MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL I MDULO7:I NTRODUCCI NALOSASPECTOS CONTABLESDELI MPUESTOSOBREELVALOR AADI DO ( I VA)( 35 Horas) OBJETIVOS DEL MDULO: Conocer el concepto y funcionamiento del IVA. Contabilizar el IVA en las compras y en las ventas con sus correspondientes gastos y descuentos. Entender la finalidad de las declaraciones-liquidaciones del IVA y su contabilizacin. Distinguir los diferentes regmenes del IVA. Registrar el IVA no deducible, el IVA en el autoconsumo y aplicar la regla de la prorrata. Contabilizar el IVA en las operaciones exteriores. Unidad Didctica 1: Finalidad y funcionamiento del I VA. oFinalidad del IVA. El IVA es un tributo que recae sobre el consumo, gravando: -Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales. -Las adquisiciones intracomunitarias. -Las importaciones. Aunque es un impuesto que debe pagar el consumidor final, afecta a la contabilidad de la empresa, ya que es el empresario quien est obligado a actuar como recaudador. Esto es as porque sera prcticamente imposible que cada vez que el consumidor comprase un bien o servicio realizase una declaracin a Hacienda y pagara una cuota por ello. Para facilitar la recaudacin se obliga a la empresa a cobrar al consumidor final o a otra empresa intermedia esas cuotas de IVA e ingresarlas peridicamente a Hacienda. 1 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) oFuncionamiento del IVA. Cuando una empresa realiza una venta, debe cobrar una cantidad adicional que se denomina IVA repercutido. Cuando compra a otras empresas bienes y servicios para su actividad empresarial paga una cantidad adicional que se denomina IVA soportado. Al ser el consumidor final quien soporta el coste del impuesto, el IVA no debe suponer ni un gasto ni un ingreso para la empresa. Para ello la empresa realizar peridicamente una declaracin- liquidacin de IVA por la que ingresar el IVA repercutido a Hacienda y se deducir el IVA soportado. En las compras y gastos se soporta IVA. En las ventas e ingresos se repercute IVA En determinadas operaciones existen excepciones a la aplicacin del IVA. Estos casos son: IVA repercutido IVA soportado = IVA a ingresar 1.Operaciones no sujetas: Son operaciones que aunque constituyen entrega de bienes o prestacin de servicios no estn gravadas. 2.Operaciones exentas: Puede tratarse de exenciones limitadas y exenciones plenas: a.Exenciones limitadas: Afectan a ciertas actividades en las que no se repercute el IVA en las ventas y tampoco se deduce el IVA soportado en las compras. b.Exenciones plenas: Al igual que las anteriores, no se repercute el IVA, pero s se deducen las cuotas de IVA soportado en las compras de bienes y servicios. La base imponible del IVA es la cantidad sobre la cual hay que aplicar el tipo impositivo para obtener la cuota. Es decir, es el importe al que hay que aplicar el importe establecido del IVA (tipo) para calcular la cantidad que se debe cobrar o pagar por este impuesto (cuota). Como norma general, la base imponible est constituida por el importe total de la contraprestacin (el precio de compraventa) incluyendo comisionesy otros gastos y tributos (menos el propio IVA y el impuesto especial de matriculacin). A todo esto debern restarse los descuentos aplicados a la operacin. BASE IMPONIBLE = Precio de compra + Venta + Gastos - Descuentos 2 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) Los tipos impositivos que se aplican a la base imponible son actualmente tres: -Tipo general: 16%. -Tipo reducido: 7% -Tipo sper-reducido: 4% Los tipos reducido y sper reducido se aplican a adquisiciones de bienes que se consideran deprimera necesidad. Unidad Didctica 2: El proceso contable fundamental del I VA. oOperaciones con Existencias. CONTABILIZACIN: La mayora de las compras y ventas de existencias estn