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SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

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Informacioacuten confiable y oportuna

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Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

EEFF con normativa local (IFRS) y otras

normativas USGAAP

Registro y Procesamiento de

Documentos

Elaboracioacuten de Informes de Gestioacuten

Disentildeo implementacioacuten y

capacitacioacuten de nuevos softwares y sistemas

Alcance

del servicio

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Implementacioacuten de (IFRS)

Inventario Activo Fijo yo Existencias

Valorizacioacuten de Empresas

Due Diligence Financiero Tributario

Laboral (no legal)

Servicios Especiales

Extraordinarios Tributarios

Asesoriacutea en Implementacioacuten de Sistemas Integrales

Alquiler de Sistemas

Anaacutelisis de Cuentas

Diagnostico Tributario

Revisioacuten de DJ Mensual yo Anual

Proceso de Devolucioacuten IGV

Proceso de Devolucioacuten Drawback

Atencioacuten a la Administracioacuten

Tributaria

Nos Adecuamos a las Necesidades de

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Capacitacioacuten Contable

Reclutamiento y Seleccioacuten-

Gestioacuten en RRHH

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Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
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1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportuna

Servicios Contables Servicios Especiales Gestioacuten en RRHH

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

EEFF con normativa local (IFRS) y otras

normativas USGAAP

Registro y Procesamiento de

Documentos

Elaboracioacuten de Informes de Gestioacuten

Disentildeo implementacioacuten y

capacitacioacuten de nuevos softwares y sistemas

Alcance

del servicio

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Implementacioacuten de (IFRS)

Inventario Activo Fijo yo Existencias

Valorizacioacuten de Empresas

Due Diligence Financiero Tributario

Laboral (no legal)

Servicios Especiales

Extraordinarios Tributarios

Asesoriacutea en Implementacioacuten de Sistemas Integrales

Alquiler de Sistemas

Anaacutelisis de Cuentas

Diagnostico Tributario

Revisioacuten de DJ Mensual yo Anual

Proceso de Devolucioacuten IGV

Proceso de Devolucioacuten Drawback

Atencioacuten a la Administracioacuten

Tributaria

Nos Adecuamos a las Necesidades de

Nuestros Clientes

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Servicio de Planillas

Capacitacioacuten Contable

Reclutamiento y Seleccioacuten-

Gestioacuten en RRHH

SIGUIENTE

Informacioacuten confiable y oportunaCapacitacioacuten

Contable

Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 10
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

EEFF con normativa local (IFRS) y otras

normativas USGAAP

Registro y Procesamiento de

Documentos

Elaboracioacuten de Informes de Gestioacuten

Disentildeo implementacioacuten y

capacitacioacuten de nuevos softwares y sistemas

Alcance

del servicio

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Implementacioacuten de (IFRS)

Inventario Activo Fijo yo Existencias

Valorizacioacuten de Empresas

Due Diligence Financiero Tributario

Laboral (no legal)

Servicios Especiales

Extraordinarios Tributarios

Asesoriacutea en Implementacioacuten de Sistemas Integrales

Alquiler de Sistemas

Anaacutelisis de Cuentas

Diagnostico Tributario

Revisioacuten de DJ Mensual yo Anual

Proceso de Devolucioacuten IGV

Proceso de Devolucioacuten Drawback

Atencioacuten a la Administracioacuten

Tributaria

Nos Adecuamos a las Necesidades de

Nuestros Clientes

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Servicio de Planillas

Capacitacioacuten Contable

Reclutamiento y Seleccioacuten-

Gestioacuten en RRHH

SIGUIENTE

Informacioacuten confiable y oportunaCapacitacioacuten

Contable

Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 10
• Slide 11
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• Slide 45
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Implementacioacuten de (IFRS)

Inventario Activo Fijo yo Existencias

Valorizacioacuten de Empresas

Due Diligence Financiero Tributario

Laboral (no legal)

