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Tratado de Derecho
TributarioEconómico - Constitucional
Sustancial - Administrativo - Penal
u
4ª Edición
Actualizada y Ampliada
Tratado de Derecho
TributarioEconómico - Constitucional
Sustancial - Administrativo - Penal
u
4ª Edición
Actualizada y Ampliada
Osvaldo H. Soler
LA LEY
Soler, Osvaldo HéctorTratado de derecho tributario : económico, consti-tucional, sustancial, administrativo, penal . - 4a ed. - Buenos Aires : La Ley, 2011. 1008 ps. ; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1918-4
1. Derecho Tributario. I. Título CDD 343.04
1a. edición 2002
2a. edición 2005
3a. edición 2008
4a. edición 2011
© Osvaldo H. Soler, 2011
© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor.
Printed in Argentina
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Tirada: 1000 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1918-4
Argentina
A mi esposa, a mis hijos
y a mi nieto, y en homenaje
a la memoria de mis padres.
IndIce General
Prefacio a la Cuarta Edición ................................................................ xxvII
Prefacio a la Tercera Edición .............................................................. xxxI
Prefacio a la Segunda Edición ............................................................. xxxIII
Prefacio ..................................................................................................... xxxv
Prólogo...................................................................................................... xxxIx
Introducción a la Obra ......................................................................... 1
Parte I
Evolución de la Ciencia Financiera
Capítulo I
Reseña Sintética del Pensamiento Económico Hasta el Siglo xIx Inclusive
. .................................................................................................... 9
Capítulo II
El Pensamiento Económico Prevaleciente Durante el Siglo xx y Comienzos del Siglo xxI
1. Introducción ............................................................................................ 23
2. Concepción económica de los impuestos ............................................ 27
2.1. Consideraciones generales ............................................................. 27
2.2. Efectos de los impuestos ................................................................. 31
2.3. Objetivos económicos y sociales de la política fiscal ................... 42
2.3.1. La imposición como herramienta de desarrollo ..................... 42
2.3.2. La imposición como instrumento para la redistribución de la renta y el patrimonio ................................................................. 48
2.3.3. La imposición como medio antiinflacionario ........................ 50
3. vuelta al Estado gendarme. Teoría monetarista .................................. 54
Pág.
X Osvaldo H. Soler
4. La experiencia argentina durante la década de los noventa ............... 58
5. La economía mundial a comienzos del siglo xxI ................................ 65
6. La economía argentina de principios de siglo xxI .............................. 67
Capítulo III
Historia de los Tributos
. .................................................................................................... 73
Capítulo Iv
La Ciencia del Derecho Tributario
1. Su evolución, alcance y contenido ......................................................... 83
2. Escenario actual. Contradicciones ........................................................ 90
Capítulo v
Autonomía del Derecho Tributario. Alcance
1. Criterio predominante ............................................................................ 97
2. Nuestra opinión acerca de la autonomía del derecho tribu tario ........ 100
La autonomía en el derecho tributario nacional y en el provincial 106
Parte II
Derecho Tributario Constitucional
Capítulo vI
La Constitución, los Derechos Fundamentales y el Sistema Tributario
1. Exégesis de la Constitución .................................................................... 119
2. La teoría iusnaturalista ........................................................................... 122
2.1. Breve reseña histórica ..................................................................... 122
2.2. El iusnaturalismo y el Derecho Tributario .................................... 124
2.3. Nuestra opinión ............................................................................... 127
3. Los derechos fundamentales ................................................................ 132
3.1. Los derechos fundamentales y el Estado de Derecho .................. 133
3.2. Los derechos fundamentales son definitivos e inalterables ........ 138
4. La Constitución y el derecho tributario ................................................ 149
Pág.
