handbook 2011 volume i

Federacin Internacional de Contadores 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA Esta publicacin ha sido preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)1. Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas, y tomando postura en temas de inters pblico all donde la especializacin de la profesin sea ms relevante. Esta publicacin puede descargarse de forma gratuita desde el sitio web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado se publica en idioma ingls. La IFAC acoge gratamente cualquier comentario que pueda realizarse con respecto a este manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin anteriormente sealada o enviarse por correo electrnico a [email protected]. Este Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) en marzo 2011 en ingls, ha sido traducido al espaol por el Grupo de Investigacin Gespblica de la Universidad de Zaragoza en diciembre de 2011, con la colaboracin financiera del Gobierno de Espaa a travs del Fondo espaol para Latinoamrica y el Caribe, y se reproduce con el permiso de la IFAC. El proceso de traduccin del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico fue aprobado por la IFAC y la traduccin se realiz de acuerdo con el documento Declaracin de la Poltica Poltica de Traduccin y Reproduccin de Normas Publicadas por la Federacin Internacional de Contadores. El texto aprobado del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico es el publicado por la IFAC en idioma ingls. Texto en idioma ingls del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 2011 de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los derechos. Texto en espaol del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 2012 de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). (IFAC). Reservados todos los derechos. Ttulo original Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico: Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, ISBN number: 978-1-60815-582-8. Propiedad intelectual marzo de 2012 de Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los derechos. Se permite la realizacin de copias de este documento siempre que dichas copias se utilicen para fines educativos o para uso personal y no se vendan o divulguen y siempre que cada copia incluya la siguiente mencin: Propiedad intelectual marzo de 2012 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Reservados todos los derechos. Utilizado con el permiso de la IFAC. Contactar con [email protected] para la obtencin de permisos para reproducir, guardar o transmitir este documento. En cualquier otro caso ser necesario el permiso escrito de la IFAC para reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto cuando lo permita la legislacin. Contacto [email protected]. ISBN: 978-1-60815-582-81

Esta traduccin al idioma espaol est financiada por la contribucin del Gobierno de Espaa a travs del Fondo Espaol para Amrica

Latina y el Caribe.

Traduccin La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes profesores y especialistas del Grupo de Investigacin Gespblica de la Universidades de Zaragoza: Torres Pradas, Lourdes y Pina Martnez, Vicente (coordinadores) Acerete Gil, J. Basilio Arcas Pellicer, Mara Jos Bachiller Baroja, Patricia Garca Lacalle, J. Javier Mart Lpez, Caridad Martn Vallespn, Emilio Royo Montas, Sonia Yetano Snchez de Munian, Ana Miembros del Comit de Revisin Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de la traduccin de las Normas: Moiss Alcalde Virgen , Contador General de Mxico Carmen Ins Giachino de Palladino, Ex Contadora General de Argentina Vernica Ruz, Professor, Universidad de Santiago, Chile Mara Eugenia Zugaza Salazar, Presidenta de la Comisin del Sector Pblico del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa Isaac Umansky, Ex Contador General de Uruguay y actual miembro del IPSASB

MANUAL DE LA IFAC 2011 DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO Alcance del manualEste manual rene informacin bsica de referencia continua sobre la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y los pronunciamientos actualmente en vigor sobre el sector pblico emitidos por la IFAC hasta el 15 de enero de 2011.

Volumen INDICE Pgina

Cambios de importancia desde el manual de 2010 .................................

i, ii

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Trminos de referencia ........................................................................... 3 Federacin Internacional de Contadores ................................................ 8 Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 12 Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ..................................................................................................... 20 NICSP 1Presentacin de Estados Financieros .................................... NICSP 2Estado de Flujos de Efectivo ................................................ 21 93

NICSP 3Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores .................................................................................................... 123 NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera ............................................................................................... 159 NICSP 5Costos por Prstamos .......................................................... NICSP 6Estados Financieros Consolidados y Separados ................... NICSP 7Inversiones en Asociadas .................................................... NICSP 8Participaciones en Negocios Conjuntos .......................... NICSP 9Ingresos de Transacciones con Contraprestacin ................. NICSP 10Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias NICSP 11Contratos de Construccin ................................................. NICSP 12Inventarios .......................................................................... 187 201 241 264 293 323 341 373

MANUAL DE LA IFAC DE 2011 DE PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

NICSP 13Arrendamientos ................................................................... NICSP 14Hechos Ocurridos despus de la Fecha de Presentacin .... ........................................................................................................... NICSP 16Propiedades de Inversin .................................................... NICSP 17Propiedades, Planta y Equipo ............................................. NICSP 18Informacin Financiera por Segmentos ............................. NICSP 19Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes NICSP 20Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ..............

397 441 459 532 572 618 654 705

NICSP 15Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar

NICSP 21Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo 727 NICSP 22Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General ................................................................................................... 775 NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestacin (Impuestos y Transferencias) ......................................................................................... 805 NICSP 24Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros .............................................................................................. 873 NICSP 25Beneficios a los Empleados ................................................ 808

Volumen IINDICEPgina

NICSP 26Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo ... NICSP 27Agricultura .......................................................................... NICSP 28Instrumentos Financieros: Presentacin .............................

886 947 977

NICSP 29Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin .... 1070 NICSP 30Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar .............. 1343 NICSP 31Activos Intangibles .............................................................. 1395 Introduccin a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico segn la Base Contable de Efectivo ......................................................... 1450 NICSP de Base de EfectivoInformacin Financiera segn la Base Contable de Efectivo ............................................................................................... 1451

Glosario de Trminos Definidos de la NICSP 1 a la NICSP 31 ............. 1575 Resumen de otros documentos ............................................................... 1617

CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2010 Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoEste manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) sobre la informacin financiera del sector pblico.

ReferenciasEste manual contiene referencias a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto aprobado de las NIC y las NIIF es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRS Publications Department, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. E-mail: [email protected] Internet: www.ifrs.org

ModificacionesParte de las NICSP se han modificado como resultado del Proyecto de mejoras 2010 del IPSASB. Este proyecto implica la realizacin de cambios no urgentes pero necesarios a las NICSP como resultado de los cambios realizados por el IASB a varias NIIF y por la revisin general del IPSASB a las NICSP existentes Los siguientes documentos han sido modificados: NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros; NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo; NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; NICSP 7, Inversiones en Asociadas; NICSP 9, Ingresos de Transacciones con Contraprestacin; NICSP 10, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias; NICSP 12, Inventarios; NICSP 13, Arrendamientos; NICSP 18, Informacin Financiera por Segmentos; NICSP 20, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas; NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo;i CAMBIOS

CAMBIOS

NICSP 25, Beneficios a los Empleados; NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo. Estas modificaciones son efectivas para los estados financieros anuales que abarquen periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012. La edicin de 2010 de este Manual contiene las versiones reemplazadas de estas Normas y se mantendrn disponibles en www.ifac.org