Servicios Especiales

Extraordinarios Tributarios

Asesoriacutea en Implementacioacuten de Sistemas Integrales

Alquiler de Sistemas

Anaacutelisis de Cuentas

Diagnostico Tributario

Revisioacuten de DJ Mensual yo Anual

Proceso de Devolucioacuten IGV

Proceso de Devolucioacuten Drawback

Atencioacuten a la Administracioacuten

Tributaria

Nos Adecuamos a las Necesidades de

Nuestros Clientes

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Servicio de Planillas

Capacitacioacuten Contable

Reclutamiento y Seleccioacuten-

Gestioacuten en RRHH

SIGUIENTE

Informacioacuten confiable y oportunaCapacitacioacuten

Contable

Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportuna Servicios Contables

Servicio de Planillas

Capacitacioacuten Contable

Reclutamiento y Seleccioacuten-

Gestioacuten en RRHH

SIGUIENTE

Informacioacuten confiable y oportunaCapacitacioacuten

Contable

Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportunaCapacitacioacuten

Contable

Membreciacutea Anual 1 Colaborador accede al plan de Capacitacioacuten

Anual (20 temas)

PERSONALIZADA (IFRS) inhouse-

outside

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Slide 63
• Otros casos

Informacioacuten confiable y oportuna

MUCHAS GRACIAS

Para mayor detalle los invitamos a entrar a nuestras pags Webhttpwwwgruposiglocl y httpwwwmlvsaccom

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
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• Otros casos

SE INICIOacute LA FISCALIZACIOacuteNLO QUE NO PUEDE IGNORAR

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT

Coacutedigo Tributario

1Art 59 Determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria2 Art 60 Inicio de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria3Art 61 Fiscalizacioacuten o verificacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario4Art 62 Facultad de fiscalizacioacuten y discrecionalidad5 Art 62-A Plazo de fiscalizacioacuten

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• Otros casos

bull Reglamento de fiscalizacioacutenDS 085-2007-EF

1Art 2 Documentacioacuten que emite SUNAT Cartas Requerimientos Resultados del Requerimiento y Actas

2Art 7 Plazos para presentar documentacioacuten3Art9 Conclusiones de la fiscalizacioacuten4 Art 10 De la finalizacioacuten de la fiscalizacioacuten

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave

bull Cuando presentacioacuten de documentacioacuten deba efectuarse en un plazo mayor a tres diacuteas haacutebiles la proacuterroga deberaacute presentarse con una anticipacioacuten no menor a 3 diacuteas haacutebiles anteriores a la fecha para cumplir lo requerido

bull Cuando presentacioacuten deba efectuarse dentro de los tres diacuteas de notificado el requerimiento se podraacute solicitar hasta el diacutea haacutebil siguiente de realizada dicha notificacioacuten

Si se vencen estos plazos se consideraraacute no presentada la proacuterroga lo que equivale a sumergirse en art 141

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 11
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

Art 141 Lo peor que puede suceder en una fiscalizacioacuten

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
• Slide 13
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
• Slide 51
• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN

bull Verificar hipoacutetesis en fiscalizacioacuten de gabinete

bull Incrementar la sensacioacuten de riesgo

bull Levantar la recaudacioacuten

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
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• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

LO QUE YA NO LE INTERESA

bull Ubicar a evasores tributarios miacutetico ldquocaso Shultzrdquo

bull Cerrar establecimientos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

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54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

Ley de Fortalecimiento de SUNAT

bull Ley 29816 (pub 22122911)

Art 11 Incentivos por desempentildeo

bull Art 12 Bonificacioacuten por funcioacuten riesgosa

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

Los impuestos de siempre

1 Exportadores Saldo a Favor Materia del beneficio y Drawback

2 Industrias Control del activo fijo contabilidad de costos inventarios mermas y desmedros

3 Laboratorios muestras meacutedicas gastos de viaje

destruccioacuten de medicamentos4 Empresas de servicios gastos de 4ta y 5ta5 Mineras Roll back6 Estudios de abogados pago de horas extras

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• Slide 45
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

