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ÍNDICE
I. PRESENTACIÓN………………………………………………………………………………………………………………… 1
II. ASPECTOS A CONSIDERAR EN LOS INFORMES PREVIOS DE LA REVISIÓN Y EN LOS INFORMES DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN…………………………………………………………………………………………….…… 2
II.1 CARACTERÍSTICAS DEL FORMATO…………………………………………………………………………………….... 2
II.2 REQUISITOS DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA……………………………………………………………….… 2
II.3 APARTADO DE ORIENTACIÓN DE LOS RECURSOS………………………………………………………………… 2
II.4 ALCANCE……………………………………………………………………………………………………………………… 3
III. INFORME PREVIO DE LA REVISIÓN……………………………………………………………………………………..... 6
III.1 CONSIDERACIONES………………………………………………………………………………………………………… 6
III.2 ESTRUCTURA DE LOS RESULTADOS DEL INFORME PREVIO DE LA REVISIÓN……………………………….. 7
IV. INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN………………………………………………………………………….. 8
IV.1 CONSIDERACIONES………………………………………………………………………………………………………… 8
IV.2 ESTRUCTURA DE LOS RESULTADOS DEL INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN…………………… 9
IV.2.1 ESTRUCTURA GENERAL………………………………………………………………………………………………… 9
IV.2.2 ESTRUCTURAS ESPECÍFICAS………………………………………………………………………………………….. 10
V. ANEXOS…………………………………………………………………………………………………………………………. 15
V.1 ANEXO 1 ………………………………………………………………………………………………………………………. 16
V.2 ANEXO 2……………………………………………………………………………………………………………………….. 26
V.3 ANEXO 3……………………………………………………………………………………………………………………….. 37
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I. PRESENTACIÓN
La Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, conforme a lo dispuesto en los artículos 116 fracción II párrafo sexto de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 56 bis párrafo primero de la Constitución Política del
Estado de Hidalgo y 3 de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, es un Órgano Técnico dependiente
del Congreso del Estado que cuenta con autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para
decidir sobre su organización interna, funcionamiento y resoluciones.
Conforme a lo dispuesto por el artículo 18 de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, donde establece
que este Órgano Técnico deberá formular un Informe Previo de la Revisión a las Cuentas Públicas, mismo que habrá
de notificarse a las Entidades Fiscalizadas para que éstas a su vez, presenten a la Auditoría Superior, toda aquella
información y documentación que les permita justificar o aclarar los resultados preliminares que deriven de la
fiscalización a sus cuentas públicas, las cuales deberán considerarse para la integración de los Informes del
Resultado de la Revisión.
Asimismo, en los artículos 20 y 21 de la ley antes enunciada, señala los apartados mínimos que debe de contener el
Informe del Resultado de la Revisión, mismo que el Auditor Superior del Estado deberá entregar al Congreso del
Estado, a través de la Comisión Inspectora, a más tardar el último día hábil del mes de febrero del año siguiente al
de la presentación de la Cuenta Pública.
Con el fin de dar cumplimiento a las disposiciones legales antes señaladas, se ha tenido a bien emitir los
Lineamientos para la elaboración de los Informes Previos de la Revisión y de los Informes del Resultado de la
Revisión de la Cuenta Pública 2015, donde su contenido será de observancia obligatoria.
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II. ASPECTOS A CONSIDERAR EN LOS INFORMES PREVIOS DE LA REVISIÓN Y EN LOS INFORMES
DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN
II.1 CARACTERÍSTICAS DEL FORMATO
El tipo de letra que habrá de utilizarse es Arial Narrow número 11, así como los números específicos en los
apartados respectivos que se precisan en el anexo 1; el interlineado será sencillo y los textos deberán ir
justificados.
Los márgenes son: superior 2.5, inferior 2.5, izquierdo 2.0, derecho 2.5, encuadernado 1.0, encabezado 1.8 y pie
de página 1.8.
En lo que respecta a las tablas que estarán integradas en los informes, el tipo de letra será Arial Narrow número
9, encabezados en negrita y con bordes de las tablas en ½.
El sistema SIPECSA en automático realizará lo anterior.
II.2 REQUISITOS DE LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA.
Su redacción debe ser puntual (entrar directamente en la materia del resultado), clara (evitar frases rebuscadas y
repetitivas), concluyente (establecer de manera precisa sus conclusiones) y libre de tecnicismos.
Deberán estar relacionados con el objetivo y alcance de la revisión.
Tendrán que corresponder con los procedimientos de auditoría planeados y aplicados para su obtención, se
incluirá cuando menos un resultado por cada procedimiento.
Al elegir el concepto de la observación, verificar que represente lo que describe el resultado. Los conceptos de
las observaciones deben estar acordes al anexo 27 del Manual de Fiscalización.
II.3 APARTADO DE ORIENTACIÓN DE LOS RECURSOS. El resultado relativo a la orientación de los recursos deberá contener el siguiente cuadro:
Concepto Modificado Devengado Pagado Variación % Obras/acciones
Programadas Alcanzadas
Total
Fuente:
Las cifras que se incluyan en el informe deberán consignarse en pesos, además de contener expresados en centésimas aquellos importes que contemplen centavos.
Las cantidades en porcentaje, deberán contener dos dígitos después del punto y deberán estar centradas.
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Cabe señalar que el resultado que contenga esta tabla, será exclusivamente informativo respecto a la orientación de
los recursos, es decir, será un resultado sin observación. Los resultados que se deriven por el incumplimiento a la
orientación y destino de los recursos, se contemplarán en los resultados con observaciones, distinto al que muestra
la tabla señalada.
II.4 ALCANCE
Alcance: Es la relación cuantitativa entre la muestra auditada y el universo seleccionado. Indica la cobertura del
trabajo realizado para cumplir con el objetivo de la revisión. Se deben precisar todos los fondos o programas
revisados. Está compuesto por Universo y Muestra.
UNIVERSO
El universo es la cuantificación monetaria del conjunto de operaciones, registros o movimientos del cual, con base
en una metodología definida, se selecciona una muestra para aplicarle procedimientos y técnicas de auditoría.
La columna de “Concepto”, corresponde a la clasificación de programas o proyectos, rubros y/o capítulos autorizados de la fuente de financiamiento respectiva, realizando en su caso, la desagregación puntual de los rendimientos financieros, separando los subtotales y total respectivo. La columna de “Modificado” deberá ser el momento contable del egreso que refleje la asignación presupuestaria que resultó de incorporar, en su caso, las adecuaciones presupuestarias al presupuesto aprobado de la entidad fiscalizada. La columna de “Devengado” deberá ser el momento contable del egreso que refleje el reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; así como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas. La columna de “Pagado” es el momento contable del egreso que refleja la cancelación total o parcial de las obligaciones de pago de la entidad fiscalizada, mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago. La columna de variación se obtiene de restar el importe devengado menos el importe modificado de cada concepto (proyecto o programa, rubro o capítulo). (%) El porcentaje se obtiene de dividir el monto devengado de cada proyecto o programa, rubro o capítulo entre el monto devengado total. Columna de obras/acciones programadas, se anotarán aquellas que fueron autorizadas dentro del techo presupuestal del ejercicio. Columna de obras/acciones alcanzadas, se anotarán aquellas que mostraron culminación total del avance financiero y/o físico, en relación a su Programa Operativo Anual y Presupuesto de Egresos autorizado o modificado.
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UNIVERSO DE LOS INGRESOS
El universo de los ingresos, se conforma de tres componentes:
Los importes a considerar para determinar el universo de los ingresos de las Entidades Fiscalizadas, se considerarán de los documentos que se detallan a continuación: Estatal
Para los recursos federales asignados al Gobierno del Estado, se considerarán los autorizados publicados
y/o los oficios de autorización emitidos por la Secretaría de Finanzas y Administración.
Para los recursos estatales asignados a las Entidades Fiscalizadas, serán considerados los oficios de
autorización emitidos por la Secretaría de Finanzas y Administración.
Para los recursos propios, serán los recursos realmente recaudados.
Paraestatal
Los recursos federales y estatales asignados a las Entidades Fiscalizadas, serán los que señalan los oficios
de autorización o modificación.
Para los recursos propios, serán los recursos realmente recaudados.
