ejemplo de diseño de costos a una empresa real
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Universidad Tecnológica Equinoccial
Facultad de Ciencias Económicas y Negocios
Escuela de Contabilidad y Auditoria
Modalidad a Distancia
TESIS DE GRADO
PREVIA LA OBTENCION DEL TITULO DE LICENCIADA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
“DISEÑO E IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS DE
PRODUCCION PARA LA NUEZ DE MACADAMIA; Estudio del caso
de la Empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A.”
Alumna:
Chicaiza Cola Fanny de los Angeles
Director:
Ing. Jaime Ortega Pereira
2005
DEDICATORIA
A Díos Todo Poderoso por iluminarme y protegerme constantemente a lo largo de mi
vida y permitir convertir en realidad este maravilloso sueño, que es una realización más
en mi vida profesional.
A mi esposo Carlos, mi hija Diana y Diego por su apoyo incondicional tanto en lo
material como en lo espiritual, por haberse sacrificado en todo este tiempo que
prácticamente se quedaron sin esposa y madre, gracias a ellos ya que sin su
comprensión y confianza este logro no hubiera sido alcanzado.
A todos mis familiares y amigos por sus consejos y buenos deseos que hoy son una
hermosa realidad.
2
AGRADECIMIENTO
Mi mas sincero agradecimiento a todo el personal de la empresa Pecuaria Agroindustrial
la Vía Láctea S.A., por prestarme su ayuda y brindarme la información necesaria para
culminar este trabajo.
A mi tutor señor ingeniero Jaime Ortega por orientarme de la manera mas clara y
permitirme alcanzar esta hermosa meta.
Al Director Administrativo de la empresa señor José Cunalata, ya que sin su
información y ayuda no hubiese sido posible desarrollar y culminar esta tesis de grado.
A todas aquellas personas que de algún modo aportaron su grano de arena, mil gracias.
3
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes ........................................................................... 04
1.2 Situación actual del tema de investigación. ............................ 06
1.3 Limitaciones del Estudio ........................................................ 06
1.4 Alcance del Trabajo ................................................................. 06
1.5 Objeto del estudio .................................................................... 07
1.6 Objetivo General del estudio .................................................... 07
1.7 Objetivos específicos del estudio .............................................. 07
1.8 Justificación del estudio ............................................................ 08
1.9 Hipótesis o idea a defender del estudio ..................................... 11
1.10 Aspectos metodológicos del estudio. ........................................ 11
CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA
2.1 LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2.1.1 Conceptos ............................................................................................... 14
2.1.2 Importancia .............................................................................................. 14
2.1.3 Elementos del Costo ................................................................................ 15
2.2 SISTEMAS DE CONTABILIDAD
2.2.1 Concepto .................................................................................................. 16
2.2.2 Objetivos .................................................................................................. 17
1
2.3 SISTEMAS DE COSTOS
2.3.1 COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
2.3.1.1 Definición y naturaleza ...................................................................... 18
2.3.1.2 Características .................................................................................... 20
2.3.1.3 Elementos del costo por ordenes de producción ................................ 22
2.3.1.4 Ordenes de Producción y Hojas de costos ......................................... 22
2.3.1.4.1 La orden de producción ...................................................................... 22
2.3.1.4.2 La hoja de costos .............................................................................. 23
2.3.1.5 La cuenta de control del trabajo en proceso. ..................................... 23
2.3.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
2.3.2.1 Procesos de producción ..................................................................... 25
2.3.2.2 Fases del proceso de producción ....................................................... 27
2.3.2.3 Contabilización. ................................................................................. 29
CAPITULO III PROCEDIMIENTOS DIAGNOSTICO
3.1 LA MACADAMIA PRODUCTO NO TRADICIONAL
3.1.1 Antecedentes ........................................................................................ 32
3.1.2 Producción en Ecuador ........................................................................ 33
3.1.3 Mercado de la Macadamia en Ecuador ................................................ 34
3.1.4 Tratamiento contable. .......................................................................... 35
3.2 Recolectar información necesaria sobre la situación actual del sistema contable .
del proceso de producción de la Nuez de Macadamia. .............................. 37
3.3 Analizar la situación actual del proceso de producción en la empresa. . 40
2
3.4 Identificar falencias en los actuales sistemas ......................................... 42
3.5 Establecer las necesidades contables de la empresa. ............................. 43
3.6 Buscar un método adecuado para determinar el costo de producción
de la nuez de macadamia. ............................................................. 49
3.7 Conocer la misión, visión, políticas y estrategias de la empresa
frente a la producción de la macadamia. .................................................... 50
3.8 Establecer mecanismos para el costeo de la macadamia que le permita la
obtención de resultados oportunos. ............................................................ 51
3.9 Establecer los ajustes necesarios de acuerdo a las necesidades de la
empresa. ................................................................................................ 52
IV PROPUESTA
4.1 Presentación de una propuesta del sistema de costos adecuado ............ 57
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Resultados
Conclusiones
Recomendaciones
- Bibliografía general
- Anexos.
3
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN
1. ANTECEDENTES
Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S. .A., en Ecuador presenta un sistema de
costos deficiente, situación que se presenta debido a que la misma es pionera en la
producción de nuez de macadamia y no cuenta con un sistema de control de
producción y costeo adecuados que le permita tener información oportuna y
confiable para la toma de decisiones financieras.
En la actualidad una empresa que no cuenta con una información de costos asume
un grave riesgo de apreciación de su producto y de determinación de precios
competitivos.1 Es por ello necesario la creación de un sistema de contabilidad de
costos, mediante el cual se podrá obtener información detallada de todos los
elementos que intervienen en la producción, desconchado, selección y empaque de
la nuez, lo que permitirá un análisis e interpretación de sus resultados; se evaluará
cuantitativamente la ejecución de planes y programas de acción de los funcionarios
comprometidos y responsables de la gestión empresarial.2.
Por esta razón, la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A. debe incluir
en su contabilidad un sistema adecuado de costos de producción para la nuez de
macadamia, ya que al tratarse de un producto nuevo en el Ecuador no cuenta con un
1 Ivnisky, Marina. Introducción a la teoría de costos Página Internet Año 2004 2 Gutiérrez, María T. Contabilidad de Costos I Tesis de Grado Año 2004
4
control adecuado que le permita tener resultados oportunos de su costo, la
rentabilidad, producción, etc.3
Al aplicar la empresa un adecuado sistema de control de costos de producción los
administradores tendrán la información necesaria para formular objetivos y
programas de operación, podrán hacer comparaciones del desempeño normal con el
programado y hacer los ajustes necesarios en progreso de la institución que dirigen.4
Por este motivo, es primordial que la empresa implante las medidas necesarias para
alcanzar el objetivo determinado el cual es la transformación de un bien en producto
terminado identificando el costo en cada fase de la producción,5 Esto es a las
unidades de producción o venta expresados como medida acorde a las características
de los procesos fabriles y de comercialización.
Para dar cumplimiento a lo aquí mencionado, es importante que se identifique el
costo en cada una de las fases de producción, ya que el costo es un recurso que se
sacrifica o al que la empresa renuncia para cumplir el objetivo propuesto (El costo
de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o
se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregados al sector comercial)6, que es vender su
mercadería con adecuados márgenes de utilidad permitiendo a la empresa ser
competitivos nacional e internacionalmente.
3 Jiménez, Marcos. sica.gov.ec. La Nuez de Macadamia en el Ecuador Tesis de Grado año 2002 4 Alvarez Feliz, Isabel Cristina Sistemas de Contabilidad Tesis de Grado año 2002. 5 Rone, Miriam. El Ciclo Contable Publicación en Internet Año 2004. 6 Chacón, Norge Garbey. Sistema de Contabilidad de Costos Tesis de Grado Año 2002
5
1.2 SITUACION ACTUAL DEL TEMA DE INVESTIGACION.
La falta de un sistema de costos de producción adecuados genera en los
administrativos y funcionarios de la empresa una situación de inconformidad al
no disponer está herramienta necesaria para poder obtener los resultado
esperados en lo concerniente al costo de producción de la macadamia y el precio
de venta del mismo, ya que si es verdad se llega a determinar dicho precio, pero
no en el momento que se requiere para determinar la utilidad y la toma de
decisiones adecuadas para la empresa; ya que el producto es comercializado en
un 50% en el mercado internacional y las negociaciones se las realiza
anticipadamente.
1.3 LIMITACIONES DEL ESTUDIO
Debido a la forma de determinar el costo de producción en la empresa, ,
se encontró como una limitante la falta de formularios utilizados en el
proceso de producción de la macadamia, lo cual dificulta la
determinación del costo de producción por etapas. (los registros de
utilización de materiales indirectos en la planta beneficiadora se lo anota
en un cuaderno).
En este estudio se detallan los procedimientos que se refieren
exclusivamente al proceso productivo.
1.4 ALCANCE DEL TRABAJO
El diseño de una Estructura de Costos como Herramienta Gerencial, para la toma
de decisiones en la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., abarca
6
el diagnóstico actual del sistema contable que utiliza la empresa para registrar las
operaciones del proceso productivo a fin detectar las posibles fallas.
Este diseño contempla la estructura de costos por etapa del proceso
productivo, su metodología de absorción y acumulación de costo, así
como algunos tipos de análisis que pueden desarrollarse con la aplicación
del modelo.
Determinación oportuna del costo de producción del kilo de macadamia
en la etapa o fase que se desee.
1.5 OBJETO DEL ESTUDIO
Contabilidad de Costos
1.6 OBJETIVO GENERAL DEL ESTUDIO
Diseñar un sistema de costos de producción para la nuez de macadamia, que le
permita a la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., obtener resultados
oportunos para la toma de decisiones.
1.7 OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL ESTUDIO
1. Recolectar información necesaria sobre la situación actual del sistema
contable del proceso de producción de la Nuez de Macadamia.
2. Analizar la situación actual del proceso de producción en la empresa.
7
3. Identificar falencias en los actuales sistemas
4. Establecer las necesidades contables de la empresa.
5. Buscar un método adecuado para determinar el costo de producción de la
nuez de macadamia.
6. Conocer la misión, visión, políticas y estrategias de la empresa frente a la
producción de la macadamia.
7. Establecer mecanismos para el costeo de la macadamia que le permita la
obtención de resultados oportunos.
8. Realizar pruebas con los métodos seleccionados.
9. Establecer los ajustes necesarios de acuerdo a las necesidades de la empresa.
10. Diseñar el sistema de costos de producción.
1.8 JUSTIFICACION DEL ESTUDIO
La Contabilidad se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de las
transacciones económicas de manera que se puedan preparar estados financieros
que indiquen los resultados de esas transacciones, así como la situación financiera
de la empresa al cierre del ejercicio económico. La contabilidad proporciona a los
administradores el costo total de producir un bien o proporcionar un servicio. Por
esto determinar el costo de producción y ventas no al final de un ejercicio
económico, sino al momento en el que se transforma el bien en producto terminado,
es importante para que La Gerencia pueda ejercer un control efectivo teniendo a su
disposición las cifras detalladas del costo de los materiales, la mano de obra y los
costos indirectos así como los gastos de administración y venta del producto.
