impuestos diferidos
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IMPACTO IMPOSITIVO EN LA APLICACIÓN DE
LAS NIIF’s
Contenido
I. Introducción a las NIIF´s
II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador
III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?
IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes
V. Impuestos Diferidos
Marco Conceptual
• Presentación de Información relativa a la posición financiera
• Desempeño• Comparabilidad para los usuarios
• Comparabilidad• Relevancia• Confiabilidad• Comparabilidad
• Posición Financiera• Activos, Pasivo y Patrimonio• Desempeño• Ingresos y Gastos
Definición del Objetivo de los
EF´s
Identifica características
cualitativas
Define elementos básicos de los EF´s
y conceptos de reconocimiento y
medición
¿Por qué la adopción de las NIIF´s?
• Mayor razonabilidad y estandarización en la información financiera.
• Mejor probabilidad para acceder a créditos financieros.
• Mayor comparabilidad con reportes a nivel nacional, y con los de otros países que implementen las normas.
• Fusiones y adquisiciones bajo el mismo lenguaje contable
El mundo emigra a las NIIF´s
• Son normas basadas en la subjetividad
• Usado en más de 105 países y otros en proceso de adopción
• Usado en los países donde se encuentran las Bolsas de Valores más importantes del mundo
El mundo emigra a las NIIF´s
Normas Internacionales Información Financiera
• Mayor efectividad de la información financiera para la toma de decisiones
• Comparabilidad entre fronteras e industrias
• Más transparencia para los inversionistas
• Oportunidad para reestructurar procesos y políticas internas de toda la organización
Ventajas
Conclusiones
• La transición a NIIF en el mundo es inevitable
Conclusiones
• Una conversión a NIIF no es sólo un ajuste en la contabilidad, sino implica una reorganización de los negocios
Conclusiones
• Es necesario realizar una programación para la adopción de dichas normas, según las disposiciones legales y las necesidades de cada negocio.
Contenido
I. Introducción a las NIIF´s
II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador
III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?
IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes
V. Impuestos Diferidos
Tercer Grupo (2012)•Todas las demás no incluidas en los grupos anteriores
Cronograma de aplicación
Primer Grupo (2010)•Empresas reguladas por la Ley de Mercado de Valores•Firmas de Auditoría
Segundo Grupo (2011)•Activos > 4,000.000 al 31/12/2007•Holdings o Tenedoras de Acciones•Compañías de Economía Mixta•Empresas creadas por Entidades y Organismos Públicos•Sucursales de Compañías Extranjeras
Adopción de las NIIF´s
Cronograma de aplicación
Cronograma de ImplementaciónConciliación del Patrimonio Neto al inicio del año de transición
Debe ser aprobado por:
1) Junta General de Socios o Accionistas; u2) Organismo que estatutariamente esté
facultado; o3) Apoderado en caso de entes extranjeros
Cronograma de aplicación
Contenido
I. Introducción a las NIIF´s
II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador
III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?
IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes
V. Impuestos Diferidos
• Contingencias
• Beneficios Post-Empleo
• Data Relacionados
• Configuración• Reportes• Presentación EFs
• Definición Políticas• Deterioro Activos• Tasa Efectiva
Cambios en el Negocio
NIIF
Cambios en el Negocio
USO D
E SI
STEM
AS
Materia Fiscal-Declaracion de Impuesto a la Renta
Materia Fiscal-Declaracion de Impuesto a la Renta
Auditoria -Informacion respaldada
Auditoria -Informacion respaldada
Planificacion Tributaria
Planificacion Tributaria
Registro Contable y Reportes-Analisis de Impuestos Diferidos
Registro Contable y Reportes-Analisis de Impuestos Diferidos
20
Mejores Practicas • Informacion Financiera disponible electronicamente
Mejores Practicas • Informacion Financiera disponible electronicamente
Beneficios • Reduccion de tiempo • Ampliacion de analisis• Optimizacion presupuestos• Disminucion riesgos de errores• Fortalece controles internos
Beneficios • Reduccion de tiempo • Ampliacion de analisis• Optimizacion presupuestos• Disminucion riesgos de errores• Fortalece controles internos
Cambios en el Sistema
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno
Decreto Ejecutivo Nº 374R.O.S. Nº 209, 08-06-2010
(Art.39 Principios Generales)
Sociedades
Superintendencia de Cías y Superintendencia de Bancos
controladas
Su contabilidad se regirá a las normas dispuestas por sus
entes controladores
Tributario de acuerdo a la LRTI y su reglamento
Decreto Ejecutivo Nº 1051R.O.S. Nº 337, 15-05-2008
(Art.36 Principios Generales)
Su contabilidad se regirá a las NEC y a las NIC en la parte no contemplada por las NEC
Tributario de acuerdo a la LRTI, su reglamento y demás
disposiciones tributarias
Cambios en Legislación Tributaria
Disposición Transitoria Novena.-
Para efectos de ajuste en la conciliación tributaria, con referencia a la aplicación de lo dispuesto en el tercer inciso del artículo 39 de este Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarán las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes
Cambios en Legislación Tributaria
Los cambios en materia contable-financiera, podrían generar impactos en el pago del Impuesto a la Renta por el registro de las operaciones que ocasionan diferencias temporales, conforme a la NIC 12.
