deuda publica ecuatoriana
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AUDITORIA DE LA AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICADEUDA PUBLICA Experiencia LatinoamericanaExperiencia Latinoamericana
Madrid, 26 de Septiembre 2012Madrid, 26 de Septiembre 2012
Myrian AyalaMyrian Ayala
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EXAMEN ESPECIAL EXAMEN ESPECIAL
EJECUCION FACTIBLE: EJECUCION FACTIBLE:
Función Ejecutiva Función Ejecutiva
Función Legislativa-Asamblea-CongresoFunción Legislativa-Asamblea-CongresoFunción JudicialFunción JudicialComisión con Participación de los ciudadanosComisión con Participación de los ciudadanos
FUNDAMENTO PRINCIPAL:FUNDAMENTO PRINCIPAL:
Auditoria a los procesos de las transacciones que Auditoria a los procesos de las transacciones que generan deuda generan deuda
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AUDITORIA DE LA DEUDA AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICAPUBLICA
OBJETIVOS:
DETERMINAR:
Razonablemente Contabilizados
Justificado el destino de los recursos
Transparentes
44
AUDITORIA DE LA DEUDA AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICAPUBLICA
OBJETIVOS
DETERMINAR:
Existencia de viciosLegales Legitimas
55
AUDITORIA DE LA DEUDA AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICAPUBLICA
OBJETIVOS
DETERMINAR:
FraudesDaños Perjuicios
66
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOPRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Están orientadas a determinar si cumplen o no Están orientadas a determinar si cumplen o no la base legal y reglamentaria, por ejemplo:la base legal y reglamentaria, por ejemplo:
Si se autorizaron de acuerdo a la base legalSi se autorizaron de acuerdo a la base legalLos documentos fueron suscritos por las Los documentos fueron suscritos por las autoridades competentes y dentro de los plazosautoridades competentes y dentro de los plazos
establecidos.establecidos.Los convenios que los respaldan son claros y Los convenios que los respaldan son claros y carecen de vicios, abusos y renuncias carecen de vicios, abusos y renuncias
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PRUEBAS SUSTANTIVASPRUEBAS SUSTANTIVASSe orientarán a determinar a la verificación de las cifras:Se orientarán a determinar a la verificación de las cifras:
Los montos reales de endeudamientoLos montos reales de endeudamientoSi los montos de capital involucran capitalización de Si los montos de capital involucran capitalización de intereses y otros gastosintereses y otros gastosSi los recursos obtenidos se encuentran evidenciados.Si los recursos obtenidos se encuentran evidenciados.Si los intereses pagados responden a las convenidas o Si los intereses pagados responden a las convenidas o responden a las impuestas por el acreedorresponden a las impuestas por el acreedor
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QUE ES AUDITORIA DE LA QUE ES AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICA?DEUDA PUBLICA?
EXAMEN ESPECIAL E EXAMEN ESPECIAL E INTEGRALINTEGRAL
No solamente No solamente determinar que determinar que deudas son las que deudas son las que estamos pagando, su estamos pagando, su legalidad, su legalidad, su legitimidad, sus legitimidad, sus vicios, etc.vicios, etc.
Determinar los daños Determinar los daños y perjuicios que ésta y perjuicios que ésta ha ocasionado es ha ocasionado es decir cuantificar la decir cuantificar la ““Deuda SocialDeuda Social””
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METODOLOGIAMETODOLOGIACómo hacerlo? Cómo hacerlo?