8
Para la empresa PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A., el
establecimiento de un sistema de costos de producción es importante para ser
utilizado como herramienta para la toma de decisiones de los administradores
responsables de la empresa, cuyo objetivo es obtener una rentabilidad que le permita
subsistir en el mercado nacional e internacional ya que el producto es vendido
mayormente al exterior.
1.8.1 IMPACTO SOCIAL: El diseño de un sistema de costos de producción
para la nuez de macadamia será de gran utilidad para la empresa, y sus
colaboradores ya que se obtendrán resultados oportunos que ayudarán a que
la gerencia tenga una herramienta que le permita evaluar a su personal e
incrementar beneficios que mejoren su situación económica actual, basados
en el rendimiento personal, creando incentivos de producción, mejoras
saláriales, etc.
1.8.2 IMPACTO PRACTICO: La implementación del sistema de costos para la
nuez de macadamia, es de gran utilidad para la empresa, ya que le permitirá
a la gerencia y administradores conocer en el momento preciso su costo, y
los administradores dispondrán de una herramienta importante para la toma
de decisiones financieras, que en el momento no pueden ser satisfactorias
debido a la poca información de producción con la que se cuenta.
1.8.3 IMPACTO TEORICO: La presente investigación busca, mediante la
aplicación de la teoría y los conceptos básicos de contabilidad general, y
costos, encontrar soluciones para determinar el costo de producción de la
9
macadamia de manera oportuna y con la confiabilidad debida, con la
aplicación de un sistema adecuado la empresa puede corregir sus debilidades
financieras internas.
1.8.4 IMPACTO METODOLOGICO: Para lograr con los objetivos propuestos
en este estudio, se acudirá al empleo de técnicas de investigación como la
aplicación de un sistema de costos de producción adecuado, que se lo
aplicará a la producción de macadamia y se elegirá el que mejores
resultados nos proporcione, y que cumpla con las expectativas de la empresa
en este momento.
1.8.5 IMPACTO AMBIENTAL: La aplicación adecuada de este sistema de
costos permitirá optimizar recursos los mismos que pueden ser útiles en la
aplicación de otras actividades, tal es el caso de la concha de donde se extrae
la macadamia, la misma que se la puede utilizar como medio de
combustión, que se podría utilizar en los calderos de plantas industriales
ubicadas en el sector, material que ayudaría a disminuir la contaminación en
el sector.
1.8.6 VIABILIDAD O FACTIBILIDAD DE LA PROPUESTA
La presente propuesta es factible y viable, ya que se cuenta con la
colaboración de los funcionarios y empleados de la empresa, y con la
aprobación de los propietarios, se dispone del espacio y el tiempo suficiente
para realizar la investigación y encontrar el sistema de costos que más le
convenga a la empresa.
10
1.9 HIPOTESIS O IDEA A DEFENDER DEL ESTUDIO
El diseño e implementación de un sistema de costos de producción permitirá a la
empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., obtener resultados oportunos
para la toma de decisiones.
1.10 ASPECTOS METODOLOGICOS DEL ESTUDIO
1.9.1 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Este estudio es Observacional, correlacional y explicativo.
1.9.2 METODOS DE INVESTIGACIÓN
Análisis: En el presente trabajo se analizará la información que la empresa posee,
con el fin de establecer falencias que permitan implementar un Sistema de costos de
producción que ayude a los administradores a la toma de decisiones.
Deducción: Una vez que se tenga la información necesaria se buscará alternativas
de solución a los problemas contables encontrados.
Inducción: Método que se utilizará para conocer la situación contable actual de la
empresa.
Estadístico: Con la aplicación de este método se analizará la información contable
que se tenga.
Análisis Documental: Esta parte está basada en el estudio y análisis que se
efectuará a las fuentes de información aportadas por la empresa con el objeto
primordial de conocer los factores que intervienen en el proceso de documentación,
11
registro análisis de cuentas, reaportes del sistema, y estados financieros para el
período económico en estudio.
1.9.3 TECNICAS DE INVESTIGACIÓN
Internet: Para buscar información actualizada relacionada con el tema de estudio,
que ayude a encontrar soluciones.
Trabajo de campo: Para recopilar datos necesarios para el diseño e
implementación del sistema de costos en la empresa.
-La observación, (Observar los sistemas contables que se utilizan en la actualizada)
-la entrevista, al Gerente General, gerente de operaciones, administrador, jefe de
producción, para conocer las necesidades de cada funcionario y establecer fases
productivas.
Revisión de Literatura: Con el objetivo de encontrar soluciones a los problemas
encontrados.
1.9.4 POBLACIÓN MUESTRA
Para efectos de esta investigación la población estará conformada por la Compañía
Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A. Como muestra del estudio se analizará
la totalidad de la población de la misma, en donde se desarrollan todas las fases del
proceso productivo y de la cual se tomará como unidades de análisis, el proceso
productivo de la nuez de macadamia así como las personas seleccionadas
intencionalmente de acuerdo a su relación directa con el proceso productivo y con la
gestión administrativa de la planificación de las operaciones que se ejecutan. Entre
ellas se puede mencionar el gerente de operaciones, el agrónomo de la plantación, El
12
jefe de planta de la Beneficiadora de macadamia, la jefe de piso de la beneficiadora
y el administrador de la empresa que maneja la información administrativa.
1.9.5 ANÁLISIS O TRATAMIENTO DE DATOS
Todos los datos recogidos dentro del proceso de investigación serán calificados
cuantitativamente y/o cualitativamente según sea el caso.
1.9.6 TABULACION Y GRAFICA DE LA INFORMACIÓN
Toda la información obtenida será tabulada y graficada en Excel, y Word.
13
CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA
2.1 LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2.1.1 Conceptos
La contabilidad de costos es una rama especializada de la contabilidad general que
sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una
empresa, con el objetivo de medir, controlar e interpretar los resultados en cada área
utilizada, mediante la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de
análisis y correlación. 7
Al igual que la contabilidad general, la contabilidad de costos se basa en la partida
doble, pero necesita ser analizada con mayor detalle. Si bien puede prescindirse de la
base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y
omisiones que pueden originarse.8
En el presente caso la contabilidad de costos se define como la rama de la contabilidad
general, que le permite a la administración conocer y evaluar todos los desembolsos de
dinero anteriores y actuales en el cual se incurren en el proceso productivo de un bien o
servicio con la finalidad de determinar el costo unitario de los mismos. Donde los
elementos principales que intervienen son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
2.1.2 Importancia
Es importante que toda empresa pequeña o grande tenga un sistema de contabilidad de
costos, ya que mediante la correcta utilización y manejo de los recursos humanos, y 7 Charles T. Horngren/George Foster. Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial Sexta Edición. 8 Gómez, E. Giovanny (Gestiopolis.com) La Contabilidad de costos año 2004
14
materiales con que disponga, esta logrará el control administrativo, a través de lo cual
obtendrá una ganancia mayor para la empresa.
Los costos sirve, en general, para tres propósitos:
1) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2) Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3) Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y
la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).8
2.1.3 Elementos del Costo9
Los elementos del costo de fabricación son:
1. Materia Prima: Se conoce con esta denominación a todos aquellos elementos
físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un
producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el
consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de
unidades producidas.
2. Mano de Obra Directa: Es el valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo de manera directa. Es decir aquella
directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado.
8 Gómez, E. Giovanny (Gestiopolis.com) La Contabilidad de costos año 2004 9 Molina, Calvache Antonio Contabilidad de Costos 3ra. Edición ÑO 2002.
15
3. Gastos de Fabricación: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro
para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de
asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución. Estos costos
se utilizan para acumular los materiales indirectos la mano de obra indirecta y
los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse
directamente con los productos específicos.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo
primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo
de conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas
en productos terminados.
2.2 SISTEMAS DE CONTABILIDAD 8
2.2.1 Concepto
Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen las
informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de
recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le
permitirán a la misma tomar decisiones financieras.
Un sistema de contabilidad no es mas que normas, pautas, procedimientos etc. para
controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por
8 Gómez, E. Giovanny (Gestiopolis.com) La Contabilidad de costos año 2004
16
medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones
administrativas y financieras que se nos suministre.
2.2.2 Objetivos
Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su
estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de procedimientos
debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el esquema general de la
empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.
Los objetivos básicos son los siguientes:
- Facilitar a los usuarios internos y externos de los estados financieros de las
empresas, la comparación de la posición financiera y ejecución operativa de una
instalación, en particular con tipos similares en la industria, mediante la
sugerencia o recomendación de formatos y clasificadores de cuentas estándar
que guíen a las empresas en la preparación y presentación de los referidos
estados.
- Servir a las nuevas empresas en proceso de apertura un sistema de contabilidad
que puede adaptarse rápidamente a las necesidades y requerimientos de la
misma.
- Coadyuvar a que el sistema de contabilidad utilizado en las empresas sea
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados, mediante
recomendaciones basadas en los criterios de especialistas de la actividad a la que
se refiera.
17
PROCEDIMIENTOS PARA INSTALAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD
1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas, visitas, etc.)
2. Preparar una lista de chequeo.
3. Elaborar informes.
4. Preparar Catalogo de Cuentas y Manual de Procedimiento
5. Diseñar formularios para todas las operaciones.
6. Diseñar reportes
7. Preparar los libros. Balance inicial
2.3 SISTEMAS DE COSTOS
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo
de las distintas actividades. El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente
del control de los inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades
funcionales.
2.3.1 COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN 10
2.3.1.1 Definición y naturaleza
Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Son costos
por órdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene el costo
unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas.
10 Molina Antonio Calvache Contabilidad de Costos 3era. Edición Junio 2002 Pág.125 - 176
18
Las ordenes de producción pueden ser dadas para:
a) Lotes de Producción: Cuando se emite una orden para la elaboración
de un determinado número de productos similares, los costos se
acumularán para ese lote en forma separada.
b) Clases de Productos: Cuando se acumulan los costos en forma
separada para cada clase de producto, los egresos necesarios para su
producción; de modo que se establecerán costos separados para cada
producto elaborado.
Los registros y acumulación correctos de los costos en total no son suficientes para
conocer cuanto cuesta producir una unidad de producto. El objetivo básico de la
contabilidad de costos consiste en la obtención del costo unitario de los productos que
se venden y dar un valor a los inventarios que han de figurar en los estados contables.
Los métodos para signar los elementos de costo a las unidades producidas depende del
tipo de producto y de la naturaleza propia de la producción en la industria, así:
Cuando la planta produce exclusivamente una sola unidad o producto,
tenemos la asignación mas sencilla de costos. En este caso todos los costos
incurridos en la obtención del producto durante el período contable se asignan a
este producto, sin ningún problema.
Otro caso es aquel que durante un mismo período contable se produce más de
una unidad del mismo producto; aquí tampoco encontramos ningún problema
porque siendo todas las unidades fabricadas idénticas, lo único que se requiere
19
es promediar el costo total dividiéndolo para el número de unidades
producidas.
Cuando se produce un artículo diferente a los demás dentro de un mismo
período contable surge el problema de la asignación de los costos totales entre
las unidades fabricadas, es en este momento que se debe encontrar un método
adecuado para asignarle a cada artículo el costo correcto.
