1
costo del producto
Los costos variables incluyen materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación variables
costos variables
Total costos+ =costos fijos
COSTO VARIABLECOSTO VARIABLE
2
costo del producto
costo del período
Los costos fijos son considerados costos del período en que tiene
lugar
costos variables Total costos+ =costos fijos
COSTO VARIABLECOSTO VARIABLE
3
Costeo por absorción Costeo variable
Materias primasMano de obra directa Costos del producto
Costos del producto GGF variables
GGF fijosCostos del periodo
Costos del periodo Gastos ventas y admón
COMPARACIÓN DE MÉTODOSCOMPARACIÓN DE MÉTODOS
4
RESUMEN DE LOS EFECTOS
Circunstancias Beneficio
costo por absorción costo variable
Udes. Producidas = Udes. vendidas
=
>
<
Udes. Producidas > Udes. vendidas
Udes. Producidas < Udes. vendidas
COMPARACIÓN DE MÉTODOSCOMPARACIÓN DE MÉTODOS
5
6
400.000440.000
7
8
9
10
11
12
• Representan lo que el costo unitario de un producto “debería de ser”. Son aquellos que se esperan lograr en un proceso de producción bajo condiciones normales.
• Son también conocidos como costos planeados, predeterminados, programados o especificados y se utilizan en la elaboración de los presupuestos.
COSTOS ESTÁNDARCOSTOS ESTÁNDAR
13
Estándar físico
X
Estándar monetario
ANATOMÍA DEL COSTO ANATOMÍA DEL COSTO ESTÁNDARESTÁNDAR
14
• Estándar ideal: se calcula utilizando condiciones utópicas para un proceso de producción.
• Estándar alcanzable: se basa en un alto grado de eficiencia, estos pueden ser excedidos con una producción eficiente. Consideran que:– La mano de obra no es 100% eficiente– Existen algunas unidades dañadas normales– No se puede producir al 100% de capacidad todo el tiempo,
pues las máquinas necesitan mantenimiento.
ESTÁNDARESESTÁNDARES
15
• Estándar de precio :Son los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarán.
• Estándar de eficiencia o cantidad:Son especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que debe de utilizarse en la fabricación de una unidad terminada.
ESTÁNDARES DE MATERIALESESTÁNDARES DE MATERIALES
16
• Estándar de precio:Tasa o tarifa por hora que un individuo recibirá normalmente tomando en cuenta el tipo de trabajo y la experiencia.
• Estándar de eficiencia:Cantidad de horas de MOD que se deben utilizar en la fabricación de una unidad terminada.
ESTÁNDARES DE MANO DE ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA*OBRA*
*Véase http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoCostosEstandar
17
• Los costos individuales que afectan el total de costos indirectos de fabricación se afectan de diferente manera por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta:– Costos indirectos de fabricación
fijos – Costos indirectos de fabricación
variables
ESTÁNDARES DE COSTOS ESTÁNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN*INDIRECTOS DE FABRICACIÓN*
*IDEM
18
Definición:Es una técnica usada para medir el desempeño, corregir ineficiencias y explicar las diferencias entre la información real y el estándar establecido.
Variación*:Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estándares debido a factores internos o externos.
ANÁLISIS DE VARIACIONESANÁLISIS DE VARIACIONES
*IDEM
19
• Variaciones de Materia PrimaVariación en precioVariación en cantidad
• Variaciones de Mano de ObraVariación en precioVariación en eficiencia
• Variaciones de GIFVariación total del GIFVariación en volumenVariación en presupuesto
TIPOS DE VARIACIONESTIPOS DE VARIACIONES
20
La variación en precio de materiales es ocasionada por la diferencia entre el precio real de la materia prima comprada y el precio estimado.
La variación en cantidad surge por la diferencia entre el material utilizado en la producción y el material que debería haber sido utilizado.
VARIACIONES DE VARIACIONES DE MATERIALES*MATERIALES*
*IDEM
21
La variación en precio surge de la diferencia entre la tarifa salarial real pagada a los obreros y la tarifa estimada.
La variación en eficiencia es ocasionada por la diferencia entre las horas reales empleadas en producción y las horas estándar.
VARIACIONES DE VARIACIONES DE MANO DE OBRA*MANO DE OBRA*
*IDEM
22
La variación total del GIF es la diferencia entre el GIF real y el GIF aplicado a la producción.
La variación en volumen representa la cantidad de GIF fijos que se aplicaron de más o de menos a causa de la diferencia entre lo que se planeaba producir y lo que realmente se produjo.
La variación en presupuesto surge como consecuencia de las diferencias que existen entre los GIF presupuestados y los reales.
VARIACIONES DEL GIFVARIACIONES DEL GIF
23
Variaciones de materiales:
· Var.en precio = (Precio Real -Precio Estándar) *Cant. real comprada
· Var.en cantidad = (Mat. Real utilizado-Cantidad Est. Permitida)*P. Est.
Cantidad estándar permitida (cantidad estándar de materia Prima * producción real)
=
FÓRMULAS DE VARIACIONESFÓRMULAS DE VARIACIONES
24
Variaciones de Mano de Obra:
•Var. en precio = ( tarifa real – tarifa estándar) * horas reales
•Var. en eficiencia: = ( horas reales – horas est. permitidas) * tarifa estándar
Horas estándar permitidas = horas estándar * producción real
FÓRMULAS DE VARIACIONESFÓRMULAS DE VARIACIONES
25
Variaciones de GIF:
• Var. total de GIF: = GIF real – GIF aplicado
GIF aplicado = Hrs. est. Perm. * tasa GIF total
• Var. en volumen: = ( Cap. Normal – hrs. Est. Perm. ) *tasa fija
• Var en presupuesto: = GIF real – (( HEP * tasa variable) + GIF fijo presupuestado)
FÓRMULAS DE VARIACIONESFÓRMULAS DE VARIACIONES
26
Tasas de Aplicación:
Tasa variable = GIF variable presupuestadocap. normal
Tasa fija = GIF fijo presupuestadocap. normal
Tasa de GIF total = tasa variable + tasa fija
FÓRMULAS DE VARIACIONESFÓRMULAS DE VARIACIONES
27
ANÁLISIS COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
28
El análisis RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD*
Costo-Volumen-UtilidadCosto-Volumen-Utilidad, es un análisis que nos muestra los efectos producidos en costos, volumen y utilidades al tomar ciertas decisiones y su efecto en los resultados producido por diferentes combinaciones de costo y precio que la empresa puede adoptar.
