ejemplos de procedimientos sustantivos
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Pruebas de auditoría
ERRORES POTENCIALES:
Integridad
Corte
Validez Registro
Valuación
Presentación y Revelación
PROCEDIMIENTOS:
Revisión de conciliaciones
bancarias.
Pruebas de corte de chequeras.
Confirmación, observación.
Prueba de sumas.
Valuación de partidas en moneda extranjera.
Revisión de notas a los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Obtener confirmación de cuentas por cobrar de clientes, a fin de verificar:
- La existencia de
las cuentas por cobrar.
- El derecho de la
compañía sobre las cuentas por
cobrar.
Procedimiento Error
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2. Efectuar arqueo de letras de cambio en poder de la compañía, a fin de
verificar:
• Que el monto registrado de letras por cobrar existe y que dichas
letras se encuentran pendientes de cobro.
• La exactitud del registro contable en la respectiva cuenta.
Procedimiento Error
Procedimiento Error
3. Revisar las confirmaciones bancarias obtenidas en la auditoría del rubro de caja bancos, a fin de verificar:
• La existencia, totalidad y el derecho sobre los documentos por cobrar que se encuentran en poder de bancos, en la condición de descuento, en cobranza y/o en garantía.
• La exactitud del registro contable en la respectiva cuenta.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
4. Revisar la conciliación del saldo según respuesta de clientes y el saldo registrado por la compañía. Verificar que las partidas conciliatorias sólo se presentan por:
• Saldos en disputa.
• Diferencia en la fecha de corte de las operaciones.
• Otras operaciones registradas por el cliente (o por
la cia.), no registradas oportunamente por la cia. o
por el cliente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
5. Revisar mediante procedimientos analíticos sustantivos o pruebas de detalle las ventas y/o ingresos por servicios, tomando como
base para dicha revisión una fuente independiente a contabilidad, a fin de verificar:
• Que TODAS las ventas y/o servicios prestados
por la compañía en el período de revisión
hayan sido registrados en las respectivas
cuentas contables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
6. Seleccionar facturas de los últimos días anteriores al cierre del ejercicio, cotejarlas con los documentos de despacho, verificando que el registro de la venta y/o servicio prestado se haya efectuado en el período correcto.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
7. Seleccionar documentos de despacho de los primeros días posteriores al cierre del ejercicio, cotejarlos con las facturas de ventas y/o servicios, verificando que el registro de la venta y/o servicio prestado se haya efectuado en el período correcto.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
8. Revisar la valuación de los saldos en moneda extranjera a la fecha de revisión, y verificar:
• Que dichos saldos se encuentren valuados al tipo de cambio cierre compra, según
publicaciones oficiales.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
9. Evaluar la razonabilidad del método usado por la gerencia para estimar la provisión de cobranza dudosa, y verificar:
• Que la provisión de cobranza dudosa registrada incluye TODAS las cuentas vencidas y con problemas de cobrabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
10. Revisar la adecuada clasificación de:
• Saldos acreedores en cuentas por cobrar.
• Cuentas por cobrar con vencimiento a corto y largo plazo
• Cuentas por cobrar a terceros y a vinculadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
11. Revisar la adecuada revelación de:
• Documentos en descuento, en cobranza y/o en garantía, en poder de terceros.
• Tasas de interés de letras por cobrar, período de vencimiento, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Solicitud de confirmación
Sin respuesta Respuesta
Paso # 1
Realizar procedimientos
alternos
Sin discrepancia
Discrepancia
No se requiere trabajo
adicional de auditoría
Paso # 2
Auditar la diferencia
¿Pago recibido?
Sí NoProbar recibos
subsiguientes
Examinar comprobación
de entrega
Sí No
Pasos a seguir: Prueba analítica sustantiva
• Identificar el saldo de cuenta a ser probado
• Desarrollar la expectativa datos de una fuente independiente
• Identificar diferencias
• Obtener, cuantificar y corroborar explicaciones
• Evaluar los resultados
Pruebas de detalle:
• Identificar saldos de cuenta
• Identificar población a muestrear
• Seccionar un método de selección apropiado
• Efectuar la selección
• Examinar y evaluar la evidencia
• Evaluar resultados
Valuación de Inventario
Al Costo o Valor neto realizable (VNR), el que sea menor.
Costo:
(+) Costo de adquisición.
(+) Costo de transformación.
(+) Otros costos, ubicación y condición actual.