A modo de conclusioacuten

bull El inicio de una fiscalizacioacuten implica la determinacioacuten de contingencias no imaginadas ni por expertos salvo excepciones notables

bull Es casi imposible cumplir con todas las exigencias formales y sustanciales

bull SUNAT determina contingencias en un ejercicio y a diferencia de antildeos anteriores inicia fiscalizacioacuten por las mismas contingencias en ejercicios no prescritos

bull La defensa no se inicia en el reclamo se inicia en la fiscalizacioacuten

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
• Slide 4
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• Slide 6
• Slide 7
• Slide 8
• Slide 9
• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
• Slide 13
• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
• Slide 51
• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

hellip(continuacioacuten)

bull La fiscalizacioacuten debe ser atendida por personal de la empresa con experiencia en el tema

bull Culminada la fiscalizacioacuten evaluar conveniencia de pagar reparos bajo protesta e iniciar reclamacioacuten congelando monto de la contingencia

bull Realizar simulacros de fiscalizacioacuten cada cierre de ejercicio gravable y comparar resultados con ejercicios no prescritos

bull El Tribunal Fiscal sigue recargado se impone reforma para dotarlo de mayor autonomiacutea

bull En el Poder Judicial se logra una mejor evaluacioacuten de las pruebas ofrecidas y actuadas

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

PRINCIPALES TEMAS AUDITADOS POR SUNAT EN LA FISCALIZACIOacuteN ADUANERA - VALORACIOacuteN

Eduardo Gonzaacutelez Espinoza eduardogmunizlawcom

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

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Veamos algunos requerimientos

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• Otros casos

PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT

bull Debida determinacioacuten de la base imponible en la importacioacuten Valoracioacuten Aduanera

bull Correcta asignacioacuten de la partida arancelaria de las mercanciacuteas Clasificacioacuten arancelaria

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios referidos a Acuerdos Comerciales Internacionales Requisitos de origen y expedicioacuten directa

bull Correcto llenado de la Declaracioacuten Aduanera de Mercanciacuteas Aspectos formales

bull Liquidacioacuten de los tributos de importacioacuten conforme a ley

bull Acceso a beneficios tributarios exoneracioacuten de IGV PECO Drawback

bull Cumplimiento de obligaciones para los operadores de comercio exterior

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

DESCUENTOS Y REBAJAS

bull Si la factura o el contrato de compra venta consignan un descuento o rebaja del vendedor se acepta declarar el precio neto siempre que

a) El descuento esteacute relacionado con las mercanciacuteas objeto de valoracioacuten

b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la mercanciacutea

c) No se trate de un descuento de caraacutecter retroactivo

d) El comprador se beneficie realmente del descuento esto es que se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo

e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanciacutea sea en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccioacuten escrito cuya copia se presentaraacute en el despacho yo cuando la autoridad aduanera lo requiera

f) No esteacuten considerados como pagos indirectos

g) El total de las mercanciacuteas objeto del descuento haya sido vendido para la exportacioacuten al territorio aduanero nacional y comprado por la misma persona

bull Si no se cumple cualquiera de las situaciones sentildealadas el descuento se considera como parte del precio realmente pagado o por pagar

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
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• Slide 7
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

TRANSFERENCIAS BANCARIASbull La solicitud de transferencia bancaria debe contener la siguiente informacioacuten

a) Concepto de pago nuacutemero de factura comercial factura proforma orden de compra identificacioacuten de un contrato o cualquier documento que identifique la transaccioacuten Si el pago corresponde a maacutes de una factura se indican todas precisando el monto de cada una

b) Forma de pago se indica si es pago total o parcial pago al contado o diferido

c) Identificacioacuten del importador se indica el nombre del importador inclusive si quien solicita la transferencia no es el propio importador

d) Identificacioacuten del vendedor se indica el nombre del vendedor o beneficiario del pago

e) Identificacioacuten de quien solicita la transferencia se indica el nombre completo y el documento de identificacioacuten de quien solicita la transferencia

bull Ademaacutes el importador debe presentar copia del documento que pruebe que se efectuoacute el cargo en cuenta o el comprobante de ingreso de caja en los casos de entrega en efectivo

