manual derecho tributario ed 12

8/20/2019 Manual Derecho Tributario Ed 12

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JUAN MARTÍN QUERALT JOSÉ MANUEL TEJERIZO LÓPEZ

ANTONIO CAYÓN GALIARDODirectores

MANUAL DE DERECHOTRIBUTARIO

Parte EspecialManuales Universitarios

12ª EDICIÓN

Autores JUAN MARTÍN QUERALT

JOSÉ MANUEL TEJERIZO LÓPEZ ANTONIO CAYÓN GALIARDO JOAQUÍN ÁLVAREZ MARTÍNEZÍÑIGO BARBERENA BELZUNCE

MARÍA CRISTINA BUENO MALUENDA ANTONIO J. GARCÍA GÓMEZ

V. ALBERTO GARCÍA MORENOPEDRO M. HERRERA MOLINA SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIREDGERARDO MENÉNDEZ GARCÍA

Mª DEL PUERTO RODRÍGUEZ MONTAÑÉS (†)MARÍA LUISA RUIZ BAÑA



Primera edición, 2004Segunda edición, 2005Tercera edición, 2006

Cuarta edición, 2007Quinta edición, 2008Sexta edición, 2009Séptima edición, 2010Octava edi ción, 2011Novena edición, 2012Décima edición, 2013Undécima edición, 2014Duodécima edición, 2015

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© 2015 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Juan Martín Queralt, José Manuel Tejerizo López, Antonio Cayón Galiardo (Dirs.) y otros]© Portada: Thomsom Reuters (Legal) LimitedEditorial Aranzadi, SA Camino de Galar, 1531190 Cizur Menor (Navarra)ISBN: 978-84-9098-361-4Depósito Legal: NA 1208/2015Printed in Spain. Impreso en EspañaFotocomposición: Editorial Aranzadi, SA Impresión: Rodona Industria Gráfica, SLPolígono Agustinos, Calle A, Nave D-1131013 – Pamplona



9

SUMARIO

PRESENTACIÓN ........................................................................................... 41

CAPÍTULO IEL SISTEMA IMPOSITIVO EN ESPAÑA

I. El sistema fiscal español: Orígenes y evolución ............................... 45

II. La reforma fiscal de 1977 .................................................................... 48A. Contenido y alcance de la reforma .................................................... 48

B. Otros aspectos de la reforma ............................................................... 50

III. El sistema impositivo vigente .............................................................. 52A. La imposición estatal ........................................................................ 52

B. La imposición autonómica ................................................................ 53

C. La imposición local .......................................................................... 54

D. Los regímenes especiales por razón del territorio ................................. 54

IV. Los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio .................................. 55

A. La estructura y articulación interna de la imposición sobre la renta .... 58

1. Los impuestos generales sobre la renta ............................... 58

2. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la imposi-ción sobre la renta ............................................................... 60

3. Otras figuras locales que recaen sobre la renta .................. 61

B. Estructura y articulación de la imposición sobre el patrimonio ............ 62

1. El Impuesto sobre el Patrimonio ......................................... 62

2. La imposición local y autonómica sobre el patrimonio ..... 63

C. Características del sistema y notas críticas .......................................... 63

1. Los sujetos pasivos ............................................................... 64

2. Las bases imponibles ........................................................... 65

3. Los tipos de gravamen ......................................................... 654. Las deducciones en la base y en la cuota ........................... 66

V. La imposición sobre el tráfico patrimonial y el consumo ................ 67

A. Consideraciones generales ................................................................. 67

B. El Impuesto sobre el Valor Añadido. Interrelación con otros impuestos .... 69

C. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu- mentados. Interrelación con otras figuras ........................................... 71

Sumario



10

Manual del Derecho Tributario. Parte especial

D. Otras figuras tributarias ................................................................... 71

VI. Conclusión ............................................................................................. 72

CAPÍTULO IIIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(RESIDENTES) (I)

I. Fuentes normativas ............................................................................... 74

II. Naturaleza y ámbito de aplicación ...................................................... 76

III. El hecho imponible ............................................................................... 79

A. Concepto ........................................................................................... 79

B. Rentas exentas ................................................................................. 80

C. Sujetos pasivos ................................................................................. 90 D. Período impositivo. Devengo. Imputación temporal de ingresos y gastos ... 93

1. Período impositivo. Devengo ............................................... 93

2. Imputación temporal de ingresos y gastos .......................... 94

E. Criterios de individualización de las rentas ....................................... 971. Rendimientos del trabajo .................................................... 98

2. Rendimientos del capital ..................................................... 98

3. Rendimientos de actividades económicas .......................... 99

4. Ganancias y pérdidas patrimoniales ................................. 100IV. La base imponible. Concepto. Base imponible general y base im-ponible del ahorro .............................................................................. 100

A. Rendimientos del trabajo personal. Concepto .................................... 101

1. Supuestos ............................................................................. 1032. Rendimientos del trabajo en especie (arts. 42 y 43 Ley y

43 a 48 Reglamento) ........................................................... 1083. Rendimientos irregulares del trabajo. Concepto y clases ... 112

a. Rendimientos irregulares. Concepto ......................... 112

b. Clases de rendimientos irregulares ........................... 112c. Limitaciones de la irregularidad ............................... 114

4. Rendimientos netos. Gastos deducibles ............................ 114

5. Reducción del rendimiento neto por obtención de rendi-mientos del trabajo ............................................................. 116

B. Rendimientos del capital. Concepto y clases ...................................... 1161. Rendimientos del capital inmobiliario ............................. 117

a. Rendimiento íntegro ................................................... 117



11

Sumario

b. Rendimientos netos: gastos deducibles ...................... 117

c. Reducciones por arrendamiento de vivienda ........... 119

d. Rendimientos irregulares ........................................... 119e. Rendimientos en caso de arrendamiento o cesión en-

tre parientes ................................................................. 1202. Rendimientos del capital mobiliario. Concepto y clases .... 120

a. Rendimientos obtenidos por la participación en fon-dos propios de todo tipo de entidades ....................... 122

b. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros decapitales propios .......................................................... 125

c. Rendimientos de operaciones de capitalización y

contratos de seguro de vida e invalidez ..................... 128d. Otros rendimientos del capital mobiliario ................ 132e. Rendimientos netos del capital mobiliario: gastos de-

ducibles ........................................................................ 133

f. Rendimientos irregulares ........................................... 134C. Rendimientos de actividades económicas. Concepto .......................... 135

1. Determinación del rendimiento neto en el régimen deestimación directa .............................................................. 141

2. Régimen de estimación directa simplificada .................... 144

3. Régimen de estimación objetiva ........................................ 1464. Rendimientos irregulares ................................................... 152

5. Reducción por percepción de rendimientos de activida-des económicas y por inicio de actividad .......................... 152

a. Reducción por percepción de rendimientos de activi-dades económicas ........................................................ 153

b. Reducción por inicio del ejercicio de la actividadeconómica ................................................................... 154

D. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Concepto ................................ 155