29 / 179
En el análisis costo-volumen-beneficio, el concepto de costo
incluye los costos de ventas y administración
ASPECTOS GENERALESASPECTOS GENERALES
30
1. La función de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal.
2. Los precios de venta, de los productos no varían en los distintos niveles de ACTIVIDAD.
3. Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes.
4. Eficiencia y productividad permanecen invariables.
SUPUESTOSSUPUESTOS
31
No hay ni utilidad ni pérdida para la empresa.
Es el volumen mínimo a partir del cual se logran utilidades.
PUNTO DE EQUILIBRIOPUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio (punto muerto, umbral de rentabilidad) es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los Costos Totales.
32
PUNTO DE EQUILIBRIOPUNTO DE EQUILIBRIO
33
El cálculo del punto de equilibrio se obtiene de la siguiente ecuación:
Ventas Totales = Costos Fijos + Costos Variables Totales
p.v.u * Qv = C.Fijos + c.v.u * Qv
PUNTO DE EQUILIBRIOPUNTO DE EQUILIBRIO
34
P.E. = C.F. En “u” física p.v.u. – c.v.u.
P.E. = C.F. En “u” monetaria 1 – Costos Variables
Totales Ventas Totales
FÓRMULAS PARA CÁLCULO DEL FÓRMULAS PARA CÁLCULO DEL DEPARTAMENTO DE EQUILIBRIODEPARTAMENTO DE EQUILIBRIO
35
1. Margen de Contribución Unitario o Marginal:
Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta por sobre el costo variable, que sirve para la cobertura de Costos Fijos y utilidades deseadas*.
CONCEPTOS RELACIONADOS CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIOCON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
36
2. Margen de Contribución Total:
Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.
CONCEPTOS RELACIONADOS CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIOCON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
37
3. Margen de Contribución Porcentual o Razón de Contribución Marginal, indica:
Lo que dejó un peso de venta, deducido los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas.
CONCEPTOS RELACIONADOS CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIOCON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
38
4. Margen de Seguridad: Es el porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aún generar utilidades.
M.S. = Ventas Esperadas – Ventas Punto Equilibrio
Ventas Esperadas
CONCEPTOS RELACIONADOS CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIOCON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
39
1. Planeación de Utilidades
2. Análisis de cambios en las variables de la relación Costo-Volumen-Utilidad
• costos variables
• precio
• costos fijos
• volumen de ventas
• composición en las ventas
Unidades por Vender = Costos Fijos + Utilidad deseada
Margen de Contr. Unit.
CONSIDERACIONES CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIÓN GENERALES DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDADCOSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
40
41
42
43
ANÁLISIS ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - BENEFICIO:COSTO - VOLUMEN - BENEFICIO:
Toma de decisionesToma de decisiones
• La técnica “qué pasaría si...” estudia los cambios en el resultado de la empresa como consecuencia de cambios en los datos iniciales o diferencias entre las cifras presupuestadas y las reales
• La incertidumbre hace referencia a la posibilidad de que la cantidad real se desvíe de la presupuestación realizada– ¿Qué pasaría si las ventas decrecen un 5%?– ¿Qué pasaría si los costos variables se
incrementan un 10%?
• El margen de seguridad permite conocer en qué cantidad pueden reducirse los ingresos por ventas antes de que se alcance el punto muerto.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
costos fijoscostos fijosMargen contr. unitarioMargen contr. unitarioBeneficio previstoBeneficio previsto
costos fijoscostos fijosMargen contr. unitarioMargen contr. unitarioVentas previstasVentas previstas
Encontrar:Encontrar: Ventas requeridas Ventas requeridas
Encontrar:Encontrar:Resultado esperadoResultado esperado
Dado:Dado:
Dado:Dado:
{ }
{ }
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
47 / 179
costos fijos 5.000 60.000
Beneficio deseado 4.000 48.000
Precio 37.500 450.000 75
costo variables 17.500 210.000 35
Producción prevista 225 u. 2.700 u.
Ventas previstas 225 u. 2.700 u.
costos fijos 5.000 60.000
Beneficio deseado 4.000 48.000
Precio 37.500 450.000 75
costo variables 17.500 210.000 35
Producción prevista 225 u. 2.700 u.
Ventas previstas 225 u. 2.700 u.
Mensual Anual u.
Muebles “La Casa, S.A.”
Ejemplo 1
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
48 / 179
Los gestores de la empresa se plantean la posibilidad de adquirir un nuevo equipo que permitiría reducir los costos variables, si bien incrementaría los costos fijos en 2.250 pesos/mes
Los gestores de la empresa se plantean la posibilidad de adquirir un nuevo equipo que permitiría reducir los costos variables, si bien incrementaría los costos fijos en 2.250 pesos/mes
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 1
49 / 179
p -vc = (FC + B)
QO bien:
(FC +B)
Qvc= p -
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Donde:vc = costo variable unitariop = Precio de venta unitarioQ = cantidad FC = costos fijosB = beneficio
Ejemplo 1
(FC + B)
Qvc= p -
vc= 75 - (87.000 + 48.000)
2.700
vc= 25
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
COSTOS FIJOS =60.000 + (2.250 x 12) = 87.000
Ejemplo 1
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
DECISIÓN:DECISIÓN:
Si la máquina consigue reducir el costo variable unitario hasta una cifra igual o inferior a 25 pesos/u., sí compensará llevar a cabo la adquisición del nuevo equipo.En caso contrario no interesará realizar la nueva adquisición.