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PROCESO DE LA AUDITORIAPROCESO DE LA AUDITORIA
REVISION PRELIMINARREVISION PRELIMINARPLANIFICACIONPLANIFICACIONEJECUCIONEJECUCIONINFORMEINFORME
•FUNDAMENTO: NORMAS,TECNICAS Y FUNDAMENTO: NORMAS,TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS AUDITORIA.PROCEDIMIENTOS AUDITORIA.•ARCHIVOS: PERMANENTE Y ESPECIFICOARCHIVOS: PERMANENTE Y ESPECIFICO
1111
1. REVISION PRELIMINAR1. REVISION PRELIMINAR
INFORMAL FORMAL
EQUIPO de AUDITORIA
1212
REVISION INFORMALREVISION INFORMAL
El equipo de auditoria deberá resumir por el El equipo de auditoria deberá resumir por el periodo a ser auditado de:periodo a ser auditado de:
La historia económicaLa historia económicaLa evolución de la deuda pública y privadaLa evolución de la deuda pública y privadaLas fuentes y usos de los presupuestos Las fuentes y usos de los presupuestos gubernamentalesgubernamentalesMecanismos empleados para generar deudaMecanismos empleados para generar deuda
Base Legal y reglamentaria.Base Legal y reglamentaria.
1313
REVISION FORMALREVISION FORMALRECOPILAR Y ANALIZAR
DocumentaciónObtenida en:
Información Técnica Legal, Contable y Estadística
de la Deuda Pública
EXTRASITU(instituciones
de control)Contraloría
Fiscalìa
INSITU(Instituciones
Responsables)Ministerio de Finanzas
Banco Central
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REVISION FORMALREVISION FORMAL
El equipo de auditoria recopilará y analizará:El equipo de auditoria recopilará y analizará:Los informes, reportes oficiales referentes a:Los informes, reportes oficiales referentes a:
Los documentos que respaldan las Operaciones Los documentos que respaldan las Operaciones que han generado deuda pública.que han generado deuda pública.Las emisiones de títulos valores soberanos.Las emisiones de títulos valores soberanos.A las observaciones formuladas en auditorias A las observaciones formuladas en auditorias realizadas.realizadas.Convenios internacionales, Planes Financieros Convenios internacionales, Planes Financieros Gubernamentales, Planes de Reestructuración.Gubernamentales, Planes de Reestructuración.
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Con la información obtenidaCon la información obtenida
-- Revisar el enfoque de la auditoria: -- Revisar el enfoque de la auditoria: Por ejemplo orientada a determinar: su Por ejemplo orientada a determinar: su
legalidad, legitimidad, vicios, entrega de legalidad, legitimidad, vicios, entrega de recursos, razonabilidad de sus saldos, perjuicios recursos, razonabilidad de sus saldos, perjuicios morales, económicos, sociales, etc. morales, económicos, sociales, etc.
--Revisar el alcance de la auditoria:--Revisar el alcance de la auditoria: Por ejemplo: Capitales, Intereses, Gastos, etc.Por ejemplo: Capitales, Intereses, Gastos, etc.
INFORME RESUMEN REVISION PRELIMINAR
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LOGROS DE LA REVISION LOGROS DE LA REVISION PRELIMINARPRELIMINAR
CONFIRMAR MONTOS DE ENDEUDAMIENTO-ORIGEN CONFIRMAR MONTOS DE ENDEUDAMIENTO-ORIGEN
MECANISMOS EMPLEADOS PARA GENERAR DEUDA PUBLICA MECANISMOS EMPLEADOS PARA GENERAR DEUDA PUBLICA MOTIVOS DE SU CRECIMIENTOMOTIVOS DE SU CRECIMIENTO
CICLOS OPERATIVOS EN CADA MECANISMOCICLOS OPERATIVOS EN CADA MECANISMO
MAPA DE PARTICIPANTES EN CADA OPERACIMAPA DE PARTICIPANTES EN CADA OPERACIÓÓNN
CUENTAS CONTABLES-BASE LEGAL REGLAMENTARIACUENTAS CONTABLES-BASE LEGAL REGLAMENTARIA
COMPROMISOS MACROECONOMICOS QUE COMPROMETE A COMPROMISOS MACROECONOMICOS QUE COMPROMETE A CIERTAS ACCIONES CIERTAS ACCIONES
1717
FASE PRELIMINARFASE PRELIMINAR
Los que contendrán:Objetivos GeneralesObjetivos EspecíficosProcedimientos a aplicarse:
Pruebas Cumplimiento Pruebas SustantivasEvaluación de Control Interno (para las actuales deudas públicas tan sólo)
PROGRAMAS DE AUDITORIA
1818
EJEMPLO DE PROGRAMA DE EJEMPLO DE PROGRAMA DE TRABAJOTRABAJO
Objetivo GeneralObjetivo General: Determinar si los procesos de las : Determinar si los procesos de las operaciones que generaron deuda pública fueron operaciones que generaron deuda pública fueron legales, legitimas, y carecieron de vicios. legales, legitimas, y carecieron de vicios.