1. Exenciones ........................................................................... 1632. Regla general de cuantificación de las ganancias y pérdi-

das patrimoniales ................................................................ 167

a. Transmisiones onerosas .............................................. 168

b. Transmisiones lucrativas ............................................. 1703. Normas especiales de valoración ....................................... 170

a. Valores admitidos a negociación en mercados ofi-ciales ......................................................................... 170



12


b. Valores no admitidos a negociación .......................... 172c. Transmisión o reembolso a título oneroso de acciones

o participaciones representativas del capital o patri-monio de las Instituciones de Inversión Colectiva ...... 173d. Aportaciones no dinerarias ........................................ 173e. Separación de socios y disolución de sociedades. Es-

cisión, fusión o absorción de sociedades ................... 174f. Derecho de traspaso .................................................... 175g. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdi-

das o siniestros en elementos patrimoniales ............. 175h. Permuta ........................................................................ 176

i. Constitución de rentas temporales o vitalicias ......... 176 j. Extinción de rentas temporales o vitalicias ............... 177k. Transmisión o extinción de un derecho real de dis-

frute sobre bienes inmuebles ...................................... 178l. Incorporaciones de bienes o derechos que no deri-

ven de una transmisión ............................................... 179m. Operaciones en mercados de futuros y opciones ..... 179n. Transmisión de elementos patrimoniales afectos ..... 180

4. Régimen transitorio. Los coeficientes de exención de lasplusvalías ............................................................................. 181

5. Ganancias patrimoniales no justificadas .......................... 1836. Tributación de los premios de lotería y de determinadas

apuestas ............................................................................... 186 E. Reglas especiales de valoración ........................................................ 188

1. Presunción de retribución de las prestaciones de trabajo y de capital ........................................................................... 188a. Ámbito material de la aplicación ............................... 189b. Rendimiento computable ........................................... 189c. Efectos de la presunción ............................................. 189d. Efectos de la realidad de la presunción ..................... 190

2. Valoración de las operaciones vinculadas ......................... 190 F. Integración y compensación de rentas. Base imponible general y del

ahorro ............................................................................................ 1911. Base imponible general: integración y compensación de

rentas ................................................................................... 192

2. La base imponible del ahorro: integración y compensa-ción ...................................................................................... 193



13

Sumario

CAPÍTULO IIIIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(RESIDENTES) (II)I. Base liquidable .................................................................................... 196

A. Base liquidable general .................................................................... 1961. Reducciones por aportaciones y contribuciones a siste-

mas de previsión social (arts. 51 y 52 de la Ley) ............... 1972. Reducciones por aportaciones y contribuciones a siste-

mas de previsión social constituidos a favor de personascon discapacidad (art. 53 de la Ley) ................................. 206

3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidosde las personas con discapacidad (art. 54 de la Ley) ....... 207

4. Reducciones por aportaciones a la Mutualidad de previ-sión social de deportistas profesionales (disposición adi-cional 11ª de la Ley) ........................................................... 209

5. Reducción por pensiones compensatorias ........................ 210B. Base liquidable del ahorro ............................................................... 211C. Los mínimos exentos como parte de la base liquidable ....................... 212

II. La cuantificación de la deuda tributaria .......................................... 217A. La cuota íntegra estatal. Concepto ................................................... 217

1. Liquidación de la base liquidable general ........................ 2182. Liquidación de la base liquidable del ahorro ................... 2213. Liquidación de la base liquidable general y del ahorro de

contribuyentes que no residen en España ........................ 221B. La cuota líquida estatal. Deducciones de la cuota ............................ 222

1. Deducción por inversión en empresas de nueva o recientecreación ............................................................................... 223

2. Deducción por actividades económicas ............................ 2243. Deducciones por donativos y otras aportaciones ............. 227

4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ....... 228a. Contribuyentes residentes en Ceuta y Melilla .......... 228b. Contribuyentes no residentes en Ceuta y Melilla, que

obtienen rentas en dichos territorios ........................ 228c. Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta y

Melilla .................................................................. 229

5. Deducción por actuaciones para la protección y difusióndel Patrimonio Histórico español y de las ciudades, con- juntos y bienes declarados Patrimonio Mundial ............. 230



14


6. Deducción por alquiler de la vivienda habitual ............... 231

7. Límite conjunto de las deducciones y pérdida del dere-

cho a deducir ....................................................................... 231C. Gravamen autonómico .................................................................... 232

1. Criterios de sujeción .......................................................... 2342. La cuota íntegra autonómica ............................................. 235

a. Gravamen de la base liquidable general ................... 235

b. Gravamen de la base liquidable del ahorro .............. 2373. Deducciones de la cuota íntegra autonómica ................... 237

4. Cuota líquida autonómica .................................................. 237

5. Pérdida del derecho a practicar deducciones .................. 239

D. La cuota diferencial. deducciones de la cuota líquida ....................... 2401. Deducción por doble imposición internacional ............... 241

2. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero porentidades transparentes y por los impuestos satisfechospor entidades que explotan los derechos de imagen ....... 242

3. Deducción por maternidad ................................................ 243

4. Deducciones por familia numerosa o por tener a cargopersonas con discapacidad ................................................. 246

III. Tributación familiar ........................................................................... 249

IV. Regímenes especiales ......................................................................... 255A. Imputación de rentas inmobiliarias ................................................. 255

B. Régimen de atribución de rentas ...................................................... 257

1. Entidades en régimen de atribución ................................. 257

2. Determinación de la renta atribuible y de los pagos acuenta ................................................................................. 258

3. Atribución de la renta ........................................................ 2604. Obligaciones de información ............................................. 261

C. Transparencia fiscal internacional .................................................. 2611. Concepto y régimen jurídico ............................................. 2612. Ámbito subjetivo de aplicación .......................................... 262

3. Efectos jurídicos derivados de su aplicación .................... 264

D. Derechos de imagen ........................................................................ 265

E. Régimen especial de trabajadores desplazados .................................. 267

1. Ámbito de aplicación ......................................................... 268

2. Contenido del régimen especial ....................................... 268



15

Sumario

3. Ejercicio de la opción, duración, renuncia y exclusión delrégimen especial ................................................................. 270

F. Instituciones de inversión colectiva .................................................. 2711. Tributación de los socios y partícipes en Instituciones de

Inversión Colectiva ............................................................. 2712. Imputación de rentas derivadas de Instituciones de Inver-

sión Colectiva domiciliadas en paraísos fiscales ............... 274

G. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia .......................... 275

V. Gestión del impuesto .......................................................................... 278

A. La declaración ................................................................................ 278

B. Autoliquidación y pago. Borrador. Compensación entre cónyuges ...... 281

C. Liquidación provisional .................................................................. 283 D. Deberes formales ............................................................................. 284

1. En general .......................................................................... 284

2. Régimen de estimación directa normal ........................... 285

3. Régimen de estimación directa simplificada ................... 2854. Régimen de estimación objetiva ....................................... 285

VI. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados ................... 286

A. Introducción .................................................................................. 286

B. Retenciones .................................................................................... 286

1. Rentas sujetas a retención .................................................. 287

2. Sujetos obligados a retener ............................................... 2893. Retenciones sobre los rendimientos del trabajo ............... 291

4. Retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario ... 296

5. Retenciones sobre los rendimientos de actividades econó-micas ................................................................................... 297

6. Retenciones sobre las ganancias patrimoniales .............. 2977. Otros supuestos .................................................................. 298

a. Arrendamiento de bienes inmuebles urbanos ......... 298b. Derechos de imagen ................................................... 298c. Otras rentas ................................................................ 298

8. Ingresos a cuenta ............................................................... 299

C. Pagos fraccionados ......................................................................... 299

VII. Responsabilidad patrimonial, régimen sancionador y orden juris-diccional .............................................................................................. 303

VIII. Bibliografía ......................................................................................... 304



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CAPÍTULO IV IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

I. Introducción ....................................................................................... 307A. Consideraciones preliminares .......................................................... 307

B. Antecedentes históricos y evolución legislativa ................................. 307

C. Principios inspiradores del impuesto sobre sociedades ....................... 3081. Características generales de la Ley 27/2014, de 27 de no-

viembre, del Impuesto sobre Sociedades ......................... 3082. La dimensión internacional del Impuesto ....................... 309

3. Las características más significativas del Impuesto .......... 310

D. Estructura de la exposición .............................................................. 310

II. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación ....................................... 311

III. El hecho imponible ............................................................................. 311

A. Hecho imponible: aspecto material ................................................... 311

B. Aspecto espacial del hecho imponible ................................................ 313

C. Aspecto temporal del hecho imponible ............................................... 314

IV. Obligados tributarios ......................................................................... 314

V. Determinación de la cuota tributaria. La base imponible .............. 315

A. Consideraciones generales sobre la base imponible ............................. 316

1. La determinación de la base imponible ............................ 3162. El resultado contable .......................................................... 318

3. Las normas fiscales para la determinación de la base im-ponible: la valoración de los elementos patrimoniales .... 319

B. Las rentas exentas ........................................................................... 322

1. Exención para evitar la doble imposición sobre dividen-dos y rentas derivadas de la transmisión de valores repre-sentativos de los fondos propios de entidades residentes yno residentes en territorio español .................................... 323

2. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente ................... 324

3. Otras rentas exentas ........................................................... 325

C. Los gastos no deducibles. Especial consideración del propio impuestosobre sociedades y otros impuestos análogos ...................................... 325

D. La imputación temporal de los ingresos y los gastos. Su inscripcióncontable ......................................................................................... 329

1. Reglas generales ................................................................. 329



17

Sumario

2. Operaciones a plazos o con precio aplazado ................... 330

3. Imputación temporal de las operaciones e inscripción

contable .............................................................................. 330 E. Amortizaciones y arrendamiento financiero ...................................... 331

1. Las amortizaciones: normas comunes ............................... 331

2. Amortización contable fiscalmente admitida .................. 3343. Reglas especiales que afectan a los elementos que inte-

gran el inmovilizado intangible ........................................ 3404. La libertad de amortización ............................................... 341

5. Régimen transitorio ........................................................... 342

6. El tratamiento fiscal del arrendamiento financiero y asi-

milados ............................................................................... 343 F. El tratamiento fiscal del deterioro y otras correcciones valorativas ..... 344

1. Pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de posi-bles insolvencias de los deudores ...................................... 346

2. Otras correcciones valorativas: activos intangibles de vidaútil indefinida .................................................................... 348

G. Provisiones. Las contribuciones a planes y fondos de pensiones ........ 348

H. Los ajustes extracontables que se deducen de las llamadas reglas devaloración del artículo 17 LIS ......................................................... 351

1. Introducción. Regla general de valoración de los elemen-tos patrimoniales ................................................................ 351

2. Las actualizaciones o revalorizaciones de balances y va-riaciones de valor originadas por la aplicación del crite-rio del valor razonable ........................................................ 353

3. Cálculo de la renta en determinadas situaciones: transmi-siones y adquisiciones gratuitas, permutas, operacionessocietarias, etc. ................................................................... 354

I. Operaciones vinculadas y otras reglas de parecido fundamento ......... 359

1. La sustitución del valor contable por el normal de mercadoen el caso de operaciones entre personas vinculadas ........ 359

2. Otras limitaciones que afectan a las personas o entidades vinculadas ........................................................................... 363

3. Otras reglas de parecido fundamento: paraísos fiscales ycambios de residencia ........................................................ 364

J. Resumen y cierre de los efectos de la sustitución del valor contable porel valor normal de mercado ............................................................. 365

K. Reducciones de la base imponible .................................................... 366



18


1. Reducción de las rentas derivadas de determinados activos intangibles .................................................................... 366

2. Reserva de capitalización .................................................. 3683. Reserva de nivelación de bases imponibles para empresas

de reducida dimensión ...................................................... 369L. La compensación de bases imponibles negativas ............................... 370

VI. Los tipos de gravamen. La cuota íntegra ......................................... 372 VII. Las deducciones en la cuota .............................................................. 376

A. Deducciones para evitar la doble imposición ..................................... 3761. Deducción para evitar la doble imposición jurídica: im-

puesto soportado por el contribuyente ............................. 377

2. Deducción para evitar la doble imposición económica in-ternacional: dividendos y participaciones en beneficios .... 3793. Elementos comunes a las deducciones para evitar la do-

ble imposición ..................................................................... 381B. Bonificaciones ................................................................................. 381C. Deducciones para incentivar la realización de determinadas activi-

dades ........................................................................................ 3821. Deducción por la realización de actividades de investiga-

ción y desarrollo e innovación tecnológica ...................... 3822. Deducción por producciones cinematográficas, series

audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas ymusicales ............................................................................. 384

3. Deducciones por creación de empleo .............................. 385a. La contratación por tiempo indefinido de apoyo a

los emprendedores ..................................................... 385b. Deducción por creación de empleo de trabajadores

con discapacidad ........................................................ 3864. Elementos comunes a las deducciones para incentivar la

realización de determinadas actividades .......................... 387

D. Deducciones reguladas fuera de la LIS: mecenazgo .......................... 389 VIII. La gestión del impuesto .................................................................... 390IX. Los pagos a cuenta .............................................................................. 391

A. Retenciones e ingresos a cuenta ........................................................ 391B. Pagos fraccionados: el régimen previsto en la LIS ............................ 394C. Pagos fraccionados: la situación transitoria de 2015 ....................... 397

X. Los regímenes especiales .................................................................. 400

XI. Legislación ........................................................................................... 410



19

Sumario

A. Normas básicas ............................................................................... 410

B. Otras disposiciones .......................................................................... 410

XII. Bibliografía .......................................................................................... 411

CAPÍTULO V IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

I. Introducción ........................................................................................ 413

A. Ideas previas ................................................................................... 413B. Fuentes normativas ......................................................................... 414

C. Incidencia de los Convenios de Doble Imposición .............................. 415

D. La discriminación fiscal entre residentes y no residentes .................... 416

II. Hecho imponible ................................................................................. 417A. Rentas obtenidas en territorio español .............................................. 418

1. Los puntos de conexión ..................................................... 418

2. Clasificación de las rentas obtenidas en territorio español ... 418

B. Especial consideración del establecimiento permanente ..................... 4201. Concepto ............................................................................ 420

