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2da. quincena, diciembre 2006REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADAd

Informativo Contable

Apunte Contable

Apunte Contable

Diferencia de cambio en activo fijo adquirido mediante Leasing(Primera Parte)

1. Generalidades

La diferencia de cambio que surge como consecuencia de la variacin del tipo de cambio de la partida monetaria (lase cuenta por cobrar o pagar) al momento de su liquidacin o conversin a tipos de cambios diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, durante el periodo o en estados financieros previos, de conformidad con el prrafo 28 de la NIC 21 (Modificada en 2003): Efectos de las Variaciones en los tipos cambio de la moneda extranjera se debe reconocer en los resultados del periodo (lase como prdida o ganancia por diferencia de cambio).

Esta regla contable, sin embargo, no es aceptada totalmente para efectos fiscales; as tenemos que el literal e) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) seala que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance deber afectar al valor neto de los inventarios correspondientes. De la misma forma el literal f) del mismo artculo citado seala que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo, resultan-do igual dicho efecto en los casos que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio.

Expuesto este marco general aplicable a las diferencias de cambio, el objetivo del presente apunte ser mostrar a travs de un ejemplo prctico como sera tanto el tratamiento contable y tributario en el caso de pasivos originados por un bien sujeto a arrendamiento financiero.

2. Caso Integral

EnunciadoCon fecha 27.10.2006, la empresa de

servicios Antojitos S.A., celebra un con-trato de arrendamiento financiero (leasing) con el Banco Tollyn respecto de una ma-quinaria, que se encontraba valorizada en US$ 140,000.00, el mismo que entr en vigencia a partir del 01.11.2006.

Se acuerdan pagos mensuales de

US$ 6,500.00 durante 60 meses y una op-cin de compra de US$ 24,000, tal como se muestra en forma resumida en el cuadro de pagos a realizar por la empresa Antojitos S.A., durante la vigencia del contrato:

CUADRO RESUMEN

Duracin del Capital Inters Cuota Total* Contrato (5 aos) US$ US$ US$ US$

Del 01.11.2006 al 31.12.2006 3,973.78 9,026.22 13,000.00 15,470.00 Ao 2007 27,233.85 50,766.15 78,000.00 92,820.00 Ao 2008 34,087.54 43,912.46 78,000.00 92,820.00 Ao 2009 42,666.08 35,333.92 78,000.00 92,820.00 Ao 2010 53,403.48 24,596.52 78,000.00 92,820.00 Del 01.01.2011 al 31.10.2011 54,635.27 10,364.73 65,000.00 77,350.00 Totales 216,000.00 174,000.00 390,000.00 464,100.00 * Incluye IGV.

Cmo sera el tratamiento tanto contable y tributario de la diferencia de cambio al 31 de diciembre del 2006, bajo los supuestos que el bien se pone en funcionamiento en forma inmediata (01.11.2006), la vida til estimada es de 15 aos y el tipo de cam-bio venta vigente al 31.12.2006 asciende a S/. 3.221?

SolucinTratamiento ContableTal como se ha expresado la diferencia de

cambio surge al convertir un determinado n-mero de unidades de una moneda a otra mo-neda, utilizando tasas de cambio diferentes, lo que puede producirse en dos momentos: (i) en la fecha de cancelacin, o (ii) en la fecha de presentacin de la informacin financiera (al 31 de diciembre). Por consiguiente, de acuerdo con lo manifestado el punto de origen de la diferencia de cambio ser el reconocimiento inicial de la partida con el tipo de cambio aplicable en dicho momento; para lo cual se deber considerar lo siguiente:

Fecha Detalle US$ T. C. Venta (*) S/. Cta.

01.11.2006 Capital 216,000.00 Vigente 3.216 694,656.00 33

01.11.2006 Opcin 24,000.00 Vigente 3.216 77,184.00 33 01.11.2006 Intereses 174,000.00 Vigente 3.216 559,584 38 01.11.2006 IGV 78,660.00 Vigente 3.216 252,970.56 38 01.11.2006 Total 492,660.00 Vigente 3.216 1'584,394.56 46

(*) Tipo de cambio vigente al 01.11.2006, se tom el ltimo publicado el 31.10.2006.

REGISTRO CONTABLE x 33INMUEBLES,MAQUINARIA YEQUIPO 771,840.00 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin38CARGASDIFERIDAS 812,554.56 381 Intereses por devengar 559,584.00 389 Otras cargas diferidas 252,970.5646CUENTASPORPAGAR DIVERSAS 1'584,394.56 469 Otras cuentas por pagar diversas01/11 Por el reconocimientodel activo. x

Dado que en el caso planteado se genera la diferencia de cambio por el pago y por el cierre, se abordarn ambas circunstancias de manera separada:

Con ocasin del pago la diferencia de cambio surge del sometimiento del saldo de una partida monetaria a una nueva evaluacin como consecuencia de las fluctuaciones surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha del pago. En este sentido, la diferencia a reconocer en los resultados del periodo se determinar como se muestra:

Por 1 cuota cancelada el 30.11.2006

Diferencia de cambio de la 1 Cuota Detalle US$ T.C.al01.11.2006(1) T.C.al30.11.2006(2) D.C. Cuenta Capital 1,968.31 3.216 6,330.085 3.223 6,343.86 13.78 33 Intereses 4,531.69 3.216 14,573.915 3.223 14,605.64 31.72 38 IGV 1,235.00 3.216 3,971.760 3.223 3,980.41 8.64 38 Total 7,735.00 3.216 24,875.760 3.223 24,929.91 54.14 46Notas: (1) Tipo de cambio utilizado en el momento del recono-

cimiento del activo. (2) Tipo de camibio de la fecha de cancelacin.

