la contabilidad de costos y la rentabilidad de las mypes
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proyecto de investigación a la contabilidad de costosTRANSCRIPT
“Año de la inversión para el desarrollo Rural y Seguridad Alimentaria”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
(Creada por Ley Nº 25265)
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PROYECTO DE INVESTIGACION CIENTIFICA
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
MYPES Y COSTOS
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTADO POR LOS SEÑORES:
DE LA CRUZ SULCARAY, Marino
YAURICASA HUAMAN, Alfredo
FECHA DE INICIO : 13/05/2013
FECHA DE CULMINACIÓN : 31/12/2013
HUANCAVELICA, 22 DE JULIO DEL 2013
“CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA RENTABILIDAD
DE LAS MYPES EN LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA”
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CAPÍTULO I
PROBLEMA
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
La globalización como proceso en que se encuentran países que como Perú,
tratan de lograr una mayor penetración de sus productos a nivel mundial, se encuentran
ante el dilema de poder ser competitivos en cuanto a mayor producción, para obtener
costos más bajos y una mejor calidad con un menor precio ¿Cómo lograrlo? Por un lado,
encontrando la forma más adecuada para producir con eficiencia, utilizando al máximo la
capacidad de fabricación y por otro adecuando un método de costos cuya simplicidad
permita ofrecer a tiempo información para una buena toma de decisiones gerencial.
No solo las grandes empresas tienen que ajustar sus procesos a la nueva
corriente económica (globalización), sino también las MICRO Y PEQUEÑA EMPRESAS
(MYPE), organizaciones que en éstos últimos años se han constituida en el brazo
Productivo del país, y además en el soporte de importante sector, del mercado laboral.
A la contabilidad de costos se le llama frecuentemente Contabilidad
administrativa ¿por qué? Porque los contadores de costos consideran a los
administradores; dentro de la misma organización como los usuarios principales de la
información contable, esto es, como sus clientes internos. Por todo el mundo, los
administradores están cada vez más conscientes de la importancia de la calidad y
oportunidad de los productos y servicios que venden a sus clientes externos. A su vez, los
contadores cada día se vuelven más sensibles a la calidad y lo oportuno de la información
contable que solicitan los administradores. Rafph S. Polemeni, define a la contabilidad de
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costos como “la acumulación y análisis de la información para uso interno, con el fin de
ayudar a la gerencia en la planificación, control y la toma de decisiones”.
El mundo ha evolucionado, se ha tornado turbulento y las estructuras
organizativas son cada vez más complejas, porque, las rápidas y significativas
innovaciones tecnológicas aunadas a su facultad para endosarse a cualquier nación y al
gradual aumento de la circulación internacional tanto del dinero como de la información,
han provocado que las organizaciones de todos los sectores económicos se enfrenten a
mayores niveles de incertidumbre y cambio. En los nuevos entornos empresariales se
acortan los ciclos de vida de los productos, los clientes son más exigentes, la competencia
es global, las organizaciones se alejan de la producción masiva estandarizada y buscan la
individualización masiva, las relaciones entre los agentes se basan en la confianza y el
reto está en crear ventajas competitivas maximizando la productividad del capital
intelectual. Estas tendencias cambiaron el modo de hacer y organizar los negocios así
como el tipo de información que los directivos requieren para planificar y controlar las
operaciones de sus empresas.
Las organizaciones para alcanzar ventajas competitivas, hoy más que nunca,
necesitan una visión sistémica de sí mismas en interacción constante con ese mercado
globalizado, estructuras de costos optimizadas, unidades de producción especializadas y
la obtención de economías de integración en lugar de economías de escala. De lo que se
deduce que deberían contar con un sistema de información contable integral, configurado
por una contabilidad financiera y una contabilidad de costos, que alimente a los sistemas
de control de gestión y, consecuentemente, permita a sus diferentes usuarios internos
beneficiarse de información oportuna, pertinente y comparable a fin de que éstos puedan
traducir las estrategias diseñadas para hacer frente al nuevo contexto de los negocios en
resultados empresariales.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.
1.2.1 PROBLEMA GENERAL
¿De qué manera la contabilidad de costos influye en el rendimiento de las MYPES en la
provincia de Huancavelica?
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1.2.1 PROBLEMAS ESPECÍFICOS:
a. ¿Cómo la implementación de un sistema de contabilidad de costos influye en la
rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica?
b. ¿en qué medida la innovación del sistema de costos influye en rentabilidad de las MYPES
en la provincia de Huancavelica?
c. ¿De qué manera la información del sistema de costos influye en la rentabilidad de las
MYPES en la provincia de Huancavelica?
1.3. OBJETIVOS, GENERAL Y ESPECIFICOS.
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar de qué manera la contabilidad de costos influye en el rendimiento de las
MYPES en la provincia de Huancavelica, con la finalidad de contribuir a la mejora de la
contabilidad administrativa y el desempeño gerencial.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a. Explicar cómo la implementación de un sistema de contabilidad de costos influye en
la rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica, con el propósito de
contribuir si el uso e implementación de la contabilidad de costos ayuda a la
rentabilidad empresarial.
b. Conocer en qué medida la innovación del sistema de costos influye en rentabilidad de
las MYPES en la provincia de Huancavelica, con la finalidad de contribuir si la
innovación de la contabilidad de costos ayuda a la rentabilidad empresarial.
c. Demostrar de qué manera la información del sistema de costos influye en la
rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica, con el propósito de
contribuir al fortalecimiento del desempeño gerencial.
1.4. JUSTIFICACION DEL PROYECTO
Los motivos para realizar esta investigación, se debe a la micro y pequeñas
empresas necesita de mucha orientación en el aspecto gerencia, financiero y
económico. Finalmente se puede decir que el análisis de la contabilidad de costos es
importante, porque permite de manera eficiente y oportuna, mantener informado a los
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ejecutivos y alta gerencia, pudiendo estos últimos tomar las decisiones correctas para la
organización.
También permite tener una mayor capacidad de desarrollo, realizar nuevas y
más eficiente operaciones y ampliar el tamaño de sus operaciones ya que muchos
problemas económicos producen una inadecuada gestión.
Para ello también es necesario tener un adecuado control de los recursos de lo
cual se encarga la contabilidad de costos y así propiciar un desarrollo eficaz de este sector
empresarial, con ventajas competitivas y con la exigencia competitiva.
1.5. IMPORTANCIA DEL PROYECTO
El proyecto de investigación es importante porque permitirá determinar los factores de
rentabilidad de la MYPES en la provincia de Huancavelica y la importancia de la
contabilidad de costos y de gestión para determinar el desempeño gerencial.
1.6. LIMITANTES
El concepto teórico de limitantes no significa obstáculos para realizar la investigación, son
los parámetros establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la hipótesis
en el lapso establecido. Dicha limitaciones son: los escasos trabajos de investigación
sobre la rentabilidad de las MYPES el acceso a la información y los costos para su
ejecución.
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 ANTECEDENTES
En la Biblioteca de la Escuela de la facultad de ciencias empresariales y la
biblioteca central de la Universidad Nacional de Huancavelica no se encuentran registrado
ningún otro trabajo con los mismos alcances y enfoques de este trabajo de investigación,
por lo que este Trabajo resulta ser INÉDITO, sin embargo, se toma en cuenta como
antecedentes del estudio a las siguientes publicaciones e investigacioneslos cuales fueron
realizados tanto en el Perú como en el extranjero; y se detalla:
2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL:
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Estrella Y Góngora (2012)1, en su publicación científica “La contabilidad de
costos de las pymes y su relación con el rendimiento”, en el cual la pregunta que
pretende responder el trabajo fue: ¿las empresas que decidieron modernizar sus sistemas
de costos mejoraron su rendimiento? Es decir, si la innovación en sistemas de control de
gestión estimula el rendimiento.
Para ello se realizó un estudio empírico que analizó el efecto de la innovación en
sistemas de control de gestión, particularmente en la mejora del sistema de contabilidad
de costos tradicionales y modernos en las pymes de la ciudad de Mérida, Yucatán, en el
vecino país de México. La técnica que utilizaron fue la encuesta y el instrumento fue el
cuestionario; las conclusiones a la que arribaron fueron:
Las empresas que utilizaban sistemas tradicionales de costos mejoraron en mayor
medida en aspectos tales como: la satisfacción al cliente, la productividad, la
rapidez a la adaptación a las necesidades del mercado, y la rentabilidad por otra
parte, las pymes que utilizaron sistemas de costos modernos obtuvieron
calificaciones más bajas.
El estudio empírico identificó que los sistemas de costos tradicionales son más
utilizados en la ciudad de Mérida, Yucatán, que el uso de dichos sistemas tiene un
efecto positivo en el rendimiento.
Chacón, Galia (2007)2, en su publicación científica sobre “La Contabilidad de
Costos, los Sistemas de Control de Gestión y la Rentabilidad Empresarial” llega a la
siguiente generalización: la contabilidad de costos como sistema de información, los
sistemas de control de gestión como mecanismos de vinculación y conducción de las
actividades de la organización y la rentabilidad económica como una medida del
desempeño organizacional. La contabilidad de costos obtiene la información necesaria
para facilitar el control de gestión y este proceso, a su vez, ayuda a empujar a la
organización hacia sus objetivos estratégicos, cuyos logros deberían materializarse en
mejores resultados económicos. Por consiguiente, los sistemas de contabilidad de costos
pueden y deber ser diseñados para apoyar las operaciones y estrategias empresariales,
1Cuerpo Académico de Estudios de La Contabilidad y Los Sistemas Integrales de Gestión (CAESCIG) de la facultad de Contaduría Y Administración de la Universidad Autónoma de Yucatán, México.2 Actualidad Contable de FACES-ULA, Venezuela (2007)
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ya que, existe la tecnología lo que falta es el conocimiento pero éste puede adquirirse por
medio de la práctica y la comunicación (Johnson y Kaplan, 1988).
GARCÍA, MARÍN Y MARTINEZ (2006)3 en su publicación científica ´”La
Contabilidad de Costos y Rentabilidad en la Pyme”, donde el objetivo del trabajo de
investigación fue doble, por una parte, caracterizar a las empresas que utilizan la
contabilidad de costos en el seno de sus organizaciones; por otra, verificar empíricamente
la relación existente entre el grado de utilización de contabilidad de costos y el rendimiento
de la Pyme. Para ello se llevó a cabo un estudio empírico sobre una muestra de 1425
Pyme del estado de Veracruz (México), donde arribó a las siguientes conclusiones:
- Las Pymes necesitan, cada vez más, establecer mecanismos de control que ayuden
a la gerencia a tomar correctamente sus decisiones. la fuerte competencia que en la
actualidad provoca, entre otros más cercanos, la globalización de los mercados y el
cambio tecnológico está motivando a las pymes a desarrollar en el seno de su
organización sistemas de control de gestión (AECA, 2005). La contabilidad de costos
permite a la dirección de la empresa elaborar información para la toma de decisiones
respecto de la valoración de inventarios, del control de costos, la medición de
ingresos-costos-beneficios y analizar la rentabilidad de los productos y mercados. En
el pasado, la contabilidad de costos se utilizaba exclusivamente y fundamentalmente
para el control de costos y el análisis de los resultados de la gestión, sin embargo, el
desarrollo de nuevas técnicas de costos han logrado variar los objetivos de ésta, las
cuales en la actualidad son: la mejora de la rentabilidad del producto, la reducción de
costos, la obtención de una información más ágil y relevante para la gestión (Brightet
al, 1992). En este sentido la implementación de un sistema de contabilidad de costos
en la Pyme puede constituir, si está bien orientado, una ventaja competitiva.
- El estudio empírico provee información acerca del impacto positivo del grado de
utilización de los sistemas de contabilidad de costos sobre el rendimiento de la pyme.
Se confirma, por lo tanto, que su implantación en la estructura organizativa de la
empresa puede ser un factor relevante para la mejora de la competitividad de la
Pyme.
2.1.2 A NIVEL NACIONAL
3Artículo Científico de Contaduría y Administración, España (2006)
10
Isidro, Guillermo (2011)4, en su informa especial en la revista de investigación
y negocios actualidad empresarial señala que: Diversas son las situaciones financieras por
las que debe pasar la gerencia general de una industria, y depende de las decisiones que
tome para el éxito o fracaso de la misma, por ello es indispensable contar con
herramientas financieras basadas en costos que nos permitan optar por la decisión
acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el mercado, y sobre todo una alta
rentabilidad que repercuta en beneficios del trabajador y accionistas.
SANTA CRUZ, ALFONSO Y TORRES, DIANA (2008), en su libro “Tratado de la
Contabilidad de Costos” llegan a la conclusión que:
La contabilidad de costos es una herramienta para la toma de decisiones de los
diferentes comportamientos de los costos son los que sean los más
indispensables y útiles al enfoque que se les dé. Es de suma necesidad para la
organización describir las acciones y procurar satisfacer a los clientes, mediante la
reducción y control de sus costos, por decisiones tomadas obligan posteriormente
a realizar cambios adecuados y necesarios, un ejemplo es la disposición de la
planta, el alcance del movimiento físico de los materiales o materias primas
necesarias para la producción, que regularmente se producen antes de iniciar la
producción; pero estas acciones se deben tomar cuando se comienza la
producción que incurre en los costos reales de manejo de materiales si se efectúa
un análisis cuidadoso cuando se diseña la disposición de la planta, lo mismo que
por el diario manejo eficiente de materiales mientras se realiza la producción.
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 LA CONTABILIDAD EN LAS ORGANIZACIONES
Desde un punto de vista genérico, la contabilidad en las organizaciones
constituye una herramienta de suma importancia para que los directivos puedan, por una
parte, administrar cada una de las actividades o áreas funcionales de las que son
responsables, y por la otra, coordinar las actividades o funciones dentro de la estructura
organizativa como un todo (Horngren et. al., 2002). Por ende la contabilidad subyace
como un valioso dispositivo de la normalización de los resultados, uno de los mecanismos
4´´Revista de Investigación Y Negocios Actualidad Empresarial´´. Informe Especial del Área de Contabilidad y Costos, Actualidad Empresarial Nº 227 – segunda quincena de marzo 2011.
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de control con que cuentan las organizaciones para coordinar su trabajo5. Los resultados
de las actividades o funciones de la organización son normalizados a través de los
sistemas de planificación de acciones y control del rendimiento, que se encargan tanto de
la formulación de la estrategia como del control de gestión y las operaciones6.
Su labor, según Maldonado (2003), “... ayer como hoy, ha sido social, en la
medida en que cubre una necesidad de información en las organizaciones que se
formaban como producto de las relaciones económicas entre los diferentes grupos
sociales. Su papel ha sido, y será, el de proveer información confiable, útil y veraz a los
usuarios internos y externos sobre la historia y composición financiera de una unidad
económica en particular, sea ésta pública o privada, con o sin ánimo de lucro... De allí que
la contabilidad se defina como un sistema compuesto por un conjunto de postulados
teóricos que explican la forma de valuación, acumulación y organización de la información
en las unidades económicas, y permite medir y explicar de manera precisa los hechos
económicos y analizar la empresa como una unidad económica con una dinámica propia y
un potencial de crecimiento y desarrollo”.
En esencia, proporciona los datos necesarios para elaborar los informes internos
y externos sobre los cuales convendrían sustentarse las decisiones que se toman en el
seno de las organizaciones y fuera de ellas. Los reportes internos rutinarios y no rutinarios
son usados por los directivos de los distintos niveles de la organización para la adopción
de decisiones a corto plazo (tácticas no operativas) y a largo plazo (estratégicas); en tanto
que, los reportes externos producen información para que accionistas, proveedores,
entidades financieras, organismos reguladores, gobierno y público en general tomen
decisiones con disímiles propósitos, según su vinculación con la organización. Lo cual,
dicho sea de paso, se corresponde con el paradigma de utilidad de la ciencia contable
para el que la contabilidad ha de constituir una fuente de información útil en el proceso de
toma de decisiones.