CAMBIOS

ii

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO-TRMINOS DE REFERENCIA (Aprobado en noviembre de 2004)NDICE Prrafo Propsito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico .................................................................................................................. 13 Nombramiento de los miembros ..................................................................... Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos .............................. Procedimientos de trabajo ............................................................................... Idioma ............................................................................................................. 48 912 1318 19

3

IPSASB TRMINOS DE REFERENCIA

SECTOR PBLICO

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS DE REFERENCIA

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTrminos de Referencia Propsito del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 1. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala en su constitucin, es servir al inters pblico, la IFAC continuar fortaleciendo la profesin de contador en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del inters pblico all donde la especializacin de la profesin sea ms relevante. En la realizacin de esta misin, el Consejo de la IFAC ha establecido las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para ser utilizadas por las entidades de sector pblico de todo el mundo en la preparacin de estados financieros con propsito general. A este respecto: el trmino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, una ciudad, un pueblo) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas); y los estados financieros con propsito general se refieren a los estados financieros emitidos para usuarios que no estn en posicin de demandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. 2. El Consejo de la IFAC ha determinado que la designacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) como el rgano responsable para el desarrollo de estas normas, bajo su propia autoridad y dentro de los trminos sealados de referencia, sirve mejor al inters pblico en el logro de este aspecto de su misin. El IPSASB funciona como un rgano independiente emisor de normas bajo los auspicios de la IFAC. Alcanza sus objetivos mediante: la emisin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP); la promocin de su aceptacin y la convergencia internacional de estas normas; y la publicacin de otros documentos que proporcionen guas sobre temas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico.IPSASB TRMINOS DE REFERENCIA 4

3.

TRMINOS DE REFERENCIA

Nombramiento de los miembros4. Los miembros del IPSASB son nombrados por el Consejo de la IFAC. El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres son nombrados como miembros externos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin. Los candidatos presentados se consideran para su nombramiento por el Comit de Nominaciones del a IFAC. El proceso de seleccin se basa en la mejor persona para el puesto. El Consejo de Nominaciones, al recomendar los nombramientos al Consejo, pretende asegurar que el IPSASB est compuesto por miembros que posean la especializacin tcnica apropiada, conocimientos sobre los acuerdos institucionales que incluyen a su jurisdiccin, competencia tcnica de los usuarios, elaboradores y auditores, y una amplia diversidad geogrfica. Los miembros del IPSASB son nombrados por un periodo inicial de hasta tres aos que puede renovarse por periodos adicionales de tres aos. Los nombramientos se realizarn anualmente de forma que un tercio de los miembros roten cada ao El servicio continuo en el Consejo por la misma persona deber limitarse a dos periodos consecutivos de tres aos, a menos que el miembro sea nombrado Presidente por un periodo adicional. Los miembros del IPSASB procedern principalmente del sector pblico. A efectos de la votacin, cada miembro del IPSASB tiene un voto. Cada miembro del IPSASB puede contar en la mesa de reuniones con un asesor tcnico, quien tendr voz pero no voto. El IPSASB puede nombrar observadores representativos de las organizaciones apropiadas que tengan un inters importante en la informacin financiera del sector pblico, que proporcionen de forma continuada comentarios sobre el trabajo del IPSASB y tengan inters en promocionar y apoyar las NICSP. Estos observadores tendrn derecho de voz pero no de voto. Se espera que ellos tengan la capacidad tcnica adecuada para participar plenamente en las discusiones del IPSASB y para asistir a las reuniones con regularidad de forma que se mantengan informados de los temas de actualidad. El IPSASB revisar anualmente la composicin y el papel de los observadores.

5.

6.

7. 8.

Naturaleza, alcance y autoridad de los pronunciamientos9. Se ha dado autoridad al IPSASB, en nombre del Consejo de la IFAC para emitir: Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) como las normas a aplicar por los miembros de la profesin en la preparacin de estados financieros con propsito general de las entidades del sector pblico. El IPSASB adopta un "procedimiento a seguir" para el desarrollo de las NICSP que proporciona a todas las5 IPSASB TRMINOS DE REFERENCIA

SECTOR PBLICO

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS DE REFERENCIA

partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios sobre el proceso de desarrollo de las normas. Los estudios para proporcionar asesoramiento sobre temas de informacin financiera en el sector pblico. stos se basan en estudios de las mejores prcticas y los mtodos ms eficaces de tratar los temas que estn siendo abordados. Los Trabajos no Peridicos e Informes de Investigacin proporcionan informacin que contribuye a la mejora del conocimiento sobre los temas de informacin financiera del sector pblico y sus desarrollos. Pretenden proporcionar nueva informacin o percepciones recientes y generalmente proceden de actividades de investigacin tales como: bsquedas de bibliografa, estudios mediante encuestas, entrevistas, experimentos, estudios del caso y anlisis. 10. En el desarrollo de sus normas, el IPSASB busca aportaciones de su grupo consultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos por: el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en la medida en que sean aplicables al sector pblico, los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos con capacidad normativa; organismos profesionales de la contabilidad; y otras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sector pblico; El IPSASB asegurar que sus pronunciamientos sean coherentes con los del IASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables y apropiados para el sector pblico. 11. El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar un foro en el que el IPSASB pueda consultar con representantes de los diferentes grupos de constituyentes para obtener comentarios y reacciones en respuesta a sus programas de trabajo, prioridades de proyectos, temas tcnicos importantes, procedimiento a seguir y actividades en general. El Grupo Consultivo no vota las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico u otros documentos emitidos por el IPSASB. El IPSASB coopera con los organismos nacionales normalizadores, en la preparacin y emisin de Normas en la medida de lo posible, con la intencin de compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y alcanzando consenso y convergencia en normas en un estado inicial de desarrollo. Tambin fomenta la promocin de las NICSP por los organismos normalizadores nacionales y otros organismos con capacidad normativa y anima a debatir con los usuarios, incluyendo a representantes electos y6

12.


TRMINOS DE REFERENCIA

nombrados, de Hacienda, Ministros de Finanzas y organismos similares con capacidad normativa y profesionales ejercientes de todo el mundo a identificar necesidades de los usuarios a considerar en nuevas normas y guas.

Procedimientos de trabajo13. El IPSASB emite proyectos de norma para todas las normas propuestas para comentario pblico. En algunos casos, el IPSASB tambin emite una Invitacin a Comentar con anterioridad al desarrollo de un Proyecto de Norma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben. El IPSASB considera todos los comentarios recibidos sobre las Invitaciones a Comentar y Proyectos de Normas desarrollo de una NICSP. Cada reunin del IPSASB requiere la presencia, en persona o mediante telecomunicacin simultnea, de al menos doce miembros designados. Cada miembro del IPSASB tiene un voto. Para aprobar Invitaciones a Comentar, Proyectos de Norma y las NICSP es necesario un voto afirmativo de menos de los dos tercios de los derechos de voto del IPSASB. Un miembro del IPSASB puede autorizar a un individuo presente en una reunin del IPSASB a que vote en su nombre. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisin de una norma u otros documentos tcnicos estn abiertas al pblico. La documentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio Web del IPSASB. El IPSASB publica un informe anual que describe su programa de trabajo, sus actividades y el progreso realizado durante el ao en la consecucin de sus objetivos La IFAC revisar la eficacia de los procesos del IPSASB al menos cada tres aos.

