitir que se modifique laacumulación de la contraparte.
México
Argent ina
• Alto número de litigios y significativa cantidad de casosen el Tribunal Fiscal.
• Las industrias más fiscalizadas son: farmacéutica,automotriz y exportadoras de cereales.
• La Autoridad utiliza comparables secretos en susauditorías.
Venezuela
• El SENIAT ha venido implementando el “Plan de EvasiónCero” desde años atrás hasta la fecha, con el objetivo deevitar prácticas elusivas por parte de los contribuyentes,incluidas precios de transferencia.
• De los casos de fiscalización concluidos, la SENIAT harecaudado $34.2 millones de dólares al cierre de 2011.
Perú
• Las auditorías realizadas por el SUNAT se concentran en el SectorMinero, específicamente en traders.
• En la actualidad la autoridad está evaluando efectuar ajustes porprecios de transferencia que oscilan de los 30 a 50 millones dedólares, en traders y empresas de servicios aéreos.
Colombia
Panamá
Se solicita EPT a los 10 meses de terminado el ejercicio
A pesar del corto tiempo de experiencia que tiene elDGI, su postura este último año ha sido consideradaagresiva para los contribuyentes.
Costa R ica
• En Costa Rica existe el precedente de casosauditados aún y cuando la materia seencontraba legislada de manera aislada enuna Directriz Interpretativa publicada en2003.
• Actualmente, existe un proyecto de reformapara incluir la obligación de PT en Ley.
Autoridades Fiscales Altamente Agresivas
Autoridades Fiscales Agresivas
1. China2. Canadá3. EE.UU.4. India5. Australia6. Alemania7. Reino Unido1. México
2. Brasil3. Noruega4. Francia
Precios de TransferenciaNovedades Internacionales
En los últimos años, Precios de Transferencia en los países en vías dedesarrollo se ha convertido en uno de los temas principales del debate fiscalinternacional. Ejemplo:
Manual Práctico de Precios de Transferencia para países en desarrollo.Naciones Unidas.
Proyecto sobre los aspectos de Precios de Transferencia en operacionesde “commodities”. OCDE, diciembre 2014.
Información comparable en Precios de Transferencia y Países enDesarrollo. OCDE, octubre 2014.
→
El número de países en desarrollo que han expresadopreocupación por este tema ha incrementadodrásticamente.
La cooperación entre las administraciones tributariasde los países latinoamericanos es cada vez másestrecha en asuntos de PT.
Cada vez más países incluyen en sus legislaciones eltema de precios de transferencia, buscandoaumentar su capacidad de fiscalización.
Los últimos 4 años (2012-2015) han sido ejercicios de muchodinamismo en materia de precios de transferencia a nivelinternacional.
Existen ejemplos de ajustes multimillonarios a grupostransnacionales que derivan de un incremento en el número derevisiones a contribuyentes y el ataque a planeaciones fiscalesagresivas.
→
La administración tributaria en diversos países ha incrementado elnúmero de auditores así como su grado de especialización, pero seenfrentan a las mismas leyes económicas “del pasado”.
La comunidad internacional ha reconocido que existe la imperiosanecesidad de actualizar los lineamientos de las Guías de Precios deTransferencia para alcanzar el ritmo del comercio internacional y deprocurar la “justicia fiscal”.
Trabajos en OCDE relativos a PT
Working Party No.6 (WP6)
Actualización de las guías de precios de transferencia en materia de bienes intangibles.
• Revisión de los nuevos textos propuestos.
• Reuniones periódicas con la BIAC.
BIAC: Business and Industry Advisory Committee.
Trabajos en OCDE relativos a PT
Simplificación en la regulación y administración de los PT.
• Revisión sobre la conveniencia de los SH.
• Simplificación en la documentación de PT.
• Regulaciones sobre servicios (poco valor agregado).
• Lineamientos para incentivar y hacer más eficiente lacelebración de BAPAS.
Trabajos de cooperación con las economías No-OCDE.
Base Erosion and Profit Shifting
El tema del BEPS constituye un riesgo muyserio para los ingresos tributarios, lasoberanía tributaria y la justicia fiscal de losmiembros de la OCDE y de los no miembrospor igual.