Objetivo EspecificoObjetivo Especifico: Determinar si la deuda pública : Determinar si la deuda pública mantuvo una instrumentación irregular, si el monto mantuvo una instrumentación irregular, si el monto involucra la capitalización de intereses, si los involucra la capitalización de intereses, si los convenios involucran renuncia a la soberanía, etc.convenios involucran renuncia a la soberanía, etc.
Control InternoControl Interno: Determinar debilidades en el sistema : Determinar debilidades en el sistema de generación de deuda pública. de generación de deuda pública. Ej. Banco Central Ej. Banco Central
concede y controla el sistema bancarioconcede y controla el sistema bancario. .
1919
2. PLANIFICACION2. PLANIFICACION
En el que se deje expresamente determinado:
Motivo de la auditoriaObjetivos generales y específicosAlcance o profundidad del examenTécnicas de auditoria a aplicarse
Programas de auditoria a aplicarse Tipos de evidencia a documentarse
Conformación del equipoCronograma de trabajo
Firmas de responsabilidad
MEMORANDO DE PLANIFICACION
2020
LOGRO DE LA PLANIFICACIONLOGRO DE LA PLANIFICACION
Que la auditoria parta de un enfoque Que la auditoria parta de un enfoque coordinado y direccionado a los objetivos.coordinado y direccionado a los objetivos.
Constituye el documento referencial de lo Constituye el documento referencial de lo que se ha encontrado, lo que se va a que se ha encontrado, lo que se va a realizar y como se lo obtendrá. realizar y como se lo obtendrá.
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3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIA
Conformación de Grupos y SubgruposConformación de Grupos y Subgrupos
Este dependerá de lo que establezcan los Este dependerá de lo que establezcan los coordinadores o supervisores. Lo coordinadores o supervisores. Lo recomendable es que se realicen de recomendable es que se realicen de acuerdo a los Mecanismos que han acuerdo a los Mecanismos que han generado deuda pública. generado deuda pública.
2222
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIA
Aplicación de Programas de Auditoria Aplicación de Programas de Auditoria Pruebas Sustantivas, Pruebas de Pruebas Sustantivas, Pruebas de Cumplimiento (Archivo Especifico de Cumplimiento (Archivo Especifico de Papeles de Trabajo P/T)Papeles de Trabajo P/T)
2323
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIAAplicación de Programas de Aplicación de Programas de
AuditoriaAuditoria
Solicite y analice la base legal para los créditos Solicite y analice la base legal para los créditos de Deuda Pública vigentes en el periodo a de Deuda Pública vigentes en el periodo a auditarse y establezca un resumen para cada auditarse y establezca un resumen para cada uno de los ciclos operativos.uno de los ciclos operativos.
Solicite toda la documentación que respalda Solicite toda la documentación que respalda todas las operaciones de la deuda, realice un todas las operaciones de la deuda, realice un resumen y compare con las disposiciones de la resumen y compare con las disposiciones de la base legal. Establezca discrepancias.base legal. Establezca discrepancias.
