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CONTABILIDAD III..............................................................................................................................................................1AVANZADA I........................................................................................................................................................................11. BONOS Y OBLIGACIONES.........................................................................................................................................1

1.2 CARACTERISTICAS.............................................................................................................................................11.3 BONOS CON PRIMA Y BONOS CON DESCUENTO........................................................................................11.4 CLASES DE BONOS..............................................................................................................................................11.5 BONOS CONVERBLES.........................................................................................................................................21.6 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA FINANCIACIÓN CON BONOS:...........................................................21.7 ASIENTOS CONTABLES EN LA EMISIÓN DE BONOS..................................................................................2

1.7.1 Registro de una Emisión de Bonos entre fecha de pago de Intereses:......................................................31.7.2 Venta de Bonos con Descuento.....................................................................................................................4

1.7.2.1 Efecto del Descuento o la Prima sobre el Importe del Préstamo:................................................................51.7.3 Amortización en Línea Recta, Una Limitación Teórica:...........................................................................61.7.4 Método de Amortización del Interés Efectivo:...........................................................................................71.7.5 Venta de Bonos con Descuento:....................................................................................................................71.7.6 Venta de Bono con Prima:............................................................................................................................9

1.7.6.1 Asiento de Ajuste de Fin de Año...............................................................................................................101.8 RETIRO DE BONOS POR PAGAR.....................................................................................................................101.9 FONDO DE AMORTIZACIÓN DE BONOS:.....................................................................................................111.10 CONVERSIÓN DE BONOS POR PAGAR EN ACCIONES COMUNES:........................................................121.11 CASOS DE BONOS 1...........................................................................................................................................12

1.11.1 Colocación de Obligaciones en la fechas de pago de Interés:..................................................................121.11.2 Colocación de Obligaciones con Descuento y con Prima.........................................................................131.11.3 Colocación de Obligaciones en Fechas Intermedias del pago de Intereses...........................................141.11.4 Constitución de Fondo de Amortización...................................................................................................15

1.12 CASOS DE BONOS 2...........................................................................................................................................171.12.1 Examen Parcial El Alto Riesgo, S.A...........................................................................................................17

1.13 PROCEDIMIENTO GENERAL PARA REGISTRAR BONOS..........................................................................202. ARRENDAMIENTO FINANCIERO...........................................................................................................................22

2.2 EXAMEN PARCIAL (continuación) Cía. Arrendamientos, S.A.........................................................................222.3 LABORATORIO No. 2 La Cía, Computadoras y Accesorios, S.A......................................................................24

3. ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS IMCOMPLETOS................................................283.1 FORMATOS PARA ELABORACIÓN DE DATOS INCOMPLETOS.....................................................................283.2 METODOS PARA DETERMINAR RESULTADOS.........................................................................................30

3.2.1 Por Variación De Capitales:.......................................................................................................................303.2.2 Método Analítico..........................................................................................................................................32

3.3 EXAMEN PARCIAL TEMARIO “A”.................................................................................................................333.3.1 Problema No. 1.............................................................................................................................................333.3.2 Problema No. 2.............................................................................................................................................373.3.3 Problema No. 3.............................................................................................................................................38

3.4 Examen General Privado 21-03-2001: Problema No. 2: Datos Incompletos........................................................403.5 Examen Privado: Fecha: 15-11-95........................................................................................................................41

4. CONCILIACIONES BANCARIAS..............................................................................................................................475. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO..........................................................................................................................486. AGENCIAS Y SUCURSALES EN MONEDA LOCAL.............................................................................................497. CICLO DE TRANSACCIONES...................................................................................................................................50

CONTABILIDAD IIIAVANZADA I

1. BONOS Y OBLIGACIONESLas empresas que desean desarrollar proyectos de gran magnitud, que regularmente requieren la

inmovilización de sumas importantes de efectivo, pueden acudir regularmente a diferentes opciones lo que significa la captación de capital mediante la colocación entre los accionistas y el público en general de estos documentos cuyo costo financiero radica únicamente en el pago de dividendos, lo cual dependiendo de las circunstancias, tiene ciertas ventajas; debido a que la colocación de estos títulos, no representa para la compañía emisora presión alguna respecto a amortizaciones; es decir, no representan pasivo que deben liquidarse en el futuro. Otra opción disponible es la contratación de préstamos a largo plazo con cualquier entidad financiera. Regularmente los proyectos que requieren de grandes inversiones, no es factible que puedan desarrollarse a través de estos mecanismos, debido a que en no pocas oportunidades estas entidades carecen de la capacidad financiera para invertir los recursos necesarios para desarrollarlos.

Cuando una empresa necesita obtener grandes sumas de efectivo a largo plazo, por ejemplo 5, 10, 100 o mas millones de quetzales, generalmente acuden al mecanismo de vender acciones de capital o emitir obligaciones. Las obligaciones o bonos, pueden ser públicos o privados, según el emisor sea el Estado o una entidad privada. La emisión de bonos es una técnica de fraccionar un gran préstamo en una cantidad de documentos llamados BONOS. El decreto 2-70 del Congreso de la República y sus reformas - Código de Comercio – en el capitulo 8, de los artículos 544 al 583 determina los requisitos y procedimientos necesarios par al emisión de estos títulos de créditos.- Lo define como: “Títulos de crédito que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo constituido a cargo de una sociedad anónima. Serán considerados bienes muebles, aun cuando estén garantizados con derechos reales sobre inmuebles”.

1.2CARACTERISTICAS

- Los bonos constituyen pasivos y los tenedores NO son propietarios de la empresa.- Los tenedores de bonos de una empresa cualquiera no participan en las asambleas de inversionistas y

tampoco reciben dividendos, ni participación en las decisiones que requieren el voto de los inversionistas.- La participación de estos se circunscribe a la recepción de los intereses contractuales.- Los dividendos no se originan de un contrato, sino de la posesión de determinado número de acciones,

que le otorgan el derecho al portador al cobro de los dividendos, como resultado de la declaratoria de pago expresada por una Junta Directiva.

- Los bonos tienen fecha de vencimiento, en la cual deben redimirse al portador, en la empresa emisora.

1.3BONOS CON PRIMA Y BONOS CON DESCUENTO

La venta de un bono por un precio superior que el valor de su vencimiento – valor nominal -, representa una venta con prima. Por el contrario; la venta de un bono por un precio menor a su valor nominal -, representa una venta con descuento. A medida que un bono se acerca a la fecha de su vencimiento el valor de mercado del bono será exactamente igual a su valor de vencimiento, porque la empresa emisora redimirá los bonos por ese valor.

1.4CLASES DE BONOS

Los bonos según sea el emisor, pueden ser públicos si los emite el Estado o sus entidades; y Privados, los que emiten las compañías organizadas como sociedades anónimas. Los bonos garantizados por la pignoración de activos específicos se denominan BONOS HIPOTECARIOS. Los bonos no garantizados

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con hipotecas, sino por el crédito o prestigio comercial de la compañía emisora, se denomina BONOS DEBENTURES, se dice que la garantía de estos títulos es fiduciaria. Los bonos debentures son emitidos por corporaciones grandes y de gran solidez y pueden tener la calidad de inversión superior a los bonos hipotecarios emitidos por una compañía en condiciones financieras menos satisfactorias. Algunas clases de bonos tiene una sola fecha fija de vencimiento par a toda la emisión. Otras emisiones de bonos denominados BONOS EN SERIE, estipulan fechas escalonadas de vencimiento para aminorar la dificultad de acumular el dinero para un solo pago.