El método para asignar los costos en las empresas que producen múltiples artículos
o variaciones de un mismo producto se conoce con el nombre de Contabilidad de
Costos por Ordenes de Producción o Contabilidad de Costos por Orden
Específica.
2.3.1.2 Características
En un sistema de costos por órdenes de producción, los costos se calculan por
cada lote separado, además de los costos para cada departamento de fábrica o
división estructural.
Es indispensable que se fabrique en lotes separados de cantidades claramente
definidas, es decir que debe haber una diferencia en cantidad, clase, tamaño o
calidad.
Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza
cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
20
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo
de producción.
Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo
de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye
la producción.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado
número de unidades, o a un precio de venta acordado.
Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la
producción.
La unidad de costeo es la orden.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de
tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse,
etc.)
El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de
venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
similares.
La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación
que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la
preparación y emisión de la orden de fabricación.
Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se
simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
21
2.3.1.3 Elementos del costo por ordenes de producción
Los elementos que intervendrán se manifiestan en la orden de producción, que es una
autorización escrita para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo
determinado. Dicha orden tiene que indicar:
� qué se hará
� quién lo hará
� cuándo se hará.
2.3.1.4 Ordenes de Producción y Hojas de Costos
Las órdenes de producción y las hojas de costos son formularios indispensables en una
empresa industrial; estos dos formularios tienen intima dependencia entre si, de forma
que en algunas empresas los elaboran en un solo documento.11
2.3.1.4.1 La Orden de Producción.
El jefe de producción elabora este formulario que pone en función a las demás unidades
de la organización, para iniciar la producción; debe contener de manera general la
información necesaria para la correcta ejecución de las tareas, hasta obtener el producto
deseado, poniendo énfasis en las normas de acción y responsabilidades de cada área
productiva.
11 Hargamedón y Múnera Contabilidad de Costos, Colombia: Edit. Norma 1974 Pág. 61-78
22
2.3.1.4.2. La Hoja de Costos.
Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se utiliza la llamada
“Hoja de Costos” la que puede variar en su diseño de acuerdo con las necesidades de
cada empresa.
En este documento contable se registran individualmente los costos de cada orden, pero
simultáneamente se registran en forma colectiva los datos en las cuentas del mayor de
Producción en Proceso”.
2.3.1.5 Las cuentas de Control del Trabajo en Proceso
La Contabilidad de Costos dispone de dos formas para controlar el trabajo en proceso,
dependiendo de las condiciones propias de la fabricación y de las necesidades de
información de las empresas, estas formas son:
a) Mediante el uso de una sola cuenta, y
b) Mediante el uso de tres cuentas.
Mediante el Uso de una Sola Cuenta.- Cuando en el mayor general se utiliza una sola
cuenta para controlar el trabajo en proceso, se debita en esta el costo de los tres
elementos, es decir la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación
aplicados a las ordenes de producción. Debiéndose acreditar con los costos de las
órdenes de producción terminada esta cuenta única se denomina Productos en Proceso.
El saldo de esta cuenta representa la suma de las órdenes no terminadas. El
23
inconveniente en el uso de esta forma es la dificultad de encontrar los costos de cada
uno de los elementos.
Uso de Tres Cuentas.- Cuando se encuentra conveniente el uso de tres cuentas para
controlar el trabajo en proceso, estas cuentas se denominan:
a) Materia Prima Directa en Proceso .- Material Directo.
b) Mano de Obra en Proceso.- Mano de Obra Directa
c) Costos Indirectos en Proceso.- Costos Indirectos
En la Materia Prima Directa en Proceso se carga el cotos de todos los materiales
directos empleados en la producción, y se acredita por el valor de los materiales
directos utilizados en la producción terminada durante el período; el saldo de la
cuenta representa el costo de los materiales utilizados en las órdenes de producción
no terminadas.
La cuenta de mano de Obra Directa en Proceso se carga el costo total de la Mano de
obra directa utilizada en la producción y se acredita con los costos de mano de obra
directa usada en las órdenes que se terminan en el período. El saldo de esta cuenta
presenta el costo de la obra directa utilizada en las órdenes no terminadas.
La cuenta Costos Indirectos en Proceso se debitará por todos los costos indirectos
aplicados a las órdenes de producción durante un período. Se acredita por el valor
aplicado a las órdenes terminadas en ese mismo período. Su saldo corresponde a los
costos indirectos aplicados a las órdenes de producción que están incompletas.
24
2.3.2 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 9
Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son
bastante uniformes entre sí. En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por
procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en
existencia.
La división del trabajo y la mecanización expandieron el uso de procesos continuos y
por departamentos, y perfiló el sistema de costos por procesos.
Cuando la fabricación se realiza a través de varios departamentos, los costos de
conversión están dados para cada departamento, por la mano de obra directa y los costos
indirectos empleados en el mismo.
2.3.2.1 Procesos de producción12
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son:
departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También,
cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de
producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y
distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van 9 Molina, Calvache Antonio Contabilidad de Costos 3ra. Edición ÑO 2002. 12 Rone, Miriam. El ciclo Contable Publicación en Internet Año 2004
25
a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos
paralelos operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un
proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo
secuencial.
Requisitos:
Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los
artículos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la
materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.
Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano
de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las
unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos
consumidos por los departamentos o procesos en un período, y las cantidades
producidas en el mismo.
Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos
específicos por elemento.
Se lo puede aplicar cuando:
• Se trata de productos estándar u homogéneos.
• Existen elevados volúmenes de producción.
26
La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que
las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de
costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno
a otro, determinando valores:
• Productos transferidos.
• Inventarios de producción en proceso.
En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.
2.3.2.2 Fases del proceso de producción9
Producción por Proceso Simple
Materia Prima Única PROCESO UNICO O EN LINEA Producto Final
Acumulación Única de Costos
En esta forma de Producción el costo unitario del proceso será igual al monto de los
costos efectuados en el período dividido para el número de unidades del producto
terminado.
27
9 Molina, Calvache Antonio Contabilidad de Costos 3ra. Edición ÑO 2002.
Producción por Procesos Múltiples
PROCESO “A”
PROCESO “B” PROCESO Producto
ENSAMBLAJE Final
PROCESO “C”
PROCESO “D”
En esta forma de producción el costo unitario será igual a la suma de los costos
unitarios de los procesos A, B, C, D, más el costo unitario de ensamblaje.
Producción Múltiple Procedente de una sola materia prima.
Materia Prima Única PROCESO UNICO EN SERIE Producto “A” Producto “B” Producto “C” Producto “D” Producto “E”
Materia Prima “A”
Materia Prima “D”
Materia Prima “B”
Materia Prima “C”
ACUMULACIÓN DE COSTOS A
ACUMULACIÓN DE COSTOS B
ACUMULACIÓN DE COSTOS C
ACUMULACIÓN DE COSTOS D
TOTAL COSTOS
ACUMULACIÓN UNICA DE COSTOS
En esta forma de producción el monto total de los costos del período se distribuyen
entre todos los productos terminados
28
2.3.2.3 Contabilización.
En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene
el proceso.
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el
costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados,
según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario de
producción en proceso.
Costo unitario.
El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco
pasos, que sigue la secuencia:
1. Producción procesada computable.
2. Costo unitario.
3. Costo unitario promedio.
4. Costo de la producción terminada.
5. Costo inventario final producción en proceso.
Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:
• Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período.
• Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período,
en términos de unidades equivalentes.
• Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción
procesada computable.
29
• Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la
siguiente fórmula:
Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc.
Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.
Producción equivalente.
Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo
hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo
unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente.
La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los
costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho
en otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a
productos totalmente finalizados.
Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en
proceso, sea tanto inicial como final.
El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de
fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.
La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el
concepto de producción equivalente.
El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan
muchas variantes:
30
• Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer
proceso.
• Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los
departamentos.
• Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o
no, y con incorporación en el primer proceso de materiales, o en todos los
departamentos.
Importancia de los datos de costos unitarios.
Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo
del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser
útiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías preparan
informes sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se
compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de
información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede
concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos.
Costos de procesos y medición de utilidades internas:
Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir
las utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el
valor de mercado de la producción de ese departamento, las transferencias entre
departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del
costo.
31
CAPITULO III PROCEDIMIENTOS DIAGNOSTICO
3.1 LA MACADAMIA PRODUCTO NO TRADICIONAL
3.1.1 Antecedentes.
El presente tema de investigación está dirigido a encontrar una forma de costeo para la
nuez de macadamia, por tal motivo es importante hacer una breve descripción de este
producto en Ecuador.
La nuez de Macadamia es considerada como una de las nueces más finas en el mundo,
por su exquisito sabor y por sus cualidades nutritivas es catalogada como la "reina de las
nueces". Es originaria de Australia, de la zona subtropical, al sudeste de Queensland y la
parte norte de Nueva Gales del Sur, con un clima caliente y lluvioso.
32
Al Ecuador fue introducida por primera vez en 1976, pero no era hasta 1988 cuando se
realizó la primera importación comercial de variedades. De allí en adelante el cultivo de
Macadamia en el Ecuador ha ido incrementándose debido a las condiciones agro
climáticas que posee nuestro país, condiciones que son beneficiosas para el cultivo.
La empresa "Pecuaria Agroindustrial Vía Láctea" es pionera en la producción y venta
de la nuez ecuatoriana, los principales mercados de la nuez son: Estados Unidos de
América, Europa y Asia, y en Ecuador ha tenido una muy buena acogida y cada año ha
ido aumentando a pesar de su elevado costo. En la actualidad la empresa no cuenta con
información de costos por tal razón corre el grave riesgo de apreciación de su
producción así como de determinación de precios competitivos, por ello es urgente la
determinación de un sistema que le permita a la empresa conocer el costo de su
producción, y tomar decisiones acertadas, en cuanto a sus precios de venta, ahorro de
insumos y materiales, optimización de mano de obra, etc.
3.1.2 Producción en Ecuador.
En Ecuador no se cuenta con información detallada sobre la producción y venta de la
nuez de macadamia, debido a que se trata de un producto relativamente nuevo, sin
embargo acudiendo al último informe de producción de la empresa Pecuaria
Agroindustrial La Vía Láctea S.A., se conoce que en el año 2004, se procesaron 235
toneladas de macadamia lo que significó 22.5 toneladas de nuez almendra lista para ser
consumida.
33
Se estima que la producción para el año 2005, será la misma, debido a que existen
plantaciones jóvenes que todavía no empiezan a producir. Y existen otras que todavía
no están en su total capacidad de producción.
De la producción total de nuez de macadamia almendra se destinaron 9 toneladas para
exportaciones lo que significa un 40% la diferencia es distribuida en las distintas
regiones del país.
3.1.3 Mercado de la Macadamia en Ecuador
Actualmente la comercialización de la Macadamia está situada en las principales
ciudades del país como son: Quito, Guayaquil, Cuenca y está dirigida a un segmento
de clase alta; con altos ingresos económicos, con un conocimiento sobre su exquisito
sabor, sobre las cualidades nutritivas que posee y los beneficios que tienen al consumir
esta nuez.
La nuez de Macadamia por ser un manjar exquisito, de buen sabor, alto poder
alimenticio y ser considerada como la nuez más fina del mundo, es utilizado por el
mercado gourmet; como un aditivo especial en cualquier clase de comidas, ensaladas y
en los cócteles.