2. Las rentas de los establecimientos permanentes ............. 423

3. Diversidad de establecimientos permanentes en territo-

rio español .......................................................................... 423C. Supuestos de no sujeción ................................................................. 424

D. Devengo .......................................................................................... 424

III. Exenciones .......................................................................................... 425

IV. Sujetos pasivos y responsables ......................................................... 428

A. Sujetos pasivos ............................................................................... 428

B. Responsables .................................................................................. 430

C. Representantes ................................................................................ 431

D. Domicilio fiscal ............................................................................... 432

V. Base imponible .................................................................................... 432A. Con establecimiento permanente ...................................................... 433

1. Régimen general o común ................................................. 433

2. Régimen de los establecimientos permanentes que nocierren un ciclo mercantil completo ................................ 435

3. Régimen de los establecimientos permanentes con activi-dad de duración limitada en el tiempo ............................ 436

B. Sin establecimiento permanente ...................................................... 436



20


VI. Deuda tributaria .................................................................................. 437

A. Con establecimiento permanente ..................................................... 438

B. Sin establecimiento permanente ...................................................... 439 VII. Gestión del impuesto ......................................................................... 440

VIII. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no resi -dentes .................................................................................................. 441

A. Naturaleza ..................................................................................... 441

B. Hecho imponible ............................................................................. 441

C. Sujetos pasivos ............................................................................... 441

D. Exenciones ..................................................................................... 441

E. Base imponible ............................................................................... 442

F. Cuota y tipo de gravamen ............................................................... 442G. Prorrateo de la cuota del gravamen especial .................................... 442

H. Gestión del gravamen especial ........................................................ 442

IX. Bibliografía ......................................................................................... 443

CAPÍTULO VIIMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

I. Introducción ....................................................................................... 446

II. El Impuesto sobre Sucesiones .......................................................... 448A. Naturaleza y objeto ......................................................................... 448

B. Ámbito de aplicación ...................................................................... 448C. Hecho imponible: aspecto material .................................................. 449

1. Definición genérica del hecho imponible ........................ 449

2. Supuestos de extensión del hecho imponible .................. 4493. La ficción de igualdad en la partición ............................. 450

4. Supuestos de no sujeción .................................................... 451

D. Hecho imponible: aspecto espacial .................................................... 452

1. Modalidades de tributación: obligación personal y obli-gación real ........................................................................... 452

2. Atribución al correspondiente territorio foral o autonó-mico ..................................................................................... 452

E. Hecho imponible: aspecto temporal ................................................... 453

F. Sujetos pasivos y otros deudores tributarios ....................................... 453

1. Contribuyentes .................................................................... 4532. Responsables ...................................................................... 454



21

Sumario

G. Determinación de la cuota tributaria .............................................. 455H. La base imponible .......................................................................... 455

1. Consideraciones generales ................................................ 4552. La cuantificación de la base imponible en las herencias.

El supuesto habitual de asignación del caudal hereditarioen cuotas de participación ................................................ 456a. Valoración de los bienes y derechos de la masa here-

ditaria .......................................................................... 458b. Valoración del ajuar doméstico ................................. 459c. Valoración de bienes adicionables ............................ 459d. Partidas deducibles .................................................... 460

e. Distribución de la masa hereditaria neta entre los he-rederos. La ficción de igualdad en la partición ....... 462f. Acumulación de donaciones ..................................... 464

3. La base imponible de los herederos y legatarios de bienesdeterminados por el testador ............................................ 464

4. La integración en la base imponible de las cantidadespercibidas por seguros de vida ......................................... 466

I. La base liquidable .......................................................................... 466 J. Cuota tributaria ............................................................................ 469

1. El tipo de gravamen. La tarifa del Impuesto .................... 4702. Los coeficientes multiplicadores ........................................ 4703. Deducción por doble imposición internacional ............... 4714. Deducción por doble imposición interna ......................... 4725. Deducciones y bonificaciones autonómicas. Otras bonifi-

caciones ............................................................................... 472K. Gestión ........................................................................................... 472

1. El procedimiento de liquidación por la Administración ... 4732. La autoliquidación .............................................................. 474

3. Otros deberes formales ...................................................... 475L. La obligación real ........................................................................... 476

III. El Impuesto sobre Donaciones .......................................................... 476A. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación ......................................... 476B. Hecho imponible: aspecto material ................................................... 476

1. Definición genérica del hecho imponible ......................... 476a. Adquisiciones gratuitas «inter vivos» ......................... 476

b. Adquisiciones en virtud de seguros de vida .............. 477



22


2. Supuestos de extensión del hecho imponible ................... 477

a. Los supuestos de acumulación ................................... 477

b. Las presunciones de transmisión gratuita ................. 4773. Supuestos de no sujeción .................................................... 478

C. Hecho imponible: aspecto espacial .................................................... 479

1. Modalidades de tributación: obligación personal y obli-gación real ........................................................................... 479

2. Atribución al correspondiente territorio foral o auto-nómico ............................................................ .............. 479

D. Hecho imponible: aspecto temporal .................................................. 480

E. Sujetos pasivos y otros deudores tributarios ...................................... 480

F. La determinación de la cuota tributaria .......................................... 481G. La base imponible ........................................................................... 481

H. La base liquidable .......................................................................... 482I. Tipo de gravamen y cuota tributaria .............................................. 483

J. Gestión .......................................................................................... 483

K. La obligación real .......................................................................... 484

IV. Bibliografía ......................................................................................... 484

CAPÍTULO VIIIMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

I. Evolución histórica, fuentes normativas y funciones del impuestosobre el patrimonio ........................................................................... 488

A. Evolución histórica y fuentes normativas. entre la supresión y la poten- cial rehabilitación temporal ............................................................ 488

B. Funciones ...................................................................................... 489

II. Naturaleza y ámbito de aplicación .................................................... 491

III. Hecho imponible ................................................................................ 495

A. Concepto ........................................................................................ 495B. Exenciones ..................................................................................... 498

C. El sujeto pasivo ............................................................................... 507

D. Devengo .......................................................................................... 510

IV. La base imponible ............................................................................... 511

A. Concepto ......................................................................................... 511

B. Valoración ...................................................................................... 5121. Bienes inmuebles ................................................................ 512



23

Sumario

2. Elementos afectos a la activ idad empresarial o profe-sional ..................................................... ........................ 513

3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o aplazo ..................................................................................... 513

4. Valores representativos de la cesión a terceros de capita-les propios, negociados en mercados organizados ........... 514

5. Valores representativos de la cesión a terceros de capita-les propios, no negociados en mercados organizados ..... 515

6. Valores representativos de la participación en fondos pro-pios de cualquier tipo de entidad, negociados en merca-dos organizados .................................................................. 515

7. Valores representativos de la participación en fondos pro-pios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mer-cados organizados ............................................................... 516

8. Seguros de vida ................................................................... 5179. Rentas vitalicias y temporales ............................................ 518

10. Derechos reales ................................................................... 518

11. Concesiones administrativas .............................................. 51912. Derechos derivados de la propiedad intelectual e indus-

trial ....................................................................................... 52113. Opciones contractuales ...................................................... 521