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull Artiacuteculo 5 del reglamento del DS Nordm 186-99-EF La FC debe a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al vendedor b) Estar contenida en documento original sin borrones enmendaduras o muestra de alguna alteracioacuten Cualquier idioma c) Contener numeracioacuten asignada por el proveedor extranjero d) Consignar Lugar y Fecha de expedicioacuten e) Consignar razoacuten social y domicilio del vendedor y del comprador f) Contener la cantidad con indicacioacuten de la unidad de medida utilizada g) Contener la denominacioacuten y descripcioacuten de las caracteriacutesticas principales de las mercanciacuteas Complementar en Formato B de DUA h) Consignar el Precio Unitario y Total con la indicacioacuten del INCOTERM pactado i) Consignar el origen de la mercanciacutea y moneda de transaccioacuten j) Contener forma condiciones de pago cualquier otra circunstancia que incida en el precio (descuentos comisiones intereses etc)

bull Traduccioacuten al espantildeol ante requerimiento de SUNAT

FACTURA COMERCIAL

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

bull LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIOacuteN son las emitidas por proveedores que contienen la informacioacuten miacutenima y constituyen indicadores de precios para la verificacioacuten o determinacioacuten del valor el que no coincide necesariamente con el valor en aduana de las mercanciacuteas importadas

bull INFORMACIOacuteN MINIMA QUE DEBE CONTENER UNA LISTA DE PRECIOS- Nombre o razoacuten social del proveedor con direccioacuten teleacutefono fax e-mail y otros- Descripcioacuten de las mercanciacuteas incluyendo marca modelo tipo coacutedigos y otros- Unidad de comercializacioacuten- Precio unitario de cada producto- Condiciones de entrega (Incoterm)- Periodo de vigencia- Forma de pago- Descuentos otorgados (de corresponder)- Comisiones (de corresponder)- Firma de persona autorizada del proveedor extranjero

Deben tener caraacutecter de generalidad aun cuando sean dirigidas a un clienteen particular Debe contener la totalidad de los productos de la liacutenea decomercializacioacuten del importador

LISTA DE PRECIOS

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
• Slide 4
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• Slide 7
• Slide 8
• Slide 9
• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
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• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull El proveedor importador o el agente de aduana pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de Precios de Exportacioacuten La INTA es la encargada bull Las Listas de Precios de vendedores de Zonas Francas no pueden registrarse en el SIVEP

bull No resultan admisibles la Listas de Precios que hagan referencia a mercanciacutea en estado de ldquousadardquo

bull Las listas de precios pueden ser traducidas al espantildeol cuando SUNAT lo solicite

bull La lista de precios para ser aceptadas por SUNAT deben ser confirmada por el vendedor a requerimiento de la administracioacuten Se requiere respuesta del vendedor sobre autenticidad y veracidad de la lista Plazo 60 diacuteas para contestar

LISTA DE PRECIOS

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
• Slide 51
• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull Declaracioacuten de Exportacioacuten de la mercanciacutea importadabull Registros contables de la comprabull Carta del proveedor ratificando la transaccioacuten en las condiciones y precio facturadosbull Contrato de compraventabull Orden de Compra y su confirmacioacutenbull Carta de Creacutedito u otro documento de pago bull Acreditacioacuten de las circunstancias especiales de mercado que motivaron la fijacioacuten del precio (por ejemplo sobre stocks remates liquidaciones etc)

bull Estos documentos deben estar traducidos al espantildeol

ACREDITACIOacuteN DEL PAGO DEL PRECIO

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
• Slide 13
• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
• Slide 51
• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
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• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

LIBROS O REGISTROS CONTABLES

bull No se valoraraacuten las mercanciacuteas de importacioacuten sobre su precio de venta si los registros o libros contables del importador estaacuten incompletos o cuando no cuenta con todos los libros exigibles eacutestos no son llevados cumpliendo con las formalidades establecidas o no se han registrado sus operaciones en dichos libros dentro de los plazos establecidos por la SUNAT

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
• Slide 4
• Slide 5
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
• Slide 13
• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN

bull El Ejemplar B de la declaracioacuten es firmada por el importador cuando es una persona natural

bull Trataacutendose de una persona juriacutedica quien suscribe el Ejemplar B debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto lo cual se acredita con los poderes otorgados Para acreditar esto se debe entregar al agente de aduana

a) Testimonio de la escritura puacuteblica de otorgamiento de poder a favor de la (s) persona (s) que va (n) a suscribir la Declaracioacuten del Valor debidamente inscrita en Registros Puacuteblicos

b) Constancia de la vigencia de inscripcioacuten del poder en los Registros Puacuteblicos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

