DEPRECIACIÓN

Prof. César A. Bellido Salcedo

Depreciación

• La depreciación es la distribución sistemática del costo de un activo a lo largo de su vida útil. (NIC 16)

• Existen diferentes métodos de depreciación que no necesariamente coinciden con la utilizada para fines tributarios

• Métodos: – Línea recta– Suma de los dígitos de los años– Saldos decrecientes– Nº unidades producidas o Nº de horas de funcionamiento – otro de reconocido valor técnico

• El artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en la propia ley.

Depreciación – Impuesto ala renta

Depreciación – Impuesto ala renta• Las depreciaciones se aplicarán a los fines

de la determinación del impuesto a la renta y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

BIENES PORCENTAJE ANUAL

MÁXIMO DE DEPRECIACIÓN

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

• Por su parte, el inciso b) del artículo 22° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que para el cálculo de la depreciación, los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

Casos especiales de depreciaciónBienes

PorcentajeMáximo Anual

Bienes del activo fijo de

las Micro y Pequeñas 33.30%Empresas Descentralizadas

que utilicen en elgiro del negocio.

Edificios y construcciones,ampliaciones y mejoras

cuando la construcción 20%se hubiera iniciado

a partir del 01.01.09 yhasta el 31.12.10 tenga

como mínimo un avancede obra de 80%.

Bienes muebles, maquinarias

y equipos nuevos 33.30%de las pequeñas empresas.

Maquinarias, equipos yobras civiles necesarias

para la instalación y operaciónde centrales de

generación eléctrica con 20%el uso de energías renovables,

recursos hídricosy recursos renovables,

que sean adquiridos y/oconstruidos a partir del

29.06.08.

BienesPorcentaje

Máximo Anual

Aves reproductoras 75%(gallinas)

Bienes de concesiones en

obras públicas de 20%infraestructura

y de servicios públicos.Bienes inmuebles En función al número

adquiridos de años que duramediante el el contrato, el contrato

sistema leasing. mínimo debeser por 5 años.

Bienes muebles adquiridos En función al númeromediante el sistema de años que dura

leasing. el contrato, el contrato

mínimo debeser por 2 años.

Inmuebles propios deempresas de servicios de

hospedaje utilizados para 20%tal fin que hayan inciado

operaciones antes del 31de dic. de 2003.

Infraestructura hidráulicay de riego de sujetos

acogidos a la Ley de 20%Promoción del Sector

Agrario.Hardware de aplicacióninformática del sistema

unificado de control de 33.33%juegos de casino y máquinas

tragamonedas.

Depreciación – Impuesto ala renta• No se podrá autorizar porcentajes de depreciación

mayores a los establecidos en el reglamento de la Ley del Impuesto a la renta. Resolución del Tribunal Fiscal Nº 6137-3-2007 (06.07.07)

• Solo se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido en las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter permanente que generen una depreciación sobre el valor del inmueble o a la reducción de su rendimiento económico.

• La SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente justificables.

Valor adquisición + Mejoras de = Importe o producción carácter permanente a depreciar

• Se tomará como inicio el mes en donde empiezan a ser utilizados o explotados.

Base de cálculo

Cómputo de la depreciación

Registro de la depreciación• Las empresas deberán contar con un registro de Activos Fijos y

por medio de este registro se llevará un control permanente de los bienes, tanto en las unidades, valores , vida útil y depreciación.

Métodos de depreciación

• Activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. • Se basa en el número de años de vida útil del activo.

MÉTODO FACTOR DE DEPRECIACION Línea recta Igual todos los años de vida útil Unidades producidas De acuerdo a la producción Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

Métodos de Línea recta

Monto del gasto de = Costo – valor de desecho

depreciación anual Años de vida útil

Método de línea rectaActivo: CamionetaValor del activo S/.60,000 12,000 60,000Vida útil (Años) 5 5Valor residual: -

Año Cuota

depreciación Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 S/.12,000 S/.12,000 S/.48,0002 S/.12,000 S/.24,000 S/.36,0003 S/.12,000 S/.36,000 S/.24,0004 S/.12,000 S/.48,000 S/.12,0005 S/.12,000 S/.60,000 S/.0

Depreciación por línea recta

Activo: Módulo de maderaValor del activo S/.4,000Vida útil (Años) 10 Valor residual: -

Año Cuota de

depreciación Depreciación acumulada

Valor neto

en libros1 S/.400 S/.400 S/.3,6002 S/.400 S/.800 S/.3,2003 S/.400 S/.1,200 S/.2,8004 S/.400 S/.1,600 S/.2,4005 S/.400 S/.2,000 S/.2,0006 S/.400 S/.2,400 S/.1,6007 S/.400 S/.2,800 S/.1,2008 S/.400 S/.3,200 S/.8009 S/.400 S/.3,600 S/.40010 S/.400 S/.4,000 S/.0

Depreciación por línea recta

Método de las unidades producidas• Podrá tomar en cuenta los siguientes factores:

– El número total de unidades que se emplearán– Las unidades que puede producir el activo– El número de horas que trabajará el activo– El número de kilómetros que recorrerá.