La industria de la confitura la utiliza en la elaboración de chocolates, galletas, pasteles,
panecillos, helados y postres. Además puede ser utilizada por la medicina como un
suplemento en el tratamiento de personas con altos niveles de colesterol en la sangre.
Las nueces que no calificaran para ser exportadas pueden ser empleadas para la
extracción de aceite.
34
El precio que paga el consumidor final por el kilogramo de almendra de Macadamia es
relativamente alto, dependiendo de su presentación (estilo) en la actualidad los precios
nacionales oscilan entre los 8,80 y $10,25 el kilogramo, mientras que en el mercado
internacional se habla de 11,oo Euros el kilogramo. Por este motivo es importante que
se establezca con urgencia un adecuado sistema que permita conocer a la empresa en
forma oportuna las cantidades que estimará procesar en un ejercicio económico, para
que los pueda ofertar en los diferentes mercados.
3.1.4 Tratamiento contable.
La empresa Vía Láctea S.A. en su etapa de producción, y costeo de la macadamia
acumula los costos de producción de todos los silos que van de 1 hasta 20
aproximadamente en una hoja electrónica y es recién en este momento en donde
determina el costo de producción de la almendra.
Al conocer el costo de producción al final del período contable, los administradores no
cuentan con una herramienta confiable y oportuna para poder tomar las decisiones
acertadas en el momento preciso. El conocimiento del costo de producción al final del
ejercicio contable ya no es de ayuda, sino más bien es un documento informativo con el
que la empresa conoce el costo de producción total de la nuez de macadamia durante un
ejercicio económico.
La hoja electrónica que utilizan para acumular costos de todo el ejercicio económico
(Enero – Diciembre) contiene la siguiente información:
35
PECUARIA AGROINDUSTIAL LA VIA LACTEA S.A.COSTOS DE PRODUCCIÓNPERIODO: ........................................
DETALLE EN FEB MAR AB MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC TOTALMAT. PRIMAComprasTOTAL
MAN OB.DIR.Sueldos y H. E.Alimentación Beneficios Emp.
TOTAL
MAT.DIR.PROFundas de Plást.Cajas de Cartón Fundas de Alum.TOTAL
SUM Y MAT. INDIRECTOSCinta de Embal.SanitizantesComb. Y Lub Maq.TOTAL
OTROS COST
Luz agua y teléfSumin y mat Ofi
Mant.y Rep. Sumin. Aseo y Limp.FletesDeprec ActivosAmortización TOTAL TOTAL COST. IND.TOTAL COSTO DE PRODUC.
36
Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el
costo de las unidades trasladadas a la siguiente etapa o al almacén de productos
terminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario
de producción en proceso.
3.2 Recolectar información necesaria sobre la situación actual del sistema
contable del proceso de producción de la Nuez de Macadamia.
De acuerdo al estudio realizado acerca del proceso de producción de la nuez de
macadamia de la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A. se considera
necesario destacar las actividades contables que se desarrollan para la obtención del
costo de producción en la beneficiadora. Es importante indicar que la producción sigue
un proceso desde el momento que recibe la Macadamia en cáscara (Materia Prima)
hasta la obtención de la almendra (Producto terminado).
Existe un Plan de cuentas elaborado para acumular y registrar costos que intervienes en
el proceso productivo, y determinar el costo de producción de cada kilo de almendra
(macadamia), la producción se realiza por silos; y se siguen los siguientes pasos:
COSTO DE LA MATERIA PRIMA: los documentos que comprueban la
compra de materia prima son unos comprobantes internos denominados “Ingreso
de Materia Prima”, en los que se registran la recepción bruta de productos, estos
son entregados a contabilidad con la calificación industrial de rendimientos que
se anotan en este mismo formulario, para que contabilidad liquide los precios de
37
compra de la materia prima; contabilidad recibe este formulario adjunto con otro
documento contable en el que solo se indican rendimientos, que son enviados a
los diferentes proveedores de materia prima para que preparen su factura de
venta de materia prima. Estos documentos son los que determinan el costo de
los materiales que se consumen en cada producción y que se acumulan hasta
cuando termina el proceso de fabricación del silo; a pesar que el sistema es muy
simple surgen complicaciones debido a que esta información se la obtiene una
vez terminada la producción del silo en cuestión.
El formulario utilizado es el siguiente.
CUADRO # 1
Cod. Productor:
Nombre del Productor: FECHA.DIA MES AÑO
CANT. KG. CANT. KG. NUEZ NUEZRECIBIDO RECHAZAD CASC CON
Observaciones:
Responsable Recepción
Nombre: .................................. Nombre: .................................. Nombre: ..................................
Trnasportista Entregado
DETALLE
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.INGRESOS DDE MATERIA PRIMA No. 001981
CANT. KG.ACEPTADOS
Fuente: La empresa Pecuaria Agroindustrial Vía Láctea S.A.
38
COSTO DE LA MANO DE OBRA: Para establecer el costo de la mano de
obra se sigue los siguientes pasos:
Con hojas de control de personal en donde constan los nombres de las obreras,
en las que firman el ingreso y la salida, se elabora la nómina de la semana que
sirve para cancelar los sueldos y cuyo valor se carga a la cuenta mano de obra.
Estas hojas de control de personal son elaboradas manualmente y en ocasiones
no se registran la hora de ingreso y salida, debido a que no existe un control
adecuado del jefe de la planta beneficiadora.
La hoja que se utiliza es la siguiente:
CUADRO # 2
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
REGISTRO DE MANO DE OBRA DIRECTA
FECHA: ........................................................ # PERSONAS: .....................
SILO # .........................................................
# NOMBRES HORA DE
ENTRADA
HORA DE
SALIDA
FIRMA
Fuente: La Empresa.
39
COSTOS INDIRECTOS: La cuenta Costos Indirectos acumula todos los
gastos de luz, agua, teléfonos, suministros indirectos, mantenimiento y
depreciación maquinarias. El registro de estos valores entre las diferentes hojas
depende del tiempo en que tarden en llegar los documentos hasta las oficinas,
para la liquidación de las hojas de costos.
TERMINACIÓN DEL CICLO CONTABLE: Una vez que termina el proceso
de cada silo se realiza el cierre del proceso contable, la macadamia obtenida a la
terminación de cada silo pasa a formar parte de los inventarios de productos
terminados.
El asiento contable se registra de la siguiente forma:
-X-
Inventario de productos Terminados XXXXX
Materia Prima XXXXX
Mano de Obra XXXXX
Costos Indirectos XXXXX
Para Registrar los Productos elaborados
3.3 Analizar la situación actual del proceso de producción en la empresa.
El proceso de producción de la nuez de macadamia no es complejo, sigue un
procedimiento ordenado, sin embargo es importantes indicar que el control que
40
se posee es deficiente debido a la falta de información con la que se cuenta para
la determinación del costo de producción.
El proceso productivo de la empresa esta clasificado de la siguiente manera:
1. Antes de iniciar el proceso productivo lo primero que se hace es comprar la
macadamia en Cuezco NIS Húmedo, se extraen las macadamias malas y se
apartan las buenas para ser pesadas, de cada 150 Kilos de macadamia se extrae
un kilo de muestra, luego esta macadamia es subida a los silos de
almacenamiento para luego ser secada.
2. La primera fase o etapa es el secado de la nuez en concha, donde pierde su peso
original, ya que se extrae a través del secado el exceso de agua que posee, (se
anotan en hojas para determinar el rendimiento de la macadamia que ha
obtenido cada proveedor) Este secado se lo realiza a través de aire caliente el
calor es proporcionado por un quemador a base de GLP (Gas Licuado de
Petróleo).
El ciclo de secado empieza con una temperatura de 32º los primeros 3 días, los
siguientes 2 días subimos la temperatura a 37º, posteriormente subimos
diariamente la temperatura a un rango de 5º hasta alcanzar un tope de 60º. (el
tiempo de secado deberá ser de 10 día) (5 personas intervienen en este ciclo)
3. En La segunda fase o etapa se empieza a romper la macadamia NIS en pesos de
100 Kg. Las cuales son partidas con un maquina rompedora. Luego de esto
41
pasan al Tromel (Máquina giratoria de 6 divisiones ) de donde la macadamia
cae a las gavetas para ser desconchadas y separadas por estilos intervienen
alrededor de 13 personas (no hay registros contables)
4. En la tercera fase o etapa la macadamia pasa a la mesa de desconchado donde
es separada por estilos; Aquí se preselecciona el producto para su empaque ,
pasa a la mesa de preselección en la cual se extraen todas las nueces malas y se
dejan las buenas, y pasan a la mesa de selección final para ser cernidas y
empacadas en cajas pesadas y selladas al vacío con un peso de 11.34 Kg. Cada
caja, intervienen en este proceso 7 personas
3.4 Identificar falencias en los actuales sistemas
Debido a que la empresa no cuenta con un sistema adecuado de contabilización de sus
costos, se presentan falencias tales como:
No se tiene oportunamente un informe del costo de producción de la almendra
para la venta,
La gerencia no dispone de las herramientas para la toma de decisiones en cuanto
a ofertar producto en el exterior a precios que le resulten competitivos en el
mercado internacional
No se cuenta con un informe oportuno de la cantidad de almendra procesada,
sino hasta que se termina la producción de cada silo. Esto es después de 10 días
de empezada la producción en le mejor de los casos.
42
No se lleva un control de los sobrantes de materia prima, suministros utilizados,
en la producción.
En cuanto a la mano de obra directa no se cuenta con un registro de control de
entrada y salida del personal.
No existe ningún formulario en el que se registre la utilización de los
suministros utilizados en la producción.
En cuanto al control de la bodega de producto terminado solo se tiene
información una vez que se termina el proceso de cada silo, y únicamente del
producto que se encuentra empacado en cajas selladas al vacío no se tiene
información de los sobrantes.
3.5 Establecer las necesidades contables de la empresa.
En la actualidad una empresa que no cuenta con información de costos, asume un
grave riesgo de apreciación de su producción y de determinación de precios
competitivos; por ello es importante para la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía
Láctea S.A., establecer sus necesidades básicas contables como son:
1. Elaboración de formularios para el control diario de producción, con
informes de desperdicios, y desechos; los formularios que se utilizaran
serán los siguientes:
a) Formulario de Registro de desconchado, y
b) Formulario de registro de producción.
43
CUADRO # 3
SILO No. DIA MES AÑO
# HORA PESO HORA # HORA PESO HORAINICIO KG FINAL INICIO KG FINAL
TOTALES: TOTALES:
OBSERVACIONES:
Macadamia NISH KG. Eficiencia # Personas Eficiencia
FIRMA:
JEFE DE PISO
PECUARA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.REGISTRO DE DESCONCHADO DE MACADAMIA
MAÑANA TARDE
Preparado por: Fanny Chicaiza
Este formulario para registro del desconchado de la nuez de macadamia servirá para
anotar la materia prima que ingresa a la rompedora, así como el personal que interviene
en esta etapa y el tiempo que se utiliza en cada desconchado de 100 Kg. de nuez NIS,
lo que ayudará a obtener porcentajes de eficiencia tanto de la maquina utilizada como
del personal que interviene en este proceso.