Forman parte del valor en aduana ldquoEl precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados o por efectuarse como condicioacuten de la venta de las mercanciacuteas importadas por el compradoral vendedor o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligacioacuten del vendedor

bull Garantiacutea Garantiacutea extendida sobre mercanciacutea importada

bull Reversiones directas o indirectas al vendedor de parte del producto de la reventa o de cesioacuten o utilizacioacuten ulterior de las mercanciacuteas por el comprador

bull Comisioacuten de venta pagado al intermediario del vendedor

CONCEPTOS ADICIONALES AL PRECIO DE VENTA DEL PROVEEDOR

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 4
• Slide 5
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• Slide 7
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull Artiacuteculo 4 del DS Nordm 186-99-EF ldquoNo debe existir vinculacioacuten entre el comprador y el vendedor y en el caso de existir puede aceptarse el valor de transaccioacuten si el importador demuestra alguna de las siguientes dos situaciones 1) La vinculacioacuten no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar 2) El Valor de la transaccioacuten se aproxima mucho al Valor Criteriordquo

bull Los casilleros 71 72 y 73 del Formato B de la DUA los respondo 1 (si) 2 (no) y 1 (si) respectivamente

bull La vinculacioacuten econoacutemica se rige por el art 154 del Acuerdo

iquestQUE CUIDADOS DEBO TENER SI MI PROVEEDOR ESTAacute VINCULADO CON MI EMPRESA

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull Los caacutenones y derechos de licencia por el uso de marcas patentes derechos de autor y otros que paga el importador al proveedor o a un tercero por cuenta de eacuteste formaraacute parte del valor en aduana si

a) Sean una condicioacuten de venta

b) Esteacute a cargo del comprador

c) Se puedan identificar objetivamente y cuantificar

d) Esteacute vinculado a la mercanciacutea importada

e) No este incluido precio

REGALIacuteAS POR USO DE MARCA EN LAS MERCANCIacuteAS IMPORTADAS

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
• Slide 4
• Slide 5
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• Slide 7
• Slide 8
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
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• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS

bull No es aplicable el primer meacutetodo de valoracioacuten de acuerdo al artiacuteculo 9deg del DS Ndeg 009-2004-EF y la definicioacuten de ldquoexportacioacutenrdquo de la Opinioacuten Consultiva 141 no resultando de aplicacioacuten el mecanismo ni las disposiciones legales sobre duda razonable

bull Asimismo no es aplicable el valor de transaccioacuten de mercanciacuteas ideacutenticas y similares procedentes de la Zona Franca por lo que no corresponde solicitar al importador referencias de precios para la aplicacioacuten del segundo y tercer meacutetodo

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

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Veamos algunos requerimientos

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54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Otros casos

TRIBUTACIOacuteN ADUANERA

Mercanciacutea declarada y encontradabull Los derechos arancelarios y demaacutes impuestos se aplican respecto de la mercanciacutea

consignada en la declaracioacuten aduanera y en caso de reconocimiento fiacutesico sobre la mercanciacutea encontrada siempre que eacutesta sea menor a la declarada

bull En caso que la mercanciacutea encontrada por el consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracioacuten a opcioacuten del importador eacutesta podraacute ser declarada sin ser sujeta a sancioacuten pagando los impuestos que correspondan o podraacute ser reembarcada

bull Si SUNAT durante el reconocimiento fiacutesico encontrara mercanciacutea no declarada eacutesta caeraacute en comiso o a opcioacuten del importador podraacute ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) diacuteas computados a partir de la fecha del reconocimiento fiacutesico de la mercanciacutea De no culminarse el reembarque la mercanciacutea caeraacute en comiso

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

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Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

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ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
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• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

La sancioacuten de multa por infracciones administrativas yo tributarias aduaneras se sujeta al Reacutegimen de Incentivos siempre que el infractor cumpla con cancelar la multa y los intereses moratorios

bull Seraacute rebajada en 90 cuando la infraccioacuten sea subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacioacuten de SUNAT formulado por cualquier mediobull Seraacute rebajada en 70 cuando habiendo sido notificado o requerido por SUNAT el deudor subsana la infraccioacutenbull Seraacute rebajada en 60 cuando se subsane la infraccioacuten con posterioridad al inicio de una accioacuten de control extraordinaria adoptada antes durante o despueacutes del proceso de despacho pero antes de la notificacioacuten de la resolucioacuten de multabull Seraacute rebajada en 50 cuando habieacutendose notificado la resolucioacuten de multa se subsane la infraccioacuten con anterioridad al inicio del Procedimiento de cobranzas coactivas