gravadas con el IVA, por lo que ser necesario contemplar el impuesto en su contabilidad. Como al realizar una compra la empresa soporta una determinada cantidad de IVA, deber relejarlo en la contabilidad, pero no en la cuenta compras ya que es un gasto deducible, sino en una cuenta de activo, ya que supone un derecho de cobro. Por ello, el Plan General de Contabilidad incluye una cuenta de activo denominada Hacienda Pblica, IVA soportado. Ejemplo: El asiento de compra, una vez incorporada la contabilizacin del IVA sera el siguiente: (Imp. bruto) (Imp.IVA) Compramercaderas (600) HP IVA soportado (472) a banco (572) o caja (570) total Por el contrario, cuando una empresa realiza una venta de existencias (por ejemplo, mercaderas, est obligada a repercutir IVA, es decir, a cobrar un porcentaje sobre el precio de venta al cliente en concepto de IVA. Esta cantidad de IVA repercutido no es un ingreso para la 3 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) empresa, sino una deuda con Hacienda, por lo que se contabilizar en una cuenta de pasivo, HP IVA repercutido (477). Ejemplo: Imp. total Clientes, banco o cajaaVentas de Mercaderas (700) HP IVA repercutido (477) total EL IVA EN EL AUTOCONSUMO DE EXISTENCIAS: Se entiende por autoconsumo de existencias la retirada de bienes del circulante con destino el patrimonio personal del empresario. Este caso slo puede darse en el caso de empresarios individuales. La base imponible del IVA estar constituida por el precio de compra o de coste de las existencias que se autoconsuman.Ejemplo: PC+IVATitular de la explotacin (550) aVentas de Mercaderas (700) HP IVA repercutido (477) PC 16%PC La cuenta titular de la explotacin es una cuenta de activo, ya que supone un derecho de cobro de la empresa sobre su titular. oLa liquidacin del IVA. Peridicamente la empresa debe presentar una declaracin liquidacin, donde resume el IVA repercutido y el soportado. Si el repercutido es mayor que el soportado, deber ingresar la diferencia en Hacienda. En caso contrario puede elegir entre solicitar la devolucin o compensarla en prximos ejercicios. Estas declaraciones se suelen presentar cada tres meses, aunque las grandes empresas las presentan cada mes. 1. Si IVA repercutido > IVA soportado: Saldo HP IVA repercutidoaHP IVA soportado(472) Saldo Si IVA repercutido > IVA soportado =A ingresar Si IVA repercutido < IVA soportado = Devolver o compensar 4 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) totaltotal aHP acreedor por IVA (4750)Diferencia 2. Si IVA repercutido < IVA soportado: Saldo total diferencia HP IVA repercutido HP deudor por IVA a HP IVA soportado(472) total En este caso la empresa puede optar por: a.Solicitar la devolucin al final del ejercicio por el saldo a su favor de los diferentes perodos de IVA. El asiento correspondiente al momento de recibir la devolucin es: Banco c/c (572) aHP deudor por IVA (4700) b.Compensar la liquidacin en las siguientes liquidaciones si resultan positivas. La operacin se contabiliza de la siguiente manera. Saldo total HP IVA repercutido aHP IVA soportado(472) HP deudor por IVA (4700) HP acreedor por IVA (4750) Total Compensar Dif. ingresar oGastos y descuentos con IVA: Los gastos y descuentos en las compras y las ventas tambin se ven afectados por el IVA, debido a que la base Imponible del impuesto es: 1. Descuentos en las compras. BI = Compra o venta + Gastos - Descuentos a.Comerciales incluidos en la factura: 5 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) (PC-dto.) Compra de mercaderas (600) (16% de PC dto.) HP IVA soportado(472) aProveedores (400)(total) b. Comerciales excluidos de la factura: (Dto+IVA) Proveedores (400) aDevoluciones de compra y similares (608) (Importe dto.) aHP IVA soportado(472) (16% de dto.) c.Por Pronto pago incluidos en la factura. (Importe) Compra