44
CUADRO # 4
SILO No. ..................... DIA MES AÑO
LOTE DE PRODUCCION # :
# PERSONAS
A KG. MACADAMIA NIS ROTA RECIBIDAB KG. ALMENDRA PRODUCIADAC RENDIMIENTO PRODUCCION (B/A*100)
TOTALKG
TOTAL KG PRODUCIDOS
SOBRANTE
(-) SOBRANTES DIAS ANTERIOR
(+) EGRESOS PRODUCTO
TOTAL PRODUCCION
# CAJAS SELLADAS Y EMPDE 11,34 KG. C/UNA
TOTALKG
KG PRODUC. EN PROCESO
TOTALES:
NOMBRES:
TOTALES:
PECUARA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.REGISTRO DE PRODUCCION DIARIA
DETALLE DE PRODUCCION EN PROCESO (SUB PRODUCTOS)DETALLE KG. KG. KG.
ANALISIS DE RENDIMIENTOS
DETALLE KG.PRODUCCION NUEZ PREMIUM POR ESTILOS (PRODUCTO TERMINADO)
ESTILO 5 - 8 ESTILO H ESTILO R
ESTILO 1KG.
ESTILO 1 SKG.
ESTILO 4
JEFE DE PISO CONTROL DE CALIDAD SUPERVISOR
DETALLE DE EGRESOS DE PRODUCTO
KG. ESTILO OBSERVACIONES
Preparado por: Fanny Chicaiza
45
Este es el formulario más importante, ya que aquí se registrará la producción diaria de
macadamia, se tendrá conocimiento de los egresos que se produzcan,, sobrantes para
procesar subproductos, se registrará el número de personas que intervendrán en la
producción, y se conocerá el número de cajas de producto terminado que pasará a la
bodega para su respectiva venta.
2. Incorporar documentos de control que faciliten la recopilación de
información en cada etapa de producción (Desconchado, , secado,
selección, empaque)
3. Registro para el control de la mano de obra directa a fin de determinar las
labores que ejecuta cada una de las obreras, y asignar correctamente
estos costos al proceso de producción, así como también establecer
oportunamente las remuneraciones de tal manera forma que el personal
que labora en la empresa se encuentre satisfecho.
A continuación se presenta un diseño de hoja de control para la Mano de
Obra Directa que reemplazara a la existente y que en un futuro podrá
ajustarse a las necesidades de la empresa.
46
CUADRO # 5
DEPARTAMENTO: A B C SILO # ............................
FECHA: ............................................................................. SUPERVISOR: .....................................
# NOMBRES Y VALOR COSTO FIRMAAPELLIDOS H. INIC H. SAL H. INIC H. SAL HORA TOTAL
1 FANNY CHICAIZA
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
TOTALES:
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.TARJETA DE TIEMPO DE MANO DE OBRA
MAÑANA TARDE
Preparado por: Fanny Chicaiza
4. Registro para control de Inventarios, que facilite la elaboración de
estados contables, y para determinar las existencias máximas y mínimas,
así como para controlar los consumos, pérdidas y desperdicios. En este
caso el formulario a utilizarse será un Kardex de producto terminado, en
el que se registrarán los ingresos y salidas de la macadamia.
47
CUADRO # 6
MACADAMIA ESTILO :................................................
FECHA CONCEPTO CANT. V/ UNIT V/TOTAL CANT. V/ UNIT V/TOTAL CANT. V/ UNIT V/TOTALINGRESOS EGRESOS SALDOS
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
Preparado por: Fanny Chicaiza
6. Finalmente el formulario para control de suministros indirectos utilizados en la
producción , deberá contener la siguiente información:
CUADRO # 7
ORDEN DE REQUISION DE MATERIALES No....................
Silo #Departamento:Fecha:
ARTICULO CANT. P. UNIT P. TOTAL OBSERVACIONES
Requerido Por: Aprobado por: Entregado por:
f) f) f)
TOTAL:
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
Preparado por: Fanny Chicaiza
48
3.6 Buscar un método adecuado para determinar el costo de producción de la
nuez de macadamia.
Un adecuado sistema de costos es indispensable para la empresa, con el objeto de
controlar su eficiencia, conocer el costo de producción, y fijar las políticas de
producción y ventas más convenientes y oportunas.
El sistema de costos de producción de Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A.,
estará diseñado para recolectar, analizar, resumir, y presentar toda la información
relativa al proceso de la nuez de macadamia, y en base a los resultados obtenidos a
través de este sistema tomar decisiones acertadas y oportunas y poder evaluar la gestión
de la gerencia.
Con la aplicación de un sistema adecuado, la empresa establecerá la forma de
codificación e imputación que deberá emplearse para las cuentas y subcuentas, así como
también identificará las partidas deudoras y acreedoras para la contabilidad de costos.
Incluirá el diseño de los registros auxiliares e indicará la manera de realizar las hojas
de cálculo necesarias para la preparación de los costos. Por estas razones es necesario
indicar que una alternativa positiva para el caso de esta empresa es el establecimiento de
un sistema de Costos por Procesos la misma que estará concebida bajo el sistema de
acumulación de costos por proceso múltiple en la misma que los métodos para asignar
los elementos del costo a las unidades producidas dependen del tipo de artículo y de la
naturaleza propia de producción de la planta; así en este caso particular, en la cual se
procesa un solo producto que es la Nuez de Macadamia almendra, se tiene la asignación
49
mas sencilla, ya que todos los costos incurridos en la obtención de la almendra durante
el período contable se asignan al producto.
3.7 Conocer la misión, visión, políticas y estrategias de la empresa frente a la
producción de la macadamia.
Objetivos:
- La compañía tiene por objeto dedicarse al procesamiento y transformación de
productos agropecuarios, especialmente a la industrialización de materias primas
agrícolas y producción de alimentos frescos, en conserva y/o preservados mediante
procedimientos físicos, químicos, genéticos o combinación de los mismos, como es
el caso de la Nuez de macadamia;
- También se dedicará a la importación, exportación, comercialización,
representación y distribución de productos primarios, intermedios o finales para
el consumo humano, originados en la agricultura.
Misión:
- La misión de la empresa es la realización de obras de infraestructura de
plantaciones, plantas industriales, drenajes, sistemas de riego, captación de
aguas, cerramientos, muros perimetrales, bodegas, silos, mejoramiento de suelos
y laboratorios.
50
- Podrá celebrar y efectuar todo tipo de actos, convenios, y contratos civiles,
mercantiles, laborales y de cualquier naturaleza permitidos por la legislación
ecuatoriana.
Visión:
- La importación de todo tipo de bienes y servicios requeridos para actividades
pecuarias, agrícolas y ganaderas, así como maquinaria y equipo para el adecuado
desarrollo tecnológico y cumplimiento de su objeto.
3.8 Establecer mecanismos para el costeo de la macadamia que le permita la
obtención de resultados oportunos.
Un adecuado sistema definirá las políticas contables a seguir, hacia el establecimiento
de normas y procedimientos financieros contables y de control interno, aplicables a una
determinada transacción o cuenta, involucradas en el proceso; Establecerá y definirá
cada uno de los procesos que se cumplen en la producción de la macadamia lista para la
venta, puntualizando en que consiste y cuales son los elementos del costo que
intervienen en ellos, determinando el grado de incidencia de estos elementos.
La metodología utilizada para el calculo de los costos unitarios dentro de esta estructura
comprende la distribución de los costos imputados en cada etapa o fase productiva entre
los kilos de macadamia efectivamente producidos en el proceso de cada uno de los
silos. Para ello es necesario realizar los cálculos en base a la producción equivalente de
cada una de las etapas, donde se considera como elemento determinador del grado de
terminación del producto.
51
Una vez calculados y distribuidos los costos de la primera etapa o centro de costo, la
macadamia es transferida y considerada en la siguiente etapa como material directo,
valuándose al costo con el cual fue transferida. Dicho procedimiento se repite hasta que
la macadamia complete su proceso productivo para ser comercializado.
Los documentos o formulario que se emplearán son las solicitudes a los almacenes
los mismos que se utilizarán para cargar los materiales directos utilizados en la
producción; otro formulario a emplearse será la boleta de trabajo, en la misma que se
anotará la mano de obra directa utilizada en la producción (para determinar el costo en
cada departamento productivo). (Ver formularios prediseñados anteriormente)
Con el empleo adecuado de estos formularios y cualquier otro que se diseñe en el
desarrollo del ejercicio contable de la empresa, está contará con la información de
costos que estará acorde a sus necesidades, y que le permitirá obtener los resultados
esperados y tomar las decisiones Acertadas para el desarrollo de la empresa.
3.9 Establecer los ajustes necesarios de acuerdo a las necesidades de la
empresa.
Para facilitar el manejo e identificación de los desembolsos, conviene hacer una
diferenciación entre lo que es costo y lo que es gasto:
COSTO.- Es el conjunto de egresos que se realizan para la producción y empaque de la
Nuez de macadamia, mientras que,
52
GASTOS.- Son los egresos que se realizan por administración, los mismos que son
utilizados directamente en las oficinas y que no interviene en la producción de la
macadamia.
Este sistema de costos de producción para la nuez de macadamia, procura obtener el
costo mas exacto posible de un lote de producción, acumulando los valores por materia
prima, mano de obra y costos indirectos desde la compra hasta el empaque en fundas
selladas al vacío de nuez de macadamia.
Los registros de la contabilidad de costos son necesarios para comprobar y proporcionar
datos con el objeto de determinar el resultado de las operaciones y preparar los estados
financieros.
Con el fin de facilitar el control administrativo y el manejo contable de aquellas
partidas que conforman el costo total de cada kilo de macadamia almendra,
convencionalmente se ha adoptado un criterio para agruparlos en tres elementos
fácilmente identificables y diferenciados entre si; estos elementos son:
a) Materia Prima directa (Nuez de Macadamia en Cuezco)
b) Mano de Obra directa . (Personal Ocasional y/o Fijo) según
requerimiento de producción.
c) Costos indirectos de producción o costos generales de
producción. (Cajas de Cartón, fundas de aluminio, fundas
plásticas diferentes medidas, cinta de embalaje, reactivos de
laboratorio y análisis de producción, sanitizantes, gas,
53
nitrógeno, repuestos maquinarias, mantenimiento y reparación
maquinarias, combustibles, sueldos supervisión (M.O.I), etc.).
MATRIA PRIMA DIRECTA.- Elemento del costo de producción que en forma
directa, sufre transformación en el proceso de producción o fabricación hasta obtener un
producto final, y además perfectamente medible y cargable a una producción
identificada. En el caso de Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A. la materia
Prima constituye la Macadamia NISH, que se procesa en cada silo la misma que al final
del proceso productivo se transformará en Macadamia Almendra lista para ser
consumida.
MANO DE OBRA DIRECTA.- Este es el segundo elemento del costo se lo conoce
también como trabajo directo. Es la mano de obra necesaria para el proceso, cuyos
valores por remuneraciones y beneficios sociales o empresariales se les puede aplicar
sin equivocación a un lote de producción identificado.