5 Según Mintzberg (1995) “Hay cinco mecanismos de control que parecen explicar las formas fundamentales en que las organizaciones coordinan su trabajo: adaptación mutua, supervisión directa, normalización de los procesos de trabajo, normalización de los resultados del trabajo y normalización de las habilidades del trabajador. A éstos se los debería considerar como los elementos fundamentales de la estructura, como el aglutinante que mantiene unida la organización”.6 La formulación estratégica es el proceso de decisión sobre los objetivos de la organización y las estrategias para alcanzarlos, el control de gestión es el proceso de implantar tales estrategias y el control de operaciones es el proceso por el cual se asegura que todas las tareas específicas se desarrollen según las normas establecidas en el proceso de control de gestión (Anthony y Govindarajan, 2001).
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Bajo este paradigma el objetivo principal de la contabilidad es suministrar
información económica cuantitativa, relevante, verificable e insesgable que resulte útil para
la predicción y su posterior análisis, con el fin de permitirle a los distintos usuarios llegar a
buenas decisiones que satisfagan una extensa gama de finalidades; generándose así
distintos juegos de principios y normas contables que han conllevado, paulatinamente, al
florecimiento de la llamada contabilidad financiera (orientada a usuarios externos),
contabilidad gerencial (orientada a usuarios internos, la gerencia) y la contabilidad
tributaria (el estado como usuario para fines impositivos), entre otras tantas ramas de la
Contabilidad (Capcha, 2002). No obstante, el paradigma utilitarista de la información
contable se encuentra ampliamente cuestionado, pues, en el presente, subyace la opinión
compartida de que la información generada por la contabilidad tradicional enfocada en el
control de costos ya no permite llevar un proceso de toma de decisiones válido.
La pérdida de utilidad de la información contable se debe básicamente a dos
actores que han adquirido papel protagónico en el actual escenario económico: Los
intangibles y la responsabilidad social corporativa. Los intangibles, y dentro de ellos los
conocimientos, han conformado un enigma trascendental en el campo contable, la
necesidad de medirlos y gestionarlos es indiscutible, pero las prescripciones de la
profesión contable curiosamente se alejan del carácter mismo de tales activos inmateriales
(Capcha, 2002). En lo que se refiere a la responsabilidad social de la empresa, la
contabilidad también ha permanecido al margen de ésta, dado que no siempre ha tenido
en cuenta la relación biunívoca empresa-sociedad, actuando como si se tratará de dos
agentes que no interactúan ni se condicionan entre sí (De Lara, 2004).
Con todo el paradigma de utilidad constituye, hasta ahora, la tercera y última
fase del desarrollo de la teoría contable que abrió un camino diferente al conocido para la
investigación en contabilidad, la contrastación empírica del potencial de los sistemas
contables para proporcionar la información que requieren los que toman decisiones acerca
de las organizaciones. De hecho, conforme a Túa (2004), “La adopción del paradigma de
utilidad relanzó la utilización de planteamientos empíricos, a la que se han dedicado con
ahínco los investigadores en nuestra disciplina, de modo que en la actualidad apenas
aparecen, en las revistas de solvencia internacional, aportaciones a priori similares a las
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que inundaron esas mismas revistas en la década de los sesenta y setenta”. El
positivismo, en consecuencia, socavó las posturas de carácter eminentemente normativo.
Por otra parte, desde la posición que adopta Matessich7 aplicando la estructura de Laudan
a la contabilidad, el paradigma de utilidad se correspondería con el programa información
estratégica, en donde se ha logrado distinguir dos campos según sus objetivos, la
contabilidad general o financiera y la de costos o gerencial, justificando así la existencia de
diferentes modelos para diferentes propósitos (Mejía, 2005). La contabilidad general es el
campo contable que se ocupa del estudio de las transacciones que realiza la empresa con
el mundo exterior, con el objeto de dar una visión global de la empresa mediante sus
instrumentos básicos: el balance general una instantánea de la situación económica y
financiera de la empresa para un período dado y el estado de ganancias y pérdidas que
determina el resultado empresarial para todo el periodo en cuestión.
Es bastante difícil puntualizar una definición concreta de Contabilidad, en un
determinado conocimiento científico, por cuanto surgen diferentes definiciones en su largo
devenir histórico correspondientes a las concepciones imperantes en cada época (Gómez,
S/F). Como disciplina científica – status mantenido por la corriente continental Europea –
ha sido definida primero como una ciencia de las cuentas, después como una ciencia
matemática y legal, subsecuentemente como una ciencia de la empresa y las unidades
económicas, con especial énfasis en las actividades de control y activos, más tarde,
como una ciencia que pertenece al campo de ciencias económicas y, por último, se tuvo
una clara percepción del valor de la información contable para los que toman decisiones
junto a una vaga intuición sobre las conexiones sociales de la contabilidad (Hernández,
2003). Pero en la mayoría de las acepciones desarrollada subsiste tácitamente la
percepción compartida de que la Contabilidad es una ciencia aplicada que pretende el
conocimiento e interpretación de los fenómenos circulatorios, generalmente económicos
(Gómez, S/F). En consecuencia y de acuerdo con Túa (2004) todo depende del concepto
de ciencia que se maneje, ya que, como para Mattessich que amplía el concepto de
ciencia la contabilidad encaja dentro de la categoría de “ciencia empírica, pues sus
7 Mejía (2005) señala que Matessich, comprometido parcialmente con la línea conceptual de Laudan, aplica la perspectiva de tradiciones de investigación al pensamiento contable posterior a 1940, identificando las siguientes tradiciones investigación en la contabilidad: Tradición de Investigación Nº 1 (Programa de Gerencia), Tradición de Investigación Nº 2 (Programa Valuación – Inversión) y Tradición de Investigación Nº 3 (Programa Información Estratégica).
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verdades pueden refutarse por la experiencia”8 y, dentro de estas disciplinas, participa en
buena medida del carácter de ciencia aplicada, “pues cada sistema contable requiere un
conjunto de hipótesis instrumentales a partir de las cuales se construye sus reglas, en
función de los objetivos previstos para el sistema”9.
Como tecnología tendencia dominante en América, la contabilidad forma la
médula espinal del sistema informativo de las organizaciones, es decir, se trata de una
técnica que permite expresar en un lenguaje común, específico y breve todas las
transacciones económicas que realizan las organizaciones según la secuencia temporal
en la que se van ejecutando y, al mismo tiempo, describir sus efectos sobre el patrimonio
de dichas entidades (Illera, 1996). Por consiguiente, siguiendo a Maldonado (2003), como
técnica es “la producción de datos y su transformación en informes significativos que
permiten evaluar, explicar y entender el comportamiento de las organizaciones en
términos cuantitativos; así como proyectar, corregir y transformar su desarrollo a partir de
políticas particulares y generales, tanto de la empresa como del Estado”. Cuando la
contabilidad elabora información a través de un conjunto de procedimientos, registros,
controles e informes sistematizados sobre la base de la teoría de la partida doble y
otros principios de aceptación universal se está en presencia de la contabilidad general,
primera bifurcación de la disciplina contable; cuyo objeto es dar una imagen fiel
representativa del patrimonio de la empresa, reportando periódicamente los cambios
habidos en su situación financiera y los resultados obtenidos durante el ejercicio
económico (AECA, 1989). Pero cuando esos métodos, medidas y reportes se articulan
sobre bases más analíticas y focalizadas surge la contabilidad de costos10, segunda gran
bifurcación de la contabilidad misma, que tiene como fin último la elaboración de
información relevante para la planificación, el control y la toma de decisiones
empresariales.
La contabilidad general, por tanto, ofrece información sobre los excedentes
económicos globales mientras que la contabilidad de costos se preocupa de la información
relativa a la efectividad lograda por los factores productivos implicados (Blanco, 2003). Por
8 Mattessich (1978) en Túa (2004).9 Ibid.10 Conocida también como contabilidad interna, analítica o de gestión. Asimismo, la contabilidad de costos contemporánea recibe en muchas ocasiones el nombre de contabilidad administrativa.
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esta razón comprender y evaluar en su justa medida cualquier problema, que involucre
la circulación de las operaciones económicas dentro y fuera de las organizaciones,
requiere tanto de la perspectiva global y sintética como de la perspectiva particular y
analítica pues ambas son complementarias e interdependientes, vinculadas completan el
sistema de información contable de las empresas y por separado cada una aporta valiosas
herramientas que canalizan la administración de las grandes, medianas y aún pequeñas
organizaciones hacia el logro de sus objetivos (Ortega, 1996).
2.2.2 DEFINICIÓN Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa del estudio de las
transacciones que tienen lugar en el interior de las organizaciones sin contactos con el
mundo exterior, específicamente, las relacionadas con el núcleo de operaciones donde se
llevan a cabo las actividades de conversión de insumos en los bienes y/o servicios
aptos al fin perseguido. El núcleo de operaciones es la parte de la organización que
produce los resultados esenciales para su supervivencia pero no es la única, ya que, a
excepción de las más pequeñas, todas necesitan crear componentes administrativos – el
ápice estratégico, la línea media y la tecno estructura – con el propósito de coordinar las
distintas tareas especializadas en que fue dividido el trabajo para aumentar la
productividad organizacional (Mintzberg, 1995). El contenido y alcance de la contabilidad
de costos ha ido evolucionando considerablemente desde finales del siglo XIX, cuando se
le reconoce como una disciplina contable diferenciada con carácter científico11. El proceso
evolutivo sufrido por esta disciplina ha sido paralelo a la historia de las organizaciones, su
tecnología y entorno (Gutiérrez, 2005). La contabilidad de costos surgió y se desplegó
para atender a las nuevas necesidades de información planteadas por las empresas
industriales emergidas de la Revolución Industrial, que la Contabilidad General por sí sola
con su teoría de la partida doble como basamento fundamental – no pudo satisfacer. Para
Johnson y Kaplan (1988), aparece por primera vez en los Estados Unidos cuando las
empresas comienzan a integrar procesos y dirigir los intercambios económicos de forma
interna.
11 Concretamente, no es sino hasta el año 1885 cuando Henry Netcalfe publicó su libro “Costos Industri- ales”, que se puede distinguir a la Contabilidad de Costos como un área científica de conocimiento sepa- rada de la Contabilidad General (Gutiérrez, 2005).
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En principio la contabilidad de costos se exhibe como un apéndice de la
contabilidad general, que pretendía suministrar información periódica a la administración
de las empresas industriales para la determinación de las cifras de costos unitarios que les
permitieran formular los estados financieros sin tener que recurrir a la práctica de tomar
inventarios físicos y valorarlos a costos apreciativos (Ortega,1996). Indudablemente, tras
la Primera Guerra Mundial, los contables y directivos poco a poco definieron el objetivo
principal de la contabilidad de costos en términos de la valoración del costo de producir y
vender los artículos fabricados y de los inventarios de materiales, productos en curso y
productos acabados para la correcta preparación de los informes financieros, no para
respaldar las decisiones directivas o de control (Johnson y Kaplan, 1988). Esta tendencia
fue intensificada por la comunidad académica y se mantuvo hasta muy avanzada la
década de 1950. Posteriormente, debido a que la información resultante de la contabilidad
de costos de inventarios fue considerada engañosa e irrelevante para apoyar el control
y las decisiones de gestión, los intereses de los investigadores evolucionan;
distinguiendo Prieto et. al. (2005), a través de las propuestas de diferentes autores
recogidas por Blanco Dopico y Gago Rodríguez, cinco etapas en el desarrollo de la
contabilidad de costos después de mediados del siglo XX:
1° Etapa de la verdad absoluta (antes de la década de 1960), aquí rige la exactitud, por
tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es la determinación precisa y rigurosa del
costo único y auténtico. Se le presta especial atención al control de los tres elementos del
costo: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
2° Etapa de la verdad condicionada (década de 1960), aquí la imprecisión acrecienta la
demanda de información y su especialización, por tanto, el objetivo de la contabilidad de
costos es la obtención de distintos costos para distintas tareas en función de las
necesidades informativas de los diversos usuarios. Se consideran los problemas de
presupuestación, las técnicas informáticas y los métodos cuantitativos.
3° Etapa de la verdad costosa (década de 1970), aquí la racionalidad limitada de los
decisores hace tomar conciencia del costo y valor de la información, por tanto, la
contabilidad de costos debe ser rentable evaluándose la utilidad de las diferentes
alternativas de información mediante la relación costo- beneficio.
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4° Etapa de la verdad realizada (década de 1980), aquí se da entrada a un entorno
cambiante, a unas necesidades de los usuarios cada vez más sofisticadas y a la
consideración de factores cuantitativos y cualitativos, externos e internos, entre otros; por
tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es el de suministrar información útil para la
toma de decisiones y el control individual, grupal y organizacional. Se contemplan
aspectos de planificación y control junto a la aplicación de la Teoría de la Agencia y de la
Teoría de Juegos a estos problemas.
5° Etapa de la verdad estratégica (década de 1990 en adelante), aquí se asume una
orientación más estratégica, por tanto, el objetivo de la contabilidad de costos es la
obtención de información mediante el análisis estratégico de los costos (ciclo de vida,
calidad, clientes más selectivos, competencia global, economías de integración, etc.) para
apoyar las decisiones rutinarias y especiales. Se observa la interrelación entre la
contabilidad de gestión y los factores del contexto interno (cultura, estructura, tecnología y
otros) y externo (entorno global, poder de las normas sociales y otros) de las
organizaciones.
El aumento de la turbulencia del medio en el que operan las organizaciones y la
mayor complejidad organizacional, han provocado que la contabilidad de costos amplié
sus funciones, cometidos y campos de actuación, dando paso a versiones más
evolucionadas después de la década de 1980. En primera instancia, emerge la
contabilidad analítica de explotación de la escuela francesa; en segundo lugar, la
contabilidad de gestión dentro de la cual propende a situarse la contabilidad de costos en
el presente; y, en un tercer nivel de orden superior, la contabilidad de dirección estratégica
como el nuevo paradigma contable que lejos de la mera añadidura de procedimientos para
la producción de información que sustente las decisiones estratégicas, busca generar
información para asegurar la capacidad de adaptación rápida y eficaz de las
organizaciones a su entorno.
Los años de 1980, acreditados por la obsolescencia de los sistemas contables
de costos y de control de gestión12, cambian el panorama de esta disciplina. Superada tan
12 Johnson y Kaplan (1988) resaltan que, en el devenir histórico de la contabilidad de costos, los años de 1980 se caracterizan por ser el período de la obsolescencia de los sistemas contables de gestión; asimismo, indican
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lamentable situación, Blanco (2003) apunta que, en los últimos diez años del siglo XX el
desarrollo de la contabilidad de costos y de gestión ha sido el de mayores proporciones en
todo el siglo e, incluso, ya en los albores del siglo XXI disponemos de unas herramientas
para el registro, control y racionalización de los costos tan avanzadas reingeniería,
gestión de la calidad total, gestión basada en las actividades, costo objetivo, teoría de los
stakeholders, cuadro de mando integral, empowerment, gestión del conocimiento y capital
intelectual que no pueden ser aprovechadas a plenitud porque en la mayoría de los
casos desbordan la realidad organizacional.
Desde una perspectiva amplia, hoy por hoy, existe la visión compartida de que la
contabilidad costos y de gestión es un sistema de información capaz de proveer
información relevante para la gestión empresarial, entendiendo ésta como un proceso
continuo de planificación y control que contribuye al logro de los objetivos de la
organización (Lobo et. al., 2005). Al tiempo que la contabilidad de dirección estratégica
deberá constituirse en el sistema de información integral, subsumiéndose a ésta las
anteriores y la contabilidad financiera misma, que de información para la toma de
decisiones de inversión en nuevas tecnologías y de los desarrollos que propicien su
crecimiento sostenido, dando además el marco de información actual y previsional sobre
el entorno competitivo, el desarrollo del sector y las fuerzas económicas circundantes
(Mallo et. al., 2000).
