impuestos diferidos contabilidad superior trabajo base de: cr. alfredo zgaid

Impuestos Diferidos

Contabilidad Superior

Trabajo base de:

Cr. Alfredo Zgaid

Método Tradicional VS Método del Impuestos Diferidos

Método Tradicional

La erogación por impuesto a las ganancias será equivalente al impuesto determinado en las declaraciones juradas del gravamen.

Se calcula en función de las prescripciones de índole legal.

El impuesto a las ganancias surgirá del multiplicar la alícuota del gravamen por la ganancia sujeta a impuesto que ha de figurar en las respectivas declaraciones juradas.

Impuesto a las

Ganancias del Ejercicio

Impuesto determinado en Declaración Jurada (“Impuestos a Pagar”)

Método Tradicional

Registros Contables

Concepto Debe Haber

Impuesto a las Ganancias $ xxxx,xx

a Impuesto a Pagar $ xxxx,xx

Problemas del Método Tradicional

Con el Método Tradicional se viola el Criterio de lo Devengado

Existen hechos generadores de

Ingresos que son registrados en la

Declaración Jurada en un

ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o

posterior

Existen hechos generadores de Gastos que son

registrados en la Declaración Jurada en un

ejercicio y por la Contabilidad en otro, anterior o

posterior

En general, existen otros sucesos económicos que no son considerados del mismo modo por la legislación

impositiva.

Aspectos Conceptuales Básicos de la Tributación Diferida

Método del Impuesto Diferido

Impuesto a las

Ganancias del Ejercicio

Efecto Fiscal de todas las Partidas del Estado

de Resultado


Representa una herramienta destinada a salvar las deficiencias del método tradicional.

Su objetivo no es sino revelar el efecto fiscal de todas las partidas incluidas en el estado de resultad y de los resultados diferidos.

También considera el impacto fiscal de otros sucesos económicos.

La clave del método está representada por el tratamiento previsto por las denominadas diferencias transitorias entre el resultado contable e impositivo; es decir, aquellas que surgen como consecuencia de la determinación del período en el cual deben (o pueden) computarse ingresos y gastos.

Asimismo surgen diferencias transitorias asociadas a la asignación de mediciones diferentes a determinados activos y pasivos.


Cuando las diferencias entre el “Impuesto a las Ganancias” contable y el impuesto determinado implican pagar menos impuestos hoy pero obligan a pagar más en el futuro, representa un pasivo por impuestos diferidos. Es decir, estamos hablando de las diferencias temporarias imponibles.

En el caso contrario, hablaremos de activos por impuestos diferidos (o diferencias temporarias deducibles).

Resolución Técnica 16 (Sección 4.2.3):

Impuesto a la Ganancias – Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que

dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias, y pérdidas.

Diferencias Temporarias

Diferencias de Valuación

Impacto en Resultados

Efecto Fiscal

Si la valuación del Activo contable es superior a la del Activo impositivo

En la contabilidad se reconocerán resultados positivos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias

Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido




Efecto Fiscal

Si la valuación del Pasivo contable es menor que la del Pasivo impositivo

En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados negativos antes que en el Estado de Resultados contable.

Se pagará menos impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán mayores pagos en el futuro. Se generan Pasivos por Impuesto Diferido




Efecto Fiscal

Si la valuación del Activo contable es inferior a la del Activo impositivo

En la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias se reconocerán resultados positivos antes que en el Estado de Resultado contable.

Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido




Efecto Fiscal

Si la valuación del Pasivo contable es mayor que la del Pasivo impositivo

En la contabilidad se reconocerán resultados negativos antes que en la Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias

Se pagará más impuesto a las ganancias por el ejercicio presente pero se afrontarán menores pagos en el futuro. Se generan Activos por Impuesto Diferido

Nacimiento de Diferencias Temporarias

Registros Contables

Concepto Debe Haber


a Activo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx

Impuesto a Pagar $ xxxx,xx

a Pasivo por Imp. Diferido $ xxxx,xx

Reversión de Diferencias Temporarias

Registros Contables

Concepto Debe Haber


a Pasivo por Impuesto Diferido $ xxxx,xx

Impuesto a Pagar $ xxxx,xx

a Activo por Imp. Diferido $ xxxx,xx

Bases Utilizadas para Determinar Diferencias Transitorias

Una vez determinadas las de índole permanente, surgirán diferencias temporales imponibles (generadoras de pasivos por impuestos diferidos) siempre que la utilidad contable sea mayor (o el déficit menor) que la ganancia sujeta a impuesto (o la pérdida a los fines fiscales).

Y nacerán diferencias temporales deducibles (que implican activos por impuestos diferido) cada vez que la utilidad contable sea más baja (o el resultado negativo más alto en valores absolutos) que la utilidad (o pérdida) obtenida en virtud de las leyes tributarias.

Determinación de Diferencias Transitorias en Función de los Resultados

Utilidad Contable>

Utilidad Impositiva

Pérdida Contable<

Pérdida Impositiva

Diferencias Temporarias Deducibles

NO

NO

SI

SI

Diferencias Temporarias Imponibles


Resultados

P O

R

A L

I C

U O

T A

Resultado Contable

Diferencias Permanentes

Resultado Contable conEfecto Fiscal


Resultado Impositivo

MENOS

MAS / MENOS

Impuesto a lasGanancias

Activos/Pasivos por Imp. Diferidos

Impuesto a Pagar


Compara, a diferencia del anterior, las variables stock que forman parte del Estado de Situación Patrimonial.

Determina las diferencias temporarias comparando la medición contable de activos y pasivos con su base fiscal.

Esta última es representada, en los términos de la NIC 12, “por el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo”.

Si la medición de activos contables es mayor (o la de pasivos menor) a su valuación impositiva nos encontraremos con diferencias temporarias imponibles.

Si la medición contable de los activos fuera más baja (o la de los pasivos más elevada) que sus respectivas bases fiscales estaremos en presencia de diferencias temporarias deducibles.

Determinación de Diferencias Transitorias en Función del Balance

Resolución Técnica 17 (Sección 5.19.6.3.1)

a) Las mediciones contables de los activos y pasivos; y

b) Sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medidas en que tal diferencias tengan que ver con:

Un Valor Llave que no es deducible impositivamente; o

El reconocimiento inicial de una activo o de un pasivo en una transacción que:


• No es una combinación de negocios de las enunciadas en (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolución Técnica 18 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular); y

• A la fecha de la transacción, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.

Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes”.


Continuación

Activo Contable>

Activo Impositivo

Pasivo Contable<

Pasivo Impositivo


NO

NO

SI

SI


Balance


P O

R

A L

I C

U O

T A

Patrimonio Neto Contable

Patrimonio Neto Impositivo

Saldo Diferencias Temporarias

Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos

MENOS

POR Alícuotas


Imp. a las Ganancias

Saldo Activos / Pasivos por Impuesto Diferidos Anterior

Impuesto a Pagar

MENOS

MAS

Impuesto a las Ganancias



Reglas para Determinar la Base Fiscal de Activos y Pasivos

Regla A

Del mismo modo que todo ingreso o gasto contable produce variaciones en el activo, en el pasivo en ambos,

Todo ingreso gravado o gasto deducible modifica la base fiscal de activos, pasivos o ambos.

Regla B

Del mismo modo que los activos se modifican también por la existencia de “partidas de ajuste al patrimonio neto contable” o “resultados diferidos”,

La base fiscal de activos y pasivos puede modificarse por la existencia de “partidas de ajuste al patrimonio neto impositvo”.