14. 15.

16.

17.

18.

Idioma19. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios pases cuando se considere adecuado.

7


SECTOR PBLICO

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES La OrganizacinLa Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial para la profesin de contador. Fundada en 1977, la misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortaleciendo de forma continuada la profesin contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y tomando postura en el inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. La IFAC est compuesta por 159 miembros y asociados en 124 pases en todo el mundo, que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en la prctica independiente, industria y comercio, el sector pblico y la educacin. Ningn otro organismo de contadores en el mundo y solo unas pocas organizaciones profesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a la IFAC. Los rganos de gobierno de la IFAC, el personal tcnico y voluntarios estn comprometidos con los valores de integridad, transparencia y competencia. La IFAC tambin pretende reforzar la adhesin de los profesionales de la contabilidad a estos valores que estn reflejados en el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA Code). Visita el sitio web http://www.ifac.org para ms informacin.

Iniciativas de emisin de normasLa IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma fundamental para proteger el inters pblico es desarrollar, promover e imponer normas reconocidas internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la informacin de la que dependen inversores y otros grupos de inters. El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y de Aseguramiento (IAASB), el Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA), el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) siguen un proceso riguroso que ayuda al desarrollo de normas de alta calidad para el inters pblico de forma transparente, eficiente y de forma efectiva. Todos estos consejos independientes de emisin de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas de inters pblico e incluyen miembros independientes. Estos Consejos emiten los siguientes pronunciamientos: Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad Normas Internacionales de Auditora, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados Norma Internacional de Control de Calidad

IFAC ANTECEDENTES

8

INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOS

Normas Internacionales de Educacin Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB se denominan en conjunto como Comits de Actividades de Inters Pblico. Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB estn sujetos a la supervisin del Consejo Internacional de Supervisin del Inters Pblico. Vase http://www.ipiob.org/ para ms informacin. El Panel Asesor de Cumplimiento (CAP) supervisa el cumplimiento del programa por parte de los miembros de la IFAC que requiere que los miembros de la IFAC y asociados demuestren cmo han aplicado sus mejores esfuerzos para implementar las normas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Las obligaciones de los miembros estn establecidas en las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros de la IFAC. Vase http://www.ifac.org/complianceprogram para ms informacin.

Otras IniciativasLa IFAC desarrolla guas de mejores prcticas y promueve compartir recursos para servir a los profesionales de la contabilidad de empresas. Tambin ha establecido grupos para tratar temas relacionados con actividades de pequeo y mediano tamao (APMT) y pequeas y medianas entidades (PYME) y pases en desarrollo, los cuales juegan un papel fundamental en la economa global. Comit de Profesionales de la Contabilidad de Empresas El comit desarrolla guas de mejores prcticas y otros recursos, y facilita el intercambio de conocimiento entre sus miembros. Abordan una amplia gama de temas profesionales, promueven un rendimiento de alta calidad de los profesionales de la contabilidad de empresas, y crean una conciencia pblica y un conocimiento de los roles que estos individuos prestan en sus organizaciones. Vase http://www.ifac.org/paib para ms informacin. Comit de Firmas de Pequeo y Mediano Tamao El comit proporciona informacin directa desde la perspectiva de una FPMT/PYME al trabajo de los emisores de normas internacionales para determinar su agenda de trabajo y asegurar que las normas elaboradas sean aplicables a las FPMT y PYMES. El comit tambin emite apoyo prctico para las FPMT como guas de implantacin, recursos web de temas como implantacin eficiente de las normas internacionales y gestin prctica competente. El comit desarrolla actividades adicionales como el foro anual para FPMT para mantenerse al corriente de temas emergentes y facilitar una respuesta a tiempo a las necesidades de sus constituyentes. Vase http://www.ifac.org/smp para ms informacin.9 IFAC ANTECEDENTES

Comit de las Naciones en Desarrollo. El comit apoya el desarrollo de la profesin contable a nivel internacional mediante la representacin y consideracin de los intereses de las naciones en desarrollo y la provisin de guas en reas relevantes. El comit tambin solicita recursos y colaboracin para el desarrollo de otros donantes de la comunidad y miembros de la IFAC en nombre de las naciones en desarrollo. Adems, el comit desarrolla actividades de difusin como sus foros anuales. Vase http://www.ifac.org/developingnations para ms informacin. Comit Transnacional de Auditores El comit se dedica a representar y cumplir las necesidades de los miembros del Foro de Firmas (FdF). Los miembros del FdF son firmas internacionales que realizan auditorias de estados financieros que son o pueden ser utilizados ms all de las fronteras nacionales y estn representados en la IFAC a travs del Foro de Firmas. El compromiso a las obligaciones de los miembros del FdF contribuye a elaborar normas de prctica internacional de auditora, y por tanto sirve al inters pblico. Vase http://www.ifac.org/Forum_of_Firms/ para ms informacin.

Otros RecursosEl IFAC tiene una amplia gama de publicaciones y otros recursos importantes. Otros manuales disponibles son los siguientes: Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Revisin, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados. Manual de Pronunciamientos Internacionales de Formacin. Manual del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico La IFAC tambin publica materiales de apoyo para la adopcin e implementacin, proyectos de norma, documentos de consulta, boletines informativos y eNoticias. La mayora de estas publicaciones estn disponibles en formato electrnico en el sitio web de la IFAC para su descarga gratuita. Copias impresas de los manuales tambin estn disponibles para su compra. Vase http://web.ifac.org/publications para ms informacin.

IFAC ANTECEDENTES

10

INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES DE LA IFAC Y OTROS RECURSOS

Propiedad Intelectual y Traduccin.La poltica de la IFAC con respecto a la propiedad intelectual de sus publicaciones est desarrollada en su Declaracin de la Poltica, Poltica de la Reproduccin o Traduccin y Reproduccin de Publicaciones de la Federacin Internacional de Contadores. La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estados financieros, auditores, reguladores, abogados, academias, estudiantes y otros grupos de inters en pases de habla no inglesa tengan acceso a sus normas en su lengua nativa. La Poltica de la IFAC con respecto a la traduccin y reproduccin de sus normas internacionales (en su forma definitiva) de desarrolla en su Declaracin de Poltica, Poltica de la Traduccin y Reproduccin de Normas Publicadas por la Federacin Internacional de Contadores. Vase http://www.ifac.org/translations para ms informacin.