Esta situación debe ser administrada con mucha cautela, ya que de ésta se desprenderá el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el fin de evitar posibles contingencias.
Cambios en Controles Tributarios
• Análisis pormenorizado de la Legislación Tributaria
• Mayor control sobre información financiera para efectos fiscales.
• Control sobre los valores declarados (Conciliación Tributaria) y los registrados contablemente
• Impulso de cambios en los sistemas informáticos
• Capacitación continua en materia de NIIF´s y legislación tributaria
• Optimización de políticas y procedimientos
Cambios en Controles Tributarios
Contenido
I. Introducción a las NIIF´s
II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador
III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?
IV. Aspectos Relevantes
V. Impuestos Diferidos
Presentación EF´sEstado de Situación Financiera
31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF
Al 31 de diciembre de 2011
Al 31 de diciembre de 2010
Al 01 de enero de 2010
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 90 85 90Cuentas por Cobrar Comerciales, Neto 190 260 210Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 80 65 105Inventarios 280 250 230Pagos Anticipados 10 4 2Impuestos Corrientes 22 19 18Total Activos Corrientes 672 683 655
Activos No Corrientes
Propiedad, Planta y Equipo Disponibles para la Venta 20 15 16Activos Intangibles, Neto 7 7 7Propiedades, Plantas y Equipos, Neto 380 330 290Activos por Impuestos Diferidos 9 8 3Total Activos No Corrientes 416 360 316
Total Activos 1088 1043 971
Presentación EF´sEstado de Situación Financiera
31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF
Al 31 de diciembre de 2011
Al 31 de diciembre de 2010
Al 01 de enero de 2010
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales 260 208 165Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas 45 70 110Provisiones 55 50 60Total Pasivos Corrientes 360 328 335
Pasivos No Corrientes
Pasivos por Impuestos Diferidos 37 62 32Provisión Jubilación Patronal 77 71 64Total Pasivos No Corrientes 114 133 96
Patrimonio Neto
Capital 300 300 300Reservas 24 22 20Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) 290 260 220Total Patrimonio Neto 614 582 540
Total Pasivo y Patrimonio 1,088 1,043 971
Presentación EF´s
Estado de Resultados
31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF
Al 31 de diciembre de 2011
Al 31 de diciembre de 2010
Ingresos Ordinarios 960 820Costo de Ventas 620 515Margen Bruto 340 305
Costos de Distribución 54 47Gastos de Administración 26 23Gastos de Ventas 32 31Otros Gastos Varios de Operación 4 2
Ganancia (Pérdida) antes de Participación e Impuestos 224 202
Participación Trabajadores 34 30
Impuesto a la Renta 48 43
Ganancia (Pérdida) después de Participación e Impuestos 143 129
Presentación EF´s
Estado de otros Resultados Integrales
31 de Diciembre de 2010, 2009 y Primera adopción a NIIF
Al 31 de diciembre de 2011
Al 31 de diciembre de 2010
Ganancia (Pérdida) 143 129
Otros Ingresos y Gastos con Cargo al Patrimonio Neto
Revalorizaciones de Propiedades, Plantas y Equipos 11 7
Impuesto a la Renta con cargo al Patrimonio Neto (3) (2)
Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales 151 134
Segmentos Operativos
La NIIF 8 exige que las entidades adopten “el enfoque de la Administración” para revelar información sobre el resultado de sus segmentos operativos. En general, esta es la información que la Administración utiliza internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir cómo asignar los recursos a los mismos. Un segmento del negocio es un grupo de activos y operaciones encargados de suministrar productos o servicios sujetos a riesgos y rendimientos diferentes a los de otros segmentos del negocio.