Municipal
Para los recursos federales y estatales asignados a las Entidades Fiscalizadas del ámbito municipal, se
considerarán los importes publicados en el Periódico Oficial del Estado de Hidalgo.
Para los recursos propios, serán los recursos realmente recaudados
UNIVERSO DE LOS EGRESOS
Para el universo de los Egresos, se considerará el monto que se establece en el Presupuesto de Egresos
Modificado, salvo los recursos propios, en este caso será el real recaudado al 31 de diciembre del año en revisión.
UNIVERSO DE RECURSOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
El universo de los recursos de ejercicios anteriores son los recursos que la Entidad Fiscalizada aplicó en el ejercicio
fiscal que se está fiscalizando.
Ingreso Autorizado Modificado
(Para Recursos Propios, Real recaudado al 31 de diciembre)
Rendimientos Financieros
(generados durante el ejercicio en revisión)
Ingresos extraordinarios
(percibidos durante el ejercicio en revisión)
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UNIVERSO DE OTROS CONCEPTOS DE GESTIÓN FINANCIERA
Son los conceptos revisados que no se encuentran cuantificados en el universo de los ingresos y/o egresos, dada la
complejidad de este apartado se mencionan los principales casos:
MUESTRA
La muestra de auditoría se entenderá como la cuantificación de aquellos rubros, programas o aspectos fiscalizados,
a través de la aplicación de los diversos procedimientos y técnicas de auditoría.
• Recursos seleccionados revisados de ingresos +
Rendimientos generados seleccionados +Otros Ingresos seleccionados.
Ingresos
• Recursos seleccionados revisados de las erogaciones pagadas. Egresos
• Recursos seleccionados revisados de las erogaciones pagadas con recursos de ejercicios anteriores durante el
ejercicio en revisión.
Recursos de Ejercicios Anteriores
• Cuantificación de aquellos rubros, programas o aspectos fiscalizados, a través de la aplicación de los diversos procedimientos o técnicas de auditoría.
Otros conceptos de Gestión Financiera
Bienes muebles: El universo se determina del saldo al cierre del ejercicio.
Deuda Pública: Es el monto inicial autorizado.
Cuentas por cobrar: El universo se determina de lo que la Entidad Fiscalizada tenga registrado.
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III. INFORME PREVIO DE LA REVISIÓN
Es el documento mediante el cual la Auditoría Superior da a conocer a las Entidades Fiscalizadas, los resultados
de la revisión y las observaciones preliminares, a efecto de que éstos presenten las justificaciones y aclaraciones
que consideren pertinentes, por lo anterior es necesario tomar en consideración lo siguiente:
III.1 CONSIDERACIONES
Los resultados deben ser consistentes entre si desde la evaluación realizada al Control Interno de las Entidades
Fiscalizadas, el análisis al cumplimiento de metas y objetivos, hasta el impacto social que repercutió en la
captación y aplicación de los recursos, lo anterior con la finalidad de evitar incongruencia en los documentos
emitidos por la Auditoría Superior dando credibilidad a los juicios y conclusiones emitidos por los servidores
públicos de esta institución.
En el Informe Previo de la Revisión deberán incluirse todos los resultados con y sin observación(es), así como los
resultados con observaciones justificadas, con el fin de que las Entidades Fiscalizadas conozcan las fortalezas y
debilidades que deriven de la fiscalización de sus Cuentas Públicas.
En los resultados de los Informes Previos de la Revisión que hagan referencia a un anexo, después de la
descripción del resultado se establecerá un punto y seguido y se escribirá la leyenda “SE ADJUNTA ANEXO X”.
A los anexos de cada informe se les dará la numeración consecutiva y en números romanos, sin reiniciar en cada
fuente de financiamiento.
En los resultados de los Informes Previos de la Revisión con una observación deberá enunciarse: Resultado X
con observación y por lo que respecta a los resultados con dos o más observaciones, se deberá señalar:
Resultado X Con Observaciones; en aquellos casos en los que se aplicaron diversas técnicas de auditoría y no
existieron hallazgos, será: Resultado X sin observación(es), y de los resultados que durante la auditoría se
determinó observación, y para los cuales la Entidad Fiscalizada exhibió de manera anticipada a la integración del
Informe Previo de la Revisión, la documentación o aclaración necesaria que atiende o corrige, serán: Resultado
X con observación justificada.
En relación a los Informes Previos de la Revisión, deberán estar revisados y terminados por el Área Administrativa
Auditora. Respecto a la Gestión Financiera, se elaborará conforme a la estructura descrita en el “Anexo 2:
Estructura de la Gestión Financiera” y se adjuntará dentro del sistema SIPECSA, en el icono de “Documentos
digitales” (tener en cuenta que el archivo de la Gestión Financiera, siempre deberá de corresponder con la
información mostrada en la fase de planeación, integrada dentro del sistema referido). Posteriormente comunicará
mediante correo electrónico a la Secretaría Técnica que el informe está revisado y terminado, dentro de los 7 días
hábiles posteriores a la conclusión de los trabajos de la revisión de auditoría.
La Secretaría Técnica a su vez, deberá revisar los Informes Previos de la Revisión dentro del SIPECSA, en un
plazo máximo de 5 días hábiles contados a partir del día siguiente al de su recepción y comunicará mediante
correo electrónico al Área Administrativa Auditora, cuando se haya finalizado la revisión.
Cuando el Área Administrativa Auditora haya sido comunicada que el Informe Previo de la Revisión está
analizado, deberán de atender los comentarios y sugerencias. Cuando sea necesario atender los comentarios
sobre Gestión Financiera, se deberá hacer en la fase de planeación del sistema SIPECSA y no sobre el archivo
adjunto. Finalmente se procederá a su correspondiente notificación a la Entidad Fiscalizada, que será en un plazo
no mayor a 5 días hábiles, a partir del día inmediato posterior al de su recepción.
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III.2 ESTRUCTURA DE LOS RESULTADOS DEL INFORME PREVIO DE LA REVISIÓN
Con observación
En todo resultado de auditoría con observación, se deberá cuidar que el texto de dicho resultado conteste a las siguientes preguntas, agregando su correspondiente fundamento legal:
Sin observación
En todo resultado de auditoría sin observación, se deberá cuidar que el texto de dicho resultado conteste a las siguientes preguntas:
¿Qué encontré?
¿Cómo lo encontré?
¿Por qué considero
que es una irregularidad?
Fundamento Legal
¿Cuál fue la determinación?
Detallar la conclusión a la que llega el auditor dependiendo de la situación que se encontró
¿Cuál fue el estatus de lo revisado?
Describir lo realizado por la Entidad Fiscalizada, que permite identificar que la acción, información y/o documentación, cumple dentro de lo razonable. (con
base en la normativa)
¿Qué aspecto o concepto se revisó?
Precisar qué capítulo, concepto o partida que se revisó.
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Con observación justificada En todo resultado de auditoría con observación justificada, se deberá cuidar que el texto de dicho resultado conteste a las siguientes preguntas, agregando las justificaciones o aclaraciones presentadas por la Entidad Fiscalizada:
IV. INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN
Es el documento que presenta la Auditoría Superior al Congreso del Estado a través de la Comisión y que contiene
los resultados de la Fiscalización de la Cuenta Pública, por lo anterior es necesario tomar en consideración lo
siguiente:
IV. 1 CONSIDERACIONES
No se mencionarán nombres propios, cuentas bancarias, nombre de instituciones bancarias, número de pólizas,
cheques y tampoco hacer referencia a los anexos.
Se deberán incluir todos los resultados (Con Observación y Acción Promovida, Sin Observación(es) Con
Observación Justificada), incluyendo justificaciones o aclaraciones, en caso de que se hayan presentado por la
Entidad Fiscalizada. La acción promovida que corresponda, de acuerdo al tipo de irregularidad u omisión, será
generada automáticamente por el sistema SIPECSA.