11

IFAC ANTECEDENTES

Diciembre de 2006

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICONDICE Prrafo Introduccin ................................................................................................. Objetivos del IPSASB .................................................................................. Miembros del IPSASB ......................................................................... Reuniones del IPSASB ......................................................................... Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico .............................................................................................. Alcance de las Normas ......................................................................... Estados financieros con propsito general ............................................ Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo .. Cambio de la base de efectivo a la base de acumulacin (o devengo) .. Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico .................................................................................................. Procedimiento a seguir ................................................................................. Idioma ........................................................................................................ 14 59 7 89 1028 1014 1517 1820 2125 2629 3035 36

PRLOGO

12

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO Introduccin1. Este prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) y explica el alcance y autoridad de las NICSP. Este Prlogo debe ser utilizado como una referencia para interpretar Invitaciones a comentar, documentos de discusin, Proyectos de Norma y Normas aprobadas y publicadas por el IPSASB. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala en su constitucin, es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando posicin sobre la base del inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Para alcanzar esta misin la IFAC cre el IPSASB. El IPSASB [inicialmente Comit del Sector Pblico (PSC)] es un Consejo de la IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). Las NICSP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades del sector pblico diferentes de las Empresas Pblicas (EP). El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El Grupo Consultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cual el IPSASB puede consultar con un amplio grupo de interesados y buscar consejo si fuera necesario en los mismos. El Grupo Consultivo est presidido por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente un foro electrnico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo Consultivo se renen con el IPSASB cuando ste se rene en su regin. Todos los miembros del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Adems, si se considera necesario, puede celebrarse una reunin general con todos los miembros del Grupo Consultivo.

2.

3.

4.

Objetivos del IPSASB5. Los objetivos del IPSASB es servir al inters pblico desarrollando normas sobre informacin financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la informacin financiera en todo el mundo. El IPSASB alcanza sus objetivos mediante:13 PRLOGO

SECTOR PBLICO

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

la emisin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP); la promocin de su aceptacin y la convergencia internacional de estas normas; y la publicacin de otros documentos que proporcionen guas sobre temas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico. 6. Las NICSP son los requerimientos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de las NICSP, el IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigacin y trabajos especficos referidos a aspectos concretos de la informacin financiera del sector pblico.

Miembros del IPSASB 7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC para trabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres son miembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin. Adems, el IPSASB nombra un nmero limitado de observadores procedentes de organismos con inters en la informacin financiera del sector pblico. Estos observadores tienen derecho de voz pero no de voto.

Reuniones del IPSASB 8. 9. Cada reunin del IPSASB requiere un qurum de al menos doce miembros designados, en persona o mediante telecomunicacin simultnea. Las reuniones del IPSASB, para debatir el desarrollo y aprobar la emisin de las NICSP u otros trabajos, estn abiertas al pblico. La documentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en la pgina web del IPSASB: http://www.ifac.org/publicsector

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoAlcance de las Normas 10. El IPSASB desarrolla las NICSP que son de aplicacin a la base contable de acumulacin (o devengo) y las NICSP que son de aplicacin a la base contable de efectivo. Las NICSP establecen los requerimientos para el reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar de transacciones y hechos en los estados financieros con propsito general.

11.

PRLOGO

14


12.

Las NICSP estn diseadas para aplicarse a los estados financieros con propsito general de todas las entidades del sector pblico. Las entidades del sector pblico incluyen los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad, poblacin) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos, comisiones), a menos que se seale lo contrario. Las NICSP no se aplican a las EP. las EP aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una definicin de EP. Toda limitacin a la aplicabilidad de las NICSP especficas se seala explcitamente en esas normas. Las NICSP no estn pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales. El IPSASB ha adoptado la poltica de que todos los prrafos de las NICSP tendrn la misma autoridad, y que la obligatoriedad de una disposicin particular deber determinarse por el lenguaje utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicar esta poltica prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. En consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen prrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada NICSP individual debe ser leda en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las conclusiones (si los hubiere) establecidos en esa NICSP y en este Prlogo.

13.

14.

Estados financieros con propsito general 15. Los estados financieros emitidos para usuarios que no estn en posicin de demandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficas de informacin son estados financieros con propsito general. Ejemplos de tales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otros miembros del pblico. El trmino estados financieros utilizado en este Prlogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo, identificados como parte de los estados financieros con propsito general. Cuando la base contable de acumulacin (o devengo) subyace en la preparacin de los estados financieros, los estados financieros incluirn el estado de situacin financiera, el estado de rendimiento financiero, el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos netos/patrimonio. Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparacin de los estados financieros, el estado financiero principal es el estado de cobros y pagos en efectivo. Adems de preparar estados financieros con propsito general, una entidad puede preparar estados financieros para otros interesados (tales como15 PRLOGO

16.

17.

SECTOR PBLICO


organismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizan funciones de supervisin) que pueden demandar estados financieros especiales para cubrir sus necesidades especficas de informacin. A tales estados se hace referencia como estados financieros con propsito especial. El IPSASB fomenta el uso de las NICPS en la preparacin de estados financieros con propsito especial cuando resulte apropiado. Las NICSP para las bases de acumulacin (o devengo) y de efectivo 18. El IPSASB desarrolla las NICSP de base de acumulacin (o devengo) que: convergen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de las Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) por adaptacin de las mismas al contexto del sector pblico cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto original de las NIIF a no ser que haya una circunstancia significativa en el sector pblico que justifique una desviacin; y abordan aspectos de informacin financiera del sector pblico que no estn exhaustivamente tratados en las NIIF existentes o para los que el IASB no ha desarrollado una NIIF. 19. Como muchas NICSP de base de acumulacin (o devengo) estn basadas en las NIIF, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB es una referencia relevante para los usuarios de las NICSP. El IPSASB tambin ha emitido una NICSP global de Base de Efectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelacin.

20.

Cambio de la base efectivo a la base de acumulacin (o devengo) 21. La NICSP de base de efectivo anima a una entidad a revelar voluntariamente informacin con base de acumulacin (o devengo), aunque sus estados financieros bsicos sean preparados, no obstante, bajo base contable de efectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (o devengo) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base de acumulacin (o devengo) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado) y la ubicacin de la informacin adicional (por ejemplo, en las notas a los estados financieros o en una seccin suplementaria separada del informe financiero) depender de las caractersticas de la informacin (por ejemplo, fiabilidad e integridad) y de la legislacin o regulaciones que rigen la informacin financiera en una jurisdiccin. El IPSASB tambin trata de facilitar la conformidad de las NICSP de base de acumulacin (o devengo) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de los requerimientos de una NICSP16

22.

PRLOGO


especfica con base de acumulacin (o devengo) o relajar algunos requerimientos cuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la base contable de acumulacin (o devengo) de acuerdo con las NICSP. En ese momento, la entidad aplicar todas las NICSP de base de acumulacin (o devengo) y podr elegir aplicar las disposiciones transitorias de una NICSP de base de acumulacin (o devengo) particular. 23. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulacin de acuerdo con las NICSP, las disposiciones transitorias regiran durante el perodo disponible para hacer la transicin. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidad informar de total acuerdo con las NICSP de base de acumulacin (o devengo). La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 1, Presentacin de Estados Financieros, incluye el siguiente requerimiento: Una entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe revelar este hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, a menos que aqullos cumplan con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea de aplicacin. 25. La NICSP 1 tambin requiere revelar en qu medida la entidad ha aplicado las disposiciones transitorias.