14. Cargas y gravámenes .......................................................... 52115. Deudas ................................................................................. 522

C. El valor de mercado como criterio específico y como valor residual ...... 522

V. La base liquidable ............................................................................... 524

VI. Cuantificación de la deuda tributaria ............................................... 525

A. Escala de gravamen ........................................................................ 526

B. Límite de la cuota íntegra ................................................................ 526

C. Deducciones y bonificaciones ............................................................ 528

1. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero .... 5282. Bonificaciones por elementos patrimoniales situados en

Ceuta y Melilla .................................................................... 529

VII. La gestión del impuesto ..................................................................... 529

VIII. Legislación ........................................................................................... 530

A. Normas básicas ............................................................................... 530

B. Otras disposiciones .......................................................................... 531

IX. Bibliografía .......................................................................................... 531



24


CAPÍTULO VIIIIMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS

JURÍDICOS DOCUMENTADOSI. Introducción ........................................................................................ 536II. Fuentes normativas ............................................................................. 537

III. Normas comunes de aplicación ......................................................... 539A. Incompatibilidad interna ................................................................ 539B. Relaciones con el Impuesto sobre el Valor Añadido ............................ 539C. Principios Generales Comunes ........................................................ 543

1. Principio de calificación .................................................... 543a. Calificación del acto o contrato ................................ 543

b. Calificación de bienes ................................................ 5442. Concurrencia de convenciones ......................................... 5443. Principio de afección de los bienes transmitidos ............ 545

D. Exenciones ..................................................................................... 5451. Exenciones subjetivas ........................................................ 5462. Exenciones objetivas ........................................................... 5473. Exenciones establecidas en remisión a otras disposiciones .... 5544. Deducciones y bonificaciones establecidas por las Comu-

nidades Autónomas ............................................................ 554

IV. Transmisiones patrimoniales onerosas ............................................ 555A. Caracteres ....................................................................................... 555B. Ámbito de aplicación ....................................................................... 555C. Hecho imponible .............................................................................. 557 D. Transmisiones de bienes y derechos ................................................... 557

1. Actos y contratos sujetos ..................................................... 557a. Adjudicaciones en pago y para pago de deudas y adju-

dicaciones expresas en pago de asunción de deudas ... 558

b. Excesos de adjudicación ............................................. 559c. Expedientes de dominio, actas de notoriedad, actas

complementarias de documentos públicos, y certifi-caciones libradas a favor de los entes públicos y de laIglesia Católica, a los que se refiere la Ley Hipoteca-ria y su normativa de desarrollo ................................ 560

d. Reconocimiento de dominio a favor de persona de-terminada ................................................................... 560

2. Sujetos pasivos .................................................................... 560



25

Sumario

3. Base imponible .................................................................... 561

a. Regla general ............................................................... 561

b. Reglas especiales ......................................................... 5624. Cuota tributaria .................................................................. 563

E. Constitución de derechos ................................................................. 564

1. Constitución de derechos reales ....................................... 565a. Actos sujetos ................................................................ 565

b. Sujetos pasivos ............................................................. 567

c. Base imponible ............................................................ 567d. Cuota tributaria .......................................................... 568

2. Préstamos ........................................................................... 568

a. Hecho imponible ........................................................ 568b. Sujetos pasivos ............................................................ 569

c. Base imponible ........................................................... 569d. Cuota tributaria .......................................................... 569

3. Fianzas ................................................................................ 569

a. Hecho imponible ........................................................ 569b. Sujetos pasivos ............................................................. 570

c. Base imponible ............................................................ 570

d. Cuota tributaria ........................................................... 5704. Arrendamientos .................................................................. 570

a. Hecho imponible ......................................................... 570

b. Sujetos pasivos ............................................................. 570c. Base imponible ............................................................ 570

d. Cuota tributaria ........................................................... 571

5. Pensiones ............................................................................. 571a. Hecho imponible ......................................................... 571

b. Sujetos pasivos ............................................................. 571c. Base imponible ............................................................ 571d. Cuota tributaria ........................................................... 572

6. Concesiones administrativas .............................................. 572

a. Hecho imponible ......................................................... 572b. Sujetos pasivos ............................................................. 572

c. Base imponible ............................................................ 572

d. Cuota tributaria ........................................................... 573



26


V. El Impuesto sobre Operaciones Societarias .................................... 573

A. Aspectos generales ........................................................................... 573

B. Ámbito de aplicación ....................................................................... 574C. Concepto de Sociedad ...................................................................... 575

D. Actos gravados ................................................................................ 576

1. Constitución de sociedad ................................................... 5772. Ampliación de capital ......................................................... 578

3. Disminución de capital ....................................................... 578

4. Disolución de sociedades ................................................... 5795. Aportaciones de los socios que no supongan un aumento

del capital social .................................................................. 579

6. Traslado a España de la sede de dirección efectiva o deldomicilio social de una sociedad ...................................... 580

VI. Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados ............................. 580

A. Ideas generales ............................................................................... 580

B. Ámbito de aplicación ...................................................................... 580

C. Documentos notariales .................................................................... 5821. Caracteres ............................................................................ 582

2. Hecho imponible ................................................................ 583

3. Sujetos pasivos .................................................................... 5844. Base imponible y cuota tributaria .................................... 584

D. Documentos mercantiles ................................................................. 585

1. Hecho imponible ............................................................... 5852. Sujetos pasivos .................................................................... 586

3. Base imponible .................................................................... 5874. Cuota tributaria .................................................................. 587

E. Documentos administrativos ........................................................... 588

1. Hecho imponible ............................................................... 588

2. Sujetos pasivos .................................................................... 5883. Base imponible y cuota tributaria .................................... 588

VII. Gest ión ................................................................................................ 589

A. Competencia .................................................................................. 589

B. Autoliquidación ............................................................................. 589

C. Deberes de información y colaboración ............................................ 590

D. Comprobación de valores ................................................................. 592



27

Sumario

E. Devoluciones ................................................................................... 594

F. Prescripción .................................................................................... 594

VIII. Régimen sancionador ......................................................................... 595IX. Bibliografía .......................................................................................... 595

CAPÍTULO IXIMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

I. Introducción ....................................................................................... 598A. Naturaleza ..................................................................................... 598

B. Fuentes normativas ......................................................................... 601

C. Posición del IVA en el sistema de la imposición indirecta ................. 602

II. Hecho imponible ................................................................................ 604A. Operaciones interiores .................................................................... 604

1. Ideas generales ................................................................... 604

2. Entrega de bienes ............................................................... 608

3. Prestación de servicios ........................................................ 6144. Actividad empresarial o profesional .................................. 619

B. Adquisiciones intracomunitarias ..................................................... 623

C. Importaciones ................................................................................. 625

D. Supuestos de no sujeción ................................................................. 6271. Operaciones interiores ....................................................... 627

2. Adquisiciones intracomunitarias ....................................... 631

III. Lugar de realización de las operaciones .......................................... 632

A. Operaciones interiores ..................................................................... 633

1. Entrega de bienes ................................................................ 6332. Prestación de servicios ....................................................... 635