Resultantemente la contabilidad de costos, la contabilidad de gestión y la
contabilidad de dirección estratégica pretenden responder a las necesidades de registro,
control e información planteadas dentro de las organizaciones con el fin de optimizar sus
costos, ser competitivas y garantizar su supervivencia. Estas tres ramas de la contabilidad
son mutuamente incluyentes pero sólo una subyace en el fondo, sentando las bases
sobre las que se erigen las demás y sirviendo de conducto para el necesario intercambio
informativo que debe producirse entre la contabilidad financiera y la contabilidad de
gestión. Se trata de la contabilidad de costos, que tiende a considerarse como un
subconjunto de la contabilidad de gestión, de modo que en una organización puede
tenerse la primera sin haberse implantado la segunda, siendo impracticable lo contrario
(Blanco, 2003). Ésta ha sido la posición asumida por el Chartered Institute of Management
textualmente “Los sistemas de control de gestión y contabilidad de costes contemporáneos… ya no dan señales ajustadas sobre la eficiencia y la rentabilidad de las transacciones gestionadas internamente”.
19
Accounting (CIMA, 1986) y seguida, subsiguientemente, por la Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas (AECA, 1989). En el caso de Perú – al igual
que en otros países de Latinoamérica13 como: México, Brasil, Argentina, Paraguay,
Colombia, Chile o Venezuela se ha seguido la orientación del Comité de contabilidad de
gestión de la American Accounting Association (AAA,1969/1972), para el cual los términos
contabilidad de costos, contabilidad de gestión y contabilidad administrativa no son más
que expresiones sinonimias del mismo concepto. Existe una tercera corriente, la del
Institute of Management Accountants (IMA, 1981/1983), que considera a la contabilidad de
gestión como un área contable separada de la contabilidad de costos14.
La contabilidad de costos constituye, pues, una parte autónoma de la
contabilidad, no supeditada a criterios formales, que aplicando una metodología15 concreta
acumula, define, clasifica, mide, registra, reporta y analiza el flujo interno de valores
económicos en la empresa (costos directos e indirectos asociados con la producción,
comercialización y distribución de bienes y servicios así como los relacionados con la
administración y financiación), con el objeto de suministrar la información necesaria para
facilitar y mejorar el proceso de toma de decisiones en todos los niveles de la jerarquía.
Prieto et. al. (2005) señalan que para la mayor parte de los autores la contabilidad de
costos abarca tres etapas: a) cálculo y registro de los costos, b) investigación y
reclasificación de los costos tomando con base la actividad operativa, y c) asignación de
los costos a los ingresos.
No obstante, va más allá de la reclasificación de las cargas o costos de la
contabilidad financiera según su destino, ha de conformar una base de datos pretéritos y
previsionales, sobre los intercambios de recursos económicos que se dan internamente
en la empresa, a la que todo responsable de aquella puede acceder para obtener la
13 Un compendio pormenorizado de la situación doctrinal de la Contabilidad de Costos en Latinoamérica puede consultarse en Lizcano Co. (1996).14 Un compendio pormenorizado de la situación doctrinal de la Contabilidad de Costos en Latinoamérica puede consultarse en Lizcano Co. (1996).
15 La contabilidad de costos ya sea que se considere una disciplina independiente, sinónimo o un subconjunto de la Contabilidad de Gestión, conforme apuntan Mallo et. al. (2000), “como una parte de la economía de la empresa, ciencia que está encuadrada en las ciencias del comportamiento colectivo (sociología), individual (psicología) y de interacción entre individuos y grupos (psicología social), debe fundamentar sus razonamientos, leyes y generalizaciones en la ciencia económica, y modelizar, en lo posible, a través del aparato matemático, teniendo en cuenta que sus resultados y las conclusiones no pueden ser considera- das generalizaciones válidas a priori para aplicar a toda clase de empresas”.
20
información que necesita con el fin de tomar decisiones adecuadas (García et. al.,
2006). Es un sistema de información, cuyo móvil imperante es comunicar información
financiera y no financiera a la administración a efectos de que ésta pueda ejercer la
planificación, el control y la evaluación del desempeño organizacional (Gayle, 1999).
Puede decirse entonces que la información de costos es un insumo básico de los sistemas
de control de gestión y un elemento crucial en muchas de las decisiones de la
administración (Hansen y Mowen, 2003).
2.2.3 PRINCIPALES OBJETIVOS.
Los Principales Objetivos de la Contabilidad de Costos pueden ser enunciados
como sigue:
Compilar la información y registrar y controlar las operaciones fabriles para
determinar el costo unitario de la producción, valuar los inventarios y conocer la
magnitud de los resultados mediante la elaboración del estado de resultados y de
otros informes específicos, en forma objetiva, amplia y oportuna.
Controlar los costos en forma preventiva sobre los elementos productivos de la
empresa en forma preventiva y/o en forma correctiva sobre posibles
irregularidades surgidas en el desarrollo normal de las operaciones, determinando
conceptos, causas y responsabilidades.
Planear los costos en cuanto a:
a) Formulación de los presupuestos de operación y financiero.
b) Estructuración y regularización de la política de precios de la empresa.
c) Elección de políticas y alternativas en la planeación de las utilidades
Facilitar el proceso de planeación, para que la gerencia pueda proyectar sus
planes económicos a corto y largo plazo y así pueda asignar valor monetario a
productos o servicios, definir la optimización de los costos; con la finalidad de
obtener un beneficio económico y que pueda promover la habilidad de generar
utilidades a la empresa.
21
Suministrar información para ejercer el control administrativo de las operaciones y
actividades de la compañía. que le permitan visualizar las desviaciones para
tomar las medidas correctivas que garanticen el óptimo uso de los recursos.
Entregar información que sirva de base a la gerencia para diseñar modelos de
motivación que le accedan direccionar y tomar decisiones en área de producción.
Ofrecer información que le permita a la gerencia decidir una estructura funcional
donde exista una claridad de las funciones, autoridad y costo de cada área o
centro de costo en la organización
2.2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS TOMANDO COMO BASE EL CONCEPTO
DE CONTABILIDDA DE COSTOS
2.2.4.1 LOS COSTOS Y SU CLASIFICACIÓN
Existe una gran diversidad de conceptos y definiciones de costos atribuibles a
diferentes autores como los que a continuación se mencionan:
“Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral
para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que genere ingresos en
el futuro.”16
“Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”17
“Costo son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico”, “es
el valor monetario de los recursos que se entregan o promete entregar a cambio de bienes
o servicios que se adquieren.”18
2.2.4.2 CONCEPTOS PARTICULARES DE “COSTO” EN LA CONTABILIDAD
INDUSTRIAL.
16 David Noel Ramírez Padilla.17 Cristóbal del Río González.18 Juan García Colín.
22
Los conceptos que a continuación se mencionan son conceptos de aceptación y
difusión general en el ámbito contable, por lo que siendo del dominio público en el área,
resulta difícil atribuirlos específicamente a algún autor en particular.
COSTO.- Es la suma de esfuerzos y recursos que se invierten para producir u
obtener algo.
COSTO DE SUSTITUCIÓN, DE SACRIFICIO O DE DESPLAZAMIENTO
Es lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la opción elegida, estando
representado por el beneficio que se pierde al elegir una opción y desechar las
otras alternativas.
COSTO DE INVERSIÓN
Es la suma de esfuerzos y recursos necesarios en que se incurre para producir u
obtener algo, estando la inversión representada en tiempo, esfuerzo y recursos o
capital. Ante varias opciones, la opción elegida habrá de convertirse en costo de
inversión y la o las opciones desechadas representarán el costo de sustitución.
COSTO INCURRIDO
Es la cuantificación o totalización de la inversión hecha durante un periodo, para
la opción elegida; es el total del costo invertido en un periodo.
COSTO FABRIL O DE PRODUCCIÓN
Está formado por el costo de los tres elementos que necesariamente intervienen
en la fabricación de un producto y que son: el costo del material que se va a
transformar, los sueldos y los salarios de quienes van a transformar dicho
material y todos los demás gastos cuya incurrencia es necesaria para llevar a
cabo la transformación.
COSTO DE OPERACIÓN O NO FABRIL
23
Está formado por los gastos ajenos a la transformación, pero necesarios para la
distribución de los productos y para la administración general de toda empresa
industrial, son los normales en una empresa comercial.
2.2.4.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO PARA EFECTOS CONTABLES.
En relación a la diferencia entre costo y gasto, básicamente existen dos criterios
divergentes19:
Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso
diciendo que si corresponde a la función de producción es un “costo” y si se refiere a la
función de operación es un “gasto”, porque el costo de producción va a la unidad y por
tanto al inventario en el balance general y el gasto va directamente al resultado del
ejercicio.
Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristóbal del Río González que dice que
“Costo es un conjunto de gastos, es el todo y por lo tanto, Gasto es una parte del costo.”
El lenguaje cotidiano apoya el segundo criterio que es el de aceptación general cuando se
dice “para lograr tal cosa, gasté tanto en esto, gasté tanto en aquello y gasté tanto más en
esto otro, en total -tal cosa- me costó tanto”.
Aun contablemente se respalda este criterio cuando se reconoce, como se verá
posteriormente, que los costos se clasifican por su función, en costos de producción,
costos de distribución y costos de administración; también se dice que el costo total de
una empresa es su costo de producción, más su costo de operación y más sus otros
costos, incluyendo ISR y PTU; también se dice el “costo de administrar” o de vender es
tanto, no se dice el “gasto de administrar’ , a menos que se especifique el “gasto total” (o
sea costo) de administrar. Sin embargo a la fecha muchos autores siguen sosteniendo la
conceptualización citada según el primer criterio.
2.2.4.4 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.
Los costos se han clasificado desde muy variados enfoques atendiendo a
diferentes necesidades de información. Dentro de la contabilidad de costos de una
empresa de transformación, los costos se clasifican principalmente como sigue20:19 Santa Cruz, Alfonso y Torres, Diana (2008)20 Guía de costos y presupuesto Educación a distancia Universidad Peruana Los Andes Huancayo, (2008).
24
POR SU GRADO DE CONTROL
COSTOS CONTROLABLES.
COSTOS NO CONTROLABLES.
Los costos de un departamento determinado incluyen tanto los costos incurridos
dentro del departamento en sí, como los costos asignados al mismo por distribución de los
costos de otros departamentos, porque, por haber recibido beneficio de ellos este
departamento debe de absorber parte de los costos de esos otros departamentos. Los
primeros costos, los que se originaron dentro del departamento en sí, están bajo el control
del jefe de ese departamento, son costos controlables por él y los segundos, recibidos de
otros departamentos, quedan fuera de su responsabilidad, son costos no controlables por
el jefe del departamento. Esta clasificación de costos se circunscribe a cada una de las
diferentes áreas de responsabilidad, llamadas centros de costos, que son las unidades de
organización establecidas para fines de asignación, acumulación, cómputo y control de
costos y para la determinación de las correlativas responsabilidades, en función de los
costos controlables y de los no controlables.
POR SU TRASCENDENCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
COSTOS RELEVANTES
COSTOS NO RELEVANTES O IRRELEVANTES.
En la toma de decisiones los costos se estudian relacionando su justificación con
el beneficio o contribución que conllevan, por lo que existen costos que tienen
significación y trascendencia según la decisión que se tome y por lo tanto influyen
necesariamente en las decisiones, son costos relevantes en la elección de alternativas;
otros costos en cambio, no tienen influencia para una decisión, porque son inmutables en
determinadas alternativas, son costos irrelevantes.
POR SU COMPORTAMIENTO EN RELACIÓN CON EL VOLUMEN DE
ACTIVIDAD DE PRODUCCIÓN O DE VENTAS
25
COSTOS FIJOS
Son los costos que en su monto no cambian aunque cambie el volumen de
actividad o producción, se les llama también rígidos o constantes, se acumulan en función
del tiempo transcurrido, por lo que se conocen también como costos cronológicos. En
relación al monto total del costo, éste permanece “fijo”, pero en relación a la unidad varía
en forma inversa, es decir, a mayor volumen, menor costo y viceversa, a menor volumen,
mayor costo.
COSTOS VARIABLES
Son los costos que están directamente relacionados con el volumen de
actividad, es decir, aumentan y disminuyen en su monto total, en proporción directa a los
aumentos y disminuciones de los volúmenes de actividad. En relación al monto total del
costo, éste varía, pero en relación a la unidad, permanece fijo.
COSTOS SEMIVARIABLES
También llamados: Semi-Fijos, Fijos-Variables, Parcialmente Variables o
Parcialmente Fijos.- Son costos que constan de una parte fija que se causa aún sin haber
actividad y de una parte variable que aumenta o disminuye en proporción directa a la
actividad. Los cambios en estos costos no son por lo tanto constantes sino bruscos, sin
guardar una relación estrecha con el volumen de actividad.
POR SU RELACIÓN CON UN DEPARTAMENTO, CENTRO DE COSTOS O
PRODUCTO DETERMINADO
COSTOS DIRECTOS
Son los costos que, desde el momento en que se generan, pueden ser
plenamente identificados con el departamento, centro de costos o producto que los
origina.
COSTOS INDIRECTOS
Son los costos que al no identificarse con un departamento, centro de costos o
producto determinado, se aplican a ellos por distribución.
26
POR LA FUNCIÓN QUE LOS ORIGINA
Esta clasificación se basa en las principales funciones de la empresa,
identificando los costos con las áreas que los generan y que generalmente en una
empresa de transformación son:
DE OPERACIÓN
Agrupa a los costos de las siguientes funciones:
a. DE DISTRIBUCIÓN o VENTAS
Comprende los costos necesarios para realizar la venta de los productos.
b. DE ADMINISTRACIÓN
Comprende los costos correspondientes a los servicios de supervisión general.
DE PRODUCCIÓN
Agrupa los costos que son necesarios para llevar a cabo la transformación,
estos a su vez se clasifican como sigue:
a. POR SU NATURALEZA
Los costos de producción inicialmente se clasifican en:
a.1 MATERIA PRIMA.- Es el costo del material que se transforma, o que interviene
en la transformación.
a.2 MANO DE OBRA O SUELDOS Y SALARIOS.- Es el costo del trabajo del
elemento humano que transforma la materia prima.
a.3 CARGOS INDIRECTOS.- Son el costo de todos los demás servicios auxiliares de
la fábrica, necesarios para que el elemento humano lleve a cabo la transformación
de la materia prima.
b. POR SU RELACIÓN CON EL PRODUCTO
27
Los mismos costos de producción se clasifican en:
b.1 DIRECTOS.- Son los costos que se identifican con ó en el producto.
b.2 INDIRECTOS.- Son los costos que no se identifican con el producto en
forma directa, sino por aplicación (distribución).
COSTOS ESPECÍFICOS DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
COSTO DE OPERACIÓN
Está integrado por los costos de distribución y los de administración, es decir, son
los costos no fabriles.
a) COSTO DE DISTRIBUCIÓN
Implica la inversión incurrida desde el almacenaje del producto terminado, ya
disponible para su venta, hasta la venta del mismo, independientemente de
la entrega física del producto al cliente.
b) COSTO DE ADMINISTRACIÓN
Implica la inversión incurrida desde efectuada la venta del producto
terminado, hasta la obtención del efectivo correspondiente.
COSTO DE PRODUCCIÓN
Implica la inversión necesaria en todas las operaciones realizadas desde la adquisición de
los materiales que van a transformarse, hasta su transformación en artículo terminado de
consumo o de servicio y se integra por los siguientes tres elementos:
Costos de Distribución o Ventas + Costos de Administración = COSTOS DE OPERACIÓN
28
MATERIA PRIMA.- Es el material que se adquiere para ser transformado en artículo
terminado o para intervenir en la transformación de él, en el primer caso se trata de
materia prima directa y en el segundo de materia prima indirecta.
MANO DE OBRA.- Es el sueldo y/o salario del elemento humano que directamente
transforma la materia prima o que interviene indirectamente en la transformación de ella,
en el primer caso se trata de mano de obra directa y en el segundo de mano de obra
indirecta.
CARGOS INDIRECTOS.- Son los servicios auxiliares o accesorios de la fábrica,
necesarios para llevar a cabo la producción, sin que estos servicios lleguen a formar parte
del producto terminado.
COSTO PRIMO
Está integrado por la materia prima que se transforma y la mano de obra que
lleva a cabo la transformación:
COSTO DE CONVERSIÓN
Está integrado por la mano de obra que transforma la materia prima y los cargos indirectos
necesarios para la transformación, son los costos que convierten la materia prima en
producto terminado.