24.

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 26. En cada jurisdiccin, las regulaciones pueden regir la emisin de estados financieros con propsito general por entidades del sector pblico. Estas regulaciones pueden tener forma de requerimientos legales de informacin, directivas e instrucciones de informacin financiera, y/o normas contables emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la jurisdiccin correspondiente. El IPSASB considera que la adopcin de las NICSP, junto con la revelacin de la conformidad con las mismas, conducir a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros con propsito general de las entidades del sector pblico. Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoracin mejor informada de las decisiones sobre asignacin de recursos realizadas por los gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendicin de cuentas. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a los gobiernos y entidades del sector pblico en su jurisdiccin. Las NICSP pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas17 PRLOGO

27.

28.

SECTOR PBLICO


o en la revisin de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad. Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado an normas contables para los gobiernos y entidades del sector pblico. El IPSASB fomenta decididamente la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionales con las NICSP. 29. Por s mismos, ni el IPSASB ni la profesin contable tienen el poder de exigir la conformidad con las NICSP. El xito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes grupos interesados que actan en los lmites de su propia jurisdiccin.

Procedimiento a seguir30. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSP que proporciona la oportunidad de hacer comentarios por las partes interesadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores, los elaboradores de la informacin (incluyendo los ministerios de finanzas), emisores de normas, e individuos. El IPSASB tambin consulta con su Grupo Consultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones tcnicas, y prioridades del programa de trabajo. El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye normalmente, aunque no necesariamente, los siguientes pasos: estudio de los requerimientos y prcticas contables nacionales e intercambio de puntos de vista sobre los temas con los emisores nacionales de normas; consideracin de los pronunciamientos emitidos por:

31.

el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB); los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos con capacidad normativa; organismos profesionales de la contabilidad; y otras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sector pblico;

formacin de comits directivos (CD), paneles asesores de proyectos (PAP) o subcomits que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto; publicacin de un proyecto de norma a informacin pblica, normalmente durante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben por el IPSASB. El Proyecto de Norma incluir los Fundamentos de las conclusiones;PRLOGO 18


consideracin de todos los comentarios recibidos en el periodo establecido sobre los documentos de discusin y Proyectos de Norma, y modificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado a la luz de los objetivos del IPSASB; y publicacin de una NICSP que incluye los Fundamentos de las Conclusiones que explican los pasos en el proceso a seguir por el IPSASB y cmo el IPSASB alcanz sus conclusiones. Comits directivos, paneles asesores de proyectos y subcomits 32. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigacin necesaria y de preparar Proyectos de Norma de Normas propuestas y guas o borradores de estudio a CD, subcomits o individuos. Los CD, los PAP y los subcomits estn presididos por un miembro del IPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del IPSASB o de un organismo miembro de la IFAC.

33.

Procedimientos de aprobacin 34. El proyecto de una norma, debidamente revisado tras el perodo de exposicin, es enviado IPSASB para su aprobacin. Si es aprobado por el IPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fecha especificada en la Norma. En ocasiones, cuando existan cuestiones importantes sin resolver asociadas con un Proyecto de Norma, el IPSASB puede decidir exponer nuevamente una propuesta de Norma. A efectos de aprobar una Invitacin a Comentar, Proyecto de Norma o una NICSP, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes de los derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado en el IPSASB tiene un voto.

35.

Idioma36. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios pases cuando se considere adecuado.

19

PRLOGO

SECTOR PBLICO

INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector PblicoEl Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores desarrolla normas contables para las entidades del sector pblico denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una informacin financiera coherente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. El IPSASB anima decididamente a las administraciones pblicas y emisores de normas nacionales a participar en el desarrollo de sus Normas comentando las propuestas expuestas en sus Proyectos de Norma. El IPSASB emite NICSP relacionadas con la informacin financiera con base contable de efectivo y de acumulacin (o devengo). Las NICSP con base contable de acumulacin (o devengo) estn basadas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando los requerimientos de estas Normas sean aplicables al sector pblico. Tambin tratan de aspectos de la informacin financiera con propsitos especiales que no son abordados en las NIIF. La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos mejorar tanto la calidad como la comparabilidad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requerimientos nacionales con las NICSP. Se debe sealar que los estados financieros cumplen con las NICSP solo si cumplen con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea aplicable.

INTRODUCCIN

20

NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSReconocimiento Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 (revisada en 2003), Presentacin de Estados Financieros, publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En la presente publicacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se reproducen extractos de la NIC 1, con autorizacin de la Fundacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS). El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo en el Departamento de Publicaciones del IASB: IFRS Publications Department, First Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. E-mail: [email protected] Internet: www.ifrs.org Las NIIF, las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASB son propiedad intelectual de la Fundacin IFRS. IFRS, IAS, IASB, IFRS Foundation, International Accounting Standards e International Financial Reporting Standards son marcas registradas de la Fundacin IFRS y no deben ser usadas sin el consentimiento de la Fundacin IFRS.

21

NICSP 1

SECTOR PBLICO

NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSHistoria de la NICSP Esta versin incluye las modificaciones introducidas en las NICSP emitidas hasta el 15 de enero de 2011. La NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros, fue emitida en mayo de 2000. En diciembre de 2006 el IPSASB emiti una NICSP 1 revisada. Desde entonces, la NICSP 1 ha sido modificada por las siguientes NICSP: Mejoras a las NICSP (emitido en enero de 2010) NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentacin (emitida en enero de 2010) NICSP 29, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin (emitida en enero de 2010) NICSP 30, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (emitida en enero de 2010) Mejoras a las NICSP (emitido en noviembre de 2010)

Tabla de prrafos modificados en la NICSP 1Prrafo afectado 7A 75 79 Cmo est afectado Nuevo Modificado Modificado Afectado por NICSP 28 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 NICSP 29 enero de 2010 Mejoras a las NICSP enero 2010 Mejoras a las NICSP noviembre de 2010 NICSP 29 enero de 2010 Mejoras a las NICSP enero 2010 Mejoras a las NICSP noviembre de 2010 NICSP 28 enero de 2010 NICSP 29 enero de 2010

80 82

Modificado Modificado

95A 101NICSP 1

Nuevo Modificado22

Prrafo afectado 129 148 148A 148B 148C 148D 150 153A 153B 153C 153D

Cmo est afectado Modificado Modificado Nuevo Nuevo Nuevo Nuevo Modificado Nuevo Nuevo Nuevo Nuevo

Afectado por NICSP 30 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 NICSP 28 enero de 2010 NICSP 28 enero de 2010 Mejoras a las NICSP enero 2010 NICSP 28 enero de 2010 NICSP 30 enero de 2010 Mejoras a las NICSP noviembre de 2010