Generalmente los bonos son redimibles, lo cual significa que la compañía emisora tiene derecho a pagarlos anticipadamente; es decir, antes de la fecha programada para su vencimiento. En estos casos, para compensar a los tenedores de bonos que en cierta fecha son forzados a entregar sus inversiones, el precio de redención usualmente es un poco más alto que el valor nominal de los bonos.

1.5 BONOS CONVERBLESComo un incentivo para los inversionistas, algunas compañías incluyen dentro de las cláusulas de los bonos, una que admite el privilegio de convertirlos por acciones comunes, a elección del tenedor. Las ventajas que ofrece esta opción, radican en que el inversionistas se transforma en propietario de la compañía y participa en la distribución de dividendos.

1.6BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA FINANCIACIÓN CON BONOS: Los pagos de intereses sobre bonos, constituyen gastos deducibles del ISR, como costo financiero de la compañía emisora. Los dividendos pagados sobre acciones no son deducibles para este propósito. Las altas tasas impositivas sobre la garantías de las empresas originan la utilización de la opción de financiamiento con bonos en lugar de acciones de capital, para obtener capital a largo plazo.

Para ilustrar esta situación relacionada con los costos financieros deducibles del ISR, asumamos que una compañía con 100,000 acciones comunes en circulación, tiene necesidad de diez millones de quetzales, para financiar la expansión de sus operaciones. Previo a considerar los costos financieros o impuestos sobre la renta, se espera que la ampliación agregue cuatro millones de quetzales a las ganancias anuales de la compañía. La Gerencia de la empresa evalúa si obtener los Q.10,000,000 mediante al emisión de acciones preferentes del 10% p bonos del 10% por ejemplo. Desde el punto de vista de los accionistas comunes. ¿Qué plan financiero es más aconsejable?. En el cuadro siguiente se muestra el aumento esperado en las ganancias anuales por precios de acción común bajo ambas alternativas de financiamiento:

Financiamiento con Financiamiento conCONCEPTO Acciones del 10% Bonos del 10%

Aumento en las ganancias anuales, antes de costos financieros e ISR 4,000,000.00 4,000,000.00 (-) intereses sobre bonos 10% s/10,000,000.00 1,000,000.00 Aumentos en las ganancias sujeto al ISR 4,000,000.00 3,000,000.00 (-) ISR asumiendo una tasa promedio del 40% 1,600,000.00 1,200,000.00 Aumento en el Ingreso Neto 2,400,000.00 1,800,000.00 Dividendos s/acciones preferentes (10% s/Q.10,000,000.00) 1,000,000.00 - Aumentos en las ganancias aplicable a las acciones ordinarias 1,400,000.00 1,800,000.00 Acciones ordinarias en circulación 1,000,000 1,000,000 Aumentos en las ganancias por acción común 1.40 1.80

1.7ASIENTOS CONTABLES EN LA EMISIÓN DE BONOSSupongamos que la compañía LUZ, S.A. en enero de 1995, después de obtener las autorizaciones que corresponden, emite Q.1,000,000.00 en bonos del 15% a 10 años. Todos los bonos tienen impresa la fecha de 01-01-1995 y los intereses se calculan a partir de esa fecha. Las fechas de pago de intereses

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son cada semestre, en julio 1º. Y enero 1º. Si todos los bonos se vendieron a su valor nominal, considerando que son bonos debentures, las partidas que se asientan en los libros de la Cía., LUX, S.A. serian las siguientes:

Ptda. No.1 01-Ene-1995Bonos por colocar 1,000,000.00

Bonos por Pagar 1,000,000.00 R/emisión 1,000,000.00 1,000,000.00

Ptda. No.2 01-Ene-1995Caja y Bancos 1,000,000.00

Bonos por colocar 1,000,000.00 Registro de la negociación de los bonos 1,000,000.00 1,000,000.00 del 15% con vencimiento en años a la par

El primer pago de intereses semestrales de Q.75,000.00 vence el 1º. De julio. El cálculo sería Q.1,000,000.00 x 15% x 6/12 = Q.75,000.00. El pago de los intereses generalmente es provisionado cada mes, por razones prácticas se muestras seguidamente la provisión del semestre y el pago respectivo.

Ptda. No.3 29-Jul-1995Intereses sobre bonos -Gasto- 75,000.00

Intereses por pagar 75,000.00 Registro de la provisión de ints. Del 1er. Semestre. 75,000.00 75,000.00

Ptda. No.4 31-Jul-1995 75,000.00 Intereses por Pagar 75,000.00

Caja y Bancos 75,000.00 75,000.00 R/pago de ints. Del semestre

Cuando se llegue a la fecha de vencimiento, después del 1º. De enero de 2005, el asiento contable que registrará el pago del principal más el último semestre de inteses.

Ptda. No.5 01-Ene-2005Bonos por pagar 1,000,000.00 Intereses por pagar 75,000.00

Caja y Bancos 1,075,000.00 R/pago de ints del último semestre y redención de la emisión 1,075,000.00 1,075,000.00

1.7.1 Registro de una Emisión de Bonos entre fecha de pago de Intereses:

Las fechas semestrales de pago de intereses (ejemplo: enero 1º., julio 1º. Abril 1º. Y octubre 1º.), aparecen impresas en los títulos. Sin embargo, con frecuencia se emiten bonos entre las fechas indicadas para el pago de intereses. En este caso se solicita al inversionista que pague los intereses acumulados hasta la fecha de emisión, junto con el precio establecido en el bono. Este procedimiento permite a la compañía emisora pagar la totalidad de los intereses del período de seis meses sobre todos los bonos en circulación a la fecha de pago de intereses semestrales. El interés acumulado cobrado a los inversionistas que compran los bonos, entre fechas de pago de intereses, son así devueltos en la fecha del próximo pago de intereses. Para una mejor comprensión, modifiquemos nuestro ejemplo relativo a la Cia., Lux, S.A., y que es el Q.1,000,000.00, valor nominal de los bonos del 15% fueron emitidos a la par, y que se acumularon intereses dos meses después de la fecha de pago impresa en los títulos. En este caso la partida contable sería:

Ptda. No.2 01-Mar-1995

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Caja y Bancos 1,025,000.00 Bonos por Colocar 1,000,000.00 Intereses s/bonos por pagar 25,000.00

R/de emisión entre fechas de pago de ints. 1,025,000.00 1,025,000.00 Cálculo: 1,000,000 x 15% x 2/12

Cuatro meses después, en la fecha regular del pago semestral de intereses, todos los tenedores de bonos recibirán el interés completo por cada bono de Q.100.00 sin tener en cuenta cuándo adquirieron sus bonos. Entonces se registrará la partida siguiente:

Ptda. No. 01-Jul-1995Intereses s/ bonos x pagar 25,000.00 Intereses s/ bonos -gasto- 50,000.00

Caja y Bancos 75,000.00 Pago semestral de ints de bonos 75,000.00 75,000.00

1.7.2 Venta de Bonos con Descuento

Para hacer más comprensible esta operación, asumamos que una compañía planea emitir bonos con valor nominal de Q.1,000.000 del 15&a diez años. En la fecha de emisión enero 1º. De 1998, la tasa de interés que se cotiza en el mercado esta ligeramente arriba del 15% y los bonos son colocados a un precio del 98%, es decir, a Q.98.00 por cada bono de Q.100.00. La emisión de los bonos se registra mediante el siguiente asiento de Diario:

xxxx 01-Ene-1998Bonos por colocar 1,000,000.00

bonos por pagar 1,000,000.00 R/autorización de la emisión 1,000,000.00 1,000,000.00

xxxx 01-Ene-1998Caja y Bancos 980,000.00 Descuentos sobre bonos 20,000.00

Bonos por colocar 1,000,000.00 R/de negociación de la emisión 1,000,000.00 1,000,000.00

Si preparamos un balance general inmediatamente después de la emisión de los bonos, el pasivo por tal concepto se presentará de la siguiente forma:

Pasivo a largo Plazo

Bonos por Pagar del 15% con vencimiento a 10 años 1,000,000.00 (-) Descuentos sobre bonos 20,000.00 980,000.00

El valor del descuento se deduce del valor nominal de los bonos por pagar, para mostrar el pasivo equivalente al valor en libros. En la fecha de emisión, el valor en libros de los bonos es igual a la cifra por la cual los bonos se vendieron. Es decir, que en la fecha de emisión de los bonos, el pasivo a cargo de la compañía emisora es igual al importe en Quetzales recibido en préstamo. No obstante, durante el plazo que dure la emisión, este valor progresivamente se va acercando al valor de vencimiento, de decir se va igualando al valor nominal de la emisión.

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1.7.2.1 Efecto del Descuento o la Prima sobre el Importe del Préstamo:

El descuento o prima sobre los bonos tienen un efecto de incrementar o reducir el costo financiero de la emisión. El interés puede establecerse como una tasa de porcentaje anual del valor nominal del documento, o bien; puede incluirse en el valor nominal. Los bonos emitidos con descuento incluyen dos tipo de cargos por interés.En nuestro ejemplo anterior, se estipulan pago de interés de Q.150,000.00 anuales (Q.1,000,000.00 x 15% de la tasa de interés de contrato), pagaderos semestralmente. Además de efectuar los pagos semestrales de interés, la empresa debe redimir la emisión de bonos por: Un millón de quetzales en la fecha de vencimiento. El valor de vencimiento es mayor en Q.20,000.00 que los Q.980,000.00 recibidos cuando los bonos se emitieron. De esta forma el descuento de Q.20,000.00 en el precio de emisión, puede considerarse un cargo por interés incluido en el valor de vencimiento de los bonos. Aunque el cargo por intereses representado por el descuento, no se pagará a los tenedores de los bonos hasta que éstos venzan, la compañía emisora se beneficia de este costo, durante todo el período en que ha usado el dinero de los tenedores. En consecuencia, el costo representado por el descuento debe imputarse a los resultados de los períodos de dure la emisión. El procedimiento de distribuir proporcionalmente el descuento a cada uno de los periodos que corresponda, al gasto por intereses se denomina AMORTIZACIÓN DEL DESCUENTO.

En síntesis, cada vez que se emiten bonos con descuento, el costo total del interés sobre la vida de los bonos es igual al total de los pagos regulares de intereses en efectivo más el valor del descuento. En nuestro ejemplo de la emisión de bonos por Q.1,000.000.00 el costo total de intereses sobre los bonos a 10 años, es de Q.1,520,000.00 de los cuales Q.1,500,000.00 representan los 20 semestres de pago de intereses en efectivo, y Q.20,000.00 del descuento. En consecuencia el gasto promedio anual por concepto de intereses es de Q.152,000.00. (1520,000 / 10años) que se integran por Q.150,000.00 de intereses pagados en efectivo y Q.2000.00 de amortización del descuento. Seguidamente se presenta el análisis siguiente:

Total de ints. Pagados a los tenedores de los bonos Q.1,000,000 x 15% x 10 años 1,500,000.00 (-) Cargos X Ints. Incluidos en el valor nominal de los bonos

Valor de vencimiento de los bonos 1,000,000.00 Valor recibido en préstamo 980,000.00 20,000.00

Costo Financiero de la emisión 1,520,000.00 Gastos Promedio anual por concepto de ints. Q.1520,000.00/10 años 152,000.00

El método más simple para amortizar los descuentos en bonos, es el de la línea recta; el cual consiste en distribuir a cada período una porción equitativa del descuento, con cargo a la cuenta GASTOS POR INTERESES. En nuestro ejemplo, la cuenta tiene un saldo deudor de Q.20,000.00. Cada año se amortiza la décima parte de este valor o sea Q.2,000.00, con cargo a la cuentas Gastos por Intereses (sobre bonos.). Si asumimos que las fecha de pagos de intereses son Junio 30 y Diciembre 31, el asiento contable que debe registrarse cada seis meses (podría ser mensual si provisionamos mensualmente tal costo), sería el siguiente:

xxxxxBonos por colocar 1,000,000.00

Bonos por pagar 1,000,000.00 Registro de la autorización de la emisión 1,000,000.00 1,000,000.00

xxxxxCaja y bancos 1,020,000.00

Bonos por colocar 1,000,000.00 Prima s/ bonos 20,000.00

Venta con prima del 15% a 10 años plazo de Q.102.00 1,020,000.00 1,020,000.00

Si Inmediatamente después de la venta de los bonos, preparamos un balance General, el pasivo se mostrará en la forma siguiente:

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PASIVO A LARGO PLAZOBonos por Pagar del 15% con vencimiento a 10 años 1,000,000.00 (+) Prima s/bonos 20,000.00 1,020,000.00

Valor en libros 1,020,000.00

El importe de cualquier prima no amortizado se agrega al valor nominal o de vencimiento de los bonos, para presentar el valor corriente en libros de la obligación. Durante el tiempo de la emisión, este valor se irá reduciendo a medida que se acerque a la fecha de vencimiento, hasta llegar a Q.1,000,000.00.

Así como el valor del descuento aumenta el costo financiero de la emisión, es decir que el descuento aumenta el costo del préstamo por encima de los pagos regulares del interés en efectivo. La emisión de bonos con primal, tiene el efecto contrario al descrito anteriormente. Es decir, reduce el costo financiero del préstamo por debajo de los pagos del interés en efectivo.

