diplomado remuneraciones: aspectos laborales,...
TRANSCRIPT
1
Diplomado Remuneraciones: Aspectos
Laborales, Tributarios y de la Seguridad
Social.
Módulo 3 Aspectos Tributarios de las
Remuneraciones
2
Presentación.
En nuestro país el porcentaje más importante de la fuerza laboral desarrolla sus actividades como dependiente, al amparo de un Contrato de Trabajo. La existencia de una relación laboral origina el nacimiento de derechos y obligaciones tanto para el trabajador como para el empleador, siendo una de ellas el pago de la remuneración. Además, el empleador puede otorgar ciertos beneficios adicionales, consagrados en contratos o convenios colectivos o bien fruto de su mera liberalidad. Estos beneficios pueden o no tener carácter remuneratorio como veremos en su oportunidad.
Las rentas que perciba el trabajador generan la obligación de pagar el Impuesto Único de Segunda Categoría, el cual deberá ser retenido, declarado y enterado por el empleador sobre
las cantidades que la ley considere como renta, descontando ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y otras rebajas. En el presente módulo analizaremos la tributación de los trabajadores dependientes y los efectos tributarios de los beneficios laborales que ellos perciben.
Objetivo: Que el alumno sea capaz de afrontar diferentes temas relacionados con la determinación del Impuesto Único de Segunda Categoría, considerando el tratamiento tributario de ciertos beneficios laborales que se les asignan a los trabajadores dependientes tales como: Asignaciones de movilización y colación, becas de estudio, viáticos, aguinaldos, gastos de representación, reembolso de gastos por el uso de sus vehículos, indemnizaciones por años de servicio, entre otros. También podrán entender la mecánica de la reliquidación de impuesto único y el efecto del pago de las cotizaciones previsionales, tanto obligatorias como voluntarias, y los topes para aplicarlas como descuentos previsionales a través de la liquidación de sueldo. En el módulo se abordaran los siguientes contenidos:
Unidades Temas
Unidad 1: Aspectos generales del
sistema tributario de las empresas y
personas.
Tema 1: Visión esquemática de los impuestos. Tema 2: Cuadro sinóptico de la ley de impuestos a la renta. Tema 3: Conceptos básicos.
Unidad 2: Tributación de los
Extranjeros en Chile.
Tema 1: Extranjeros que constituyen domicilio en Chile. Tema 2: Plazo de no afectación de las rentas del exterior. Tema 3: Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile.
3
Tema 4: Extranjeros funcionarios, técnicos, profesionales o empleados. Tema 5: El tema de los convenios.
Unidad 3: Determinación del Impuesto
Único a los Trabajadores.
Tema 1: Primer paso determinación de los ingresos brutos. Tema 2: Segundo paso identificar los ingresos no constitutivos de renta. Tema 3: Tercer paso rebaja de cotizaciones previsionales. Tema 4: Cuarto paso determinar el impuesto a retener mensualmente. Tema 5: Quinto paso reliquidación anual de impuesto
único.
Unidad 4: Situaciones Especiales.
Tema 1: Tributación de los no domiciliados ni residentes
en Chile.
Tema 2: Sueldo empresarial.
Tema 3: Crédito por ahorro neto positivo.
Tema 4: Asignación de zona. Tema 5: Isla de Pascua.
Unidad 5: Infracciones y Sanciones.
Durante el desarrollo del módulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través del
sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía
relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de
evaluación para medir sus progresos.
Las consultas sobre contenidos, serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate. Se realizarán además sesiones de Chat las que permitirán profundizar y aclarar dudas de
los participantes con el tutor(a) del módulo
Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los aspectos generales del sistema tributario
de las empresas y personas.
4
Unidad 1: Aspectos generales del sistema tributario de las empresas y personas.
Tema 1: Visión esquemática de los impuestos.
El impuesto a la Renta es un impuesto directo pues grava la renta cuando ésta se produce y es, además, proporcional o progresivo. Se trata de un impuesto
proporcional cuando se aplica una tasa fija independiente del monto de la renta, como es el caso del Impuesto de Primera Categoría y se trata de un impuesto progresivo cuando la tasa aumenta en la medida que la renta sea mayor, como sucede con el Impuesto Único de Segunda Categoría. Este último es el impuesto que grava las rentas de los trabajadores dependientes, con tasa progresiva, y que se retiene, declara y paga mensualmente por el empleador y que será materia de análisis en el presente módulo.
Tema 2: Cuadro sinóptico de la Ley de Impuestos a la Renta.
El impuesto único de segunda categoría tiene como características las siguientes:
5
Único Las rentas de los trabajadores dependientes se ven afectadas sólo con el impuesto único de segunda categoría. No obstante –como veremos más adelante– en ciertas ocasiones dichas rentas se incorporan en la renta bruta del Impuesto Global Complementario.
De retención Se paga al Fisco mediante la retención que efectúa el empleador, quien se constituye en el responsable de la obligación tributaria.
Progresivo A mayor renta aumenta la tasa de impuesto a aplicar.
Personal Se aplica en función de la persona y su calidad de trabajador dependiente.
Directo No es posible trasladar la obligación a terceros.
Mensual Se declara y paga mensualmente.
Tema 3: Conceptos básicos.
a) Renta Art. 2 N° 1 Ley de Impuesto a la Renta:
“1º Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.”
Análisis del concepto de renta
Ingreso Caudal que entra en poder de alguien, y que le es de cargo en las cuentas. Caudal es igual a bienes de cualquier especie, y más comúnmente dinero.
Utilidades Provecho, conveniencia, interés o fruto que se saca de algo.
Beneficio Ganancia económica que se obtiene de un negocio, inversión u otra actividad mercantil
Patrimonio Conjunto de los bienes propios adquiridos por cualquier título.
Ejemplo: Don Juan Pérez gira en el rubro de la zapatería y vende un par de zapatos en $30.000, cuyo costo de adquisición fue de $10.000. ¿Cuánto es el ingreso que constituye renta en esta operación? R: $20.000
6
b) Renta Devengada.
Las rentas devengadas son aquellas sobre las que su titular tiene un derecho personal o crédito que lo faculta para pedir su entrega una vez que la obligación se haga exigible, en la oportunidad que corresponda. Si bien este crédito está en el patrimonio de su titular y tiene un contenido económico, todavía no se ha producido el pago o prestación de lo que se debe. Por tanto, son rentas devengadas aquellas a las que se tiene derecho o sobre las que se tiene un título, independiente de la exigibilidad de la obligación. Devengar, según el Diccionario, es “adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título” En la definición de “renta devengada” que se incluye en la Ley de Impuesto a la Renta están involucrados los siguientes términos, que conforme a la definición contenida en el Diccionario de la Real Academia Española significan lo que en cada caso se indica:
Titulo: Documento jurídico en el que se otorga un derecho o se establece una obligación.
Derecho: Acción que se tiene sobre una persona o sobre una cosa
Crédito: Cantidad de dinero, o cosa equivalente, que alguien debe a una persona o entidad,
y que el acreedor tiene derecho de exigir y cobrar. De acuerdo con estos conceptos y la aplicación que de ellos procede, una renta se devenga desde que se debe, es decir, desde que se ha producido o se tiene título sobre ella, hasta que pasa a ser percibida, existiendo entre ambos conceptos una relación de causa a efecto. Por el contrario, la renta está percibida cuando el titular se apropia de ella, recibiéndola en forma material o jurídica, ingresando definitivamente a su patrimonio. De la argumentación expuesta se concluye que la acción de devengar es totalmente ajena o independiente de la exigibilidad de la obligación, ya que una renta puede perfectamente estar devengada, haber adquirido derecho a ella su titular, y no ser exigible todavía por existir un plazo que fija la época para el cumplimiento de la obligación. Ejemplos:
- Ventas al crédito - Arriendos por cobrar - Cuentas por cobrar
c) Renta Percibida
La renta está percibida cuando el titular se apropia de ella, recibiéndola en forma material o jurídica, ingresando definitivamente a su patrimonio.
7
Asimismo, debe entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. Según el Diccionario “percibir” es definido como “recibir una cosa y entregarse de ella” y, además, “es comprender o conocer una cosa”; por último, “recibir” es sinónimo de “percibir”. La definición de renta percibida comprende los siguientes conceptos:
Patrimonio: Conjunto de los bienes propios adquiridos por cualquier título.
Pago: Entrega de un dinero o especie que se debe. Dinero, moneda corriente. Especie, se
utiliza en el sentido de “cuerpo cierto”, “cosa determinada” o “unidad indivisible”. En este sentido “renta percibida” corresponde a ingresos, utilidades o incrementos de patrimonio que se hayan incorporado efectivamente al conjunto de los bienes propios del contribuyente, correspondiendo en su primera acepción a la entrega de dinero o especie que se debe. En la segunda acepción se entiende que una renta se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago y que corresponden a los siguientes conceptos
definidos en el Código Civil (CC):
a) Por novación. Es la sustitución de una nueva obligación a otra anterior, la cual queda por
tanto extinguida. (Artículo 1.628º CC.)
b) La remisión o condonación de una deuda no tiene valor, sino en cuanto el
acreedor es hábil para disponer de la cosa que es objeto de ella. (Artículo 1.652º CC)
c) De la compensación. Cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas
una compensación que extingue ambas deudas. (Artículo 1.655º CC)
d) De la confusión. Cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y
deudor, se verifica de derecho una confusión que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago. (Artículo 1.665º CC)
e) De la pérdida de la cosa que se debe. Cuando el cuerpo cierto que se debe perece, o
porque se destruye, o porque deja de estar en el comercio, o porque desaparece y se ignora si existe, se extingue la obligación. (Artículo 1.670º CC)
f) De la nulidad y la rescisión. Es nulo todo acto o contrato a que falta alguno de los
requisitos que la ley prescribe para el valor del mismo acto o contrato, según su especie y la calidad o estado de las partes. (Artículo 1.681º CC)
g) De la transacción. La transacción es un contrato en que las partes terminan
extrajudicialmente un litigio pendiente, o precaven un litigio eventual. No es transacción el acto que sólo consiste en la renuncia de un derecho que no se disfruta. (Artículo 2.446º CC)
8
h) De la prescripción. Es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones o
derechos ajenos, por haberse poseído las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los demás requisitos legales. Una acción o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripción. (Artículo 2.492º CC) Resulta de particular interés, considerar que el concepto de “renta percibida” supone la existencia de una obligación anterior que se soluciona mediante el pago efectivo o de las otras formas de extinguirla, por lo que el autor entiende que los anticipos otorgados por los clientes no corresponden a “rentas percibidas”. Para estos efectos se debe consultar el oficio 488, de 1995, que en el punto 4. Señala respecto a las cotizaciones previsionales que “se entienden percibidas por la Institución de Salud Previsional en el período en que éstas ingresan materialmente a su patrimonio, esto es, en el momento en que el cotizante voluntario o independiente y el empleador o entidad pagadora de la pensión efectúan el pago de la cotización respectiva.” No obstante lo anterior, el Servicio en el Oficio 2.326, de 1984, refiriéndose a los anticipos que recibe un colegio señala que deben considerarse en el ejercicio que sean percibidos, sin perjuicio de no estar devengados a esa fecha.
Ejemplos:
- Ventas al contado - Pago de Arriendos recibidos - Pago de clientes
d) Residentes o Domiciliados.
El artículo 3° de la Ley de Impuestos a la Renta señala que toda persona residente o domiciliada en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Nótese que no es relevante para determinar el origen de la renta desde donde provengan los pagos o donde estén residiendo o domiciliados los beneficiarios de los servicios prestados en Chile. Dado lo anterior, se producen situaciones puntuales respecto a la administración de los impuestos, pues se puede dar el caso que una persona no residente ni domiciliada deba tributar en Chile y el pagador por estar en el exterior no esté obligado a retener.
9
El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Elementos que se deben considerar:
Mudarse a Chile con toda su familia.
Que arrendó o compró casa.
Que sus hijos estudian en colegios del país.
Venirse a Chile con motivo de un contrato de trabajo. Según el artículo 8° N° 8, del Código Tributario se entiende por “residente” toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
e) Origen de la Renta Art. 10. LIR Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
10
Unidad 2: Tributación de los Extranjeros en Chile. La regla general es que el extranjero que ingresa al país durante los seis primeros meses no es domiciliado ni residente y, por tanto, sólo tributa por las rentas de fuente chilena. No obstante lo anterior, existen situaciones especiales que analizaremos a continuación:
Tema 1: Extranjeros que constituyen domicilio en Chile. Según el SII, "el extranjero que ingresa al país debe ser considerado en principio como no domiciliado en Chile", sin embargo, éste puede acreditar que posee domicilio antes del plazo de seis meses.