de mercaderas (600) ( 16% de BI) HP IVA soportado(472) aProveedores (400)(total) aDto. sobre compras por pronto pago(Cantidad a pagar) d. Por pronto pago excluidos de la factura: (Dto+IVA) Proveedores (400) aDto. sobre compras p.p.p. (765) (Importe dto.) aHP IVA soportado(472) (16% de dto.) e.Por volumen de compras, incluidos en factura: Se realizar el mismo asiento que en los descuentos comerciales incluidos en factura. f.Por volumen de compra, excluidos de factura. (Rappels) (Dto+IVA) Proveedores (400) aRappels por compras (609) (Importe dto.) 6 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) aHP IVA soportado(472) (16% de dto.) g. Por incumplimientos y devoluciones de compras: (Dto+IVA) Proveedores (400) aDevoluciones de compra y similares (608)(Importe dto.) aHP IVA soportado(472) (16% de dto.) 2. Descuentos en las ventas: a.Comerciales excluidos de la factura. (Total) Clientes (430) aVta. Mercaderas (700) (PV-dto.) aHP IVA repercutido(477) (16% de dto. o devol.) b. Comerciales excluidos de la factura. Igual que los descuentos por incumplimientos (dto. o devol.) Devoluciones Ventas o similares (708) (16% Dto.) HP IVA repercutido (477) aClientes (430) (dto. + IVA) c.Por pronto pago incluidos en la factura: (Dto.) Dto. sobre ventas p.p.p.aVta. mercaderas (700) (Importe vta.) (Cantidad pagar) Clientes (430) aHP IVA repercutido(477) (16% de BI) BI = Venta - Descuento d. Por pronto pago excluidos de la factura. (Dto.) Dto. sobre ventas p.p.p.(665) (16% Dto.) HP IVA repercutidoaClientes (430) (dto. + IVA) 7 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) (477) e.Por volumen de ventas incluidos en factura: Igual que los descuentos comerciales incluidos en factura. f.Por volumen de ventas excluidos de factura. (Rappels) (Dto.) rappels sobre ventas (709) (16% Dto.) HP IVA repercutido (477) aClientes (430) (dto. + IVA) g. Por incumplimientos y devoluciones de ventas (Dto.) devoluciones de ventas (708) (16% Dto.) HP IVA repercutido (477) aClientes (430) (dto. + IVA) 3. Gastos en las compras: se aaden al importe que se cague en la cuenta de compra correspondiente. (PC + Gtos) Compra de (600) ( 16% de PC +Gtos) HP IVA soportado(472) aProveedores (400)(total) 4. Gastos en las ventas con cargo a clientes: (Total) Clientes (430) aVta. mercaderas (700) (Importe venta) aHP IVA repercutido(477) (16% de dto. o devol.) aIngresos por servicios diversos(477) (Importe del gasto) 8 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) oEl IVA en las operaciones exteriores: Las operaciones exteriores tienenun tratamiento complejo del IVA, ya que hay pases en los que el IVA no existe y tros en los que su valoracin es distinta a la espaola. Deben distinguirse cuatro tipos de operaciones exteriores: importacin, exportacin, adquisicin intracomunitaria y entrega intracomunitaria. OPERACIONES EXTRACOMUNITARIAS Se entiende por importacin la entrada en el territorio nacional de bienes procedentes de un pas no perteneciente a la UE (las Islas Canarias se asimilan a estos pases a efectos de importacin). La importacin es un hecho imponible del IVA, con independencia de quin sea el sujeto que realice la importacin (empresario o particular). Puesto que hacienda no puede saber si el vendedor es empresa o particular, no puede exigirle que presente la declaracin del IVA, por lo cual es el importador el que realiza la declaracin liquidacin y quien paga el IVA. En caso de que sea un empresario o profesional podr deducir el IVA. El impuesto se devenga en el momento en que los bienes pasan la aduana, entrando en territorio nacional. En la declaracin liquidacin que se realiza en la aduana, el IVA se calcula sumando el valor de los bienes importados, los derechos arancelarios y otros gastos. BI = Precio de compra + Aranceles + otros gastos Las importaciones se contabilizan