Mientras que existen varias formas de eludirla base fiscal doméstica, una fuente muygrande que ocasiona dicha erosión es elProfit Shifting o “desplazamiento deutilidades”.
→
Debido a que muchas estrategias de BEPSocurren mediante el aprovechamiento dela asimetría entre reglas fiscales dediferentes países, sería difícil para un solopaís, actuando solo, de enfrentar elproblema. Incluso, una decisión unilateraly descoordinada puede resultar en doble-e incluso múltiple- tributación para lasempresas.
Base Erosion and Profit Shifting
A pesar de muchísimos estudios realizados por distintas instituciones, nadieha podido cuantificar el verdadero problema que BEPS representa. Sinembargo, algunas estadísticas nos dan la idea…
Durante 2010, las islas de Barbados, Bermuda e Islas Vírgenes Británicasrecibieron el 5.11% de la inversión extranjera directa mundial, esto fue másque lo recibido por Alemania (4.77%) o Japón (3.76%).
Durante el mismo año, esas tres islas realizaron más inversiones en el mundo(4.54%) que la misma Alemania (4.28%).
¿Qué tan grande es el problema?
→
En el 1vs1, las Islas Vírgenes Británicas fueron el segundo mayorinversionista en China (14%), solo después de Hong Kong (45%) y antes quelos EE.UU. (4%).
Bermuda aparece como el tercer mayor inversionista en Chile (10%).
La Isla Mauricio es el inversionista principal en la India (24%), mientras queIslas Vírgenes Británicas, Bermuda, Chipre y las Bahamas fueron 4 de los 5mayores inversionistas en Rusia (53%).
¿Qué tan grande es el problema?
Los ministros de finanzas del G20 hansolicitado a la OCDE realizar un plan de acciónpara contrarrestar el efecto BEPS.
1. Reconocer los retos fiscales de la economía digital.
2. Neutralizar los efectos de acuerdos híbridos.
3. Fortalecer la reglas que sujetan a las empresas extranjeras controladas.Septiembre 2015.
4. Limitar la erosión ocasionada por deducciones de intereses y otros pagosfinancieros.
Action Plan on BEPS
→
5. Atacar las prácticas fiscales dañinas más eficientemente, tomando enconsideración la substancia y la transparencia de las operaciones.
6. Prevenir el abuso de tratados internacionales.
7. Prevenir la evasión artificial del establecimiento permanente.
8. Aseguramiento de que los resultados de precios de transferenciaestén alineados con la creación de valor: Intangibles.
Action Plan on BEPS
→
9. Aseguramiento de que los resultados de precios de transferenciaestén alineados con la creación de valor: Riesgos y capital.
10. Aseguramiento de que los resultados de precios de transferenciaestén alineados con la creación de valor: Transacciones de altoriesgo.
11. Establecer metodologías para recolectar y analizar informaciónsobre BEPS y definir nuevas acciones para enfrentarlo
Action Plan on BEPS
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12. Requerir a los contribuyentes a revelar planeaciones fiscalesagresivas. Definir “beneficio fiscal”.
13. Re-examinar la documentación sobre precios de transferencia.
14. Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de disputas.
15. Desarrollar un instrumento multilateral.
Action Plan on BEPS
Los ministros de finanzas del G20 han solicitado a la OCDE realizar un plande acción para contrarrestar el efecto BEPS.