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Otros casos

Requisitos para su acogimiento

1 Que la infraccioacuten se encuentre subsanada mediante la ejecucioacuten de la obligacioacuten incumplida2 Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de rebaja aplicable y los intereses moratorios de corresponder La cancelacioacuten supondraacute la subsanacioacuten de la infraccioacuten cuando no sea posible efectuar eacutesta3 Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento yo aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma

REacuteGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DEMULTAS

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

49

OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

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ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

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Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

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Veamos algunos requerimientos

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54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Otros casos

bull Temas a considerar

- Consistencia con documentacioacuten aduaneracomercial- Correcta identificacioacuten de declarante- Debido otorgamiento de mandato al agente de aduana- Acogimiento a reacutegimen aduanero correcto- Uso debido de coacutedigos aduaneros- Reacutegimen precedente- Debido llenado del Formato B de DUA- Acreditacioacuten de representacioacuten del firmante- Informacioacuten correcta y completa de las mercanciacuteas valor marca modelo serie descripcioacuten miacutenima estado cantidad comercial calidad origen paiacutes de adquisicioacuten o embarque condicioacuten de la transaccioacuten (ver siguiente) otros que incidan en la determinacioacuten de tributos

DEBIDO LLENADO DE LA DUA

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

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EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

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OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom

Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

63

Otros casos

• Slide 2
• Slide 3
• Slide 4
• Slide 5
• Slide 6
• Slide 7
• Slide 8
• Slide 9
• Slide 10
• Slide 11
• Slide 12
• Slide 13
• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
• Slide 38
• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
• Slide 42
• Slide 43
• Slide 44
• Slide 45
• Slide 46
• Slide 47
• MARCO NORMATIVO PERUANO
• Slide 50
• Slide 51
• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
• Slide 58
• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
• Slide 62
• Slide 63
• Otros casos

bull Debido acogimiento a beneficios arancelarios

- Revisioacuten de Coacutedigos TPI TPN CL- Verificacioacuten de requisitos de Origen Negociacioacuten y Expedicioacuten Directa- Debida correlacioacuten arancelaria NANDINA-NABANDINA NANDINA-NALADISA- Cumplimiento de supuestos de exoneracioacuten e inafectacioacuten legal- Verificacioacuten de uso debido de mercanciacutea con beneficio arancelario

BENEFICIOS ARANCELARIOS POR ACCESO A ACUERDOS COMERCIALES INTERNACIONALES

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

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OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

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UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

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2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

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Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

• Slide 2
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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Otros casos

bull Debida clasificacioacuten arancelaria

- Solicitud de Clasificacioacuten Oficial

- Boletiacuten Quiacutemico

- Informe teacutecnico de clasificacioacuten ndash privado

- Anaacutelisis merceoloacutegico del producto

- Criterios de clasificacioacuten SUNAT OMA

QUE HACER PARA CONOCER CON CERTEZALA PARTIDA ARANCELARIA DE MI PRODUCTO

Fiscalizaciones sobre Precios de Transferencia

Enrique Diacuteaz TongTP Consulting Group

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

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OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

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SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

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UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

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3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

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5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

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ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

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Veamos algunos requerimientos

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

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3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

50

SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

51

UIT Unidad Impositiva Tributaria Valor actual S3600 equivalente a US$ 1317 Tipo de cambio Bolsa de Valores de Lima ndash Septiembre 2011 S 27345

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

52

Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

54

Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

• Slide 2
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• Slide 12
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• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
• Slide 32
• Slide 33
• Slide 34
• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
• Slide 37
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• Slide 39
• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Veamos algunos requerimientos
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• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

MARCO NORMATIVO PERUANO

De fondoMeacutetodos ndash

EPTPrincipio de armrsquos lenght ndash ldquoMeacutetodosrdquo Principio de armrsquos lenght ndash EPT