En este caso el valor o precio de los bonos, es Q.20,000.00 superior a su valor nominal, o sea mayor al valor que se debe pagar en la fecha de vencimiento. Esta prima de Q.20,000.00 no constituye una ganancia, debido a que se compensa contra los pagos periódicos de interés, para determinar el costo neto del préstamo. Siempre que se emiten bonos con prima, el costo total del interés sobre la vida de los bonos, es igual al importe de los pagos regulares de interés en efectivo, menos el valor de la prima. En nuestro ejemplo el costo total de interés, es igual al valor del pago anual de interés, es decir Q.150,000.00 menos Q.2,000.00 de amortización de la prima. Es consecuencia el asiento contable que registra la operación referida es el siguiente:

xxxxxIntereses s/bonos -Gasto- 75,000.00

Caja y Bancos 75,000.00 R/pago de intereses del semestre 75,000.00 75,000.00

xxxxxPrima sobre bonos 1,000.00

Intereses sobre bonos 1,000.00 Amortización semestral de la prima sobre bonos 1,000.00 1,000.00

1.7.3 Amortización en Línea Recta, Una Limitación Teórica:

Aún cuando el método de línea recta de amortización del descuento o de la prima sobre bonos, reconoce el costo total del préstamo durante la vida útil de la emisión de un bono, el método adolece de una debilidad conceptual: El mismo valor en Quetzales de gasto por concepto de intereses se reconoce contablemente para cada año. Amortizar un descuento sin embargo, origina un aumento gradual en el pasivo de BONOS POR PAGAR, amortizar una prima, origina una disminución gradual del pasivo. Si el gasto anual por concepto de intereses se expresa en términos de porcentajes de un pasivo que aumenta o disminuye, aparece que el costo del capital del prestatario está cambiando a lo largo de la vida de los bonos, es decir del tiempo que dure la emisión.

Esta situación se puede resolver aplicando el método del INTERES EFECTIVO, para amortizar el descuento o la prima sobre bonos. El método de interés efectivo reconoce el gasto anual por concepto de interés igual a un porcentaje constante del valor en libros del pasivo correspondiente. Este porcentaje, es la tasa de interés efectivo incurrida por el prestatario. Esta es la razón por la cual el método de interés efectivo de amortización del descuento y la prima sobre bonos se considera teóricamente preferible al método de línea recta. Como los dos métodos producen resultados anuales sustancialmente diferentes, el comité de Normas de Contabilidad Financiera del IACPA , de los EEUU exige, el uso del método del interés efectivo. Ambos métodos de amortización reconocen el mismo valor total de gastos por intereses a lo largo del tiempo que dure la emisión de los bonos. Aún sobre una base anual, los resultados producidos por ambos métodos, son generalmente muy similares.

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1.7.4 Método de Amortización del Interés Efectivo:

Cuando los bonos se venden con descuento, la tasa de interés efectivo incurrida por la compañía emisora es mayor que la tasa de contrato, impresa en los títulos. Por el contrario, cuando los bonos se venden con prima, la tasa de interés efectivo es más baja que la tasa de contrato. Cuando aplicamos el método de la tasa de interés efecto, el gasto “interés sobre bonos”, se determina multiplicando el valor en libros de los bonos a principios del periodo, por la tasa de interés efectivo para la emisión de los bonos. El valor del descuento o prima que se va amortizar, es la diferencia entre el gasto de intereses calculado es esta forma, y el valor del interés pagado o por pagar, en el periodo a los tenedores de bonos. El cálculo del gasto de interés efectivo y el valor de la amortización del descuento o prima correspondiente a la vida de los bonos se hace con anticipación en una cédula llamada TABLA DE AMORTIZACIÓN.

1.7.5 Venta de Bonos con Descuento:

Para ilustrar el método de interés efectivo, asuma que el mayo 1º, la compañía emite bonos de valor nominal de Q.1,000,000.00 del 9% a 10 años, con fecha de pago de intereses en noviembre 1º, y mayo 1º. Los bonos se vende por Q.937,689.00 un precio que origina una tasa de interés efectiva del 10%.

Esta tabla de amortización puede utilizarse para ilustrar los conceptos que fundamentan el método de interés efectivo que permite determinar el gasto por interés y la amortización del descuento. Observe que los periodos de intereses, en la tabla, son periodos de interés semestral. Así los pagos de intereses (columna A), el gastos de interés (Columna B), y la amortización del descuento (Columna C), corresponden a periodos de seis meses. En forma similar, el saldo de la cuenta Descuento en bonos por pagar (columna d), el valor en libros de la obligación (columna E), se muestra en la fecha de cada pago semestral de interés.

El precio original de la emisión de los bonos, (Q.937,689.00) se anota en la parte superior de columna E. Esta cifra representa el valor en libro de la obligación durante el primer semestre de intereses. El pago semestral de intereses aparece en la columna A, es de 4 ½% (la mitad de la tasa de contrato original) de valor nominal de un millón de quetzales de la emisión de bonos. El pago semestral de interés en dinero no cambian durante la vida de los bonos. El gasto por interés que aparece en la columna B, sin embargo cambia cada periodo. Este gasto representa siempre un porcentaje constante del valor en libros de la obligación al final del periodo inmediatamente anterior. El porcentaje constante equivale a la tasa de interés efectivo de la emisión del bono. Los bonos tienen bonos tiene una tasa anual de efectivo del 10%, o sea una tasa semestral del 5%. Así el gasto interés efectivo para el primer periodo semestral es de Q.46,884.00 (5% de Q.937,689.00). La amortización del descuento para el periodo 1, es la diferencia entere este gasto de intereses y la tasa de interés efectivo y la tasa de interés del contrato pagado a los tenedores de los bonos.

Después de reducir el descuento en Q.1,884.00 al final del periodo 1, el valor llevado de los bonos que aparece en la columna E, se aumenta en Q.1,884.00 (De Q.934,689.00 a Q.939,573.00). en el periodo 2, el Gasto interés efectivo se determina multiplicando la tasa de semestral de interés efectivo del 5% por este nuevo valor en libros de Q.939,573.00 x 939,573 = Q.46,979.00)

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TABLA DE AMORTIZACIÓN PARA BONOS VENDIDOS CON DESCUENTO

(Bonos por Q.1,000,000.00 a 10 años, 9% de interés pagaderos semestralmente, vendidos por Q.937,689.00, con rendimiento compuesto del 10% semestral).

Periodos semestral de interés

(A) Ints. Pagados semestralmente (4.5% del valor

nominal)

(B) Gto. Semestral de ints efectivo (5% del valor en libros de

los bonos)

(C) amort. Del Descuento (B-A)

(D) Saldo del Desc. En bonos

(E) Valor en libro de los bonos al final del periodo

(1,000,000.00 - D)

Fecha de emisión 62,311.00 937,689.00 1 45,000.00 46,884 (1,884) 60,427 939,573.45 2 45,000.00 46,979 (1,979) 58,448 941,552.12 3 45,000.00 47,078 (2,078) 56,370 943,629.73 4 45,000.00 47,181 (2,181) 54,189 945,811.22 5 45,000.00 47,291 (2,291) 51,898 948,101.78 6 45,000.00 47,405 (2,405) 49,493 950,506.86 7 45,000.00 47,525 (2,525) 46,968 953,032.21 8 45,000.00 47,652 (2,652) 44,316 955,683.82 9 45,000.00 47,784 (2,784) 41,532 958,468.01

10 45,000.00 47,923 (2,923) 38,609 961,391.41 11 45,000.00 48,070 (3,070) 35,539 964,460.98 12 45,000.00 48,223 (3,223) 32,316 967,684.03 13 45,000.00 48,384 (3,384) 28,932 971,068.23 14 45,000.00 48,553 (3,553) 25,378 974,621.64 15 45,000.00 48,731 (3,731) 21,647 978,352.72 16 45,000.00 48,918 (3,918) 17,730 982,270.36 17 45,000.00 49,114 (4,114) 13,616 986,383.88 18 45,000.00 49,319 (4,319) 9,297 990,703.07 19 45,000.00 49,535 (4,535) 4,762 995,238.23 20 45,000.00 * 49,762 (4,762) (0) 1,000,000

(*) En el último período, el gasto interés es igual al interés pagado a los tenedores de bonos más el saldo que queda del descuento en bonos. Esto compensa los efectos acumulados a causa de la aproximación de las cifras.