El Informe del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015, no deberá de contener los cuadros, las tablas y
las referencias a los anexos (SE ADJUNTA ANEXO X) incluidos en los resultados presentados en el Informe Previo
de la Revisión, excepto el cuadro de orientación de los recursos, ya que esos datos nos permitirá emitir el
resultado de la evaluación del cumplimiento de metas y objetivos del fondo o programa revisado. Además
deberán de incluirse las gráficas en cualquiera de sus tipos (columna, líneas, circular, barra, etc.) que permita
presentar información cuantitativa que contemple como mínimo dos variables, las cuales deberán de visualizarse
cuando menos en los apartados de resultados de orientación de los recursos y de cumplimiento de metas y
objetivos, sin ser limitativo en otros resultados con y sin observaciones que permitan un mejor análisis con la
representación de dichas gráficas, mismas que deberán estar ubicadas después del párrafo del resultado
independientemente que sea un resultado con o sin observación, debidamente centradas con un tamaño
aproximado de 10 cm de ancho por 6 de alto, en las que contengan título y nombre que identifique a las
variables.
Para introducir la información referente a la Gestión Financiera, deberá de corresponder con la información
mostrada en la fase de planeación del sistema SIPECSA.
¿Qué encontré?
¿Cómo lo encontré?
¿Por qué considero que
es una irregularidad?
Justificación o aclaración de la
Entidad Fiscalizada
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Cuando se haya finalizado la creación del Informe del Resultado de la Revisión, deberá comunicarse mediante
correo electrónico a la Secretaría Técnica en un plazo no mayor de 10 días hábiles posterior a la última reunión
de confronta y cierre de auditoría desarrollada en la correspondiente Área Administrativa Auditora.
En el caso de la integración del Informe del Resultado de la Revisión de la Cuenta Pública del Poder Ejecutivo del
Estado de Hidalgo, el cual está conformado por distintas Dependencias, a las que les fue revisado por separado y
notificado en diferentes fechas el Informe Previo de la Revisión a cada una de éstas, el plazo para la
presentación del Informe del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública ante la Secretaría Técnica para su
correspondiente revisión será de 10 días hábiles posteriores a la última reunión de confronta y cierre de auditoría
de la última Dependencia revisada que conforma a dicho Poder.
IV.2 ESTRUCTURA DE LOS RESULTADOS DEL INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN
Los resultados y observaciones son todos aquellos resultados derivados de la aplicación de los procedimientos y
técnicas de auditoría, con el objeto de dar a conocer a las Entidades Fiscalizadas las fortalezas y debilidades de su
gestión financiera, respecto al ejercicio revisado. A continuación se mencionan y describen los posibles supuestos:
IV.2.1 ESTRUCTURA GENERAL
Sin observación
Con observación
¿Cuál fue la determinación? Detallar la conclusión a la que llega el auditor,
enunciando las fortalezas detectadas, así como el rubro al que pertenecen.
¿Cuál fue la determinación?
Detallar la conclusión a la que llega el auditor
conforme a la situación que se encontró,
mencionando el rubro en el que se detectó y el importe
de la misma.
Fundamento Legal
Mencionar el fundamento legal que se incumplió
Justificaciones y Aclaraciones
Mencionar en los resultados las justificaciones y
aclaraciones que en su caso se hayan presentado así como
la valoración de la ASEH de dicha documentación.
Cuantificación monetaria de las observaciones
Anexar el cuadro relativo a la cuantificación monetaria de las
observaciones.
Acción Promovida
Enunciar la acción promovida procedente derivada de la
observación.
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IV.2.2 ESTRUCTURAS ESPECÍFICAS
Resultado con observación con impacto económico no justificada
Resultado núm. “X” con observación y acción Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s). Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados no contenían los elementos suficientes para justificar la observación. Cuantificación monetaria de la observación
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto Vigente
$1,000.00 $00.00 $1,000.00
Acción promovida: xxxxxxxxxxxxxx
Resultado con observación con impacto económico justificada parcialmente
Resultado núm. “X” con observación (es) y acciones Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados contenían elementos para justificar parcialmente la observación. Cuantificación monetaria de la observación
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto vigente
$1,000.00 $500.00 $500.00
Acción promovida: xxxxxxxxxxxx
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Resultado con observación con impacto económico justificada
Resultado Núm. “X” con observación (es) justificada (s) Se describe los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó información y documentación para atender la observación, por lo que, quedó justificada. Observación justificada por la Entidad Fiscalizada
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto vigente
$1,000.00 $1,000.00 $00.00
Resultado con observación con errores u omisiones no justificadas Resultado núm. “X” con observación y acción Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados no contenían los elementos suficientes para justificar la observación. Acción promovida: xxxxxxxxxxxx
Resultado con observación con errores u omisiones justificadas Resultado núm. “X” con observación justificada Se describe los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada presentó información y documentación para atender la observación, por lo que, quedó justificada.
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Resultado sin observación Resultado núm. “X” sin observación Es la descripción de las conclusiones que denotan el reconocimiento de fortalezas detectadas en la revisión de la Cuenta Pública.
Resultado con diversas observaciones y todas quedan vigentes Resultado núm. “X” con observaciones y acciones Observación núm. 1 Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados no contenían los elementos suficientes para justificar la observación. Cuantificación monetaria de la observación
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto Vigente
$1,000.00 $00.00 $1,000.00
Acción promovida: xxxxxxxxxxxxxx Observación núm. 2 Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados no contenían los elementos suficientes para justificar la observación. Acción promovida: xxxxxxxxxxxx
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Resultado con diversas observaciones algunas solventadas y otras quedan vigentes
Resultado núm. “X” con observaciones y acciones Observación núm. 1 justificada Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada presentó información y documentación para atender la observación; por lo que, quedó justificada. Observación justificada por la Entidad Fiscalizada
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto vigente
$1,000.00 $1,000.00 $00.00
Observación núm. 2 Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada; sin embargo, los documentos y argumentos presentados no contenían los elementos suficientes para justificar la observación. Acción promovida: xxxxxxxxxxxx
Resultado con diversas observaciones y todas quedan solventadas
Resultado núm. “X” con observaciones justificadas Observación núm. 1 justificada Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada presentó información y documentación para atender la observación, por lo que, quedó justificada. Observación justificada por la Entidad Fiscalizada
Concepto Monto Observado Monto Justificado Monto vigente
$1,000.00 $1,000.00 $00.00
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Observación núm. 2 justificada Se describen los hechos, evidencias y conclusiones que denotan alguna irregularidad y el fundamento legal que se incumplió. Se relaciona con el (los) Procedimiento (s) Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada presentó información y documentación para atender la observación, por lo que, quedó justificada.
Resultado con observación de la cual la Entidad Fiscalizada no presenta justificaciones y aclaraciones
Justificaciones y aclaraciones Derivado de la presentación de resultados preliminares, notificación del Informe Previo y de la reunión de confronta, la Entidad Fiscalizada, no presentó a la Auditoría Superior información y documentación para atender la observación formulada. Apartado de Orientación de los recursos
El resultado de Destino de los recursos deberá conservar su cuadro y se anexara la gráfica descrita en los
Lineamientos para la formulación de los Informes Previos y del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015.
Como por ejemplo:
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V. ANEXOS
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V.1 ANEXO 1
ESTRUCTURA DEL INFORME PREVIO DE LA REVISIÓN A LA CUENTA PÚBLICA 2015
1. Título Establecer como título Informe Previo de la Revisión a la Cuenta Pública 2015 (del) (de la) (Nombre de la Entidad Fiscalizada) en mayúsculas. 2. Índice Será realizado en automático por el Sistema SIPECSA.
3. Nombre de la Entidad Fiscalizada Anotar el nombre completo de la Entidad Fiscalizada.
3.1 Número de auditoría: Establecer el número de auditoría asignado por el Área Administrativa Auditora responsable de su ejecución.
3.2 Tipo de auditoría Señalar el tipo de auditoría que se ejecutó, por ejemplo: Auditoría Financiera y de Cumplimiento, Auditoría de
Inversiones Físicas y/o Auditoría al Desempeño.
3.3 Modalidad de auditoría Especificar si la auditoría fue de gabinete, mixta y/o campo.
4. Objetivo
Describe la finalidad y el propósito de lo que se determinó revisar, su redacción debe ser clara, precisa y
concreta, cumpliendo con lo señalado en el artículo 6 de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo,
siendo congruente con el objetivo señalado en el oficio de la orden de auditoría y la gestión financiera.
Indistintamente deberá coincidir con el que se cita en la planeación de auditoría y en la orden de auditoría.