Las acciones planteadas por la OCDE son:
Coherence
Hybrid Mismatch Arrangements (2)
Harmful TaxPractices (5)
InterestDeductions (4)
CFC Rules (3)
Substance
Preventing Tax Treaty Abuse (6)
Avoidance ofPE Status (7)
TP Aspects of Intangibles (8)
TP/Risk andCapital (9)
TP/High RiskTransactions (10)
Transparency
Methodologies and Data Analysis (11)
DisclosureRules (12)
TP Documentation (13)
DisputeResolution (14)
Digital Economy (1)
Multilateral Instrument (15)
Auditorías de Precios de
TransferenciaDirectas
Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia (13)
Prevenir la erosión de la base mediante transferencia de riesgos o capitalización excesiva
de un miembro del grupo (9)
Asegurar que los resultados de precios de transferencia estén en línea con la creación de
valor:
Prevenir la erosión de la base derivada del movimiento de intangibles entre miembros de un
grupo (8)
Normas de PT para transacciones de alto riesgo (10)
Indirectas
Impedir la elusión artificial de la existencia de un EP (7)
Prevenir la erosión mediante deducciones de intereses y otros pagos de financiamiento (4)
Atender los retos de la economía digital (1)
BEPS y Precios de Transferencia
Pro
ceso
sC
ue
stio
ne
sC
lave
Inte
resa
do
s
Ajustes de PT
DocumentaciónAnual
AuditoríaDefensa/Solución de
Controversias
Valuación de Intangibles
Transacciones Financieras
Cargos Administrativos
Reestructuras de Negocio
Medición de Riesgos
Transacciones atípicas
Disponibilidad de Información
Ajustes Económicos
Impacto de Impuestos Intl.
Departamento de Impuestos
Departamento de Finanzas
Operaciones
Autoridades Tributarias
Junta de Consejo
Accionistas
Panorama de Precios de Transferencia Mundial
Nueva documentación de
Precios de Transferencia
Prácticas en materia de P.T. a nivel local.
1. Número creciente de países con reglas de precios de transferencia.
2. La documentación es solicitada y analizada a nivel doméstico, noglobal.
3. Los requisitos de la documentación varía ampliamente entre países.
4. Es común que las transacciones se analicen solamente desde laperspectiva doméstica.
→
Prácticas en materia de P.T. a nivel local.
5. La documentación frecuentemente no comprende el negocio globaldel grupo.
6. Diferencias significativas en la naturaleza y detalle de ladocumentación entre países.
7. El objetivo de la documentación no es siempre claro.
8. Diversas prácticas en cuanto a la temporalidad de la documentación.
La OCDE planteó 3 objetivos principales:
1. Asegurar que los contribuyentes de una contraprestación adecuadaen materia de precios de transferencia, así como reportar lautilidad obtenida por dichas operaciones.
2. Proveer a las administraciones tributarias de información necesariapara conducir un análisis de riesgo en materia de PT.
3. Proveer a las administraciones tributarias de información útil paraemplear al conducir una auditoría profunda.
1. El hacer que el contribuyente documente consistente, congruente yconvincentemente sus operaciones intercompañía.
2. No documentar los hechos posteriores a su acto. Se planean dos opciones:i. Requerimiento contemporáneo de las operaciones.ii. Crear incentivos por la documentación temprana o crear penalidades
para documentación extemporánea.
3. Es importante mantener los requerimientos de información de manerarazonable y centrada a las operaciones relevantes.
Análisis del contribuyente y su cumplimiento con el Arm´s Length
Análisis de Riesgo de Precios de Transferencia
Un análisis de riesgos efectivo es primordial en las primeras etapas para elproceso de selección de auditorías. Debido a que las autoridades fiscalesoperan con recursos limitados, es necesario proveer de información útil ycompleta.
La fuente de esta información puede ser mediante diversas herramientascomo cuestionarios, declaraciones y demás formas especificas en la materia.
Auditoría de Precios de Transferencia
Las auditorías en materia de PT suelen requerir de un análisisexhaustivo de las operaciones y de los mercados, además de considerarnumerosos temas financieros, económicos, industriales, otros.
Al entrar en una auditoría, la autoridad fiscal requerirá de accesoeficiente y temprano a la información del contribuyente, la cual en sugran mayoría deberá ser presentada mediante la documentación de PT.
→
Auditoría de Precios de Transferencia
Adicionalmente, los requerimientos no deberán de ser limitadosa cierta información, debido a la información especial oadicional que pudiera necesitar la autoridad.
Tras plantear los objetivos, la OCDE planteó una estandarización enla documentación de precios de transferencia, adoptando un sistemade 3 niveles, mediante los cuales se logrará la obtención deinformación de los contribuyentes a nivel global, local y el destino delas utilidades de los grupos.