El gasto semestral de interés puede registrarse en cada período directamente de los datos que figuran en la tabla de amortización. Por ejemplo, el asiento para registrar el Gasto intereses en bonos al final del primer periodo semestral, es el siguiente:

xxxxxxGastos intereses sobre bonos 46,884.00

Descuento sobre bonos 1,884.00 Caja 45,000.00

R/pago semestral de ints. Y amortizar el descuento del semestre 46,884.00 46,884.00

De manera similar, el Gasto intereses al final del quinceavo periodo semestral, se registraría el siguiente asiento de diario.

xxxxxxGastos intereses sobre bonos 48,731.00

Descuento sobre bonos 3,731.00 Caja 45,000.00

R/pago semestral de ints. Y amortizar el descuento del semestre 48,731.00 48,731.00

Cuando se amortiza el descuento en bonos, el valor en libros llevado del pasivo sobre bonos por pagar, aumenta en cada periodo hacia el valor al vencimiento. Como el Gasto de interés efectivo en cada periodo equivale a un porcentaje constante de este valor progresivo en libros, el Gasto interés también aumenta de un periodo al periodo siguiente.

Esta es la diferencia básica entre el método de amortización de interés efectivo y el método de línea recta.

8

1.7.6 Venta de Bono con Prima:

Cambiemos ahora la ilustración, asumiendo que la emisión de bonos de Q.1,000,000.00 de 9% a 10 años, se vendió en mayo 1º por un precio de Q.1,067,952.00 originando una tasa de interés efectiva del 8% anual Q4% por cada periodo semestral de intereses).

A continuación aparece una tabla de amortización para esta emisión:

TABLA DE AMORTIZACIÓN PARA BONOS VENDIDOS CON PRIMA.(Bonos por Q.1,000,000.00 a 10 años, 9% de intereses pagaderos semestralmente vendidos por

Q.1,067,952.00, con un rendimiento del 8% semestralmente).

Periodos semestral de interés

(A) Ints. Pagados semestralmente (4.5% del valor

nominal)

(B) Gto. Semestral de ints efectivo (4% del valor en libros de

los bonos)

(C) amort. Del Descuento (B-A)

(D) Saldo del Desc. En bonos

(E) Valor en libro de los bonos al final del periodo

(1,000,000.00 - D)

Fecha de emisión 67,952.00 1,067,952.00 1 45,000.00 42,718 2,282 65,670 1,065,670.08 2 45,000.00 42,627 2,373 63,297 1,063,296.88 3 45,000.00 42,532 2,468 60,829 1,060,828.76 4 45,000.00 42,433 2,567 58,262 1,058,261.91 5 45,000.00 42,330 2,670 55,592 1,055,592.39 6 45,000.00 42,224 2,776 52,816 1,052,816.08 7 45,000.00 42,113 2,887 49,929 1,049,928.72 8 45,000.00 41,997 3,003 46,926 1,046,925.87 9 45,000.00 41,877 3,123 43,803 1,043,802.91

10 45,000.00 41,752 3,248 40,555 1,040,555.02 11 45,000.00 41,622 3,378 37,177 1,037,177.22 12 45,000.00 41,487 3,513 33,664 1,033,664.31 13 45,000.00 41,347 3,653 30,011 1,030,010.89 14 45,000.00 41,200 3,800 26,211 1,026,211.32 15 45,000.00 41,048 3,952 22,260 1,022,259.77 16 45,000.00 40,890 4,110 18,150 1,018,150.17 17 45,000.00 40,726 4,274 13,876 1,013,876.17 18 45,000.00 40,555 4,445 9,431 1,009,431.22 19 45,000.00 40,377 4,623 4,808 1,004,808.47 20 45,000.00 (*) 40,192 4,808 1 1,000,000.81

(*) En el periodo, el gasto es igual al interés pagado a los tenedores de bonos, menos el saldo que queda de la prima en bonos. Esto compensa los efectos acumulados a causa de la aproximación en cifras.

En esta tabla de amortizaciones, el gasto interés para cada periodo semestral, es igual al 4% del valor en libros al comienzo de dicho periodo. Esta cifra de Gasto por intereses, es inferior al valor en dinero que se paga a los tenedores de bonos, confirmado que la tasa de interés efectivo es inferior a la tasa de contrato.

Con base en esta tabla de amortización, el asiento para registrar el pago de interés y la amortización de la prima para los primeros seis meses de la emisión de bonos, es el siguiente:

xxxxxxGastos intereses sobre bonos 42,718.00 Prima en bonos por pagar 2,282.00 -

Caja 45,000.00 R/pago semestral de ints. Y amortizar el descuento del semestre 45,000.00 45,000.00

9

A medida que el valor del pasivo disminuye, el valor reconocido como Gasto por intereses también disminuye.

1.7.6.1 Asiento de Ajuste de Fin de Año.

Como los valores reconocidos como gasto interés cambia de un periodo a otro, se debe hacer referencia al periodo de interés apropiadamente en la tabla de amortización para obtener los valores en Quetzales que se van a usar en los asiento de ajuste de fin de año. Para ilustrar esto, consideremos el ejemplo de bonos vendidos con prima en mayo 1º. El asiento mostrado antes registra el interés y la amortización de la prima hasta noviembre 1º. Si la compañía lleva sus registros sobre una base de año calendario, el interés de dos meses se ha acumulado a diciembre 31, y el siguiente asiento de ajuste se debe hacer a final de año.

xxxxxxGasto intereses sobre bonos 14,209.00 Prima en bonos por pagar 791.00

Interés en bonos por pagar 15,000.00 P/amort. Erl ints. Acumulado de 2 meses y amort. Una 3era. Parte de la prima correspondiente al periodo de interés 15,000.00 15,000.00

Este asiento de ajuste cubre una tercera parte (2 meses) del segundo periodo de intereses. En consecuencia, los valores mostrados como gasto por intereses sobre bonos y amortización de la prima, son una TERCERA PARTE de los valores mostrados en la tabla de amortización para el segundo periodo de intereses. Asientos de ajustes similares deben hacerse al final de cada periodo contable mientras los bonos están en circulación.