2.2.5 NECESIDADES DE CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA ORGANIZACIÓN
Es de suma necesidad para la organización describir las acciones y procurar
satisfacer a los clientes, mediante la reducción y control de sus costos, por decisiones
tomadas obliga posteriormente a realizar cambios adecuados y necesarios, un ejemplo es
la disposición de la planta, el alcance del movimiento físico de los materiales o materias
primas necesarias para la producción; pero estas acciones se deben tomar cuando
comienza la producción que incurre en los costos reales de manejo de materiales.
Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa = COSTO PRIMO
Mano de Obra Directa + Cargos Indirectos = COSTO DE CONVERSIÓN
29
Logran reducirse los costos de manejo de materiales si se efectúa un análisis cuidadoso
cuando se diseña la disposición de la planta, lo mismo que por el diario manejo eficiente
de materiales mientras se realiza la producción.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS
El Sistema por Órdenes Específicas, es el utilizado para acumular los costos de
la producción manufacturera de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que
los costos que demanda cada orden de trabajo se van acumulando para cada una
(Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o
iguales. Cada lote se inicia mediante una orden de producción, donde se especifican las
características del producto que el cliente desea.
Se adapta a los sistemas productivos intermitentes, donde cada uno de los lotes
u órdenes de trabajo reciben diversos grados de atención y habilidad, tal es el caso de las
carpinterías, constructoras, editoriales, fábricas de maquinarias especializadas, algunos
fabricantes de muebles y otros21. Entonces como cada trabajo es diferente es razonable
que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto deben
acumularse por separado. Los mismos se van cargando al trabajo tan pronto como se
identifiquen o se incurran. Igualmente, se adapta a aquellas industrias en las cuales el
tiempo requerido para fabricar una unidad o lote de productos es relativamente largo y el
precio de venta depende estrechamente del costo. También se encuentra en compañías
que producen artículos diversos como tuercas, electrodomésticos, muebles, cuchillos,
cuya producción es programada22, donde cada producto tiene su propia secuencia, tiempo,
y cantidad de producción, aun cuando no requieran orden de un cliente específico, sino
que fabriquen productos para almacenarlos, en espera de ser vendidos.
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESO
Productos similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a través de
una serie de pasos de producción. Dada la homogeneidad del producto, el costo de
elaborar cierta unidad será idéntico al de elaborar la sucesiva, durante el mismo período
de tiempo, lo cual haría ilógico acumular los costos para cada unidad de producto; es más
21 (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1999).22 (Backer y otros, 1996)
30
significativo y práctico calcular el costo promedio del producto durante un período de
tiempo específico de forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.
En éste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso
productivo, los costos se acumulan en cada una durante un lapso de tiempo23. Las fases
del proceso productivo, se denominan centros de costos, departamentos o subprocesos,
los cuales constituyen divisiones funcionales donde se realizan procesos de manufactura,
específicos y repetitivos (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.).
Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su
área, por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de producción de
cada período, donde reporta todos los costos incurridos en el centro (materiales, mano de
obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos unitarios de
producción. Los costos de producción serán traspasados de un centro de costos a otro,
junto con las unidades físicas del producto en su proceso de fabricación, de manera que el
costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo (último centro de
costos), por efecto acumulativo secuencial.
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS HISTÓRICOS O REALES
Este sistema acumula los costos a medida que se van originando. De este modo,
los resultados no se conocen sino luego de haber finalizado el período contable. Por lo
general, la orden de trabajo o el departamento se cargan con los costos reales de
materiales y mano de obra, mientras que los costos indirectos se cargan con base en una
tasa predeterminada24.
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS PREDETERMINADOS
Algunas empresas van más allá de los sistemas mencionados para determinar si
los costos de entrada al proceso fueron razonables, y han desarrollado un sistema de
costos predeterminados. Este sistema funciona a partir de costos calculados con
anterioridad al proceso de fabricación, es decir utiliza valores predeterminados para
registrar costos de mano de obra, materiales y costos indirectos, los cuales son
comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción
23 (Hargadón y Munera, 1985).24 (Polimeni y otros, 1999).
31
ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar las
medidas correctivas según el caso25.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ABSORBENTE
Sistema en el cual todos los costos de producción, tanto fijos como variables se
cargan a los productos elaborados, partiendo de que todos los costos (fijos y variables)
son necesarios para fabricar un producto. Este sistema sólo hace la distinción entre costos
inventariables y costos del período.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS VARIABLE O DIRECTO
Sistema en el cual los costos de producción variables son los únicos
considerados como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos
fijos sólo representan la capacidad para producir y vender, independientemente que se
fabrique. Este sistema también hace la distinción entre costos inventariables y costos del
período26.
SISTEMA DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES ABC
Según varios autores el sistema ABC, ha causado una auténtica revolución en
la manera de calcular el costo final de la producción. Este sistema parte de la diferencia
entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que
se realizan en la empresa.
Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen
como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de
costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta
manera, el costo final está conformado por los costos directos y por los costos asociados a
ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos27.
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN A LOS OBJETOS DE COSTOS
25 (Neuner, 1996).26 (Backer y otros, 1996)27 (Sáez y otros, 1997).
32
MÉTODO CONVENCIONAL
Uno de los elementos del costo de producción lo conforman los costos
indirectos de fabricación, los cuales presentan ciertas características, como la
imposibilidad de identificarse y cuantificarse fácilmente sobre el objeto de costo, además
involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad) y algunos de ellos sólo se
conocen luego de un período de tiempo. Todas estas características impiden el cálculo
preciso de los costos de cada producto. Por ello, se han ideado una variedad de métodos
para la asignación de los mismos a los objetos de costos.
Para resolver el problema de conocer y calcular los costos de producir cierto
artículo, antes de totalizar todos los costos indirectos de fabricación incurridos durante un
período, se elabora un presupuesto de costos indirectos de fabricación y se trata de
asociar dichos costos con los productos (objetos de costos) mediante tasas de asignación
de costos indirectos de fabricación. Es así como surge la metodología de costeo normal,
mediante el uso de Tasas Predeterminadas de Asignación de Costos Indirectos conocida
también como método convencional.
COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
La incursión en el ámbito industrial de un nuevo y cambiante entorno
competitivo, en la década de los ochenta, proveniente de las prácticas innovadoras
desarrolladas por los fabricantes japoneses y de la existencia de nuevas tecnologías que
reducen considerablemente el contenido de trabajo directo de los productos
manufacturados, producen una serie de cambios en los modelos de costeo: cambia el
componente básico del costo del producto, puesto que se reduce la proporción del costo
de mano de obra directa y se incrementa la de los costos indirectos. Como consecuencia
de ello, viene el reemplazo, en cuanto a su importancia relativa como costos del producto,
de los costos directos por los indirectos. Por tanto, cuando en la práctica se usa como
base de reparto de los costos indirectos a la mano de obra directa, aparece un costo
unitario de producción inexacto y distorsionado28.
La contabilidad de costos tradicional ha evolucionado adoptando nuevas
posiciones, quedando atrás el concepto de considerarla sólo un registro de información de
costos cuya única misión es determinar correctamente el costo de los productos y/o
28 (Molina, 2000).
33
servicios para valorar los inventarios y conocer el costo de los artículos vendidos,
olvidándose de que en estos tiempos de fuerte competencia “lo que demandan los
usuarios de costos es información para ver qué se puede hacer para reducirlos, es decir,
se requiere de un sistema que determine qué actividades agregan valor y cuáles no, con
el fin de lograr el mejoramiento continuo29”.
EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
Del inglés Activity Based Costing consiste en una metodología desarrollada
para facilitar el análisis estratégico de los costos relacionados con las actividades que más
consumen recursos de una empresa. El ABC es un modelo que surge con la pretensión de
dar solución a las ineficiencias que se le han atribuido a los sistemas de costos
tradicionales, basado en considerar que los productos de la empresa no son los que
consumen los recursos sino que son las actividades las que lo hacen; por lo tanto, las
actividades son el fundamento para la asignación de los costos a otros objetos de costos,
como productos servicios o clientes, mediante el uso apropiado de factores relacionados
con el origen de dichos costos.
El objetivo del sistema ABC es calcular costos más exactos y mejorar la
eficiencia operativa y la competitividad, además de controlar o vigilar los costos de cada
producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria30.
Las etapas para implantar y usar un sistema de costos basado en actividades
son las siguientes:
Identificación y análisis de las actividades.
Agrupación de las actividades homogéneas.
Identificación de los costos indirectos de fabricación.
Selección de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos.
Asignación de los costos indirectos a las actividades, a través de los impulsores de
costos.
Identificación de los inductores o impulsores de actividades.
Asignación de los costos de las actividades a los objetos de costos, a través de los
impulsores de actividades.
29 (Ramírez y Cabello, 1997, p. 3).30 (Molina, 2000).
34
Cálculo del costo del producto final u objeto de costo.
ESTRUCTURA DE COSTOS COMPETITIVA
Hemos llegado a la conclusión tras largos años de experiencia, que la estructura
y los procesos organizativos, se han quedado anticuados a los cambios en la tecnología, y
en los objetivos empresariales. Causas que hacen que los costos resulten superiores a los
de los competidores, sobre todo si los comparamos con empresas japonesas del mismo
sector.
Una de las diferencias entre occidente y Japón, radica en que los primeros hasta
épocas muy recientes han continuado utilizando una dirección centralizada, inventarios
por si acaso e “inspección “de calidad sobre el producto determinado. Cuando se llega a
estas conclusiones, se debe crear una estructura de costos competitiva, basada
principalmente en el rediseño de los procesos o funciones no acordes con las tendencias
actuales.
Un ejemplo sobre la creación de una Estructura de Costos competitiva, es la
que puso en práctica en la década pasada Ford Motor Company y que destacamos en el
cuadro.
Llevar a cabo las estrategias y objetivos empresariales, referentes a la reducción
de costos, aprovechando las nuevas técnicas de Rediseño de Procesos, hace que nos
basemos en acciones correctoras que contemplen, los tres programas considerados como
eje de todos los movimientos empresariales, alcanzar niveles altos de competitividad y
afrontar con éxito los próximos años, a saber:
Formación continuada de personal
Racionalización o rediseño de procesos
Mecanización e integración de funciones.
2.2.6 LOS SISTEMAS DE CONTROL DE GESTIÓN
Con independencia del tipo de organización que se trate, los directivos se
benefician, si la contabilidad de costos les proporciona información que les ayude a
planificar y controlar las operaciones de la organización31. Las funciones de planificación
y control se encuentran íntimamente relacionadas debido a que, por una parte, los planes
son el marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de control y, por la otra, la
retroalimentación como una de las fases del control con frecuencia identifica la necesidad
31 (Horngren et. al. 2006)
35
de ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias32. De igual manera,
controlar la administración de la organización implica un conjunto de actividades
incluyendo: planificación, coordinación, comunicación, evaluación, decisión e influencia33.
Mintzberg (1995) apunta que, en las organizaciones, pueden identificarse dos
sistemas de planificación y control distintos: control del rendimiento (a posteriori) y
planificación de acciones (a priori). Conforme al autor, el control del rendimiento tiene
sentido ascendente y existe como un sistema de información directiva (SID), que aglutina
datos sobre el rendimiento desde el núcleo de operaciones hasta el ápice estratégico para
regular los resultados globales, a la vez que la planificación de acciones tiene sentido
descendente y a partir de la planificación estratégica elabora una serie de especificaciones
operativas previas destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos sistemas
se utilizan en todas partes de la organización y, en la práctica, juntos normalizan los
resultados e, indirectamente, el comportamiento organizacional.
La separación de las funciones de planificación y control presente en la
literatura, por consiguiente, es artificial y sólo obedece a fines didácticos. De ahí que el
segundo aspecto a considerar sean los sistemas de control de gestión entendidos como
los procesos formales por los cuales la administración garantiza que los recursos tangibles
e intangibles son adquiridos y utilizados eficiente y eficazmente para conducir la
organización hacia el logro de sus objetivos estratégicos. Los dispositivos de control34
representan tan sólo una de las herramientas con las que cuentan los directivos para la
puesta en marcha de las estrategias deseadas35. Son parte de los parámetros de diseño
organizativo que mantienen acoplada a la organización y su funcionamiento dentro de las
normas admisibles.
Los sistemas de control de gestión, consiguientemente, pueden ser
considerados como los acuerdos formales creados para racionalizar el trabajo y guiar las
acciones individuales en la ejecución de las tareas consistentes con la estrategia36.
32 (Kast y Rosenzweig, 1988).33 (Anthony y Govindarajan, 2001).34 Las estrategias también pueden implantarse mediante la estructura organizativa, los procesos de decisión, la dirección de los recursos humanos y la identidad organizacional.35 (Anthony y Govindarajan, 2001).36 (Nadler y Tushman, 1999).
36
Contienen las actividades formalizadas basadas en la información y relativas a la
planificación estratégica, presupuestos operativos y de inversiones, evaluación del
desempeño, asignación de recursos y planes de compensación a empleados (Daft; 2000).
De hecho, al ser obligado el control de costos y fáciles de medir los mismos, al menos los
económicos, casi cada unidad de la organización recibe un presupuesto, es decir, un
plan de rendimiento para normalizar sus gastos, que suele especificar la producción de la
unidad si ésta también es fácil de medir (Mintzberg, 1995).
En cierto modo el control de gestión adopta la forma de un peritaje del sistema
organizacional, que consiste en la determinación y análisis de las variaciones entre las
metas prefijadas y los resultados obtenidos de la actuación real, comunicando luego las
desviaciones encontradas a los directivos de las unidades responsables quienes serán los
encargados de investigarlas y aplicar las acciones correctivas a que dieran lugar.
Funciona como la fase del proceso administrativo que vigila la actuación humana y ofrece
información de retroalimentación negativa un concepto de la teoría general de sistemas
que indica que el sistema organizacional se está desviando de un curso prescrito y debe
reajustarse que puede ser utilizada para coordinar la actividad organizacional, enfocarla
en la dirección correcta y facilitar el logro de un equilibrio dinámico (Kast y Rosenzweig,
1988).
En este sentido, coincide con los mecanismos de control burocrático37 basados
en la norma de reciprocidad que se refleja en la noción de “un día de trabajo honesto para
la paga de un día honesto” y contiene la idea de que a cambio de la remuneración un
empleado está dispuesto a cederle autonomía a sus superiores en ciertas áreas,
permitiéndoles al mismo tiempo dirigir su trabajo y supervisar su actuación; y cuyos
prerrequisitos informacionales vienen dados por la necesidad de crear un juego de reglas
de conducta y productividad anticipadas que aunado a la autoridad jerárquica regulen los
posibles eventos a ser confrontados por los empleados en la organización, esto es, un
sistema de información explícito como el sistema de contabilidad que lleve información
confiable, pertinente y oportuna sobre cómo comportarse a todas las subunidades de la
organización (Ouchi, 1979). Los administradores, en el pasado, enfatizaron en los
37 De acuerdo con Ouchi (1979) en las organizaciones pueden identificarse tres mecanismos de control: burocráticos, de mercado y del clan; los cuales pueden tener connotaciones conceptuales completamente distintas pero en las organizaciones subyacen como híbridos resultantes de variadas combinaciones
37
controles puramente burocráticos y sustentaron su gestión en el modelo taylorista, con el
cual la contabilidad financiera y la contabilidad de costos estaban por primera vez
relacionadas, constituían un modelo único y ofrecían una imagen económica completa de
las organizaciones (Pacheco et. al., 2002). En otras palabras, se apoyaron en indicadores
cuantitativos diseñados por la contabilidad para implantar las estrategias y evaluar el
desempeño financiero de las organizaciones. Esto fue posible porque se creía que las
organizaciones eran sistemas cerrados no afectados por las fuerzas externas, se
desenvolvían en entornos relativamente estables, elaboraban productos similares bajo
métodos de producción en serie y los decisores presumían de racionalidad ilimitada.