→
Documentación de Precios de Transferencia
Estos 3 niveles consisten en los siguientes documentos:
1. Masterfile.
2. Local File.
3. Country-by-Country Reporting.
Master File
Este documento provee un panorama general del Grupo,incluyendo la naturaleza de las operaciones globales, las políticasde precios establecidas, y la ubicación del ingreso y actividadeseconómicas; con la finalidad de apoyar a las autoridadestributarias en la evaluación de riesgos significativos en materia deprecios de transferencia.
Local File
En contraste con el master file, la documentación local (estudio de preciosde transferencia) provee información detallada relacionada a lasoperaciones intercompañía realizadas. La información contenida en estedocumento servirá para complementar lo expuesto en el master file.
Reporte CbC
En este reporte se incluirá el ingreso obtenido por el Grupo en las diferentesjurisdicciones fiscales, así como el impuesto pagado y ciertos indicadores dela ubicación de su actividad económica.
Información general del Grupo Empresarial Multinacional:
Estructura legal y accionaria del grupo, así como la ubicacióngeográfica de sus principales entidades operativas.
Estructura administrativa y ubicación geográfica del personaladministrativo clave.
Tabla ilustrativa de la estructura legal y estatutaria del grupomultinacional.
Master File
→
Descripción de negocio(s) del grupo multinacional
Por cada línea principal de negocio del grupo:
Descripción general de negocio del grupo multinacional, que incluya:
• Generadores principales de utilidad.• Gráfico que muestre la cadena de suministro de productos y
servicios.
Master File
→
• Gráfico que muestre los acuerdos de servicio principales entrepartes relacionadas, excluyendo servicios de I&D.
• Lista de los principales mercados para los productos y serviciosdel grupo.
• Competidores principales.
• Análisis funcional que muestre las principales contribuciones a lacreación de valor de cada entidad que conforma el grupo.
• Descripción de reestructuras transaccionales relevantes quehayan ocurrido durante los últimos cinco años.
Master File
Intangibles del grupo multinacional
Descripción de la estrategia del grupo para la propiedad, el desarrollo yla explotación de intangibles, incluyendo la ubicación de sus principalesplantas de I&D y de su administración.
Lista de los intangibles principales o grupo de intangibles del grupo ydetalles de cuales compañías tienen derecho a retornos sobre dichosintangibles relevantes.
Lista de los principales acuerdos intercompañía relacionados aintangibles, incluyendo acuerdos de contribución de costos, acuerdos deinvestigación y licencias de uso.
Master File
→
Intangibles del grupo multinacional
Descripción de las políticas de precios de transferencia del gruporelacionadas a I&D e intangibles.
Descripción de cualquier transferencia relevante de intangiblescelebrada durante el año bajo análisis, incluyendo las partes, sectorgeográfico y compensación establecida.
Master File
Actividades financieras intercompañía del grupo
Descripción general del esquema de financiación del grupo,incluyendo aquellos acuerdos relevantes de préstamos conterceros.
Identificar a cualquier miembro del grupo que provea una funciónde financiamiento centralizado, incluyendo el país donde se ubicadicha entidad y la ubicación de administración efectiva.
Master File
→
Actividades financieras intercompañía del grupo
Descripción de las políticas intercompañía o una descripción delsistema de precios de transferencia utilizado en las actividadesfinancieras del grupo.
Master File
Situación fiscal y financiera del grupo
Estados financieros consolidados del grupo multinacional del añofiscal en cuestión.
Listado y breve descripción de los Acuerdos de Precios Anticipados(APA) existentes y cualquier otro acuerdo fiscal para la locación deutilidades entre varios países.
Master File
Local File
Entidad local
Descripción de la estructura administrativa de la entidad local, a quiénreporta y la ubicación geográfica de los altos directivos.
Una indicación sobre si la entidad local ha estado involucrada o ha sidoafectada por restructuras de negocio o por transferencia de intangiblesen el presente o en el año inmediato anterior, así como una explicaciónde dichos aspectos.
Competidores clave.