DECISIÓN:DECISIÓN:
Si la máquina consigue reducir el costo variable unitario hasta una cifra igual o inferior a 25 pesos/u., sí compensará llevar a cabo la adquisición del nuevo equipo.En caso contrario no interesará realizar la nueva adquisición.
Ejemplo 1
52 / 179
Los gestores de la empresa saben que del total de 5.000 pesos correspondientes a costos fijos mensuales, 1.000 corresponden a salarios de los vendedores, quienes también reciben 7.50 pesos/u. como comisión de ventas. Si se decide incrementar los salarios de los comerciales a 1.450 pesos/mes ¿Qué disminución de la comisión de ventas se necesitaría para mantener el mismo nivel de beneficios?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Los costos fijos se incrementan en 450 pesos/mes mientras que los costos variables decrecen.
vc = r × 7,5 + 27,50
costos variables no de ventas = 35 - 7,5
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Los costos fijos se incrementan en 450 pesos/mes mientras que los costos variables decrecen.
vc = r × 7,5 + 27,50FC = 5.000 + 450 = 5.450
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
55 / 179
vc = p -(FC + B)
Q
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
Donde:vc = costo variable unitariop = Precio de venta unitarioQ = cantidad FC = costos fijosB = beneficio
vc = p - (FC + B)
Q
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
65.400 + 48.000
2.700
Substituyendo v y f por su valor
r x 7,5 + 27,50 = 75 -
r = 0,733
v = p - (FC + B)
Q
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 2
65.400 + 48.000
2.700
Substituyendo v y f por su valor
r x 7,5 + 27,50 = 75 -
r = 0,733
Los gestores deberían reducir Los gestores deberían reducir las comisiones un 27,7%, las comisiones un 27,7%, pasando éstas de 7,5 pesos/u. pasando éstas de 7,5 pesos/u. a 5,5 pesos/u. para mantener a 5,5 pesos/u. para mantener el mismo nivel de beneficiosel mismo nivel de beneficios
Los gestores deberían reducir Los gestores deberían reducir las comisiones un 27,7%, las comisiones un 27,7%, pasando éstas de 7,5 pesos/u. pasando éstas de 7,5 pesos/u. a 5,5 pesos/u. para mantener a 5,5 pesos/u. para mantener el mismo nivel de beneficiosel mismo nivel de beneficios
58 / 179
Los gestores se plantean realizar el análisis del punto de equilibrio de beneficios considerando un impuesto sobre el beneficio presupuestado del 20%
Los gestores se plantean realizar el análisis del punto de equilibrio de beneficios considerando un impuesto sobre el beneficio presupuestado del 20%
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
Q = 3.000 u./año
Q = 60.000 +48.000 / (1-0 .2)
75 - 35
FC +
p - vcQ =
N(1 - t )
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
Sin impuestos:2.400 u.
60 / 179
Margen de Margen de seguridadseguridadMargen de Margen de seguridadseguridad
Margen de seguridad = Ventas previstas-Ventas “punto muerto”
Margen de seguridad = 3.000 u. - 1.500 u.
Margen de seguridad = 1.500 u.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 3
61 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
costos fijos 500.000costo variable unit. 2Precio 12Margen de contribución 10
La empresa “El Sol, S.A.” dedicada a la fabricación de aceite de La empresa “El Sol, S.A.” dedicada a la fabricación de aceite de girasol, presenta los siguientes datos relativos a su producto girasol, presenta los siguientes datos relativos a su producto principal:principal:
Punto Muerto = 500.000 / (12-2) = 50.000 u. Punto Muerto = 500.000 / (12-2) = 50.000 u.
62 / 179
cost
o o
Ingr
eso
(m
illo
nes
de
p
eso
s)
25.000 50.000 75.000 u.
Ingreso total
costo total
Pérdidas para 25.000 u.Pérdidas para 25.000 u. 25.000 x 10 = 250.000 pesos
costos fijos 500.000costo variable unit. 2Precio 12Margen de contribución 10
1,5
0,5
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
63 / 179
cost
o o
Ingr
eso
(m
illo
nes
de
p
eso
s)
25.000 50.000 75.000 u.
Ingreso total
costo total
Beneficios para 75.000 u.Beneficios para 75.000 u. 25.000 x 10 = 250.000 pesos
costos fijos 500.000costo variable unit. 2Precio 12Margen de contribución 10
1,5
0,5
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 4
64 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
costos fijos 150.000costo variable unit. 9Precio 12Margen de contribución 3
¿Qué pasaría si el costo variable unitario de la empresa ¿Qué pasaría si el costo variable unitario de la empresa asciende a 9 pesos/udad y los costos fijos se reducen a asciende a 9 pesos/udad y los costos fijos se reducen a 150.000 pesos?150.000 pesos?
Punto Muerto = 150.000 / (12-9) = 50.000 u.50.000 u. Punto Muerto = 150.000 / (12-9) = 50.000 u.50.000 u.
El punto muerto es el mismo
El punto muerto es el mismo
65 / 179
cost
os o
Ingr
eso
s (m
illo
nes
de
p
eso
s)
25.000 50.000 75.000
1,5
0,5
costo total
Ingreso total
1,0
0,15
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
Pérdidas para 25.000 u.Pérdidas para 25.000 u. 25.000 x 3 = 75.000 pesos
costos fijos 150.000costo variable unit. 9Precio 12Margen de contribución 3
u.
66 / 179
cost
os o
Ingr
eso
s (m
illo
nes
de
p
eso
s)
25,000 50,000 75,000
1,5
0,5
u.
costo total
Ingreso total
1,0
0,15
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
costos fijos 150.000costo variable unit. 9Precio 12Margen de contribución 3
Beneficios para 75.000 u.Beneficios para 75.000 u. 25.000 x 3 = 75.000 pesos
67 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
costos fijosSi la producción es mayor de 10.000 u. 200.000Si la producción es menor de 10.000 u. 100.000costo variable unit. 10Precio 18Margen de contribución 3
La empresa “El aire, S.L.”, dedicada a la fabricación de abanicos La empresa “El aire, S.L.”, dedicada a la fabricación de abanicos de nácar, presenta para un determinado periodo los siguientes de nácar, presenta para un determinado periodo los siguientes datos relativos a sus actividades:datos relativos a sus actividades:
68 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
De acuerdo con lo anterior, el punto muerto de beneficios o De acuerdo con lo anterior, el punto muerto de beneficios o umbral de rentabilidad se calcularía como sigue:umbral de rentabilidad se calcularía como sigue:
Punto Muerto = 200.000 / (18-10) = 25.000 u.25.000 u. Punto Muerto = 200.000 / (18-10) = 25.000 u.25.000 u.