TTooddooss llooss ppuunnttooss aanntteerriioorreess sseerráánn vviinnccuullaaddooss aauuttoommááttiiccaammeennttee ppoorr eell ssiisstteemmaa SSIIPPEECCSSAA
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5. Alcance Para especificaciones referirse al documento “Lineamientos para la Elaboración de los Informes Previos y del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015”.
Ingresos
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Recursos Propios
Recursos Estatales Ramo xx 1/
Total
1/ Incluye rendimiento financieros por $
Egresos
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Recursos Propios
Recursos Estatales Ramo xx a/
Total
a/ incluye la inspección física de 5 obras.
Recursos de ejercicios anteriores
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
a/
Total
a/ incluye la inspección física de 3 obras
Otros conceptos de la Gestión Financiera
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Deuda Pública
Total
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5.1 Partidas, conceptos o aspectos revisados Detalla los conceptos que fueron revisados de cada uno de los fondos seleccionados en la muestra, con el fin de dar a conocer a las Entidades Fiscalizadas con exactitud los rubros, partidas o aspectos que fueron sujetos de fiscalización, ya que el dictamen se sustenta en los resultados obtenidos por el examen realizado a esos conceptos. Por ende, no puede haber resultados en el informe, sobre conceptos que no hayan sido incluidos en este apartado; de igual manera, todos los conceptos incluidos en este apartado, deberán contar con al menos un resultado. Y estos serán descritos en el cuadro siguiente: Ejemplo:
Concepto Monto revisado %
INGRESOS
Recursos Propios
Predial $ %
Derechos $ %
Productos $ %
Aprovechamientos $ %
Otros Ingresos $ %
Total de Recursos Propios $ %
Recursos estatales Ramo xx
Recursos estatales Ramo XX $ %
Total de Recursos estatales Ramo XX $ %
Total de Ingresos $ 100.00%
Concepto Monto revisado %
EGRESOS
Recursos Propios
Servicios Personales $ %
Materiales y Suministros $ %
Materiales de Administración, Emisión de Documentos y Artículos Oficiales $ %
Alimentos y Utensilios $ %
Vestuario, Blancos, Prendas de Protección y Artículos Deportivos $ %
Combustibles, lubricantes y aditivos $ %
Total de Recursos Propios $ %
Recursos Estatales Ramo xx
Servicios Personales $ %
Materiales y Suministros $ %
Combustibles, lubricantes y aditivos $ %
Total de Recursos Estatales Ramo xx $ %
Fondo General de Participaciones
Servicios Personales $ %
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas $ %
Ayudas sociales $ %
Total de Fondo General de Participaciones $ %
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social Municipal
Inversión Pública $ %
- Agua potable $ %
- Drenaje $ %
Las cifras de monto revisado, van colocadas a la derecha, las cifras en tablas llevan coma en las cantidades de millones de pesos y no apóstrofe.
Los porcentajes van centrados
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Concepto Monto revisado %
Aplicación de Rendimientos financieros
- Agua potable $ %
Recursos de ejercicios anteriores
- Electrificaciones $ %
Total de Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social Municipal $ %
Total de Egresos $ 100.00%
Otros conceptos de gestión financiera
Concepto Monto revisado %
Deuda Pública, etc.
Total $ 100.00%
Aspectos Generales de la Entidad Fiscalizada
- Control Interno - Registros Contables y Presupuestales
Nota: Cuando se revisen situaciones o aspectos no cuantificables, deberá incluirse en este apartado, al final del cuadro anterior, toda vez que es preciso indicar a la Entidad Fiscalizada que esos aspectos también fueron revisados y de lo cual se reflejarán los resultados correspondientes. El porcentaje del cuadro de partidas, conceptos o aspectos revisados se determinará de la siguiente manera:
El monto revisado por concepto = PORCENTAJE
El total de la muestra de la fuente de financiamiento 6. Evaluación de los bienes muebles, inmuebles e intangibles Es el análisis de la situación de los bienes muebles, inmuebles e intangibles al 1º de enero del ejercicio en
revisión, en relación con la que se presentó al cierre del ejercicio, mostrando si hubo incrementos o decrementos
y precisando las causas de dichas variaciones. La cual se expresará de acuerdo al texto siguiente:
Al 1º de enero de 2015, los Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles del Nombre de la Entidad Fiscalizada sumaban la cantidad de $xxxxxxxx.xx; al 31 de diciembre de 2015, dichos bienes reportan un valor total de $xxx’xxx,xxx.xx; de lo cual, durante el ejercicio revisado, se registró una disminución por $xxxxx.xx, en virtud de la baja de diversos bienes muebles inservibles y deteriorados, así como de bienes intangibles por $xxxxx.xx; por otro lado, se dieron de alta en los registros contables bienes muebles por $xxxxx.xx, e intangibles por $xxxx.xx. Asimismo, en apego a las disposiciones de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, la Entidad realizó reclasificaciones por $xxxx.00, por concepto de revaluación de bienes inmuebles y alta de bienes muebles adquiridos en ejercicios anteriores que no habían sido registrados.
20
7. Situación de la Deuda Pública
Se enuncia de manera general los resultados del análisis de la Deuda Pública, en caso de que se hubiere
contratado durante el ejercicio revisado, o se hubiere contratado en ejercicios anteriores y que se hayan realizado
amortizaciones a la misma durante el ejercicio en revisión, así como el destino de los recursos. Los textos para
plasmar dicha información, son los siguientes:
Cuando la Entidad Fiscalizada no presente Deuda Pública, señalarán lo siguiente: El (Nombre de la Entidad Fiscalizada), durante el período del ______de enero al ______de diciembre de 2015, no contrajo Deuda Pública. Cuando la Entidad Fiscalizada si presente Deuda Pública, señalarán lo siguiente: En estricto apego a lo dispuesto por la Ley de Deuda Pública para el Estado de Hidalgo y previa autorización del Congreso del Estado, con fecha xx de xx del xx, el (Nombre de la Entidad Fiscalizada), obtuvo empréstitos por $xxxxx, con el (la) xxxxxxx, siendo la fecha del vencimiento el xx de xxxx de xxxx, toda vez que esa obligación fue suscrita por un plazo de xxx xxxx, con una tasa de interés del xx%. La amortización de la deuda, en este ejercicio revisado, fue por $xxxxxx.xx, con lo cual el (Nombre de la Entidad Fiscalizada), (liquidó la totalidad del endeudamiento contraído.) (al cierre del ejercicio revisado, refleja un saldo por liquidar de $xxxxxx.00.) Los recursos del referido financiamiento fueron destinados para xxxxx. Nota: El texto anteriormente referido no es limitativo. 8. Resultados de la revisión a la Cuenta Pública 2015 Se precisa por cada fondo seleccionado en la muestra, los resultados derivados de la revisión.
8.1 Nombre del fondo Se describe el nombre completo del fondo, programa o subsidio. 8.1.1 Áreas revisadas Describir el nombre de cada una de las Áreas revisadas de la Entidad Fiscalizada. 8.1.2 Procedimientos de auditoría aplicados
21
8.1.3 Resultados y observaciones Para especificaciones referirse al documento “Lineamientos para la Elaboración de los Informes Previos y del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015”. Se describen los resultados con o sin observaciones derivando de la auditoría practicada, de la siguiente manera: Resultado con observación Resultado Núm. 1 con observación (es) por $ xxxxxx.00 Procedimiento 1, 2, 3, etc. (Cada resultado deberá estar relacionado con el procedimiento del cual se derivó) El texto del resultado deberá responder a los cuestionamientos: ¿Cómo se llegó a dicha determinación?, ¿Qué se encontró?, ¿Por qué se considera que es una irregularidad?, posteriormente señalar el incumplimiento de la normatividad aplicable y/o disposiciones legales por parte de la Entidad Fiscalizada.
Los Procedimientos no incluirán ordenamientos jurídicos.
Para la revisión de los fondos que no cuentan con guías específicas de auditoría, se aplicarán los procedimientos
establecidos en la Guía General de Auditoría del Manual de Fiscalización.
Para los fondos del Ramo 33 se aplicarán los procedimientos publicados por la ASF en el Diario Oficial de la
Federación en las Reglas de Operación del Programa para la Fiscalización del Gasto Federalizado.