Empero conocer el costo de las operaciones no es suficiente para tener éxito en
el mercado global y competitivo de hoy, antes bien, las organizaciones también tienen que
conocer los costos de la cadena económica completa y trabajar con los demás eslabones
para gestionar los costos y maximizar el rendimiento (Drucker, 1995). Lo relevante no es
como se desempeñó la empresa sino analizar cómo funciona en relación con sus
competidores (Eccles, 1991). La complejidad de los negocios actuales hace que los
directivos desconfíen de las medidas financieras excluyendo las operacionales, o
viceversa, se han dado cuenta de que no existen medidas que por sí solas puedan servir
para fijar un objetivo claro de rendimiento o centrarse en las áreas críticas de la
organización, por ello, exigen una presentación equilibrada de medidas financieras y
operacionales (Kaplan y Norton, 1992).
Un control exitoso de la organización en un medio ambiente donde la constante
es el cambio, entonces, significa observar el desempeño organizacional desde varias
aristas a la vez, entre las cuales Kaplan y Norton (1992, 1993, 1996, 1997) mencionan
las cuatro siguientes áreas importantes: ¿Cómo nos ven los clientes? (perspectiva de
cliente), ¿En qué tenemos que destacar? (perspectiva de procesos internos), ¿Qué le
parecemos a los accionistas? (perspectiva financiera) y ¿Podemos continuar mejorando y
creando valor? (perspectiva de innovación y aprendizaje). Por tanto, lo anterior conduce al
tercer y último aspecto a considerar, la rentabilidad organizacional pues las mejoras en las
actuaciones de la organización debido al uso de un adecuado sistema de control de
gestión pueden traducirse en beneficios financieros.
38
2.2.7 RENTABILIDAD EMPRESARIAL
La rentabilidad empresarial es un concepto amplio, que representa sólo una de
las medidas a través de las cuales se pueden evaluar los resultados organizacionales. No
obstante y pese a sus inconvenientes, es la medida más utilizada por los investigadores
(Aragón y Rubio, 2005). Esta medida es un elemento central del análisis económico de la
gestión empresarial y en la perspectiva del Cuadro de Mando Integral (CMI)38 encaja
dentro de la perspectiva financiera. Los objetivos financieros difieren en cada fase del ciclo
de vida de un negocio pero tienen que ver con la rentabilidad, el crecimiento y el valor
para el accionista, medidos por beneficios de explotación, rentabilidad sobre activos,
rendimientos sobre inversiones, valor económico agregado, etc. aportando, así, un
conjunto de indicadores generales para aumentar los ingresos, reducir los costos y
optimizar el uso de los activos (Kaplan y Norton, 1997).
El estudio de la rentabilidad se justifica, según Sánchez (2002), en que “aun
partiendo de la multiplicidad de objetivos a que se enfrenta una empresa, basados unos
en la rentabilidad o beneficio, otros en el crecimiento, la estabilidad e incluso en el servicio
a la colectividad, en todo análisis empresarial el centro de la discusión tiende a situarse en
la polaridad entre rentabilidad y seguridad o solvencia como variables fundamentales de
toda actividad económica”. En otras palabras, entre los rendimientos que supone los
riesgos y la estabilidad que supone lo certero. De ahí que pueda decirse que la
rentabilidad empresarial es un indicador, que confrontando los ingresos obtenidos con los
recursos utilizados, provee de elementos de juicio económicos y financieros que posibilitan
la elección entre diferentes alternativas, valorar la eficiencia en el uso de los recursos y
determinar hasta donde se han alcanzado los objetivos organizacionales.
Mallo et. al. (2000) indican que el beneficio o resultado neto es un indicador y
valorador válido de la actividad productiva de cualquier organización
independientemente de la forma en que se encuentre ordenada la sociedad, pues, ya sea
que se trate de una economía de mercado con propiedad privada de los medios de
producción donde cada empresa para sobrevivir está en pugna con las demás por los
38 El CMI según sus propios diseñadores, Kaplan y Norton (1992), es un conjunto de medidas financieras y no financieras capaz de dar a los altos directivos una visión rápida, pero a la vez integral, de la empresa. Kaplan y Norton (1997) señalan que el CMI proporciona un marco, una estructura y un lenguaje organiza- dos alrededor de cuatro perspectivas financiera, clientes, procesos internos y formación y crecimiento para, de un lado, articular y comunicar la misión y la estrategia empresarial; y, del otro, utilizar las
39
recursos escasos o una economía planificada configurada por empresas los beneficios o
resultados netos positivos de explotación significan mayor eficacia y eficiencia técnica y
económica en la gestión de la actividad productiva, lo que es siempre algo deseable y por
ello en ambos casos los resultados empresariales juegan un papel primordial en la
determinación de la política productiva de las organizaciones.
Maximizar los resultados sigue siendo una de las metas financieras preferidas
por la administración y las medidas que mejor se alinean con ella se asocian con la
rentabilidad económica y financiera de la organización. En general, la rentabilidad es una
medida relativa de los resultados operacionales, es la comparación de los resultados
netos obtenidos con las ventas generadas, las inversiones realizadas y los capitales
propios comprometidos (Morillo, 2001). Los indicadores de rentabilidad, lucratividad o
rendimiento pretenden medir la efectividad con que la administración controla los costos y
gastos operacionales para convertir las ventas en utilidades (Ortiz, 2004); y, de ordinario,
se reconocen los siguientes: Rentabilidad sobre la Inversión (ROI), Valor Económico
Agregado (VAE), Utilidad Residual (UR) y Rendimiento sobre Ventas (RSV). Sin embargo,
para que estos indicadores reflejen convenientemente la realidad organizacional deben
sustentarse en las partidas y magnitudes contables apropiadas.
En suma, la rentabilidad empresarial no es más que una de las formas a través
de las cuales se puede expresar la efectividad organizacional o, lo que es lo mismo, un
desempeño organizacional excelente. Por ende y llegados aquí, cabe preguntarse ¿Si
el uso de sistemas de contabilidad de costos y sistemas de control de gestión afectan
directamente a la rentabilidad empresarial? La respuesta a esta pregunta, basada en los
abundantes estudios que al respecto se han desarrollo, es afirmativa. La literatura
revisada, algunas veces de manera explícita y otras de forma implícita, revelan la
existencia de una relación positiva directa del grado de utilización de la contabilidad de
costos y los sistemas de control de gestión con las estrategias empresariales, cuyas
formulaciones explícitas pueden mejorar el rendimiento organizacional39. La mayoría de
estos estudios proveen valiosas evidencias de cómo una determinada combinación de
variables relacionadas con las estrategias empresariales, las técnicas de gestión y las
39 Ansoff y McDonell (1998) apuntan que en el estudio de Ansoff I., Avner J., Branderburg R., Portner F. y Radosevich R. titulado “Does Planning Pay? The Effect of Planning on Success of Acquisitions in American Firms” y publicado por la revista Long Range Planning en diciembre de 1970,
40
prácticas de contabilidad de costos ejercen influencia sobre al rendimiento de las
organizaciones40. En lo que se refiere al ámbito nacional, el volumen de las
investigaciones han sido exiguo, pero aun así, sus resultados principales conllevan a
concluir que el empleo de sistemas de contabilidad de costos de control de gestión
apropiados podría mejorar la rentabilidad empresarial. Por ello, además, presentan
recomendaciones encaminadas a lograr que estos sistemas sean más adecuados para las
organizaciones estudiadas41.
¿QUÉ ES LA RENTABILIDAD?
La noción de rentabilidad es sinónima a la de productividad, o a la de
rendimiento. En todos los caso se trata de un índice, de una relación tal como, por
ejemplo, la relación entre un beneficio y un coste incurrido para obtenerlo, entre una
utilidad y un gasto, o entre un resultado y un esfuerzo. La noción económica de
productividad, como relación entre producción y factores de producción empleados, es de
este mismo tipo.
Pero cuando se habla de rentabilidad en sentido estricto, por ejemplo, cuando se
habla de la rentabilidad del capital invertido, se trata de la relación entre los beneficios
obtenidos, y las inversiones realizadas para obtenerlos. Un 10% de rentabilidad indica que
se obtiene como beneficio un 10% del capital empleado. Su cálculo General de la
Rentabilidad es:
Las dos medidas de rentabilidad más utilizadas son la rentabilidad económica y
la rentabilidad financiera, que definimos a continuación:
2.2.7.1 RENTABILIDAD ECONÓMICA
40 Muestra de ello, en el ámbito internacional, son los trabajos de Tyles y Walley (1997), Chenhall y Langfield Smith (1998), Gunasekaran et. al. (1999), Miñarro y García (2003), Choe (2004), Azizi y King (2005), Aragón y Rubio (2005), García et. al. (2006) y, más recientemente, el de Jänkälä (2007).41 Dentro de esos estudios, al presente, podemos citar a: Isidro Ch. Guillermo (2010), Santa Cruz, Alfonso, Torres C, María (2008),
Rentabilidad = Beneficio/Recursos Financieros
41
La rentabilidad económica o de la inversión es una medida, referida a un
determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con
independencia de la financiación de los mismos. De aquí que, según la opinión más
extendida, la rentabilidad económica sea considerada como una medida de la capacidad
de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cómo han sido
financiados, lo que permite la comparación de la rentabilidad entre empresas sin que la
diferencia en las distintas estructuras financieras, puesta de manifiesto en el pago de
intereses, afecte al valor de la rentabilidad.
La rentabilidad económica se rige así en indicador básico para juzgar la
eficiencia en la gestión empresarial, pues es precisamente el comportamiento de los
activos, con independencia de su financiación, el que determina con carácter general que
una empresa sea o no rentable en términos económicos. Además, el no tener en cuenta la
forma en que han sido financiados los activos permitirá determinar si una empresa no
rentable lo es por problemas en el desarrollo de su actividad económica o por una
deficiente política de financiación.
El origen de este concepto, también conocido como return on investment (ROI) o
return on assets (ROA), si bien no siempre se utilizan como sinónimos ambos términos, se
sitúa en los primeros años del s. XX, cuando la Du Pont Company comenzó a utilizar un
sistema triangular de ratios para evaluar sus resultados. En la cima del mismo se
encontraba la rentabilidad económica o ROI y la base estaba compuesta por el margen
sobre ventas y la rotación de los activos.
CÁLCULO DE LA RENTABILIDAD ECONÓMICA
El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resultado
del ejercicio prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la financiación ajena y
del impuesto de sociedades. Al prescindir del gasto por impuesto de sociedades se
pretende medir la eficiencia de los medios empleados con independencia del tipo de
RE = Resultado antes de intereses e impuestos
Activo total a su estado medio
42
impuestos, que además pueden variar según el tipo de sociedad. Otros conceptos de
resultado que habitualmente se enfrentan al Activo total para determinar la rentabilidad
económica serían los siguientes:
Resultado después de impuestos + Gastos financieros (1-t), siendo t el tipo
medio impositivo: se utiliza el resultado después de impuestos y antes de gastos
financieros netos bajo la justificación de que el impuesto sobre beneficios es un gasto del
ejercicio y como tal supone una partida negativa a efectos de medir la renta o beneficio; y,
por otra parte, los costes financieros se presentan netos del ahorro de impuestos que
suponen.
Resultado de las actividades ordinarias + Gastos financieros, en este caso
se prescinde de los resultados extraordinarios por su carácter atípico y excepcional,
pretendiendo así calcular la rentabilidad de la actividad ordinaria de la empresa.
OTRAS FORMULACIONES DE LA RENTABILIDAD ECONÓMICA
Sin pretensión de ser exhaustivos, como otras posibles formulaciones de la
rentabilidad económica podemos mencionar las siguientes:
Esta expresión pretende obtener el rendimiento de los activos financiados con
recursos con coste para que cobre verdadero significado la comparación entre el
rendimiento de esos activos y el coste medio de los recursos necesarios para financiarlos.
Ha sido utilizada, entre otros autores, por la Central de Balances del Banco de España
hasta su informe de 1997 con la denominación de rentabilidad del activo neto.
Como novedad a partir de su informe de 1998, la CBBE modifica el cálculo de
los indicadores de rentabilidad, definiendo rentabilidades ordinarias a partir del resultado
operativo neto, el cual prescinde de los resultados extraordinarios. Además de esta
modificación, que daría lugar a la que denomina rentabilidad ordinaria del activo neto con
43
inmovilizado material a valores contables, ofrece otra alternativa incorporando en el
denominador un ajuste a los inmovilizados materiales (y, como contrapartida, también a
los recursos propios), para aproximar su valoración a precios corrientes y homogeneizar
así la serie de los efectos de la actualización de balances del RD-L 7/1996. A esta última
expresión, que es la que aquí figura, la denomina rentabilidad del activo neto con
inmovilizado material a precios corrientes.
Este indicador suele denominarse rentabilidad económica de explotación, y
constituye el núcleo más importante de la rentabilidad de la empresa, puesto que está
calculando la rentabilidad de la actividad típica de la empresa.
DESCOMPOSICIÓN DE LA RENTABILIDAD ECONÓMICA
La rentabilidad económica, como cociente entre un concepto de resultado y un concepto
de inversión, puede descomponerse, multiplicando numerador y denominador por las
ventas o ingresos, en el producto de dos factores, margen de beneficio sobre ventas y
rotación de activos, los cuales permiten profundizar en el análisis de la misma.
La descomposición en margen y rotación puede realizarse para cualquier
indicador de rentabilidad económica, si bien es en la rentabilidad económica de
explotación donde adquiere mayor significación al establecerse una mayor dependencia
causal entre numeradores y denominadores. Esto quiere decir que es el margen de
explotación, definido como cociente entre el resultado de explotación y las ventas, la mejor
aproximación al concepto de margen, ya que el resultado de explotación prescinde de los
resultados ajenos a ésta, y, por tanto, se está enfrentando con las ventas el resultado que
guarda una relación más estrecha con las mismas. Y de la misma forma la rotación del
activo cobra mayor sentido cuando se pone en relación con las ventas los activos que las
REEXP = Resultado de explotación/ Activo total neto afecto a la explotación a su estado medio
44
han generado, y no aquellos activos cuyos movimientos son independientes de las ventas.
Es por ello que cuanto mayor sea la correlación entre numerador y denominador tanto en
el margen como en la rotación mayor será la información que proporcionan ambos
componentes de la rentabilidad sobre la gestión económica de la empresa, mayor su
utilidad para la toma de decisiones y su validez para efectuar comparaciones entre
empresas e intertemporalmente.
MARGEN
El margen mide el beneficio obtenido por cada unidad monetaria vendida, es
decir, la rentabilidad de las ventas. Los componentes del margen pueden ser analizados
atendiendo bien a una clasificación económica o bien a una clasificación funcional. En el
primer caso se puede conocer la participación en las ventas de conceptos como los
consumos de explotación, los gastos de personal o las amortizaciones y provisiones,
mientras en el segundo se puede conocer la importancia de las distintas funciones de
coste, tales como el coste de las ventas, de administración, etc.
ROTACIÓN
La rotación del activo mide el número de veces que se recupera el activo vía
ventas, o, expresado de otra forma, el número de unidades monetarias vendidas por cada
unidad monetaria invertida. De aquí que sea una medida de la eficiencia en la utilización
de los activos para generar ingresos (o alternativamente puede verse como medida de la
capacidad para controlar el nivel de inversión en activos para un particular nivel de
ingresos). No obstante, una baja rotación puede indicar a veces, más que ineficiencia de
la empresa en el uso de sus capitales, concentración en sectores de fuerte inmovilizado o
baja tasa de ocupación. El interés de esta magnitud reside en que permite conocer el
grado de aprovechamiento de los activos, y con ello si existe o no Sobre
dimensionamiento o capacidad ociosa en las inversiones.
Margen = Resultados/ventas
Rotación = ventas/activo
45
LA RENTABILIDAD ECONÓMICA COMO PRODUCTO DE MARGEN Y
ROTACIÓN
Descompuesta así la rentabilidad económica como producto de dos factores
económicos, margen y rotación, puede verse como consecuencia de la eficiencia
operativa (técnico-organizativa) de la empresa (aumento de rotación y reducción de
costes) y del grado de libertad en la fijación de precios (grado de monopolio). El
incremento de la rentabilidad pasará, consecuentemente, por alguna de las siguientes
actuaciones:
- Aumentar el margen, permaneciendo constante la rotación.