De forma

Decl Jurada PT (PDT)

No existe No Domiciliadas Maacutes detalle Domiciliadas Menor detalle Todas las vinculadas (D y ND)

y operaciones con TBNI

EPT No existe Soacutelo meacutetodos Faltaba reglamentar iquestExcluyo domiciliadas

Documentacioacuten Sustentatoria

2008200720062005200420032001

DCBA

Reg 2 DS 190-2005-EFReg 1 Decreto Supremo 045-2001-EFReglamento

Ley 2 Decreto Legislativo 945Ley 1 Ley 27356Ley

2010 hellip

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OBLIGACIONES FORMALES DE PTOBLIGACIONES FORMALES DE PT

DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

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SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

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1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

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ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

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Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• Los impuestos de siempre
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• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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DECLARACIOacuteN JURADA PDT

3560

EPT 06 y 07EPT 08 en adelante

Por

Monto de operaciones con vinculadas gt S 200000 ()

X X

Ingresos devengados gt S 6 millones y monto de operaciones con vinculadas gt S 1 milloacuten

aa

El S 1 milloacuten aplica para vinculadas no domiciliadas

aEl S 1 milloacuten aplica

para todas las vinculadas

Por transaccioacuten desde hacia o a traveacutes de paraiacuteso fiscal ()

() Si se encuentra en alguno de los supuestos que causa perjuicio fiscal debe hacerlo (numerales 12 y 3 del inciso a) art 32-A LIR)() OJO Con Resolucioacuten 178-2009-SUNAT2B0000

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SANCIONES E INFRACCIONESSANCIONES E INFRACCIONES

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1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

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ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

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ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

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Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

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Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

miacutenimo

Cuartil

inferiorMediana

Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
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• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

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11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

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Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

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5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

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DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

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El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

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Valor

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Cuartil

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Valor

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Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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• Slide 14
• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
• Slide 17
• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
• Slide 27
• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
• Slide 31
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• LIBROS O REGISTROS CONTABLES
• FIRMA DEL FORMATO B DE LA DECLARACIOacuteN DE IMPORTACIOacuteN
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• MARCO NORMATIVO PERUANO
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• Veamos algunos requerimientos
• detalleshellip
• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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• Otros casos

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Revista o Diario Titulo Autor Fecha

1IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoColombia Transfer Pricing Review And Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Enero Febrero 2009 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

2IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoEcuador New Transfer Pricing Provisions Key Aspects and Future Prospectsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Setiembre Octubre 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

3 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIO ldquoDeclaracioacuten Jurada de Precios de Transferenciardquo Enrique Diacuteaz Tong Agosto de 2008

4IBDF ndash INTERNATIONAL TRANSFER PRICING JOURNAL

ldquoPeruacute Memorandum and Letter on Transfer Pricing Adjustmentsrdquo

Enrique Diacuteaz Tong Julio Agosto 2008 (Aacutemsterdam ndash Holanda)

5PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoImplicancias de las adiciones o deducciones tributariasdel impuesto a la renta en el anaacutelisis del margen netotransaccionalrdquo

Karilin Arenas Alvarado Junio de 2008

6PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoLos preacutestamos gratuitos su tratamiento en las normas de precios de transferenciardquo

Mauro Rauacutel Castillo Gamarra Junio de 2008

8PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoPoliacuteticas de precios de Transferencia en las empresas y el problema de la comparabilidad de precios en Peruacuterdquo

Edwar Alexie Salazar Valle Junio de 2008

9PRECIOS DE TRANSFERENCIA ndash IFA GRUPOPERUANO

ldquoAnaacutelisis sobre la posible Convergencia entre la Metodologiacutea de precios de transferenica y la de valoracioacuten iquestdos objetivos o dos enfoques diferenciados

Marcos Rivera Montoya Junio de 2008

10 REVISTA ANAacuteLISIS TRIBUTARIOldquoEvolucioacuten y Vaciacuteos de las Normas de Precio de Transferencia en el Peruacuterdquo

Enrique Diacuteaz Tong Abril de 2008

11 DIARIO GESTIONldquoRemuneracioacuten del accionista ndash gerente iquestDesnaturalizando los precios de transferenciardquo

