LaCuestión

Tributariau

LaCuestión

Tributariau

HUMBERTO J. BERTAZZA

la ley

Primera edición:© Humberto J. Bertazza, 2010© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010

Tucumán1471 (1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723Impreso en la Argentina

Printed in Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor.

All rights reservedNo part. of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 700 ejemplares.

I.S.B.N.: 978-987-03-1631-2

Argentina

Bertazza, Humberto J.

La Cuestión Tributaria. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010. 640 p.; 24x17 cm. - (Colección Temas Tributa-rios)

ISBN 978-987-03-1631-2

1. Impuestos. I. Título

CDD 336.2

Prólogo

La cuestión tributaria intenta cuestionar, es decir, controvertir puntos dudosos, proponiendo las razones, pruebas y fundamentos de una y otra parte.

Así, respecto de puntos o materias dudosas o discutibles, intentamos preguntarnos para hacer o proponer sobre nuestra verdad respecto de una cosa.

Como ocurriera en el magnífico film “La cuestión humana”, emplea-mos el “ojo arqueológico” para ver todo lo que tenemos dentro, en nuestra memoria.

Así, parafraseando a Kant nos hemos de referir a la relación ética de per-sonas, como una relación asimétrica, en un intento de personalizar el rol.

En la relación Fisco-contribuyente, muchas veces asistimos a una rela-ción asimétrica en el lenguaje de la lógica del poder.

Este libro ha sido el resultado de nuestra labor, durante los últimos cua-tro años en la dirección de la publicación “Práctica Profesional”, edición on-line, Ciencias Económicas, de La Ley, en la que a lo largo de 100 publica-ciones quincenales hemos intentado abordar la CUESTIÓN TRIBUTARIA, junto a un nutrido cuerpo de especialistas en la materia.

Nos ha parecido entonces apropiado, en esta oportunidad, proceder a condensar nuestros trabajos, seleccionados al efecto, a fin de facilitar la ta-rea de nuestros sufridos lectores.

Así, la obra está dividida en tres partes: en la primera, se incluyen los temas que se refieren a la problemática de procedimiento impositivo y al régimen tributario sancionatorio, a lo largo de 45 capítulos.

En la segunda parte, abordamos los temas de aplicación tributaria, res-pecto de diversos aspectos prácticos y su tratamiento impositivo. En este caso, a lo largo de 24 capítulos.

En la tercera parte, incluimos las que hemos denominado Esquemas Prácticos, con 24 puntos, en los que se desarrollan, desde mi punto de vista pragmáticos, diversos aspectos de la materia tributaria.

VIII Humberto J. Bertazza

En todos los casos, el abordaje de los temas responde a un criterio de practicidad, en cuanto al enfoque y las soluciones dadas.

Esperamos, una vez más, satisfacer con esta obra las expectativas de nuestros lectores, siempre con la humildad de nuestro aporte a todos los colegas, quienes, desde hace muchos años, constituyen el objeto y la moti-vación de nuestros esfuerzos.

Como decía el eximio director de cine, Ingmar Bergman, lo más impor-tante de una película es todo aquello que se pueda nombrar sin ver, diciendo algo sin mostrarlo, pues ello es más eficaz que mostrarlo en forma expresa.

Es nuestra intención, pues, que el lector pueda encontrar aquellos temas que no se muestran expresamente; y confiamos en que ellos, seguramente, sabrán darle la tónica apropiada.

El reconocimiento especial a mis socios, Juan C. Nicoli, Marcelo Corti, Aurelio Cid, José A. Díaz Ortiz y Norberto J. Marconi, por todos esos momen-tos compartidos de análisis de estos temas y por sobretodo de la amistad.

Tambien, para Nancy Rocha, mi secretaria y asistente, quien siempre con una sonrisa y disponibilidad, está a mi lado para concretar mis ideas y darle forma.

Nuevamente, agradezco a La Ley esta nueva muestra de confianza, por permitirme que me vincule con mis lectores, en una comunicación perma-nente que encuentra en esta obra un nuevo punto de soporte.

Muchas gracias.

Humberto J. bertazza

Ciudad de Buenos Aires, febrero de 2010.