Punto Muerto = 100.000 / (18-10) = 12.500 u.12.500 u. Punto Muerto = 100.000 / (18-10) = 12.500 u.12.500 u.
- Si la cifra de ventas es superior a 10.000 u.:- Si la cifra de ventas es superior a 10.000 u.:
- Si la cifra de ventas es inferior a 10.000 u.:- Si la cifra de ventas es inferior a 10.000 u.:
ImposibleImposible
69 / 179
cost
os o
Ingr
eso
s (p
eso
s)
10.000 20.000 25.000 30.000
280.000
100.000
u.
Ingreso total
costo total
PérdidasPérdidas
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
BeneficioBeneficio
70 / 179
cost
os o
Ingr
eso
s (p
eso
s)
10.000 20.000 25.000 30.000
280.000
100.000
u.
Ingreso total
PérdidasPérdidas
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 5
No existe punto muerto No existe punto muerto por debajo de 10.000 por debajo de 10.000 unidadesunidades BeneficioBeneficio
71 / 179
Ventas 50.000 costo variable ventas 26.000Margen de producción 24.000costos var. de ventas 1.600costos var. administrativos 7.200Margen de contribución 15.200
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 6
La empresa “MORISA, S.A”, cuya actividad principal consiste en la fabricación de almohadas de plumas, presenta para un determinado periodo de tiempo los siguientes datos:
72 / 179
15.200 50.000 = 30,4%
10.000 × 30,4% = 3.040
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 6
Si los gestores de la empresa esperan un incremento en el volumen de ventas de 10.000 pesos, manteniéndose los mismos costos fijos, ¿en cuánto se incrementará el beneficio antes de impuestos?
73 / 179
La hamburguesa “Super Whooper” se vende en la cadena de restaurantes “Ñam, Ñam, S.L.” con un precio de venta de 3 pesos/u. El total de costos variables de dicha hamburguesa es de 1,80 pesos/udad, siendo los costos fijos de 48.000 pesos.¿Cuántas hamburguesa se precisará vender para alcanzar un beneficio antes de impuestos de 6.000 pesos?
48.000 + 6,000 3,00 - 1,80
= 45.000 hamburguesas
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 7
74 / 179
¿Y para alcanzar un beneficio después de impuestos de 6.000 pesos, siendo el Impuesto de Sociedades que afecta a la empresa del 35%?
48.000 + 6.000 /(1-0,35) 3,00 - 1,80
= 46.692 hamburguesas
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 7
75 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
La empresa “Club de Golf, S.A.” fabrica y comercializa palos de golf en toda la Unión Europea. Los datos presupuestados para un determinado periodo son los siguientes:
Ingresos (400 u. a 500 pesos/u.) 200.000costos variables 100.000costos fijos 40.000
¿Cuántas unidades deben venderse para obtener un beneficio antes de impuestos de 70.000 pesos?
¿Y para obtenerse un beneficio después de impuestos de 70.000 pesos, si el tipo impositivo es del 35%?
76 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
SIN IMPUESTOSSIN IMPUESTOS
CON IMPUESTOSCON IMPUESTOS
u. = (40.000 + 70.000) / [500-(100.000 /400)] = 440 u.440 u. u. = (40.000 + 70.000) / [500-(100.000 /400)] = 440 u.440 u.
u. = [40.000 + 70.000/(1-0,35)] / [500-(100.000 /400)] = 591 u.591 u. u. = [40.000 + 70.000/(1-0,35)] / [500-(100.000 /400)] = 591 u.591 u.
77 / 179
• Las tasas e impuestos deben ser considerados si los gestores quieren tomar decisiones ajustadas a la realidad. Ciertamente, el beneficio neto que obtiene una empresa puede diferir del beneficio global obtenido mediante diferencia entre ingresos y gastos si la empresa se ve afectada por gravámenes como tasas o impuestos
• Beneficio neto = (Beneficio bruto)(1 - tipo de gravamen)
• Ingresos - costos variables - costos fijos = (beneficio neto) / (1 - tipo de gravamen)
• La presencia de impuestos no afectará al cálculo del punto muerto, porque en el punto muerto el beneficio de la empresa sería cero, y por tanto el impuesto sobre el mismo también sería cero.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 8
78 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
La empresa “SOFTISA” dedicada a la fabricación de software informático, La empresa “SOFTISA” dedicada a la fabricación de software informático, presenta para un determinado periodo los siguientes datos relativos a su presenta para un determinado periodo los siguientes datos relativos a su actividad:actividad:
Por lo que respecta a los costos fijos de la empresa (alquiler del local comercial), Por lo que respecta a los costos fijos de la empresa (alquiler del local comercial), se plantean tres posibles actuaciones:se plantean tres posibles actuaciones:
costo variable unitario 120Precio 200
Alquiler fijo 2000Alquiler mixto 800 + 15% ventasAlquiler variable 25% ventas
79 / 179
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
¿Qué decisión debería tomar la empresa?¿Qué decisión debería tomar la empresa?
Margen de contribución unitario:Margen de contribución unitario:
Opción 1 -- 200 - 120 = 80Opción 1 -- 200 - 120 = 80Opción 2 -- 200 - 120 - (0,15)(200) = 50Opción 2 -- 200 - 120 - (0,15)(200) = 50Opción 3 -- 200 - 120 - (0,25)(200) = 30Opción 3 -- 200 - 120 - (0,25)(200) = 30
Cálculo del umbral de rentabilidad:Cálculo del umbral de rentabilidad:
Opción 1 -- 2000 / (200 -120) = 25 u.Opción 1 -- 2000 / (200 -120) = 25 u.Opción 2 -- 800 / [200 - (120 +15% 200)] = 16 u.Opción 2 -- 800 / [200 - (120 +15% 200)] = 16 u.Opción 3 -- 0 / [200 - (120 + 25% 200)] = 0 u.Opción 3 -- 0 / [200 - (120 + 25% 200)] = 0 u.