Los valores en quetzales de estos asientos de ajuste van a variar; sin embargo, debido a que los valores del gasto de interés y de la amortización de la prima cambian en cada periodo de intereses. Los valores aplicables a cualquier asiento de ajuste, serán la fracción correspondiente a los valores del periodo semestral en curso.

Después del asiento de ajuste de fin de año ilustrado anteriormente, el gasto interés y la amortización de la prima de mayo 1º del segundo año, se registran así:

xxxxxxGastos de intereses sobre bonos 28,418.00 Intereses en bonos por pagar 15,000.00 Prima en bonos por pagar 1,582.00

Caja 45,000.00 45,000.00 45,000.00

Para registrar pago semestral de intereses, una parte de los cuales había sido acumulada y amortizar el saldo de la prima aplicable al periodo de intereses.

1.8 RETIRO DE BONOS POR PAGAR

Algunas veces se retiran los bonos antes de la fecha de vencimiento. La razón principal para el retiro temprano de los bonos es la de evitarle a la compañía emisora la obligación de hacer pagos futuros de intereses. Si la tasa de interés desminuye hasta el punto que una compañía puede pedir prestado una tasa de interés por debajo de la que se está pagando sobre una emisión de bonos en particular, la

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compañía puede beneficiarse con el retiro de aquellos bonos y emitir nuevos bonos a una tasa de interés más baja.

La mayoría de emisiones de bonos contiene una cláusula que faculta a la compañía para redimir los bonos mediante el pago de un precio específico, usualmente unos pocos puntos por encima del valor par. Aún sin cláusula de redención, la corporación puede retirar sus bonos antes del vencimiento mediante la compra en el mercado abierto. Si la compañía que hizo la emisión puede comprar los bonos por un valor inferior a su valor en libros, se realiza una ganancia en retiro de la deuda. Si se adquiere los bonos por un precio en exceso de su VALOR EN LIBROS, se debe reconocer una pérdida. El FASB ha reglamentado que estas ganancias y pérdidas, si tienen valor sustancial, deben presentarse separadamente en el estado de resultados como partidas extraordinarias.

Para ejemplo supongamos que la corporación mercantil tiene en circulación una emisión de bonos de Q.1,000,000.00, con una prima no amortizada cuyo valor asciende a Q.20,000.00. Los bonos son redimibles al 105 y la compañía ejecuta la cláusula de redención sobre 100 de los bonos, o sea sobre el 10% de la emisión. El asiento sería el siguiente:

xxxxxxBonos por pagar 100,000.00 Prima en bonos por pagar 2,000.00 Pérdida en el retiro de bonos 3,000.00

Caja 105,000.00 105,000.00 105,000.00

Para registrar el retiro de bonos de valor nominal de Q.100,000.00 redimidos al 105.

El valor en libros de cada uno de los 100 bonos era de Q.1,020.00, mientras que el precio de redención era de Q.1,050.00. Por cada bono readquirido la compañía incurrió en una perdida de Q.30.00 o sea una pérdida total de Q.3,000.00. Observe que cuando se readquirió el 10% de toda la emisión, se canceló un 10% de la prima no amortizada.

Si quedan bonos en circulación hasta la fecha de vencimiento, el descuento o prima habrá quedado completamente amortizado y el asiento contable para el retiro de los bonos (asumiendo que el interés se paga separadamente), consistirá en un débito a bonos por pagar y un crédito a Caja.

Un año antes de la fecha de vencimiento, los bonos por pagar pueden clasificarse de pasivo a largo plazo, a pasivo corriente en el balance general, si el pago se va hacer con activos corrientes en vez de hacerlo a través de un FONDO DE AMORTIZACIÓN DE BONOS.

1.9 FONDO DE AMORTIZACIÓN DE BONOS:

Para hacer atractiva una emisión de bonos ante los inversionistas, las corporaciones pueden pactar la creación de un fondo para amortización, para uso exclusivo del pago de los bonos a su vencimiento. Un fondo para amortización de bonos se crea apropiando o separando una valor específico en dinero a intervalos regulares. El efectivo usualmente se deposita ante un fideicomiso, quien lo invierte agregando utilidades al valor del fondo de amortización. Los depósitos periodicos de dinero, más las ganancias provenientes del fondo de amortización, harán que el fondo llegue a ser aproximadamente igual al valor de la emisión de los bonos en la fecha de su vencimiento. Cuando la emisión de bonos se aproxima a su vencimiento, el fideicomiso vende todo los valores existentes en el fondo y utiliza el producto para pagar a los tenedores de bonos. Cualquier sobrante de dinero que quede en el fondo, será devuelto a la corporación.

Un fondo de amortización de bonos no se clasifica dentro del activo corriente porque no está disponible para el pago de pasivos corrientes. El efectivo que forman el fondo usualmente se presentan en una sola cifra bajo el rubro inversiones a largo plazo los cuales se ubican debajo de la sección activo corriente

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como “otros Activos”. El interés ganado en el fondo de amortización constituye pues un ingreso para la corporación.

1.10 CONVERSIÓN DE BONOS POR PAGAR EN ACCIONES COMUNES:

Los bonos convertibles representan una forma popular de financiación, particularmente durante periodos en que los precios de las acciones comunes están en ascenso. La característica de conversión da a los tenedores de bonos la oportunidad de beneficiarse con una alza en el precio de mercado de las acciones comunes de la compañía emisora, mientras mantienen su estado de acreedor en vez de accionistas. Debido a esa ganancia potencial, los bonos convertibles generalmente ofrecen menores tasas de interés que los bonos no convertibles.

La razón de conversión generalmente se fija por un precio superior al precio corriente de mercado de la acción en la fecha en que los bonos son autorizados. Por ejemplo, si acciones comunes con un valor de Q.10.00 por acción, tienen un precio corriente de mercado de Q.42.00 por acción, el PRECIO DE CONVERSIÓN podría fijarse en Q.50.00 por acción, permitiendo así al tenedor de un bono convertible de valor par de Q.1,000.00 cambiarlo por 20 acciones comunes. Asumamos que se emitan Q.5,000,000.00 de tales bonos a la par y que en alguna época posterior cuando las acciones comunes hayan alcanzado un precio de Q.60.00 por acción, los tenedores de 100 bonos deciden convertir sus bonos en acciones comunes. La transacción de conversión se registraría así:

xxxxxxBonos convertibles por pagar 100,000.00

Acciones comunes (10.00 valor par) 20,000.00 Capital pagado en exceso del valor par 80,000.00

P/la conversión de 100 bonos en 2000 acciones comunes 100,000.00 100,000.00

La compañía emisora no reconoce ganancia o pérdida en la conversión de bonos el valor en libros de los bonos simplemente de asigna a las acciones comunes emitidas a cambio. Si los bonos se hubieran emitido a un precio por encima o por debajo del valor nominal, la prima o descuento no amortizados relacionados con los bonos deben a las acciones comunes.

1.11 CASOS DE BONOS 1

1.11.1 Colocación de Obligaciones en la fechas de pago de Interés:

La Cía., El Potro Negro, S.A. a principios de 1998, por convenir a sus intereses y por necesitar financiamiento decide emitir obligaciones por la suma de Q.500,000.00 sobre las cuales se reconocerá un interés del 20%, pagaderos semestralmente el 30 -06 y el 31-12. De la cantidad autorizada se colocan Q.250,000.00 el 1º de enero y Q.250,000.00 el 1º de julio. Las obligaciones serán redimibles a un plazo de 10 años.

