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7/21/2019 Modulo_4_Contabilidad_General.pdf

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GENERAL

3. Hacer un resumen de 10 líneas con diferencias que pueden existir en la

contabilidad de Dakota Office Products y lo que hemos visto en los módulos I-II-

II y IV

4. Ver videos para reforzar la teoría del módulo IV:

http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM

http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8

5. Elaboración de tarea tipo práctico en excell

6. En world elaborar un esquema o mapa mental con los temas del contenido del

módulo IV.

Descripción de Tareas:

1. TAREA INDIVIDUAL

Elaborar un mapa conceptual que incluya el contenido de los módulos IV – V y VI. Este

mapa conceptual deberá hacerlo a mano, y luego tomarle una fotografía o escanearlo y

enviarlo en un archivo. El archivo que envíe debe de nombrarlo de la siguiente manera:

Nombre_Apellido_Tarea_Individual_II_Parcial, se asignará puntaje al seguimiento de las

instrucciones

El plazo para enviar esta tarea es el 28 de Octubre del 2015

2. TAREA GRUPAL

EJERCICIO PRACTICO EN GRUPO

Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y tiene fecha de entrega el 04 de

Noviembre del 2015, recuerde que en el foro de grupo deberá quedar evidencia

tanto de la coordinación de asignación de actividades como de los avances de

cada integrante de grupo, sin embargo cada estudiante deberá subir su

archivo de la participación a dicha tarea al ICONO DE TAREAS, se calificará el

cumplimiento de instrucciones.

La ingeniera ambiental Lilian Cruz comenzó una empresa de consultaría ambiental, lo constituyó

como comerciante individual con el nombre de Servicios de Consultoría Ambiental ella elabora

estudios y diseño ambiental y durante el primer mes de Operaciones (Septiembre del 2015) la

empresa realizó las siguientes transacciones:

a. (Septiembre 2 – 2015) Se empezó el negocio con una Inversión de L. 42,000.00 en Efectivo y L.

25,000.00 en mobiliario. La Empresa proporcionó L. 67,000.00 de Capital a Lilian Cruz.b. (Septiembre 6-2015) Compró suministro de oficina a crédito por L.2,200.00

c. (Septiembre 7 -2015) Pagó L.19,000.00 por compra de Equipo de Oficina








a. Se elaboró el estudio ambiental que había pagado por adelantado la empresa que

elabora y vende comidas rápidas

b. El recibo de la energía eléctrica aun no llega pero se estima que el consumo de la

misma es de L.900.00c. De los suministros comprados el 6 de Septiembre se tiene disponible todavía L.

1,200.00

d. La depreciación del mobiliario y equipo del mes de Septiembre es de L.505.00

e. Se brindó un servicio de consultoría que aún no se ha cobrado por L. 6,500.00

7. Elaborar Balance de comprobación ajustada al 30 de Septieembre del 2015

8. Elaborar Estados Financieros (Estado de Resultados y Balance General)

Este trabajo debe elaborarlo en Grupo y cada estudiante deber enviar un archivo por separado

de su avance o participación en el grupo en el ícono de tareas el 28 de Octubre del 2015,

recuerde que toda la coordinación de asignación de actividades de esta tarea deberá quedar

evidencia en el foro de cada uno de los grupos en los cuales





II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN

Parte del proceso del ciclo contable, es la elaboración de ajustes. Previamente en elmódulo 3 el registró asientos normales en libro diario y libro mayor y como

siguiente paso procedimos a la elaboración del Balance de Comprobación, ahora en

este módulo IV, continuando con el proceso del ciclo contable se debe llevar a

cabo el registro de asientos de ajustes tanto en el libro diario como en el libro

mayor.

Durante el módulo No. 4 se le enseñará los conceptos o principios bajo los cuales seobliga al contador a completar los saldos de ciertas cuentas que se obtienen hasta el

balance de comprobación. En este módulo llevaremos a cabo la elaboración de

Balance de Comprobación Ajustado y los Estados Financieros a partir del

Balance de Comprobación Ajustado.

EL PROCESO DE AJUSTE

Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que

suceda en un negocio en el sistema contable, para que el

diario y el mayor contengan un historial completo de todas

las operaciones mercantiles del período. Si no se ha

registrado una operación o transacción, los saldos de las

cuentas no mostrarán la cifra correcta al final del período

contable.

Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se

llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta

una cuenta de balance general y del estado de

resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un

asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea

que esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.