En el apartado de procedimientos de auditoría aplicados de Aspectos Generales, deberán incluirse los revisados
concernientes a la Entidad Fiscalizada; es decir, se iniciará con el apartado de Control Interno, seguido del
procedimiento o procedimientos respectivos; posteriormente, se incluirán los apartados que se determinaron
revisar y que no corresponden a un Fondo o Programa en particular de los seleccionados para su revisión en el
ejercicio auditado; como por ejemplo, los resultados que pudieran derivar de la revisión a los Bienes Muebles,
Inmuebles e Intangibles históricos propiedad de la Entidad Fiscalizada; otro aspecto, pudieran ser los resultados
de la revisión de los saldos deudores y acreedores acumulados de ejercicios anteriores y de lo cual no se
identifica su fuente de financiamiento. Otro podría ser la guarda y custodia de los archivos de la entidad
fiscalizada; así como lo relativo a la adopción e implementación de las disposiciones de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, etc.
22
En el fundamento legal, se menciona primero el artículo, utilizando punto y coma entre artículos de diferentes leyes; fracción, inciso y el nombre de la Ley, ordenando a la normativa de conformidad a la jerarquía de Leyes, y sólo irá en los resultados con observación(es). Resultado sin observación Resultado Núm. 2 Sin Observación Procedimiento X. Se plasma lo revisado, hallazgos y conclusiones que denoten el reconocimiento de fortalezas. Estos resultados no incluyen fundamento legal. Resultado con observación Justificada Resultado Núm. 3 con observación (es) justificada (s) El texto del resultado deberá responder a los cuestionamientos: ¿Cómo se llegó a dicha determinación?, ¿Qué se encontró?, ¿Por qué se considera que es una irregularidad? y en seguida de mencionarse la documentación e información necesaria que exhibió la Entidad Fiscalizada, para aclarar o justificar de manera previa a la integración del Informe Previo. Ejemplo: El (nombre de la Entidad Fiscalizada), en el transcurso de la auditoría practicada, proporcionó a la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, (describir de manera pormenorizada la documentación presentada), por lo que justificó y aclaró la observación.
En las observaciones justificadas de carácter económico, se deberá de considerar como monto observado, el
importe de origen, es decir sin restar, lo justificado en auditoría:
Ejemplo: Se observa la falta de documentación comprobatoria y justificativa por $10,000.00, pero en el transcurso
de la auditoría practicada, la Entidad Fiscalizada justifico y aclaró la observación por $5,000.00.
El importe observado serán $10,000.00
El importe Justificado serán $5,000.00
El importe Vigente serán: $5,000.00
Las observaciones justificadas de carácter administrativo, no se suman en los errores y omisiones.
23
8.1.4 Concentrado de observaciones de (especificar el nombre del Fondo) Es el resumen de las observaciones, clasificadas en “Errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de transparencia e incumplimiento de los programas” y “Observaciones con impacto económico”. Este apartado será generado automáticamente por el sistema SIPECSA. Errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de transparencia e
incumplimiento de los programas: Corresponden a las omisiones, errores numéricos y de cálculo, así como a
la aplicación de criterios divergentes para el registro contable, programático y presupuestal de las operaciones en
relación con lo reportado en Cuenta Pública; las omisiones que presente la Entidad Fiscalizada en materia de
transparencia y los incumplimientos de planes y programas aprobados detectados en el proceso de revisión.
Los importes registrados en estos conceptos no implican recuperaciones para la Hacienda Pública o Patrimonio,
según sea el caso de la Entidad Fiscalizada.
Este subapartado, contendrá:.
Financieras
Inversión Pública
Observaciones con impacto económico: Son aquellas irregularidades derivadas de la revisión practicada, en
las que se determina un presunto daño o perjuicio a la Hacienda Pública o Patrimonio de las Entidades
Fiscalizadas.
Este subapartado, contendrá:
Financieras
No. Resultado
No. Observación
Concepto de la observación Importe Observado
Importe Justificado
Importe Vigente
$ $ $
$ $ $
$ $ $
Total $ $ $
No. Resultado No. Observación Concepto de la observación
No. Resultado No. Observación Concepto de la observación
24
Inversión Pública
No. Resultado
No. Observación
Concepto de la observación Importe Observado
Importe Justificado
Importe Vigente
$ $ $
$ $ $
$ $ $
Total $ $ $
Monto total observado del Fondo: $ xxxxxx.00 (con número y letra)
8.3 Nombre del Fondo 8.3.1 Áreas revisadas 8.3.2 Procedimientos de auditoría aplicados 8.3.3 Resultados y observaciones 8.3.4 Concentrado de observaciones del (nombre del fondo) 9. Resumen general de observaciones Es la suma de las observaciones de todos los fondos. Este apartado será generado automáticamente por el
sistema.
En el subapartado referente a “Errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de
transparencia e incumplimiento de los programas”, agrupará cada concepto de observación y su total de
incidencias (incluirá todas las fuentes de financiamiento fiscalizadas). De la siguiente manera:
9.1 Errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de transparencia e incumplimiento de los programas. Financiero
No. de Recurrencias
Concepto de la observación
Total
Inversión Pública
No. de Recurrencias
Concepto de la observación
Total
El concepto de las observaciones, debe ser conforme al catálogo de observaciones, plasmado en el anexo 27 del Manual de Fiscalización.
25
En el subapartado de “Observaciones con impacto económico”, también agrupará cada concepto de observación,
su total de incidencias, su importe de lo que se presume un probable daño a la Hacienda Pública o al Patrimonio
de la Entidad Fiscalizada, su importe justificado en el transcurso de la auditoría y su importe vigente (incluirá
todas las fuentes de financiamiento fiscalizadas), de la siguiente manera:
9.2 Observaciones con impacto económico Financieras
No. de Recurrencias
Concepto de la Observación Importe Observado
Importe Justificado
Importe Vigente
$ $ $
$ $ $
Total $ $ $
Inversión Pública
No. de Recurrencias
Concepto de la Observación Importe Observado
Importe Justificado
Importe Vigente
$ $ $
$ $ $
Total $ $ $
MONTO TOTAL OBSERVADO: $__________ .00 (con número y letra)
Pachuca de Soto, Hidalgo, ____ de ______ de _____. (Fecha de la impresión final del informe previo)
Firmas
Incluirá las firmas correspondientes de las personas que elaboraron y validaron el trabajo realizado
___________________________________
________________________________
Nombre y cargo Nombre y cargo
___________________________________
________________________________
Nombre y cargo Nombre y cargo
26
V.2 ANEXO 2
ESTRUCTURA DE LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA CUENTA PÚBLICA 2015
La estructura de la Gestión Financiera que tendrá que ser entregada desde el Informe de Previo de la Revisión (deberá de corresponder con la información mostrada en la fase de planeación integrada en el sistema SIPECSA) y la cual formará parte del Informe de Resultados de la Revisión, es la siguiente: 1. Marco de referencia
Es este apartado se pondrá el texto siguiente: En cumplimiento a lo dispuesto por los artículos 56 fracciones V párrafo segundo y XXXI párrafo primero y 56 bis fracción I de la Constitución Política del Estado de Hidalgo; 187 de la Ley Orgánica del Poder Legislativo del Estado Libre y Soberano de Hidalgo; 1 y 3 de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo y 6 fracción IV del Reglamento Interior de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, esta Entidad de Fiscalización ha concluido con la revisión de la Cuenta Pública 2015 del Nombre de la Entidad Fiscalizada y presenta al Congreso del Estado Libre y Soberano de Hidalgo, a través de la Comisión Inspectora, el Informe del Resultado de la Revisión efectuada, conteniendo el resultado de la evaluación a la gestión financiera, presupuestal, patrimonial y de cumplimiento de los planes, programas, metas y objetivos establecidos y aprobados en el Presupuesto correspondiente. Objetivo de la Entidad Fiscalizada… (Sólo aplica en Paraestatal y deberá iniciar la redacción de la siguiente manera: El Nombre de la Entidad Fiscalizada tiene por objeto...) 1.1 Objetivo Insertar el objetivo determinado para cada auditoría. (Para mayor detalle ver el anexo 1 “Estructura del Informe
Previo de la revisión a la Cuenta Pública 2015)
1.2. Alcance Para especificaciones referir a los lineamientos para la formulación de los Informes Previos y de Resultados de la Revisión a la Cuenta Pública 2015. El alcance se conforma de la información contenida en los siguientes cuadros y textos:
Ingresos
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Recursos Propios
Recursos Estatales Ramo xx 1/
Los cuadros se elaborarán con Arial Narrow
número 9, con mayúsculas y minúsculas; los
bordes son en ½, interlineado sencillo.