B. Adquisiciones intracomunitarias .................................................... 639

IV. Devengo del impuesto ....................................................................... 639

V. Exenciones .......................................................................................... 642A. Concepto y efectos ........................................................................... 642

B. Exenciones en operaciones interiores ............................................... 6461. Exenciones por razones de interés público ...................... 646

2. Exenciones vinculadas a las anteriores ............................. 651

3. Exenciones por motivos económicos ................................. 6524. Exención por motivos culturales ....................................... 657



28


5. Exenciones fundadas en razones de carácter técnico ...... 657

C. Exenciones en la exportación .......................................................... 658

D. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias ......................... 660 E. Exenciones en la importación .......................................................... 661

VI. Sujetos pasivos y responsables ......................................................... 662

A. Sujetos pasivos ............................................................................... 6631. Operaciones interiores ...................................................... 663

2. Adquisiciones intracomunitarias ...................................... 666

3. Importaciones ..................................................................... 667B. Responsables .................................................................................. 668

C. Repercusión del Impuesto ................................................................ 670

1. Principios generales ............................................................ 6702. Requisitos de la repercusión .............................................. 672

3. Rectificación de las cuotas repercutidas ........................... 673

VII. Base imponible .................................................................................... 675

A. Operaciones interiores ..................................................................... 675

1. Reglas generales .................................................................. 6752. Reglas especiales ................................................................. 679

3. Modificación de la base imponible ................................... 680

B. Adquisiciones intracomunitarias .................................................... 683C. Importaciones ................................................................................ 683

VIII. Tipos de gravamen ............................................................................ 684

IX. Deducción del impuesto .................................................................... 687

A. Normas generales ........................................................................... 687

1. Concepto y naturaleza ....................................................... 687

2. Sujetos de la deducción ..................................................... 6893. Objeto de la deducción ..................................................... 690

a. Cuotas deducibles ....................................................... 690b. Cuotas no deducibles ................................................. 6944. Requisitos formales ............................................................ 695

5. Procedimiento de la deducción ........................................ 697

6. Rectificación de las deducciones ...................................... 700

B. Supuestos especiales de deducción .................................................... 701

1. Deducciones anteriores al comienzo de la actividad ....... 701

a. Reglas generales .......................................................... 702



29

Sumario

b. Regularización ............................................................. 702

2. Régimen de actividades diferenciadas .............................. 703

3. Regla de prorrata ................................................................ 705a. Concepto y clases ......................................................... 705

b. La prorrata general .................................................... 706

c. La prorrata especial ................................................... 7094. Deducción por bienes de inversión ................................... 710

X. Devoluciones ....................................................................................... 715

A. Principios generales ........................................................................ 715B. Supuestos de devolución .................................................................. 716

1. Devolución general de cuotas deducibles ......................... 716

2. Devoluciones a personas no establecidas en el territoriopeninsular español o baleares ........................................... 718

3. Devoluciones en las exportaciones en régimen de viajeros ... 719

XI. Regímenes especiales ......................................................................... 720

A. Ideas generales ................................................................................ 720

B. Régimen simplificado ...................................................................... 7221. Características generales .................................................... 722

2. Ámbito de aplicación .......................................................... 723

3. Contenido del régimen ...................................................... 724C. Régimen de la agricultura, ganadería y pesca .................................. 727

1. Ámbito de aplicación .......................................................... 7272. Contenido del régimen ...................................................... 728

a. Para los titulares de empresas agrarias ...................... 728

b. Para los adquirentes de los productos agrarios y servicios complementarios .............................................. 729

D. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades yobjetos de colección .......................................................................... 730

1. Características generales .................................................... 7302. Ámbito de aplicación .......................................................... 7313. Contenido del régimen ...................................................... 732

E. Régimen especial del oro de inversión ............................................... 734

1. Características generales .................................................... 7342. Ámbito de aplicación .......................................................... 735

3. Contenido del régimen ...................................................... 735



30


F. Régimen especial de las agencias de viajes ....................................... 736

1. Ámbito de aplicación .......................................................... 736

2. Exenciones ........................................................................... 7383. Base imponible .................................................................... 739

4. Deuda tributaria ................................................................. 740

G. Régimen especial del recargo de equivalencia .................................... 7421. Ámbito de aplicación .......................................................... 742


H. Régimen especial del grupo de entidades .......................................... 7451. Ámbito de aplicación .......................................................... 745


I. Régimen especial del criterio de caja ................................................. 7471. Ámbito de aplicación .......................................................... 747


J. Regímenes especiales de los servicios de telecomunicaciones, radiodifu - sión o de televisión y de los servicios prestados por vía electrónica ...... 7491. Ámbito de Aplicación ......................................................... 749


XII. Gestión del impuesto .......................................................................... 752

A. Declaración del comienzo, modificación y cese de las actividades ....... 753B. Expedición y entrega de facturas ...................................................... 753

1. El deber de facturar ............................................................ 7532. Requisitos de las facturas ................................................... 754

a. Regla general ............................................................... 754

b. Excepciones ................................................................. 754c. Documentos sustitutivos (vales o tickets) .................. 755

d. La conservación de las facturas .................................. 755

e. Rectificación de las facturas ....................................... 756

C. Llevanza de libros y registros ........................................................... 756

D. Ingreso mediante declaración-liquidación ........................................ 757

1. Declaración-liquidación ..................................................... 757a. Obligados a presentar la declaración-liquidación .... 757

b. Periodicidad y plazo de presentación ........................ 757

c. Lugar de presentación ................................................ 7572. Ingreso ................................................................................. 758



31

Sumario

3. Suspensión del ingreso ....................................................... 758

E. Declaración de operaciones económicas ............................................ 758

XIII. Régimen sancionador ......................................................................... 759 XIV. Bibliografía .......................................................................................... 761

CAPÍTULO XLOS IMPUESTOS ESPECIALES Y SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS.

LOS IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES SOBRE LA ENERGÍA Y OTROS

I. Introducción general .......................................................................... 764

II. Los impuestos especiales de la Ley 38/1992 .................................... 766

A. Los impuestos especiales de fabricación ............................................ 767

1. Consideraciones generales ................................................. 767a. Antecedentes históricos .............................................. 767b. Coordinación con el sistema de la imposición indi-

recta .............................................................................. 768c. El control administrativo en la regulación de los im-

puestos especiales de fabricación ............................... 768

2. Naturaleza y objeto ............................................................. 7693. Ámbito de aplicación .......................................................... 770

4. Operaciones interiores ....................................................... 771

a. Hecho imponible: aspecto material ........................... 771b. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal ....... 774

c. Hecho imponible: supuestos de no sujeción y exen-ciones ............................................................................ 775

d. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios ............. 777

e. La cuantificación de los Impuestos Especiales de Fa-bricación ...................................................................... 778

f. Devoluciones del Impuesto ......................................... 781

5. Importaciones ..................................................................... 783a. Hecho imponible ......................................................... 783

b. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios. Cuanti-ficación y devoluciones ................................................ 784