Ptda. No. 1 01-Ene-1998Obligaciones por colocar 500,000.00

Emisión de bonos por pagar 500,000.00 R/autorización de bonos con ints., del 20% pagaderos semestralmente 500,000.00 500,000.00

Ptda. No. 2 01-Ene-1998Caja y Bancos 250,000.00

Obligaciones por colocar 250,000.00 R/colocación del 50% de bonos autorizados con tasa de 20% de ints., semestral 250,000.00 250,000.00

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Ptda. No. 3 31-Ene-1998Intereses Gasto 4,166.67

Ints. X pagar s/obligaciones 4,166.67 R/ints., por pagar s/obligaciones de enero 98 4,166.67 4,166.67

Ptda. No. 4 30-Jun-1998 25,000.00 Intereses por pagar sobre obligaciones 25,000.00

Caja y Bancos 25,000.00 25,000.00 R/pago de ints., s/oblig., suscritas el 01-01-98 correspondientes al 1er. Semestre del año


Obligaciones por colocar 250,000.00 R/colocación del otro 50% de bonos autorizados con tasa de 20% de ints., semestral 250,000.00 250,000.00

Ptda. No. 6 31-Jul-1998Intereses Gasto 8,333.33

Ints. X pagar s/obligaciones 8,333.33 R/ints., por pagar s/obligaciones de enero 98 8,333.33 8,333.33

Ptda. No. 7 31-Dic-1998Intereses por pagar sobre obligaciones 50,000.00

Caja y Bancos 50,000.00 pago de ints., s/oblig, del 2do. Semestre 50,000.00 50,000.00

Ptda. No. 8 31-Dic-2007Ints. Por pagar obligaciones 50,000.00

Caja y Bancos 50,000.00 R/pago de ints. S/oblig., del último semestre de vigencia 50,000.00 50,000.00

Ptda. No. 9 31-Dic-2007Emisión de obligaciones por pagar 500,000.00

Caja y Bancos 500,000.00 R/cancelación de oblig., emitidas en enero 98 500,000.00 500,000.00

1.11.2 Colocación de Obligaciones con Descuento y con Prima.

La Cía. Caracolitos Negros, S.A., está autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.800,000.00 con garantía de bienes inmuebles de la compañía por valor de Q.1,000,000.00. Se reconocerán intereses a una tasa anual del 25%, pagaderos semestralmente el 30 de junio y el 31 de diciembre. De la cantidad autorizada se colocan Q.250,000.00 con descuento del 5% el 1º de enero y Q.400,000.00 con prima del 4% el 1º de julio de 1998. Las obligaciones se redimirán el 31 de diciembre de año 2007.

Ptda. No. 1 01-Ene-1998Garantía en Obligaciones 1,000,000.00

Bienes inmuebles en Garantía 1,000,000.00 R/garantía para la emisión de Q.800,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00


Obligaciones por pagar 800,000.00 R/emisión de obligaciones con vencimiento a 10 años plazo. 800,000.00 800,000.00

Ptda. No. 3 01-Ene-1998Caja y Bancos 237,500.00 Descuento en obligaciones 12,500.00

Obligaciones por colocar 250,000.00 R/venta de emisión de obligaciones con descuento del 5% 250,000.00 250,000.00

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JUAN CARLOS MARROQUIN, 03/01/-1,

ESTA PARTIDA SE REALIZA MENSUALMENTE


Esta partida se realiza mensualmente hasta que llega el momento del pago de dichos ints.


Ints. Por pagar s/obligaciones 5,208.33 Intereses correspondiente a enero-98 de las obligaciones vendidas 5,208.33 5,208.33

Ptda. No. 5 31-Ene-1998Amort. Descuento sobre Bonos 104.17

Descuento Sobre Bonos 104.17 R/amort. Descuento sobre bonos a 120 meses (10 años) 104.17 104.17

Ptda. No. 6 30-Jun-1998Intereses por pagar s/obligaciones 31,250.00

Caja y Bancos 31,250.00 Pago de ints, del 1er., semestre del 98 31,250.00 31,250.00

Ptda. No. 7 01-Jul-1998Caja y Bancos 416,000.00

Primas sobre obligaciones 16,000.00 Obligaciones por Colocar 400,000.00

R/venta de Q.400,000 en bonos con prima del 4% 416,000.00 416,000.00

Ptda. No. 8 31-Jul-1998Intereses Gasto 13,541.67

Intereses s/obligaciones por pagar 13,541.67 R/provisión de ints, del mes de julio 98 sobre los bonos vendidos 13,541.67 13,541.67

Ptda. No. 9 31-Jul-1998Prima sobre obligaciones 140.35

Ganancia sobre prima 140.35 R/amort., sobre primas sobre acciones sobre 9.5 años 140.35 140.35

Ptda. No. 10 31-Dic-2007Intereses por pagar sobre obligaciones 81,250.00

Caja y bancos 81,250.00 Pago de ints., correspondiente al último semestre de vigencia de las obligaciones 81,250.00 81,250.00

Ptda. No. 11 31-Dic-2007Obligaciones por pagar 800,000.00

Caja y Bancos 650,000.00 Obligaciones por colocar 150,000.00

R/cancelación de obligaciones 800,000.00 800,000.00

Ptda. No. 12 31-Dic-2007Bienes Inmuebles en garantía 1,000,000.00

Garantía en obligaciones 1,000,000.00 Regulación de garantía por vencer plazo de emisión de bonos 1,000,000.00 1,000,000.00

1.11.3 Colocación de Obligaciones en Fechas Intermedias del pago de Intereses.La Cía. El Porvenir, S.A. está autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.500,000.00, garantizando la emisión con bienes inmuebles por valor de Q.800,000.00. Se reconocerán intereses a una tasa anual del 20%, pagaderos semestralmente el 31-03 y el 30-09, De la cantidad autorizada se colocan Q.150,000.00 el 31-03 y Q.300,000.00 el 31-05-98. Las obligaciones se redimirán a 10 años plazo.

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Registro mensual. Se calcula sobre el plazo que falta entre la venta y el vencimiento de las obligaciones.


Registro mensual.


Debe realizarse mensualmente.