27
Fondo General de Aportaciones
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social Municipal
Total
1/ Incluye rendimiento financieros por $
Egresos
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Recursos Propios
Recursos Estatales Ramo xx a/
Fondo General de Participaciones
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social Municipal
Total
a/ incluye la inspección física de 5 obras.
Recursos de ejercicios anteriores
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
a/
Total
a/ incluye la inspección física de 3 obras
Otros conceptos de la Gestión Financiera
Fondo o Programa Universo Muestra Representatividad
Deuda Pública
Total
28
Aspectos Generales de la Entidad Fiscalizada
- Control Interno - Registros Contables y Presupuestales
La revisión fue realizada con los criterios considerados en las Normas de Auditoría pronunciadas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas en inglés), así como las Normas de Auditoría Gubernamental formuladas por la Government Accountability Office (GAO) y Normas Internacionales de Auditoría adoptadas en las Normas de Auditoría para Atestiguar Revisión y Otros Servicios Relacionados, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
2. Gestión financiera de la Entidad Fiscalizada La Gestión financiera de la Entidad Fiscalizada, muestra la actividad de las Entidades Fiscalizadas respecto de la administración, manejo, custodia y aplicación de los ingresos, egresos, fondos y, en general, de los recursos públicos que estos ejerzan para el cumplimiento de los objetivos contenidos en sus planes y programas de conformidad con las Leyes y demás disposiciones en la materia; se deberá presentar con los datos reflejados por la Entidad Fiscalizada, sin que el grupo auditor realice adecuaciones o modificaciones a dicha información. En este apartado tiene que llevar el siguiente texto: De acuerdo a lo establecido en los artículos 56 fracción XXXI párrafo primero de la Constitución Política del Estado de Hidalgo; 6 fracción I y 8 fracción V de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, a continuación se presenta la Gestión Financiera, consistente en la administración, manejo y aplicación de los recursos públicos que el Nombre de la Entidad Fiscalizada, percibió y ejerció en el año 2015, para el cumplimiento de los objetivos contenidos en sus planes y programas aprobados para este ejercicio fiscal. 2.1 Ingresos
Este apartado, se tendrá que poner el siguiente texto, dependiendo del tipo de Entidad Fiscalizada, el cuadro de ingresos y las gráficas correspondientes. Descripción para las Entidades Fiscalizadas Estatales y del Sector Paraestatal El Congreso del Estado de Hidalgo, aprobó en sesión de fecha XX de diciembre de 2014, el Presupuesto de Egresos para el ejercicio 2015, donde se asignaron recursos al Nombre de la Entidad Fiscalizada, por un total de $XXX,XXX,XXX.XX, como se detallan a continuación: Descripción para los Municipios A través del Periódico Oficial del Estado, de fecha XX de diciembre 2014, se publicó la Ley de ingresos del Municipio de XXX, Hidalgo, donde se estimó que recaudaría durante el ejercicio 2015, un total de $XXX.XX; respecto a las Participaciones y Aportaciones Federales, el Gobierno del Estado publicó en el Periódico Oficial del Estado, los montos a distribuir a los Municipios del Estado, de los cuales este Municipio tuvo una asignación de $XX.XX, como se detalla a continuación:
29
Descripción para los Organismos Descentralizados Municipales A través del Presupuesto de Ingresos de la xxxxxxxxxxxxxxxxxxx del municipio de xxxxxxx, Hidalgo, se estimó que recaudaría durante el ejercicio 2015, un total de $xxxxx.00, como se detalla a continuación:
Nombre de la entidad fiscalizada Ingresos 2015
Fuente del ingreso
Estimado
Modificado Devengado Recaudado al
31/12/2015 Avance de
recaudación
Ingresos Propios
Impuestos
Derechos
Productos
Aprovechamientos
Otros Ingresos Financieros
Total Ingresos Propios
Recursos Estatales
Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público
Convenios
Otros Ingresos Financieros
Ingresos Financieros
Total Ingresos Estatales
Recursos Federales
Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público
Convenios
Otros Ingresos Financieros
Ingresos Financieros
Total Ingresos Federales
Total Fuente: Cuenta Pública 2015, Estado Analítico de Ingresos Presupuestales.
Los recursos recaudados por el Nombre de la Entidad Fiscalizada, durante el ejercicio revisado, relativos a ingresos propios, aportaciones estatales y aportaciones federales, suman un total de $XXX,XXX,XXX.XX, lo cual representó un avance del XX.XX% en relación a sus ingresos modificados para el ejercicio fiscal 2015, del orden de $XXX,XXX,XX.XX.
Deberán relacionarse todas las fuentes de
financiamiento, aún sin haber sido revisadas.
Se determina del recaudado entre
el modificado
30
Fondo General de Participaciones
Fuente:
Nota: Las gráficas que se presentan como parte de la Gestión Financiera serán elaboradas e integradas al presente documento por Secretaría Técnica.
31
Fuente:
Nota: Las gráficas que se presentan como parte de la Gestión Financiera serán elaboradas e integradas al presente documento por Secretaría Técnica.
2012 2013 2014
32
2.1.1 Recursos de ejercicios anteriores
Refleja los ingresos disponibles correspondientes a ejercicios fiscales anteriores. De la siguiente manera:
Durante el ejercicio 2015, la Entidad Fiscalizada registró recursos pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, como se detalla a continuación:
Concepto Importe
Recursos de Ejercicios Anteriores
Fondo XXX
Total Fuente:
2.2 Egresos
En esta parte de la Gestión Financiera, se refleja los egresos que efectuó la entidad fiscalizada, de acuerdo al
siguiente cuadro, gráfica y textos:
De acuerdo a la información contenida en la Cuenta Pública 2015, el Nombre de la Entidad Fiscalizada, aplicó los recursos propios, asignaciones estatales y asignaciones federales, en los capítulos y conceptos que se detallan a continuación:
Nombre de la Entidad Fiscalizada Egresos 2015
Concepto Presupuesto aprobado
Presupuesto modificado
Devengado Pagado Avance
Gastos Corriente
Recursos Propios
Servicios Personales
Materiales y Suministros
Servicios Generales
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
Total Recursos Propios
Recursos Estatales
Servicios Personales
Materiales y Suministros
Servicios Generales
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
Total Recursos Estatales
Recursos Federales
Servicios Personales
Materiales y Suministros
Servicios Generales
Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
Total Recursos Federales
Total Gasto Corriente
Se determina del Devengado
entre el modificado
33
Gastos de Capital
Recursos Propios
Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
Inversión Pública
Inversiones Financieras y Otras Provisiones
Total Recursos Propios
Recursos Estatales
Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
Inversión Pública
Inversiones Financieras y Otras Provisiones
Total Recursos Estatales
Recursos Federales
Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
Inversión Pública
Inversiones Financieras y Otras Provisiones
Total Recursos Federales
Total Gasto de Capital
Amortización de la Deuda y Disminución de Pasivos
Recursos Estatales
Amortización de la Deuda Pública
Intereses de la Deuda Pública
Total de Recursos Estatales Total Amortización de la Deuda y
Disminución de Pasivos
Gran Total Fuente:
Las erogaciones registradas suman un total de $XXX,XXX,XXX.XX, lo que representa un XX.XX% en relación a sus egresos modificados para el ejercicio fiscal 2015 del orden de $XXX,XXX,XXX.XX.