En la producción de cada silo de macadamia la mano de obra directa es claramente
identificable en cada una de las etapas o fases de producción, por lo tanto es importante
asignar registros de control para este elemento del costo que le permitirá a la empresa
mediar la eficiencia, controlar tiempos utilizados y establecer políticas internas que
ayuden a la optimización de la mano de obra en cada una de las fases.
Los valores de materia prima directa y mano de obra directa sumados constituyen lo que
se conoce como el COSTO PRIMO, o COSTO DIRECTO.
54
Al ser la mano de obra claramente identificable en le proceso de producción, los
procedimientos de registro deben ser suficientemente adecuados para obtener los datos
necesarios que permitan elaborar los costos.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.- Son los que pueden identificarse
como parte del costo de un producto terminado. Los costos indirectos son los que por
su naturaleza no pueden identificarse como parte primordial del costo de producción,
pero sin los cuales este último no podría terminarse.
Los costos indirectos utilizados en el proceso de cada silo de macadamia se los puede
asignar a cada fase o etapa de producción, ya que los mismos son fácilmente
identificables. Así por ejemplo en la fase de Secado de la macadamia uno de los
materiales indirectos que se utiliza es GLP (Gas Licuado de petróleo), el mismo que es
utilizado únicamente en esta primera etapa de producción.
CONTROL DE MANO DE OBRA.- El control de la mano de obra en la empresa
Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., persigue los siguientes objetivos:
a) Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible, controlando a su
vez las labores que ejecutan cada una de las obreras.
b) Asignar los costos de mano de obra al proceso, a fin de proporcionar una
base para la política de dirección y producción.
55
c) Encargarse de proporcionar los pagos correcta y oportunamente a las
trabajadoras, de manera que sea satisfactorio para ellas.
d) Llenar los requerimientos legales y proporcionar una base para la
preparación de los informes solicitados.
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS.- Conocido también como costos generales
de producción. Los costos indirectos son los egresos efectuados con el fin de beneficiar
el proceso de producción de la macadamia almendra, pero que por su naturaleza no se
pueden cargar a una unidad de producción definida.
CONTROL DE MATERIALES.- Estos se agrupan bajo el nombre de costos
indirectos de empaque, para luego ser asignados al producto mediante un procedimiento
especial.
La labor de controlar los materiales es de gran importancia para la economía del proceso
productivo, a la vez que es de significado apoyo para determinar los niveles de compra
y de inventarios.
El control de los materiales ofrece las siguientes ventajas:
a) Reduce los riesgos de pérdidas por desperdicio y robo.
b) Protege de pérdidas por insuficiencia o exceso de inventarios.
c) Protege de pérdidas económicas por exceso de capital inmovilizado.
56
IV PROPUESTA
1.11 Presentación de una propuesta del sistema de costos adecuado
Metodología de acumulación de costos del proceso productivo de la empresa
Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A.
A continuación se presenta una propuesta de una estructura de costos para ser aplicada
en el proceso productivo de la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., esta
fue concebida bajo el sistema de acumulación de costos por proceso procedente de una
sola materia prima, ya que es la mas adecuada al sistema de producción de la empresa.
Producción Múltiple Procedente de una sola materia prima.
Materia Prima
Única (Macadamia NISH)
PROCESO UNICO EN SERIE Nuez Estilo 1 Estilo 1 S M.P + M.O. + C.I.F. Estilo 4
ACUMULACIÓN UNICA DE COSTOS
En esta forma de producción el monto total de los costos del período se distribuyen
entre todo el producto terminado, debido a que la única materia prima utilizada es la
Macadamia NISH, y como producto terminado tenemos la macadamia almendra para
ser comercializada en diferentes estilos de presentación, bajo una misma forma de
presentación, con el mismo peso y empaque.
57
Estructura de costos por Fases o etapas
Etapa: SECADO
Este es el momento en que los trabajadores reciben la materia prima para la producción,
lo pasan por esta máquina (Máquina peladora) en donde desechan producto que
58
visiblemente tiene picaduras o malformaciones, la macadamia aceptada es llevada hacia
las balanzas en donde anotan el peso NISH que reciben, entregan un comprobante de
recepción de materia prima a los proveedores, posteriormente el producto es llevado al
silo de almacenamiento hasta que se llene y este listo para el secado dando inicio al
proceso productivo.
A continuación se muestra una fotografía de los silos de almacenamiento y secado.
59
Material directo:
Macadamia NISH se extrae la humedad y se califican rendimientos.
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de los obreros que labora en esta etapa (5
personas intervienen en esta fase).
Consideraciones
1. Como se puede observar en la fase de Secado de la macadamia se consideraron
como elementos del costo las erogaciones relacionadas con el proceso de pelado
de la macadamia y obtención de la macadamia NIS, sin humedad.
Gastos indirecto de fabricación:
Porcentaje del sueldo del Jefe de Planta.
Porcentaje del sueldo de la jefe de piso
Consumo de GLP (Gas Licuado de Petróleo)
Porcentaje de consumo de energía eléctrica.
Depreciación Silos de secado
Compra de repuestos y accesorios para silos
Mantenimiento silos y secadores.
60
Etapa: ROTURA DE LA MACADAMIA NIS
Una vez que a la macadamia se le ha extraído el porcentaje de humedad, se la baja del
silo de secado y se la empieza a poner en esta máquina llamada Máquina Rompedora o
Tromel.
61
Esta máquina recibe la macadamia seca del silo y empieza a seleccionar, eliminando
las demasiado pequeñas, posteriormente empieza a romper el cuezco de la macadamia,
y automáticamente va separando la almendra del cuezco. Luego la macadamia almendra
pasa por una banda para su selección o separación por estilos.
En esta fase se utiliza los siguientes materiales y se incurre en los siguientes costos:
Material directo:
Macadamia NIS
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de las obreras que laboran en esta etapa (13
obreras).
Gastos indirecto de fabricación:
Porcentaje del sueldo del Jefe de Planta.
Porcentaje del sueldo de la jefe de piso
Porcentaje de consumo de energía eléctrica.
Compra de gavetas para macadamia
Compra de sanitizantes y suministros de aseo y limpieza
Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos e instalaciones de esta fase.
Depreciación de maquinarias que inertvienen en esta fase
62
Etapa: PRESELECCION Y EMPAQUE
En esta fotografía se puede apreciar con claridad como la macadamia almendra pasa por
la banda de selección una vez que el tromel ha terminado de romper y separar la
almendra, la misma que es recibida por personal que va separando el producto por
tamaños y estilos, esta es la fase mas importante, ya que el personal involucrado en el
proceso debe tener mucho cuidado para calificar los estilos, ya que del estilo depende el
precio del kilo de macadamia almendra.
Una vez terminado el proceso productivo se distinguen tres estilos de macadamia, los
mismos que son envasados en cajas de aluminio selladas al vacío y empacadas en cajas
de cartón con un peso neto de 11,35 Kg. Cada caja.
63
En estas fotografías se puede distinguir con claridad la macadamia en todas sus fases
desde que se la recibe para el secado hasta el momento en que es separado por estilos o
tamaños de presentación.
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Material directo:
Macadamia desconchada
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de las personas que laboran en esta etapa (7
obreras).
Gastos indirecto de fabricación:
Porcentaje del sueldo del Jefe de Planta.
Porcentaje del sueldo de la jefe de piso
Porcentaje de consumo de energía eléctrica
Compra de Fundas plásticas de diferentes contenidos
Compra de Fundas de aluminio
Compra de Cajas de Cartón
Compra de Cinta de embalaje
Compra de suministros de aseo y limpieza
Gastos de reparación y mantenimiento de los equipos, maquinarias e instalaciones de
esta fase.
Depreciación de maquinarias que inertvienen en esta fase
65
El sistema diseñado ha sido ajustado a las necesidades de la empresa en este preciso
momento, ya que es urgente que la empresa adopte medidas de control para su
producción. Es importante mencionar que el sistema propuesto irá mejorando en base a
las necesidades que surjan en el futuro.
Información para la toma de decisiones
A partir de la aplicación de la estructura de costos propuesta por etapa en la presente
investigación se considera que el proceso de toma de decisiones pudiera llevarse a cabo
de forma mas objetiva, muestra de ellos pueden ser los siguientes análisis:
1. Identificación del elemento de costo que tenga mayor incidencia en la estructura
de la etapa para implementar acciones en busca de la minimización de costos sin
desmejorar la calidad de la nuez de macadamia.
2. Conocimiento del costo de producción por etapas para evaluar su posible
comercialización sin necesidad de concluir todo su proceso.
3. Análisis de la incidencia de los costos de reparación y mantenimiento y otros
costos para soportar estudios de ampliaciones de instalaciones y/o inversiones
que permitan minimizar costos a largo plazo.
4. Es importante mencionar que la mayor parte de los costos en que incurre la
empresa son fijos, y serán repetitivos en los diferentes procesos de producción,
sin embargo es menester anotar que si la empresa se tecnifica estos costos que
ahora son fijos pueden transformarse en variables, todo dependerá de la
inversión que se estime hacer para mejorar su proceso productivo. De la
relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que:
66
a) Los costos variables cambian en proporción al volumen.
b) Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el
volumen.
Es primordial mencionar que si bien es cierto la macadamia es un producto
prácticamente nuevo en nuestro país, es conocido mundialmente por su exquisito sabor
y otras propiedades nutritivas que tiene, por lo que es altamente cotizado, por esta
razón es menester que exista un sistema adecuado o ajustado a las necesidades de la
empresa para tomar las decisiones aceradas y en forma oportuna.
67
CASO PRACTICO:
Para visualizar de mejor manera el sistema seleccionado se procederá a aplicar el mismo
en el proceso de un silo escogido al azar para cuestiones didácticas.
En el desarrollo de este caso se emplearán todos los formularios existentes en la
empresa y los que se han diseñado en la formulación del sistema escogido, y que se
muestran anteriormente.
La empresa Pecuaria Agroindustrial la Vía Láctea en el mes de abril del año 2004 dio
inicio al procesamiento del Silo # 10, para aplicar el método seleccionado en esta
investigación contamos con los siguientes datos:
Se recibe en la Planta Beneficiadora 25.000 Kg. de macadamia NISH (Materia
Prima) de diferentes proveedores para ser procesada, según consta en el cuadro
adjunto:
68
FECHA NOMBRE DCTO. NUEZ APROB VALOR# (KGS) A PAG
6-Abr FRANCO J 694 832 138.01 6-Abr CLOETTA 695 1100 269.30 6-Abr MARKUS 696 1200 234.11 7-Abr PAMPAS 697 958 647.81 7-Abr BAUMAN M 698 658 309.46 7-Abr TOACHI 699 437 189.04 7-Abr SAN REMO 700 430 233.14 7-Abr MARIA ELENA 701 625 226.00 7-Abr KAROLYS 702 665 313.24 7-Abr OCAMPO 703 345 138.39 8-Abr JACOME D 704 728 238.48
12-Abr VORBECK 705 2084 1,068.86 13-Abr FICOA 706 325.5 87.07 13-Abr KAROLYS 707 8567 3,722.29 13-Abr PAMPAS 708 657 411.22 14-Abr KAROLYS 709 2318 1,080.95 14-Abr PAMPAS 710 852 480.10 15-Abr TOACHI 711 984 579.94 15-Abr SAN REMO 712 425 214.75 15-Abr MARIA ELENA 713 125.5 55.06 15-Abr PAMPAS 714 684 440.03
TOTAL 25,000.00 12,285.00
La mano de obra utilizada para el proceso de este silo es la siguiente:
En el Proceso de Secado intervienen 4 personas
En la rotura de macadamia 13 obreras
Y en la preselección y empaque de la macadamia 7
El costo de Mano de obra directa es el siguiente:
- El sueldo mensual que percibe cada obrera es de USD $ 160 incluido
beneficios sociales.