23

NICSP 1

SECTOR PBLICO

Diciembre de 2006

NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROSNDICE Prrafo Introduccin ............................................................................................. Objetivo ................................................................................................... Alcance .................................................................................................... Definiciones ............................................................................................. Entidad econmica ............................................................................ Beneficios econmicos o potencial de servicio futuros .................... Empresas Pblicas ............................................................................ Materialidad ...................................................................................... Activos netos/patrimonio .................................................................. Finalidad de los estados financieros ......................................................... Responsabilidad por la emisin de los estados financieros ...................... Componentes de los estados financieros .................................................. Consideraciones generales ....................................................................... Presentacin razonable y conformidad con las NICSP ..................... Negocio en marcha ........................................................................... Coherencia de la presentacin .......................................................... Materialidad y agrupacin de datos .................................................. Compensacin .................................................................................. Informacin comparativa .................................................................. Estructura y contenido ............................................................................. Introduccin ...................................................................................... Identificacin de los estados financieros .......................................... Periodo sobre el que se informa ........................................................ Oportunidad de presentacin ............................................................ Estado de situacin financiera .......................................................... Distincin entre corriente y no corriente ...................................NICSP 1 24

IN1IN23 1 26 714 810 11 12 13 14 1518 1920 2126 2758 2737 3841 4244 4547 4852 5358 59150 5960 6165 6668 69 7098 7075

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Activos corrientes ...................................................................... Pasivos corrientes ...................................................................... Informacin a presentar en el estado de situacin financiera .... Informacin a presentar en el estado de rendimiento financiero o en las notas ............................................................................. Estado de rendimiento financiero ..................................................... Resultados (ahorro o desahorro) del periodo ............................. Informacin a presentar en el estado de rendimiento financiero Informacin a presentar en el estado de rendimiento financiero o en las notas ............................................................................. Estado de cambios en los activos netos/patrimonio ................... Estado de flujos de efectivo .............................................................. Notas ................................................................................................. Estructura .................................................................................. Informacin sobre polticas contables ....................................... Supuestos clave para la estimacin de la incertidumbre ............

7679 8087 8892 9398 99117 99101 102105 106117 118125 126 127150 127131 132139 140148

Capital ........................................................................................ 148A148C Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como activos netos/patrimonio ................................................... Otra informacin a revelar ......................................................... Disposiciones transitorias ........................................................................ Fecha de vigencia .................................................................................... Derogacin de la NICSP 1 (2000) ........................................................... Apndice A: Caractersticas cualitativas de la informacin financiera Apndice B: Modificaciones a otras NICSP Fundamentos de las conclusiones Gua de implementacin Comparacin con la NIC 1 148D 149150 151152 153154 155

25

NICSP 1

SECTOR PBLICO


La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 1, Presentacin de Estados Financieros, est contenida en los prrafos 1 a 155. Todos los prrafos tienen la misma autoridad. La NICSP 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, de los Fundamentos de las conclusiones y el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. La NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, facilita un criterio para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

NICSP 1

26


IntroduccinIN1. La NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros, remplaza a la NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros (emitida en mayo de 2000), y debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada. Razones para revisar la NICSP 1 IN2. El IPSASB desarroll esta NICSP 1 revisada como respuesta al proyecto del IASB de Mejoras a las NIC y su propia poltica de convergencia de las normas de contabilidad de sector pblico con las del sector privado hasta que el alcance sea apropiado. IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 1 revisada, el IPSASB adopt la poltica de modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros anterior llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejoras del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 1 por razones especficas del sector pblico, estas variaciones se mantienen en esta NICSP 1 y se sealan en la Comparacin con la NIC 1. Todo cambio en la NIC 1 realizado con posterioridad al proyecto de mejoras del IASB no se ha incorporado a la NICSP 1. Cambios con respecto a requisitos previos IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 1 se describen a continuacin.

Alcance IN5. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin y aplicacin de polticas contables. Estos requerimientos ahora se incluyen en la NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. IN6. La Norma incluye requerimientos de presentacin de los resultados (ahorro o desahorro) del periodo, anteriormente contenidos en la NICSP 3.

Definiciones IN7. La Norma: define dos nuevos trminos: impracticable y notas; cambia el nombre del trmino materialidad a material y modifica la definicin; elimina las siguientes definiciones no necesarias: asociadas, costos por prstamos, efectivo, equivalentes al efectivo, flujos de efectivo, estados financieros consolidados, control, entidad controlada, entidad27 NICSP 1

SECTOR PBLICO


controladora, mtodo de la participacin, diferencia de cambio, valor razonable, activos financieros, moneda extranjera, negocio en el extranjero, intereses minoritarios, y activo apto. Estos trminos se definen en otras NICSP y se reproducen en el Glosario de Trminos Definidos; y elimina los siguientes trminos, que ya no existen: partidas extraordinarias, errores fundamentales, resultado neto, actividades ordinarias, moneda de los estados financieros y resultado de las actividades ordinarias. Estas definiciones tambin han sido eliminadas en otras NICSP relevantes, por ejemplo, en la NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y en la NICSP 4, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. IN8. Esta Norma incluye la interpretacin del trmino materialidad y la nocin de caractersticas de los usuarios. Anteriormente, la NICSP 1 no contena este comentario. Presentacin razonable y falta de aplicacin de las NICSP IN9. Esta Norma aclara que la presentacin razonable requiere proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las NICSP. Anteriormente la NICSP 1 no contena guas sobre el significado de presentacin razonable. IN10. La Norma requiere que en la circunstancia extremadamente poco frecuente de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NICSP llevara a una interpretacin errnea, tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la NICSP 1, se requiere la no aplicacin del requerimiento a menos que esta no aplicacin est prohibida en el marco regulatorio aplicable. En ambos casos, se exigir que la entidad revele informacin especfica sobre este hecho. La versin derogada de la NICSP 1 no estableca el criterio para la no aplicacin de las NICSP y no distingua las circunstancias en las que el marco regulatorio permite o prohbe la no aplicacin de las NICSP. IN11. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin y aplicacin de polticas contables. La NICSP 3 contiene tales requerimientos. La versin derogada de la NICSP 1 inclua requerimientos relacionados con la seleccin y aplicacin de polticas contables. Clasificacin de activos y pasivos IN12. La Norma requiere que una entidad utilice el orden de liquidez, al presentar los activos y pasivos solamente cuando tal presentacin proporcione mayorNICSP 1 28