Regla 1.1: En general, es el importe deducible de los beneficios que, para fines fiscales, obtenga la empresa en el futuro;

Regla 1.2: Si tales beneficios económicos no tributan (ingresos no gravados por la legislación), la base fiscal será igual a su valor contable;

Regla 1.3: Si el importe del activo no es deducible (gastos no deducibles), aun cuando se relacione con utilidades futuras gravadas, su base fiscal será equivalente a su medición contable;

Regla 1.4: Si se trata de activos incorporados a la contabilidad como contrapartida de ingresos que tributarán en próximos ejercicios sobre la base de lo percibido, o criterios similares, su base fiscal será igual a su valor contable menos el importe que deberá computarse como ingreso fiscal en el futuro;

Regla 1.5: Si son activos que ya incidieron tanto en la determinación del resultado contable como de la ganancia sujeta a impuesto tendrán un valor contable idéntico a su base fiscal.

Base Fiscal de un Activo


Regla 2.1: En general, es igual a su valor en libros menos cualquier importe que sea deducible fiscalmente respecto detal partida en el futuro más cualquier importe ya deducido a los fines fiscales pero no computado todavía como resultado contable;

Regla 2.2: La base fiscal de los ingresos percibidos por anticipado será equivalente a su medición contable menos cualquier importe que no resulte imponible en períodos futuros;

Regla 2.3: Si el importe del pasivo no es deducible (gastos no computables para determinar el resultado fiscal) su base fiscal será idéntica a su valor contable.

Base Fiscal de un Pasivo

Cuestiones de Medición:Tratamiento del Cambio de Alícuota

Alternativas

Ignorar el efecto el cambio de alícuotas sobre las cuentas patrimoniales.

Reconocer el efecto del cambio de alícuotas a través de la modificación de los saldos de activos y pasivos por

impuestos diferidos, en el año durante el cual se revela el hecho generador:

La medición inicial de tales activos y pasivos deberá efectuarse en función de la alícuota que se estima regirá en el ejercicio testigo de la reversión de las divergencias temporarias.

Es decir, de acuerdo al monto que se espera recuperar o pagar a los organismos de recaudación fiscal.

Resolución Técnica 17 (Acápite 5.19.3.3)“A los importes correspondientes a las diferencias

temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización, considerando las normas sancionadas hasta la fecha de los estados contables”.

El Papel de los Créditos por Quebrantos


Cuando aparezcan los quebrantos fiscales existirá la posibilidad (aunque no la certeza) de disminuir los compromisos futuros; nacerá entonces un “Credito por quebranto impositivo”.Como contrapartida se reconocerá un ingreso por impuesto a las ganancias: el “Efecto Quebranto Impositivo”.Resolución Técnica 19 (5.19.6.3.1):“Cuando existan quebrantos impositivos o créditos

fiscales no utilizados susceptibles de deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto diferido, pero sólo en la medida en que ella sea probable. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos o créditos fiscales acumulados, el ente deberá considerar:


a) Si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas identificables cuya repetición es improbable;

b) Las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la utilización de dichos quebrantos o créditos;

c) La probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como para cargar contra ellas las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto deberá tenerse en cuenta:

Si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situación indicada en el inciso anterior;Si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación que le permita incrementar dichas ganancias fiscales futuras”.

Continuación

Resultado Contable

<0

Resultado Impositivo

<0

NO

SIResultado Impositivo

<0

Registro Contable

2

Registro Contable

1


Registro Contable 1

Concepto Debe Haber

Crédito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

Activos por Impuestos Diferidos $ xxxx,xx

a Impuesto a las Ganancias – (efecto quebranto impositivo)

$ xxxx,xx

a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx


Registro Contables 2


Concepto Debe Haber



a Pasivo por Imp. Diferidos $ xxxx,xx

Carácter Contingente de Activos y Pasivospor Impuestos Diferidos

Acerca del Carácter Contingente de Créditos y Deudas por Impuestos

Diferidos

Contingencias

Activos o Pasivos cuya existencia esta supeditada a que se concreten (o no) uno o más hechos futuros inciertos a la fecha

de medición.

Reconocimiento de Hechos Contingentes

Resolución Técnica 17

Deriven de una situación existente al cierre.