¿Cómo? Son antecedentes a considerar para establecer el domicilio del extranjero, los siguientes: que se haya trasladado a Chile con toda su familia; que adquiera o arriende su casa habitación en el país; que demuestre que sus hijos estudian en colegios nacionales, que haya venido a Chile en razón de un contrato de trabajo, entre otros. (Oficio Nº 4.562 de 16.12.1999)
Tema 2: Plazo de no afectación de las rentas del exterior. El extranjero que constituya domicilio o residencia en el país sólo estará afecto a los impuestos sobre rentas chilenas durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará el impuesto por las rentas de cualquier origen. Como se desprende de lo dispuesto en el art. 3º de la Ley de la Renta, en su inciso segundo se contemplan tres normas bien diferenciadas: i) Una que opera de pleno derecho y que establece un plazo de tres años contados desde el ingreso a Chile del contribuyente extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, para que sólo queden sujetas a impuesto sus rentas obtenidas de fuente chilena; ii) Otra que permite que el plazo de tres años citado anteriormente, pueda ser prorrogado fundadamente por el Director Regional, iii) La última que señala que "a contar del vencimiento del plazo de tres años o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero." La prórroga deberá ser solicitada antes del vencimiento del referido plazo de tres años. No se ha regulado el número de prórrogas que pueden otorgarse a cada contribuyente, como tampoco respecto a la duración de éstas.
11
El SII ha considerado como criterio preponderante para otorgar la prórroga la falta de ánimo para radicarse en Chile. En esta situación estarán los profesionales, o empleados contratados por un tiempo determinado o para un trabajo temporal; los ejecutivos de empresas extranjeras que lleguen a Chile para estudios de mercado, para dejar instaladas agencias o filiales, o para concertar negociaciones de lato desarrollo, etc. En síntesis, existen dos oportunidades en las cuales el extranjero puede constituir su domicilio o residencia en Chile:
a) Domicilio, desde el primer día de ingreso al país, cuando el extranjero así lo alegare y pueda
probarlo con antecedentes como haberse mudado a Chile con toda su familia, que arrendó o compró su casa habitación en Chile, que sus hijos estudian en colegios del país y que además se vino a Chile en razón de un contrato de trabajo.
b) Residencia; o la residencia y el domicilio en forma conjunta; cuando se cumpla el período
de tiempo de permanencia (seis meses) que al efecto establece el Nº 8, del artículo 8º del Código Tributario. Por tanto, el plazo de tres años a que se refiere el inciso segundo del artículo 3º de la Ley de la Renta debe ser computado en el caso de la letra a) anterior, a partir del primer día de ingreso al país; y en el caso de la letra b), a contar del primero de los seis meses de permanencia en virtud de los cuales el extranjero adquirió la residencia o la residencia y el domicilio en forma conjunta. En todo caso cabe destacar que no existe un pronunciamiento sobre la forma de computar el lapso de tres años, por lo que se deben aplicar las normas comunes para el computo de años, contenidas en el Código Civil19 que establecen que los años se cuentan "completos" y por lo tanto si el extranjero llegó a Chile el 15 de septiembre de 2008 cumple los tres años el 15 de septiembre de 2011, sin importar que el extranjero entre y salga varias veces del país; para los fines del cómputo del plazo de tres años.
Tema 3: Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile.
Por todo el período de permanencia en el país, sea ésta inferior o superior a seis meses, las personas naturales extranjeras estarán afectas al respectivo impuesto de categoría por las rentas que obtengan de fuente chilena, en virtud de lo dispuesto en el artículo 3º de la Ley de la Renta. Tratándose de actividades científicas, culturales o deportivas, se aplicará sólo el impuesto adicional contenido en el inciso 2º del artículo 60 con tasa del 20%.
Tema 4: Extranjeros funcionarios, técnicos, profesionales o empleados. En primer lugar, es conveniente tomar en cuenta los siguientes factores: a. Si el extranjero ha constituido o no domicilio en el país.
12
b. Si no ha constituido domicilio en Chile, se deberá tomar en cuenta los plazos, es decir, distinguir entre el régimen aplicable que se deberá aplicar en los primeros seis meses de residencia en el país, y el régimen aplicable a partir del 7º mes. c. Si las rentas que se obtienen son de fuente chilena o fuente extranjera. d. Si las rentas se obtienen como empleado u obrero, o, por el contrario, mediante el ejercicio libre de alguna profesión u ocupación lucrativa (honorarios). e. Si las actividades a desarrollar son de carácter técnico, científico, cultural o deportivo. Una vez considerados y analizados los factores anteriores, corresponderá establecer el impuesto o los impuestos a la renta aplicables al caso en cuestión:
Tributación de Extranjeros no Domiciliados en Chile (Cuadro Resumen)
Si la actividad desarrollada en Chile es científica, cultural o deportiva.
14
Tema 5: El tema de los convenios.
Si se adicionan los convenios para evitar la doble tributación, cuya característica es restringir la potestad tributaria de los Estados contratantes, podemos distinguir dos grupos:
15
Las remuneraciones obtenidas por un residente en Chile por razón de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante sólo pueden someterse a imposición en Chile si: a) El perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración no
exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el año fiscal considerado, y
b) Las remuneraciones se pagan por una persona en calidad de empleador que no sea residente del otro Estado, o en su nombre, y
c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente que dicho empleador tenga en el otro Estado.
Si por efecto de la aplicación de las normas anteriores la remuneración quedase afecta a tributación tanto en Chile como en el extranjero, y quien pagase las remuneraciones no fuese una persona domiciliada o residente en Chile, sería el propio perceptor de la renta quien debería determinar su impuesto único y enterarlo el mismo en arcas fiscales, para en abril del año siguiente reliquidar el impuesto y solicitar la devolución de acuerdo al mecanismo del crédito por rentas de fuente extranjera establecido en la circular N° 25, de 2008.Este mecanismo en parte ayuda a evitar la doble tributación internacional.
16
Unidad 3: Determinación del Impuesto Único a los Trabajadores.
Esquema de Determinación del Impuesto Único a los Trabajadores
• Ingresos Brutos $ • Menos Ingresos no Constitutivos de renta $ • Haberes Tributables $ • Menos
– Cotizaciones Previsionales $ – Ahorros Previsionales Voluntarios $
• Base Tributaria Mensual $ – Impuesto Retenido Mensualmente $
• Reliquidaciones – Intereses Hipotecarios $ – Dividendos Hipotecarios $ – APV Directo $
• Base Tributaria Anual $ • Impuesto Anual $ • Menos Impuesto Retenido Mensualmente $ • Crédito por Ahorro Neto Positivo $ • Devolución
Tema 1: Primer paso: determinación de los ingresos brutos.
A continuación definimos las principales prestaciones pecuniarias que se gravan con el
Impuesto único de que tratamos:
Sueldos
Sueldo, o sueldo base, que es el estipendio obligatorio y fijo, en dinero, pagado por períodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios en una jornada ordinaria de trabajo.
Comisiones
Comisión, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador.
Gratificaciones
Gratificación, que corresponde a la parte de utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador.
Participaciones
Participación, que es la proporción en las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o sólo de la de una o más secciones o sucursales de la misma.
Premios
17
Sobresueldos
Sobresueldo, que consiste en la remuneración de horas extraordinarias de trabajo.
Dietas
Estipendio que se da a los que ejecutan algunas comisiones o encargos por cada día que se ocupan en ellos, o por el tiempo que emplean en realizarlos.
Además, quedan comprendidas dentro del hecho gravado: "cualesquiera otras asimilaciones o asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales" ya sea en especie o servicios. Ejemplos de ello son las "cajas de navidad" (oficio Nº 5.556 de 10.11.2003) y los pagos por seguros de vida (oficio Nº 4.512 de 06.12.1991). Sobre el tema, la circular Nº 59 de 1973 especifica el tratamiento tributario de algunas regalías otorgadas a los trabajadores. El trabajador es el titular de la remuneración y la recibe como pago por los servicios realizados, de acuerdo a lo estipulado en su contrato de trabajo o instrumento colectivo. Sin embargo, existen beneficios denominados "cláusulas tácitas", que no se encuentran establecidos en contrato o instrumento alguno, por ejemplo: aquellos entregados por costumbre en la empresa, o producto de la extensión de beneficios de contratos colectivos a trabajadores no sindicalizados, etc. El SII ha entendido estas asignaciones como "beneficios voluntarios", determinando que para el trabajador son rentas afectas a impuesto único, tributo que deberá aplicarse de acuerdo a la escala de impuesto que corresponda al período habitual de pago de las remuneraciones pactado entre el empleador y el trabajador; y para la empresa puede ser un gasto necesario para producir la renta cuando cumpla con los requisitos y condiciones señalados en el artículo 31 de la LIR, siempre que el pago de las referidas sumas lleven implícito el concepto de universalidad, es decir, que se otorguen bajo normas de carácter general aplicables en forma uniforme que beneficien a todos los trabajadores de la empresa. (Oficio Nº 4.273 de 26.11.2001).
Tema 2: Segundo paso: identificar los ingresos no constitutivos de renta Por regla general, los ingresos o beneficios que percibe el trabajador producto de su actividad laboral generan un incremento de patrimonio. Sin embargo, tanto la legislación tributaria como la laboral establecen que no serán considerados renta o remuneración determinadas asignaciones. Por tanto, una vez identificados los ingresos que reciben los trabajadores por sus servicios como dependientes se deben descontar aquellos ingresos que no constituyen renta y por ende no deben afectarse con la tributación del impuesto único de segunda categoría.
+ Ingresos Brutos
Menos:
Ingresos no constitutivos de
renta
= Haberes tributables
18
El artículo 41 del Código del Trabajo, señala:
Los ingresos que no quedan, por tanto, afectos a tributación con el impuesto único de segunda categoría, considerando, además de las normas del código del trabajo, lo establecido en el artículo 17 de la Ley de la Renta son los siguientes:
a) Asignaciones de colación, movilización, familiar, viáticos y gastos de representación
b) Pago por uso de vehículos de propiedad de los trabajadores puestos a disposición de la
empresa
c) Becas de estudio
d) Beneficios Previsionales y Prestaciones complementarias de las Cajas de Compensación
e) Indemnizaciones por retiro
Cada uno de estos ingresos los estudiaremos a continuación.
a) Asignaciones de colación, movilización, familiar, viáticos y gastos de
representación
a.1) Asignación de Colación:
Según lo dispone el artículo 17 N° 14 de la Ley de la Renta (LIR) no constituye renta en la medida
que sea razonable a juicio del director regional. Esa razonabilidad ha sido precisada a través del
oficio N° 2.497, del 06 de junio de 2001, del Servicio de Impuestos Internos, señalando que la
asignación de colación no constituirá renta en la medida que se cumplan los siguiente requisitos.
• Que el monto de la asignación sea uniforme para todos los trabajadores de la empresa;
"Se entiende por remuneración las contraprestaciones en dinero y las adicionales en
especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa
del contrato de trabajo.
"No constituyen remuneración las asignaciones de movilización, de pérdida de caja,
de desgaste de herramientas y de colación, los viáticos, las prestaciones familiares
otorgadas en conformidad a la ley, la indemnización por años de servicios
establecida en el artículo 163 y las demás que proceda pagar al extinguirse la relación
contractual ni, en general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del
trabajo".
19
• Que su monto diga relación con el valor de un almuerzo corriente en plaza (colación). Sin
embargo, en casos excepcionales su cuantía podrá ser superior en razón del nivel
jerárquico del trabajador, permitiéndose que el personal de un rango superior pueda
gozar de una asignación de un monto mayor que el resto de los trabajadores de la
empresa; y
• Que la referida asignación corresponda a días o períodos efectivamente trabajados.