6. El régimen de las transferencias intracomunitarias ........ 785

a. La circulación intracomunitaria ................................ 785b. Las irregularidades en la circulación intracomunita-

ria .................................................................................. 787



32


c. Hecho imponible: aspectos material, espacial ytemporal .................................................................. 788

d. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios ............ 790e. Cuantificación y devoluciones .................................... 791

7. La gestión tributaria de los Impuestos de Fabricación .... 792

B. El Impuesto Especial sobre el Carbón ................................................ 7931. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación ....................... 793

2. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no suje-ción y de exención .............................................................. 794

3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal ............... 795

4. Sujetos pasivos y repercusión del Impuesto ...................... 795

5. Cuantificación y devoluciones del Impuesto .................... 7966. Gestión e infracciones ........................................................ 797

C. El Impuesto Especial sobre la electricidad ......................................... 7971. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación ....................... 797

2. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no suje-ción y de exención ............................................................. 798

3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal .............. 799

4. Sujetos pasivos y repercusión del Impuesto ..................... 7995. Cuantificación del Impuesto ............................................. 800

6. Gestión e infracciones ........................................................ 801

D. El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ........ 8011. Naturaleza y objeto. Ámbito de aplicación ...................... 802

2. Hecho imponible: aspecto material ................................. 802

3. Hecho imponible: aspectos espacial y temporal .............. 8044. Hecho imponible: supuestos de no sujeción y de exención ... 805

5. Sujetos pasivos .................................................................... 8076. La cuantificación del Impuesto ........................................ 808

7. Devoluciones del Impuesto ................................................ 8118. Gestión y deberes formales ................................................ 812

III. El Impuesto sobre las Primas de Seguros ........................................ 813

A. Naturaleza y ámbito de aplicación ................................................... 814

B. Hecho imponible .............................................................................. 814

C. Sujetos pasivos. La repercusión del impuesto .................................... 817

D. La cuantificación y gestión del impuesto .......................................... 817



33

Sumario

IV. Los impuestos medioambientales sobre la energía ......................... 818

A. Consideraciones Generales .............................................................. 818

B. El Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica ..... 8191. Naturaleza y objeto. Hecho imponible. Ámbito territorial

de aplicación ....................................................................... 819

2. Los sujetos pasivos ............................................................. 8203. La cuantificación y gestión del impuesto ......................... 820

C. El Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nu - cleoeléctrica ....................................................... ....................... 8211. Naturaleza y objeto. Hecho imponible. Ámbito territorial

de aplicación ....................................................................... 8212. Sujetos pasivos ..................................................................... 8213. La cuantificación y gestión del impuesto .......................... 821

D. El Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado yresiduos radiactivos en instalaciones centralizadas ........................... 8231. Naturaleza y objeto. Hecho imponible. Ámbito territorial

de aplicación ....................................................................... 8232. Sujetos pasivos ..................................................................... 823

3. La cuantificación y gestión del impuesto .......................... 823

V. El Impuesto sobre los Gases Fluorados de efecto invernadero ..... 824A. Introducción ................................................................................... 824

B. Naturaleza, ámbito objetivo y ámbito de aplicación ........................... 824

C. Hecho imponible: aspecto material. Supuestos de no sujeción y deexención .................................................................................... 825

D. Hecho imponible: aspecto espacial y temporal .................................... 828

E. Sujetos pasivos y repercusión del impuesto ........................................ 828 F. Cuantificación y devoluciones del impuesto ..................................... 829

G. Gestión .......................................................................................... 830

VI. Legislación ........................................................................................... 831A. Impuestos especiales y otros .............................................................. 831

1. Normas básicas .................................................................... 8312. Otras disposiciones ............................................................. 831

VII. Bibliografía .......................................................................................... 831



34


CAPÍTULO XIIMPUESTOS ARANCELARIOS

I. Concepto y caracterización ............................................................... 838II. El contexto en el que se aplican los impuestos arancelarios y sus

implicaciones jurídicas ...................................................................... 839

III. Los derechos de aduana .................................................................... 842A. Hecho imponible ............................................................................. 842

B. Exenciones ..................................................................................... 8491. En general .......................................................................... 849

2. Contingentes y suspensiones arancelarias ....................... 849

3. Destinos especiales ............................................................. 851

4. Franquicias .......................................................................... 8515. Mercancías de retorno ........................................................ 852

6. Productos de la pesca marítima y otros productos extraí-dos del mar .......................................................................... 852

C. Obligados tributarios ...................................................................... 853

D. Base imponible ............................................................................... 855

1. Ideas generales ................................................................... 855

2. El método principal. El valor de transacción .................. 856

a. Precio en una venta para la exportación .................. 856b. Adiciones al precio ..................................................... 859

c. Elementos que no deben incluirse en el valor enaduana ......................................................................... 862

d. Requisitos para la aplicación del método ................. 863

3. Los métodos de valoración alternativos ........................... 866 E. Origen de las mercancías ............................................................... 869

1. Ideas generales ................................................................... 869

2. Criterios para la determinación del origen ...................... 871

a. Obtención total en un solo Estado ............................ 871b. «Transformación sustancial» y «transformación sufi-

ciente» .......................................................................... 872

c. Otros criterios para la atribución del origen ............ 8733. Acreditación del origen ...................................................... 875

F. El arancel ....................................................................................... 876

1. Contenido y efectos ............................................................ 8762. Clasificación de las mercancías .......................................... 877



35

Sumario

3. La tarifa ............................................................................... 878

G. Destinos aduaneros ........................................................................ 880

1. Introducción ....................................................................... 8802. Despacho a libre práctica ................................................... 881

3. Tránsito ............................................................................... 882

4. Los denominados «regímenes aduaneros económicos» ... 884a. Ideas generales ........................................................... 884

b. Régimen de depósito aduanero ................................ 886

c. Régimen de perfeccionamiento activo ..................... 887d. Régimen de transformación bajo control aduanero ... 888

e. Régimen de importación temporal .......................... 889

f. Régimen de perfeccionamiento pasivo .................... 8895. Otros destinos aduaneros ................................................... 891

IV. Gestión aduanera ............................................................................... 893

A. Introducción de mercancías, declaración sumaria y depósito provisional ... 893

B. Declaración de despacho ................................................................. 894

C. Levante y liquidación ..................................................................... 897 D. Pago y control «a posteriori» ........................................................... 898

V. Otros impuestos arancelarios .......................................................... 899

A. Impuestos en el marco de la política agrícola ................................... 899B. Derechos antidumping y compensatorios .......................................... 900

VI. Bibliografía .......................................................................................... 901

CAPÍTULO XIIEL IMPUESTO ESTATAL Y LAS TASAS SOBRE EL JUEGO

I. El Impuesto sobre Actividades de Juego ......................................... 905

A. Hecho imponible ............................................................................. 905

B. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios ..................................... 906

C. Cuantificación y gestión tributaria ................................................. 907II. Tasas sobre juegos de suerte, envite o azar .................................... 908