Transacciones controladas
Por cada transacción controlada que se hubiese celebrado por elcontribuyente, proveer la siguiente información:
• Descripción de las transacciones controladas (por ejemplo:manufactura, distribución de bienes, prestación de servicios) yel contexto en el que se llevan a cabo (por ejemplo: actividadde negocio, actividades financieras del grupo multinacional,acuerdos de contribución de costos).
→
Local File
Local File
• Monto total de los cargos intercompañía realizados por cadatipo de transacción.
• Identificación de las empresas relacionadas involucradas encada tipo de transacción intercompañía, y la relación existenteentre ellas.
• Copias de todos los contratos intercompañía relativos a laentidad local.
→
• Un análisis funcional detallado del contribuyente con respectode cada tipo de transacción intercompañía documentada, porejemplo: funciones desarrolladas, activos utilizados(incluyendo intangibles) y riesgos asumidos, incluyendocualquier cambio con respecto a ejercicios anteriores.
• Indicar el método de precios de transferencia más apropiadoen relación al tipo de transacción y las razones para haberloseleccionado.
Local File
→
• Indicar cuál de las partes relacionadas ha sido seleccionadacomo parte analizada y explicar por qué.
• Indicar los supuestos importantes utilizados en la aplicacióndel método de precios de transferencia.
• Si es relevante, explicar las razones de llevar a cabo un análisiscon información financiera de más de un ejercicio.
Local File
→
• Lista y descripción de las comparables seleccionadas (internoso externos), en su caso, la información sobre los indicadoresfinancieros relevantes de partes no relacionadas en el análisisde precios de transferencia, incluyendo una descripción de lametodología de selección de comparables.
• Describir cualquier ajuste de comparabilidad realizado, eindicar si estos ajustes han sido aplicados a la parte analizada,operaciones comparables no controladas, o ambas.
Local File
→
• Describir las razones que permiten concluir que latransacciones relevantes fueron llevadas a cabo bajo elprincipio de independencia efectiva basado en la aplicacióndel método de precios de transferencia seleccionado.
• Un resumen de la información financiera utilizada en laaplicación de la metodología de precios de transferencia.
• Informar de la existencia de APA’s o BAPA’s obtenidos enalguna de las operaciones reportadas.
Local File
Información financiera
• Información financiera del ejercicio en cuestión de la entidadlocal, auditada en caso de existir.
• Información y criterios de segmentación que demuestren como lainformación financiera utilizada en la aplicación de la metodologíade precios de transferencia está acorde a los estados financierosgenerales del ejercicio.
• Tabla resumen de la información financiera relevante de lascomparables utilizadas en los análisis.
Local File
CbC Report
Dependencia en las Multinacionales (países en vías de desarrollo).
• Rwanda reporta que el 70% de su base fiscal proviene de MNE.
• Burundi reporta que una empresa representa el 20% de su recaudación total.
• En Nigeria, el 88% de la base fiscal proviene de MNE.
• En Perú, las operaciones intercompañía representan el 26% del PIB.
• Zambia está perdiendo 2 billones de dólares anuales por BEPS.
BEPS en el contexto de países en desarollo (problemática).
• La naturaleza de las planeaciones fiscales es distinta entre paísesdesarrollados y en vías de desarrollo.
• Los países en desarrollo probablemente tienen deficiencias legislativaspara enfrentar BEPS.
• El acceso a información relevante es más complicado.
• Las reglas internacionales dejarán lugar a medidas discrecionales.
BEPS en el contexto de países en desarrollo (problemática).
• En países desarrollados, el personal de las AT es de 0.82 por cada milhabitantes, pero en algunos países en vías de desarrollo es de apenas0.08
• Dificultades en obtener la voluntad política para implementar cambioslegislativos.
• La presión para atraer inversión extranjera puede provocar una carrerahacia el fondo.
Solicitudes de los países en desarrollo.
• Reglas efectivas para combatir el pago excesivo de intereses alextranjero.
• Reglas efectivas para combatir el pago excesivo de regalías alextranjero.
• Reglas efectivas para combatir el pago excesivo de serviciosadministrativos al extranjero.
Solicitudes de los países en desarrollo.
• Reglas que permitan diferenciar claramente el lugar donde la utilidades generada y dónde reconocida.