Indice general XI
Capítulo vII
Distribución de la Potestad Tributaria en la República Argentina
1. Introducción ............................................................................................ 157
2. Clasificación de los recursos tributarios ............................................... 158
3. Potestad tributaria del Estado Nacional y las Provincias .................... 161
4. La gravabilidad del comercio interjurisdiccional e internacional ...... 163
5. Régimen de coparticipación .................................................................. 169
La reforma constitucional del año 1994 ............................................ 173
6. Convenio Multilateral ............................................................................ 174
7. Facultad tributaria municipal ................................................................ 176
7.1. Tasas .................................................................................................. 181
7.1.1. El fenómeno de la múltiple imposición interestadual ............ 188
8. Ciudad Autónoma de Buenos Aires ...................................................... 192
Capítulo vIII
Principios de la Tributación Inherentes al Derecho Tributario Sustancial
I. Principios Constitucionales ................................................................... 197
1. Principio de legalidad ............................................................................. 200
2. Principio de seguridad jurídica ............................................................. 206
3. La libertad como límite al poder de imposición y valladar frente a leyes retroactivas .................................................................................. 209
3.1. La libertad y la Constitución ........................................................... 209
3.2. La libertad y el Derecho Tributario ................................................ 212
3.3. La libertad como límite al poder de imposición ........................... 215
3.4. La libertad como límite a la retroactividad de las leyes tributa-rias en los impuestos periódicos. Su relación con la integración del hecho imponible ......................................................................... 218
3.4.1. La doctrina prevaleciente ......................................................... 218
3.4.2. Nuestra posición ...................................................................... 221
3.4.2.1. El elemento temporal no integra el hecho imponible ..... 221
3.4.2.2. La libertad como valladar a la retroactividad fiscal ........ 228
4. Jerarquía normativa ................................................................................ 232
5. Principio de justicia. Capacidad contributiva ...................................... 233
5.1. Equidad ............................................................................................ 237
5.2. La renta y el consumo como base imponible ............................... 240
Pág.
XII Osvaldo H. Soler
5.3. Elección de la base imponible........................................................ 243
5.4. La múltiple imposición es un fenómeno ilegítimo ....................... 246
5.5. No confiscatoriedad ........................................................................ 250
6. El principio de reserva (artículo 19, Constitución Nacional). La elu-sión y la evasión. El principio de la realidad económica .................. 252
6.1. La realidad económica en la ley 11.683 ........................................... 258
II. Principios no constitucionales.............................................................. 266
1. Principios presupuestarios ............................................................... 266
Suficiencia y adaptación de los ingresos fiscales ............................. 266
2. Principios de técnica legislativa ........................................................ 268
a) Certeza ............................................................................................ 268
b) Sistematización .............................................................................. 268
3. Principios de técnica recaudatoria ................................................... 269
a) Economicidad ................................................................................ 269
b) Comodidad ..................................................................................... 269
Parte III
Derecho Tributario Sustancial
Capítulo Ix
La Relación Jurídica Tributaria
1. La relación jurídica ................................................................................. 273
2. Naturaleza de la obligación tributaria................................................... 274
3. La nueva tendencia de la teoría tributaria ............................................ 276
4. Fuente de la obligación tributaria ......................................................... 289
5. Causa de la obligación tributaria ........................................................... 294
Capítulo x
El Hecho Imponible
1. Introducción ............................................................................................ 301
2. Características esenciales del hecho imponible .................................. 304
2.1. Los impuestos a la circulación de riqueza o al tráfico. La compul-sión legal y la obligación de contribuir ............................................ 308
2.2. Impuestos al tráfico jurídico. Actos no onerosos .......................... 315
2.2.1. El impuesto a los débitos y créditos en cuentas bancarias .... 316
3. Integración del hecho imponible .......................................................... 317
Pág.