- Aumentar la rotación, permaneciendo constante el margen.
- Aumentar las dos magnitudes, o sólo una de ellas siempre que la disminución en
la otra no ocasione que el producto arroje una tasa de rentabilidad menor.
Para conocer el posicionamiento de la empresa en los dos factores explicativos
de la rentabilidad económica puede utilizarse una representación gráfica, en la que
podemos agrupar a los distintos tipos de empresas en cuatro cuadrantes
POSICIONAMIENTO EN MARGEN Y ROTACIÓN
A: empresas con alta rentabilidad, originada tanto vía margen como vía rotación.
B: empresas con elevado margen y baja rotación.
C: empresas con baja rentabilidad, debido tanto al margen como a la rotación.
D: empresas con elevada rotación y bajo margen.
2.2.7.2 RENTABILIDAD FINANCIERA
CONCEPTO DE RENTABILIDAD FINANCIERA
46
La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la literatura
anglosajona Return on Equity (ROE), es una medida, referida a un determinado periodo
de tiempo, del rendimiento obtenido por esos capitales propios, generalmente con
independencia de la distribución del resultado. La rentabilidad financiera puede
considerarse así una medida de rentabilidad más cercana a los accionistas o propietarios
que la rentabilidad económica, y de ahí que teóricamente, y según la opinión más
extendida, sea el indicador de rentabilidad que los directivos buscan maximizar en interés
de los propietarios. Además, una rentabilidad financiera insuficiente supone una limitación
por dos vías en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque ese bajo nivel de
rentabilidad financiera es indicativo de los fondos generados internamente por la empresa;
y segundo, porque puede restringir la financiación externa
En este sentido, la rentabilidad financiera debería estar en consonancia con lo que el
inversor puede obtener en el mercado más una prima de riesgo como accionista. Sin
embargo, esto admite ciertas matizaciones, puesto que la rentabilidad financiera sigue
siendo una rentabilidad referida a la empresa y no al accionista, ya que aunque los fondos
propios representen la participación de los socios en la empresa, en sentido estricto el
cálculo de la rentabilidad del accionista debería realizarse incluyendo en el numerador
magnitudes tales como beneficio distribuible, dividendos, variación de las cotizaciones,
etc., y en el denominador la inversión que corresponde a esa remuneración, lo que no es
el caso de la rentabilidad financiera, que, por tanto, es una rentabilidad de la empresa. La
rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que al contemplar la
estructura financiera de la empresa (en el concepto de resultado y en el de inversión),
viene determinada tanto por los factores incluidos en la rentabilidad económica como por
la estructura financiera consecuencia de las decisiones de financiación.
CÁLCULO DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA
A diferencia de la rentabilidad económica, en la rentabilidad financiera existen
menos divergencias en cuanto a la expresión de cálculo de la misma. La más habitual es
la siguiente:
RF = RESULTADO NETO/FONDOS PROPIOS A SU ESTADO MEDIO
47
Como concepto de resultado la expresión más utilizada es la de resultado neto,
considerando como tal al resultado del ejercicio. Otros conceptos de resultado, siempre
después de intereses, que se suelen enfrentar a los fondos propios para obtener la
rentabilidad financiera serían los siguientes:
- Resultado antes de impuestos, para medir el rendimiento de los fondos propios
con independencia del impuesto de sociedades.
- Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo así tanto del efecto del
impuesto sobre sociedades como de los resultados extraordinarios, bajo la
pretensión de facilitar la Comparabilidad intertemporal y entre empresas.
- Resultado previo a la deducción de amortizaciones y provisiones, debido a que
son costes de difícil estimación económica y que, tanto por la diversidad de
políticas de unas empresas a otras como por la manipulación de que pueden ser
objeto, se configuran como un posible factor distorsionante del resultado real.
- Resultado de explotación una vez deducidos los intereses de la deuda y los
impuestos directos.
En cuanto al denominador, la discusión se plantea sobre la propia definición
analítica de fondos propios para el cálculo de un indicador de rentabilidad de los mismos,
destacando como principal controversia la consideración de los fondos Propios según
balance o con ajustes motivados por determinadas partidas, tales como capital pendiente
de desembolso, acciones propias o ingresos a distribuir en varios ejercicios.
DESCOMPOSICIÓN DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA
Pretendemos en este apartado estudiar la relación que liga a la rentabilidad
económica con la rentabilidad financiera a partir de la descomposición de esta última.
Seguiremos para ello dos vías: una primera, la descomposición de la rentabilidad
financiera como producto de factores; y una segunda, la conocida como ecuación lineal o
fundamental del apalancamiento financiero. Introduciremos a través de ambas
descomposiciones el concepto de apalancamiento financiero, el cual, desde el punto de
vista del análisis contable, hace referencia a la influencia que sobre la rentabilidad
financiera tiene la utilización de deuda en la estructura financiera si partimos de una
determinada rentabilidad económica.
48
DESCOMPOSICIÓN DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA COMO
PRODUCTO DE FACTORES
De la misma forma que la rentabilidad económica, la rentabilidad financiera se
puede descomponer como producto de diversos factores, con la particularidad de que
entre los mismos podemos incluir a la rentabilidad económica. No obstante, si se quiere
introducir como factor la rentabilidad económica, la descomposición de la rentabilidad
financiera no sólo dependerá de cómo se ha definido el propio indicador que se
descompone (y nos referimos con ello básicamente al concepto de resultado utilizado
como numerador en la rentabilidad financiera), sino también de cómo se haya definido la
propia rentabilidad económica.
DESCOMPOSICIÓN PRIMERA
Una primera descomposición podemos obtenerla multiplicando numerador y denominador
de la rentabilidad financiera tanto por las ventas netas como por el activo total, de tal
forma que la rentabilidad financiera se exprese como producto de margen, rotación y un
indicador del endeudamiento (Cuadro 1):
En esta primera descomposición, el producto de margen de beneficio neto sobre
ventas y de rotación del activo no constituye propiamente, salvo a juicio de algunos
autores, un indicador de rentabilidad económica, pues el resultado no prescinde de la
influencia de la estructura financiera. De aquí que el margen considerado, aun siendo
49
informativo del beneficio final obtenido por cada peseta vendida, presente la limitación de
que no guarda una relación estrecha con las ventas, más aún cuando depende de la
estructura financiera de la empresa. Por otra parte, el cociente entre activo total y fondos
propios es indicativo del endeudamiento de la empresa y sería el acercamiento más
sencillo al concepto de apalancamiento financiero.
DESCOMPOSICIÓN SEGUNDA
Una segunda descomposición, multiplicando numerador y denominador de la rentabilidad
financiera, además de por las ventas netas y el activo total, por un concepto de resultado
más estrechamente asociado a la rentabilidad económica, como puede ser el resultado
antes de intereses e impuestos, es la recogida en el cuadro 2:
En definitiva, de lo que se trata es de emplear un concepto de resultado independiente de
la estructura financiera que nos permita aislar la rentabilidad económica e introducir en el
apalancamiento el efecto del coste de la deuda. En esta segunda descomposición de la
rentabilidad financiera el producto de margen y rotación sí es una expresión de
rentabilidad económica, donde además el margen de beneficio sobre ventas queda
aislado de la estructura financiera, cobrando mayor significación que en la expresión
anterior. Además el apalancamiento ya no equivale simplemente a endeudamiento, lo que
llevaría a pensar en una primera aproximación que el incremento de la deuda aumenta en
cualquier caso la rentabilidad financiera. A partir de esta expresión esa contribución del
endeudamiento a la mejora de la rentabilidad financiera queda matizada por el coste del
mismo. De tal forma que la rentabilidad financiera queda determinada como producto de
los siguientes factores:
- Rentabilidad económica, que a su vez queda expresada como el producto de
margen y rotación.
50
- Apalancamiento financiero, definido ahora como producto del cociente entre activo
total y fondos propios y un indicador que recoge el efecto de los costes financieros
derivados del endeudamiento:
DESCOMPOSICIÓN TERCERA
Una tercera y última descomposición, para cuando la rentabilidad económica
sea antes de impuestos y la rentabilidad financiera después de éstos, podemos plantearla,
de acuerdo con Parés (1979), multiplicando numerador y denominador de la rentabilidad
financiera, además de por los mismos factores que en la segunda descomposición, por el
resultado antes de impuestos, lo que nos permite aislar el efecto impositivo. A través de
esta pirámide de ratios obtenemos más exhaustivamente aún la contribución de los
distintos indicadores de la empresa a la formación de la rentabilidad financiera (Cuadro 3)
A partir de aquí podemos agrupar los distintos factores explicativos de la
rentabilidad financiera con que enriquecer el análisis de la misma, en los siguientes:
Rentabilidad económica, expresada a su vez como producto de margen y rotación:
Donde el margen queda aislado de la estructura financiera, tal y como se había
logrado a partir de la segunda expresión.
51
Apalancamiento financiero, que, consecuencia de la estrategia financiera de la empresa,
recoge el riesgo financiero y se expresa como producto de un indicador de endeudamiento
y de un indicador del coste del endeudamiento, o dicho de otra forma, de un efecto cuenta
de resultados y de un efecto balance: donde el cociente
Donde el cociente RAIT/RAT indica, en términos unitarios, cuánto queda en la
empresa de cada unidad obtenida en el RAIT después de atender los gastos financieros.
Efecto impositivo, como cociente entre el resultado neto y el resultado antes de impuestos:
Efecto Impositivo =RN/RAT, ya que si consideramos como resultado neto el resultado del
ejercicio:
Siendo T el importe del impuesto de sociedades, t el tipo impositivo medio y 1 - t
el factor que nos permite, multiplicando por él, pasar de magnitudes antes de impuestos a
magnitudes después de impuestos. Por tanto, el cociente RN/RAT, indica, en términos
unitarios, cuánto queda en la empresa, de cada unidad obtenida en el RAT, después de
atender el impuesto sobre sociedades.
A partir de aquí queda claro que para que el efecto apalancamiento sea
favorable para la empresa (es decir, que amplifique la rentabilidad financiera respecto a la
rentabilidad económica de partida) el producto de los dos factores que lo componen ha de
ser superior a uno. En esto queda patente la mayor complejidad de esta expresión
respecto a las que identifican el apalancamiento con el endeudamiento o cualquier
cociente patrimonial, ya que, al incorporar un componente de resultados, se pone de
manifiesto que la deuda por sí sola no hace el apalancamiento más favorable en cualquier
caso. Por el contrario, el aumento del valor del cociente entre magnitudes patrimoniales
que supone el mayor endeudamiento ha de ser suficiente para compensar la disminución
52
del cociente entre magnitudes de resultado, consecuencia de los mayores gastos
financieros que ocasiona la deuda y que origina una disminución del RAT respecto al
RAIT.
DESCOMPOSICIÓN LINEAL DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA
A continuación nos vamos a detener a analizar el apalancamiento financiero a
partir de la descomposición lineal de la rentabilidad financiera en función de la rentabilidad
económica, el endeudamiento y el coste de los recursos ajenos, lo que además supone
analizar la rentabilidad financiera no mediante una estructura piramidal de ratios sino a
partir de sus componentes más directos. La expresión que vamos a obtener es también
perfectamente equivalente a:
RELACIÓN LINEAL ENTRE RENTABILIDAD ECONÓMICA Y FINANCIERA
A PARTIR DE OTRAS FORMULACIONES DE RENTABILIDAD
Relaciones similares pueden ser obtenidas por el mismo procedimiento a partir
de distintas definiciones de rentabilidad económica y financiera:
Las equivalencias siguen siendo válidas si se prescinde de los resultados extraordinarios
tanto en el concepto de resultado utilizado en la rentabilidad económica como en el
utilizado en la rentabilidad financiera, ya que lo que debe arcar la diferencia entre ambos
conceptos de resultado es el coste de la financiación ajena.
Si, por el contrario, se consideran los resultados extraordinarios en la rentabilidad
financiera y no en la económica habría que incorporar ese factor a la ecuación lineal, en la
forma = Rtdos. Extraordinarios/FP
Por otra parte, si ambos conceptos de resultado son antes o después de impuestos no
existirá el efecto impositivo (1-t), tal y como ocurre en la ecuación 1ª
La ecuación 1ª es también la que liga a la rentabilidad económica y a la rentabilidad
financiera según las definiciones de la Central de Balances del Banco de España. Pero,
según su metodología, el activo es el financiado con recursos con coste; i es el coste
53
medio de los recursos ajenos remunerados y el endeudamiento se define como la relación
entre recursos ajenos totales con coste explícito y recursos propios. De esta forma es la
comparación entre la rentabilidad del activo financiado con recursos con coste y el coste
medio de la deuda remunerada necesaria para financiar esos activos la que permite tomar
decisiones de inversión, lo que supone un acercamiento más concreto a la cuestión.
FACTORES DETERMINANTES DE LA RENTABILIDAD FINANCIERA A
PARTIR DE LA DESCOMPOSICIÓN LINEAL
A partir de la descomposición lineal podemos aislar de una nueva forma los factores que
determinan la rentabilidad financiera:
RE: rentabilidad económica.
RE - i: diferencial entre la rentabilidad económica y el coste medio contable de los
recursos ajenos
D/FP: ratio de endeudamiento.
1 - t: efecto impositivo.
Es decir, a partir de esas ecuaciones podemos analizar la influencia sobre la
rentabilidad financiera de las variables, relacionadas tanto con la estructura económica
como con la estructura financiera y la actuación del estado, que la determinan.
La rentabilidad económica o de la inversión, que se puede descomponer a su vez en
margen y rotación, y que equivaldría a la rentabilidad financiera si no existiera deuda.
Muestra la eficiencia operativa (técnico-organizativa) de la empresa y el grado de libertad
en la fijación de precios.
El efecto apalancamiento financiero, que recoge los aspectos relacionados con
la estructura financiera, nivel de endeudamiento y coste del mismo, y que muestra si los
recursos ajenos se han utilizado en financiar inversiones con tasas de rentabilidad
superiores o inferiores a los intereses pagados.
El efecto impositivo, en su caso, que depende de la política fiscal del estado.
EL APALANCAMIENTO FINANCIERO
Las distintas versiones de apalancamiento financiero que hasta ahora hemos
ofrecido ponen de manifiesto que, al menos en lo que respecta a su formulación, se trata
54
de un concepto que, aun bajo unos mismos supuestos, admite diferentes aproximaciones.
Lo que subyace bajo el concepto de apalancamiento financiero, desde el punto de vista
del análisis contable, es la posibilidad, partiendo de una determinada rentabilidad
económica y de un determinado coste de los recursos ajenos, de amplificar o reducir la
rentabilidad de los recursos propios mediante la utilización de deuda en la estructura
financiera. Esto queda puesto de manifiesto en la descomposición multiplicativa de la
rentabilidad financiera, en la que podemos expresar al apalancamiento como producto de
un indicador de endeudamiento y de un indicador del coste del endeudamiento, o dicho de
otra forma, de un efecto cuenta de resultados y de un efecto balance, actuando de forma
amplificadora de la rentabilidad financiera respecto de la económica siempre que el
producto de ambos factores sea superior a la unidad:
Asimismo, a partir de la descomposición lineal de la rentabilidad financiera
podemos expresar al apalancamiento financiero como:
(Aunque algunos autores llaman apalancamiento financiero simplemente al
diferencial RE – i o incluso a la relación de endeudamiento), expresión en la que se
contempla de forma más directa los dos factores determinantes del mismo: el
endeudamiento y el coste de su utilización por parte de la empresa, ya que el efecto
palanca sobre la rentabilidad financiera que produce la utilización de deuda en la
estructura financiera queda determinado no únicamente por ésta sino también por su
coste. De aquí se deduce que:
Para que exista efecto apalancamiento la empresa ha de utilizar deuda en su estructura
financiera, pues en caso contrario no existe efecto palanca y la rentabilidad financiera
coincide con la rentabilidad económica.