En el caso que la mencionada asignación no cumpla con los requisitos indicados en el oficio
precedente o su monto exceda del que corresponde de acuerdo con las condiciones enumeradas
anteriormente, su monto total o su excedente, según proceda, se considera renta para los
trabajadores beneficiarios y afecta al impuesto único de Segunda Categoría establecido en los
artículos 42 N°1 y 43 N°1 de la Ley de la Renta.
a.2) Asignación de movilización:
No constituye renta según lo estipulado en el artículo 17 N° 14 de la LIR en la medida que sea
razonable a juicio del Director Regional. Para establecer esa razonabilidad el SII se pronunció a
través del oficio N° 2.925, del 29 de julio de 1988, señalando los siguientes requisitos para que la
asignación de movilización no sea renta:
• Que se otorgue en base a la tarifa más económica que debe pagar cada trabajador en un
vehículo común de la locomoción colectiva,
• De acuerdo con los viajes que deba efectuar desde su domicilio al lugar de trabajo y
viceversa,
• Por cada día de trabajo, situación que puede acreditarse con una planilla, con indicación
del nombre de cada trabajador, domicilio y cantidad asignada diariamente.
En el caso que la mencionada asignación no cumpla con los requisitos indicados en el número
precedente o su monto exceda del que corresponde de acuerdo con las condiciones enumeradas
anteriormente, su monto total o su excedente, según proceda, se considera renta para los
trabajadores beneficiarios y afecta al impuesto único de Segunda Categoría establecido en los
artículos 42 N°1 y 43 N°1 de la Ley de la Renta.
a.3) Asignación familiar:
La asignación familiar está regulada por el D. F. L. 150, de 1981, cuyo Art. 15 señala que la
asignación familiar y las demás prestaciones que contempla el Sistema no serán consideradas
remuneración para ningún efecto legal y estarán exentas de toda clase de impuestos, gravámenes
y cotizaciones.
20
a.4) Viáticos:
Según lo dispuesto en el artículo 17 N° 15 de la LIR no constituyen renta en la medida que sean
razonables a juicio del Director Regional.
Como la Ley entrega a juicio de los respectivos Directores Regionales la calificación de no renta de
estas asignaciones, los citados funcionarios deben establecer si las cantidades percibidas a título
de asignación de traslado o viáticos tienen efectivamente el carácter de tal o corresponden a una
mayor remuneración del respectivo trabajador.
En consideración a las circunstancias especiales imposibles de prevenir en instrucciones de
carácter general, la Dirección del Servicio ha establecido mediante el Oficio N° 761, de 1997 la
pauta para la calificación de ingresos no constitutivos de renta de las referidas asignaciones, de
acuerdo a lo que sigue:
• Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausentó del lugar de su residencia,
y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le encomendó su empleador en
otra ciudad;
• Que, la cantidad pagada guarde relación con el rango del trabajador, pues debe suponerse
que el viático pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo, debe ser superior al que
se pague a un trabajador de menor categoría;
• Que, el pago de estas asignaciones guarde relación con el lugar donde viajó el trabajador,
pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del país, los hoteles y otros gastos
accesorios son más subidos que en otras ciudades o lugares del país, y
• Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el sólo objeto de
pagar una mayor remuneración al trabajador.
a.5) Gastos de representación:
No constituyen rentas en la medida que estén establecidos por leyes. (Empleados Públicos)
En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas percibidas por
gastos de representación que no estén establecidos por ley, es decir, los recibidos por empleados
del sector privado tendrán el siguiente tratamiento tributario: se considerarán renta para todos los
efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona a quien se le haya asignado;
afectándose por consiguiente, con el Impuesto Único de Segunda Categoría, según lo previsto por
el artículo 42º Nº 1 y 43º Nº 1 de la ley.
21
b) Pago por uso de vehículos de propiedad de los trabajadores puestos a
disposición de la empresa (Circular N° 59, de 1997) Empleados beneficiados: vendedores, promotores, cobradores, supervisores
Se considerará Asignación de Traslación (no renta) cuando:
Exista un reembolso de gasto efectivo.
Se ajusten a límites razonables en función del destino a fines de la empresa.
Que el valor del vehículo (IVA Incluido) no supere las 500 UF ($ 10.447.845)
Gastos a ser Reembolsados:
50% de los siguientes valores:
- depreciación (Vida Útil 5 años con un valor residual de 60 UF)
- del seguro
- del valor de la patente
- de los gastos de reparación del vehículos y compra de neumáticos
100% del gasto en aceite, filtro y bencina
Tope a considerar
- 0,00222 UTM por kilómetro recorrido
- + 10 litros de bencina por cada 100 KM recorridos con tope de 2.200 Kms.
La empresa considerará gasto necesario el reembolso de los gastos mencionados si:
- Se acredita la obligación de pago (contrato)
- Se acredite que el vehículo es de propiedad del trabajador
- Las sumas a reembolsar se determinan en base a un procedimiento objetivo (Registro de
Ruta)
- Cada trabajador lleva una bitácora para registrar sus recorridos
- La empresa confecciona una Planilla de Gastos reembolsados
- No se pretende financiar el traslado de la casa al trabajador
- No se otorguen a todos los trabajadores en forma generalizada, debiendo establecerse
cuáles son los que cumplan las condiciones
- Se debe comunicar al SII la incorporación al sistema.
22
Ejemplo:
Cálculo Depreciación
– Valor del Vehículo 8.000.000 – Valor Residual (1.253.741) – Valor a depreciar 6.746.259 – Depreciación anual 1.349.252
Concepto Monto anual Monto mensual
Depreciación 1.349.252 112.496 Seguros 45.000 3.750 Patentes 300.000 25.000 Reparación y compra de neumáticos 200.000 16.667
TOTAL 50%
157.913 78.956
100% Bencina, filtro y aceite 100.000 Total 178.956 Tope 0,00222 UTM por Kilómetro Recorrido, 1.800 KM 147.021 10 Litros de Bencina por cada 100 Km., 180 a $ 540 97.200 244.221
c) Becas de estudio (Circular Nº 41, de 1999 y Circular Nº 60, de 1999)
Estipendio o pensión temporal que se concede a uno para que continúe o complete sus estudios.
Comprende:
Pagos de matriculas
Cuotas de enseñanza o escolaridad
Viáticos
Pasajes, etc.
A través de diversos pronunciamientos el Servicio ha ratificado algunas partidas que las empresas
comprenden a diario dentro del concepto de beca de estudio:
Inscripción;
Matrícula;
Centros de Padres;
Mensualidades;
Alimentación (pueden ser para las jornadas únicas, universitarios e internado en ambos
casos es obligatorio);
Uniformes escolares (entiéndase uniforme, equipo de gimnasia ya que son obligatorios);
Pensionado en caso de los Alumnos Universitarios; Viáticos; y
23
Todos aquellos gastos que se relacionen directamente con los estudios o que sean
necesarios para la obtención de su titulación.
Así también el pago de pasajes con el objeto de realizar un programa de estudios tiene el
carácter de beca.
Objeto de la Beca de Estudio:
Es necesario precisar que las becas de estudio tienen un objeto específico el cual como ya hemos
mencionado en los puntos precedentes es financiar cursos de enseñanza básica, media,
profesional, técnica o universitaria por parte de los becarios, o la participación de éstos en cursos
de perfeccionamiento o de capacitación motivo de la beca.
Improcedencia de las becas de estudio para jardines infantiles:
Las becas otorgadas a los hijos de los trabajadores de una empresa están limitadas solamente a
aquellas que tienen por objeto financiar cursos de enseñanza básica, media, profesional, técnica o
universitaria.
Las becas que tienen relación con gastos de jardines infantiles no se encuentran comprendidas
dentro de las señaladas precedentemente, ya que dichos pagos no se conceden con fines de
continuar o completar estudios y en este contexto la educación pre-escolar se entiende no forma
parte de un plan de estudio.
Los pagos a título de beca que una empresa otorgue para jardines infantiles, en beneficio de los
hijos de su personal, constituyen para el trabajador una renta afecta a impuesto, dado que tal
beneficio por su naturaleza no queda comprendido dentro del concepto de beca de estudio
definido precedentemente
Para el empleador es un gasto rechazado a menos que este beneficio este expresamente
establecido en el contrato individual de trabajo o en convenio colectivo.
Diferencia entre "beca de estudio" y "asignación de estudio o escolaridad”:
Becas de estudio:
Son beneficios que se conceden en favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser
aprovechadas por terceros
Asignaciones de estudio o escolaridad:
Se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneración por la prestación de
servicios personales, quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
24
Gasto Necesario para producir la Renta:
En beneficio de los trabajadores deben cumplirse los siguientes requisitos:
Que se pague en virtud a contratos colectivos o individuales y si son voluntarias que sean
universales
Que digan relación con el giro.
Que se trate de gastos pagados o adeudados
Que se justifique fehacientemente.
Que correspondan al ejercicio.
En beneficio de los hijos de los trabajadores será necesario que:
Sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter general y
uniforme a todos los trabajadores de la empresa
Topes:
General: 1,5 UTA
Especial: 5,5 UTA, enseñanza superior y esté pactado en un contrato o convenio colectivo.
d) Beneficios Previsionales y Prestaciones complementarias de las Cajas de
Compensación (Circular Nº 66, de 1977 y Oficio Nº 3.473, de 1986)
d.1) Beneficios Previsionales.
Beneficios previsionales son todas aquellas ayudas que otorguen las entidades u organismos que
legalmente se encuentren bajo la tuición de la Superintendencia de Seguridad Social, entre las
cuales se encuentran las Cajas de Compensación.
La Superintendencia de Seguridad Social señala que debe entenderse como “beneficio previsional”
todos aquellos beneficios que emanen de los sistemas orgánicos de las Cajas e Instituciones de
Previsión y de las legislaciones especiales que han sido incorporados a éstos.
Las Cajas de Compensación de Asignación Familiar son entidades de previsión social constituidas
como corporaciones de derecho privado sin fines de lucro, cuyo objeto es la administración de
prestaciones de seguridad social.
Su fiscalización y tuición corresponde a Superintendencia de Seguridad Social
El artículo 19 de la Ley N °18.833 señala que para cumplir con su objeto desempeñarán, entre
otras, las siguientes funciones:
25
Administrar respecto de sus trabajadores afiliados, el régimen de prestaciones familiares. Además
podrán administrar regímenes de subsidios de cesantía y por incapacidad laboral,...“
Administrar, respecto de sus trabajadores afiliados, el régimen de prestaciones de crédito social, el
régimen de prestaciones adicionales y el régimen de prestaciones complementarias que se
establezcan en conformidad a la presente ley.“
A su vez, el artículo 23 de la misma ley señala que "Las Cajas de Compensación podrán establecer
un régimen de prestaciones adicionales, consistente en prestaciones en dinero, en especies y en
servicios para los trabajadores afiliados y sus familias, que estará regido por un reglamento
especial.
Asimismo, podrán establecer regímenes de prestaciones complementarias que no estén
contemplados en los otros regímenes de prestaciones que administren. Estos regímenes
complementarios serán de adscripción voluntaria y se establecerán por medio de convenios con
los empleadores afiliados, con los sindicatos a que pertenezcan los trabajadores o con éstos en
forma directa.
Las Cajas de Compensación actúan por sí mismas como entidades de previsión, no revistiendo la
calidad de mandatarios de quienes han celebrado el Convenio con ellas (empleador), por lo que
administran libremente el otorgamiento de las prestaciones complementarias de acuerdo a la
normativa legal y reglamentos.
Entonces la pregunta es:
¿Las prestaciones complementarias que las Cajas de Compensación de
Asignación Familiar pagan a sus afiliados, quedan comprendidas dentro del
concepto de beneficios previsionales?
La función de bienestar que las Cajas de Compensación desarrollan desde sus
inicios comprende una amplia gama de acciones en tal sentido, tales como:
ayuda por enfermedad, matrimonio, nacimiento, escolaridad, fallecimiento, catástrofe, etc., las
que en definitiva son prestaciones de seguridad social, que deben asimilarse a los beneficios
previsionales, por lo que no constituyen renta para los efectos tributarios."
Prestaciones Complementarias de las Cajas de Compensación (CCAF):
Prestación Criterio del SII (Oficio 2773/01)
Contingencias Sociales No renta, beneficio previsional
Atención Médica No renta, beneficio previsional
26
Becas de estudio No renta, beca
Desarrollo Profesional Renta Art. 42 N° 1 Ley de la Renta
Reinserción Laboral Renta Art. 42 N° 1 Ley de la Renta
d.2) Ayuda de los Departamentos de Bienestar de las Empresas Privadas:
También son asimilados a beneficios previsionales las ayudas que otorguen los departamentos de
bienestar, constituidos con personalidad jurídica, en la medida que cumplan las siguientes
condiciones:
• Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas económicos de los
trabajadores originados por una contingencia o eventualidad
• No debe tener carácter de ayuda periódica o regular
• Debe llevar implícito el concepto de universalidad
• No debe exceder de la cuantía real del gasto
El artículo 17 Nº 13 de la Ley de la Renta señala que son Ingreso NO Renta, entre otros los
Beneficios Previsionales.