Indice General

Primera Parte

Procedimiento Impositivo

Régimen Tributario Sancionatorio

1 El régimen de consulta tributaria vinculante.......................................... 32 Pago provisorio de impuestos vencidos .................................................. 293 Sobre el traumático camino para obtener la devolución de un saldo a favor del contribuyente ............................................................................. 334 Regímenes de facilidades de pago ........................................................... 375 Efectos de la compensación impositiva .................................................. 496 Sobre la exigencia inmoral de pagar lo ya pagado y la aproximación a la exacción ..................................................................................................... 577 La validación de facturas por parte de adquirentes ............................... 678 Modificaciones a la Ley de Procedimiento Tributario: Plan Antievasión II

719 Feria Fiscal ................................................................................................. 9310 Medios y procedimientos de pago a los efectos tributarios ................... 10311 Vigencia y aplicación de las presunciones impositivas ......................... 11112 El efecto suspensivo del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación ............................................................................................... 11713 Ilegitimidad de la intimación de pago realizada por la AFIP por dene- gatoria de compensación basada en una determinación de oficio ape- lada ante el TFN ........................................................................................ 12514 Sobre el rechazo de compensaciones practicadas ante determinacio- nes de oficio que disminuyen el saldo a favor de los contribuyentes ... 12915 El bloqueo informático por opacidad fiscal ............................................ 13316 Régimen de información en las operaciones de compraventa de in- muebles ...................................................................................................... 14117 Las facturas apócrifas y la traslación coactiva de tributos ..................... 16518 El monotributo y la competencia del TFN .............................................. 17519 La fecha cierta como requisito de la prueba documental tributaria ..... 17920 Los allanamientos en estudios contables y el secreto profesional ........ 18321 La clausura ante los cambios de establecimientos ................................. 18922 Las presunciones de dolo y su aplicación en el campo tributario san- cionatorio ................................................................................................... 19723 La inclusión del ajuste impositivo por inflación no constituye delito tributario .................................................................................................... 205

X Humberto J. Bertazza

Pág.24 Sobre el agente fiscalizador ...................................................................... 20925 Secuestro, interdicción y decomiso de mercaderías. Una nueva me- dida de prevención de evasión fiscal ....................................................... 21526 Las multas materiales sobre los anticipos impositivos .......................... 22127 La toma de conocimiento como requisito legal para la tipificación de la insolvencia fiscal fraudulenta............................................................... 22728 El impuesto especial a las salidas no documentadas y el proceso penal tributario .................................................................................................... 23529 El uso de facturas apócrifas y su punibilidad en el campo penal tribu- tario ............................................................................................................ 23930 El delito de evasión tributaria .................................................................. 24931 Defraudación fiscal por exteriorización dolosa de quebrantos impositivos .. 27332 Responsabilidad penal tributaria de las personas jurídicas de derecho público ....................................................................................................... 28333 La responsabilidad de los funcionarios públicos en el caso en que no corresponde efectuar la denuncia penal ................................................. 28934 Las facturas apócrifas y las retenciones impositivas .............................. 29535 Dos interesantes sentencias sobre facturas apócrifas que resultaron no ser tales ................................................................................................. 30136 La carga probatoria en la estimación de oficio. A propósito del decisorio “Bellizi” de la CSN ..................................................................................... 30537 La colección de pruebas en la inspección impositiva y su utilización en el proceso penal ................................................................................... 30938 Sobre la naturaleza de la infracción tributaria ........................................ 31539 La suspensión de la prescripción impositiva. A raíz del decisorio “Ca- rrera, Damián” de la CSN ......................................................................... 32140 Algo más sobre la prueba en facturas apócrifas que resultaron no serlo. A raíz del decisorio “Procesamiento Industrial Laminados” de la CSN .................................................................................................... 32541 Nuevo régimen de información. De tarjetas de crédito ......................... 32942 Los aspectos procedimentales del nuevo monotributo ......................... 33943 El impuesto a las ganancias, las salidas no documentadas y la doble imputación penal tributaria ..................................................................... 34944 El momento de comisión del delito fiscal a los efectos de la prescrip- ción penal .................................................................................................. 35545 El nuevo régimen de certificado de transferencia de automotores (CETA) ........................................................................................................ 359

Segunda Parte

Aplicación Tributaria

1 La deducción del personal doméstico en el impuesto a las ganancias 3732 Forma de cómputo de los 5 años para la compensación de quebrantos impositivos ................................................................................................. 3813 Transformación de quebrantos impositivos y su conversión en crédito fiscal cancelable en bonos de consolidación: su tratamiento impositivo 3854 La deducción de los aportes de cuota sindical para la relación de de- pendencia .................................................................................................. 3895 La venta de inmuebles y su afectación a la explotación empresaria .... 393