Indice general XIII
3.1. Presupuestos simples y complejos ................................................. 318
3.2. Presupuestos complementarios o accesorios ............................... 319
3.3. Presupuestos instantáneos y periódicos ....................................... 319
4. Aspectos temporales del hecho imponible .......................................... 321
4.1. Efectos del tiempo en el nacimiento de la obligación tribu taria . 321
4.2. Efectos del tiempo respecto de la exigibilidad de la obligación tributaria ............................................................................................ 324
4.3. Efectos del tiempo en la determinación del régimen imposi tivo aplicable ............................................................................................. 324
5. Aspecto espacial del hecho imponible ................................................. 325
Capítulo xI
El Elemento Subjetivo del Hecho Imponible
1. Introducción ............................................................................................ 329
2. Sujetos de la relación jurídico-tributaria .............................................. 330
3. Responsables por deuda tributaria propia ........................................... 332
4. Responsables por deuda tributaria ajena ............................................. 334
4.1. Responsables solidarios .................................................................. 335
a) Representantes legales o convencionales ................................... 335
b) Agentes de retención y de percepción ......................................... 336
5. El fiduciario como responsable tributario ............................................ 337
6. Alcance de la responsabilidad de los administradores de patrimo-nios ajenos. Diferencias respecto del fiduciario ................................ 339
7. Responsable sustituto ............................................................................. 341
8. Responsabilidad de terceros ................................................................. 347
Capítulo xII
Presunciones y Ficciones
1. Presunciones ........................................................................................... 355
1.1. Consideraciones generales .............................................................. 355
1.2. Tipos de presunciones ..................................................................... 356
1.2.1. Presunciones legales .................................................................. 356
1.2.2. Presunciones humanas ............................................................. 356
1.2.3. Presunciones en el Derecho Tributario ................................... 357
2. Ficciones .................................................................................................. 360
2.1. Ficciones en el Derecho Tributario ................................................ 361
Pág.
XIV Osvaldo H. Soler
Capítulo xIII
Exenciones
1. Consideraciones Generales .................................................................... 365
2. Las exenciones frente al principio de generalidad tributaria.............. 366
3. Beneficios e incentivos fiscales .............................................................. 368
4. Exenciones. Descripción genérica ........................................................ 369
5. El principio de reserva de ley ................................................................. 372
6. Interpretación de las exenciones conforme a la finalidad de la ley.... 373
Capítulo xIv
Extinción de la Obligación Tributaria
1. Pago .......................................................................................................... 375
1.1. Concepto ........................................................................................... 375
1.2. Forma de pago ................................................................................. 376
1.3. Lugar de pago ................................................................................... 377
1.4. Imputación ....................................................................................... 377
1.5. Sujetos del pago ............................................................................... 377
a) Pago efectuado por el deudor o contribuyente............................ 377
b) Pago efectuado por los responsables por deuda ajena ............... 378
c) Pago por terceros ............................................................................ 378
1.6. Los efectos del pago ......................................................................... 379
Condicionamientos de los efectos de los pagos efectuados por los contribuyentes a los efectos de su cómputo en materia fiscal ...... 380
1.7. Repetición de impuestos considerados ilegales ............................ 381
1.8. El solve et repete ................................................................................ 382
2. Compensación ........................................................................................ 385
3. Dación en pago ....................................................................................... 386
a) Decreto 1004/01 .............................................................................. 387
b) Decreto 1005/01 .............................................................................. 387
c) Decreto 1384/01 ............................................................................... 387
d) Decreto 1387/01 .............................................................................. 387
4. Confusión ................................................................................................ 388
5. Condonación........................................................................................... 388
6. Prescripción ............................................................................................ 389
7. Transacción ............................................................................................. 393
Pág.
Indice general XV
Parte Iv
Derecho Tributario Administrativo
Capítulo xv
Derecho Administrativo
1. Consideraciones generales ..................................................................... 397
2. Acto administrativo. Publicidad ............................................................ 399
3. Silencio de la Administración ................................................................ 401
4. Presunción de legitimidad y fuerza ejecutoria ..................................... 401
5. Actividad reglada y discrecional de la Administración Pública .......... 402
6. Procedimiento administrativo ............................................................... 403
7. Principios del procedimiento administrativo ....................................... 404
8. Responsabilidad del Estado por acto lícito dañoso ............................. 406
Capítulo xvI
La Actividad de vigilancia y Control de la Administración Tributaria
1. Consideraciones Generales .................................................................... 409
2. Reflexiones finales .................................................................................. 414
Capítulo xvII
El Deber de Colaboración Tributaria. Naturaleza Jurídica
1. Naturaleza jurídica. Carga pública ........................................................ 419
2. El principio de legalidad de la carga pública ........................................ 420
3. El principio de igualdad de la carga pública ........................................ 422
4. Temporalidad de la carga pública y el principio de razonabilidad .... 423
Capítulo xvIII
El Deber de Colaboración Tributaria. Agentes de Retención y de Percepción
1. Consideraciones generales ..................................................................... 427
2. Limites del Estado para la designación de agentes de retención y de percepción ............................................................................................ 431
2.1. Sujetos que pueden ser designados agente de retención o de percepción ......................................................................................... 431
Pág.