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TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
¿Qué decisión debería tomar la empresa?¿Qué decisión debería tomar la empresa?
Atención: El margen de contribución unitario contribuye a la cobertura de Atención: El margen de contribución unitario contribuye a la cobertura de costos fijos y a la obtención de beneficios. costos fijos y a la obtención de beneficios.
Cuanto mayor sea el margen de contribución unitario, mayor será el Cuanto mayor sea el margen de contribución unitario, mayor será el potencial de beneficios y mayor también el riesgo de pérdidas (Opción 1)potencial de beneficios y mayor también el riesgo de pérdidas (Opción 1)
En el caso de la Opción 3, aunque el riesgo de pérdidas es cero, el En el caso de la Opción 3, aunque el riesgo de pérdidas es cero, el potencial de beneficios es relativamente reducido.potencial de beneficios es relativamente reducido.
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Para tomar una decisión resulta conveniente comparar las alternativas estableciendo igualdades entre las mismas.
En el caso de la Opción 1 y de la Opción 2, si se igualan los ingresos:
Ingreso 1 = Ingreso 2 (200 - 120)(Q) - 2.000 = [200 - 120 - (0,15)(200)](Q) - 800
80 Q - 2.000 = 50Q - 800 30Q = 1,200
Q = 40 u.
Ingreso 1 = Ingreso 3 cuando Q = 40Ingreso 2 = Ingreso 3 cuando Q = 40
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
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Las alternativas son indiferentes cuando la cantidad es de 40 u.
¿Qué alternativa debería elegirse si se esperan unas ventas superiores a las 40 unidades? ¿Por qué?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Es necesario considerar el Es necesario considerar el Apalancamiento OperativoApalancamiento Operativo
Los costos fijos pueden usarse para Los costos fijos pueden usarse para apalancarapalancar beneficiosbeneficios
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costo totalIngresos totales
pesos
Q
costo total
Umbral
costo fijo
costo fijo
Umbral
Ángulo de apertura
Punto de indiferencia
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
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costo totalIngresos totales
pesospesos
costo total
Umbral
costo fijo
costo fijo
Umbral
Punto de indiferencia
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Beneficio
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• La pendiente de las rectas de costos representa el costo variable unitario
• Si el costo variable unitario puede reducirse incrementándose los costos fijos, puede tener lugar un apalancamiento del beneficio.
• Margen de contribución unitario = precio - costo variable unitario– Si el costo variable unitario decrece, el margen de contribución
unitario aumenta
• Cuanto mayor sea el margen de contribución unitario mayor será el beneficio potencial y también el riesgo de quebranto.
• Si en lugar de lo anterior, se decide bajar el costo variable total y aumentar el costo variable unitario, el margen de contribución unitario decrecerá, existiendo menos riesgo de quebranto y mayor potencial de beneficios.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
86 / 179
costo totalpesospesos
costo total
Umbral
costo fijo
costo fijo
Umbral
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Beneficio
Nivel deactividad
Ingresos totales
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Las alternativas son indiferentes cuando la cantidad es de 40 u.
¿Qué alternativa debería elegirse si se esperan unas ventas inferiores a las 40 unidades? ¿Por qué?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
88 / 179
costo totalpesospesos
costo total
Umbral
costo fijo
costo fijo
Umbral
Punto de indiferencia
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Ángulo de apertura
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Pérdida
costo total
pesospesos
costo total
Umbral
costo fijo
UmbralNivel deactividad
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 9
Ingresos totales
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La empresa “Olé la Ola, S.L”, dedicada a la fabricación y comercialización de tablas de surf, presenta los siguientes datos relativos a un determinado mes:
Ventas mensuales: 500 u. Precio de venta: 500 pesos/u. costo variable unitario: 300 pesos/u. costos fijos: 80.000 pesos.
La empresa “Olé la Ola, S.L”, dedicada a la fabricación y comercialización de tablas de surf, presenta los siguientes datos relativos a un determinado mes:
Ventas mensuales: 500 u. Precio de venta: 500 pesos/u. costo variable unitario: 300 pesos/u. costos fijos: 80.000 pesos.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
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Los gestores consideran que un incremento de 10.000 pesos en el presupuesto mensual publicitario incrementaría las ventas de bicicletas hasta las 540 u.
¿Debería llevarse a cabo tal incremento en el presupuesto publicitario?
Los gestores consideran que un incremento de 10.000 pesos en el presupuesto mensual publicitario incrementaría las ventas de bicicletas hasta las 540 u.
¿Debería llevarse a cabo tal incremento en el presupuesto publicitario?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
92 / 179
540 u. × 500 pesos/udad = 270.000 pesos540 u. × 500 pesos/udad = 270.000 pesos
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
93 / 179
80.000 + 10.000 = 90.000 pesos (publicidad)80.000 + 10.000 = 90.000 pesos (publicidad)
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
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TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
Las ventas se incrementaríanen 20.000 pesos, pero el margende contribución decrecería decrecería en 2.000
Las ventas se incrementaríanen 20.000 pesos, pero el margende contribución decrecería decrecería en 2.000
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Margen de contribución Resultado neto
Factor de apalancamientooperativo =
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
96 / 179
Margen de contribución Resultado neto
Factor de apalancamientooperativo =
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
100.000 100.000 20.00020.000
= 5 pesos/u.= 5 pesos/u.
97 / 179
Si la empresa incrementa sus ventas en un 10%
¿Cuál será el porcentaje de variación del resultado final?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
98 / 179
Según el factor de apalancamiento operativo:
Incremento en ventas (%) 10%Apalancamiento operativo × 5Incremento en rtdos. (%) 50%
Incremento en ventas (%) 10%Apalancamiento operativo × 5Incremento en rtdos. (%) 50%
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 10
99 / 179
Como consecuencia del aumento del costo de los materiales, el costo unitario por tabla ha aumentado de 300 a 310 pesos. Si no se producen cambios en
el precio de venta unitario...