En la Circular Nº 75, de 01 de Julio de 1976, el SII instruyó en el sentido de que las «ayudas» que
otorguen los Departamentos u Oficinas de Bienestar existentes en empresas del sector privado,
complementaban los beneficios sociales que prestan las Cajas o Institutos de Previsión y que, por
lo tanto, asumían el carácter de un «beneficio previsional» de aquellos que en virtud del Nº 13 del
artículo 17º de la Ley de la Renta no constituyen renta para el beneficiario.
Las ayudas o beneficios proporcionados por los Departamentos de Bienestar de las empresas que
no cumplan con los requisitos señalados no asumirán el carácter de beneficios previsionales y, por
tanto, quedarán afectados con el Impuesto Único de Segunda Categoría en calidad de
remuneraciones accesorias o complementarias de los trabajadores.
Dentro de los beneficios previsionales se comprenden los siguientes conceptos:
Hospitalizaciones o intervenciones quirúrgicas.
Tratamientos especializados, incluso partos.
Exámenes de laboratorio.
Radiografías.
Recetas médica.
Anteojos ópticos.
Defunciones y cuotas mortuorias.
27
Matrimonios.
Nacimientos.
Adquisición de aparatos ortopédicos o prótesis.
Audífonos.
Robos, hurtos o siniestros que afecten el patrimonio del trabajador.
A modo de ejemplo, pueden señalarse las siguientes ayudas que no se consideran beneficios
previsionales y que deben tratarse como una mayor renta afecta al impuesto único de Segunda
Categoría:
Asignación de máquinas;
Asignaciones de título o profesional;
Bonos;
Pagos a título de mayor asignación familiar;
Aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad, etc.;
Bonos de vacaciones;
Regalías en dinero o especies;
d) Indemnizaciones por retiro.
El artículo 178 del Código del Trabajo establece que la indemnización de retiro
contenida en la Ley (Art. 163, C. del T.) o pactadas en un Contrato Colectivo de
Trabajo o en Convenios Colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen
estipulaciones de contratos colectivos, no constituirán renta para ningún efecto
tributario
El inciso segundo del artículo 178 señala que cuando por terminación de funciones o de contrato
de trabajo, se pagaren además otras indemnizaciones a las precitadas, deberán sumarse éstas a
aquéllas con el único objeto de aplicarles lo dispuesto en el Nº 13 del artículo 17 de la ley sobre
Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estén mencionadas en el inciso primero de este
artículo.
Entonces no constituyen renta por norma expresa del Código del Trabajo las siguientes
indemnizaciones:
1. Indemnizaciones establecidas por ley
2. Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo
3. Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos
Revisaremos cada una de estas indemnizaciones.
28
1. Indemnizaciones establecidas por Ley.
Son aquellas que se pagan al trabajador en virtud de una disposición legal,
por cumplirse con los presupuestos básicos que establece la norma legal
pertinente para su cancelación. Dentro de este grupo se encuentran las siguientes:
1.1 La indemnización pagada por concepto de desahucio.
Cuando el empleador no da el aviso al trabajador por escrito con treinta días de anticipación a lo
menos del término de las funciones o del contrato de trabajo, en los casos previstos en el inciso
segundo del artículo 3º e inciso cuarto del artículo 4º de la Ley Nº 19.010. Dicha indemnización es
equivalente a la última remuneración mensual devengada, con tope de 90 UF del último día del
mes anterior al pago.
1.2 La indemnización por años de servicios.
Los empleadores, que ponen término al contrato de trabajo en conformidad a lo dispuesto en el
artículo 161 del Código del Trabajo, es decir, aplicando la causal de despido “necesidades de la
empresa” y habiendo durado la relación laboral un año o más, están obligados a pagar por el
término de contrato una indemnización por los años servidos.
Esta indemnización es equivalente a treinta días de la última remuneración mensual devengada
por cada año de servicio y fracción superior a seis meses restados continuamente al empleador, la
cual tiene un límite máximo de trescientos treinta días de remuneración. En todo caso para estos
efectos no debe considerarse una remuneración mensual superior a 90 UF vigente al último día
del mes anterior al pago.
1.3 Indemnización a título de compensación de feriado.
Los empleadores conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 72º del Código del
Trabajo deben pagar a aquellos trabajadores que cumpliendo con los requisitos necesarios para
tener derecho al feriado, no pueden hacer uso de él, por dejar de pertenecer a la empresa por
cualquiera circunstancia. De conformidad a lo previsto por el artículo 69º del Código del Trabajo, el
feriado de los trabajadores, en general, puede acumularse hasta por dos períodos básicos
consecutivos.
1.4 Indemnización por concepto de feriado proporcional.
Los empleadores de acuerdo a lo señalado por el inciso tercero del artículo 72º del Código del
Trabajo, deben pagar a aquellos trabajadores cuyo contrato termine antes de completar el año de
servicio que le da derecho a feriado. En esta situación, dicha indemnización será equivalente a la
29
remuneración íntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratación
o la fecha en que enteró la última anualidad y el término de sus funciones.
2. Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo.
Son aquellas que se pagan en virtud de un pacto o acuerdo celebrado a través de una negociación
colectiva formal, las cuales conforme a lo señalado por el inciso primero del artículo 5º de la Ley
Nº 19.010, deben ser de un monto superior a aquella establecida en el inciso segundo del citado
artículo 5º. Las indemnizaciones canceladas bajo esta modalidad no constituyen renta para los
efectos tributarios, cualquiera sea su monto.
3. Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos.
Se entienden por estas indemnizaciones las pactadas en convenios colectivos que
complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos
o convenios colectivos anteriores que en algún momento hayan tenido como
antecedente un contrato colectivo, sin que se haya roto la cadena de
continuidad ni la identidad de las partes, las cuales en general no requieren de
negociación colectiva. Al igual que las señaladas en el punto anterior, para los
efectos tributarios tampoco constituyen renta, cualquiera sea su monto.
Entonces, ¿cuáles pueden constituir renta y por tanto quedar afectas al Impuesto Único de
Segunda Categoría?
1. Las pactadas en contratos de trabajo individual y
2. Las voluntarias
Se entiende por las indemnizaciones señaladas en primer término, aquellas cuyo pago nace en
virtud de un contrato de trabajo celebrado individualmente entre el trabajador y el empleador; y
por las segundas, aquellas cuya cancelación nace de la mera liberalidad de una de las partes, vale
decir, las pagadas voluntariamente por el empleador.
Estas indemnizaciones tributariamente se rigen por la normativa establecida en el Nº 13 del
artículo 17º de la Ley de la Renta, en concordancia con las instrucciones impartidas por el SII a
través de la Circular N° 29, del 17 de Mayo de 1991.
El Art. 17 N° 13 de la Ley de la Renta señala que no constituye renta:
La indemnización por desahucio
La de retiro, hasta un máximo de un mes de remuneración (1) por cada año de servicio o
fracción superior a seis meses.
(1) = Promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones,
bonos y otras remuneraciones extraordinarias
30
Remuneraciones que no se consideran para el promedio de los últimos 24 meses:
Las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias.
No son extraordinarias las siguientes remuneraciones:
Las que deben pagarse por imperativo de la Ley o por estipulación contractual de carácter
permanente: sobresueldos y gratificaciones Art. 46 C. del T.
Las que tienen su fuente en el Contrato de Trabajo: comisiones, bonos de producción, etc.
Son extraordinarias:
Remuneraciones voluntarias que pague el empleador
Determinación de la cantidad de meses para determinar el promedio:
Corresponde a la cantidad meses en las cuales la persona obtuvo rentas. (Oficio 3.464/05)
Es decir, si en los últimos 24 meses la persona estuvo con licencia cuatro meses completos
el promedio se calcula dividiendo la suma de las remuneraciones por 20.
Tratamiento tributario de la empresa:
Las pagadas en virtud a Ley, Contrato colectivo o contrato individual son gastos necesarios
para producir la renta.
Las pagadas en forma voluntaria, son gastos rechazados, salvo que se cumpla con el
requisito de la universalidad.
Son gastos en el ejercicio que se paguen, salvo las pactadas a todo evento que son gasto
en el ejercicio de su provisión o devengo.
Provisión indemnización años de servicio:
La norma contable señala que deberá provisionarse el monto total de la obligación sobre base
devengada, no siendo aceptable contabilizar el gasto sólo en el momento del pago, ni efectuar
provisiones parciales. Como método de contabilización recomienda la adopción de la alternativa
sobre base de valor actual de la obligación devengada a una fecha determinada, como
consecuencia de un plan de indemnizaciones por años de servicios, para lo cual será necesario
efectuar una estimación que incluya, entre otras, las siguientes variables:
a) Número de empleados u obreros que recibirán en definitiva este beneficio en el futuro.
b) Antigüedad media del personal en funciones al cierre del ejercicio.
c) Antigüedad media de servicio que tendrá el personal acreedor a este beneficio a la fecha
de su retiro, en virtud de la rotación del personal esperada en el futuro.
31
d) Tasa de interés o descuento a aplicar para la determinación del valor actual.
Esta alternativa al ser una mera estimación del valor futuro a pagar por concepto de
indemnizaciones por años de servicio, para efectos tributarios el gasto determinado bajo este
método no es aceptado como gasto para los efectos de la Ley de la Renta.
En el ámbito tributario para poder determinar si las indemnizaciones por años de servicios son
susceptibles de ser rebajadas como gasto para efectos tributarios, es necesario precisar
previamente la oportunidad en que tales beneficios deben entenderse devengados por los
trabajadores.
En materia de deducción de gastos, el Artículo 31º de la Ley de la Renta, dispone que la renta
líquida se determine rebajando de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, ya
sea, que éstos se encuentren pagados o adeudados al término del ejercicio comercial de la
empresa.
Por consiguiente, para que las indemnizaciones por años de servicios puedan ser consideradas
como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, es necesario
que el trabajador haya adquirido un derecho con motivo de su permanencia en la empresa, lo que
obligará a ésta al pago de la deuda contraía por dicho concepto, en un plazo fijado expresamente
o para cuya determinación existan reglas o normas establecidas.
En otros términos, el gasto por indemnización se estima adeudado cuando su pago posterior deba
materializarse obligadamente, lo que ocurrirá cuando las indemnizaciones constan en un contrato
colectivo, acta de avenimiento o contrato individual de trabajo y dicho pago sea exigible tanto si el
término del contrato de trabajo es imputable a la empresa o al trabajador, o mejor dicho, cuando
en los documentos antes indicados, exista una obligación de pago que asegure al trabajador una
indemnización por el solo hecho de su permanencia en la empresa, entendiéndose que el gasto se
adeuda respecto de cada trabajador, cuando concurren las circunstancias que le permiten a éste
hacer exigible el beneficio de la indemnización, sin importar la causal que ocasione su retiro de la
empresa.
Por el contrario, toda indemnización por término de contrato de trabajo que se encuentre
supeditada a alguna condición que signifique para el trabajador sólo una mera expectativa de su
percepción, no puede estimarse adeudada para los efectos de su deducción como gasto en la
conformación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría, por cuanto los
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante contabilidad fidedigna no pueden
deducir de dicha renta bruta de la Primera Categoría cantidades que constituyen una estimación
de gastos.
En definitiva para que una indemnización por años de servicio sea aceptada para los fines de la Ley
de la Renta, debe estar calculada en base al valor corriente y estar pactada a todo evento. Para
fines financieros o contables, la indemnización es calculada a valor actual.
32
Indemnización por años de servicio pagadas voluntariamente:
Respecto a la aceptación del gasto por parte de la empresa pagadora de la indemnización pagadas
por el empleador como una remuneración voluntaria, el Servicio de Impuestos Internos a través
del Oficio Nº 359 de año 2010 señaló que podrá ser rebajada como gasto tributario en el ejercicio
que se pague o se ponga a disposición del trabajador, ello siempre y cuando se cumplan las
condiciones que expresamente se señalan en la segunda parte, del inciso primero, del N° 6, del
artículo 31, de la LIR, esto es, cuando ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en
proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la
antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
empleados o a todos los obreros de la empresa.
De modo contrario si no se cumplen con los requisitos señalados precedentemente, la
indemnización por años de servicio pagada en forma voluntaria, se considerará un gasto
rechazado, para el pagador de la renta.