Segmentos OperativosEstado de Resultados
31 de Diciembre de 2009, 2008 y Primera adopción a NIIF
Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2010
Energía Combustibles Total Energía Combustibles Total
Ingresos Ordinarios 576 384 960 533 287 820
Costo de Ventas 372 248 620 335 180 515
Margen Bruto 204 136 340 198 107 305
Costos de Distribución 32 22 54 31 16 47
Gastos de Administración 16 10 26 15 8 23
Gastos de Ventas 19 13 32 20 11 31
Otros Gastos Varios de Operación 2 2 4 1 1 2
Ganancia (Pérdida) antes de Partic e Impuest 134 90 224 131 71 202
Participación Trabajadores 20 13 34 20 11 30
Impuesto a la Renta 29 19 48 28 15 43
Ganancia (Pérdida) después de Partic e Impuest 86 57 143 84 45 129
Deterioro de Activos
Propiedades, planta y equipo
El importe recuperable de las propiedades plantas y equipos es medido siempre que exista indicio de que el activo podría haber sufrido deterioro de su valor.
Entre los factores a considerar como indicio de deterioro están la disminución del valor de mercado del activo, cambios significativos en el entorno tecnológico, obsolescencia o deterioro físico del activo, cambios en la manera que se utiliza o se espera utilizar el activo, lo que podría implicar su desuso, entre otras.
Notas Aclaratorias
Diferencias en Saldos
Los saldos correspondientes al 31 de diciembre de 2008 mostrados en el presente Informe no coinciden con los mostrados en el Informe anterior debido a que estos han sido reexpresados de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF). Posteriormente se detalla la reconciliación de patrimonio neto y resultados del ejercicio.
Contenido
I. Introducción a las NIIF´s
II. Implementación de las NIIF´s en Ecuador
III. ¿Qué involucra la adopción de las NIIF´s?
IV. Impuestos DiferidosIV. Aspectos Relevantes
V. Impuestos Diferidos
Los Impuestos Diferidos se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora, originado por las diferencias entre la reglamentación fiscal y la normativa contable
Definiciones
Definiciones
Diferencias Temporales: Se presenta entre la base contable y la base tributaria, las que se liquidarán o deducirán en períodos futuros, existen 2 tipos de diferencias temporarias:
Diferencias Temporales Imponibles: Valores que deberán cancelarse con el IR de períodos futuros
Diferencias Temporales Deducibles: Se deberán disminuir del IR de períodos futuros
Diferencias Permanentes: Se generan entre la base contable y la tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros
Definiciones
Gasto de Impuesto a las Ganancias: Impuesto a la Renta corriente + Impuesto a la Renta diferible
Base Fiscal: de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo
Partidas que no son Activos ni Pasivos pero que si tienen base tributaria. Por ejemplo los gastos de investigación.
IAS 12.15-24
IAS 12 requiere que las entidades calculen los impuestos diferidos en base a las diferencias temporales, las cuales son definidas como la diferencia entre el valor libro de los activos / pasivos y su base tributaria.
Es posible que aunque la transacción no tenga efecto en el Estado de Resultados, igual genere diferencias temporales, las cuales afectan al Patrimonio.
Alcance
IAS 12.46-56
El cálculo del impuesto diferido deberá tomar en cuenta la manera en la cual la entidad espera recuperar o liquidar el valor libro de sus activos y pasivos.
IAS 12.37
Los activos por impuesto diferido deberán ser reevaluados cada año para determinar si aún es probable que el activo sea recuperado.