Costo de depreciación de = Costo – valor de desecho

una unidad hora o kilómetro Unidades de uso, horas o kilómetros

Gasto por depreciación = Costo de depreciación de una x Número de unidades horas o

del periodo unidad hora o kilómetro kilómetros usados durante el

periodo

Método de las unidades producidas =Activo Remalladora 2 S/.48,000Valor del activo S/.48,000 24,000Capacidad (Unidades) 24,000 Vida util (Años) 10

AñoUnidades

producidas1

Depreciación por unidad

2

Cuota de depreciación

1 * 2 = 3

Depreciación acumulada

Valor neto en libros

1 1,200 S/.2 S/.2,400 S/.2,400 S/.45,6002 1,600 S/.2 S/.3,200 S/.5,600 S/.42,4003 3,300 S/.2 S/.6,600 S/.12,200 S/.35,8004 2,500 S/.2 S/.5,000 S/.17,200 S/.30,8005 2,400 S/.2 S/.4,800 S/.22,000 S/.26,0006 2,300 S/.2 S/.4,600 S/.26,600 S/.21,4007 2,800 S/.2 S/.5,600 S/.32,200 S/.15,8008 2,400 S/.2 S/.4,800 S/.37,000 S/.11,0009 2,400 S/.2 S/.4,800 S/.41,800 S/.6,20010 3,100 S/.2 S/.6,200 S/.48,000 S/.0

24,000

Producción variable

Método de la suma de los dígitos• Este es un método de depreciación acelerada

que busca determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

• La formula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo

• Donde se tiene que:• Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2

donde V es la vida útil del activo.

Método de la suma de los dígitosActivo: EnsambladoraValor del activo S/.6,000,000Vida útil (Años) 5

Vida útil

que queda Suma de dígitos

Año FactorPorcenaje

1Valor activo

2

Cuota de depreciación

1 * 2 = 3

Depreciación acumulada

4

Valor neto en libros

2 - 41 5/((5*(5+1))/2) 0.33333 33.333% S/.6,000,000 S/.2,000,000 S/.2,000,000 S/.4,000,0002 4/((5*(5+1))/2) 0.26667 26.667% S/.6,000,000 S/.1,600,000 S/.3,600,000 S/.2,400,0003 3/((5*(5+1))/2) 0.20000 20.000% S/.6,000,000 S/.1,200,000 S/.4,800,000 S/.1,200,0004 2/((5*(5+1))/2) 0.13333 13.333% S/.6,000,000 S/.800,000 S/.5,600,000 S/.400,0005 1/((5*(5+1))/2) 0.06667 6.667% S/.6,000,000 S/.400,000 S/.6,000,000 S/.0

1.00000 100.000% S/.6,000,000Vida util

Método de la reducción de saldos• Este es otro método que permite la depreciación

acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo que perdería validez este método.

• La formula a utilizar es la siguiente:• Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor

activo)1/n

• Donde n es el la vida útil del activo• Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es

determinar la tasa de depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de preciar

Método de la reducción de saldos

Valor del activo S/.3,000,000Vida útil (Años) 5Valor de salvamento S/.250,000

Año

Tasa depreciación

1

Valor sin depreciar

2

Cuota dedepreciación

1* 2 = 3Depreciación acumulada

Valor neto en libros

2 - 31 0.391635658 S/.3,000,000.00 S/.1,174,906.97 S/.1,174,906.97 S/.1,825,093.032 0.391635658 S/.1,825,093.03 S/.714,771.51 S/.1,889,678.48 S/.1,110,321.523 0.391635658 S/.1,110,321.52 S/.434,841.50 S/.2,324,519.98 S/.675,480.024 0.391635658 S/.675,480.02 S/.264,542.06 S/.2,589,062.04 S/.410,937.96

5 0.391635658 S/.410,937.96 S/.160,937.96 S/.2,750,000.00 S/.250,000.00

Depreciación por reducción de saldos

1-((250,000/3,000,000))^(1/5)1-((0.083333)^0.20)

1-(0608364342)0.391635658

por ejm 10% de salvamento