VNR:
Precio estimado de venta.
(-) Costo terminar producción.
(-) Costo de venta.
Errores potenciales de inventarios / costo de venta
1. Validez
2. Registro (sobre registro)
3. Corte
El inventario registrado debe representar partidas que se
compraron y realmente existen (fueron entregadas).
El inventario/costo de venta no se debe registrar ni resumir en
exceso de los montos apropiados. (sobrevaluación)
Las transacciones del inventario y reconocimiento de costo de
ventas deben registrarse en el periodo apropiado.
… continúa
4. Valuación
5. Presentación
Las pruebas de errores potenciales que involucran la valuación y
presentación se realizan en ambas direcciones para todos los
saldos de las cuentas con los que se relacionan estos errores
potenciales.
Prueba de validez y registro de inventario
•Solicitar la base de datos del stock de mercadería o productos.
•Conciliar el reporte contable con el reporte operativo.
•Seleccionar determinada cantidad de ítems.
•Realizar inspección física de items.
•Corroborar las compras y el registro de los ítems
Prueba de Corte
Inventario Embarcado
InventarioRecibido
Fecha de Balance
General
Antes de la fecha del balance
general…
EXCLUIR
Después de la fecha del
balance general …
INCLUIRDespués de la fecha del
balance general …
EXCLUIR
Antes de la fecha del balance
general …
INCLUIR Reconocer Costo de Ventas
Inventario en tránsito
Procedimientos de auditoria – Costo de Ventas
¿Qué tipo de información podría usar?
- Montos de ventas auditados.
- Tendencias históricas y del año actual en márgenes brutos.
- Ventas y márgenes sobre ventas a los clientes importantes.
- Información acerca de unidades y costos, preparada en forma independiente del departamento contable.
… continúa
Realizar un movimiento del costo de ventas, donde:
• Los saldos iniciales y finales de inventarios están cubiertos por la revisión del rubro de inventarios.
• Las compras por la revisión documentaria en base a muestreo representativo estadístico.
• Otros ajustes y salidas con las cuentas de costos y/o reportes del sistema.• Los gastos de fabricación por la revisión de gastos (Clase 9).
Revisión del Saldo Inicial
• Obtener el análisis de cuenta de Activo Fijo debidamente conciliado con libros
• Seleccionar una muestra del Saldo Inicial
• Inspección física del Activo Fijo, considerando:
1. Verificación de la existencia física del activo
2. El activo se encuentra en funcionamiento
3. El activo se encuentra plenamente identificado por la empresa.
Revisión de la depreciación del Ejercicio
• Obtener la fecha de adquisición de los activos, costo y verificar si las tasas utilizadas responden a evaluaciones de la Gerencia, tasaciones técnicas, o disposiciones tributarias vigentes (solo para efectos tributarios).
• Investigar cualquier diferencia significativa con relación a los registros del cliente, y cruzar con los montos debitados en la cuenta de gastos.
• Tener en cuenta los siguientes criterios al realizar la revisión:1. Prueba global o revisión análitica (expectativa del gasto)2. Comprobar si la base de depreciación es correcta3. Recalcular la depreciación considerando las tasas aprobadas
Revisión de adiciones de Activo Fijo
• Obtener el movimiento del costo y depreciación acumulada.
• Seleccionar una muestra del total adiciones del año.
• Solicitar al cliente la documentación sustentatoria que autorice y soporte la adquisición de dichos activos, verificar que no incluyan montos que pueden ser considerados como gastos.
• Realizar un recálculo de la depreciación cargada en el ejercicio correspondiente a estos items.
• Es recomendable hacer una inspección física de los items seleccionados para asegurar su respectiva existencia.
• Seleccionar la muestra de bajas de activos, tomando como referencia una fuente independiente a la contable (actas de directorio, reportes del área de mantenimiento, etc.)
• Examinar los documentos que autorizaron la disposición de venta y los que soportan los montos de los items vendidos o dados de baja
• Recálcular la ganancia o pérdida por disposición del activos e indagar las diferencias materiales respecto de cálculo de la empresa.
Revisión de bajas de Activo Fijo
Consideraciones para el valor razonable
• La NIC 36 establece las pautas para estimar la desvalorización de activos.
• Obtener los cálculos efectuados por la Compañía y probar los conceptos utilizados en la estimación.