XVI Osvaldo H. Soler
2.2. La incompatibilidad de las tasas municipales con los regímenes de retención y de percepción ........................................................... 436
2.3. El principio de territorialidad frente la designación de los agen-tes ....................................................................................................... 437
3. Cuestionamiento de la justificación jurídica de los regímenes de re-tención .................................................................................................. 441
3.1. Potestad del Estado y derecho del Estado. Ámbitos diferencia-dos ...................................................................................................... 441
3.2. La retención y el derecho ................................................................ 443
3.3. La retención y el derecho tributario desde un enfoque conforme a la teoría prevaleciente en cuanto a la configuración del hecho imponible .......................................................................................... 443
3.4. La retención y el derecho tributario desde el punto de vista de nuestro criterio acerca de la configuración del hecho imponible . 446
3.5. Incongruencia en el escenario tributario ...................................... 447
4. Cuestionamiento de la justificación jurídica de los regímenes de per-cepción. La percepción en concepto de Impuesto sobre los Ingre-sos Brutos ............................................................................................. 448
5. Cuestionamiento de los regímenes establecidos mediante delega-ción de facultades ............................................................................... 449
6. vicios incurridos en la designación de los agentes.............................. 450
7. Análisis crítico de sendos regímenes provinciales de recaudación .... 453
7.1. Regímenes provinciales de recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos sobre créditos en cuentas bancarias ..................... 453
Análisis crítico ........................................................................................ 453
7.2. Regímenes de percepción del impuesto sobre ingresos brutos aplicables sobre importaciones ....................................................... 459
Análisis crítico ........................................................................................ 459
8. Conclusión .............................................................................................. 463
Capítulo xIx
El Deber de Colaboración Tributaria. El Deber de Informar
1. Introducción ............................................................................................ 465
2. Derecho a la intimidad ........................................................................... 468
3. La información tributaria desde el punto de vista constitucional ...... 469
3.1. La información tributaria ................................................................ 469
3.2. La intimidad como derecho fundamental .................................... 471
Pág.
Indice general XVII
3.3. El derecho a la intimidad y la actuación estatal en materia tribu-taria ..................................................................................................... 473
3.4. La obligación de registrar la huella dactilar de los contribuyen-tes y responsables .............................................................................. 479
3.5. El derecho a la intimidad y las personas jurídicas ........................ 482
3.6. El secreto profesional ...................................................................... 484
3.7. El secreto, como deber-derecho, emana de la Constitución y, por ello, no requiere de una ley formal que lo establezca .............. 486
3.8. Los requerimientos de información individualizados ................ 488
4. El deber de informar. El interés individual frente al interés social ..... 491
4.1. Introducción ..................................................................................... 491
4.2. Conflicto de intereses ..................................................................... 492
4.3. La solidaridad es un deber general que compromete a los ciuda-danos y a los poderes públicos ......................................................... 495
4.4. La tutela de los derechos individuales es inseparable del interés de la colectividad ............................................................................... 503
5. El deber de informar. Armonía entre el interés social y el interés indi-vidual. El principio de proporcionalidad ........................................... 507
5.1. El principio de proporcionalidad ................................................... 507
5.2. Únicamente el inicio de la fiscalización de rito legitima el reque-rimiento de información .................................................................. 509
5.3. La justa dimensión del principio de proporcionalidad ................ 514
Capítulo xx
El Deber de Colaboración Tributaria. El Principio de que Nadie Puede ser Obligado a Declarar
Contra sí Mismo
1. Incoercibilidad del imputado como órgano de prueba ....................... 521
2. El principio de inmunidad de la declaración frente a las consecuen-cias civiles y a las penales. Diferencia según sea la consecuencia ... 524
3. Reflexiones finales .................................................................................. 528
Capítulo xxI
Deber de Colaboración Tributaria. Sujeción al Espíritu Constitucional
1. La actitud del Estado frente a la resistencia fiscal................................. 533
2. Reflexiones finales acerca del deber de colaboración tributaria ........ 536
2.1. Los regímenes de retención ........................................................... 538
Pág.