¿Cuál será el nuevo punto muerto?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 11
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(500 × X)× X) (310 × X)× X)–– –– 80.000 = 0
X = 422 u. X = 422 u.
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 11
Como consecuencia del aumento del costo de los materiales, el costo unitario por tabla ha aumentado de 300 a 310 pesos. Si no se producen cambios en
el precio de venta unitario...
¿Cuál será el nuevo punto muerto?
101 / 179
En el próximo año los gestores de la empresa esperan vender 525 tablas. El margen de
contribución unitario se espera que se sitúa en 190 pesos/u., habiéndose previsto un incremento
en los costos fijos de 90.000 pesos.¿Qué resultado puede preverse?
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 12
102 / 179
(190 × 525)× 525) –– 90.000 = X
X = 9.750 (beneficio)X = 9.750 (beneficio)
X = 99.750 – 90.000X = 99.750 – 90.000
Contribución total - costos fijos = ResultadoContribución total - costos fijos = Resultado
TOMA DE DECISIONESTOMA DE DECISIONES
Ejemplo 12
En el próximo año los gestores de la empresa esperan vender 525 tablas. El margen de contribución unitario se espera que se sitúa en 190 pesos/u., habiéndose previsto un incremento en los costos fijos
de 90.000 pesos.¿Qué resultado puede preverse?
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ANÁLISIS costo - VOLUMEN - ANÁLISIS costo - VOLUMEN - BENEFICIO: :BENEFICIO: :
Múltiples productosMúltiples productos
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Los anteriores ejemplos parten del supuesto de que la empresa únicamente fabrica y vende un producto.No obstante, en muchas ocasiones el mix de ventas incluye 2 o más productos
Los anteriores ejemplos parten del supuesto de que la empresa únicamente fabrica y vende un producto.No obstante, en muchas ocasiones el mix de ventas incluye 2 o más productos
Si el mix de ventas no es constante, o la función de costos es curvilínea, el análisis C-V-B no es aplicable.
Si el mix de ventas no es constante, o la función de costos es curvilínea, el análisis C-V-B no es aplicable.
Si el mix de ventas es constante, puede calcularse un margen de contribución ponderado para cada producto en el análisis C-V-B.
Si el mix de ventas es constante, puede calcularse un margen de contribución ponderado para cada producto en el análisis C-V-B.
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
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Raramente una empresa fabrica y/o comercializa un único producto.
Puesto que cada producto tendrá un margen de contribución diferente, el cálculo C-V-B se complica cuando existen múltiples productos.
La asunción de un mix de ventas constante se elimina del análisis.
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
106 / 179
• “Bolsa” o “paquete” de productos vendidos.
• Por ejemplo:– Por cada mesa de comedor se
venden también 4 sillas.– Por cada procesador se vende
también una pantalla y una impresora.
• Se necesita el cálculo del margen de contribución ponderado
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
MIX DE VENTAS
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Etapas en el análisis C-V-B para múltiples productos:
Cálculo del beneficio objetivo antes de impuestos
Cálculo del margen de contribución unitario ponderado
Cálculo del volumen final de ventas objetivo.
Etapas en el análisis C-V-B para múltiples productos:
Cálculo del beneficio objetivo antes de impuestos
Cálculo del margen de contribución unitario ponderado
Cálculo del volumen final de ventas objetivo.
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
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La empresa “Aeroplanos Flash, S.A.” vende dos tipos de avionetas: de un sólo motor y bimotores, siendo los costos fijos de la empresa de 20.000.000 pesos. La empresa pretende alcanzar un beneficio después de impuestos de 4,5 millones de pesos, estando sujeta a un gravamen del 25%.
La empresa “Aeroplanos Flash, S.A.” vende dos tipos de avionetas: de un sólo motor y bimotores, siendo los costos fijos de la empresa de 20.000.000 pesos. La empresa pretende alcanzar un beneficio después de impuestos de 4,5 millones de pesos, estando sujeta a un gravamen del 25%.
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
109 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
110 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
Ejemplo 1
111 / 179
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
1.224 x 75% = 918 unimotores1.224 x 75% = 918 unimotores1.224 x 25% = 306 bimotores1.224 x 25% = 306 bimotores
Ejemplo 1
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Ejemplo 2
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
La compañía “Te falta una rosca, S.L”, dedicada a la fabricación y comercialización de roscas de diferentes gustos, se plantea calcular el punto de equilibrio de beneficios sabiendo que sus costos fijos alcanzan los 250.000 pesos/año
La compañía “Te falta una rosca, S.L”, dedicada a la fabricación y comercialización de roscas de diferentes gustos, se plantea calcular el punto de equilibrio de beneficios sabiendo que sus costos fijos alcanzan los 250.000 pesos/año
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Tipo Precio Costo variable
% Ventas
Choco 0,35 0,20 50%Fresa 0,45 0,40 30%Limón 0,40 0,30 20%
Ejemplo 2
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
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Tipo Precio Costo variable
% Ventas
Choco 0,35 0,20 50% 0,15 * 50% = 0,075Fresa 0,45 0,40 30% 0,05 * 30% = 0,015Limón 0,40 0,30 20% 0,10 * 20% = 0,020
Total = 0,11
Ejemplo 2
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
115 / 179
• Suponiendo unos costos fijos de $ 250.000.250.000
0,11= 2.272.728 roscas
1.136.365 choco (2.272.728 × 50%)
681.819 fresa (2.272.728 × 30%)
454.546 limón (2.272.728 × 20%)
Ejemplo 2
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
116 / 179
Suponiendo que la empresa “Olé la ola S.L.” se dedique tanto a la venta de tablas de surf como de botes de pesca, calcular el
umbral de rentabilidad de la misma.