Enrique Diacuteaz Tong 10 de Octubre 2007

12 DIARIO GESTION ldquoOperaciones Financieras a traveacutes de Paraiacutesos Fiscalesrdquo Enrique Diacuteaz Tong 11 de Setiembre 2007 13 DIARIO GESTION ldquoPrecios de Transferencia A corregir Vaciacuteosrdquo Enrique Diacuteaz Tong 09 de Julio 2007

Algunas publicacioneshellipAlgunas publicacioneshellip

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Veamos algunos requerimientos

detalleshellip

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Meacutetodos de ValoracioacutenMeacutetodos de Valoracioacuten

Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

55

Meacutetodo del Margen Neto

El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

OM (Operating Margin) = Utilidad operativa sobre ventas netas

Valor

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Cuartil

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Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

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Compantildeiacutea X

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OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

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SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

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OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

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Otros casos

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Meacutetodos Utilizados (Art 32 A) Meacutetodos Transaccionales Tradicionales

1 Precio Comparable No Controlado - Comparable Uncontrolled Price

2 Precio de Reventa - Resale Price Method

3 Costo Incrementado - Cost Plus Method

Meacutetodos Basados en las Utilidades

4 Particioacuten de Utilidades - Profit Split Method

5 Margen Neto Transaccional - Transactional Net Margin Method

SUNAT Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria (Peruacute)

SRI Servicio de Rentas Internas (Ecuador)

DIAN Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales

SUNAT SRI y DIAN Lineamientos OCDE

1 Meacutetodo del Precio Comparable No Controlado

2 Meacutetodo del Precio de Reventa

3 Meacutetodo del Costo Incrementado

4 Meacutetodo de Distribucioacuten de Utilidades

5 Meacutetodo Residual de Distribucioacuten de Utilidades

6 Meacutetodo de Maacutergenes Transaccionales de Utilidad

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El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables

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OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

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COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

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Cuartil

superior

Valor

maacuteximo

Sin ajustar 140 644 1065 1245 3669

Ajustado 255 790 1190 1339 3745

PLI OM de Rango del PLI OM de compantildeiacuteas comparables

Compantildeiacutea X

339

OM (MARGEN OPERATIVO)

COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

OM con ajustes

Compantildeiacuteas comparables

OM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustesOM con ajustes OM sin ajustes

2010 2009 2008 AVERAGE 2010 - 2008

Margen operativo sobre ventas netas OM sin ajustes

62

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Otros casos

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• BASE LEGAL QUE EMPLEA SUNAT
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• Oportunidad para solicitar proacuterrogas dato clave
• MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
• iquestQUE BUSCA SUNAT EN UNA FISCALIZACIOacuteN
• LO QUE YA NO LE INTERESA
• Ley de Fortalecimiento de SUNAT
• Los impuestos de siempre
• A modo de conclusioacuten
• hellip(continuacioacuten)
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• PRINCIPALES TEMAS FISCALIZADOS POR SUNAT
• DESCUENTOS Y REBAJAS
• TRANSFERENCIAS BANCARIAS
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• MERCANCIacuteAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS
• TRIBUTACIOacuteN ADUANERA
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• Para descargar artiacuteculos wwwtpconsulting-groupcom
• Veamos algunos requerimientos
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• Meacutetodos de Valoracioacuten
• Meacutetodo del Margen Neto
• El Meacutetodo del Margen Neto requiere la seleccioacuten de compantildeiacuteas comparables
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• Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto
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Ajustes con el meacutetodo del Margen Neto

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Compantildeiacutea X

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COROMANDEL INTERNATIONAL LIMITED 3129 3197 3266 3340 4704 4790 3669 3745

LIBERTY PHOSPHATE LTD 973 1092 1082 1227 1097 1250 1051 1190

MP AGRO INDUSTRIES LIMITED 1942 2016 -644 -528 3287 3386 1236 1336

SOCIETE CHERIFIENNE DENGRAIS ET DE PROD -092 -014 089 215 601 750 140 255

TAIWAN FERTILIZER CO LTD 341 488 1209 1371 702 868 835 992

ZUARI INDUSTRES LIMITED 543 642 -256 -159 483 610 284 393

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• Otros casos

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