XVIII Osvaldo H. Soler
2.2. Los regímenes de información y los requerimientos sectoriales e individualizados ............................................................................. 540
Capítulo xxII
La Determinación Tributaria
1. Introducción ............................................................................................ 547
2. Autoliquidación ...................................................................................... 550
Capítulo xxIII
Facultades de verificación y Control del Organismo Fiscal. Las Inspecciones de la AFIP Dentro
del Marco de la Ley 11.6831. El poder de policía del Estado ................................................................ 557
La potestad administrativa .................................................................... 558
2. Las normas aplicables ............................................................................ 562
3. Notificaciones. Artículo 100, Ley 11.683 (t.o. 1998) ................................ 568
4. Instrucción preparatoria de la determinación de oficio...................... 571
4.1. Información obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital ............................................................................................... 577
4.1.1. El derecho a la intimidad frente a la información satelital ..... 578
4.1.2. Ineficacia del acto administrativo por carecer de publicidad 579
4.2. Inicio de la inspección .................................................................... 580
4.3. El “agente fiscalizador encubierto” ................................................ 581
4.4. Acceso de los inspectores al domicilio del inspeccionado .......... 583
4.5. Facultades de los inspectores y deberes del contribuyente o res-ponsable ............................................................................................ 584
4.6. La obligación de suministrar a la AFIP copia de los soportes magnéticos ......................................................................................... 589
4.7. El principio de que nadie puede ser obligado a declarar contra sí mismo................................................................................................. 590
4.7.1. La inmunidad de declaración también se aplica a las infrac-ciones de la ley 11.683 .................................................................... 595
4.7.2. Inspecciones de rito que derivan solamente en consecuen-cias civiles....................................................................................... 596
4.8. Allanamiento de domicilios. Casos en que resulta procedente .. 597
4.9. Ejecución del allanamiento ............................................................ 600
4.10. Allanamientos ilegales ............................................................... 601
4.11. Pretendida utilización de pruebas provenientes de allanamien-tos declarados nulos.......................................................................... 602
4.12. Inspecciones oculares ................................................................... 605
Pág.
Indice general XIX
4.13. Requisa personal ........................................................................... 605
4.14. Interrogatorio de testigos .............................................................. 606
4.15. Secuestro de documentación ....................................................... 607
4.16. Otros límites a la actuación de la inspección .............................. 608
4.16.1. Información vinculada con terceros ...................................... 608
4.16.2. Datos que no tienen trascendencia tributaria ...................... 610
4.17. vista de las actuaciones ................................................................. 611
4.18. Clausura de locales ....................................................................... 612
4.19. Culminación de la Inspección ...................................................... 613
4.19.1. Efectos del cierre de la inspección sin interés fiscal ............. 615
Capítulo xxIv
Nueva Estrategia de Fiscalización. Inteligencia Fiscal
1. Introducción ............................................................................................ 621
2. Fiscalización especializada .................................................................... 624
2. Reflexiones acerca de la fiscalización especializada ........................... 633
Capítulo xxv
Procedimiento de Determinación de Oficio
1. Inicio del procedimiento de determinación de oficio. vista ............... 641
1.1. Desestimación de la prueba ofrecida. Limitaciones constitucio-nales a su rechazo en sede administrativa ...................................... 643
1.2. Clara afrenta al derecho de defensa en la Ciudad Autónoma de la Ciudad de Buenos Aires, con relación al Impuesto de Sellos ........ 652
1.3. Efectos de la determinación de oficio ............................................ 659
2. El sumario en sede administrativa ........................................................ 662
2.1. Secreto del sumario ......................................................................... 664
2.2. Simultaneidad de determinación de deuda y sanciones en el mismo acto ........................................................................................ 665
2.3. Recursos .......................................................................................... 665
2.3.1. Artículo 76 de la Ley 11.683 ........................................................ 665
2.3.2. Artículo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley 11.683 ......... 667
3. La medida cautelar del embargo preventivo en materia fiscal ........... 667
3.1. Embargos preventivos ..................................................................... 668
3.2. Embargos sin intervención judicial ............................................... 673
Pág.