del modo siguiente: Por la compra: (Precio compra) Compra mercaderas aProveedores (Precio compra) Por lo que se paga en aduana (arancel + IVA) (Aranceles) Compra mercaderas (16% BI) HP IVA soportadoaBanco c/c(Total) 9 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) La exportacin es la salida de bienes hacia una zona no comunitaria o no sujeta a IVA (Canarias, Ceuta y Melilla). La exportacin produce una exencin plena, es decir, es una operacin exenta que permite al exportador poder recuperar las cuotas soportadas al adquirir las mercancas que exporta. Por tanto, la contabilizacin de una exportacin ser: (Precio venta) banco c/c aVenta mercaderas(Precio venta) LAS OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. RGIMEN TRANSITORIO: Las adquisiciones de bienes de la UE no se consideran importacin, pero, al igual que stas durante un perodo transitorio siguen tributando en el pas de destino. Sin embargo, el impuesto de adquisiciones no se liquida en aduana sino que lo autoliquida el comprador en sus declaraciones peridicas en una casilla especial destinada a las adquisiciones intracomunitarias. Por tanto, al hacer una compra intracomunitaria no hay que pagar la cuota del IVA ni al proveedor ni a Haciendo pero si hay que declararla, compensndose instantneamente en la misma liquidacin.Contablemente el IVA soportado se cargar en la Subcuenta 472, creada especialmente para las cuotas del IVA Soportadas en operaciones intracomunitarias, y se abonar una cuenta 477, establecida con la finalidad de compensar o autoliquidar el IVA soportado. La repercusin de la adquisicin intracomunitaria es la siguiente: (PC) Compra de mercaderas (600) (16% PC)HP IVA Soportado en adquisiciones intracomunitarias(4721) aProveedores (400)(PC) HP IVA repercutido en adquisiciones intracomunitarias (4771) Para el IVA repercutido se ha creado una subcuenta especial porque en las declaraciones hay que reflejar en una casilla separada la cuota del IVA repercutido por operaciones intracomunitarias. En cuanto al IVA soportado, tambin se creado una cuenta especial por la misma 10 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) razn. Como se puede observar, el IVA se repercute y deduce en el mismo perodo. En las entregas intracomunitarias el asiento se realizara de la forma siguiente: (P venta) Clientes (430) aVentas por entregas intracomunitarias(7001)(P venta) Se ha utilizado tambin una cuenta especial de cuatro dgitos porque el importe de las entregas intracomunitarias debe figurar en una casilla separada de la declaracin del IVA. Unidad Didctica 3: Regmenes de I VA. Aunque el Rgimen General es el ms frecuente en la prctica, pero existen otros regmenes que se denominan especiales y que se establecen para determinadas actividades que presentan peculiaridades en la tributacin. Estos son: Obligatorios: Rgimen especial de lasAgencias de Viajes. Rgimen especial del comercio minorista. Rgimen especial del oro de inversin. Voluntarios (se puede renunciar a ellos): Rgimen simplificado Rgimen de agricultura, ganadera y pesca. Rgimen de bienes usados. De entre todos ellos merece especial atencin el rgimen del comercio minorista de recargo de equivalencia. Este rgimen se aplica a todos los comerciantes minoristas que sean personas fsicas y comercialicen al por menor artculos que no estn expresamente excluidos de la Ley del IVA. Los comerciantes de este rgimen no realizan la declaracin del IVA ni tienen derecho a deducirse las cuotas soportadas de sus compras. Cuando realizan compras deben indicar al proveedor que estn incluidos en este rgimen y el les repercute el IVA correspondiente ms un recargo de equivalencia, que depende del tipo de IVA: Tipo de IVATipo de recargo de equivalencia 16%4% 7%1% 4%0.5% 11 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) Los comerciantes