grado de relevancia y fiabilidad que la presentacin corriente-no corriente. La versin derogada de la NICSP 1 no contena esta limitacin. IN13. La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga fundamentalmente con el propsito de negociar, sea clasificado como corriente. La versin derogada de la NICSP 1 no especificaba este criterio para clasificar los pasivos como corrientes. IN14. La Norma obliga a clasificar como corrientes los pasivos financieros que venzan dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentacin, o para los cuales la entidad no tenga un derecho incondicional de diferir su vencimiento por, al menos, doce meses tras la fecha presentacin. Esta clasificacin se requerir incluso cuando, despus de la fecha de presentacin y con anterioridad a la autorizacin para emitir los estados financieros se hubiera concluido un acuerdo de refinanciacin o restructuracin de pagos a largo plazo. La versin derogada de la NICSP 1 requera que estos pasivos se clasificasen como no corrientes. IN15. La Norma aclara que un pasivo se clasifica como no corriente cuando la entidad tiene, de acuerdo con las condiciones del prstamo existente, la facultad de refinanciar o renovar las correspondientes obligaciones durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha de presentacin. IN16. La Norma requiere que cuando un pasivo financiero a largo plazo se convierta en exigible de forma inmediata porque la entidad haya incumplido una condicin del contrato de prstamo, ya sea en la fecha de presentacin o antes de la misma, el pasivo se clasifique como corriente en la fecha de presentacin aun cuando, tras esa fecha, y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, el prestamista hubiera acordado no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. La anterior versin de la NICSP 1 requera que tales pasivos se clasificasen como no corrientes. IN17. La Norma aclara que el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, antes de la fecha de presentacin, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Presentacin e informacin a revelar Estado de rendimiento financiero IN18. La Norma establece los requerimientos de presentacin para los resultados (ahorro o desahorro) del periodo. Estos requerimientos anteriormente estaban incluidos en la NICSP 3. IN19. La Norma no requiere la presentacin de las siguientes lneas de partida en el estado de rendimiento financiero:

29

NICSP 1

SECTOR PBLICO


resultados (ahorro o desahorro) de las actividades de operacin; resultados (ahorro o desahorro) de las actividades ordinarias; y partidas extraordinarias. La versin derogada de la NICSP 1 requera la presentacin de estas partidas. IN20. La Norma requiere la presentacin separada, en el estado de rendimiento financiero, de los resultados (ahorro o desahorro) del periodo obtenido por la entidad, distribuido entre: resultado positivo/(negativo) atribuible a los propietarios de la entidad controladora; y resultado positivo/(negativo) atribuible a los intereses minoritarios. La versin derogada de la NICSP 1 no contena estos requerimientos de presentacin. Estado de cambios en los activos netos/patrimonio IN21. La Norma requiere la presentacin, en el estado de cambios en los activos netos/patrimonio, del total de ingresos y gastos del perodo para la entidad (incluyendo los importes reconocidos directamente en los activos netos/patrimonio), mostrando de forma separada los importes atribuibles a los intereses minoritarios y a los propietarios de la entidad controladora. La versin derogada de la NICSP 1 no requera la presentacin de estas partidas. Notas IN22. La Norma requiere que una entidad revele los juicios profesionales, diferentes de los que implican estimaciones, que la direccin haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros (por ejemplo, los juicios profesionales de la gerencia para determinar cundo son los activos propiedades de inversin). La NICSP 1 derogada no contena estas obligaciones de revelacin de informacin. IN23. La Norma requiere una entidad revele los supuestos clave acerca del futuro, y otros datos clave para realizar estimaciones que comporten incertidumbre en la fecha de presentacin, siempre que lleven asociado un riesgo importante de producir un ajuste material en el valor de los activos o pasivos en el siguiente periodo. La NICSP 1 derogada no contena estas obligaciones de revelacin de informacin.

NICSP 1

30


Objetivo1. El objetivo de la presente Norma es establecer la forma de presentacin de los estados financieros con propsito general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Tanto el reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras NICSP.

Alcance2. La presente Norma deber aplicarse a todos los estados financieros con propsito general, que se preparen y presenten sobre la base contable de acumulacin (o devengo) conforme a las NICSP. Los estados financieros con propsito general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Usuarios de estados financieros con propsito general son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de rganos legislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicacin y trabajadores. Los estados financieros con propsito general incluyen los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Esta Norma es de aplicacin de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NICSP 6, Estados Financieros Consolidados y Separados. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico excepto para las Empresas Pblicas. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Pblicas (EP) aplicarn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el IASB. Las Empresas Pblicas (EP) estn definidas en el prrafo 7 siguiente.

3.

4.

5. 6.

31

NICSP 1

SECTOR PBLICO


Definiciones7. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se especifican: Base de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es una base contable por la cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos segn la base contable de acumulacin (o devengo) son: activos, pasivos, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos. Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos o potencial de servicio. Contribuciones de los propietarios (Contributions from owners) son los beneficios econmicos o potencial de servicio futuros que han sido aportados a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, distintos de los que dan lugar a pasivos, que establecen una participacin financiera en los activos netos/patrimonio de la entidad, que: (a) conlleva derechos sobre (i) la distribucin de los beneficios econmicos o potencial de servicio futuros de la entidad durante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, y (ii) la distribucin de cualquier excedente de activos sobre pasivos en caso de liquidacin de la entidad; y/o Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolucin.

(b)

Distribuciones a los propietarios o aportantes (Distributions to owners) son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimiento de la inversin, o como devolucin de la misma. Entidad econmica (Economic entity) es un grupo de entidades que comprende a una controladora y una o ms entidades controladas. Gastos (Expenses) son de los beneficios econmicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminucin en los activosNICSP 1 32


netos/patrimonio, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios. Empresa Pblica (Government Business Enterprise) es una entidad que rene todas las caractersticas siguientes: (a) (b) (c) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre; se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad; en el curso normal de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos; no depende de una financiacin continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y es controlada por una entidad del sector pblico.

(d)

(e)

Impracticable (Impracticable) La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo despus de haber hecho cualquier esfuerzo razonable para hacerlo. Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidacin se espera que represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio. Material (Material) Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las valoraciones o en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad o importancia relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Activos netos/patrimonio (Net assets/equity) es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Notas (Notes) contienen informacin adicional a la presentada en los estados de situacin financiera, estado de rendimiento financiero y estado de cambios en los activos netos/patrimonio y el estado de flujos de efectivo. stas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y contienen33 NICSP 1

SECTOR PBLICO


informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en estos estados. Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de capital. Los trminos definidos en otras NICSP se usan en esta Norma con el mismo significado que en aqullas, y estn reproducidos en el Glosario de Trminos Definidos publicado por separado. 7A. Los siguientes trminos se describen en la NICSP 28, Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NICSP 28: (a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 15 y 16 de la NICSP 28); (b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 17 y 18 de la NICSP 28). Entidad econmica 8. El trmino entidad econmica se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentacin de la informacin financiera. Tambin se usan, para referirse a una entidad econmica, los trminos entidad administrativa, entidad que presenta informacin financiera, entidad consolidada y grupo. Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social y comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que proporcionen vivienda de inters social y entidades que proporcionen alojamiento en rgimen de actividad comercial.

9.

10.

