CARRERA: Contabilidad y Auditoría

NOMBRES

FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

FECHA:

Ing. Germán Arriaga Baidal, MSc.

OCTUBRE – MARZO 2015-161

ANTECEDENTES La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos

de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las empresas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización.

Acreditase, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).

ANTECEDENTES

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de introducir la contabilidad de los dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.

DEFINICIÓN AUDITORÍA

Auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas diferentes pero conectadas entre sí: puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la tarea de estudiar la economía de una empresa, o a la oficina donde se realizan estas tareas (donde trabaja el auditor). La actividad de auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad económica de una organización para confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos criterios.

DEFINICIÓN AUDITORÍA

Establecer una directiva de auditoría es un aspecto importante en la seguridad. Supervisar la creación o la modificación de objetos permite hacer un seguimiento de los posibles problemas de seguridad, ayuda a asegurar la responsabilidad del usuario y proporciona pruebas en caso de producirse una infracción en la seguridad.

Los tipos de sucesos más comunes que se auditan son:

Acceso a objetos, como archivos y carpetas.

Administración de cuentas de usuarios y de grupos.

Usuarios que inician y cierran la sesión del sistema.

DEFINICIÓN AUDITORÍA

El concepto de auditar y es el proceso mediante el cual una empresa o profesional (auditor) independiente es contratado para recopilar información contable.

Ésta es información de valor para verificar que la empresa que está siendo auditada haya cumplido las normas contables.

La figura del auditorEl auditor es una persona capacitada y con la suficiente experiencia para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita, correspondan realmente con la actividad que ha venido desarrollando.

El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditoría determinando el grado de veracidad y claridad que la organización posee contablemente.

Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se han reflejado en los libros contables (como por ejemplo en el libro diario y si todo lo que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en el transcurso de su actividad.

OBLIGACIONES DE UNA AUDITORÍARevisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa ha utilizado sus recursos de forma eficiente y eficazRevisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre su actividad económica y comprobar que sea una imagen fiel de la mismaEl auditor tiene que ser totalmente independiente, lo cual es básico para legitimar el proceso y reflejar la realidadPermitir conocer los problemas que la empresa está teniendo en el momento

POR QUE ES IMPORTANTE AUDITAR UNA EMPRESA?Una empresa tiene que presentar que la utilización que está realizando de sus recursos es eficiente dado que hay personas que dependen de la actividad que realiza, por ejemplo, acreedores o sus propios trabajadores.Las empresas tienen que hacer frente a todas las regulaciones legales como el pago de impuestos (impuesto a la renta) de una manera fiel. Por último, la auditoría implica dar confianza a futuros acreedores que la empresa pueda tener.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA El objetivo principal de una Auditoría es la emisión

de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores técnicos

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Pero el avance tecnológico experimentado en los

últimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control.

Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

El objetivo de la Auditoría consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.

Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

ALCANCE

Generalmente, la definición del alcance de la auditoría es un proceso que se repite, dejando espacio para ajustes posteriores en la medida que se gana mayor experiencia respecto a la realidad de la empresa. Se recomienda comenzar por lo más conocido, simple y de menor tamaño, reduciendo a un mínimo el número de áreas funcionales, unidades y procesos a auditar y el número de parámetros a evaluar. Esto es importante ya que toda empresa posee una amplia variedad de operaciones y unidades:

ALCANCE - Selección y adquisición de materias primas, insumos

y energía. - Almacenamiento y manejo de materiales. - Procesos de transformación, ensamblaje y embalaje. - Almacenamiento y manejo de residuos. - Tratamiento y disposición de residuos de producción. - Almacenamiento, transporte y distribución de

productos y residuos. - Laboratorios de control de calidad e investigación. - Una auditoría puede estar enfocada a una o más de

estas actividades. - En el Alcance se define las entidades, áreas,

actividades, componentes, programas o proyectos a ser revisados en la fase de ejecución.

ALCANCE DE LA AUDITORIA

El termino alcance de la auditoria se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria, deberan ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de de la Normas Internacionales de Auditoria.

ALCANCE DE LA AUDITORIA

Asesorar a la gerencia con el propósito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener adecuado control sobre la organización. 3. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente. 4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización, contable, financiero, administrativo, operativo.

EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA ECONOMÍA

Nuestra sociedad no podría existir sin información confiable. Naturaleza de las auditorías independientes y de la profesión contable. Los servicios de expresión de opinión; los que incluyen en la certificación, las auditorías a los estados financieros.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

Las auditorías en los negocios son muy importante, debido a que evalúa el grado e eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

IMPORTANCIA DE LAS AUDITORÍAS

Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales, equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según el objeto.

- Auditoría Financiera, contabilidad o cuentas- Auditoría operacional, administrativa o de gestión- Auditoría de sistemas- Auditoría social- Auditoría medioambiental

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según el objeto.

- Auditoría socio-laboralAuditoría laboral de legalidadAuditoría de recursos humanosAuditoría  de prevención de riesgos laborales

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según el sujeto.