Ejemplo 3
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
117 / 179
Producto Precio venta
Costo variable unitario
Margen de contribución
unitario Nº u. Tablas surf 500 300 200 500 Botes pesca 1.000 450 550 300 Total ventas 800
Ejemplo 3
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
118 / 179
Margen de contribución unitario ponderado
200 × 62.5%200 × 62.5%
Ejemplo 3
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
119 / 179
Punto muerto
Punto muerto =
costos fijos Margen de contribución unitario ponderado
= 170.000 331,25
= 514 u. en total514 u. en total
Ejemplo 3
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
Punto muerto
Punto muerto
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Punto muerto
Ejemplo 3
MÚLTIPLES PRODUCTOSMÚLTIPLES PRODUCTOS
= 514 u. en total514 u. en totalPunto muerto
121 / 179
ANÁLISIS costo - VOLUMEN - ANÁLISIS costo - VOLUMEN - BENEFICIO:BENEFICIO:
Nuevos aspectos Nuevos aspectos del análisis C-V-Bdel análisis C-V-B
122 / 179
Un sistema de costos basado en actividades puede proporcionar una información mucho más completa acerca de las relaciones costo-
volumen-beneficio, y de esta forma proporcionar mejor información a los gestores.
PuntoPuntomuerto (u.)muerto (u.)
== costos fijoscostos fijosMargen de contribución unit.Margen de contribución unit.
NUEVOS ASPECTOS: ABCNUEVOS ASPECTOS: ABC
123 / 179
El modelo básico de C-V-B asume que los costos variables totales dependen del volumen de ventas. El resto de los costos se consideran fijos
El modelo básico de C-V-B asume que los costos variables totales dependen del volumen de ventas. El resto de los costos se consideran fijos
costos de lote
costos del producto
costos de los clientes
Servicios diversos
El ABC reconoce otros inductores de costos, de forma que muchos de los anteriores costos fijos son considerados como variables
El ABC reconoce otros inductores de costos, de forma que muchos de los anteriores costos fijos son considerados como variables
NUEVOS ASPECTOS: ABCNUEVOS ASPECTOS: ABC
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Los costos indirectos como inspección, instalación y materias auxiliares son fijos con respecto al volumen de ventas, pero
no con respecto a otros inductores de costo.
Ésta es la distinción fundamental entre el análisis tradicional de C-V-B y el análisis
del punto muerto de beneficios basado en actividades.
NUEVOS ASPECTOS: ABCNUEVOS ASPECTOS: ABC
125 / 179
FIN del Capítulo
126
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
127
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Sistema de costeo que se basa en la siguiente rutina:
1ro.- Acumular los costos provenientes de Gastos Indirectos de Fabricaciónpara cada una de las actividades realizadas en una organización.
2do.- Asignar los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros objetos de costos que causaron la actividad.
128
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
PreliminarEn el pasado, casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de horas de mano de obra directaobra directa como el único factor de costos para aplicar los costos a los productos.
Hoy en día las horas de MOD no representan una medida muy apropiada de la causa de los costos en los departamentos modernos, muy automatizados.
Los costos relacionados con la mano de obra en un sistema automatizado pueden representar tan sólo del 5 % al 10 % de los costos totales de producción y en muchas ocasiones no están relacionados a las causas de la mayoría de costos de gastos indirectos de producción.
Por tanto, las empresas están empezando a emplear las horas-máquina como su base para la asignación de costos. Otras están implementando el costeo basado en actividades (o contabilidad a base de actividades) para desarrollar medidas especiales que reflejen de mejor manera las causas de los costos en su entorno.
129
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Principios del CBAHoy se cuestiona asignar todos los costos de acuerdo con las medidas de volumen. El uso de las horas o el costo de MOD (o aún de horas máquina) como el único factor de costos rara vez cumplen con el criterio de causa-efecto deseado para la asignación de costos.
Si muchos costos se causan por factores de costos que no se Si muchos costos se causan por factores de costos que no se basan en el volumen, se debe considerar el costeo basado en basan en el volumen, se debe considerar el costeo basado en actividades (CBA ó ABC, Activity Based Costing).actividades (CBA ó ABC, Activity Based Costing).
El objetivo del costeo basado en actividades es vigilar los costos a los productos o servicios en lugar de asignados de manera arbitraria. Los materiales directos y la MOD en general, se asignan a los productos debido a que tienen una medida física de su consumo para un producto particular.
130
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Principios del CBAEn sistemas de costeo CBA los costos se asignan a los productos en proporción a los servicios de diseño de ingeniería recibidos por los productos.
Para aplicar el costeo CBA, una organización debe primero realizar un análisis de actividades. Los administradores identifican las principales actividades que realiza cada departamento y seleccionan el factor de costos para cada actividad. El factor de costos debe ser una medida cuantificable de lo que causa los costos. En esencia.
Costeo sobre la Base de las Actividades
El esquema del costeo por actividad permite comprender el costo de aquellas actividades que impactan en forma más relevante a los productos y procesos.
Las bases de asignación utilizadas en la fijación de los costos indirectos y algunos gastos administrativos son unidades de medidas determinadas por las actividades operativas más significativas realizadas durante los procesos.
Siendo las actividades el elemento básico del costeo, se precisa de los siguientes pasos para la construcción del modelo:
Método de Costeo ABC
1. Primera Fase:
Definición detallada del alcance
Entender la estructura organizacional, procesos, productos y servicios de la institución.
Revisar el sistema de contabilidad con relación a conceptos y clasificación de las cuentas contables, centros de costos y criterios de distribución de los costos.
Las bases utilizadas para la distribución de los costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades productivas y operativas, se denominan generadoras de costos o DRIVERS.
2. Segunda Fase:
Recolección de Información
Identificar los generadores de recursos mediante el análisis de la composición del modelo de procesos y actividades y la validez de la jerarquía de objetos de costos.
Se realiza la capacitación de las partes involucradas en la estrategia de recolección de información y lograr un entendimiento común del modelo.
Método de Costeo ABC…(continuación)
3. Tercera Fase:
Construcción del Modelo
Se validan los conceptos de costo que serán incluidos en el modelo de la base de costos.
