normas internacionales de atestigumiento (nita/isae )
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El propósito de esta Norma de Trabajos para Atestiguar es establecer principios básicos y procedimientos esenciales para dar lineamientos a los contadores profesionales en la práctica públicaTRANSCRIPT
Lcda. Susana Apostol
NORMAS INTERNACIONALES
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
(NITA/ISAE)
No es una auditoria
CPC, como Independiente
TESTIGO DE CALIDAD,
Lcda. Susana Apostol
Introducción
1.El propósito de esta Norma de Trabajos para Atestiguar es establecer principios básicos y
procedimientos esenciales para dar lineamientos a los contadores profesionales en la
práctica pública (para fines de esta se citarán como "contadores públicos"), para el
desempeño de trabajos para atestiguar que no sean auditorias o revisiones de información
financiera histórica cubiertas por Normas de Auditoría o Normas de Trabajos de Revisión
2.Esta norma utiliza los términos "trabajo para atestiguar con certeza razonable" y "trabajo
para atestiguar con certeza limitada" para distinguir entre los dos tipos de trabajo para
atestiguar que se permite desempeñar a un contador público. El objetivo de un trabajo para
atestiguar con certeza razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo , como base para una forma
positiva de expresión de la conclusión del contador público.
El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reducción
en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con
certeza razonable, como base para una forma negativa de expresión de la
conclusión del contador público.
Lcda. Susana Apostol
El objetivo es la reducción del riesgo a
un nivel aceptablemente bajo las
circunstancias del trabajo como base
para una forma positiva de expresión
de la conclusión del Contador Público
El objetivo es la reducción del riesgo a
un nivel que sea aceptable en las
circunstancias del trabajo, pero donde
el riesgo es mayor que en un trabajo
de seguridad razonable, como base
para una forma negativa de expresión
de la conclusión
SEGURIDAD /certeza RAZONABLE
SEGURIDAD/certeza LIMITADA
En mi opinión XXXX presenta razonablemente la
información XXXXX
…no ha llamado la atención nada que nos
haga suponer que no se cumpla con XXXX
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290.3 en un trabajo de atestiguamiento, el
Contador Público en ejercicio independiente
expresa una conclusión diseñada para
ampliar el grado de confianza de los
presuntos usuarios que no sean la parte
responsable, sobre el resultado de la
evaluación o medición de una materia
contra criterios.
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290.4 El resultado de la evaluación o medición de una materia es la información que
resulta de aplicar los criterios a la materia. El uso del término “información de la
materia” quiere decir el resultado de la evaluación o medición de la misma. Por ejemplo:
a. El reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los estados
financieros* (información de la materia) son resultado de aplicar un marco de referencia
para información financiera para reconocimiento, medición, presentación y revelación,
tal como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), (criterios) a la
posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo (materia) de una entidad.
b. Una aseveración sobre la efectividad del control interno (información de la materia) es
resultado de aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control
interno, tal como COSO , (criterios) al control interno de un proceso (materia).
ATESTIGUAR
AREA-TEMA.MATERIA
MARCO DE REFERENCIA
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Las Normas para Atestiguar requieren:
Competencia técnica
Actitud de independencia mental
Cuidado y diligencia profesional
Planeación y supervisión del trabajo
Obtención de evidencia suficiente y
competente
Información apropiada.
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Los términos del trabajo , identifica si se
trata de una afirmación o actividad directa
Las características del asunto y los
criterios a emplearse
El proceso del trabajo y fuentes posibles
de evidencia
El conocimiento del profesional respecto
de la parte responsable y su entorno,
incluidos los riesgos de que la información
pueda contener errores
Identificación de los usuarios, sus
necesidades y análisis de la importancia
relativa y de los componentes del riesgo
Requerimientos de personal y de su
pericia
MATERIA TIPO
CONOCIMIENTO TECNICO
MARCO REFERENCIAL
EXPERTICIA USUARIOS
ELEMENTOS A
CONSIDERAR
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37.Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada
requieren de la aplicación de habilidades y técnicas para atestiguar y la
compilación de evidencia suficiente apropiada como parte de un
proceso del trabajo repetitivo y sistemático.
“El Contador público, al efectuar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente, en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su informe”
a. La evidencia comprobatoria, obtenida de fuentes independientes fuera
de la entidad, proporciona mayor seguridad que aquélla obtenida dentro de
la misma.
b. La información obtenida mediante el conocimiento directo del Contador
público obtenido a través de exámenes físicos, observación, investigación,
cálculos e inspección, es más conveniente que la información obtenida
indirectamente.
c. A medida en que el control interno es más efectivo, mayor seguridad
proporciona sobre la confianza que puede tenerse acerca de las
aseveraciones.