acogidos a este rgimen no tienen la obligacin de realizar la contabilidad, pero si lo hacen contabilizarn el IVA como un recargo ms en la compra: (PC+IVA+RE) Compra mercaderas a Proveedores (400) (PC+IVA+RE) Las empresas de rgimen general que vendan a estos comerciantes pueden incluir el recargo de equivalencia en la cuenta HP IVA repercutido o abrir una cuenta especial para este recargo. Unidad Didctica 4: El I VA no deducible. Por motivos fiscales en la Ley del IVA se establece que, en algunas operaciones el >IVA soportado no sea deducible posteriormente, por lo que se denomina IVA no deducible. Para contabilizar el IVA no deducible el Plan General de Contabilidad indica que se debe incluir en el precio de compra, y como tal aumentar el valor de la cuenta en la que se registre la compra. Unidad Didctica 5: La regla de la prorrata. Cuando la empresa realiza operaciones que dan lugar a devolucin junto con otras que no dan lugar a ese derecho se aplica la denominada regla de la prorrata. Existen dos modalidades para aplicarla. oProrrata general: Se utiliza cuando la empresa no puede determinar que cantidad exacta de las operaciones que ha realizado son deducibles y cuales no. En este caso se tiene en cuenta provisionalmente la facturacin cada una de las actividades en el ao anterior. Ejemplo: Un colegio realiza dos actividades, una es impartir enseanza, que no est sujeta al IVA, y la otra es vender libros, que s est sujeta y puede deducirse. Los datos de estas actividades son los siguientes: 12 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) -Dispone de un local alquilado, del cual la cuarta parte se utiliza par a la venta de libros. -El alquiler mensual del local es 3.000 -El consumo de electricidad del mes de enero ha sido 120 , no pudindose diferenciar el consumo de cada actividad. -El volumen de facturacin del ao anterior en la actividad enseanza fue 18.000 y en la venta de libros 3.000 1. calculamos la prorrata provisional para este ao: La frmula de la prorrata es la siguiente: Facturacin de la actividad con derecho a devolucin Prorrata = x 100 Facturacin total de todas las actividades 3.000 Prorrata =x 100 = 14,28; 15% 21.000 Cuando el resultado arroja decimales se toma el entero inmediatamente superior. 3.408 Arrendamientos y cnones (621) 72 HP IVA Soportado (472)aBanco c/c (572)3.480 La prorrata ser del 15% del IVA. A continuacin aplicaremos la prorrata al IVA soportado por el alquiler del local: 16% de 3.000 = 480 IVA total 15% de 480 = 72 IVA deducible 480-72= 408 IVA no deducible Arrendamiento + IVA no deducible = 3000+408= 3.408 En la cuenta de gasto arrendamientos y cnones se registrar el importe del arrendamiento + el IVA no deducible. El IVA deducible, en cambio, se registrar en la cuenta HP IVA soportado 2. contabilizamos el pago de la electricidad de mes de enero, aplicando igualmente la prorrata provisional. 13 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) 137Suministros (628) 3 HP IVA Soportado (472)aBanco c/c (572)140 16% de 120 = 19 IVA total 15% de 19= 3 IVA deducible. 19-3= 16 IVA no deducible 3. Una vez transcurrido el ao se calcular la prorrata definitiva con base a los datos de facturacin del ao. Si, haciendo los clculos se obtiene una prorrata del 20% , por ej emplo ( 5%ms)debern hacerse entonces los siguientes aj ustes al final de ao: a.Ajuste del IVA soportado en el alquiler: IVA total = 16% de 3000= 480 IVA a deducir segn la prorrata definitiva = 20% de 480= 96 IVA provisional = 72 Aumento de la deduccin por ajuste = 24 El asiento de ajuste es: 24HP IVA Soportado (472)aAjustes positivos IVA de circulante (6391) 24 b.Ajuste del IVA soportado en la electricidad: IVA soportado = 16 % de 120=19 IVA a deducir segn la prorrata definitiva = 20 % de 19 = 4 Aumento de la deduccin por ajuste = 1 euro 1HP IVA Soportado (472)aAjustes positivos IVA de circulante (6391) 1 oProrrata especial: Es de aplicacin cuando se pueden utilizar ciertas pautas para determinar que parte de los gastos corresponde a cada actividad. Este sistema debe ser solicitado a Hacienda por parte del empresario. En este caso, las cuotas soportadas en los gastos utilizados 14 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) exclusivamente en las operaciones con derecho a deduccin pueden deducirse totalmente. Las cuotas soportadas en gastos referidos a operaciones que no tienen derecho a deduccin no pueden ser deducidas. En cambio, las cuotas soportadas en gastos relativos slo en parte a la realizacin de operaciones con derecho a deduccin se deducirn en la parte que corresponda segn la aplicacin de la prorrata general. Ejemplo: En el caso anterior, sabemos que la cuarta parte del local es la que se dedica a la venta de libros. En este caso s se puede aplicar la prorrata especial, puesto que tenemos un dato objetivo. Se puede considerar deducible la cuarta parte del IVA soportado que es la parte de superficie utilizada por la actividad con derecho a deduccin. En este caso el asiente hubiera sido: 3.366 Arrendamientos y cnones (621) 120 HP IVA Soportado (472)aBanco c/c (572)3.486 16% de 3.000 = IVA total. de 480=120 IVA deducible de 480= 360 IVA no deducible. Al final del ejercicio no habr que hacer ajustes respecto al arrendamiento, ya que no se aplica ninguna prorrata provisional. En cuanto a la electricidad, s sera necesario, ya que se ha aplicado la prorrata provisional. 15 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) I DEAS CLAVE El IVA es un impuesto que recae sobre el comprador final, por lo que no supone ni un gasto ni un ingreso para la empresa. El IVA repercutido es la cantidad que recaudan las empresas en sus ventas en concepto de IVA. El IVA soportado es la cantidad que pagan las empresas en sus compras en concepto de IVA. Base imponible del IVA = Compras o ventas + Gastos Descuentos. El IVA soportado se contabiliza en la cuenta HP IVA soportado, mientras que el repercutido en la cuenta HP IVA repercutido. La declaracin liquidacin del IVA consiste en restar al IVA repercutido el perodo el IVA soportado. Si la diferencia es positiva se ingresa en Hacienda, y si es negativa se solicita la devolucin o se compensa en posteriores liquidaciones. En los descuentos posteriores a la factura el IVA disminuye en proporcin al descuento. El recargo de equivalencia es un porcentaje aadido que deben pagar en sus compras los empresarios acogidos al rgimen minorista. El IVA no deducible se contabiliza como un gasto ms en la compra. El autoconsumo tambin debe repercutir IVA En las entregas intracomunitarias no se repercute IVA. En las adquisiciones se soporta y repercute directamente por el comprador. 16 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) AUTOEVALUACI N 1) El IVA es un tributo que recae sobre: a)El consumidor final b)El empresario c)Ninguna es verdadera 2) En las operaciones no sujetas a IVA a)No se soporta IVA b)No se repercute IVA c)Ambas son ciertas 3) La base imponible del IVA es. a)La cantidad sobre la cual hay que aplicar el tipo impositivo. b)La cantidad que hay que ingresar en Hacienda. c)Ninguna de las anteriores. 4) Si el IVA soportado es mayor que el repercutido, la diferencia: a)Es a devolver o compensar. b)Se ingresa en Hacienda c)Es para Hacienda. 5) Las liquidaciones del IVA se hacen: a)Trimestralmente b)Mensualmente. c)Ambas pueden ser ciertas. 6) La base imponible del IVA es: a)Compras + ventas gastos. b)Compras o ventas + gastos descuentos. c)Compras + ventas descuentos. 7) La regla de la prorrata puede ser: a)General o especial. b)General o simplificada. c)Provisional o definitiva. 