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EJEMPLOEJEMPLO
Conformación de los grupos de trabajoConformación de los grupos de trabajo Tipo de Deuda: Comercial GRUPO 1Tipo de Deuda: Comercial GRUPO 1 -- Su Origen Subgrupo 1-A-- Su Origen Subgrupo 1-A -- Su transformación a Bonos Brady -- Su transformación a Bonos Brady
Subgrupo 1-B Subgrupo 1-B -- Su transformación a Bonos Global -- Su transformación a Bonos Global
Subgrupo 1-C Subgrupo 1-C
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EJEMPLOEJEMPLO
Conformación de los grupos de trabajoConformación de los grupos de trabajo Tipo de Deuda: Comercial GRUPO 1Tipo de Deuda: Comercial GRUPO 1
Coordinador o SupervisorCoordinador o SupervisorAuditoresAuditoresAuxiliar de AuditoriaAuxiliar de AuditoriaAsesor Legal, Jurídico, Ambiental, DDHHAsesor Legal, Jurídico, Ambiental, DDHH
2626
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIA
Resumen de Hallazgos: Resumen de Hallazgos: No. Detalle del Hallazgo Causa Criterio Efecto Ref P/T 1. Autorización del Crédito
1.1. No se encuentran autorizados por el Presidente de la República, de acuerdo a la Ley vigente a la fecha de la operación, se realizó en base a decisión tan solo de Junta Monetaria..
Ilegalidad Deben
Haber
Cumplido
Con el Art.5 de la Ley
Operación
De Crédito
Ilegal
AP-1
2727
EJEMPLOEJEMPLOHallazgos revelados en informes de auditoriaHallazgos revelados en informes de auditoria
. Renuncia a la soberanía en caso de un litigio
. Prepago de obligaciones aún no vencidas Transformación de deudas privadas en bonos soberanos . Efectivización de garantías colaterales sin consentimiento. Cobro de excesivas comisiones. Pago de honorarios excesivos a abogados . Refinanciación con emisión de títulos valores.. Incremento unilateral de tasas de interés. Influencia externa. Capitalización de intereses normales y de mora
2828
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIA
Resumen de LimitacionesResumen de Limitaciones
2929
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA3. EJECUCION DE LA AUDITORIALimitacionesLimitaciones
Es evidente que los procedimientos de auditoria en Es evidente que los procedimientos de auditoria en muchos de los casos podrían no realizarse por falta de muchos de los casos podrían no realizarse por falta de documentación, frente a lo cual el jefe de equipo tendrá documentación, frente a lo cual el jefe de equipo tendrá que realizar pruebas alternas o sustitutivas a fin de que realizar pruebas alternas o sustitutivas a fin de lograr realizar el procedimiento y conseguir el objetivo. lograr realizar el procedimiento y conseguir el objetivo.
En el caso de que de las pruebas de cumplimiento se En el caso de que de las pruebas de cumplimiento se haya determinado que el sistema de control interno es haya determinado que el sistema de control interno es totalmente deficiente en cuanto a los archivos históricos totalmente deficiente en cuanto a los archivos históricos que debían mantenerse en las instituciones, y no se que debían mantenerse en las instituciones, y no se hayan podido subsanar con otros procedimientos, se hayan podido subsanar con otros procedimientos, se deberá dejar constancia de esa limitación en el informe deberá dejar constancia de esa limitación en el informe final.final.
3030
4. TERMINACION DE LA 4. TERMINACION DE LA AUDITORIA AUDITORIA
Conocimiento de Resultados.Conocimiento de Resultados.Informe DefinitivoInforme Definitivo
3131
4. TERMINACION DE LA 4. TERMINACION DE LA AUDITORIA AUDITORIA
Los resultados de la auditoria deben estar Los resultados de la auditoria deben estar adecuadamente respaldados en hallazgos adecuadamente respaldados en hallazgos “suficientes” y “competentes”, que son el “suficientes” y “competentes”, que son el resultado de la aplicación de adecuados resultado de la aplicación de adecuados programas de trabajo que involucran la programas de trabajo que involucran la aplicación de diversas técnicas como: aplicación de diversas técnicas como: indagación, revisión, confirmación, indagación, revisión, confirmación, investigación, comprobación,investigación, comprobación, etc. etc.
3232
CONCLUSIÓNCONCLUSIÓNLA AUDITORIA DE LA DEUDA PUBLICA
ES UN TRABAJO TÈCNICO QUE REQUIERE PERSONAL
QUE TENGA COMO PRIORIDAD
LA VOLUNTAD DE EXAMINAR LOS DOCUMENTOSY VALENTIA DE EXPONER LOS RESULTADOS.
Muchas Gracias por su atenciónMyrian Ayala