Es posible cuantificarlos adecuadamente;

Su probabilidad de ocurrencia es alta; y

Y puede fundamentarse de modo creíble.


Activos por

Impuestos Diferidos

Pasivos por

Impuestos Diferidos

Que no se esperen modificaciones en la

Legislación Impositiva.

Que existan expectativas de

generar en el futuro ganancias gravadas.

Que no se esperen cambios en la situación

Fiscal del sujeto.


Créditos por

Quebranto

Impositivo

Que no se esperen modificaciones en la

Legislación Impositiva.

Que existan expectativas de

generar en el futuro ganancias gravadas.


Fiscal del sujeto.


Fiscal del sujeto.


Hechos Ciertos

HechosContingentes

Las Diferencias Temporarias se pueden originar


Apropiación Parcial de lasDiferencias

Apropiación Total de lasDiferencias

VS

Medición Inicial y Mediciónal Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Medición Inicial

Resolución Técnica 17: Medición inicial de los “otros créditos en moneda” (la

sección 4.5.4): “Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo”.

Medición inicial de los “otros créditos en moneda” (la sección 4.5.9): “Su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar, usuando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo.

NIC 12, párrafo 53: “Los activos y pasivos por impuestos diferidos no

deben ser descontados”. Resolución FACPCE 266/02:

Artículo 3º: “Los activos y pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal”.

Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Medición Inicial

Otros Créditos en Moneda

Otras Deudas en Moneda

Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos

VA =(1 + i) d/n

VA

Medición al Cierre

Resolución Técnica 17 (5.19.6.3.3)

La medición contable de los impuesto diferidos se hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda, de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones), que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrán:

a) La reversión de las diferencias temporarias; y

b) El empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados”.

Medición al Cierre

“5.15. Otros pasivos en monedaEn la medición de las contingencias y de los pasivos por

impuestos diferidos y por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, se está realizando una nueva medición, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición”.

“5.3 Otros créditos en monedaEn la medición de los activos por impuestos diferidos se

realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición”.

En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición, en cada fecha de cierre de los Estados Contables, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición

Acerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Medición al Cierre

Otros Créditos en Moneda

Otras Deudas en Moneda

Valor Descontado de los Futuros Flujos de Fondos

a la Tasa Vigente a la Fecha de Medición

Medición al Cierre

Ejercicio 2002

Ejercicio 2003

Ejercicio 2004En algún ejercicio

nace una diferencia temporaria

En un ejercicio posterior se

revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos

a Pagar sin afectar el flujo de fondos

El efecto financiero tiene lugar cuando se

paga el impuesto

Alternativa I

Alternativa II

Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos

DiferidosAcerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Se registran?

Hecho Económico:

nacen diferencias temporarias o créditos

por quebrantos

1

Se cancelan en un ejercicio posterior?

Se registran

en un ejercicio

posterior?

Si

Esacancelación se debe a un hecho

nuevo

Ajuste de Resultados de

Ejercicios Anteriores

Resultado de Nuevo Ejercicio

No

Si

No

Si

No Si

No

Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos

DiferidosAcerca de la Medición Inicial y la Medición al Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Esereconocimi

ento se deba a un

hecho nuevo

1 Si

Ajuste de Resultados de

Ejercicios Anteriores

Resultado de Nuevo Ejercicio

No

Si

Impacto Fiscal de los Resultados Contables

Existen Diferencias

PermanentesSI

Se midenActivos y Pasivos

Por Impuestoss/ Valor

Descontado?

Se esperaCambios de

Tasa?

No No

Gastos por Impuesto a las Ganancias

> o < Resultado Contable x

(t)Gastos por Impuesto

a las Ganancias =

Resultado Contable x (t)

Si Si Si No

Cuestiones de Exposición

Acerca de Cuestiones de Exposición

Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes y No Corrientes.

Compensación entre Partidas.

Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables.

Notas a los Estados Contables.