PCGA´s que guían la elaboración de asientos de ajuste

Para la realización de los ajustes se tienen principios de contabilidad

generalmente aceptados que guían su elaboración. Entre estos, los másimportantes se presentan a continuación:

Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

El principio de período contable

El principio de ingresos

El principio de realización

Veamos ahora cada uno de estos conceptos:

Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

Existen dos formas de hacer la contabilidad:

La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transacción conforme

ocurre, es decir:

Los ingresos se registran cuando se ganan aunque no se hayan cobrado o

recibido el pago de dichos ingresos por servicios.

Los gastos se registran cuando se incurre en ellos aunque no se hayan pagado.

La mayoría de las empresas usan la contabilidad por bases acumuladas o por

devengado.

Esto significa que las transacciones se registran conforme ocurren, no se espera el

cobro o el pago para el registro. Por ejemplo la energía eléctrica que se consumió en

el mes de Mayo del 2015, se pagará en el mes en que llegue el recibo de pago que

es el mes de Junio del 2015, el registro del gasto de energía se hace en el mes en

que se consume es decir en el mes de Mayo, no en el mes que se paga que es el

mes de Junio del 2015.

OTRO EJEMPLO Suponga que una empresa compró L. 3,000.00 de suministros de

oficina a crédito, el 15 de mayo de 2015 y pagó la cuenta en su totalidad, el 3 de

junio de 2015. Sobre bases devengadas, la empresa registra esta transacción como

sigue:





Libro Diario

Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.

La contabilidad sobre bases de efectivo

Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las

cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciación. Tan solo un número

muy reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.

En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transacción del 15 de

mayo porque la empresa no pagó con efectivo. En términos de bases de efectivo se

registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En función de

la base de efectivo.

Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de

efectivo contabilizan un ingreso por la prestación de un servicio.

Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado

por el cliente ya que se le otorgó un crédito a 30 días.

Fecha Descripción Ref Debe Haber

May 15

Asiento #1

Suministro de oficina L. 3,000.00

Cuentas por pagar L. 3,000.00

Registro de compra de

suministros a crédito

Asiento #2

Jun 3 Cuentas por pagar L. 3,000.00

Efectivo L. 3,000.00

Pago de deuda





En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso

en un periodo contable erróneo (junio). Los ingresos deberían registrarse cuando se

ganan (mayo) y esta es la manera en que funciona la contabilidad por devengado.

Otros principios contables

El período contable

Este asegura que la información se reporte con frecuencia. Para medir el ingreso, las

compañías actualizan sus cuentas al final de cada período.

Una empresa sabrá con certeza del 100% qué tan bien ha operado, tan solo si la

compañía vende los activos, paga los pasivos y entrega cualquier sobrante de

efectivo al propietario. Este proceso del negocio se denomina liquidación.

El período contable anual abarca el año calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de

diciembre. Otras empresas usan un año fiscal el cual termina en una fecha distinta al

31 de diciembre, esto por razones de su actividad propia o por que las empresas

deben brindar informes a su casa matriz en otro país y ésta realiza su cierre anual de

operaciones en otra fecha diferente a lo que establece el código tributario en

Honduras. Si la empresa utilizará otro período contable diferente al período fiscal,

deberá de solicitar dicho cambio por escrito a la DEI.

Las compañías, no esperan a que termine el año fiscal o calendario para elaborar

reportes, ya que preparan estados financieros para períodos intermedios, como un

mes, un trimestre y un semestre.

El principio de ingresos

El principio de ingresos indica a los contadores:

1. Cuándo registrar un ingreso, es decir, cuándo hacer un asiento de diario para un

ingreso por los servicios prestados.

2. La cantidad de los ingresos que se debe registrar

En contabilidad registrar algo significa hacer un asiento en el diario. Es ahí dondeinicia el proceso.





El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

haya ganado. El ingreso se gana cuando la empresa entrega un bien oservicio al cliente. La empresa hizo todo lo que requiere el contrato de ventas, es

decir, se completó el proceso la venta aunque el cliente no haya pagado por dicho

servicio.

El principio de realización

Brinda lineamientos para efectuar la contabilidad de los gastos. Recuerde que los

gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar uningreso.

El principio de realización mide todos los gastos que se incurre en un período,

compara los gastos contra los ingresos de un período. La finalidad es registrar los

gastos en el momento en que ocurre para calcular la utilidad neta o la pérdida neta.