A. Hecho imponible ............................................................................. 908

B. Sujetos pasivos y otros obligados tributarios ..................................... 909

C. Determinación de la cuota tributaria .............................................. 909

D. Aspectos de gestión .......................................................................... 910

III. La tasa sobre rifas, tómbolas y combinaciones aleatorias .............. 910



36


IV. Bibliografía .......................................................................................... 912

CAPÍTULO XIIILOS TRIBUTOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS

I. Introducción ........................................................................................ 916

II. Impuestos cedidos .............................................................................. 919

A. Introducción ................................................................................... 919

B. Concepto, objeto y clases de cesión .................................................... 921C. Impuestos que pueden ser objeto de cesión ......................................... 923

D. El alcance y condiciones de la cesión: aspectos generales y específicos .... 924

1. Rendimientos que se ceden ............................................... 925

2. Puntos de conexión ............................................................ 927a. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ....... 927b. Impuesto sobre el Patrimonio .................................... 928

c. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................. 928

d. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................ 929

e. Tributos sobre el Juego .............................................. 929

f. Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto sobre laCerveza, Impuesto sobre el Vino y las Bebidas Fer-mentadas, Impuesto sobre Productos Intermedios eImpuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas ....... 930

g. Impuesto sobre Hidrocarburos ................................. 930h. Impuesto sobre las Labores del Tabaco .................... 930

i. Impuesto sobre la Electricidad ................................... 931

j. Impuesto Especial sobre Determinados Medios deTransporte ................................................................... 931

3. Competencias normativas .................................................. 931

a. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ....... 932b. Impuesto sobre el Patrimonio .................................... 933

c. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................. 933

d. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ............................................ 934

e. Tributos sobre el Juego .............................................. 934f. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de

Transporte e Impuesto sobre Hidrocarburos .......... 934



37

Sumario

4. Gestión tributaria .............................................................. 934

E. Resolución de conflictos entre Comunidades Autónomas en relación

con los impuestos cedidos ................................................................ 936III. Tributos propios .................................................................................. 937

A. Introducción ................................................................................... 937

B. Impuestos propios ........................................................................... 9381. Impuestos medioambientales tradicionales ..................... 946

a. Cánones de saneamiento y otros impuestos en mate-ria de aguas ................................................................. 946

b. Impuestos sobre emisiones de gases a la atmósfera .... 951

c. Impuestos sobre depósito de residuos ....................... 952

2. Impuestos sobre actividades e instalaciones dañinas o pe-ligrosas para el medio ambiente y otros bienes ................ 955a. Impuestos sobre actividades e instalaciones que inci-

den en el medio ambiente ......................................... 956

b. Gravamen catalán sobre elementos patrimonialesafectos a las actividades de las que pueda derivar laactivación de planes de protección civil ................... 960

c. Impuestos sobre grandes establecimientos comer-ciales .......................................................... ............. 962

d. Impuestos sobre el daño medioambiental causadopor determinados usos y aprovechamientos del aguaembalsada ................................................................... 965

e. Cánones eólicos .......................................................... 966

f. Impuesto andaluz sobre las bolsas de plástico de unsolo uso ........................................................................ 968

g. Impuesto compensatorio ambiental minero deGalicia ....................................................... ............ 968

3. Impuestos que atienden a la función social de la propie-dad ...................................................................................... 969

4. Impuestos sin fines extrafiscales ....................................... 969a. Impuestos sobre el juego ............................................ 969

b. Otros impuestos sin fines extrafiscales ...................... 970

C. Tasas y contribuciones especiales propias ......................................... 973

IV. Recargos sobre impuestos estata les ................................................. 975

V. Bibliografía .......................................................................................... 977



38


CAPÍTULO XIV IMPUESTOS LOCALES

I. Introducción ....................................................................................... 982A. Fuentes normativas ........................................................................ 982

B. El sistema tributario local en la Ley de Haciendas Locales (LHL) ... 983

1. Impuestos municipales ...................................................... 983a. Impuestos obligatorios ............................................... 983

b. Impuestos potestativos ............................................... 985

2. Tasas, precios públicos y contribuciones especiales ........ 9863. El modelo de financiación local: la participación en los

tributos del Estado ............................................................. 989

II. Impuesto sobre bienes inmuebles .................................................... 990A. Hecho imponible .............................................................................. 991

1. Concepto ............................................................................. 9912. Exenciones .......................................................................... 994

B. Sujetos pasivos ............................................................................... 996

C. Cuantificación del Impuesto ........................................................... 9971. Base imponible ................................................................... 998

2. Base liquidable ................................................................. 1000

3. Cuota .................................................................................. 1002a. Tipos de gravamen .................................................... 1002

b. Bonificaciones ........................................................... 1004

D. Devengo y período impositivo ......................................................... 1007

E. Gestión ......................................................................................... 1007

III. Impuesto sobre Actividades Económicas ...................................... 1009

A. Naturaleza ................................................................................... 1009B. Ámbito espacial ............................................................................. 1011

C. Hecho imponible ............................................................................ 1013

1. Concepto ........................................................................... 10132. Exenciones ......................................................................... 1015

D. Devengo y período impositivo ......................................................... 1017

E. Sujetos pasivos .............................................................................. 1018 F. Cuantificación del impuesto .......................................................... 1019

1. Cuotas municipales ........................................................... 10192. Las cuotas provinciales y nacionales ............................... 1027



39

Sumario

G. Gestión del Impuesto ..................................................................... 1030

1. Gestión censal ................................................................... 1030

a. Declaraciones de alta ................................................ 1030b. Declaraciones de variación ....................................... 1030

c. Declaraciones de baja ............................................... 1031

2. Gestión tributaria ............................................................. 10313. Reclamaciones y recursos ................................................. 1032

a. Gestión censal ............................................................ 1032

b. Gestión tributaria ...................................................... 1032

IV. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica ........................... 1033

A. Naturaleza y fuentes ...................................................................... 1033

B. Hecho imponible ............................................................................ 10341. Concepto ........................................................................... 1034

2. Exenciones ......................................................................... 1034

C. Sujeto activo ................................................................................. 1035

D. Sujetos pasivos .............................................................................. 1035

E. Cuantificación del Impuesto .......................................................... 1036

F. Gestión del Impuesto ..................................................................... 1038

V. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras ................. 1039

A. Naturaleza y fuentes ...................................................................... 1039B. Hecho imponible ............................................................................ 1040

1. Concepto ........................................................................... 1040

2. Exenciones ......................................................................... 1042

C. Sujetos pasivos .............................................................................. 1042

D. Cuantificación del impuesto .......................................................... 1043

E. Gestión del impuesto ..................................................................... 1044

VI. El Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de natu-raleza urbana ..................................................................................... 1045

A. Naturaleza y fuentes normativas ................................................... 1045

B. Hecho imponible ............................................................................ 10461. Concepto ........................................................................... 1046

2. Exenciones ......................................................................... 1049

C. Sujeto pasivo ................................................................................. 1051

D. Cuantificación del impuesto .......................................................... 1052

E. Gestión del Impuesto ..................................................................... 1055




VII. Impuesto sobre gastos suntuarios: modalidad cotos de caza ypesca ................................................................................................... 1056

VIII. Bibliografía ........................................................................................ 1057

manual derecho tributario ed 12

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