Alcance
IAS 12.39 Monto de impuestos diferidos de activos y pasivos reconocidos en el Balance
Saldos de Impuestos Diferidos Activos Pasivos
Al 31 de diciembre de
2011
Al 31 de diciembre de
2010
Al 01 de enero de 2010
Al 31 de diciembre de
2011
Al 31 de diciembre de
2010
Al 01 de enero de 2010
Depreciaciones (238)
(221)
(145)
110,856
83,264
70,970
Provisiones 1,052
14
160
12,278
14,929
8,989
Beneficios Post Empleo
167
97
991
(425)
(330)
(347)
Perdidas Fiscales 2,507
5,091
7,308
- - -
Total 3,487
4,981
8,314
122,709
97,864
79,612
Revelaciones
IAS 12.81 Conciliación de la tasa efectiva de impuestos
Reconciliación de la tasa efectiva de impuestos
Al 31 de diciembre de 2011
Al 31 de diciembre de 2010
% %
Tasa Impositiva Legal 25.00 25.00 Efecto en tasa impositiva de ingresos no imponibles (1.83) (1.05)Efecto en tasa impositiva de gastos no deducibles 0.30 2.80
Efecto en tasa impositiva de utilizacion de perdidas fiscales no reconocidas anteriormente
0.66 (3.51)
Total ajuste a la tasa impositiva legal (0.87) (1.76)Total Impositiva efectiva 24.13 23.24
Revelaciones
2.- EJEMPLOS
Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias
Referencia:(a) Ajustes por disminución por cuentas dadas de baja NIC 18(b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38(c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26Nota: Los ajustes deben realizarse contra cuentas patrimoniales
Cuentas Ref. Saldos NEC ACTIVOS Cuentas por Cobrar (a) 10.000,00Propiedad, Planta y Equipo (b) 50.000,00Intangibles Adquiridos (b) 5.000,00TOTAL ACTIVOS 65.000,00
PASIVOS Provisiones Laborales (c) 2.000,00TOTAL PASIVOS 2.000,00
PATRIMONIO Capital 43.000,00Resultados Acumulados 20.000,00TOTAL PATRIMONIO 63.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 65.000,00
Balance General
Impuestos DiferidosBaja de Cuentas por Cobrar (a)
NIC 18 Legislación TributariaIngresos de Actividades Ordinarias
(Párrafos 85 y 86)(LRTI) numeral 11, Art. 10
“Deducciones”Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido
La baja de CxC se realizará con cargo a la provisión de Cuentas Incobrables y en la parte que exceda a los resultados del ejercicio, cuando cumpla con una de las condiciones:- Constar 5 años ó + en contabilidad- Pasar + de 5 años del vencimiento- Haber prescrito la acción de cobro- Quiebra o insolvencia del deudor- Cuando una sociedad está liquidada
Ejemplo:
La Cía “XYZ” ha dado de baja el 31/12/2009 una CxC que mantenía en libros desde el 01/01/2007 por USD $ 2.000.
Comentario:
Como la baja de la CxC no cumple las condiciones señaladas en la LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja
Impuestos DiferidosBaja de Cuentas por Cobrar (a)
NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Cuentas por Cobrar Activo Activo por Impuestos Diferidos 500,00 Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar 500,00
Impuestos Diferidos -Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo (b.1)
NIC 16 Legislación TributariaPropiedad, Planta y Equipo
(Párrafos 39 y 40)(RLRTI) literal f , numeral 6, Art. 28
“Deducciones generales”En una revaluación, el aumento de un activo se reconocerá en Otro Resultado Integral y se acumulará en el patrimonio (Superávit de Revaluación), la reducción de un activo se reconocerá en el resultado del período en la medida que no exista saldo acreedor en el Superávit de Revaluación en relación con ese activo
En el reavalúo de activos fijos, se continuará depreciando únicamente el VR. Cuando asigne un nuevo valor a activos completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En la venta de bienes reavaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el PV y el VR sin considerar el reavalúo
Ejemplo:
La Cía “ABC” ha efectuado la revalorización a la PPE, misma que ha dejado como resultado un incremento en el valor de los Activos y en consecuencia el Patrimonio por USD $ 7.000.
Comentarios:
El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido
Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Propiedad, Planta y Equipo (b.1)
NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Propiedad, planta y equipo Patrimonio Superávit por Revaluación 1.750,00 Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos 1.750,00
Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Intangibles (b.2)
NIC 38 Legislación TributariaActivos Intangibles
(Párrafo 97)(LRTI) Art. 12 “Amortización de
Inversiones”Si se incrementa el importe en libros el aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. Cuando se reduzca el importe en libros, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio, la disminución será cargada contra la reserva de revalorización reconocida previamente en relación al mismo activo.