55
Caso de que exista endeudamiento, el efecto palanca que las deudas ejercen sobre la
rentabilidad financiera será positivo, nulo o negativo en función de que la rentabilidad
económica o de la inversión sea mayor, igual o menor que el coste medio de los recursos
ajenos que soporta la empresa:
a. Si RE > i, entonces RF > RE. Efecto apalancamiento positivo o amplificador. Indica
que la empresa obtiene sobre los fondos ajenos utilizados una rentabilidad superior al
coste que paga por ellos, o dicho de otra forma, los fondos propios obtienen una
remuneración superior a la del activo.
b. Si RE = i, entonces RF = RE. Efecto apalancamiento nulo.
c. Si RE < i, entonces RF < RE. Efecto apalancamiento negativo o reductor. Los fondos
propios obtienen una remuneración menor a la del activo.
Además, para los casos a) y c), partiendo de una diferencia entre RE y i dada, la
amplificación o reducción de la rentabilidad financiera respecto a la rentabilidad económica
será más significativa cuanto mayor sea el nivel de endeudamiento. Así, en función de que
la ratio de endeudamiento sea mayor, igual o menor que uno, la amplificación o reducción
de la rentabilidad financiera respecto a la rentabilidad económica será mayor, igual o
menor que el diferencial entre la rentabilidad económica y el coste medio contable de la
deuda.
Lo que sugieren las anteriores relaciones es que siempre que la rentabilidad de
la inversión supere el coste medio de los recursos ajenos, la dirección de la empresa
puede actuar discrecionalmente en la estructura financiera incrementando el
endeudamiento para aumentar la rentabilidad de los fondos propios. Por el contrario, si la
rentabilidad de la inversión es inferior al coste de la deuda, la utilización de deuda
contribuirá a reducir la rentabilidad financiera.
Esto permite reconocer en el apalancamiento un elemento de estrategia
financiera y en el coste medio de la deuda el término comparativo de la rentabilidad de las
inversiones para medir la eficacia de las decisiones de inversión, pues lo que en definitiva
está indicando el apalancamiento es si la rentabilidad que una empresa obtiene de sus
inversiones es suficiente o no para hacer frente al coste medio de la financiación ajena.
56
DIFERENCIA ENTRE LAS EXPRESIONES DE APALANCAMIENTO
FINANCIERO
Respecto a la diferencia entre ambas expresiones del apalancamiento financiero,
Podemos decir que mientras en la descomposición multiplicativa el
apalancamiento financiero actúa como factor, multiplicando a la rentabilidad económica
para obtener la rentabilidad financiera, en la segunda sólo actúa como sumando, de forma
que la rentabilidad financiera queda determinada, obviando el efecto impositivo, el cual
depende de la definición de los resultados, no como producto sino como suma de la
rentabilidad económica y el apalancamiento.
Luego si, en definitiva, el apalancamiento es amplificador o reductor según que
la rentabilidad financiera sea mayor o menor que la rentabilidad económica, la diferencia
entre ambas expresiones es que en la primera el apalancamiento es amplificador o
reductor según sea mayor o menor que uno (obviando el efecto impositivo esta expresión
equivale al cociente entre rentabilidad financiera y rentabilidad económica), y, en la
segunda, según sea positivo o negativo (en este caso no equivale al cociente sino a la
diferencia entre rentabilidad económica y financiera). No obstante, ambas expresiones son
equivalentes en cuanto a la correspondencia entre esos valores, de tal forma que cuando
la primera es mayor, igual o menor que uno, la segunda es, respectivamente, mayor, igual
o menor que cero.
LIMITACIONES DEL MODELO
La descomposición lineal de la rentabilidad financiera en rentabilidad económica,
coste de la deuda y endeudamiento parece indicar que la dirección de la empresa puede
actuar discrecionalmente sobre la estructura financiera incrementando el endeudamiento
para conseguir así una mayor rentabilidad de los fondos propios.
57
Sin embargo, esto no es tan sencillo por varias razones. Primero, porque
establecer una relación funcional entre la rentabilidad financiera y el endeudamiento exige
como supuesto que las demás variables permanezcan constantes ante las variaciones del
endeudamiento, lo que no ocurre ni para el coste financiero de los recursos ajenos, que en
la realidad no es independiente del nivel de endeudamiento, ni para la rentabilidad
económica. Así, respecto a esta última, el aumento de la ratio de endeudamiento no suele
hacerse reemplazando capital propio por deuda, sino aumentando la deuda para un nivel
dado de recursos propios, lo que desde el punto de vista del activo se traduce en un
mayor valor de la inversión, que de por sí, aun sin entrar a considerar el efecto de estas
nuevas inversiones sobre los beneficios, afectará a la rentabilidad económica.
Por otra parte, a mayor endeudamiento se produce una reducción de la garantía
para los prestamistas, lo que se traduce en mayor dificultad para conseguir nuevos
recursos financieros en el mercado y en un mayor coste financiero de los mismos, pues
los prestamistas no son indiferentes al nivel de endeudamiento de la empresa,
restricciones que no se contemplan en la ecuación del apalancamiento financiero.
Además, el aumento del endeudamiento supone una mayor dependencia financiera,
factores ambos que permiten introducir el riesgo como contrapartida al incremento de la
rentabilidad financiera vía apalancamiento, pues, visto de esta forma, el mayor
apalancamiento es un indicador del mayor riesgo financiero de la empresa.
2.2.7.3 TEORÍAS DE LA RENTABILIDAD
LA TEORÍA DEL CRECIMIENTO ECONÓMICO
El sistema económico se estructura sobre la base de una clase trabajadora que
vende su fuerza de trabajo, a cambio de un salario, a un pequeño grupo de la sociedad
propietario de los medios para producir. Este pequeño grupo se apropia bajo la forma de
beneficio o utilidades del excedente generado por el trabajo de aquellos a quienes
contrata, dicho excedente es la diferencia entre el valor de lo que el trabajador produce y
el salario que se le paga. El crecimiento económico surge de la aplicación de los
beneficios obtenidos a nuevas inversiones en compra de maquinarias, materias primas y
fuerza de trabajo, repitiendo en forma incrementada el proceso de producción en su sector
o incursionando en otros sectores que aparecen como más rentables en ese momento. De
58
aquí se deducen dos condiciones necesarias para el crecimiento económico y
positivamente correlacionado con él: la existencia de excedentes en la economía y de
sectores en donde invertir. En otras palabras rentabilidad y oportunidades de inversión
productiva.
RENTABILIDAD DE MERCADO
Determinar la rentabilidad de un producto representa en pequeña escalas si la
empresa está cumpliendo con los objetivos para los cuales ha sido creada: generar
utilidad para los accionistas. Además, representa si las estrategias, planes y acciones que
la gerencia de mercadeo está siguiendo son correctos o no y en consiguiente realizar los
ajustes necesarios que corrijan el problema.
En el competitivo y globalizado mundo de hoy, las empresas deben ser
rentables, pero a la vez flexibles. Tomemos un caso como reflexión. American
International Group (AIG), es la empresa de seguros más grande del mundo y también
una de las más rentables. Sin embargo, su falta de flexibilidad, por estar priorizada la
rentabilidad, ha hecho que pierda mercado frente a competidores más audaces. El
resultado es que, AIG está orientándose nuevamente hacia ser más competitiva a fin de
lograr un balance entre su rentabilidad y su eficiencia. Muchos grandes y fuertes gigantes
mundiales, han perdido su fuerza por no estar al tanto del verdadero significado de
rentabilidad y productividad.
RENTABILIDAD, RIESGO Y RETENCIONES
Rentabilidad empresarial, como contrapartida al riesgo asumido. Es en miras a
la rentabilidad esperada que el inversionista decide asumir el riesgo implícito en toda
decisión de inversión. Cuando un inversionista decide invertir, ponderara la rentabilidad
esperable del negocio, con los riesgos asociados al mismo donde se derivan del hecho
que los fondos realmente obtenidos con una inversión no son predecibles con certeza. Es
decir, los valores realizados son habitualmente distintos de los esperados al momento de
la decisión. Esta diferencia tiene dos grandes componentes: pérdida de poder adquisitivo
de la moneda, y variabilidad en los resultados obtenibles. Un negocio en el que se sepa
con certeza que los valores obtenidos van a ser idénticos a los estimados originalmente,
deberá tener una rentabilidad que solo refleje la diferencia de poder adquisitivo de la
59
moneda. Este es el caso de la inversión en un título de deuda del gobierno de los Estados
Unidos, cuyo rendimiento se suele denominar tasa libre de riesgo. Cualquier inversión que
tenga algo de riesgo deberá tener rendimientos superiores a éste; mientras mayor sea el
riesgo, mayor deberá ser esa rentabilidad. Nada nuevo. La teoría financiera considera que
el riesgo está dado fundamentalmente por la volatilidad de las variables que afectan al
negocio. La práctica financiera pone además especial énfasis en el riesgo asociado a la
ocurrencia de eventos que generan impacto negativo. La diferencia está en la simetría
(falta de equilibrio). Si el precio sube, los productores obtendrían una mayor rentabilidad,
por el contrario, si éste baja, la rentabilidad sería menor (o incluso negativa). Decimos que
esta es una variable simétrica (si bien no tiene simetría perfecta), dado que puede variar
para bien o para mal, es decir, su variación puede generar un beneficio o una pérdida. En
el segundo caso, la ocurrencia de eventos de impacto negativo, el efecto no es simétrico,
ni mera variabilidad, sino que se trata de un evento cuya ocurrencia genera una pérdida
extraordinaria, no compensada con beneficios extraordinarios en caso de no ocurrencia.
Pensemos, por ejemplo, un efecto climático extremo como la caída de granizo o un
terremoto. Si no ocurre, no pasa nada, pero si ocurre, se genera una pérdida importante.
2.2.8 BASE LEGAL
El presente proyecto de investigación abarca todo cuanto puede a la normativa
de las Micro Y Pequeña Empresas con siglas en español MYPEs, Libro de Indicadores
Financieros Empresariales Edición 1997, editado y elaborado por la CONASEV, donde se
formula los índices de rentabilidad y la Ley General de Impuesto a la Renta
específicamente el artículo 35º.- inventarios y contabilidad de costos.
2.2.9 LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS MYPES
La ley N° 28015, ley de promoción y formalización de la micro y pequeña
empresa define como micro y pequeña empresa a la unidad económica, sea natural o
jurídica, cualquiera sea su forma de organización, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bien eso
prestación de servicios.
MICRO EMPRESA: Abarca de 1 trabajador hasta 10 trabajadores inclusive, con un nivel
de ventas anuales hasta un monto máximo de 150 UIT (562,500.00 nuevos soles).
60
PEQUEÑA EMPRESA: Abarca de 1 trabajador hasta 20 trabajadores, Con un nivel de
ventas anuales a partir de 150 UIT hasta 850 UIT (3’187,500.00nuevos soles).
IMPORTANCIA: Es una de las principales fuentes de empleo, permite una inversión inicial
pequeña y permite el acceso a estratos de bajos recursos, puede potencialmente
constituirse en apoyo importante a la gran empresa.(Tercerización).
VENTAJAS: Las MYPES se constituyen como personas jurídicas mediante escritura
pública sin exigir la presentación de la minuta con la consiguiente reducción
de costos regístrales y notariales. Las municipalidades en un plazo máximo de 7 días le
otorgan la licencia de funcionamiento provisional previa conformidad de la bonificación y
compatibilidad de uso correspondiente. La licencia provisional tiene duración de 12 meses.
REGIMEN TRIBUTARIO: Se rige igual que a las demás personas jurídica o empresas
unipersonales.
REGIMENLABORALDE LAS MICROEMPRESAS: De naturaleza temporal se extiende
por un periodo de 5 años, en el que los trabajadores tienen derecho a percibir por lo
menos la R.M.V. y su jornada laboral se rige por el VDS. 007-2002-ir, TUO,D.L.N°854, y
otras complementarias. En el trabajo nocturno no se aplicara la sobre tasa del 35%. El
descanso vacacional tendrá como mínimo 15 días calendarios por cada año completo de
servicios.
PRINCIPALES FORMAS SOCIETARIAS
SOCIEDADCOMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA S.R.L.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS: El capital se divide en participaciones, el aporte de
capital puede ser en bienes o en efectivo, el número de socios no puede exceder de 20
personas, sean estas naturales o jurídicas, su responsabilidad es limitada, solo el
patrimonio de la sociedad responde frente a las deudas de la sociedad.
61
SOCIEDAD ANONIMA: Es una asociación voluntaria de personas que convienen en
aportar bienes, a fin de realizar la explotación de una actividad económica. Pueden ser
Soc. Anónimas Regulares, Cerradas o Abiertas.
PRINCIPALES CARACTERISTICAS: El capital se encuentra dividido a través de
"acciones" como valores que representan partes alícuotas del capital social. Para las S.A.
Regulares y la S.A. Cerradas el número de mínimo de socios es 2 y máximo de 20.
Órganos: la junta general de accionistas, el directorio y la gerencia; Responsabilidad: su
responsabilidad es limitada, solo el patrimonio de la sociedad responde frente a las
deudas de la sociedad.
EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA :La empresa individual
nace como una forma jurídica en la que una persona (voluntad unilateral) destina parte de
su patrimonio para el desarrollo de un negocio o el ejercicio de una actividad económica,
gozando el beneficio de la responsabilidad limitada.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS: El aporte puede ser en bienes muebles, inmuebles
o en efectivo. Titular: el otorgante que es necesariamente una persona natural. Órganos:
el titular y la gerencia. Responsabilidad es limitada, solo el patrimonio de la empresa
responde frente a las deudas de esta.
2.3 HIPÓTESIS
2.3.1 HIPÓTESIS GENERAL (HI)
El uso de la contabilidad de costos influye de manera positiva en la rentabilidad de las
MYPEs en la provincia de Huancavelica.
2.3.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICA
a. La implementación de un sistema de contabilidad de costos ayuda a mejorar la
rentabilidad de las MYPEs
b. La innovación del sistema de costos mejora la rentabilidad de las MYPEs
62
c. La información que genera la contabilidad de costos mejora el desempeño
gerencial, por ende su rentabilidad de las MYPEs
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
RENTABILIDAD, relación existente entre un capital los rendimientos netos
obtenidos de la inversión, se expresa dicha relación en porcentaje (Giraldo,
Demetrio, 2005), capacidad de una empresa para generar utilidades. se refleja en
los resultados de la operación de la empresa que se reportan en su estado de
resultados integrales (Apaza. M. Mario, 2011)
CONTABILIDAD DE COSTOS, constituida como parte de la contabilidad
administrativa, la cual genera información sobre los detalles referente a los costos
de fabricación de los productos que las empresas venden; también tiene fines
externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo
cual la hace formar parte de la contabilidad financiera (Backer y otros, 1996).
COSTOS, El término costos suele tener muchos significados, contablemente es el
valor de los recursos cedidos a cambio de algún artículo o servicio, entre éstos
recursos se encuentran un desembolso de dinero o la adquisición de un
compromiso. (Sinisterra, 1997). Esta entrega de recursos a cambio de otros
bienes y servicios se hace con la expectativa de recibir un provecho o beneficio
futuro, es decir, es el precio de adquisición de un bien o servicio que ha sido
diferido o que todavía no ha contribuido con la realización de un ingreso y
deben presentarse contablemente como un activo circulante, fijo, o diferido.
GASTOS, son costos que han generado beneficios o ingresos para la empresa,
son costos expirados que no generaran más beneficios (Polimeni, y otros, 1999),
y por tanto deben ser aplicados a los ingresos del período, se presentan en el
Estado de Resultados junto con los ingresos que generaron. (Backer y otros,
1996).
PÉRDIDA, son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni espera
63
recibir beneficio o provecho alguno, son pérdidas en la participación de la
empresa de las que no se ha recibido compensación; se enfrentan con los
ingresos en el período que se detectan, en el Estado de Resultados en un renglón
separado como egresos extraordinarios, después de los gastos operativos
(Polimeni y otros, 1999), para que la gerencia tome medidas correctivas.
COSTOS DEL PERÍODO O NO INVENTARIABLES (GASTOS), Son costos que
se identifican con los intervalos de tiempo y no con los artículos elaborados,
originados de las funciones operativas de la empresa. No se incorporan al valor de
los inventarios, y se presentan en el Estado de Resultados como gastos
operativos o egresos financieros en el período en el cual se incurren.