Determinación del Impuesto respecto de aquellas indemnizaciones que constituyan renta:
Las provenientes de un contrato individual, se reliquida durante todo el tiempo que
estuvo vigente la relación laboral
Las voluntarias se reliquidan durante los últimos doces meses.
En ambos casos se aplica el artículo 46 de la Ley de Impuestos a la Renta
Ejemplo Cálculo de Indemnizaciones que constituyen renta
Tipo de Indemnizacion
Parciales Totales Parciales Totales
Legal 12.000.000 18.650.000
Colectivo 3.400.000 4.520.000
No Renta Art. 178 Cód. del Trab. 15.400.000 23.170.000
Individual 5.000.000
Voluntaria 6.500.000 6.500.000
a) Susceptible de ser rentas 11.500.000 6.500.000
Total 26.900.000 29.670.000
Promedio Últimos 24 meses 1.500.000 1.500.000
Años de Servicios 14 15
No Renta Art. 17 N° 13 LIR 21.000.000 22.500.000
b) Diferencia 5.900.000 7.170.000
Renta (menor entre a) y b) 5.900.000 6.500.000
Caso 1 Caso 2
33
Tema 3: Tercer paso: rebaja de cotizaciones previsionales.
a) Cotizaciones Obligatorias
Deben deducirse las cotizaciones o imposiciones obligatorias destinadas a la formación de fondos de pensión y retiro y otras de carácter previsional que establece la ley, que sean de cargo del respectivo trabajador. Las cotizaciones previsionales comprenden tanto las cotizaciones como los depósitos de ahorro
previsional voluntario establecidas en las siguientes normas del D. L. 3.500 (Art. 18):
Art. 17 inciso primero: Cotizaciones destinadas a la cuenta de capitalización individual en una AFP equivalente al 10% de la remuneración con tope de 67,4 UF, destinadas a financiar la pensión de vejez, o que, con el mismo objetivo anterior, se enteren en INP con sus porcentajes correspondientes. Señala que aquellos trabajadores afiliados al sistema, menores de 65 años de edad si son hombres, y menores de 60 años si son mujeres, estarán obligados a cotizar en su cuenta de capitalización individual el 10% de sus remuneraciones imponibles
Art. 17 inciso segundo: cotización adicional destinada al financiamiento de la AFP, en la cual se incluye el pago de la prima del seguro de invalidez y sobrevivencia, cuyo monto es determinada por cada AFP.
Art. 17 Bis: cotización adicional por trabajos pesados.
Los afiliados que desempeñen trabajos pesados deberán efectuar en su cuenta de capitalización individual, una cotización equivalente a un 2% de la remuneración imponible. Sin embargo, la Comisión Ergonómica Nacional, al calificar una faena como trabajo pesado, podrá reducir la cotización y el aporte del empleador, fijándolo en un 1%, respectivamente.
+ Ingresos Brutos Menos: Ingresos no constitutivos de renta = Haberes tributables Menos: Cotizaciones Previsionales = Base Tributable
34
Art. 20: cotizaciones voluntarias o depósitos de ahorro previsional voluntario. (Tope 50 UF, Art.
42 bis de la LIR)
Art. 84: Cotización del 7% para salud, con tope de 4,718 UF
La cotización correspondiente al aporte individual del trabajador al Seguro de Cesantía, equivalente al 0,6% de su remuneración imponible, que se deposita en la Administradora de Fondos de Cesantía (AFC) también se considera descuento previsional y por tanto rebaja la base tributable del Impuesto Único de Segunda Categoría. La remuneración mensual tendrá un límite máximo imponible de 67,4 UF del último día del mes anterior al pago. Salvo para el seguro de cesantía, cuyo tope es de 90 UF. Máximo imponible de trabajador con dos o más empleadores: Si los trabajadores perciben simultáneamente remuneraciones de dos o más empleadores y/o, además, declaren renta como trabajadores independientes, tienen el mismo límite imponible de 60 UF (90 UF para el seguro de cesantía), consideradas todas las rentas que recibieron.
b) Ley 18.156, Exención de cotizaciones previsionales a Técnicos Extranjeros
Art. 1. Las empresas que celebren contratos de trabajo con personal técnico extranjero, estarán exentas, para los efectos de esos contratos, del cumplimiento de las leyes de previsión que rijan para los trabajadores, no estando obligados, en consecuencia, a efectuar imposiciones de ninguna naturaleza en organismos de previsión chilenos, siempre que se reúnan las siguientes condiciones:
– Que el trabajador se encuentre afiliado a un régimen de previsión o de seguridad social fuera de Chile, cualquiera sea su naturaleza jurídica, que le otorgue prestaciones, a lo menos, en casos de enfermedad, invalidez, vejez y muerte, y
– Que en el contrato de trabajo respectivo el trabajador exprese su voluntad de mantener la afiliación referida
Art. 2. Ley 18.156, de 1982 Los pagos derivados del cumplimiento del requisito que señala el artículo 1 letra a) que realice en el extranjero el personal a que se refiere esta ley o las empresas que lo contraten, no será considerado renta para ningún efecto en Chile, hasta un monto igual al que establece el inciso primero del artículo 20 del decreto ley Nº 3.500, de 1980.
c) Rebaja a la Base Tributable de los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV)
35
1. Opción de tributación. A partir del 01.10.2008 y producto de la Reforma Previsional se encuentran vigentes dos opciones de tributación respecto de los depósitos de APV.
La primera opción se encuentra contenida en el inciso 1° del artículo 42 Bis de la Ley de la
Renta y en términos generales su beneficio es que permite rebajar la base imponible del impuesto único o global complementario permitiendo el pago de un menor impuesto en forma inmediata y el beneficio se mantiene mientras se mantiene el ahorro pues si existe un retiro de este APV de acuerdo a lo dispuesto en el mismo artículo 42 bis de la Ley de la Renta se deberá pagar el impuesto único que se dejo de pagar en su oportunidad más algunos recargos si es que el retiro se hace antes de cumplir los requisitos para jubilar.
Inciso 1° del Artículo 42 Bis – Régimen B
• Rebajar base tributable • Menor Impuesto IUT • Impuesto sobre Retiros, Art. 42 bis
La segunda opción de tributación y que fue la que se incorporo con la Reforma Previsional
del año 2008, se contiene en el inciso 2° del artículo 42 Bis de la Ley de Impuestos a la Renta y consiste en un régimen que no rebaja base inmediata de algún impuesto pero sí se tiene derecho a una bonificación equivalente al 15% del monto del Depósito de APV con tope de 6 UTM y si ese depósito se retirase antes de cumplir los requisitos para la jubilación esa bonificación se debe devolver y pagar impuesto sólo sobre la rentabilidad que hubiese generado el depósito. Inciso 2° del Artículo 42 Bis – Régimen A
• No Rebaja base tributable • Estado deposita un 15% del ahorro con tope de 6 UTM • Impuesto sobre rentabilidad de los Retiros
Los depósitos de APV se pueden hacer bajo dos modalidades y en cualquiera de ellas existen las mismas opciones de tributación analizadas previamente. Estas modalidades son una modalidad directa que es cuando el trabajador va directamente a la institución receptora y hace el depósito, en cuyo caso dicho ahorro podría rebajar la base del impuesto global complementario si se acoge
Modificaciones al APV Ley 20.255 (Reforma Previsional)
• Opción de tributación • Creación del APVC (Ahorro Previsional Voluntario
Colectivo) • APV de los Empresarios
36
a la opción uno (Régimen B) a través de la Línea 16 del Formulario 22. La otra modalidad de ahorro es indirecta que consiste en que el empleador actúa como intermediario descontando de la liquidación de sueldo el monto del APV que el trabajador hubiese acordado hacer para luego depositarlo en la institución que corresponda, en este caso al acogerse al régimen B de tributación el APV se considera descuento previsional y rebaja la base de impuesto único.
Modalidad Indirecta vía descuento del empleador (Opción 1):
Total de Haberes Tributables.
Menos: Cotizaciones Previsionales Obligatorias (AFP y Salud)
Menos APV (tope 50 UF)
Renta Afecta a Impuesto Único.
Beneficio tributario se traduce en pagar un menor impuesto mensual. Ejemplo 1: Rebaja a la Base Tributable de los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV)
Ejemplo 2: Rebaja a la Base Tributable de los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV)
Sueldo Base 2.000.000 2.000.000
Tope Imponible 1.255.039 1.255.039
Cotizaciones Previsionales
AFP Provida 11,54% 144.832 11,54% 144.832
Salud 4,2 UF 20.917,32 87.853 232.685- 20.917,32 87.853 232.685-
APV 627.520-
Base Afecta 1.767.315 1.139.795
Impuesto ünico Tasa Rebaja Tasa Rebaja
10% 80022,6 96.709- 10% 80022,6 33.957-
Liquido a pago 1.670.606 1.105.838
Diferencia en Líquido 564.768
SIN APV CON APV (30 UF)
Sueldo Base 5.000.000 5.000.000
Tope Imponible 1.255.039 1.255.039
Cotizaciones Previsionales
AFP Provida 11,54% 144.832 11,54% 144.832
Salud 4,2 UF 20.917,32 87.853 232.685- 20.917,32 87.853 232.685-
APV 627.520-
Base Afecta 4.767.315 4.139.795
Impuesto ünico Tasa Rebaja Tasa Rebaja
37% 882088,2 881.818- 32% 661336,2 663.398-
Liquido a pago 3.885.497 3.476.397
Diferencia en Líquido 409.100
SIN APV CON APV (30 UF)
37
Modalidad Directa vía trabajador (Opción 1):
Reliquidación Anual: Estas mismas personas podrán reliquidar (recalcular), de conformidad al procedimiento establecido en el artículo 47º, el impuesto único de segunda categoría, rebajando de la base imponible el monto del depósito de ahorro previsional voluntario y cotización voluntaria que hubieren efectuado directamente en una institución autorizada de las definidas en la letra p) del artículo 98 del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total máximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, según el valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario y de las cotizaciones voluntarias, efectuadas mediante descuento del empleador y deducida, por tanto, en la determinación de la base tributable mensual.
Lo expuesto anteriormente significa por tanto, que un contribuyente de impuesto único puede rebajar en total la suma de 600 Unidades de Fomento bajo una sola modalidad o en una combinación de ambas, optando por la que le resulte más conveniente, teniendo presente que la modalidad directa permite administrar financieramente los flujos de ahorros al ser factible hacerlo en una
sola operación, siendo aplicable por ejemplo en el caso de pago de bonos anuales u otras rentas accesorias. Si se ha optado por reliquidar el impuesto único de Segunda Categoría en forma anual, éstos pueden exceder en algunos meses del equivalente a 50 UF, no pudiendo exceder en todo caso del monto anual de 600 UF.
2. Ahorro Previsional Voluntario Colectivo.
Creación del Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (rige a contar del 01.10.2008):
Es un contrato de ahorro suscrito entre un empleador, por sí y en representación de sus
trabajadores, y una Administradora o Institución Autorizada a que se refiere la letra l) del
38
artículo 98 del Decreto Ley N° 3.500, con el objeto de incrementar los recursos previsionales de
dichos trabajadores.
Características Generales
El número o porcentaje mínimo de trabajadores, de un mismo empleador, que deban adherir a alguno de los contratos ofrecidos en relación al número total de aquellos; El número máximo de meses de permanencia en la empresa que los contratos podrán establecer como requisito para que el trabajador adquiera la propiedad de los aportes efectuados por el empleador. Las Superintendencias de Pensiones, de Valores y Seguros y de Bancos e Instituciones Financieras dictarán una Circular conjunta.
Situación del Empleador
Los aportes que hagan a la cuenta de APVC del trabajador constituyen un gasto necesario para producir la renta y retiros, en los casos que proceda, constituyen un ingreso para el empleador.
Situación del Trabajador
Respecto a los aportes propios el trabajador tiene las opciones analizadas anteriormente y respecto de los aportes del empleador no constituyen renta cuando pasen a su propiedad y al momento del retiro pagan Impuesto del Art. 42 bis de la LIR.
3. Ahorro Previsional Voluntario de los Empresarios.
Art. 42 bis 6.
También podrán acogerse al régimen establecido en este artículo las personas indicadas en el
inciso tercero del número 6º del artículo 31 de la LIR, hasta por el monto en unidades de fomento
que represente la cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo, de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artículo 17 del decreto ley Nº 3.500, de 1980.