¿Porqué Ajustar las cuentas? Al final del período, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de

fin del período empieza con una balanza de comprobación. Esta frase debe

de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser

completados o ajustados.

La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del período. Los

asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al

período en el cual se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas

de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o pérdida)

neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.

Este proceso del fin del período se denomina realización de ajustes o ajuste de libros.

Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:

Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.

Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un





gasto.

La palabra “devengado” significa que se debe registrar en el diario

cualquier cantidad que se le indique, también significa: qué se haganado o qué se ha gastado.

Dos categorías de asientos de ajuste

Los ajustes tienen dos categorías, son: los pagos anticipados y las

acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se

registre un gasto y la acumulación devengada lo registra después de un gasto.

PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

Gastos Pagados por adelantado Gastos devengados TIPOS DE

AJUSTES

Ingresos no realizados Ingresos devengados

Depreciación

A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría

de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría de

Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,

que es la depreciación.

Se analizarán cada uno de estos tipos de ajustes y se darán ejemplos, pero antes se

presenta el Balance de Comprobación al final del período contable, antes de

realizarse el proceso de ajustes:





En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es unacuenta de activo.

A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado

este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste

para trasladar el activo al gasto.

Este análisis también es aplicado para las pólizas de seguros que generalmente, lasprimas de seguros abarcan una cobertura de 1 año, este año de cobertura no

necesariamente coincide con el año calendario.

Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que

transcurre el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura

del seguro.

Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que

funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o

anticipado.

En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelería

y útiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra

por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A

medida se usa la papelería debe de registrarse el gasto.

Ejemplo 1:

De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el

cual es de L. 1,000.00

El asiento contable sería el siguiente:





en el mes)

El asiento contable sería el siguiente:

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

31-may Asiento B

Gasto por Suministros 100

Suministros 100

Para registrar gasto de los suministros en el

mes de Mayo

LIBRO DIARIO

Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tieneun saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado será de L. 600.00

FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA

01-may 700 100 31-may 31-may 100

600 100

ACTIVOS GASTOS

Suministros Gasto por suministros

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelería se

convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:

Suministros

Comprados iniciales

-

Suministros usados

=Suministros

Finales al 31 de

Mayo

700 - 100 = 600

Gastos Devengados

El término gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que aún no

se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero

el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.





Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos

opuestos.

Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

después. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga después.

Ejemplo 1

La empresa tiene como política que se paga a los empleados con una semana de

rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad deL.900.00 que se pagará el 8 de Junio.

El asiento de ajuste quedará como sigue:


31-may Asiento C

Gasto por Salarios 900

Salarios por Pagar 900

Para registrar gasto de salarios quecorresponde a la última semana de Mayo y

que será pagado en Junio

Luego se traspasa el asiento al mayor:


31-may 900 100 31-may 900 31-may31-may 900 900

1,800

GASTO PASIVOS

Gastos por Salarios Salarios por Pagar

El gasto por salario del mes de Mayo se pagará hasta el 8 de Junio pero el gasto

debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.





MAYO

L M M J V S D

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

21 22 23 24 25 26 27

28

4

29

5

30

6

31

7

1

8

2 3

Ejemplo 2

La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,

significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagará

hasta el 10 de Junio.



31-may Asiento D

Gasto por Intereses 100

Intereses por Pagar 100

Para registrar el gasto por los intereses

generados por documento que se tieneque pagar el 10 de Junio

LIBRO DIARIO



31-may 100 100 31-may

100 100

GASTO PASIVOS

Gastos por Intereses Intereses por Pagar





El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.

Ingresos Devengados

Un ingreso devengado es un ingreso que ya se ganó pero que aún no se cobra en

efectivo. Un ejemplo sería si una empresa presta un servicio y no lo cobra en

efectivo en el momento sino hasta después de un determinado tiempo. Es decir este

ingreso se gana antes de recibir el efectivo.

EjemploEl 31 de Mayo se brindó un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pagó quedando

pendiente de cobro.



31-may Asiento E

Cuentas por Cobrar 400

Ingresos por servicios 400Para registrar servicios brindados y aun

no han sido cobrados al cliente

LIBRO DIARIO



2,200 7,000

31-may 400 400 31-may

2,600 7,400

ACTIVOS INGRESOS

Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de

Resultados.

Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero





por parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un

ejemplo sería las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se

verán los frutos de eso ya que la empresa podrá corresponderle con su serviciocuando el cliente pueda necesitarlo.

Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

cuando se presta o brinda el servicio al cliente.

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

realización del trabajo. La recepción de efectivo antes de realizar un servicio crea unpasivo consistente en la prestación de un trabajo en el futuro, denominado ingreso

no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendrá que

regresar su dinero. Tan solo después de terminar el trabajo, la empresa habrá

ganado (devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado

también se denomina ingreso diferido.

EjemploDe los ingresos que se habían cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la

cantidad de L. 200.00



31-may Asiento F

Ingresos por Servicios no devengados 200

Ingresos por servicios 200Para registrar los servicios que se

brindaron y que se habían cobrado por

anticipado

LIBRO DIARIO



31-may 200 600 21-may 7,000

400 400 31-may200

7,600

PASIVOS INGRESOS

Ingresos por Servicios no devengados Ingresos por Servicios





Depreciación

Activos de Planta

Característica de Activos de Planta

Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duración que se utilizan

en la operación de un negocio.

El costo de estos activos es grande.

Otra característica de los activos de planta es que la empresa no los compra para

vender sino para ser usados en la empresa.

Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.

Los terrenos son la excepción ya que estos no sufren depreciación sino plusvalía.

Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor

del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.

En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida útil de los activos de

planta es la siguiente:

Mobiliario y equipo de Oficina 10 años







300 21-may 31-may 300

300 300


200 21-may 31-may 200

200 200

Depreciación Acumulada de Edificio Gasto por Depreciación Edificio

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Mobiliario Gasto por Depreciación Mobiliario

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciación Acumulada

para cada activo depreciable, sin embargo también se puede tener una sola cuenta

de depreciación acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable

que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, según

NIIF´s, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,

restando al costo del activo de planta la depreciación acumulada) del equipo de

planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se

reporta cuanto se calcula el valor en libros.

Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a

elaborar el Balance de Comprobación Ajustado.





La balanza de comprobación ajustada

EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES

Balance de Comprobación Ajustada31 de mayo de 2010

Descripción Bal. de Comp. Ajustes Bal Comp.

Ajustada

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Efectivo

Cuentas por cobrar

Suministros

Renta pagada por

anticipado

Mobiliario

Edificio

Dep. Acum. Mobiliario

Dep. Acum. Equipo

Cuentas por pagar

Salarios por pagar

Intereses por pagar

Ingresos por servicios

no Devengados

Documentos por

pagar.

Cuenta Capital

4,800

2,200

700

3,000

18,000

48,000

18,200

600

20,000

32,200

(c) 400

(h) 200

(b) 100

(a)1,000

(g) 300

(g) 200

(c) 900

(d) 100

4,800

2,600

600

2,000

18,000

48,000

1,000

300

200

18,200

900

100

400

20,000

33,200





Ingresos por servicio

Gasto por renta

Gastos por salario

Gastos por

suministros

G. por dep. Mobiliario

G. por dep. Equipo

Gasto por intereses

Gastos p. serv. Grales.

900

400

7,000

(a) 1,000

(c) 900

(b) 100

(g) 300

(g) 200

(d) 100

(g) 400

(h) 200

1,000

1,800

100

300

200

100

400

7,600

TOTAL 79,000 79,000 3,200 3,200 80,900 80,900

Tan solo note que claro es este formato. Los títulos de las cuentas y la balanza de

comprobación se copian directamente de los mayores después de haber elaborado

las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los

ajustes. Las columnas de balanza de comprobación ajustada proporcionan los saldos

ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas

columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobación más o

menos los ajustes, siempre tomando en consideración las reglas de calcular los

saldos de cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo:

Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los

movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,

Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos

del debe y se suman los movimientos del haber.

Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un

saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe

L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo

y por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo

tanto da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.





Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.

700.00. Después del ajuste de L. 100.00 en el haber, suministros tiene un

saldo de L. 600.00 Una sola cuenta puede verse afectada por más de un soloasiento.

Ingresos por servicios, por ejemplo, tiene dos ajustes (e y f), y ambos

incrementaron el saldo de Ingresos por servicio.

Bibliografía

1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson

2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-

Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill

3. NIIF´s para PYMES

Referencias Web


http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8

RESUMEN

El proceso de ajuste tiene dos propósitos:1. Medir la utilidad neta o la pérdida neta en el Estado de Resultados.

Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.

2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectará una

cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo

3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce

como gasto después.

4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se pagadespués.



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