34
Fondo General de
Participaciones
Fuente:
2.2.1 Recursos de ejercicios anteriores aplicados Muestra los recursos correspondientes a presupuestos de años anteriores, aplicados en el ejercicio fiscal en revisión, lo cual se realizará, de la siguiente forma: En virtud del registro de recursos de ejercicios anteriores, la Entidad Fiscalizada aplicó estos recursos en diferentes rubros, como se detalla a continuación:
35
Concepto Importe
Recursos Estatales
Servicios Personales
Materiales y Suministros
Servicios Generales
Bienes Muebles e Inmuebles
Total de recursos Estatales Fondo XXX
Servicios Personales
Materiales y Suministros
Servicios Generales
Bienes Muebles e Inmuebles
Total de Fondo XX
Total Fuente:
2.3 Resultado del ejercicio Dando cumplimiento a la Ley General de Contabilidad Gubernamental, el resultado del ejercicio se: Al 31 de diciembre de 2015, comparando los ingresos percibidos por $XXX,XX,XXX.XX, contra los egresos devengados por $XXX,XX,XXX.XX, se aprecia que el Nombre de la Entidad Fiscalizada, reflejó un déficit o superávit por $XXX,XXX,XXX.XX. 3. Evaluación de los Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles Es el análisis que existe de la situación de los bienes del 1 de enero del ejercicio en revisión, con respecto a la
que se presenta al cierre del mismo año, mostrando si hubo incrementos o decrementos y precisando las causas
de dichas variaciones. Se plasmará de la siguiente forma:
Al 1º de enero de 2015, los Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles del Nombre de la Entidad Fiscalizada
sumaban la cantidad de $XXX,XXX,XXX.XX; al 31 de diciembre de 2015, dichos bienes reportan un valor total de
$XXX,XXX,XXX.XX; de lo cual, durante el ejercicio revisado, se registró una disminución por $xxxxx.00, en virtud
de la baja de diversos bienes muebles inservibles y deteriorados, así como de bienes intangibles por $xxxxx.00;
por otro lado, se dieron de alta en los registros contables bienes muebles por $xxxxx.00, e intangibles por
$xxxx.00. Asimismo, en apego a las disposiciones de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, la Entidad
realizó reclasificaciones por $xxxx.00, por concepto de revaluación de bienes inmuebles y alta de bienes muebles
adquiridos en ejercicios anteriores que no habían sido registrados.
4. Situación de Deuda Pública Se enuncia de manera general los datos de la Deuda Pública, en caso de que se hubiere contratado durante el ejercicio revisado, o se hubiere contratado en ejercicios anteriores y que se hayan realizado amortizaciones a la misma durante el ejercicio en revisión, así como el destino de los recursos, de la siguiente manera: Cuando la Entidad Fiscalizada no presente Deuda Pública, señalarán lo siguiente: El (Nombre de la Entidad Fiscalizada), durante el período del ______de enero al ______de diciembre de 2015,
no contrajo Deuda Pública.
36
Cuando la Entidad Fiscalizada si presente Deuda Pública, señalarán lo siguiente:
En estricto apego a lo dispuesto por la Ley de Deuda Pública para el Estado de Hidalgo y previa autorización del
Congreso del Estado, con fecha xx de xx del xx, el (Nombre de la Entidad Fiscalizada ), obtuvo empréstitos por
$xxxxx, con el (la) xxxxxxx, siendo la fecha del vencimiento el xx de xxxx de xxxx, toda vez que esa obligación
fue suscrita por un plazo de xxx xxxx, con una tasa de interés del xx%.
La amortización de la deuda, en este ejercicio revisado, fue por $xxxxxx.xx, con lo cual el (Nombre de la Entidad Fiscalizada), (liquidó la totalidad del endeudamiento contraído.) (al cierre del ejercicio revisado, refleja un saldo por liquidar de $xxxxxx.00.)
Los recursos del referido financiamiento fueron destinados para xxxxx.
Nota: El texto referido no es limitativo.
37
V.3 ANEXO 3
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL RESULTADO DE LA REVISIÓN A LA CUENTA
PÚBLICA 2015
Los Informes del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015, se elaboran de conformidad al artículo 20 de la Ley de Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, englobándose en los siguientes apartados: 1. Título Establecer como título Informe del Resultado de la Revisión a la Cuenta Pública 2015 (del) (de la) (Nombre de la Entidad Fiscalizada) en mayúsculas. 2. Índice Será generado automáticamente por el sistema SIPECSA. 3. Marco de referencia Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”. 3.1. Objetivo Ver lo descrito en el anexo 1 denominado “Estructura del Informe Previo de la Revisión a la Cuenta Pública 2015”. 3.2. Alcance Ver lo descrito en el anexo 1 denominado “Estructura del Informe Previo de la Revisión a la Cuenta Pública 2015”. 4. Gestión financiera de la Entidad Fiscalizada Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”.
4.1 Ingresos Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”. 4.1.1 Recursos de ejercicios anteriores Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”. 4.2 Egresos Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”.
38
4.2.1 Recursos de ejercicios anteriores aplicados Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”.
4.3 Resultado del ejercicio Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”. 5. Evaluación de los bienes muebles, inmuebles e intangibles Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”. 6. Situación de la deuda pública Ver lo descrito en el anexo 2 denominado “Estructura de la Gestión Financiera para la Cuenta Pública 2015”.
7. Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental y disposiciones jurídicas y normativas incumplidas. En este apartado se tendrá que establecer el siguiente texto: De aquellos resultados de los que derivó una observación, se señalan en cada uno de ellos los ordenamientos legales y normativos, así como los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental que se incumplieron. Nota: Se requisita únicamente cuando se presenten resultados con observación desde el Informe Previo de la Revisión. 8. Resultados de la revisión a la Cuenta Pública 2015 Se precisa por cada fondo seleccionado en la muestra, los resultados que se describieron en el Informe Previo de la Revisión, donde se especifican si fueron solventados o las acciones promovidas de aquellos resultados que siguen vigentes. 8.1 Nombre del fondo Se describe el nombre completo del fondo, programa o subsidio. 8.1.1 Áreas revisadas Nombre de las Áreas que integran la Entidad Fiscalizada que fueron descritas en el Informe Previo de la Revisión. 8.1.2 Procedimientos de auditoría aplicados Ver lo descrito en el anexo 1 denominado “Estructura del Informe Previo de la Revisión a la Cuenta Pública 2015”.
39
8.1.3 Resultados, observaciones y acciones promovidas Ver lo descrito en el documento “Lineamientos generales para informes Cuenta Pública 2015”. 9. Fundamentos jurídicos de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo para promover las acciones En este apartado se establecerá lo siguiente: Las facultades de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo para promover las acciones que derivaron de la auditoría practicada, encuentran su sustento jurídico en las disposiciones siguientes:
Artículo 56 bis, fracción VI de la Constitución Política del Estado de Hidalgo. Artículos 7, 8 fracción XIX, 21 y 22 de la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo. 10. Resumen de observaciones y acciones promovidas Es la suma de las observaciones y acciones promovidas de todos los fondos. Este apartado será generado automáticamente por el sistema SIPECSA, con base a los siguientes textos: 10.1 Errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de transparencia e incumplimiento de los programas Como resultado de la revisión y fiscalización a la Cuenta Pública 2015, se determinaron diversos errores y omisiones en los registros, deficiencias en los controles y en materia de transparencia e incumplimiento de los programas (xxx), entre los que destacan los siguientes: (enunciar los errores y omisiones detectados) 10.2 Observaciones con impacto económico
Monto total observado: $ Monto aclarado o justificado: $ Monto vigente: $
Núm. de incidencias
Concepto Monto observado Monto aclarado o justificado
Monto vigente
X Operaciones o bienes no registrados o registrados erróneamente o extemporáneamente
$ xxxx $ xxxx $xxxx
X Falta de documentación comprobatoria de las erogaciones
$ xxxx $ xxxx $ xxxx
X Utilización de recursos en fines distintos a lo autorizado o establecido en la normativa.
$ xxxx $ xxxx $ xxxx
Este apartado sólo se requisita cuando en el Informe del Resultado de la Revisión de la Cuenta Pública 2015 se presenten resultados con observaciones vigentes.