Requisitos
• Cumplir las condiciones para asignarse un sueldo empresarial: función permanente y que
efectúe cotizaciones previsionales
• En función del 10% destinado al fondo de pensiones:
Sueldo empresarial 10% Fondo de Pensiones Tope APV Anual
66 UF 6,6 UF 79,2 UF
50 UF 5 UF 60 UF
40 UF 4 UF 48 UF
39
Tema 4: Cuarto paso: determinar el impuesto a retener mensualmente.
Base de Tributación
Fuente Legal:
Art. 42 N° 1: Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por
servicios personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se
destinen a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto
de gastos de representación.
Respecto de los obreros agrícolas el impuesto se calculará sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deducción.
Los choferes de taxis que no sean propietarios de los vehículos que exploten, tributarán con el
impuesto de este número con tasa del 3, 5% sobre el monto de dos unidades tributarias
mensuales, sin derecho a deducción alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehículo, el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes
siguiente.
Art. 74 N° 1: (estarán obligados a retener) Los que paguen rentas gravadas en el N° 1, del artículo
42.
Entonces, las rentas del artículo 42 N° 1 tributan en el mes que se perciban… el tema son las tablas
que se deben utilizar para calcular el impuesto.
Artículo 43: Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera:
+ Ingresos Brutos Menos: Ingresos no constitutivos de renta = Haberes tributables Menos: Cotizaciones Previsionales = Base Tributable Impuesto a retener mensualmente
40
Escala de Impuesto Único en UTM
PERÍODO MONTO IMPONIBLE en UTM FACTOR CANTIDAD A
REBAJAR DESDE HASTA
MENSUAL 0 13,5 EXENTO
13,5 30 0,05 0,675
30 50 0,1 2,175
50 70 0,15 4,675
70 90 0,25 11,675
90 120 0,32 17,975
120 150 0,37 23,975
150 0,4 28,475
Art. 45, inciso primero:
Las rentas correspondientes a períodos distintos de un mes tributarán aplicando en forma
proporcional la escala de tasas contenida en el artículo 43.
El Oficio 2454, de 2007 precisa que esta norma se refiere al “período habitual de pago establecido
en el contrato”.
Art. 45, inciso segundo:
… las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como
- bonificaciones,
- premios
- horas extraordinarias,
- dietas, etc.
Se considerará que ellas corresponden al mismo período en que se perciban, cuando se hayan
devengado (ganado) en un solo período habitual de pago.
Art. 45, inciso segundo:
… Si ellas se hubieren devengado (ganado) en más de un período habitual de pago, se computarán
en los respectivos períodos en que se devengaron.
Art. 46, inciso primero:
Tratándose de remuneraciones del número 1º del artículo 42 pagadas íntegramente con retraso,
ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y el impuesto se liquidará de acuerdo
con las normas vigentes en esos períodos.
41
Art. 46, inciso segundo:
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en más de un período y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los períodos respectivos.
Diferencias o saldos de remuneraciones devengadas en un solo período:
Oficio 1558, de 1991 aplica el mismo tratamiento de las rentas accesorias devengadas en un solo
período, es decir, se agregan al mes en que se perciben.
Art. 46, inciso tercero:
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en el
equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneración.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relación a un
determinado lapso, se entenderá que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no
podrá exceder de doce meses.
Veamos el Siguiente Cuadro
Rentas correspondientes a períodos distintos al mes
Se aplica tabla proporcional
Rentas accesorias y saldo o diferencia de remuneraciones devengadas en un solo período
Se agregan a las rentas del mes en que se perciban
Remuneraciones íntegramente pagadas con retraso
El Impuesto se calcula con la tabla del mes al que corresponden
Remuneraciones accesorias devengadas en más de un período
El impuesto se calcula mediante el procedimiento señalado en el Art. 46
Ejemplo: Reliquidación Impuesto Único
Remuneraciones accesorias devengadas uniformemente en los meses de Febrero a Abril 2009
42
Retención del Impuesto:
Situaciones en que el entero del Impuesto es por parte de los Trabajadores (Circular N° 32, de 19
de Mayo de 2000:
1. Empleados y/u obreros chilenos o extranjeros de nacionalidad distinta de la
representación en que prestan sus servicios, que trabajen en las representaciones
diplomáticas, consulares u oficiales de naciones extranjeras
2. Trabajadores dependientes nacionales o extranjeros, con domicilio o residencia en Chile,
cuyo empleador por encontrarse radicado en el extranjero no le es posible poder efectuar
la retención del impuesto que afecta a su trabajador
Artículo 47
Condición:
Durante un año calendario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un
empleador, patrón o pagador simultáneamente
Procedimiento:
considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes,
que hubieren regido en cada período.
Detalle Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09
Valor de UTM de cada mes 37.163,00 36.866,00 36.719,00 36.866,00
Renta afecta del mes 1.220.000,00 1.057.000,00 850.000,00 925.000,00
Impuesto retenido en el mes 41.170,00 27.964,00 17.715,00 21.365,00
Renta Accesoria pagada en mayo 450.000,00
En UTM de mayo 2009 12,21
Agregado a la Renta de Cada mes en UTM 4,07 4,07 4,07 4,07
Agregado en pesos 151.253,00 150.045,00 149.446,00
Nueva Renta 1.371.253,00 1.207.045,00 999.446,00
Nuevo Impuesto 56.296,00 40.521,00 25.187,00
Diferencia de Impuesto en $ 15.126,00 12.557,00 7.472,00
Diferencia de Impuesto en UTM 0,41 0,34 0,20
Total diferencia de Impuesto en UTM de mayo 0,95
Total diferencia de Impuesto en $ 35.023,00
Total Impuesto Retenido en Mayo 56.388,00
Mes Certificado F-29
Feb-09 56.296,00 41.170,00
Mar-09 40.521,00 27.964,00
Abr-09 25.187,00 17.715,00
May-09 21.365,00 56.388,00
43
Pagos Provisionales Voluntarios:
Podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la
reliquidación
Declaración:
Deben declararse anualmente en conformidad al Nº 5 del artículo 65.
Tema 5: Quinto paso: reliquidación anual de impuesto único.
a) Rebaja a la Base Tributable Anual de los Depósitos de Ahorro Previsional
Voluntario Directos vía Trabajador.
Datos Ejercicio: Reliquidación Anual de Impuesto Único
Mes Renta UTM Impuesto Tramo
Enero 2.000.000 138.731 15%
Febrero 2.000.000 137.927 15%
Marzo 2.000.000 137.927 15%
Abril 2.000.000 137.277 15%
Mayo 2.000.000 135.978 15%
= Base Tributable Mensual Actualizada Reliquidaciones Menos: - APV Directo - Intereses Hipotecarios - Dividendos Hipotecarios = Base Tributable Anual + Impuesto Anual Menos Impuesto retenido en forma mensual = Devolución de Impuestos
44
Junio 2.000.000 135.323 15%
Julio 2.000.000 133.346 15%
Agosto 6.000.000 1.369.689 40%
Septiembre 2.000.000 128.984 15%
Octubre 2.000.000 127.446 15%
Noviembre 2.000.000 125.548 15%
Diciembre 2.000.000 123.977 15%
Desarrollo Ejercicio
Mes Renta Impuesto Factor Renta Act. Impuesto Act.
Enero 2.000.000 138.731 1.084 2.168.000 150.384
Febrero 2.000.000 137.927 1.084 2.168.000 149.513
Marzo 2.000.000 137.927 1.080 2.160.000 148.961
Abril 2.000.000 137.277 1.071 2.142.000 147.024
Mayo 2.000.000 135.978 1.067 2.134.000 145.089
Junio 2.000.000 135.323 1.055 2.110.000 142.766
Julio 2.000.000 133.346 1.039 2.078.000 138.546
Agosto 6.000.000 1.369.689 1.028 6.168.000 1.408.040
Septiembre 2.000.000 128.984 1.018 2.036.000 131.306
Octubre 2.000.000 127.446 1.007 2.014.000 128.338
Noviembre 2.000.000 125.548 1.000 2.000.000 125.548
Diciembre 2.000.000 123.977 1.000 2.000.000 123.977
29.178.000 2.939.492
45
Cálculo del Impuesto Anual producto de la Reliquidación
Detalle Caso 1 Caso 2
Renta Anual Actualizada 29.178.000 29.178.000
APV efectuado en forma directa (Caso 1, 10 UF. Caso 2, 30 UF 214.526 643.577
Nueva Renta Anual 28.963.474 28.534.423
Impuesto (15% - 2.112.277,20) 2.232.244 2.167.886
Impuesto retenido mensualmente actualizado 2.939.492 2.939.492
Devolución 707.248 771.606
Mayor APV $ 429.051 Mayor Devolución $ 64.358 % Mayor devolución/mayor APV 15%
b) Rebaja a la Base Tributable Anual de los Intereses Hipotecarios Art. 55
BIS LIR.
El Impuesto Único a los Trabajadores se determina sobre Rentas Mensuales, por tanto, es
probable que fruto de rentas variables en algunos meses se “arranque” la tasa del Impuesto. Bajo
este contexto los intereses hipotecarios implican dos cosas: Rebajar la base tributable y gravar las
rentas mensuales anualizadas con una tasa anual.
46
Requisitos para hacer uso del beneficio:
Pagar durante el año intereses hipotecarios.
Crédito destinado a adquirir o construir una vivienda.
La vivienda adquirida puede ser nueva o usada y puede ser o no DFL 2
Crédito puede haber sido destinado a pagar un crédito anterior que tuvo como destino la
compra o construcción de una vivienda.
La vivienda puede haber sido adquirida por una comunidad, por lo que se debe designar
en la escritura respectiva cual de los comuneros hará uso del beneficio.
¿Qué personas tienen derecho al Beneficio Tributario?
Personas naturales, afectos al impuesto Único de Segunda Categoría.
Personas naturales, afectos al impuesto Global Complementario, cualquiera que sea el
tipo de rentas, efectivas o presuntas, que declaren en la base imponible de dicho tributo.
¿En qué consiste este Beneficio?
Podrán rebajar de la Renta Bruta imponible anual, los intereses efectivamente
pagados durante el año al que corresponde la renta, provenientes de créditos con
garantía hipotecaria que se destinaron a adquirir o construir una o más viviendas
habitación, cualquiera que sean las características de éstas (nuevas o usadas), o de créditos de
igual naturaleza destinados a pagar los créditos señalados.
¿El beneficio de los intereses es extensivo a la adquisición de viviendas en Comunidad?
Cuando la vivienda sea adquirida en comunidad, y por lo tanto, exista más de un deudor, en estos
casos, deberá dejarse expresa constancia en la escritura pública respectiva de la identificación del
comunero y deudor que hará uso de la totalidad de la rebaja tributaria que se comenta,
consignando en el instrumento público correspondiente una leyenda de un tenor similar al
siguiente:
"La rebaja por concepto de intereses a que se refiere el artículo 55 bis de la Ley de la Renta que se
paguen con motivo del crédito con garantía hipotecaria que se otorga mediante la presente
escritura para la adquisición o construcción de una o más viviendas destinadas a la habitación,
será utilizada en su totalidad por el comunero y deudor Sr.................................., RUT.
......................., individualizado en la cláusula........... de esta escritura pública.”
Para los efectos de esta rebaja debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio, en favor
de los contribuyentes del Impuesto Único a la rentas del trabajo y del Impuesto Global
Complementario, esto es, contribuyentes que tienen la calidad de persona natural, la comunidad
solamente puede estar formada por dicho tipo de personas, no pudiendo, en consecuencia,
47
acogerse a este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas
jurídicas.
¿Cómo se hace efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes afectos sólo al
Impuesto Único de Segunda Categoría?
Para obtener la rebaja tributaria se deberá efectuar una reliquidación anual del Impuesto Único de
Segunda Categoría. Las bases imponibles deberán actualizarse de acuerdo al porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor y luego descontar los intereses efectivamente
pagados del crédito hipotecario. Mayor información ver Circular N° 87 del 10 de Diciembre del
2001 del SII.
¿Cómo se hace efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario?
La rebaja tributaria del Impuesto Global Complementario la efectuarán
directamente de las rentas debidamente actualizadas, efectivas o presuntas,
incluidas en la renta bruta global de dicho tributo, actualizando previamente
las cantidades a deducir de acuerdo al porcentaje de la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes que antecede al pago efectivo del
interés y el mes de Noviembre del año correspondiente.