COSTOS DEL PRODUCTO O INVENTARIABLES (COSTOS), Son los originados
y relacionados con la función de producción de los artículos, están formados por el
costos de materiales, de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Valoran a los inventarios, por tanto se presentan en el Balance General como un
activo realizable, pero son llevados al Estado de Resultados en el reglón del
costos de producción y ventas cuando los productos son vendidos.
COSTOS CAPITALIZABLES (COSTOS), Son los valores de adquisición de los
activos fijos y cargos diferidos, que son depreciados, agotados o
amortizados originando costos inventariables o costos del período. (Colín,
1997).
OBJETO DE COSTOS, es “... cualquier cosa para la que se desea una medición
separada de costos”. (Horngren, Foster y Datar, 1996, p. 98), por ejemplo, un
proyecto, una actividad, un producto, un servicio, un cliente o un programa.
Dichos objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y controlar.
COSTOS DIRECTOS, “Costos que están relacionados con el objeto de
costos y que puede hacerse un seguimiento de manera económicamente factible”.
(Horngren y otros, 1996, p. 27).
COSTOS INDIRECTOS, “Costos que están relacionados con el objeto de
64
costos, pero no puede hacerse un seguimiento de forma económicamente factible”.
(Horngren y otros, 1996, p. 27).
COSTOS DEL PRODUCTO., Los costos originados del proceso de
transformación de las materias primas en productos terminados integran el costo
del producto; en el lenguaje de la contabilidad de costos existen tres términos
utilizados para clasificar los costos de producción.
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS. Son los costos de adquisición de los
materiales que son transformados o se convierten en parte del objeto de
costo, y pueden ser económicamente factible de cuantificar o identificar en dicho
objeto.
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA, Son las compensaciones recibidas
por la mano de obra que labora en la producción (manualmente u
operando máquinas), y pueden ser económicamente factible de cuantificar o
identificar en dicho objeto.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, Son todos los costos de
producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no
pueden ser medidos o identificados de manera económicamente factible sobre
dicho objeto. Son costos inventariables que incluyen costos de materiales
indirectos, de mano de obra indirecta y otros propios de la fábrica como
energía eléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento suministros de fábrica y
otros. (Horngren y otros, 1996).
COSTO META O COSTO OBJETIVO (TARGET COSTING), Es una técnica que
permite a las empresas lograr nuevos mercados y penetrar en determinados
nichos de mercados, al ofrecer un producto de calidad (satisfacción de las
necesidades del cliente) y además ofrecer un precio que le asegure la demanda;
para ello se parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos
factores determinarán el costo máximo en que debe incurrir la empresa para
ofrecer dicho producto, es decir, el costo meta depende del precio y de la utilidad
deseada o planeada. Costo meta = precio de venta meta – utilidad deseada.
(Morillo, 2001).
GESTIÓN, bienes de hacer, conjunto de operaciones que se realizan para dirigir y
administrar un negocio o empresa (Apuntes en clase, 2013), proceso de llevar a
65
cabo el proceso administrativo (,2005)
2.5 IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES
Variable Independiente: Contabilidad de Costos
Variable dependiente: Rentabilidad de las MYPEs.
2.6 DIFINICIÓN OPERATIVA DE VARIABLES E INDICADORES
La variable es definida por Hernández y otros (2005), como ´´una propiedad que
puede variar y cuya variación es susceptible de medirse u observarse´´. De igual forma los
autores antes mencionados citan a Reynold, ((1986), P. 52) en cuanto a su definición de
operacionalización de la variable al ´´conjunto de procedimientos que describe las
actividades que un observador debe realizar para recibir las impresiones sensoriales, las
cuales indican la existencia de un conjunto teórico en mayor o menor grado´´.
Los indicadores son las subvariables que dan precisión a los aspectos o
dimensiones para poderlos medir, observar, manipular, controlar o evaluar y tiene
coherencia con las variables.
2.6.1 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
a. DELIMITACIÓN ESPACIAL
El ámbito en el cual se desarrolla la investigación comprende la provincia
de Huancavelica.
b. DELIMITACIÓN TEMPORAL
El periodo que comprende el estudio, será desde los años 2013-2014
c. DELIMITACIÓN CONCEPTUAL El estudio de la contabilidad de costos y de gestión
se enfoca a la eficaz y uso de los activos de la empresa para obtener información
interna oportuna para la mejor toma de decisiones y administrativa de las MYPEs en
la provincia de Huancavelica. Con la finalidad de mejorar la gestión y por ende el
desempeño organizacional y la rentabilidad respectivamente.
d. DELIMITACIÓN SOCIAL El equipo humano con el cual se trabajará será los tres
niveles de la organización tales como: gerentes, directores, supervisores, empleados
y clientes
.
66
67
VARIABLESDEFINICIÓN
CONCEPTUAL
DEFINICIÓN
OPERACIONALINDICADORES
CONTABILIDA
D DE COSTOS
Es la acumulación y
análisis de la información
para uso interno de la
organización, con el fin
de ayudar a la gerencia
en la planificación,
control y la toma de
decisiones.
Es la forma como se
determina la producción
equivalente, los costos
unitarios, la valuación
de la producción y los
inventarios de la
producción en proceso
para generar
información en las
MYPEs de la provincia
de Huancavelica para la
buena gestión de la
misma y así lograr
alcanzar metas
comunes; el cual será
medido con el
instrumento guía de
observación y
categorizado con fines
de investigación.
Y1=implementación
de un sistema de
contabilidad de
costos
Y2 = innovación en
los sistemas de
costos
Y3= información del
sistema de costos
NOMINAL
68
VARIABLESDEFINICIÓN
CONCEPTUAL
DEFINICIÓN
OPERACIONALINDICADORES
RENTABILIDAD
DE LAS
MYPES.
Es la capacidad de
generación de la
utilidad con el manejo
adecuado de la
gerencia en cuanto al
uso de sus recursos
físicos, humanos y
financieros por ende ser
rentable. Y no tener
problemas en su
financiación ya que
habrá rentabilidad para
el inversionista. Una
empresa que no genera
utilidad simplemente
desaparece.
Percepción que tienen
los inversionistas,
propietarios y/o
gerentes de las
MYPEs, de la
rentabilidad de sus
empresas en el periodo
de estudio.
X1= Cree o percibe
que la rentabilidad
de su empresa ha
mejorado en los dos
últimos años
X2 = Es adecuado
el margen sobre las
ventas de la
empresa
X3= Los activos de
la empresa han sido
utilizados de
manera eficaz y
eficiente
NOMINAL
CAPITULO III
3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
3.1. AMBITO DE ESTUDIO
La tesis se desarrolla en el ámbito geográfico del Distrito y provincia de
Huancavelica, para lo cual solo se tomaron en cuenta a las Micro y Pequeñas
Empresas que operan en esta ciudad.
3.2. TIPO DE INVESTIGACION
De acuerdo al propósito de la investigación, naturaleza de los problemas y objetivos
formulados en el trabajo, el presente estudio reúne las condiciones suficientes para ser
calificado como una investigación aplicada; en razón que para su desarrollo en la parte
teórica conceptual se apoyara en conocimientos sobre evaluación de la Contabilidad de
costos, y la rentabilidad empresarial a fin de ser aplicados en las MYPEs de la Provincia
de Huancavelica.
3.3. NIVEL DE INVESTIGACION
La investigación de acuerdo a la finalidad que persigue, su nivel es una investigación
Descriptivo, Explicativo y finalmente Correlacional.
Descriptivo: Porque describe la rentabilidad de las MYPES en el sector económico de la
Región de Huancavelica.
Explicativo: Porque trata de explicar la causa que produce el problema; ya no tiene un
carácter solo descriptivo sino explicativo e interpretativo
Correlacional: Porque busca determinar el grado de relación existente entre dos o más
variables de interés en una misma muestra de sujetos.
3.4. METODO DE INVESTIGACION
En el presente trabajo que se llevó a cabo sobre la Contabilidad de Costos y la
Rentabilidad en las MYPEs de la Provincia de Huancavelica, se ha utilizado los
siguientes métodos:
69
Descriptivo: Porque se tiene que describir en función a las variables de estudio.
Inductivo. Porque partirá de lo específico a lo general, vale decir, que primero se
describirá cada uno de los fenómenos para luego arribar a una conclusión.
Deductivo. Parte de lo general a lo específico, es decir que una vez que se concluya se
confrontará la relación de las dos variables del fenómeno.
Dialéctico: porque se estudia las variables teniendo en cuenta la situación social,
económico, político. Se considera las variables partes de un todo y no como aislados y
estáticos.
3.5. DISEÑO DE INVESTIGACION
Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones necesarias para ser
considerada en el diseño no experimental. En la notación de Campbell y Stanley (1966) y
Hernández Sampiere (2006), su esquema lógico es:
En ese sentido se harán comparaciones de las variables la innovación y utilización de la
contabilidad de costos en la rentabilidad de las MYPEs, dónde no se manipula demasiado
la variable independiente, sólo se observa, se analiza, se sintetiza y se interpreta para
extrapolar.
M O
Dónde:
M = Muestra conformada por las Mypes encuestadas.
O = Observación de las variables: contabilidad de costos y rentabilidad.
El diseño hace referencia por una parte, o las esencias de la investigación social, las
pruebas y la aplicación del método científico; y por otra la esencia del trabajo científico, la
valides de los resultados obtenidos.
Además el hecho de haber aleatorizado los grupos en estudio asegura con un nivel
aceptable de probabilidad que no habrá diferencias significativas en las distintas
distribuciones y asignaciones resultantes y que su conjunto la composición de estas,
respecto a las variables extrañas no controladas, será similar, es decir la aleatorización
cumple el papel de igualdad de los grupos en estudio.
3.6. POBLACION, MUESTRA MUESTREO
70
Población
La población está constituida por todas las Micro y Pequeñas Empresas ubicadas en la
provincia de Huancavelica, todas ellas representan el total y por tal son las características
que obtienen la población del cual fue extraídos.
Según el IV censo Económico 2008 en Huancavelica es de 756 MYPES que agrupan 18
actividades económicas.
Muestra
De acuerdo a la a la cantidad de la población la muestra se determinó por tipo
probabilístico, que fue de la siguiente manera.
n = z2 xNxPxQ
E2 (N−1 )+Z2 xPxQ
Dónde:
n = tamaño de la muestra inicial
Z = nivel de confianza Z=1.96
N = total del universo (población) N=756
E = nivel de precisión para generalizar los resultados e=0.05
P = proporción de la población que el investigador dese en su trabajo de investigación,
se asume P = 0.50
Q = Es la diferencia de 1 – P; en probabilidades P es éxito y Q es fracaso, Q = 0.50
De donde: n = 19
Muestreo
El muestreo es probabilístico (intencional, intencionado o de crítica), Porque la elección de
la unidad de análisis se realizó de manera intencional por parte de los investigadores con
la ayuda de nuestros profesores especialistas en el tema.
3.7. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
a) Fuentes de Información y Documentales
Fuentes Primarias
Aplicación de técnicas e instrumentos de recolección de datos considerados encuestas,
entrevistas a actores calificados y especializados y grupos focales.
71
Fuentes Secundarias
Instituto nacional de estadística e informática
Escuela académica profesional de administración
Páginas Web especializadas
Bibliografías actualizadas
b) Las principales técnicas que se utilizaron en la investigación son las
siguientes:
Entrevistas
Encuestas
Análisis documental
Los principales instrumentos que se utilizaron en la investigación son las
siguientes:
Guía de entrevistas
Guía de cuestionario
Guía de análisis documental.
La guía de entrevista y el cuestionario, permiten establecer la situación actual y
alternativas de solución a la problemática que se establece y que en el presente caso de
investigación, es evidente y necesario, porque transciende el marco de las instituciones
que actúan en el mercado Mypes, para llegar a la población en general, por los diversos
medios de comunicación masivos, inclusive personal e instituciones especializadas que
han planteado alternativas de solución, con la finalidad de motivar y crear un amplio
mercado de inversionistas. La guía y el cuestionario se han formulado en el marco de las
variables y en la toma de decisiones de las Mypes.
3.8. PROCEDIMIENTOS DE RECOLECCION DE DATOS
Se seleccionó la muestra para la aplicación del cuestionario se siguió los siguientes procedimientos: Se coordinó con los representantes de las Mypes la fecha y hora para la aplicación
de los cuestionarios. Se buscó un lugar apropiado para la realización de la encuesta. Se registró la información obtenida de los entrevistados. Se codifico la información obtenida de los encuestados. Y por último se tabulo la información obtenida de los encuestados.
3.9. TECNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANALISIS DE DATOS.
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Para el procesamiento y análisis de datos se utilizó el paquete estadístico PAS W Statistics Vers.
19.0, Hoja de cálculo de Microsoff Office Excel 2008, tomando en cuenta que los datos obtenidos
son variables cualicuantitativos.
Así mismo, se hará uso del análisis estadístico descriptivo: para la representación de los datos en
tablas y gráficos estadísticos. Y la estadística Inferencial; para la contratación de hipótesis se
utilizó la técnica estadística paramétrica de correlación de Ji Cuadrada (variables cualitativas).
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Anexo N° 01MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO TENTATIVO: CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA RENTABILIDAD DE LAS MYPES EN LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA
PROBLEMA OBJETIVOS HIPOTESIS Y VARIABLE: DIMENCIONES E INDICADORES METODOLOGÍA
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General:¿Cómo la contabilidad de costos se relaciona con en el rendimiento de las MYPES en la provincia de Huancavelica?Específicos:
a. ¿Cómo la implementación de un sistema de contabilidad de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica?
b. ¿Cómo la innovación del sistema de costos influye en rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica?
c. ¿De qué manera la información del sistema de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica?
General:Determinar cómo la contabilidad de costos se relaciona con en el rendimiento de las MYPES en la provincia de HuancavelicaEspecíficos:
a. Explicar cómo la implementación de un sistema de contabilidad de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica
b. Analizar cómo la innovación del sistema de costos influye en rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica
c. Dilucidar de qué manera la información del sistema de costos influye en la rentabilidad de las MYPES en la provincia de Huancavelica
Hipótesis General:El uso de la contabilidad de costos tiene una relación directa con la rentabilidad de las MYPEs en la provincia de Huancavelica.Hipótesis Específicas:a. La implementación de un
sistema de contabilidad de costos ayuda a mejorar la rentabilidad de las MYPEs
b. La innovación del sistema de costos mejora la rentabilidad de las MYPEs
c. La información que genera la contabilidad de costos mejora el desempeño gerencial, por ende su rentabilidad de las MYPEs
BIVARIABLE:EL presente proyecto de investigación tiene dos variables. De nivel explicativo con carácter descriptivo y Correlacional y de tipo aplicativoVariable Independiente: Contabilidad de CostosVariable dependiente: Rentabilidad de las MYPEs.
CONTABILIDAD DE COSTOS
implementación de un sistema de contabilidad de costos
innovación en los sistemas de costos
información del sistema de costos
RENTABILIDAD DE LA MYPE
Cree o percibe que la rentabilidad de su empresa ha mejorado en los dos últimos años
Es adecuado el margen sobre las ventas de la empresa
Los activos de la empresa han sido utilizados de manera eficaz y eficiente
los productos Y/O servicios tienen valor agregado
Tipo: Aplicada.Nivel: ExplicativoDiseño de investigación: No Experimental
El esquema es el siguiente:
M---------------------O
Dónde:M = Muestra, referida a las MYPEs de la provincia de HuancavelicaO = Observación, referida a la medición de la variable en estudio, mediante la encuesta.POBLACIÓN Y MUESTRA
POBLACIÓN:MUESTRA:
TÉCNICAS O INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS. La encuesta, entrevista, análisis de documentos e Internet bibliográficos, de resumen, de párrafo).
TÉCNICAS ESTADÍSTICAS DE ANALISIS DE DATOS.Se utilizara la Estadística Descriptiva, que estará representada por tablas y gráficos.
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