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Papeles de Trabajo
El Contador deberá preparar y mantener los papeles de trabajo relativos a todo trabajo
realizado de acuerdo con las normas para atestiguar, estos papeles de trabajo se
refieren al trabajo realizado, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en el
mismo. A pesar de la existencia de diversa cantidad, tipo y contenido de los papeles de
trabajo, por lo regular deben indicar que:
a) El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado, indicando así el
cumplimiento con la primera norma de ejecución del trabajo.
b) Se obtuvo evidencia comprobatoria suficiente para brindar una base
razonable para la conclusión o conclusiones expresadas en el informe del
Contador.
Se debe considerar que los papeles de trabajo son propiedad del Contador, por lo tanto
debe adoptar procedimientos necesarios para su conservación y asegurar la guarda y
custodia de éstos, por lo cuál deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con
objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o
profesional.
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ACEPTACIÒN EL TRABAJO
a) EL ASUNTO PRINCIPAL ES APROPIADO
b) LOS CRITERIOS QUE SE VAN A USAR SON ADECUADOS Y ESTAN
DISPONIBLES A LOS POSIBLES USUARIOS
c) EL CONTADOR PUBLICO TIENE ACCESO A EVIDENCIA
SUFICIENTE Y APROPIADA PARA SOPORTAR LA CONCLUSIÒN.
d) LA CONCLUSIÒN SE ENTREGARA MEDIANTE INFORME ESCRITO
e) EL CPC QUEDA SATISFECHO CON EL PROPOSITO DEL TRABAJO
CUANDO EXISTEN LIMITACIONES O USOS DISTINTOS EL CPC NO
PODRA EFECTUAR TRABAJO SIEMPRE QUE IMPLIQUE VIOLACIÒN A
LAS NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES VIGENTES.
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ELEMENTOS DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR:
a) Relación entre tres partes
1. CPC, POSIBLES USUARIOS, RESPONSABLE ( debe
entregar representación por escrito)
b) Asunto principal apropiado
c) Criterios adecuados
d) Evidencia suficiente y apropiada
e) Un informe por escrito en la forma apropiada:
Trabajo para atestiguar con seguridad razonable
Trabajo para atestiguar con seguridad limitada
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A. Un título que indique con claridad que el informe es un informe para atestiguar independiente
.
B. Un destinatario
C. La identificación y descripción de la información del asunto y cuando fuere apropiado las
características del mismo.
D. Identificación de los criterios
E. Cuando fuere apropiado, la descripción de cualquier limitación significativa inherente, vinculada
con la evaluación o medición del asunto contra los criterios
F. Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el asunto están disponibles sólo para
ciertos usuarios o son relevantes sólo para propósitos específicos, una declaración que
restrinja el uso a esos usuarios específicos o a esos propósitos particulares
G. Identificar la parte responsable y describir las responsabilidades que este tiene y las del cpc
H. Una declaración de que el trabajo se realizo de acuerdo con las normas de atestiguamiento
I. Un resumen del trabajo realizado
J. La conclusión del trabajo
K. La fecha del informe
L. El nombre de la firma o del contador público y el lugar específico, que por lo general es la
ciudad donde mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo
DEL
INFORME
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Conclusión expresada en forma positiva
“En nuestra opinión, el sistema de control interno es efectivo en todo aspecto
relevante, según los criterios XYZ”, o
“En nuestra opinión, las afirmaciones de la parte responsable de que el
control interno es efectivo, en todo aspecto relevante, con base en los
criterios XYZ, están declaradas de manera razonable”.
Conclusión expresada en forma negativa
• “De acuerdo con nuestra labor descripta en el presente informe, nada ha
llegado a nuestro conocimiento que nos haga creer que el control interno no
es efectivo, en todo aspecto relevante, según los criterios XYZ”,
o
• “De acuerdo con nuestra labor descripta en el presente informe, nada ha
llegado a nuestro conocimiento que nos haga creer que las afirmaciones de la
parte responsable sobre que el control interno es efectivo, respecto de todo lo
importante, con base en los criterios XYZ, no esté declarada de manera
razonable”
DEL
INFORME
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CONCLUSIÒN CON SALVEDAD, CONCLUSIÒN ADVERSAS O
ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN
•Cuando exista una limitación en el alcance del trabajo •el profesional deberá
expresar una conclusión con •salvedades o una abstención de opinión;
En aquellos casos en que:
la conclusión se redacta en términos de la afirmación de la parte responsable
y no esté declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante,
o
la conclusión se redactó directamente en los términos del asunto y los
criterios y la información del asunto contiene errores significativos, el contador
DEBERÁ EMITIR UNA CONCLUSIÓN CON SALVEDADES, O UNA
CONCLUSIÓN ADVERSA
La conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos del
asunto al que se refiere la salvedad.
DEL
INFORME
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Informe del Contador Público Independiente
[Párrafo de Introducción]
He examinado el cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V. con (listar las disposiciones
especificas) durante el periodo comprendido del __________ al ____. La administración de
Compañía X, S.A. de C.V. es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión acerca del cumplimiento de los requerimientos
descritos con base en mi examen.