¿Qué información se debe proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al
contribuyente?
Las entidades o instituciones acreedoras de los créditos con garantía hipotecaria otorgados,
deberán proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente beneficiario
de la rebaja por concepto de intereses, la información relacionada con los créditos a que se refiere
dicho artículo, por los medios, forma y plazo que dicho organismo determine.
Tope del Beneficio
Paso 1: Determinación del Interés Deducible (ID): corresponde a la cantidad menor entre
los Intereses pagados y 8 UTA
Paso 2: Porcentaje del ID a rebajar: diferencia entre 250 y el producto de la Renta Bruta
(en UTA) por el factor 1,667
48
Ejemplo: Reliquidación Anual de Impuesto Único por Intereses Hipotecarios
c) Rebaja a la Base Tributable Anual de los Dividendos Hipotecarios (pop up
dentro del acordeón)
Detalle Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Etapa 1
Intereses pagados en el año actualizados 6.550.000,00 6.550.000,00 2.850.000,00 7.520.000,00
Tope 8 UTA (UTA = $ 451.824) 3.614.592,00 3.614.592,00 3.614.592,00 3.614.592,00
Intereses deducible 3.614.592,00 3.614.592,00 2.850.000,00 3.614.592,00
Etapa 2
Rentas Afectas a IUT Actualizadas 43.210.000,00 43.210.000,00 54.600.000,00 72.210.000,00
Menos APV Directo 6.000.000,00 3.000.000,00
Renta Bruta Anual 43.210.000,00 37.210.000,00 54.600.000,00 69.210.000,00
Expresadas en UTA 95,63 82,36 120,84 153,18
Tramo % s/formula 100% del ID % s/formula 0% del ID
% del Intereses Deducible a Rebajar 90,58 48,56
Rebaja efectiva 3.274.097,00 3.614.592,00 1.383.960,00 -
Nueva Renta Anual 39.935.903,00 33.595.408,00 53.216.040,00 69.210.000,00
Nuevo Impuesto Unico al Trabajo 4.708.931,00 3.123.807,00 8.907.596,00 14.818.312,00
Impuesto Retenido en el año 5.705.664,00 5.705.664,00 9.369.520,00 16.018.312,00
Devolución 996.733,00 2.581.857,00 461.924,00 1.200.000,00
ID = Intereses deducible
49
Requisitos:
Haber adquirido o construido una vivienda nueva DFL 2 entre el 22 de junio de 1999 y 30
de junio de 2001 y haberlo financiado con un crédito hipotecario.
Haber pagado Dividendos del crédito original o de uno destinado a pagar dicho crédito
Topes:
Si el crédito fue obtenido entre el 22.06.99 y el 31.12.99 se rebajan 10 UTM por cuota
pagada en el ejercicio.
Si el crédito fue obtenido entre el 31.12.99 y el 30.09.00 se rebajan 6 UTM por cuota
pagada en el ejercicio.
Si el crédito fue obtenido entre el 01.10.00 y el 30.06.01 se rebajan 3 UTM por cuota
pagada en el ejercicio.
Cuotas pueden corresponder a 12 pagadas al día y 12 atrasadas
Ejemplo: Reliquidación Anual de Impuesto Único por Dividendos Hipotecarios
Detalle Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
22.06.99 al
31.12.99
01.01.00 al
30.09.00
01.10.00 al
30.06.01
22.06.99 al
31.12.99
Etapa 1
Dividendos pagados en el año actualizados 6.550.000,00 6.550.000,00 2.850.000,00 7.520.000,00
Cuotas pagadas 12,00 12,00 12,00 12,00
Tope por cuota según año de adquisición 10,00 6,00 3,00 10,00
Valor de la UTM 37.652,00 37.652,00 37.652,00 37.652,00
Dividendos a rebajar 4.518.240,00 2.710.944,00 1.355.472,00 4.518.240,00
Etapa 2
Rentas Afectas a IUT Actualizadas 43.210.000,00 43.210.000,00 54.600.000,00 72.210.000,00
Menos APV Directo 6.000.000,00 3.000.000,00
Renta Bruta Anual 43.210.000,00 37.210.000,00 54.600.000,00 69.210.000,00
Rebaja efectiva 4.518.240,00 2.710.944,00 1.355.472,00 4.518.240,00
Nueva Renta Anual 38.691.760,00 34.499.056,00 53.244.528,00 64.691.760,00
Nuevo Impuesto Unico al Trabajo 4.397.895,00 3.349.719,00 8.916.713,00 13.103.471,00
Impuesto Retenido en el año 5.705.664,00 5.705.664,00 9.369.520,00 16.018.312,00
Devolución 1.307.769,00 2.355.945,00 452.807,00 2.914.841,00
50
Unidad 4: Situaciones Especiales.
Tema 1: Tributación de los no Domiciliados ni Residentes en Chile.
Dijimos anteriormente
a. Un no domiciliado ni residente tributa en Chile por sus rentas de origen nacional
b. Para aplicar el impuesto de segunda categoría, no interesa la condición de domiciliado o
residente.
Por tanto, una persona no domiciliada ni residente que desarrolle una actividad en Chile como
dependiente debe tributar con Impuesto Único a los Trabajadores.
La Excepción:
Personas que desarrollen actividades científicas, culturales o deportivas
Que se gravan con Impuesto adicional con tasa de 20%
Que se aplica en carácter de único y
En reemplazo del impuesto de segunda categoría.
Tema 2: Sueldo Empresarial.
Art. 31 N° 6, inciso tercero:
“No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y
socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario
individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto
que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso dichas
remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1.”
Requisitos copulativos:
1. Que el empresario individual y los socios de las sociedades respectivas trabajen en forma
efectiva y permanentemente en el negocio o empresa. En virtud de esta condición, la
mencionada rebaja se entenderá que se podrá invocar respecto de una sola empresa o
sociedad, por uno o varios socios, en atención a que la norma exige permanencia en el trabajo
en el negocio o empresa;
2. La mencionada rebaja procederá sólo hasta el monto en que las remuneraciones asignadas
queden afectas a cotizaciones previsionales obligatorias. De acuerdo a lo dispuesto por el
artículo 90º del decreto ley Nº 3.500 de 1980, tales cotizaciones obligatorias establecidas en el
51
artículo 92º de dicho texto legal, deben efectuarse sobre una renta imponible mensual
máxima de 64,7 U.F. vigentes al último día del mes de la remuneración.
3. Que las citadas remuneraciones queden sujetas al impuesto único de Segunda Categoría,
conforme a las normas generales que regulan este tributo, y
4. Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría que les afecta, se
contabilicen debidamente en los períodos a que corresponden dichos conceptos, identificando
a sus beneficiarios.
Remuneraciones rechazadas como gasto necesario:
a) Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan del límite de
64,7 U.F. antes indicado, monto máximo hasta el cual se efectúan las cotizaciones previsionales
obligatorias, y,
b) Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales prestados a las
respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o dueños, sea o no en virtud de
contrato, y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes les den a las sumas pagadas
El Servicio de Impuestos Internos ha señalado:
a) Se rechaza como gasto los honorarios pagados por una sociedad de personas a un socio persona natural por servicios de asesoría (Ver oficios Nºs. 2.315\97 y 1.630\03).
Oficio Nº 997 de 07.05.2007 de SII. Este pronunciamiento impide a la sociedad de personas pagar honorarios a los socios que efectivamente trabajen para la compañía, pues el desembolso constituirá un gasto rechazado, según el SII. Al respecto, sin embargo, puede sostenerse que la normativa del artículo 31 Nº 6 únicamente se refiere a "remuneraciones" de trabajadores dependientes y no debiera aplicarse esta
restricción a los honorarios pagados a terceros, sean estos socios o no. Para ello ha de tenerse presente que la Ley de la Renta distingue precisamente entre remuneraciones y honorarios en la clasificación del artículo 42. Por otro lado, esto resultaría en una absurda doble tributación pues el SII podría sostener que el profesional debiera incluir el monto por honorarios como un retiro de utilidades en su impuesto global complementario y a la vez, agregar el mismo monto en las rentas como profesional independiente. Finalmente, esta restricción creada por el SII a las rentas por honorarios puede eludirse fácilmente constituyendo una sociedad anónima o una sociedad por acciones.
b) Establece que el gasto aceptable por sueldo patronal, cumplidos los requisitos legales, asciende a 60 UF y el exceso debe considerarse un gasto
52
rechazado. (Ver oficios 2.315\97 y 997\07) Oficio Nº 1.630 de 16.04.2003 de SII. Nota: Para el presente año comercial 2012 el tope del sueldo empresarial será de 67,4 UF dado el aumento del tope imponible para efectos previsionales.
c) Se acepta como gasto solamente el sueldo patronal hasta el monto afecto a cotizaciones previsionales. De esta manera el socio que jubila por edad no puede utilizar su sueldo patronal como gasto aceptable. Oficio Nº 637 de 18.02.1991 de SII.
d) El Socio que trabaja en horario incompleto puede deducirlo como gasto. Oficio Nº 638 de 18.02.1991 de SII.
Tema 3: Crédito por Ahorro Neto Positivo.
Incentivo al Ahorro (Artículo 57 Bis)
Otro mecanismo de incentivo al ahorro con ventajas tributarias es el contenido en el artículo 57 bis de la LIR, que establece un crédito producto de las inversiones que realicen acogidas a esta disposición legal. Este mecanismo consiste en una serie de instrumentos de ahorro en los cuales los contribuyentes
pueden invertir con derecho a invocar un crédito fiscal por los Saldos de Ahorros Netos Positivos
que determinen al término del ejercicio y obligados a enterar al Fisco un débito fiscal por los
Saldos de Ahorros Netos Negativos que determinen al final del período, constituidos éstos últimos
por los giros o retiros de las inversiones efectuadas con anterioridad.
Los contribuyentes podrán invertir en instrumentos o valores que sólo podrán ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compañías de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversión y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compañías de seguros de vida se incluyen en éstas sólo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida. Por tanto, en la medida que se sujeten a las condiciones antes referidas se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, Inversiones que dan derecho:
a) Cuotas de fondos de inversión
b) Certificados de depósito a plazo,
c) Cuentas de ahorro bancarias,
d) Cuotas de fondos mutuos,
53
e) Cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artículo 21 del decreto ley Nº 3.500, de
1980,
f) Cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida,
g) Suscripción y pago o adquisición de acciones de sociedades anónimas abiertas.
¿En qué consiste el beneficio?
En otorgar un crédito de un 15% sobre el menor valor entre los siguientes valores:
Ahorro Neto Positivo del Ejercicio
65 UTA ( $ 29.368.560)
30% de la Rentas Actualizadas
En ningún caso podrán acogerse al mecanismo de esta letra, los instrumentos a plazo fijo de menos de un año. Para los efectos de determinar el crédito que establece el artículo 57 bis, al 31 de diciembre la Institución Receptora preparará un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el año, la que para efectos de calcular el saldo de ahorro neto, cada depósito o inversión y cada giro o retiro efectuado durante el año en las cuentas deberá considerarse proporcionalmente por el número de meses que resten hasta el término del año calendario, incluyendo el mes en que se efectúen, agregando las cantidades proporcionales de cada depósito o giro efectuado en el ejercicio anterior que no se incluyeron en el cálculo del saldo de ahorro neto de ese año. Respecto a la persona del contribuyente la suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituirá al ahorro neto del año. En la medida que la cifra determinada según lo señalado anteriormente fuera positiva, ésta se multiplicará por una tasa de 15%, constituyendo el crédito imputable al impuesto único de segunda categoría, crédito que se devolverá al contribuyente bajo la modalidad de la devolución de los pagos provisionales mensuales. En todo caso la cifra de ahorro neto del año, base de cálculo del crédito que estamos comentando no podrá exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. En la medida que la cifra de ahorro determinada en la suma de los distintos instrumenta exceda de los topes mencionados, en el o los ejercicios siguientes el remanente que se determine deberá ser agregado por la persona al ahorro neto del año siguiente. A continuación se entrega una relación de pronunciamientos que el Servicio de Impuestos Internos ha expuesto sobre la materia:
54
a) Montos a considerar. El Saldo de Ahorro Neto Positivo de cada ejercicio, podrá estar constituido por los saldos de arrastre de ejercicios anteriores informados por las Instituciones Receptoras respectivas, por los remanentes de dichos saldos de ejercicios anteriores por exceder de los topes máximos del 30% de la base imponible del impuesto que corresponda o de 65 UTA, y por las nuevas inversiones que haya efectuado el contribuyente durante el año calendario correspondiente. Oficio Nº 1.310 de 12.04.2006
b) Irrenunciabilidad. 1) Efectos tributarios de contribuyentes que han renunciado voluntariamente al mecanismo de incentivo al ahorro de la letra B) del artículo 57 bis de la Ley de la Renta. Oficio Nº 2.142 de 12.08.1998. 2) Mecanismo de incentivo al ahorro - Situación de contribuyente que no hizo uso del crédito fiscal por ahorros netos positivos. Oficio Nº 2.590 de 16.06.1999. 3) La devolución de créditos por ahorros netos positivos no solicitados oportunamente se rigen por el artículo 126 del Código Tributario. Oficio Nº 1.778 de 16.04.2004
Ejemplo Determinación del Crédito y Débito por Inversiones acogidas al Artículo 57 Bis.