• Reglas que permitan exigir suficiente información relevante.
• Necesidad de actualizar principios internacionales que permitan a lospaíses en desarrollo gravar a las multinacionales operando en su paísde acuerdo con la substancia de sus actividades.
Precios de Transferencia
Ejemplos prácticos
Pfizer Venezuela
El gobierno venezolano abrió una investigación en lasdeclaraciones de renta presentadas por los grandescontribuyentes, incluida una de las subsidiarias de Pfizer.
Dentro de la revisión realizada a Pfizer se detectó que existíanimpuestos que no habían sido pagados por la filial local de Pfizer,por cuestiones realizadas específicamente en materia de preciosde transferencia.
→
Pfizer Venezuela
Los principales elementos detectados fueron omisiones deingresos operacionales y extraordinarios, y los ajustes alsegmento de ventas de exportación de productosmanufacturados.
Asimismo, la autoridad tributaria apreció irregularidades en lasconsistencias de la política de precios de la compañía de unejercicio a otro, ya que, habían cambios injustificados del MPRal MTU para el segmento de distribución.
→
El SENIAT determinó una multa de 17 millones de dólares para lacompañía.
El superintendente tributario, José Cabello Rendón, informó quelas políticas de precios de transferencia están bajo escrutiniodebido a que Venezuela busca maximizar sus ingresostributarios.
Pfizer Venezuela
Hasbro México
En el 2014 el SAT informó que tenía en investigación a 270compañías por prácticas elusivas, incluida la subsidiaria deHasbro en México.
La investigación de precios de transferencia abierta para Hasbrocomprendía el periodo 2000-2013.
→
Hasbro México
En su tercer reporte trimestral la compañía publicó que seencontraba “defendiendo vigorosamente” por un crédito fiscaldeterminado por la Autoridad Mexicana de 295 millones dedólares.
A inicios del 2015, Hasbro ratifica a la agencia Reuters haberllegado a un acuerdo con las autoridades mexicanas por unmonto de $65 millones de dólares, adicionales a los bonos que lacompañía le había entregado al gobierno mexicano por $173millones de dólares.
Precios de Transferencia:
Caso Caterpillar
• Caterpillar es el gigante de la maquinaria pesada a nivelmundial, de origen EEUU.
• En 2013, CAT tuvo ingresos de 56,000 millones de dólares y52,000 empleados.
• El segmento más lucrativo de la multinacional es la venta derefacciones.
• Hasta el año de 1999, el 85% de las ganancias de la actividadde distribución de piezas estaba siendo gravado en EEUU.
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• Según funcionarios de CAT, la empresa tiene una tasa fiscalreal del 29%, entre las más elevadas de todos los fabricantesmultinacionales.
• CAT creó una empresa filial totalmente controlada en SUIZA,llamada CSARL.
• CAT negoció con el gobierno suizo pagar una tasa de 4% y 6%sobre los ingresos de la filial.
• CAT dejó de pagar 2,400 millones de dólares en impuestosfederales en EEUU.
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• Derivado de esta operación, desde el año 2000, solo el 15% delas ganancias seguían siendo gravadas en EEUU (antes 85%).
• 9 meses de investigación de la Subcomisión del Senado sobreInvestigaciones.
¿Está la empresa infringiendo la Ley? «Nosotros no emitimosesa clase de juicios, la pregunta debería ser si es algo tolerable,y no creo que lo sea» Carl Levin – Senador Demócrata
Precios de Transferencia:
Caso Starbucks
• Starbucks es el segundo comercio del sector restaurantero másgrande después de McDonald’s.
• Desde su apertura en 1998, la subsidiaria de Starbucks en UK haacumulado más de 3 billones de libras en ventas de café y abierto735 franquicias, sin embargo solo ha pagado 8.6 millones de librasen impuestos.
Antecedentes
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• Durante los últimos 3 años, Starbucks no generó utilidad sobreventas de 1.2 billones de libras en UK, mientras que McDonald’spagó 80 millones de ISR / 3.6 billones de libras en ventas en UK. Porotro lado, KFC, parte de Yum Brands, Inc. #3 en el sectorrestaurantero, pagó 36 millones de libras / 1.1 billones de ventas enUK.