Si bien la diferencia total asciende a S/.

54.14, dicho monto deber imputarse a cada uno de los componentes de la cuota, como se muestra a continuacin:

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Apunte Contable / Consulta

PLUSVALA MERCANTIL GENERADA INTERNAMENTE

n Consulta

Una empresa nos consulta si se ha deter-minado que el buen nombre de la empresa vale en el mercado la suma de S/. 420,000 Cmo se debe contabilizar la plusvala mercantil determinada por la empresa es-pecializada contratada a este fin?

n Respuesta

En principio la plusvala mercantil, fondo de comercio, llave de negocio o crdito mer-cantil se crea mediante factores favorables tales como la ubicacin estratgica, calidad de los productos o servicios, reputacin en la comunidad y capacidad de sus adminis-tradores, se identifica con el negocio en total que dan a una empresa un mayor valor al valor justo de mercado de los activos indi-viduales identificables. Por dicha razn se dice es un valor o importe que se determina por todas las circunstancias favorables que concurren en la empresa.

Salvo el caso especfico de plusvala comprada surgida de las combinaciones

de negocios tratada en la NIIF 3, los dems intangibles que no tienen una sustancia cor-prea (no tiene apariencia fsica) de carcter no monetarios se encuentran regulados en la NIC 38 (Modificada en 2004): Intangibles.

De acuerdo con el prrafo 48 de la NIC 38 la Plusvala generada internamente no se reconoce como activo, y ello es as toda vez que segn con la propia norma no se cumple con los criterios de reconocimiento de la propia norma. Segn el prrafo 18 se exige para reconocer un intangible cumplir con: (i) la definicin de intangible y (ii) criterios de confiabilidad de valoracin del costo y probabilidad que los beneficios fluyan a la empresa. Especficamente, el prrafo 49 de la NIC seala no cumple con el requisito de identificabilidad que se encuentra en la defini-cin de intangible, es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo; ni puede medirse de ma-nera fiable su costo (puede existir plusvala segn Kieso y Weigandt an sin los costos especficos que condujeron a ella).

Consecuencia de lo antes expuesto, no debe reconocerse en los estados financieros dado que, la nica forma de registrarla se presenta cuando de manera objetiva me-diante una transaccin de compra de una empresa se paga en exceso al valor total

del activo neto de la empresa adquirida, porque es un valor del negocio en marcha (Kieso y Weigandt. Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa S.A de C.V. 1999).

En este sentido, el nico asiento a efectuar es por el servicio prestado que se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE x 63 SERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS xx,xxx.xx 632 Honorarios, comisiones y corretajes40 TRIBUTOSPOR PAGAR x,xxx.xx 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM42 PROVEEDORES xx,xxx.xx 421 Facturas por pagarx/x Por el servicio de valoracin. x

Consulta

REGISTRO CONTABLE x 38CARGASDIFERIDAS 40.36 381 Intereses por devengar 31.72 389 Otras cargas diferidas 8.6467CARGASFINANCIERAS 13.78 676 Prdida por diferencia de cambio46CUENTASPORPAGAR DIVERSAS 54.14 469 Otras cuentas por pagar diversas30/11 Por diferencia generada. x

Por consiguiente por la cancelacin y el crdito fiscal correspondiente se efectuarn los siguientes asientos:

REGISTRO CONTABLE x 46CUENTASPORPAGAR DIVERSAS 24,929.91 469 Otras cuentas por pagar diversas10CAJAYBANCOS 24,929.91

104 Cuentas Corrientes30/11 Por la cancelacn de laprimera cuota. x x 40TRIBUTOSPORPAGAR 3,980.41 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM (*)67CARGASFINANCIERAS 14,605.64 675 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones38CARGASDIFERIDAS 18,586.05 381 Intereses por devengar 14,605.64 389 Otras cargas diferidas 3,980.4131/12 Por el crdito fiscal. x

(*) En este caso ha coincidido el tipo de cambio venta publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.

Por 2 cuota cancelada el 31.12.2006

Diferencia de cambio de la 2 Cuota

Detalle US$ T.C.al01.11.2006(1) T.C.al31.12.2006(2) D.C. Cuenta Capital 2,005.47 3.216 6,449.592 3.221 6,459.62 10.03 33 Intereses 4,494.53 3.216 14,454.408 3.221 14,476.88 22.47 38 IGV 1,235.00 3.216 3,971.760 3.221 3,977.94 6.17 38 Total 7,735.00 3.216 24,875.760 3.221 24,914.44 38.67 46Notas: (1) Tipo de cambio utilizado en el momento del

reconocimiento del activo.(2) Tipo de cambio de la fecha de cancelacin.

Como en el caso anterior esta diferencia ser asignada a los componentes de la cuota:

REGISTRO CONTABLE x 38CARGASDIFERIDAS 28.64 381 Intereses por devengar 22.47 389 Otras cargas diferidas 6.1767CARGASFINANCIERAS 10.03 676 Prdida por diferencia de cambio46CUENTASPORPAGAR DIVERSAS 38.67 469 Otras cuentas por pagar diversas30/11 Por diferencia generada. x

(Continuarlaprximaquincena)