Año de la Inversión
Institución
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Oct-07 36.000.000,00 1,011 36.396.000,00 9.099.000,00 27.297.000,00
Contribuyente
Monto 30%
9.099.000,00 30.000.000,00 9.000.000,00 26.693.160,00 9.000.000,00 99.000,00
9.099.000,00 60.000.000,00 18.000.000,00 26.693.160,00 9.099.000,00 -
9.099.000,00 20.000.000,00 6.000.000,00 26.693.160,00 6.000.000,00 3.099.000,00
Remanente del
Ahorro Neto
Positivo
Determinación del Ahorro Neto Positivo
Renta NetaAhorro Positivo
del Ejercicio65 UTA
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Saldos
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
55
2° Año de la Inversión
Institución
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Ene-08 27.297.000,00 1,089 29.726.433,00 29.726.433,00 -
Contribuyente
65 UTA
Monto 30%
29.726.433,00 107.811,00 30.000.000,00 9.000.000,00 26.693.160,00 9.000.000,00 20.834.244,00
29.726.433,00 - 60.000.000,00 18.000.000,00 26.693.160,00 18.000.000,00 11.726.433,00
29.726.433,00 3.374.811,00 20.000.000,00 6.000.000,00 26.693.160,00 6.000.000,00 27.101.244,00
Remanente de
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Anterior
Remanente del
Ahorro Neto
Positivo
Renta Neta
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
Saldos
Determinación del Ahorro Neto Positivo
3° Año de la Inversión
Institución
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Ene-09 - 1,000 - - -
Contribuyente
Renta Neta 65 UTA Ahorro Neto Remanente del
Monto 30%
20.834.244,00 30.000.000,00 9.000.000,00 26.693.160,00 9.000.000,00 11.834.244,00
11.726.433,00 60.000.000,00 18.000.000,00 26.693.160,00 11.726.433,00 -
27.101.244,00 20.000.000,00 6.000.000,00 26.693.160,00 6.000.000,00 21.101.244,00
Remanente de
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Anterior
Determinación del Ahorro Neto Positivo
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
Saldos
56
4° Año de la Inversión
Institución
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Ene-10 - 1,000 - - -
Contribuyente
Renta Neta 65 UTA
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Remanente del
Ahorro Neto
Positivo
Monto 30%
11.834.244,00 30.000.000,00 9.000.000,00 26.693.160,00 9.000.000,00 2.834.244,00
- 40.000.000,00 12.000.000,00 26.693.160,00
21.101.244,00 20.000.000,00 6.000.000,00 26.693.160,00 6.000.000,00 15.101.244,00
Ahorro Positivo
del Ejercicio
Remanente de
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Determinación del Ahorro Neto Positivo
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
Saldos
Renta Neta Ahorro Neto Positivo
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
30.000.000,00 9.000.000,00 9.000.000,00 9.000.000,00 9.000.000,00
1.350.000,00 1.350.000,00 1.350.000,00 1.350.000,00 5.400.000,00
60.000.000,00 9.099.000,00 18.000.000,00 11.726.433,00
1.364.850,00 2.700.000,00 1.758.965,00 - 5.823.815,00
20.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00 6.000.000,00
900.000,00 900.000,00 900.000,00 900.000,00 3.600.000,00
Total
5° Año
Institución
Ahorro
Negativo del
Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Sep-11 54.000.000,00 1,000 54.000.000,00 18.000.000,00 36.000.000,00
Contribuyente
Ahorro Neto
Negativo del
Ejercicio
Tramo exento
de 10 UTA
Base Imponible
Débito FiscalDébito Fiscal
18.000.000,00 2.834.244,00 15.165.756,00 4.518.240,00 10.647.516,00 1.597.127,00
18.000.000,00 - 18.000.000,00 18.000.000,00 2.700.000,00
18.000.000,00 15.101.244,00 2.898.756,00 4.518.240,00 -
Ahorro
Negativo del
Ejercicio
Remanente de
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Determinación del Ahorro Neto Negativo
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
Saldos
57
Tema 4: Asignación de zona.
Contribuyentes beneficiados: a) Contribuyentes activos del artículo 42 trabajadores dependientes o independientes que residan en la I, XI, XII y la Provincia de Chiloé b) Contribuyentes del Sector Pasivo del artículo 42 Nº 1 jubilados pensionados de la I, XI, XII y provincia de Chiloé c) Empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones que residan en las regiones I, XI, XII y la provincia de Chiloé por los sueldos empresariales que se asignen en virtud del artículo 31 Nº 6 y cuyas instrucciones se impartieron por el SII en la circular 42 de 1990.
Requisitos para que proceda el beneficio: • Deben cumplir los requisitos mencionados en el número anterior. • Que obtengan rentas producto de actividades desarrolladas en las Regiones y Provincia
indicada y que se clasifiquen en el artículo 41 Nº 1 y 2 de la Ley de la Renta. • Que éstos no gocen de asignación de zona en virtud del D.L. 249 de 1974 del sector
público. • Se presumirá de derecho entonces, que dentro de las bases imponibles de Global y
Segunda Categoría existe una parte que se considera como asignación de zona similar a la que tienen derecho a percibir los trabajadores del sector público.
Contribuyentes que no tienen derecho a la presunción de zona: Los Directores o consejeros de S.A. y las percibidas como socios de sociedad de profesionales de 2º categoría.
6° Año
Institución
Ahorro
Negativo del
Ejercicio
Saldo de
Arrastre
Ene-12 36.000.000,00 1,000 36.000.000,00 36.000.000,00
Contribuyente
Ahorro Neto
Negativo del
Ejercicio
Tramo exento
de 10 UTA
Base Imponible
Débito FiscalDébito Fiscal
36.000.000,00 - 36.000.000,00 4.518.240,00 31.481.760,00 4.722.264,00
36.000.000,00 - 36.000.000,00 36.000.000,00 5.400.000,00
36.000.000,00 - 36.000.000,00 4.518.240,00 31.481.760,00 4.722.264,00
Ahorro
Negativo del
Ejercicio
Remanente de
Ahorro Neto
Positivo del
Ejercicio
Determinación del Ahorro Neto Negativo
Mes Monto FactorMonto
Actualizado
Saldos
58
Determinación de la asignación de zona Para calcular dicha deducción, es decir, el monto que se presume de derecho que no constituye renta, se deben rebajar de la renta las cotizaciones previsionales de cargo del trabajador y posteriormente, sobre el saldo resultante, aplicar el porcentaje de asignación de zona establecidos en el decreto ley Nº 249 de 1974, para las regiones y provincias beneficiadas. (Remuneración Imponible - leyes sociales)* (Asignación de zona + aumentos) = Monto de la asignación incluida Porcentaje de asignación de zona +100 dentro de Remuneración
Monto máximo por el cual procede el beneficio: Según lo establecido por la norma legal que establece el beneficio, en ningún caso, el monto de la gratificación de zona que se determine, podrá exceder del monto del mismo beneficio que corresponda a las remuneraciones fijadas para el grado 1-A de la Escala Única de Sueldos del Sector Público, cuyo monto de sueldo de dicho grado alcanza actualmente a la suma de $ 546.953.
Tema 5: Isla de Pascua. De conformidad a lo dispuesto en el artículo 41, de la Ley 16.441, los bienes situados en el departamento de Isla de Pascua y las rentas que provengan de ellos o de actividades desarrolladas en él, estarán exentos de toda clase de impuestos o contribuciones, incluso la contribución territorial, y de los demás gravámenes que establezca la legislación actual o futura. En consecuencia, los trabajadores que desarrollen sus actividades en la Isla de Pascua están exentos del impuesto contenido en el artículo 43 Nº 1, de la Ley de la Renta, sin perjuicio de que, si además desarrollan actividades en algún otro lugar, sí estarán afectos a los impuestos que procedan. Al respecto se encuentran los siguientes pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos: a) Tributación que afecta a personas que desarrollan actividades para una sociedad anónima constituida y domiciliada en isla de pascua –exención tributaria respecto de los bienes situados en la provincia de isla de pascua y las rentas que provengan de ellos o de actividades desarrolladas en dicha provincia– la norma de exención no abarca el impuesto global complementario. Oficio Nº 4.976/06. b) Rentas obtenidas por funcionarios que prestan sus servicios en Isla de Pascua gozan de la exención del impuesto a la renta. Oficio Nº 3.589/92. c) Franquicias tributarias que favorecen a la Isla de Pascua. Oficio Nº 756/83. d) Exenciones tributarias en el Departamento de Isla de Pascua. Oficio Nº 2.865/78. e) Remuneraciones obtenidas por los trabajadores que prestan servicios en Isla de Pascua, exentos del impuesto único al trabajador. Oficio Nº 4.004/77
59
Unidad 5: Infracciones y Sanciones.
De acuerdo a lo que vimos el impuesto único de segunda categoría es un impuesto de retención. Esto es, que el impuesto debe deducirse del monto de las rentas respectivas, en la oportunidad en que éstas se paguen, es decir, en el momento en que se entrega el monto respectivo al trabajador, se abona en su cuenta, o se pone a su disposición. Los hechos que configuran el pago de la remuneración fijan también el
momento desde el cual el impuesto debe entenderse adeudado, de conformidad al artículo 82 de la ley de la renta. La retención debe efectuarse por el monto íntegro del gravamen que resulte de la aplicación de las tasas y créditos correspondientes, salvo que por los interesados se pida la retención de un impuesto mayor de conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artículo 88.
Quien debe retener y pagar es el empleador, sea persona natural o jurídica, como asimismo a
todos los habilitados o pagadores, tanto del sector público como del privado.
1. Responsabilidad. La responsabilidad por este impuesto recae únicamente sobre el empleador, siempre que el trabajador pueda probar que se le efectuó la retención. En caso contrario, tanto el trabajador como el empleador son responsables conforme al artículo 83 de la LIR. Adicionalmente, debe tenerse presente que los socios administradores en la sociedad de personas o los gerentes o administradores en la sociedad anónima serán considerados codeudores solidarios de sus respectivas empresas, cuando éstas no cumplan las obligaciones de retención respectiva, de acuerdo al artículo 76.
2. Error en la declaración y pago del impuesto único. Al respecto, es de cargo del empleador realizar la rectificación respectiva. El trabajador a quien se ha retenido un monto mayor al correspondiente no puede rectificar tal situación mediante la declaración anual de renta. Al respecto el SII señaló: "resulta improcedente que el contribuyente por la vía de la rectificación de su Declaración Anual de Impuesto a la Renta pretenda obtener el exceso de impuesto único retenido por el empleador. En tal situación, es el pagador de la renta quien debe solicitar dicha devolución a nombre del trabajador a través de una petición administrativa, sujeta a la normativa y plazo dispuesto por el artículo 126 del Código tributario, conforme a lo señalado en el número precedente".
60
3. La mora o retardo en la declaración y/o pago. Da origen a la aplicación de las siguientes sanciones y recargos: a) Multa por atraso en el pago: 10% del monto del impuesto adeudado, más un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% del impuesto adeudado. b) Intereses penales: 1,5% sobre el monto del impuesto adeudado por cada mes o fracción de mes de retraso. c) Reajuste del impuesto: El retardo en el pago del impuesto trae aparejado, asimismo, el reajuste de su monto original de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago. Es importante tener presente que, tanto los intereses penales, como la multa señalada en la letra a), deben ser aplicados sobre el valor reajustado del impuesto correspondiente. En caso que los impuestos hayan sido detectados en una fiscalización realizada por el SII, la multa será de un 20 % del impuesto adeudado y su tope máximo de un 60%.