- La empresa entrega como beneficio adicional el almuerzo el mismo que
tiene un valor de USD $ 1,20 Cada uno.
69
Los costos indirectos de fabricación en el proceso de un silo de 25 toneladas
son:
- 60 Tanques de GLP (gas Licuado de Petróleo) A $ 1,60 cada uno
- 1 Tanque de nitrógeno que tiene un costo de USD$ 80
- 06 Cintas de embalaje que tienen un costo unitario de USD$ 1,96 C/U
- 100 Fundas Plásticas de 1 quintal que tienen un costo de USD$ 55,88
- 300 Fundas de 5 Kg. Que tienen un costo d e 11,05
- 15 Kg. de Topax (Sanitizantes) que tiene un costo de USD$ 27,14
- ½ Galón de Alcodes a un costo de USD$ 69,55
- otros Suministros de Aseo y Limpieza para la planta USD$ 10,00
- El consumo mensual de energía eléctrica es de USD$ 1.000,oo
- Las Fundas de aluminio y cajas de cartón utilizadas para el empaque son
de acuerdo a la cantidad de kilos de almendra que logre procesar y
alcanzan para empacar al vacío en cantidades de 11,34 Kg.
El costo Unitario de las fundas de Aluminio es de USD$ 1,50 C/Una
Las Cajas de Cartón USD$ 0,56
- La depreciación mensual de los silos es de $ 201 mensuales
- La depreciación ,mensual de la maquina rompedora o tromel asciende a
$ 180
- equipos e instalaciones de la planta beneficiadora es de USD$ 92.97
- En suministros de aseo para el personal se gasta USD$ 80 mensuales
- El sueldo de la jefe de piso de la planta es de USD$ 200,oo incluido
beneficios sociales
- El sueldo del Jefe de la Planta es de USD$ 400,oo (Honorarios)
70
El tiempo que se utiliza para procesar un silo de 25 toneladas es de 8 días.
DESARROLLO DEL CASO:
Lo primero que se hará es recibir la macadamia NISH en cuezco, y se procederá a
entregar el comprobante de recepción de materia prima existente en la empresa.
Cod. Productor: OO1Nombre del Productor: José Franco FECHA. 6 O4 O4
DIA MES AÑO
CANT. KG. CANT. KG. NUEZ NUEZRECIBIDO RECHAZAD CASC CONCHA
Macadamia NISH 832.00 - 832.00 X
Observaciones: Producto Recibido a las 10:30 aparentemente buena no Hubo Rechaz
Responsable RecepciónNombre:: Humberto Meneses Nombre: José Franco Nombre: . Carlos Mendoza
ACEPTADOS
Trnasportista Entregado
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.INGRESOS DE MATERIA PRIMA No. 00694
DETALLE CANT. KG.
Estos comprobantes serán elaborados para cada uno de los proveedores a los mismos
que se les entregará el original de este documento, una copia reposará en los archivos de
la Planta Beneficiadora, y la tercera copia será enviada al departamento de contabilidad
para el registro de compra de Materia Prima.
La materia prima recibida será subida a los silos de almacenamiento y secado, dando
inicio al proceso productivo en la primera fase o etapa. La macadamia pierde en este
71
proceso de secado el 22% que equivale al exceso de agua que tienen las nueces. El
informe de Producción quedaría de la siguiente manera:
SECADO
DETALLE KG. RECIBID KG. ACABADOS
Recibe Proceso 25,000.00
Kg. Termin. Y Transferidos 19,500.00
Kg. Termin. Y Retenidos -
Kg. Perdidos (22%) 5,500.00
Kg. En Proceso -
TOTALES: 25,000.00 25,000.00
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
INFORME DE PRODUCCION
PROCESO # 1
72
Luego de preparado el informe de producción de la macadamia y registrado el peso que
pierde en el secado, el siguiente paso es el calculo del costo de producción de la
macadamia, en el Proceso 1.
Para esto ya se conoce que la cantidad de mano de obra que se empleará en el proceso,
es de 4 Obreros que tienen un sueldo mensual de USD $ 160 cada uno, y como
beneficio adicional de esta mano de obra sabemos que la empresa pago sus almuerzos.
Es necesario que se establezcan controles para la mano de obra directa, utilizando los
formularios diseñados con anterioridad para este elemento del costo.
DEPARTAMENTO: X B C SILO # ............10............FECHA: Abril 06, 2004 SUPERVISOR: Mariuxi del Valle
# NOMBRES Y VALOR COSTOAPELLIDOS H. INIC H. SAL H. INIC H. SAL HORA TOTAL
1 Carlos Mendoza 07:00 13:00 14:00 17:002 Florentino Patrón 07:00 13:00 14:00 17:003 Carlos Quiroz 07:00 13:00 14:00 17:004 Diego Galárraga 07:00 13:00 14:00 17:0056789
1011121314
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.TARJETA DE TIEMPO DE MANO DE OBRA
MAÑANA TARDE
73
Estos formularios deberán ser llenados y validados con las firmas respectivas, y
entregadas al departamento de contabilidad para el registro y pago respectivo. Se
conoce que el tiempo utilizado es 8 días.
- En este caso el costo de la mano de obra es de USD $ 213,32
- Y el valor que se pagará por concepto de almuerzos asciende a $ 38.40
En esta fase al igual que en las siguientes se deben considerar los costos indirectos que
en este caso son:
a) el costo del gas que asciende a $ 96,00
b) 33,33% del costo de energía eléctrica, por 8 días $ 111,10
c) la depreciación mensual de los silos por 8 días $ 67,00
d) Depreciación 33,33% de Instalaciones por 8 Días $ 30.99
e) El 33,33% del sueldo del jefe de piso por 8 días $ 22,22
f) El 33,33% del Jefe de Planta por 8 días $ 44.44.
Una vez que sabemos los costos se procederá al cálculo de l costo de producción de la
siguiente manera:
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ELEMENTOS COSTO PROCESO
Materia Prima ( 19.500 Kg Term. Y Transf -
19.500 Kg. De Macadamia Terminada y Transf 12,285.00
Mano de Obra Directa 251.72
4 Obreras Sueldo Mensual de USD$ 160 C/u 213.32
32 almuerzo a USD$ 1,20 38.40
C.I.FABRICACION 371.75
60 Tanques de GLP a US$ 1,60 96.00
Consumo Energía eléctrica 33.33% por 8 día 111.10
Depreciación Mensual Silos por 8 días 67.00
33,33% Depreciación Mensual por 8 días 30.99
33.33% Sueldo Jefe de Piso por 8 días (200) 22.22
33.33% Sueldo Jefe de Planta por 8 días (400 44.44
12,908.47
CALCULO DEL COSTO DE PRODUCCION
75
Con lo descrito anteriormente terminaría el proceso uno dando inicio al proceso # 2 que
es el desconchado o rotura de nueces en el tromel o máquina rompedora de macadamia.
En esta fase lo primero que se hará es el informe de producción que se presentará de la
siguiente manera:
ROTURA DE LA MACADAMIA
DETALLE KG. RECIBID KG. ACABADOS
Recibe Proceso Anterior 19,500.00
Kg. Termin. Y Transferidos *15% Rendim (Almendra Premium) 2,925.00
Kg. Termin. Y Retenidos (Subproductos) 15% Recuperación Sub. 2,925.00
Mermas 13,650.00
-
TOTALES: 19,500.00 19,500.00
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
INFORME DE PRODUCCION
PROCESO # 2
76
Este proceso recibe la macadamia seca del proceso anterior y lo empieza a desconchar
o romper (separa la macadamia de la concha dura), la cantidad de macadamia que pasa a
la banda de selección es de un 15% del total de macadamia NIS recibida del proceso #
1, otro 15% se estima que se lo puede recuperar haciendo subproductos, los mismos que
se procesarán al final de toda la producción, el 70% restante corresponde al cuezco
(material eliminado).
Una vez que se conoce el informe de producción al igual que en el proceso anterior se
procede a realizar el cálculo del costo de producción de esta fase, para lo cual se cuenta
con los siguientes datos adicionales:
a) 13 Obreras con un sueldo mensual de $ 160 Cada una
b) 104 almuerzos a $ 1,20 cada uno
c) 100 Fundas Plásticas de 1 quintal $ 55.88
d) 15 Kg. De topas $ 27.14
e) ½ Galón de Alcodes $ 69.55
f) Consumo de energía eléctrica 33.33% $ 111.10
g) Depreciación de Maquina Rompedora $ 60,00
h) 33,33% Depreciación Instalaciones $ 30.99
i) 33.33% Sueldo Jefe de piso $ 22.22
j) 33.33% Sueldo Jefe de Planta $ 44.44
Con esta información se procederá a realizar el cálculo del costo de producción total y
del costo unitario. En este proceso se utilizará la siguiente hoja para controlar los el
desconchado de la macadamia NISH y el personal que interviene en el proceso.
77
SILO No. 1 DIA MES AÑO
6 4 4
# HORA PESO HORA # HORA PESO HORAINICIO KG FINAL INICIO KG FINAL
1 07:00 2,000.00 08:00 1 14:00 2,000.00 15:00
2 08:00 2,000.00 09:00 2 15:00 2,000.00 16:00
3 09:00 2,000.00 10:00 3 16:00 2,000.00 17:00
4 10:00 2,000.00 11:00 4
5 11:00 2,000.00 12:00 5
6 12:00 2,000.00 13:00
TOTALES: 12,000.00 TOTALES: 6,000.00
OBSERVACIONES:
Macadamia NISH KG. Eficiencia # Personas Eficiencia
13
FIRMA:
JEFE DE PISO
18,000.00
PECUARA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.REGISTRO DE DESCONCHADO DE MACADAMIA
MAÑANA TARDE
Adicionalmente a esta hoja de control de rotura de macadamia se elaborará la hoja de
control de mano de obra para liquidar el sueldo de las obreras el formulario será igual al
utilizado en el Proceso # 1.
78
DEPARTAMENTO: x B C SILO # 10
FECHA: Abril 06, 2004 SUPERVISOR: ..................
# NOMBRES Y VALOR COSTO FIRMAAPELLIDOS H. INIC H. SAL H. INIC H. SAL HORA TOTAL
1 Marlene Sánchez 07:00 13:00 14:00 17:00
2 María Romero 07:00 13:00 14:00 17:00
3 Sonia Morales 07:00 13:00 14:00 17:00
4 Adrina Pérez 07:00 13:00 14:00 17:00
5 Rosa Cruz 07:00 13:00 14:00 17:00
6 Jessica Salazar 07:00 13:00 14:00 17:00
7 Elena Bueno 07:00 13:00 14:00 17:00
8 Katerine Díaz 07:00 13:00 14:00 17:00
9 Mirian Gómez 07:00 13:00 14:00 17:00
10 Angelica Pozo 07:00 13:00 14:00 17:00
11 Sandra Cando 07:00 13:00 14:00 17:00
12 María Torres 07:00 13:00 14:00 17:00
13 Alexandra Mendoza 07:00 13:00 14:00 17:00
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
TARJETA DE TIEMPO DE MANO DE OBRA
MAÑANA TARDE
Otro comprobante que se utilizará es el elaborado para controlar los costos indirectos de
fabricación, el mismo que lo llenará el jefe de producción de acuerdo a los
requerimientos. El formulario será el siguiente.