Beneficios econmicos o potencial de servicio futuros 11. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como generadores de un34

NICSP 1


potencial de servicio. A los activos empleados para generar flujos de entrada de efectivo netos se les suele definir como portadores de beneficios econmicos futuros. Para abarcar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficios econmicos o potencial de servicio futuros", trmino que describe la caracterstica esencial de los activos. Empresas Pblicas 12. El trmino EP incluye empresas comerciales que prestan servicios pblicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en esencia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado. Generalmente, las EP operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener obligaciones limitadas de servicio a la comunidad segn las cuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos. La NICSP 6 ofrece las directrices necesarias para determinar si existe control a efectos de la presentacin de informacin financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico.

Materialidad 13. Evaluar cundo un error o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material, exigir tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del sector pblico y de las actividades econmicas y de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.

35

NICSP 1

SECTOR PBLICO


Activos netos/patrimonio 14. El trmino Activos netos/patrimonio se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el estado de situacin financiera (activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio pueden ser positivos o negativos. Se pueden utilizar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio siempre y cuando su significado quede claro.

Finalidad de los Estados Financieros15. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsito general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, resultados, y flujos de efectivo de una entidad, que sea til para un amplio espectro de usuarios a efectos de que puedan tomar y evaluar decisiones respecto a la asignacin de recursos. Concretamente, los objetivos, con propsitos de informacin general en el sector pblico, deben ser suministrar informacin til para la toma de decisiones y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados, esto se conseguir: (a) (b) (c) suministrando informacin sobre las fuentes de financiacin, asignacin y uso de los recursos financieros; suministrando informacin sobre la forma en que la entidad ha financiado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo; suministrando informacin que sea til para evaluar la capacidad de la entidad para financiar sus actividades y cumplir con sus obligaciones y compromisos; suministrando informacin sobre la condicin financiera de la entidad y sus variaciones; y suministrando informacin agregada que sea til para evaluar el rendimiento de la entidad en funcin de sus costos de servicio, eficiencia y logros.

(d) (e)

16.

Los estados financieros con propsito general tambin pueden tener un papel predictivo o proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. La informacin financiera puede tambin suministrar a los usuarios informacin que indique: (a) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con el presupuesto legalmente aprobado; y

NICSP 1

36


(b)

si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financieros establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.

17.

Para cumplir estos objetivos, los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) activos; pasivos; activos netos/patrimonio; ingresos; gastos; otros cambios en los activos netos/patrimonio; y flujos de efectivo.

18.

Aunque la informacin que contienen los estados financieros puede ser relevante a efectos de alcanzar los objetivos sealados en el prrafo 15, es improbable que esta informacin baste para hacer posible el logro de los mismos. Especialmente en entidades cuyo principal objetivo puede que no sea la obtencin de un beneficio, puesto que es ms probable que sus gestores tengan la responsabilidad de rendir cuentas sobre la prestacin de servicios, as como la consecucin de los objetivos financieros. Junto con los estados financieros puede presentarse informacin complementaria, incluyendo estados no financieros, con el fin de ofrecer una descripcin ms completa de las actividades de la entidad durante el ejercicio.

Responsabilidad por la emisin de los estados financieros19. La responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros vara dentro de cada jurisdiccin y entre jurisdicciones distintas. Adems, una jurisdiccin puede hacer distincin entre quin es responsable de la preparacin de los estados financieros y quin es responsable de la aprobacin o presentacin de los mismos. Ejemplos de personas o cargos responsables de la preparacin de los estados financieros en entidades individuales (tales como los ministerios o departamentos del gobierno o sus equivalentes) pueden ser el individuo que dirige la entidad (el que ocupa la jefatura permanente o primer mandatario) y el jefe de la Oficina General de Administracin (o el ms alto funcionario de finanzas, como el controlador o el contador general). La responsabilidad de la preparacin de los estados financieros consolidados del gobierno en su conjunto descansa conjuntamente, por lo37 NICSP 1

20.

SECTOR PBLICO


general, en el jefe del organismo financiero central (o el ms alto funcionario de finanzas, como el controlador o el contador general) y el ministro de finanzas (o su equivalente).

Componentes de los estados financieros21. Un juego completo de estados financieros comprende: (a) (b) (c) (d) (e) un estado de situacin financiera; un estado de rendimiento financiero; un estado de cambios en los activos netos/patrimonio; un estado de flujos de efectivo; cuando la entidad ponga a disposicin pblica su presupuesto aprobado, una comparacin del presupuesto y los importes reales, ya sea como un estado financiero adicional separado o como una columna del presupuesto en los estados financieros; y notas, en las que se incluye un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

(f) 22.

Los componentes enumerados en el prrafo 21 reciben diferentes denominaciones, tanto dentro de las distintas jurisdicciones, como entre una jurisdiccin y otra. El estado de situacin financiera puede tambin recibir la denominacin de balance o estado de activos y pasivos. El estado de rendimiento financiero puede tambin denominarse estado de ingresos, estado de resultados, estado de operaciones o estado de prdidas y ganancias. Las notas pueden incluir conceptos que, en algunas jurisdicciones, se remiten a los denominados anexos. Los estados financieros suministran a los usuarios informacin sobre los recursos y obligaciones de la entidad en la fecha de presentacin y sobre el flujo de recursos entre fechas de presentacin. Esta informacin es til para los usuarios que evalan la capacidad de la entidad para continuar suministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel de recursos que puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modo que pueda continuar cumpliendo con su obligacin de dar servicio. Es tpico de las entidades del sector pblico estar sujetas a limitaciones presupuestarias bajo la forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante la legislacin pertinente. Los estados financieros de uso general emitidos por las entidades del sector pblico pueden suministrar informacin que indique si la obtencin y uso de los recursos se hizo de acuerdo al presupuesto legalmente aprobado. Se requiere que las entidades que ponen a disposicin pblica sus presupuestos aprobados cumplan con los38

23.

24.

NICSP 1


requerimientos de la NICSP 24, Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros. Para otras entidades en las que los estados financieros y el presupuesto estn en la misma base contable, esta Norma recomienda que los estados financieros incluyan la comparacin de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. La comparacin entre cifras de los estados financieros y cifras presupuestadas puede presentarse de diferentes maneras, que incluyan: el uso de una estructura en forma de lista para los estados financieros, con columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas. Tambin puede presentarse para la integridad de la informacin una columna mostrando cualquier variacin del presupuesto o de asignacin presupuestaria; y revelacin de que no se han superado los importes presupuestarios. Si se ha excedido alguno de los importes presupuestados o asignados, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondiente asignacin o autorizacin, los detalles del hecho deben ser revelados por medio de notas a las pertinentes partidas de los estados financieros. 25. Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional que ayude a los usuarios a evaluar el rendimiento de las mismas y la administracin de sus activos; as como a tomar y evaluar decisiones sobre la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles sobre la produccin y resultados de la entidad, bajo la forma de (a) ind

handbook 2011 volume i

Documents