• Considerar:1) Flujos de caja por 5 años,2) Tasa de descuento para llevar el flujo a valor presente,3) Tomar las bases apropiadas4) Comparar con el valor comercial
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Obtener confirmación de cuentas por pagar a proveedores, a fin de verificar:
- La existencia de las cuentas por
pagar.
- El obligación de la compañía
sobre las cuentas por pagar.
Procedimiento Error
Procedimiento Error
2. Revisar la conciliación del saldo según respuesta de proveedor y el saldo registrado por la
compañía. Verificar que las partidas conciliatorias sólo se presentan por:
• Saldos en disputa.
• Diferencia en la fecha de corte de las operaciones.
• Otras operaciones registradas por una de las
partes
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
3. Revisar mediante procedimientos analíticos sustantivos o pruebas de detalle las compras y/o prestación de servicios, a fin de verificar:
• Que TODAS las compras y/o servicios
prestados por los proveedores en el período de
revisión hayan sido registrados en las
respectivas cuentas contables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
4. Realiza la prueba de desembolso posteriores solicitando deudas pagadas a fecha de cierre así como cheques girados y documentos en cartera mantenidas a fecha de revisión, para verificar:
• Que TODOS los documentos cancelados, en cartera o procesados para pagos se
registren en el periodo correcto.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
5. Revisar la valuación de los saldos en moneda extranjera a la fecha de revisión, y verificar:
• Que dichos saldos se encuentren valuados al tipo de cambio cierre venta, según
publicaciones oficiales.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
6. Evaluar la razonabilidad de las políticas usadas por la gerencia para estimar la provisión de servicios prestados o reconocimiento de deuda, y verificar:
• Que la provisión de pasivos registrada incluye TODOS los hechos por el cual se debe
reconocer una obligación.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
7. Revisar la adecuada clasificación de:
• Saldos deudores en cuentas por pagar.
• Cuentas por pagar con vencimiento a corto y largo plazo
• Cuentas por pagar a terceros y a vinculadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento Error
8. Revisar la adecuada revelación de:
• Tasas de interés de documentos y letras por pagar, período de vencimiento, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Solicitud de confirmación
Sin respuesta Respuesta
Paso # 1
Realizar procedimientos
alternos
Sin discrepancia
Discrepancia
No se requiere trabajo
adicional de auditoría
Paso # 2
Auditar la diferencia
¿Pago realizado?
Sí NoProbar recibos
subsiguientes
Examinar comprobación
de entrega
Sí No
Pasos para realizar procedimientos
analíticos sustantivos
1. Identificar el saldo de cuenta o revelación y errores potenciales
relacionados a probar.
2. Desarrollar una expectativa.
3. Determinar el umbral.
4. Identificar las diferencias que requieren de más investigaciones.
5. Obtener, cuantificar y corroborar explicaciones para diferencias
que excedan el umbral.
6. Evaluar los resultados.
Procedimientos de auditoría
sustantiva: Pruebas de detalles
Muestreo representativo
Probar todas las partidas en la población
TIPOS
1. GENERADO POR EL AUDITOR
(Por ejemplo, recálculo)
2. GENERADO A NIVEL EXTERNO
(Por ejemplo, confirmación de un
tercero)
3. GENERADO POR LA ENTIDAD
(Por ejemplo, documentos o
explicaciones de la administración
de la entidad)
EVIDENCIA MÁS CONFIABLE
FUENTE DE EVIDENCIA MENOS
CONFIABLE
Métodos para obtener evidencia para la muestra seleccionada
Procedimientos de auditoria – Gastos
• Objetivos:
- Verificar que los gastos sean válidos, hayan sido registrados íntegramente y correspondan al periodo correcto.
- Verificar que los gastos se encuentren registrados apropiadamente.
Procedimientos de auditoria – Gastos (cont.)
¿Qué tipos de información podría usar?
-Saldos de gastos de periodos anteriores.
-Saldos en otras cuentas del año actual y del año anterior (por ejem. montos de las ventas auditadas para probar comisiones, regalias).
-Información acerca de unidades y costos, preparada por un departamento independiente al de contabilidad.
-Contratos
Procedimientos de auditoria – Gastos (cont.)
Revisión de Gastos por detalle:
- Seleccionar débitos registrados en la cuenta y revisar con documentación fehaciente.
- Verificar que corresponda a un gasto realizado por la Compañía.
- Verificar que se encuentre registrado apropiadamente y en el periodo correcto.