Antecedentes
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• Starbucks decía a sus inversionistas que la compañía era rentable enUK, mientras que ante las autoridades fiscales declaraban lo contrario.
• Grupo Starbucks obtuvo una tasa efectiva de impuestos del 31%, másalta que el 18.5% promedio pagado por empresas estadounidenses.Sin embargo, la tasa efectiva de impuestos pagada fuera de EE.UU. fuedel 13% en promedio, una de las más bajas en el sector del consumo.
Antecedentes
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• Durante los últimos años, Alstead, CEO de Starbucks ha culpado algobierno del Reino Unido por generar problemas en el pago deimpuestos.
• El gobierno del Reino Unido ha declarado como desafortunado elcomportamiento de Starbucks en su país.
Antecedentes
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Pago de intereses por préstamosLibor + 4% (2 millones de Libras)
Compra de inventarios(Café) ¿precio?
Pago de regalías poruso de marca
6%/ventas(26 millones de Libras)
Actividad: manufactura de granos de café
Actividad: distribución de granos de café
Venta de productoterminado
ISR 25%
ISR 24%
ISR 5%
PérdidaNeta Utilidad mínima
SWT no cuenta con información pública
Venta $154m EurosUtilidad $1.6m EurosROS 1.0%
Precios de TransferenciaCaso República Dominicana
Hoteles Todo-Incluido
Uso de empresas intermediarias para vender el servicio (marketing) enpaíses de baja o nula imposición fiscal.
Más de 10 años de pérdidas reportadas.
El indicador de huésped por noche o el ingreso declarado a la DGII, eramenor que el costo declarado.
Las tarifas publicadas eran más del 100% superiores a las declaradas.
Hoteles Todo-Incluido
Se ejecutaron 73 auditorías en el período 2009 al 2011, revisandoejercicios 2005 al 2010.
Las empresas auditadas fueron el 50% del total y el 87.5% de loshoteles ubicados en Clase A y B.
Hoteles Todo-Incluido
La DGII emitió el crédito fiscal correspondiente a cargo de todos loshoteles. Los contribuyentes apelaron la decisión del DGII, siendo todasrechazadas.
Los contribuyentes presentaron una apelación ante el Tribunal,obteniendo una resolución negativa al soportar los jueves, en forma yfondo, el proceder de la DGII y ratificar los créditos fiscales.
Precios de Transferencia
Errores Comunes en P.T.
1. Realizar un análisis global vs. un análisis segmentado.
2. Hacer el EPT posterior a finalizar el ejercicio (ajustes).
3. Seleccionar inapropiadamente el método de P.T.
4. Ignorar comparables internos.
5. Mala caracterización de transacciones.
6. Selección equívoca de comparables.
7. Fuentes de información deficientes.
8. Carencia de políticas de P.T. o controles adecuados.
9. Ignorar partes relacionadas por definición.
10. Estrategias fiscales agresivas (razón de negocio).
11. Discrepancia entre informes y declaraciones.
12. Aplicación de ajustes económicos subjetivos.
13. No anticiparse a las nuevas regulaciones.
14. Minimizar las contingencias o ignorar los riesgos.
15. Esperar a que la AT dé el primer paso.
Precios de TransferenciaRecomendaciones y Oportunidades
1. Elaborar un diagnóstico en materia de Precios de Transferenciapara:
• Detectar el 100% de las operaciones antes y después de laplaneación fiscal.
• Analizar el riesgo de cada operación.
• Rapid Assessment Process.
2. Implementar una estrategia que optimice los precios detransferencia dentro de la organización.
Recomendaciones y medidas preventivas
3. Cumplir con la legislación fiscal mediante la elaboración de unestudio de precios de transferencia que cubra todas lasoperaciones intercompañía.
4. Compulsar los valores presentados en estados financieros,declaración anual, declaración informativa, dictamen fiscal y elestudio de precios de transferencia.
Recomendaciones y medidas preventivas
Precios de Transferencia
Preguntas y Respuestas