XX Osvaldo H. Soler
Parte v
Derecho Tributario Penal
Capítulo xxvI
Ubicación Científica de las Infracciones Tributarias
1. Naturaleza del derecho represivo fiscal ................................................. 681
2. Delitos y contravenciones ...................................................................... 686
3. Consecuencias civiles y penales por el incumplimiento de las nor-mas legales............................................................................................ 690
Capítulo xxvII
Las Garantías Para el Imputado
1. El principio de legalidad en materia penal ........................................... 693
2. Principio del debido proceso ................................................................. 695
a) Derecho a ser oído ............................................................................. 697
b) Incoercibilidad del imputado como órgano de prueba ................. 698
c) Correlación entre la imputación y la sentencia ............................... 698
d) Inadmisibilidad del juicio contra ausentes ..................................... 699
3. Estado de inocencia ................................................................................ 699
4. Non bis in idem o inadmisibilidad de la persecución penal múl-tiple ............................................................................................. 701
a) identidad personal ............................................................................ 702
b) Identidad objetiva ............................................................................. 702
5. Aplicación de la ley más benigna .......................................................... 704
6. Protección del domicilio, las comunicaciones y los papeles priva-dos ......................................................................................................... 706
7. Protección contra el arresto arbitrario .................................................. 706
Capítulo xxvIII
Teoría del Delito
1. Introducción a la teoría del delito .......................................................... 707
1.1. Los elementos objetivos del delito .................................................. 707
1.1.1 Acción. Antijuridicidad. Tipicidad ............................................. 707
1.1.2. Extensiones del tipo. Tentativa ................................................. 709
1.1.3. Delitos de daño y de peligro ...................................................... 710
1.1.4. Delitos de omisión ..................................................................... 711
1.1.5. Interrelación de los tipos penales ............................................. 712
Pág.
Indice general XXI
1.1.6. Unidad y pluralidad de delitos .................................................. 714
1.1.6.1. Concurso ideal ..................................................................... 715
1.1.6.2. Concurso real ...................................................................... 715
1.1.6.3. Delito continuado ............................................................... 716
1.1.7. Los casos de justificación. Estado de necesidad ...................... 720
1.1.7.1. Pago de impuestos vs. pago de sueldos .............................. 722
1.1.7.2. Pago de impuestos vs. pago de otros insumos esenciales para la continuidad de la empresa ......................................... 723
1.1.8. Consecuencias civiles ................................................................ 723
1.2. Los aspectos subjetivos del delito .................................................. 726
1.2.1. Imputabilidad ............................................................................. 726
1.2.2. Culpabilidad .............................................................................. 728
1.2.2.1. Formas de la culpabilidad. Dolo ....................................... 728
1.2.2.2. Formas de la culpabilidad. Culpa ...................................... 729
1.2.3. Causales de inculpabilidad ....................................................... 730
1.2.3.1. Que afectan la comprensión. Error .................................... 730
1.2.3.2. Que no afectan la comprensión ......................................... 732
1.3. Subjetividad de la infracción fiscal ................................................. 733
2. Los responsables de las infracciones tributarias .................................. 734
2.1. Contribuyentes y responsables infractores.................................... 734
2.2. Responsabilidad de las personas jurídicas ................................... 737
2.3. Responsabilidad de los directores y representantes legales de las personas jurídicas ............................................................................. 739
2.4. Concurrencia de sujetos en la comisión del delito ....................... 740
2.5. Agravación de las sanciones por las condiciones personales del autor del delito .................................................................................. 744
2.6. El asesor impositivo frente a los delitos y contravenciones tribu-tarios ................................................................................................... 748
Capítulo xxIx
El Sistema Legislativo Penal
. .................................................................................................... 751
Capítulo xxx
Las Contravenciones Fiscales
1. Omisión de presentación de declaraciones juradas ............................ 757
2. Las infracciones formales genéricas ..................................................... 759
3. Incumplimiento de los deberes de información .................................. 762
Pág.