Resolución Técnica Nº 19

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: Rubros Corrientes o No Corrientes?

Resolución Técnica 9 (segundo párrafo, de la sección A.3 correspondiente al capítulo III):

“Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos…”

Resolución Técnica 9 (final de la sección B.1 referida a las “deudas ciertas”, capítulo III):

“Se informán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos…”

Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes

Activos Corriente

s

Pasivos Corriente

s

1) Son aquellos cuya conversión en efectivo o su equivalente se espera para los próximos 12 meses, contados desde la fecha de cierre.

2) Son aquellos que podrían evitar erogaciones dentro de los próximos 12 meses.

1) Son aquellos cuya exigibilidad o vencimiento tendrá lugar dentro del año, contado desde la fecha de cierre


Ejercicio 2002

Ejercicio 2003

Ejercicio 2004En algún ejercicio

nace una diferencia temporaria

En un ejercicio posterior se

revierte. Por tal causa se cancela contra Impuestos

a Pagar sin afectar el flujo de fondos

El efecto financiero tiene lugar cuando se

paga el impuesto

Clasificación de los Activos y Pasivos como Corrientes o No Corrientes

Compensación entre Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

NIC 12 – Párrafó 75:

“A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los momentos en que cada diferencia revertirá, esta norma exige a las empresas la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, simpre y cuando la empresa tenga reconocido el derecho de compensar los activos corrientes por impustos diferidos con los pasivos corrientes de la misma naturaleza”

Compensaciones entre Partidas

Resolución Técnica 8:

“Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto siempre que esté prevista su compensación futura. No deben compensarse partidas no relacionadas”.

Los Activosy Pasivos por Imp.

Diferido son compensables en el

futuro?

Si

No Activos y Pasivos se

Exponen por Separado

Se estimaque se

compensaranen el mismo

ejercicio?

No Activos y Pasivos se

Exponen por Separado

Activos y Pasivos se

Exponen por su Importe Neto

Compensaciones entre Partidas

Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos

Se debe discriminar el impuesto a las ganancias (sección IV.A – segundo párrafo de la RT 9):

Los resultados de las operaciones que continúan y Los resultados de las actividades en

discontinuación.Y además el correspondiente a:

Los resultados ordinarios (en la RT 9, IV.B.12); Los resultados extraordinarios (en la RT 9, IV.C y

VI.A.12); Los resultados diferidos ordinarios y ajustes

similares al patrimonio neto originados en ajustes a las mediciones de activos o pasivos;

Los resultados diferidos extraordinarios, si correspondiese;

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores; y La participación de los accionistas minoritarios, en

el caso de los estados consolidados (en la RT 9, IV.B.13).

Discriminación del Efecto Fiscal de los Sucesos Económicos

Impuestoa las

Ganancias

Operaciones que Continúan

Operaciones Discontinuadas o

en Discontinuación

Resultados Ordinarios

Resultados Extraordinario

s Resultados Diferidos

Extraordinarios

Resultados Diferidos

Ordinarios

A.R.E.A.

Ubicación de Activos y Pasivos en el Estado de Situación Patrimonial

Activos por

Impuestos Diferidos

Pasivos por

Impuestos Diferidos

Otros Activos

Otras Deudas

Deudas Fiscales

Deudas Contingentes

Consecuencias del Cambio de Alícuota y Resultados por Quebranto Impositivo

Resultados Ordinarios o Extraordinarios?


TipicidadTipicidad

RecurrenciaRecurrencia

Efecto de cambio de tasas y efecto quebranto impositivo: Resultados Ordinarios o Extraordinarios

Discriminación del Efecto Fiscal de los Resultados Contables


Impuesto a las Ganancias s/ Resultados Ordinarios

Impuesto a las Gananciass/ Resultados Extraordinarios

Resultados Extraordinarios

Impuesto a las Gananciass/ A.R.E.A.

Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores

Método Tradicional



Primer Ejercicio

Segundo Ejercicio



Resultados Extraordinarios

Impuesto a las Ganancias s/ Resultados

Extraordinarios

Efecto Quebranto ImpositivoImpuesto a las

Ganancias

Resultados Extraordinari

os


A.R.E.A.

Resultados Accionistas Minoritarios

Revelaciones sobre el Impuesto a las Ganancias


Conciliación entre Impuestos Cargados a Resultados y el Impuesto que resultaría

de aplicar la alícuota sobre el Resultado Contable.

Explicación de los cambios en las tasas, entre un ejercicio y otro.

Importe de las Diferencias Temporarias o Quebrantos No Reconocidos que no

hayan sido no utilizados.

Notas a los Estados Contables.

Modelos Contables y Teorías

Teoría del DiferimientoAcerca de las Teoríassobre el Método del Impuesto Diferido

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

No son Créditos ni Deudas.

No se ajustan para reflejar cambios de tasas.

Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias Diferidas.

Teoría del Pasivo

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Son Créditos ni Deudas.

Se ajustan para reflejar cambios de tasas.

Gastos del Período = Provisión por Impuesto a Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias que nacen/revierten + Ajustes por Cambios de Tasas.

Normas Contables en Argentina

Normas Contables en Argentina

Gastos Ingresos


Ganancias Pérdidas

Impuesto a las Ganancias afecta Resultados Netos y se Imputará en

los mismos períodos que…

Normas Contables en ArgentinaResolución Técnica Nº 17

Impuesto Determinado

Reconocimiento Deuda

Pagos a Cuente


Cuando Existan

Diferencias entre

Mediciones Contables de

Activos y Pasivos

Sus Bases Impositivas

Se reconocerán Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos


No se reconocerán las

Diferencias relacionadas

conUn Valor Llave No Deducible

Impositiva

El reconocimiento Inicial de un Activo o

un Pasivo en Transacción que, no es una Combinación de Negocios y; a la

fecha de la transacción no afecta el Resultado Contable

ni Impositivo


Variaciones en Saldos de Impuestos Diferidos

(Sin diferencias por Combinaciones de Negocios)

Impuesto del Período

Impuesto a las Gananciasdel Ejercicio

MAS


Darán lugar al Cómputo de

Cuando su reversión futura aumente los impuestos futuros

Cuando su reversión futura disminuya los impuestos futuros

Pasivos Activos

Quebrantos ImpositivosResolución Técnica Nº 17

Requisitos para Reconocerlos

Si existe probabilidad de deducirlos de

Ganancias Impositivas Futuras

Si los hechos son de Improbable RepeticiónSi los hechos son de

Improbable Repetición

Si han sido producidos por

Hechos Identificables

Si han sido producidos por

Hechos Identificables

Medición de Impuestos Diferidos

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos deben reflejar el efecto

sobre Impuestos Futuros de…

Reversión de

Diferencias Temporaria

s

Empleo de Créditos por Quebrantos y

Créditos Fiscales

Activos y Pasivos se computaron en función de la alícuota que se espera tendrá vigencia en el momento de su Reversión o Empleo.

Si los Activos por Impuesto Diferidos son mayores que los Pasivos por Impuestos y, sea improbable que alcancen las ganancias futuras para absorber esa diferencia, se computará una desvalorización por los importes que se consideren irrecuperables.

Cuestiones de Exposición


Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 12

Objetivo: Prescribir tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias.

Impuesto a las Ganancias: se calcula según reglas de la contabilidad.

Diferencias entre valores contabilizados y pagos futuros se computarán:

Como Pasivos, si se esperan mayores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias imponibles.

Como Activos, si se esperan menores pagos en el futuro por la existencia de diferencias temporarias deducibles.