Se tabulan los generadores de recursos identificados en la fase anterior.
Se costean las actividades y los procesos; se lleva a cabo un análisis de los generadores de costos por actividad, proceso o área de la institución.
Método de Costeo ABC…(continuación)
4. Cuarta Fase:
Análisis de Resultado
Se generan reportes de resultados (actividades y objetos de costo).
Se analizan los consumos significativos de recursos por parte de las actividades.
Se validan los resultados obtenidos y se identifican los ajustes y oportunidades de mejoramiento del modelo diseñado.
Método de Costeo ABC…(continuación)
• Los costos totales, especialmente los fijos, se van desagregando minuciosamente en todas las transacciones que realiza la institución en sus procesos y actividades principales.
• Esto permite identificar los direccionales de costos (cost drivers o inductores) y, en consecuencia, poder establecer las ineficiencias y los orígenes de las mismas.
• El costeo ABC es una herramienta útil en las instituciones en las que las funciones o actividades se cruzan entre departamentos para la prestación del servicio o producto a ofrecer, lo cual es necesario identificar para asignar la parte proporcional de su contribución.
Método de Costeo ABC…(continuación)
Ejemplo del Modelo ABC
GRUPOS DE COSTOS
PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3 PROCESO 4
Sueldos y Compensaciones
Comunicaciones
Mantenimiento
Otros
SE DENFINEN PROCESOS Y SUS ACTIVIDADES Y SE PRORRATEAN LOS GRUPOS DE COSTO S
E
TOTALIZAN
Se Distribuye
PROD. 2 PROD. 3PROD. 1
COSTO FACTOR DE PRORRATEO
Comunicaciones-teléfono-fax -Número de empleados-Número de estaciones-Uso actual
Soporte Técnico - Número de PCS- Número de empleados- Número de usuarios del
sistema
Centro de atención telefónica - Número de llamadas
Costo del edificio -Espacio ocupado- Número de empleados
Mantenimiento - Número de empleados-Espacio ocupado
Recursos Humanos -Compensación-Nuevas contrataciones- Número de empleados
Seguros -Espacio ocupado- Número de empleados
Modelo ABC…(continuación)
• Los “cost drivers” se traducen en las fuentes principales y fundamentales de la generación de los costos.
• Mediante la medición de tiempos al personal por actividad y de costos relacionados con las actividades, se puede llegar al detalle mínimo en cuanto al origen de los costos y las ineficiencias según se muestra en el siguiente cuadro.
Ejemplo del ABC
1ra. Etapa: Categoría de Gastos
Conceptos Montos en miles de Usd.Personal 515 Costos Operativos 404 Gastos de Administración 705 Gastos de Comercialización 907 Total 2.531
Etapas del ABC
2da. Etapa: Actividades
ConceptosContacto con ClientesCobranzas y PagosGestión de StockGestión de ProducciónAdministración de PersonalVentasControl Interno
Etapas del ABC
3ra. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad
Conceptos Person. Ctos.Oper. Gtos.Admin. Gtos.Com.
Atn a Clientes X X X XCob. y Pagos X X X XGestión de Stock X XGestión de Prod. X XAdmin. de Pers. X XVentas X XControl Interno X
Etapas del ABC
4ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad. Proporción Relativa
Conceptos Person Ctos.Oper. Gtos.Adm. Gtos.Com.Atn. a Clientes 0,20 0,15 0,05 0,25 Cob. y Pagos 0,10 0,15 0,15 0,10 Gestión de Stock 0,10 0,30 0,05 0,05 Gestión de Prod. 0,10 0,25 0,15 0,05 Adm.de Personal 0,20 0,05 0,50 0,05 Ventas 0,20 0,05 0,05 0,50 Control Interno 0,10 0,05 0,05 0,00 Total 1,00 1,00 1,00 1,00
Etapas del ABC
5ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Gasto y Actividad. Imputación
Conceptos Person. Ctos.Oper. Gtos.Adm. Gtos.Com. TotalAtn con Clientes 103,00 60,60 35,25 226,75 425,60
Cob y Pagos 51,50 60,60 105,75 90,70 308,55
Gestión de Stock 51,50 121,20 35,25 45,35 253,30
Gestión de Prod 51,50 101,00 105,75 45,35 303,60
Adm de Personal 103,00 20,20 352,50 45,35 521,05
Ventas 103,00 20,20 35,25 453,50 611,95
Control Interno 51,50 20,20 35,25 0,00 106,95
Total 515,00 404,00 705,00 907,00 2.531,00
Etapas del ABC
6ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto.
Conceptos Producto A Producto BContacto con Clientes X XCobranzas y Pagos X XGestión de Stock X XGestión de Producción XAdministración de Personal X XVentas X XControl Interno X X
Etapas del ABC
7ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto. Proporción Relativa
Conceptos Producto A Producto B TotalContacto con Clientes 0,70 0,30 1,00 Cobranzas y Pagos 0,50 0,50 1,00 Gestión de Stock 0,60 0,40 1,00 Gestión de Producción 1,00 0,00 1,00 Adm. de Personal 0,65 0,35 1,00 Ventas 0,55 0,45 1,00 Control Interno 0,50 0,50 1,00
Etapas del ABC
8ta. Etapa: Matriz de Dependencia entre Actividad y Producto. Imputación
Conceptos Producto A Producto B TotalContacto con Clientes 297,92 127,68 425,60 Cobranzas y Pagos 154,28 154,28 308,55 Gestión de Stock 151,98 101,32 253,30 Gestión de Producción 303,60 0,00 303,60 Adm. de Personal 338,68 182,37 521,05 Ventas 336,57 275,38 611,95 Control Interno 53,48 53,48 106,95 Total 1.636,51 894,50 2.531,00 Porcentaje Relativo 64,66% 35,34%
148
1. Racker & Jacobsen. Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo
2. Pyle, Williams. Elementos de Contabilidad
3. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos un Enfoque de Gerencia
4. Fabozzi, Polimeni.Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición. Editorial Mc-Graw.Hill. México. 1998.
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