XXII Osvaldo H. Soler
4. La sanción de clausura ........................................................................... 763
4.1. Introducción ..................................................................................... 763
4.2. Las normas legales anteriores a la reforma introducida por la Ley 25.795 .......................................................................................... 764
4.3. Modificaciones introducidas por la Ley 25.795 ............................ 766
4.4. Análisis crítico de la sanción de clausura ...................................... 767
4.5. Las infracciones punibles ............................................................... 772
4.6. Procedimientos para la aplicación de la clausura sancionatoria 776
4.6.1. Etapa administrativa ................................................................. 777
4.6.2. Etapa judicial ............................................................................. 779
5. Clausuras preventivas ............................................................................ 780
5.1. Ley 11.683 .......................................................................................... 780
5.1.1. Procedimiento para la aplicación de la clausura preventiva .. 783
5.2. Previsional ....................................................................................... 785
6. violación de clausura. violación de sellos ........................................... 786
7. Responsabilidad del consumidor final ................................................. 786
7.1. Análisis crítico .................................................................................. 787
Capítulo xxxI
La Evasión Tributaria
1. La evasión. Su ubicación sistemática .................................................... 793
2. El delito de evasión ................................................................................. 795
2.1. Elementos constitutivos .................................................................. 795
2.2. Idoneidad del ardid ......................................................................... 799
2.3. La finalidad perseguida .................................................................. 800
2.4. La elusión ......................................................................................... 802
2.5. Determinación de la cuantía de la evasión ................................... 802
3. La evasión agravada................................................................................ 804
4. Evasión Previsional ................................................................................. 807
4.1. Evasión simple ................................................................................. 807
4.2. Evasión Agravada ............................................................................ 807
5. La defraudación en la Ley 11.683 ............................................................ 808
Capítulo xxxII
La “Asociación Ilícita” Como Delito Autónomo en Materia Tributaria
. .................................................................................................... 813
Pág.
Indice general XXIII
Capítulo xxxIII
La Omisión de Impuestos
1. La omisión de los contribuyentes y responsables en general .............. 825
2. La omisión de los agentes de retención o percepción ......................... 827
Capítulo xxxIv
La Retención Indebida
. .................................................................................................... 829
Capítulo xxxv
Aprovechamiento Indebido de Subsidios y Obtención Fraudulenta de Beneficios Fiscales
1. Aprovechamiento indebido de subsidios .............................................. 833
2. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales ...................................... 834
Capítulo xxxvI
Insolvencia Fiscal Fraudulenta
1. Hecho punible ......................................................................................... 837
2. Contratos en fraude de los acreedores ................................................. 843
2.1. Advertencia preliminar ................................................................... 843
2.2. Régimen del Código Civil ............................................................... 844
3. El fideicomiso y el fraude ....................................................................... 847
Las partes del contrato .......................................................................... 851
3.1. El fideicomiso frente a la acción pauliana del Código Civil y a la ley penal ............................................................................................. 853
3.1.1. La transferencia fiduciaria y el perjuicio de los acreedores .... 854
3.1.2. El fideicomiso y la insolvencia fiscal fraudulenta ................... 855
Capítulo xxxvII
Delitos de Peligro. Simulación Dolosa de Pago y Alteración Dolosa de Registros
1. Simulación dolosa de pago ..................................................................... 857
2. Alteración dolosa de registros ................................................................ 859
Capítulo xxxvIII
Extinción de las Acciones y las Penas
1. Extinción de las acciones nacidas de la Ley 24.769 ............................. 861
Pág.