Divergencias entre

Valor en Libros de un Activo o Pasivo

exigible

Valor en Libros de un Activo o Pasivo

exigible

El valor que constituye la Base

Fiscal de cada Activo o Pasivo

El valor que constituye la Base

Fiscal de cada Activo o Pasivo

Base Fiscal de un Activo

Importe a Deducir de Beneficios Fiscales Futuros

Si Beneficios No Tributan

bbBase Fiscal = 0 x Alícuota 0bbBase Fiscal = 0 x Alícuota 0

bbBase Fiscal = Valor en LibrosbbBase Fiscal = Valor en Libros

Cuando la Empresa

Recupere Valor en Libros del

Activo

Base Fiscal de un Pasivo

Valor de Libros del Pasivo menos Cualquier Importe que sea Deducible de esa Partida en

el Futuro

Ingresos que se reciben en forma

anticipada = Valor de Libros menos

Cualquier Importe No Imponible en

el Futuro


Se debe reconocer un Pasivo salvo que la diferencia surja de:

Plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible fiscalmente.

Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción:

Que no es una Combinación de Negocios, y

No afectó Ganancias Contables ni Fiscales.


Gastos o Ingresos que se computan contablemente en un período y fiscalmente en otro.

Distribución del costo de una adquisición de negocios entre activos/pasivos identificables, pero tal ajuste no tiene efecto fiscal.

Revalúo contable de activos.

Aparece, en la consolidación, una plusvalía o minusvalía comprada.

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas cuando la medición contable difiere de la base fiscal.


Se debe reconocer un Activo salvo que la diferencia surja de:

Minusvalía comprada que reciba tratamiento de ingreso diferido según NIC 22.

Reconocimiento inicial de activos/pasivos en una transacción:

Que no es una combinación de negocios, y

Que no afectó ganancias contables ni fiscales.


Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles sea insuficiente, se Reconocerán Activos por Impuestos Diferidos si:

Fuera probable que la empresa vaya a tener ganancias fiscales en el mismo período de la reversión de las diferencias.

Puede aprovechar oportunidades de Planificación Fiscal.

Oportunidades de Planificación Fiscal

Acciones que la empresa puede realizar para crear o incrementar las ganancias fiscales en un período dado:

Eligiendo momento de tributar por los ingresos financieros.

Difiriendo el derecho a practicar ciertas deducciones.

Vendiendo, y quizás arrendando con opción a compra, activos que se han revaluado cuya base fiscal no fue ajustada.

Vendiendo activos que generen ganancias no imponibles para comprar inversiones que las generen.

Reconocimiento Efecto Quebrantos Fiscales

Si la empresa tiene suficientes Diferencias Temporarias Imponibles.

Si es probable que la empresa obtenga Ganancias Fiscales antes de prescribir el derecho.

Si las pérdidas han sido causadas por causas identificables y de difícil repetición.

Si la empresa dispone de oportunidad de Planificación Fiscal.

Inversiones en Subsidiarias y Similares

Pueden surgir diferencias entre medición contable y base fiscal.

Causas:

Ganancias No Distribuidas en subsidiarias.

Diferencias de Cambio cuando controlante y subsidiaria estén en diferentes países.

Reducción del Valor de Libros de las Inversiones en una asociada, por disminuir el Valor Recuperable.

Inversiones en Subsidiarias y Similares

Se reconocerá un Pasivo por I+D salvo que:

Inversora sea capaz de control al momento de la Reversión Diferida, y

Sea probable que la diferencia no se revierta en un futuro previsible.

Medición de Activos y Pasivos

Cambio en el Valor de Libros

de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Cambios de AlícuotaCambios de Alícuota

Reestimación Recuperabilidad

Activos

Reestimación Recuperabilidad

Activos

No deben ser Descontados…

Medición de Activos y Pasivos

Activos y Pasivos se miden según tasa aplicable a unidades no distribuidas en jurisdicciones:

Donde la alícuota depende de la retención/distribución de utilidades.

Donde parte del impuesto puede ser devuelto si se distribuyen dividendos.

Importe en Libros de Activos deben someterse a revisión en la fecha de cada balance general, si se estima que futuras ganancias fiscales sean insuficientes.

Reducción Valor Activos pueden revertirse si cambian expectativas sobre ganancias fiscales futuras.