8) No estn exentas de tributacin por IVA: a)Las entregas intracomunitarias. b)Las exportaciones. c)Las adquisiciones intracomunitarias. 9) La liquidacin del IVA en las importaciones se realiza: 17 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) a)En el pas de origen b)En el pas de destino. c)En la aduana. 10)La base imponible en las importaciones: a)Incluye los aranceles. b)Excluye los gastos de compra. c)Se calcula de forma idntica a los dems bienes. SUPUESTOS PRCTI COS Ejercicio 1: La empresa X, dedicada a la produccin de materiales realiza las siguientes operaciones durante un perodo determinado: 1. Se compran mercaderas por 1.220 mediante cheque, concediendo el proveedor un descuento comercial incluido en la factura de 120 . 2. Se venden mercaderas a crdito por 3.000 concediendo al cliente un descuento por volumen de ventas incluido en la factura de 100 euros. 3. Se venden mercaderas en efectivo por 600 euros cargndole en la misma factura al cliente 75 por gastos de transporte. 4. Se compran mercaderas por 300 a crdito incluyendo el proveedor un descuento por pronto pago de 35 euros y unos gastos de transporte de 60 euros. 5. Se venden mercancas cobrando mediante transferencia bancaria por 600 euros incluyndole al cliente en factura unos gastos de transporte de 110 euros y un descuento por pronto pago de 60 euros. 6. Un proveedor concede un rappel de 75 euros (IVA no incluido) disminuyendo as una deuda pendiente que la empresa tiene con el. Contabilizar las operaciones. Ejercicio 2: Contabilice en el Libro Diario los siguientes hechos contables sabiendo que el tipo de IVA es el 16%. Todas las cantidades que se ofrecen a continuacin son netas (no incluyen IVA): 1.Compra de mobiliario de oficina por 6.000 euros a crdito. 2.Compra de mercaderas a un proveedor francs por valor de 600 mediante cheque. 18 MDULO 7: I NTRODUCCI N A LOS ASPECTOS CONTABLES DEL I MPUESTO SOBRE EL VALOR AADI DO ( I VA) 3.Venta de mercaderas a un cliente marroqu por 300 a crdito. 4.Compra de un vehculo por 18.000 (el IVA de esta operacin es no deducible). 5.Compra de mercaderas a crdito a un proveedor americano concediendo en la misma factura un descuento por volumen de compra de 60 6.Venta de mercadera a crdito por 600 , concedindole al cliente un descuento por pronto pago incluido en factura de 60 , e incluyendo unos gastos de transporte de 75 . 7.Se le concede a un cliente un descuento de 50 por haber incumplido los plazos de entrega, devolvindole el dinero en efectivo puesto que ya haba pagado. 8.Un proveedor concede a la empresa un descuento por pronto pago de 75 posterior a la factura de compra, disminuyendo la deuda que se tena con l. 9.Liquidacin de IVA, sabiendo que el saldo de HP IVA soportado es de 3.000 euros, el HP IVA repercutido 6.000 euros y se tienen 600 para compensar del trimestre anterior. Ejercicio 3: Contabilizar en el Diario las siguientes operaciones aplicando el 15 % de IVA: 1.se adquieren gneros por valor de 100.000 u.m a 30 das, con un descuento de 10% por campaa de promocin. 2.Cmo sera el asiento anterior si la empresa adquiriente no fuera sujeto pasivo del IVA? 3.Cmo sera el asiento anterior si la empresa adquiriente fuese unminorista con recargo de equivalencia? 4.Se adquieren gneros por valor de 100.000 u.m., a 30 das con undescuento de 10% por pronto pago incluido en la factura. 5.Al efectuar un pedido de suministro de mercancas por valor de 400.000 um se entrega un anticipo de 25% en efectivo. 6.se recibe la mercanca anterior con factura a 30 das. 7.Al cerrar el ejercicio est pendiente de pago el alquiler de diciembre de los locales que ocupamos que ascienden a 400.000 um mensuales. 8.Al principio del ao se paga con cheque el alquiler de diciembre del ao anterior. 9.Se adquiere un ordenador valorado en 800.000 um, pagando el 30% al contado con cheque bancario y quedando el resto aplazado a un ao. 19