XXIV Osvaldo H. Soler
2. Extinción de las acciones nacida de la Ley 11.683 ................................. 867
3. Extinción de las penas de la Ley 24.769 ................................................ 869
4. Extinción de las penas de la Ley 11.683 .................................................. 870
5. Eximición y reducción de sanciones ..................................................... 871
Capítulo xxxIx
Las Inspecciones de la AFIP Dentro del Marco de la Ley 24.769
1. El accionar de la AFIP ............................................................................ 873
1.1. La determinación de oficio no constituye cuestión prejudicial ... 880
2. Intervención de la Policía Federal Argentina ....................................... 882
3. Las medidas coercitivas ......................................................................... 885
3.1. Allanamiento y secuestro de documentación. Requisa personal. Clausura de locales. .......................................................................... 885
3.2. Interrogatorio de testigos ................................................................ 885
3.3. Intercepción de correspondencia ................................................. 885
3.4. Intervención de comunicaciones telefónicas .............................. 887
Capítulo xL
La Detención por Delitos Tributarios
. .................................................................................................... 889
Capítulo xLI
El Sumario en Sede Penal
1. Introducción ............................................................................................ 893
2. Iniciación del sumario ............................................................................ 894
3. Derechos del imputado .......................................................................... 895
4. La Declaración Indagatoria ................................................................... 897
5. El Procesamiento .................................................................................... 898
Capítulo xLII
La Prisión Preventiva y la Libertad Durante el Proceso Penal Tributario
1. Cuestiones generales .............................................................................. 901
2. La prisión preventiva .............................................................................. 902
Pág.
Indice general XXV
3. Libertad por falta de mérito ................................................................... 902
4. Exención de prisión y excarcelación ..................................................... 903
4.1. Exención de prisión ......................................................................... 903
4.2. Excarcelación ................................................................................... 904
Capítulo xLIII
Los Actos Administrativos Irregulares y los Excesos de los Funcionarios Durante su Actuación.
Los Remedios Procesales Frente a los Mismos
1. Los actos administrativos irregulares .................................................... 905
1.1. Nulidades en el procedimiento administrativo ............................. 905
1.2. Requisitos esenciales del acto administrativo. vicios ................... 907
2. Los excesos de los funcionarios que constituyen delitos .................... 910
2.1. Delitos contra la libertad síquica .................................................... 911
2.1.1. Amenazas y coacciones ............................................................ 911
2.1.2. vejaciones y apremios ilegales ................................................. 912
2.2. Delitos contra la libertad física ....................................................... 912
2.2.1. Incomunicación indebida y abuso de autoridad .................... 912
2.2.2. Privación abusiva de libertad ................................................... 913
2.3. violación de domicilio .................................................................... 914
2.4. Concordancia de los principios del derecho penal con los que informan al derecho administrativo ................................................ 914
3. Los remedios procesales frente a actos irregulares y excesos de los funcionarios ......................................................................................... 915
3.1. Impugnación de los actos administrativos ................................... 915
3.2. Acción de Amparo ........................................................................... 917
3.3. El hábeas data ................................................................................. 919
3.4. El hábeas corpus ............................................................................. 922
Parte vI
Interpretación y Comprensión del Derecho Tributario
Capítulo xLIv
Interpretación y Comprensión de la Cuestión Tributaria
1. Introducción ............................................................................................ 927
2. Criterios de interpretación del alcance del hecho imponible ............. 928
Pág.
XXVI Osvaldo H. Soler
3. interpretación de la ley penal ................................................................ 943
3.1. Los métodos interpretativos ........................................................... 943
3.2. El principio “in dubio pro reo” ....................................................... 945
3.3. Interpretación progresiva ............................................................... 945
4. Principios que rigen la comprensión tributaria por fuera de lo rela-cionado con la definición y alcance del hecho imponible ............... 946
Palabras Finales ...................................................................................... 951