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ORDEN DE REQUISION DE MATERIALES No. O1
Silo # 10
Departamento B
Fecha: Abril 06, 2004
ARTICULO CANT. P. UNIT P. TOTAL OBSERVACIONES
Fundas Plásticas de 1 qq. 100.00 0.56 55.88
Topax Kg. 15.00 1.81 27.14
Alcodes galón 1/2 139.10 69.55
152.57
Requerido Por: Aprobado por: Entregado por:
f) f) f)
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
TOTAL:
80
ELEMENTOS COSTO PROCESO
Materia Prima ( 2.925 Kg Term. Y Transf.) -
2.925 Kg. De Macadamia Terminada y Transf -
Mano de Obra Directa 818.09
13 Obreras Sueldo Mensual de USD$ 160 C/un 693.29
104 almuerzo a USD$ 1,20 124.80
C.I.FABRICACION 421.32
100 Fundas Plásticas de 1 qq 55.88
15 Kg de Topax 27.14
1/2 Galón de Alcodes 69.55
Consumo Energía eléctrica 33.33% por 8 días 111.10
Depreciación de maquinal rompedora o Tromel 60.00
33,33% Depreciación Mensual por 8 días 30.99
33.33% Sueldo Jefe de Piso por 8 días (200) 22.22
33.33% Sueldo Jefe de Planta por 8 días (400) 44.44
1,239.41
CALCULO DEL COSTO DE PRODUCCION
81
ELEMENTOS COSTO PROCESO COSTO KG.
Materia Prima ( 2.925 Kg Term. Y Trans - -
Mano de Obra Directa 818.09 0.28
C.I.FABRICACION 421.32 0.14
1,239.41 0.42
Costo Proceso Anterior 12,855.82
COSTO TOTAL 14,095.23
KG. Almendra Procesados 2,925.00
COSTO UNITARIO PROC 1 Y 2 4.82
CALCULO DEL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION
82
Terminado el segundo proceso se inicia el tercero y final que es el de selección y
empaque de nuez de macadamia almendra. Como en los casos anteriores se iniciará
elaborando el informe de producción:
PRESELECCION Y EMPAQUE
DETALLE KG. RECIBID KG. ACABADOS
Recibe Proceso Anterior 2,925.00
40% Almendra Estilo 1 1,170.00
10% Almendra Estilo 1 S 292.50
50% Almendra Estilo 4 1,462.50
-
TOTAL KG. PROCESADOS 2,925.00 2,925.00
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
INFORME DE PRODUCCION
PROCESO # 3
83
Elaborado el informe de producción el siguiente paso es el cálculo de los costos de
producción total y unitario para lo cual utilizaremos los siguientes formularios:
SILO No. . 10 DIA MES AÑOLOTE DE PRODUCCION # : 110 6 4 2004
# PERSONAS 7 Personas
A KG. MACADAMIA NIS ROTA RECIBIDAB KG. ALMENDRA PRODUCIADAC RENDIMIENTO PRODUCCION (B/A*100)
TOTALKG
TOTAL KG PRODUCIDOS 300 80 360 740SOBRANTE (-) SOBRANTES DIAS ANTERIOR(+) EGRESOS PRODUCTOTOTAL PRODUCCION 300 80 360 740
# CAJAS SELLADAS Y EMPDE 11,34 KG. C/UNA
TOTALKG
KG PRODUC. EN PROCESO
TOTALES:
NOMBRES:Matthias Tapernoux 3 1 Muestras a Proveedores
TOTALES:
KG. ESTILO OBSERVACIONES
JEFE DE PISO CONTROL DE CALIDAD SUPERVISOR
ESTILO 5 - 8 ESTILO H ESTILO R
DETALLE DE EGRESOS DE PRODUCTO
DETALLE KG. KG. KG.
ESTILO 1 ESTILO 1 S ESTILO 4
DETALLE DE PRODUCCION EN PROCESO (SUB PRODUCTOS)
DETALLE KG. KG. KG.
PECUARA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.REGISTRO DE PRODUCCION DIARIA
ANALISIS DE RENDIMIENTOS
PRODUCCION NUEZ PREMIUM POR ESTILOS (PRODUCTO TERMINADO)
84
Esta hoja de control de producción diaria se elaborará durante los días que dure la
producción y empaque. Adicionalmente a este formulario se llevará en esta etapa
también una hoja de control de personal y la orden de requisición de materiales.
ORDEN DE REQUISION DE MATERIALES No..........001
Silo # 10
Departamento: C
Fecha: Abril 06, 2004
ARTICULO CANT. P. UNIT P. TOTAL OBSERVACIONES
Tanque de Nitrogeno 1.00 80.00 80
Cintas de Embalage 6.00 1.96 11.76
Fundas plásticas de 5 Kg. 300.00 0.04 11.05
Fundas De Aluminio 258.00 1.50 387
Cajas de Cartón 258.00 0.56 144.48
Suministros de Aseo y Limpieza 10
Cajas de Toalas desechables 80
0
0
724.29
Requerido Por: Aprobado por: Entregado por:
f) f) f)
PECUARIA AGROINDUSTRIAL LA VIA LACTEA S.A.
TOTAL:
85
una vez elaborados estos formularios el cálculo de producción en esta fase quedaría de
la siguiente manera:
ELEMENTOS COSTO PROCESO
Materia Prima ( 2.925 Kg Term. Y Empacada) -
2.925 Kg. De Macadamia Terminada Empacada -
Mano de Obra Directa 440.51
7 Obreras Sueldo Mensual de USD$ 160 C/una por 8 d 373.31
56 almuerzo a USD$ 1,20 67.20
C.I.FABRICACION 841.28
1 Tanque de Nitrógeno 80.00
6 cintas de embalage a $ 1.96 c/u 11.76
300 Fundas Plásticas de 5 Kg 11.05
Suministros de Aseo y Limpieza Planta 10.00
258 Fundas de Aluminio a $ 1.50 C/u 387.00
258 Cajas de Cartón a $ 0.56 C/U 144.48
Suministros de Aseo Obreras 80.00
Consumo Energía eléctrica 33.33% por 8 días 111.10
33,33% Depreciación Mensual por 8 días 30.99
33.33% Sueldo Jefe de Piso por 8 días (200) 22.22
33.33% Sueldo Jefe de Planta por 8 días (400) 44.44 1,281.79
CALCULO DEL COSTO DE PRODUCCION
86
ELEMENTOS COSTO PROCESO COSTO KG.
Materia Prima ( 2.925 Kg Term. Y Transf.) - -
Mano de Obra Directa 440.51 0.15
C.I.FABRICACION 841.28 0.29
1,281.79 0.44
Costo Anterior Proceso 1 y 2 14,095.23
COSTO TOTAL 15,377.02
KG. Almendra Procesados 2,925.00
COSTO UNITARIO PROC 1, 2 y 3 5.26
CALCULO DEL COSTO UNITARIO DE PRODUCCION
87
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
- La contabilidad de costos es una fase ampliada de la contabilidad general
y financiera, de una entidad industrial, mercantil, agrícola, que
proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de
producir o vender cada artículo, facilitando la preparación de informes
en los cuales se fundamentan las decisiones de la gerencia, ya que un
adecuado sistema de contabilidad de costos no solo se limita a la función
contable, sino también a llevar el control de costos, que no es otra cosa
que una forma de manejar de mejor manera los recursos con que cuenta
la empresa.
- en la realización del presente trabajo se ha puesto énfasis en la manera
como se deberá cuantificar y asignar los costos en el proceso de
producción de la macadamia, para determinar el precio de venta y el
margen de utilidad que los administradores deseen obtener.
- Después de conocer la información del proceso productivo de la
empresa pecuaria Agroindustrial la Vía Láctea S. A., se encontró que
dentro de esta existen fallas a nivel operativo y contable relevantes que
deben ser corregidas para mejorar notablemente el desarrollo de la
actividad realizada en ella, con el fin de optimizar el proceso
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administrativo que le permita a la gerencia tomar decisiones a través de
esta información.
- A nivel del sistema de contabilidad los procesos administrativos son
acumulados durante un ejercicio económico, por ende no existe una
estructura de costos que permita conocer cual es el costo de producción
de un kilo de macadamia.
- A nivel operativo se determinó que no existen formularios para el
registro de la producción, lo cual no aporta información adecuada a la
gerencia que le permita controlar y tomar decisiones en relación a los
elementos de costos que intervienen en cada etapa del proceso
productivo.
- De igual forma se pudo detectar que los gastos indirectos tales como
suministros de aseo y limpieza, fundas de plástico, sanitizantes,
combustibles, luz, reparaciones y mantenimientos, depreciación de las
instalaciones, etc., se registran contablemente de una manera poco
adecuada para el proceso de asignación de costos por etapa.
89
Recomendaciones
Una vez realizadas las conclusiones en base a la situación actual encontrada en el
proceso administrativo de la empresa Pecuaria Agroindustrial La Vía Láctea S.A., se
procede a recomendar los siguientes puntos.
- En vista de la dificultad de manejo de la información presentada por los
pocos registros encontrados, se ha diseñado algunos formularios que
deberán emplearse en el proceso de producción de cada silo de
macadamia.
- La aplicación correcta del sistema propuesto ayudará a que la toma de
decisiones, la fijación de precios, y medidas correctivas pueda llevarse a
cabo en forma objetiva, y en el momento en que se presenten.
Una vez aplicadas las recomendaciones anteriores podrá implementarse la estructura
diseñada en la presente investigación.
90
- Bibliografía general
Molina, Antonio Contabilidad de Costos 3ra. Edición Año 2002
Horngren, Charles T. Contabilidad de Costos un enfoque Gerencial Sexta
Edición. Mexico DF.
Lawrence, W.B. Contabilidad de Costos. Méjico. DF.: UTEHA, 1970
Gómez, E. Giovanny. (gestiopolis.com) La Contabilidad de Costos Página
Internet año 2004 .
Ivnisky, Marina. Introducción a la teoría de costos Página Internet Año 2004.
Gutiérrez, María T. Contabilidad de Costos I Tesis de Grado Año 2004 .
Jiménez, Marcos. sica.gov.ec. La Nuez de Macadamia en el Ecuador Tesis de
Grado año 2002.
Álvarez Feliz, Isabel Cristina Sistemas de Contabilidad Tesis de Grado año
2002.
Rone, Miriam. El Ciclo Contable Publicación en Internet Año 2004.
Chacón, Norge Garbey. Sistema de Contabilidad de Costos Tesis de Grado
Año 2002.
91
Román Meléndez, y Montilla Orlando. Diseño de una Estructura de Costos para
la Toma de decisiones año 2000.
92
ANEXOS
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