La Cuestiòn Tributaria XI

Pág.6 Aspectos tributarios de los fideicomisos financieros con oferta pública 3977 La retención sufrida del iti por solicitud extemporánea del certificado de no retención .......................................................................................... 4118 Convalidación de proyectos no industriales aprobados por la autori- dad provincial ............................................................................................ 4159 El aspecto temporal en el cómputo del crédito fiscal del ivA ............... 42310 Procedencia del cómputo del crédito fiscal ivA sin factura respalda- toria ............................................................................................................ 42911 El ivA por importación de servicios no pagado en término y sus efectos tributarios .................................................................................................. 43112 La comercialización de parcelas de cementerios y el ivA ..................... 43513 ilegitimidad del nuevo régimen de retención en el ivA......................... 43914 Las prestaciones médicas de mutuales, el fútbol y el ivA ...................... 44315 El ivA y la organización de torneos de fútbol amateur .......................... 44916 El ivA y las exenciones subjetivas ............................................................ 45117 La música y el ivA ..................................................................................... 45718 Sobre la prescripción de tributos locales ................................................ 46319 Modificaciones en la legislación impositiva de la Ciudad de Buenos Aires. Año 2008 .......................................................................................... 46520 Modificaciones en las alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos en la CABA. Año 2009 ............................................................................... 48521 La enajenación de títulos valores y su tratamiento en el impuesto a las ganancias. ...................................................................................................... 49522 El concepto de “beneficio público” y las exenciones subjetivas en el impuesto a las ganancias. ........................................................................... 50123 Las modificaciones impositivas en la ciudad de Buenos Aires. Año 2010 . 50724 El “nuevo” impuesto a la transmisión gratuita de bienes en la provin- cia de Buenos Aires .................................................................................. 521

Tercera Parte

Esquemas Prácticos

1 Procedimiento tributario. Compensaciones impositivas ...................... 5532 Pautas para la validez de los mutuos ....................................................... 5553 Procedimiento. Provincia de Buenos Aires. Liquidación express. improcedencia de la acción de amparo .................................................. 5574 Procedimiento. Prescripción de las acciones y poderes del fisco para solicitar el reintegro del ivA oportunamente pagado al contribuyente 5595 ivA. Exención de las prestaciones de cobertura óptica oftálmica a favor de beneficiarios del iNSSJyP ........................................................... 5616 Procedimiento. Convalidación del código de oferta de transferencia de inmuebles (coti). Rg. 2371 ................................................................... 5637 impuesto a las Ganancias. improcedencia de la deducción de 10% valor fob por exportaciones ...................................................................... 5658 ivA. Alcance de la exención de las operaciones. De compraventa de títulos .......................................................................................................... 567

XII Humberto J. Bertazza

Pág.9 Tributos locales ......................................................................................... 56910 El acuerdo fiscal de la Ley 26.476 y el proceso penal ............................. 57111 La protección de datos tributarios Ley 25.326 y Dto. 1558/01 ............... 57512 Domicilio fiscal especial y su aplicación en materia tributaria ............ 57913 La uTE y la imputación del resultado impositivo a los socios partícipes .. 58314 Sumarios por ajustes en el monotributo que implican la recategoriza- ción de responsables ................................................................................. 58515 La declaración a la AFIP de ingreso y egreso de dinero en efectivo e ins- trumentos monetarios .............................................................................. 58716 Las medidas cautelares contra el fisco en el ajuste por inflación .......... 58917 El cómputo del ITC como pago a cuenta del IVA ................................... 59118 Impuesto inmobiliario. Improcedencia de la exención de S.A. sin fines de lucro ............................................................................................. 59619 Lo nuevo en el ajuste por inflación en la causa “Candy” ....................... 59720 Impuesto a las ganancias. ........................................................................ 60121 El impuesto de igualación. Frente al beneficio de estabilidad fiscal. De la minería ............................................................................................. 60522 El cómputo del ITC como pago a cuenta del IVA ................................... 60923 Prórroga de vigencia de impuestos. Ley 26.545 (BO 2/12/09) .............. 61324 Régimen de facilidades de pago de deudas fiscales. RG Nº 2727 y 2728 .... 615

uu