Auditoría internaAuditoría externa

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según la naturaleza de las auditorías.Ámbito Público                – Auditoría Política                – Auditoría Gubernamental                – Auditoría UniversitariaÁmbito PrivadoÁmbito Social

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según tipo de auditor.

Auditor externo Auditor Interno.Auditor Operativo.

CLASIFICACIÓN DE LAS AUDITORÍAS

Clasificación  según el alcance.Total o completaParcial o limitado

Clasificación  según la motivación.Auditoría de legalidadAuditoría de cumplimientoAuditoría voluntariaAuditoria obligatoria

AUDITORÍA INTERNA.- Es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento del mismo.

AUDITORÍA ADMINISTRATIVA.- Es la que se encarga de verificar, evaluar, promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.

AUDITORÍA OPERACIONAL.- Es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, además de evaluar la calidad de las operaciones.

AUDITORÍA FINANCIERA.- Es el examen total o parcial de la información financiera y la correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.

AUDITORÍA DE ACUERDO AL ÁREA DE OBJETO DE EXAMEN.- Auditoría de acuerdo al área de objeto de examen toma el nombre del sistema de información examinado y puede ser clasificada en Auditoría en Informática, Auditoría Gubernamental, Auditoría Social, Auditoria de cumplimiento, del recurso humano, Auditoría Ambiental, Auditoria Forense, Auditoria Medica etc.

AUDITORÍA DE GESTIÓN AMBIENTAL.- La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales.

AUDITORÍA INFORMÁTICA DE SISTEMAS.- Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones, líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.

CONCLUSIÓN.- Así podemos concluir que la Auditoria es un examen de los estados financieros y su objetivo es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante de un ente económico, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Su evaluación es importante debido a que es un asunto de juicio profesional.

EL PERFIL DEL AUDITOR:Las características de un auditor constituyen el elemento principal dentro de un proceso de auditoría, ya que sobre el auditor recaen todas las responsabilidades de la auditoria, ya sea conceptualizarla, practicarla, y además lograra todos los resultados necesarios para proponer medidas para elevar el desempeño de la organización  Es recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formación, referente al perfil de un auditor:

EL PERFIL DEL AUDITOR:Formación académica: Estudios a niveles  técnicos, cualquier materia obtenida a lo largo de su vida profesional a través de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursosFormación Empírica: Conocimiento resultante de la implementación de auditorias en diferentes, con o sin contar con un grado académico.

Habilidades y destrezasEn forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:Actitud positiva.Estabilidad emocional.Objetividad.Sentido institucional.Saber escuchar.Creatividad.

Respeto a las ideas de los demás. Mente analítica. Conciencia de los valores propios y de su

entorno. Capacidad de negociación. Imaginación. Claridad de expresión verbal y escrita. Capacidad de observación. Iniciativa. Discreción. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento ético.

ExperienciaUno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones.Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que dominar:Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.Conocimiento de esfuerzos anterioresConocimiento de casos prácticos.Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra naturaleza.

Conocimiento personal basado en elementos diversos.

COMPETENCIAS:La ejecución del trabajo en un auditor, puede estar destinado como auditor interno o externo. El auditor interno se encuentra como parte de la organización en gestión, y en donde tendrá un papel importante ya que deberá ser capaz de responde retos de acuerdo a la visión de la organización. En el caso de un auditor externo su participación es valiosa ya que tiene una apreciación objetiva  de los hechos además de estar limitados en el tiempo de realización de la auditoria

COMPORTAMIENTO DEL AUDITOR:Formación y Capacidad ProfesionalIndependencia, Integridad y ObjetividadDiligencia ProfesionalResponsabilidadSecreto Profesional

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoria, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:Preservar la independencia mental.Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridos.Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.Capacitarse en forma continua.También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoria.Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos.Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a auditar.

Interés económico personal en la auditoria. Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas. Relación con instituciones que interactúan con la organización. Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética. Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a

llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva como son: Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o

metodología para la ejecución de la auditoria. Interferencia con los órganos internos de control. Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoria. Presión injustificada para propiciar errores inducidos. En éstos casos, tiene él deber de informar a la organización para que

se tomen las providencias necesarias. Bajo el mismo enfoque, Madariaga, J.M (2000), menciona que el

equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida en que afronte su compromiso, con respeto y en apego a normas profesionales tal como:

Objetividad. Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Interés económico personal en la auditoria. Responsabilidad. Observar una conducta profesional, cumpliendo con

sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad. Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad. Conservar en secreto la información y no utilizarla

en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso. Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la

organización para la que presta sus servicios. Equilibrio. No perder la dimensión de la realidad y el significado de los

hechos. Honestidad. Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo

con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

Institucionalidad. No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece.

Criterio. Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.

Iniciativa. Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva. Imparcialidad. No involucrarse en forma personal en los hechos,

conservando su objetividad al margen de preferencias personales. Creatividad. Ser positivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.