Reconocimiento de Impuestos

Los Impuestos Corrientes y Diferidos deben reconocerse como Gastos o Ingresos.

Excepción:

Impuestos que surgen de Combinaciones de Negocios (adquisición) ::: Afectan Plusvalía/Minusvalía.

Impuestos que inciden sobre Patrimonio Neto (Revalúo)

Presentación

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos son rubros No Corrientes.

La norma exige Compensación de Activos con Pasivos por Impuestos Diferidos.

Información a Relevar

Componentes del Gasto/Ingreso:

Impuesto Corriente.

Ajustes al Impuesto Corriente.

Importe vinculado a nacimiento/reversión de diferencias temporarias.

Beneficios procedentes de pérdidas fiscales no reconocidos en períodos anteriores.

Importe por baja/reversión baja activos por impuestos diferidos (desvalorización).

Cifras correspondientes al efecto de cambios en criterios contables.

Información a Revelar

Impuestos, corrientes o diferidos, cargados al Patrimonio Neto.

Gasto/Ingreso correspondiente a Resultados Extraordinarios.

Explicación relación entre gasto/ingreso por impuesto y las ganancias contables (conciliación).

Explicación cambios habidos en Tasas.

Cuantía y validez de diferencias deducibles no reconocidas.

Cantidad total de diferencias relacionadas con inversiones en subsidiarias y similares.

Información a Revelar

Con respecto a cada diferencia temporaria o crédito por quebranto:

Importe de activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos.

Importe gastos/ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el

Estado de Resultados.

Con respecto a operaciones discontinuadas:

Impuesto derivado de la discontinuación, y

Impuesto relativo a operaciones ordinarias discontinuadas.

Conclusiones

Acerca de la Importancia de Aplicar el Método

Disminuye RESULTADO NETO

Aumenta PASIVO

Pasivos por Impuestos Diferidos

Nacimiento de la Diferencia

Concepto Debe Haber




a Impuesto a Pagar a Pasivo por Imp. Diferidos

$ xxxx,xx$ xxxx,xx

Reversión de la Diferencia

Concepto Debe Haber



Impuesto a las GananciasPasivos por Imp. Diferidos

$ xxxx,xx$ xxxx,xx


Evolución de la Solvencia

Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios

Acerca de la Importancia de Aplicar el Método

Aumenta RESULTADO NETO

Aumenta ACTIVO

Activos por Impuestos Diferidos

Créditos por Quebrantos

Nacimiento de la Diferencia

Concepto Debe Haber



Impuesto a las GananciasActivos por Imp. Diferidos

$ xxxx,xx$ xxxx,xx


Nacimiento del Quebranto

Concepto Debe Haber


a Efecto Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

Extinción del Quebranto

Concepto Debe Haber


a Crédito por Quebranto Imposit. $ xxxx,xx

Evolución de la Solvencia

Evolución de la Rentabilidad de los Propietarios

Análisis de Estados Contables “Originales” de YPF

Ratios 1994 1995 1996 1997 1998

Liquidez Corriente 0,79 0,63 0,64 0,53 0,58

Solvencia 2,10 1,77 1,69 1,55 1,45

Rentabilidad PN 12% 15% 14% 14% 9%

Análisis de Estados Contables “Corregidos” de YPF

Ratios 1994 1995 1996 1997 1998

Liquidez Corriente 0,79 0,63 0,64 0,53 0,58

Solvencia 2,24 1,80 1,69 1,55 1,45

Rentabilidad PN 8% 10% 12% 14% 9%

K. 3.4

K. 3.5

YPF – Comparación Rentabilidad de los Propietarios –

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

14%

16%

1994 1995 1996 1997 1998

Sin Computar Créditos por Quebranto

Computando Créditos por Quebranto

YPF Comparación Rentabilidad de los Propietarios

Fin de Presentación

impuestos diferidos contabilidad superior trabajo base de: cr. alfredo zgaid

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