Es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste, para lo cual se efectuará la amortización dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de 20 años
Ejercicio:
La Cía “HBC” ha revalorizado uno de sus activos intangibles adquiridos, producto de lo cual se ha reflejado un incremento de USD $ 30.000 en el valor del Activo y del Patrimonio.
Comentario:
El incremento en el valor de los Activos, genera diferencias temporarias imponibles, ya sea porque en el futuro se disponga o use el bien, motivo por el cual se deberá registrar un Pasivo de Impuesto Diferido
Impuestos Diferidos - Revaluaciónde Intangibles (b.2)
NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Intangibles adquiridos Patrimonio Superávit por revaluación 7.500,00 Pasivo Pasivo por Impuestos Diferidos 7.500,00
Impuestos DiferidosJubilación Patronal (c)
NIC 26 Legislación TributariaPlanes de prestaciones por retiro
(Párrafo 21)(RLRTI) Art. 25 – numeral 1 - f “Gastos generales deducibles”
En un plan de prestaciones definidas, es necesario el asesoramiento periódico de un profesional actuario para evaluar la situación financiera del plan, revisar las hipótesis actuariales y hacer recomendaciones sobre los niveles que deben alcanzar las aportaciones futuras.
Las provisiones para atender el pago de pensiones jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por personas debidamente registrados en la Superintendencia de Compañías o Bancos, según el caso. Para las provisiones por pensiones jubilares patronales, se refiere a los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa.
Ejercicio:
La Cía “C&T” ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor correspondiente a la provisión por jubilación patronal, y ha establecido un valor de USD $ 5.000 por empleados que laboran en la Empresa 8 años.
Comentario:
La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones únicamente por los empleados que superen los 10 años de trabajo para la misma empresa; por lo tanto, la provisión es un gasto no deducible, por la cual existiría una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de Impuesto a la Renta.
Impuestos DiferidosJubilación Patronal (c)
NATURALEZA CUENTAS DÉBITO CRÉDITO Provisión por jubilación patronal Gasto Gasto por Impuesto a la Renta 1.250,00 Pasivo Impuesto a la Renta por Pagar 1.250,00
Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias
(a) Ajustes por disminución por cuentas dadas de baja NIC 18(b) Ajustes por aumento en los activos por revalorización NIC 16 y 38(c) Ajustes por aumento en provisiones por jubilación patronal NIC 26
Cuentas Ref. Saldos NEC Aje´s Saldos NIIF Impacto impositivo
ACTIVOS Cuentas por Cobrar (a) 10.000,00 - 2.000,00 8.000,00 -500,00Activo por Impuestos Diferidos 500,00 500,00
Propiedad, Planta y Equipo (b.1) 50.000,00 7.000,00 57.000,00 1.750,00Intangibles Adquiridos (b.2) 5.000,00 30.000,00 35.000,00 7.500,00TOTAL ACTIVOS 65.000,00 35.500,00 100.500,00
PASIVOS Pasivo por Impuestos Diferidos 9.250,00 9.250,00
Impuesto a la Renta por Pagar 1.750,00 1.750,00
Provisiones Laborales (c) 2.000,00 5.000,00 7.000,00 -1.250,00TOTAL PASIVOS 2.000,00 16.000,00 18.000,00
PATRIMONIO Capital 43.000,00 - 43.000,00 Reserva por Valuación 27.750,00 27.750,00 Resultados Acumulados 20.000,00 - 8.250,00 11.750,00 TOTAL PATRIMONIO 63.000,00 19.500,00 82.500,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
65.000,00 35.500,00 100.500,00 7.500,00
En el ejemplo planteado a más de las implicaciones contables, se debe considerar la repercusión que tendrá el aumento o disminución de los Activos y del Patrimonio en el pago de los otros impuestos, como son: 1.5 por mil, Patente Municipal, y sobre el cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta y Contribución a la Superintendencia de Compañías.
Por lo cual, se debe analizar adecuadamente el impacto que genera la implementación de estas normas sobre la carga impositiva, a fin de determinar las mejores alternativas a aplicar.
Ajustes por aplicación de NIIF`sImplicaciones contables y tributarias
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