[Párrafo de alcance]
Mi examen se realizó de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por XXXXXXXXXX,
que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa al cumplimiento
de Compañía X, S.A. de C.V. (hacer referencia al párrafo donde se escriben las disposiciones
especificas), así como de la aplicación de otros procedimientos que estimé necesarios en las
circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable para emitir una
opinión.
Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinión legal sobre el cumplimiento de
las disposiciones específicas descritas en el párrafo anterior por parte de la Compañía X, S.A. de
C.V.
[Párrafo de Conclusión]
En mi opinión, Compañía X, S.A. de C.V. ha dado cumplimiento, en todos los aspectos
importantes, a los requerimiento descritos en el párrafo (Describir párrafo) por el periodo
comprendido del___________ al___________________.
En caso de considerar conveniente limitar la circulación incluir lo siguientes:
Este informe se ha emitido, exclusivamente, para el uso de (listar las partes especificadas) y no
tiene la intención de ser ni debe ser utilizado por alguien distinto de las partes.
(Firma)
(Fecha) Tomado de tesis Adriana Carmona R. Veracruz México
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INFORME DE CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SOBRE CRITERIOS Y
POLITICAS DE COMERCIALIZACION
Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
Hemos revisado las políticas de comercialización seguidas por la
Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período ...........200X
hasta ..........200Z, de conformidad con los principios y criterios comerciales
acordados con LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo
A.
La Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es responsable por los
criterios y políticas de comercialización seguidos. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre dicha conducta basada en nuestro servicio de
seguridad.
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas de atestiguamiento
XXXX establecidas por XXXXXX. Dichas normas requieren que planifiquemos
y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las
afirmaciones de la Administración que son objeto de esta revisión.
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Nuestro trabajo incluyó:
1) Obtener un entendimiento de las prácticas de negocios de LA
UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de las
transacciones comerciales,
2) Revisión selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las
prácticas de negocios acordadas,
3) Revisión y evaluación de la efectividad operativa de los circuitos,
4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario
dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable
para nuestra opinión.
En tal sentido concluimos que:
• Sus prácticas de negocios para comercializar los productos
concesionados se corresponden con los principios y criterios acordados.
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• Mantiene una adecuada exhibición de los emblemas y logos referidos a los productos
ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos.
• Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios
acordados.
• Alcanza adecuados niveles de protección en cuanto a higiene, salubridad y medio
ambiente.
• Se cumplen los estándares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado
en cada una de las etapas de la comercialización.
• Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mínimos
acordados por las partes.
• Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las
órdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos
materiales.
En consecuencia y en nuestra opinión, los criterios y políticas de comercialización
seguidos por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el
período.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales,
con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A.
No es propósito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles
puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda
deteriorarse el grado de cumplimiento de las políticas o criterios.
Este informe no implica una valoración de la calidad de mercaderías (o servicios) de LA
UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados.
Ciudad de Puntarenas,
10 de noviembre de 2005
Carlos ENRON
Contador Público Tomado de presentación Mba Arturo Baltodano – Costa Rica
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ACTUACION COMO PERITO CONTABLE
El dictamen que emita debe contener cuando menos lo siguientes capítulos:
Antecedentes del caso. Breve reseña cronológica desde el inicio de los hechos
controvertidos. Información analizada dentro del expediente.
Lista detallada de los documentos peritados.
Objetivos y trabajo desarrollado.
Lo que se pretende esclarecer o desentrañar desde el punto de vista contable,
estableciendo de manera clara y detallada cómo se llegará a ello.
Fundamentación técnica.
Boletines que se ocuparon para su aplicación del caso concreto.
Conclusiones.
Glosario de términos.
Breve descripción de algunos términos técnicos para mejor comprensión del juzgador
Anexos agregados como parte de su dictamen.
Documentos que obran en la causa judicial, normalmente se encuentran en un seguro
de resguardo del juzgado.
El Dictamen de atestiguamiento debe ser sencillo en su lenguaje, claro en su desarrollo
y en algunos casos usar terminología jurídica, pues el juzgador hará uso del resultado,
para lo cual requiere la pericia del experto en Contabilidad. Revista Veritas Septiembre 2013 Paginas 12 y 13. El autor del mismo es el C.P. Miguel Ríos Rayón y C.P.C. y P.C.FI.
Demetrio Navarro García Integrantes de la Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente del Colegio Revista Veritas
Septiembre 2013
Lcda. Susana Apostol
ACEPTACIÒN DEL TRABAJO PREVIA
EVALUACIÒN
•Mide capacidad técnica del CPC.
•Cumple Código de Ética
•Delimita alcance y responsabilidades
RECEPCIÒN DE CARTA DEL RESPONSABLE.
PLANIFICACION DEL TRABAJO
•Medición de riesgos
•Garantiza calidad
•Resguarda Papeles de Trabajo
EMISIÒN DE INFORME ESCRITO CON
CONCLUSIONES
SERGURIDAD RAZONABLE
SEGURIDAD LIMITADA
•DEBE CUMPLIR NORMAS DE EMISIÒN.
•PUEDE EMITIR CON SALVEDADES O NEGAR OPINIÒN
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@susanaapostol