40
X Obra de mala calidad y/o con vicios ocultos $ xxxx $ xxxx $ xxxx
X Pagos improcedentes o en exceso $ xxx $ xxxx $ xxxx
X Falta de autorización o justificación de las erogaciones
$ xxxx $ xxxx $ xxxx
X Total $xxxx $xxxx $xxxx
Texto que debe utilizarse cuando existe monto observado, monto justificado y monto vigente: Se determinaron recuperaciones por $ xx.xx, de los cuales $ xx.xx fueron justificadas y $ xx.xx corresponden al monto vigente, las cuales no necesariamente implican daños o perjuicios al Patrimonio de la Entidad Fiscalizada o a la Hacienda Pública del Estado o Municipio y estarán sujetas a las aclaraciones que se efectúen en los plazos establecidos para ello. Texto que debe utilizarse cuando existe monto observado, el cual sigue vigente en su totalidad: Se determinaron recuperaciones por $ xx.xx, las cuales corresponden al monto vigente y no necesariamente implican daños o perjuicios al Patrimonio de la Entidad Fiscalizada o a la Hacienda Pública del Estado o Municipio y estarán sujetas a las aclaraciones que se efectúen en los plazos establecidos para ello. Texto que debe utilizarse cuando existe monto observado, totalmente justificado: Se determinaron recuperaciones por $ xx.xx, las cuales fueron justificadas en su totalidad. NOTA: Los importes justificados que se mostrarán en el cuadro inmediato anterior, deberán contemplar los importes que se solventaron en el transcurso de la revisión y durante los plazos de justificaciones y aclaraciones con los que contó la Entidad Fiscalizada de conformidad a la Ley de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo. 10.3 Resumen de observaciones y acciones promovidas En este apartado se registra el número total de observaciones formuladas, el cual corresponde a las Acciones Promovidas y se presentará con el siguiente texto: Texto que debe ponerse cuando existan observaciones y acciones promovidas: En resumen, se emitieron xxx (el total de las observaciones descritas en el Informe Previo) observaciones, que generaron xxx acciones, de las cuales xx corresponden a Pliegos de Observaciones, xx a Pliegos de Recomendaciones y xx a Promociones de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria. Texto que debe ponerse en los casos que solo existan observaciones y ninguna acción promovida: En resumen, se emitieron xx (el total de las observaciones descritas en el Informe Previo) observaciones, que no generan ninguna acción. 11. Consecuencias sociales Se requisita únicamente en caso de que los incumplimientos detectados generen una consecuencia social importante que no permitió avances en la Entidad Fiscalizada y que repercute en los posibles beneficios para los ciudadanos
41
12. Opinión de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo. Es la emisión del juicio que emite la Auditoría Superior, respecto a los conceptos, partidas o aspectos revisados,
con base en los resultados obtenidos.
El dictamen es la opinión o pronunciamiento que emite la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, respecto de la muestra auditada y con base en los resultados y observaciones obtenidos en la revisión, por ende requiere que se manifieste con toda certeza y congruencia, de tal forma que pueda ser defendible ante cualquier instancia. El dictamen, debe describir los siguientes elementos: Datos generales de la auditoría practicada. Se deben incluir el nombre de la Entidad Fiscalizada, las fuentes de financiamiento revisadas, el objetivo y el alcance de la auditoría. Definición de responsabilidades. Por lo que respecta a este elemento se deben delimitar claramente las responsabilidades de la Entidad Fiscalizada y de la Auditoría Superior, como se describe en el siguiente cuadro:
Opinión
El contenido de la opinión deberá necesariamente determinar sin ambigüedad, si se da de forma limpia, con salvedad, negativa o con abstención de opinión y deberá cuidarse en todo momento que se encuentre alineada a los resultados plasmados en el informe.
Responsabilidades
Que la revisión se realizó sobre la información proporcionada por la
Entidad Fiscalizada de cuya veracidad es
responsable
Que existe una base razonable para sustentar la opinión que se refiere sólo a la muestra de las operaciones revisadas
Que se aplicaron pruebas selectivas que se
estimaron necesarias
Que fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance de auditoría establecidos
Que el trabajo se desarrolló de conformidad
con las guías para la fiscalización aplicables
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Opinión limpia Una opinión limpia se presenta cuando, a juicio de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, la Entidad Fiscalizada cumplió, en términos generales y con respecto a la muestra auditada, con las disposiciones normativas aplicables. Una opinión limpia se dará cuando la Auditoría Superior considere que: a) La Cuenta Pública se elaboró, aplicando normas y directrices de contabilidad gubernamental y esa aplicación
ha sido consecuente.
b) La Cuenta Pública haya cumplido con las exigencias legales y con la normativa aplicable.
c) La situación de la Cuenta Pública concuerda con el conocimiento que el auditor tiene de la Entidad
Fiscalizada, y
d) Existe una adecuada y completa presentación de las cuestiones importantes relacionadas con la Cuenta
Pública.
Se debe mencionar la palabra “cumplió”, sin hacer referencia a aspectos específicos, sólo enunciando que es respecto de los conceptos revisados. Si se considera que existe alguna cuestión importante que resulte indispensable para la adecuada comprensión de los lectores, en un informe con dictamen limpio, se deberá enunciar en un párrafo por separado al de la opinión, a aquellas consideraciones respecto a situaciones extraordinarias o importantes, derivadas de la revisión; sin que para ello se interprete como una salvedad. Se considera no razonable, emitir una opinión limpia cuando se presenten circunstancias que tengan repercusiones importantes en la Cuenta Pública. Algunas de esas circunstancias pueden ser:
Opinión Limpia Opinión con Salvedad
Opinión Negativa Abstención de Opinión
Tipos de Opinión
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a) Que se haya presentado alguna limitación en el ámbito de la fiscalización;
b) Que el auditor haya considerado que la información financiera estaba incompleta, o que ésta se haya
presentado sin apego a las normas de contabilidad gubernamental;
c) Que no exista certeza y objetividad en la presentación de la Cuenta Pública.
En la opinión limpia se deberá precisar el siguiente texto:
Opinión con salvedad Se emite una opinión con salvedad, cuando dentro del informe se muestre claramente que el auditor encontró aspectos específicos en los conceptos revisados con los que no estuvo de acuerdo; sin embargo, éstos no se consideraron fundamentales para la adecuada comprensión de la Cuenta Pública. Este tipo de opinión indica que, a juicio de la ASEH, los resultados obtenidos de la revisión fueron satisfactorios precisando las cuestiones en las que existieron dudas, para lo cual se indicará en forma resumida en qué consisten las observaciones relevantes que sustentan la opinión. En la opinión con salvedad se deberá precisar el siguiente texto:
Opinión negativa Se da cuando, a juicio de la ASEH, los aspectos en los que se estuvo en desacuerdo resultan fundamentales y repercuten en la situación presentada por la Entidad Fiscalizada. Los términos en la que se redacta la opinión, indicará que el resultado de la fiscalización no fue satisfactorio, detallando, de manera clara y precisa, los aspectos con los cuales el auditor estuvo en desacuerdo, para lo cual se indicará en forma resumida en qué consisten las observaciones relevantes que sustentan la opinión. En la opinión negativa se deberá precisar el siguiente texto:
“…cumplió parcialmente con las disposiciones normativas aplicables respecto de las operaciones examinadas, en virtud de los resultados con observación que se precisan en el
apartado correspondientes de este informe y que se refieren principalmente a:..”
“…cumplió con las disposiciones normativas aplicables respecto de las operaciones
examinadas…”
“…no cumplió con las disposiciones normativas aplicables respecto de las operaciones examinadas, como se precisa en los resultados que se presentan en el apartado correspondiente de este informe, donde destacan los siguientes:...”
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Abstención de opinión Cuando el auditor no puede formarse una opinión respecto a las partidas, conceptos o aspectos seleccionados para su revisión, deberá abstenerse de emitir pronunciamiento al respecto. Los términos de la abstención deben dejar claro que no puede emitirse una opinión, enunciando las causas. Las principales condiciones en las que se aplicará la abstención de opinión será cuando la Entidad Fiscalizada no proporcione la información suficiente para realizar la auditoría programada conforme a las normas y procedimientos respectivos, o bien, la información proporcionada no permita emitir una opinión respecto del objetivo de la revisión. En la abstención de opinión se deberá precisar el siguiente texto: El tipo de opinión que emite la Auditoría Superior respecto de los resultados de sus auditorías, está sustentada en una metodología que integra en su diseño y aplicación diversos criterios y parámetros que orientan el sentido de cada dictamen y le dan consistencia; sin embargo en cada situación deberá prevalecer el juicio profesional del auditor.
“…se abstiene de emitir una opinión, toda vez que (nombre completo de la Entidad Fiscalizada) no proporcionó la información que le fue requerida para efectuar esta auditoría, lo cual se sustenta en (precisar los documentos con los que se acredita la falta de entrega de la información o la razón por la que no se obtuvo la información suficiente para emitir una opinión).