Ptda. No. 1 31-Mar-1998

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Garantía en bonos 800,000.00 Inmuebles Garantizados 800,000.00

R/garantías por la emisión de Q.500,000.00 800,000.00 800,000.00

Ptda. No. 2 31-Mar-1998Bonos por colocar 500,000.00

Emisión de Bono por pagar 500,000.00 R/emisión de bonos con 20% ints., pagadero semestralmente 500,000.00 500,000.00

Ptda. No. 3 31-Mar-1998Caja y Bancos 150,000.00

Bonos por colocar 150,000.00 R/colocación de bonos al 20% de interés 150,000.00 150,000.00

Ptda. No. 4 30-Abr-1998Intereses Gastos 2,500.00

Ints s/bonos por pagar 2,500.00 Provisión de ints., pagaderos cada semestre. 2,500.00 2,500.00

Ptda. No. 5 31-May-1998Intereses Gastos 2,500.00

Ints s/bonos por pagar 2,500.00 Provisión de ints., pagaderos cada semestre. 2,500.00 2,500.00

Ptda. No. 6 31-May-1998Caja y Bancos 310,000.00

Bonos por colocar 300,000.00 Ints s/bonos por pagar 10,000.00

R/venta de bonos y registro de intereses corridos de abril y mayo 310,000.00 310,000.00

Ptda. No. 7 30-Jun-1998Intereses Gasto 7,500.00

Ints s/bonos por pagar 7,500.00 R/provisión de ints., sobre la venta de bonos 7,500.00 7,500.00

Ptda. No. 8 30-Sep-1998Ints s/bonos por pagar 45,000.00

Caja y Bancos 45,000.00 Pago de Ints., del semestre marzo - septiembre 98. 45,000.00 45,000.00

Ptda. No. 9 30-Sep-2008Ints s/bonos por pagar 45,000.00

Caja y Bancos 45,000.00 Pago de Ints., del ultimo semestre de la emisión marzo - septiembre 2008 45,000.00 45,000.00

Ptda. No. 10 30-Sep-2008Emisión de Bono por pagar 500,000.00

Caja y Bancos 450,000.00 Bonos por colocar 50,000.00

R/cancelación de la emisión de bonos 500,000.00 500,000.00

Ptda. No. 11 30-Sep-2008Inmuebles Garantizados 800,000.00

Garantía en bonos 800,000.00 R/reversión de garantías por la emisión de Q.500,000.00 800,000.00 800,000.00

1.11.4 Constitución de Fondo de Amortización.La Cía. Narco, S.A. está autorizada para emitir obligaciones por valor de Q.600,000.00 con garantía de bienes inmuebles por la cantidad de Q.1,000,000.00. Se reconocerán intereses a una tasa del 18% pagaderos trimestralmente el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. De la cantidad autorizada se colocan Q.350,000.00 con descuento del 2% y el resto con una prima del 3%, el 1º de enero de 1998. Para redimir las obligaciones a su fecha de vencimiento, 10 años plazo, se constituye un fondo de amortización con primer depósito de Q.75,000.00 el 31 de diciembre de 1998

16

que devengará una tasa del 10% anual que permitirá con su capitalización cubrir el 31 de diciembre del año 2005, la cantidad global de las obligaciones.

Par los casos del 1 al 4 se pide:

a) Jornalizar en cada caso, únicamente durante el año de colocación de los bonos, las operaciones que considere necesarias.

b) Jornalizar la liquidación de la deuda.c) En el cuarto caso, constituir el fondo de amortización y elaborar cuadro ilustrativo.

Ptda. No. 1 01-Ene-1998Garantía en Obligaciones 1,000,000.00

Bienes inmuebles en Garantía 1,000,000.00 R/garantía para la emisión de Q.600,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00


Obligaciones por pagar 800,000.00 R/emisión de obligaciones con vencimiento a 10 años plazo. 800,000.00 800,000.00

Ptda. No. 3 01-Ene-1998Caja y Bancos 343,000.00 Descuentos sobre Obligaciones 7,000.00

Obligaciones por colocar 350,000.00 R/venta de bonos con 2% de descuento 350,000.00 350,000.00


Prima sobre Obligaciones 7,500.00 Obligaciones por colocar 250,000.00

R/venta de bonos con 3% de prima 257,500.00 257,500.00


Ints. S/obligaciones x pagar 9,000.00 R/Provisión de ints., del mes 9,000.00 9,000.00

Ptda. No. 6 31/01/1998Amort. Desc. Sobre obligaciones 72.92 Prima sobre obligaciones 78.13

Descuento sobre obligaciones 72.92 Amort. Prima sobre obligaciones 78.13

R/amortizacion de prima y descuento sobre 96 meses (8 años) 78.13 151.04

Ptda. No. 7 31-Mar-1998Ints. S/obligaciones por pagar 27,000.00

Caja y Bancos 27,000.00 R/pago de intereses del trimestre, enero - marzo 98 27,000.00 27,000.00

Ptda. No. 8 31-Dic-1998Fondos de Amortización 75,000.00

Caja y Bancos 75,000.00 R/creación del fondo de amortización 75,000.00 75,000.00

Ptda. No. 9 31-Dic-1999Fondos de Amortización 75,000.00

Caja y Bancos 67,500.00 Intereses Producto 7,500.00

R/creación del fondo de amortización y registro de insts., del año 1999 75,000.00 75,000.00

Ptda. No. 10 31-Dic-2005Obligaciones por pagar 600,000.00

Fondo de Amortización 600,000.00 R/liquidación de la emisión de bonos por pagar 1998 600,000.00 600,000.00

17

Ptda. No. 11 31-Dic-2005Bienes Inmuebles en Garantía 1,000,000.00

Garantía sobre Obligaciones 1,000,000.00 R/regularización de cuentas por vencimiento del plazo de la emisión 1,000,000.00 1,000,000.00

NARCO, S.A.FONDO DE AMORTIZACION PARA LA EMISIÓN

Valores En Quetzales

Fecha 10% ints. Dep. Anual Ints. + Dep. Fondo de Amort.31-Dic-1998 75,000.00 75,000.00 75,000.00 31-Dic-1999 7,500.00 67,500.00 75,000.00 150,000.00 31-Dic-2000 15,000.00 60,000.00 75,000.00 225,000.00 31-Dic-2001 22,500.00 52,500.00 75,000.00 300,000.00 31-Dic-2002 30,000.00 45,000.00 75,000.00 375,000.00 31-Dic-2003 37,500.00 37,500.00 75,000.00 450,000.00 31-Dic-2004 45,000.00 30,000.00 75,000.00 525,000.00 31-Dic-2005 52,500.00 22,500.00 75,000.00 600,000.00

210,000.00 390,000.00 600,000.00

1.12 CASOS DE BONOS 2

1.12.1 Examen Parcial El Alto Riesgo, S.A.A) Problema No. 1

La empresas El alto Riesgo, S.A. está autorizada para emitir obligaciones por la bolsa Nacional de Valores por valor de Q.10,000,000.00, se reconocerán intereses a una tasa anual del 18%, pagaderos semestralmente el 31 de marzo y el 30 de septiembre. La fecha de emisión es el 31 de marzo de 1998, en esta fecha se hace una colocación de Q.3,000,000.00 a la par, luego el 31-05-98 se colocan Q.3,000,000.00 con un descuento del 2% y el 31 de julio de ese mismo año se colocan Q.4,000,000.00 con una prima del 3% el plazo de redención de la emisión: 10 años. Para redimir las obligaciones a su fecha de vencimiento se constituye un fondo de amortización con un primer depósito de Q.1,250,000.00 el 31 de marzo del año 2000 que devengará una tasa del 10% anual, que permitirá con su capitalización cubrir el 31 de marzo 2007, la cantidad total de sus obligaciones emitidas.

Se pide:

a) Hacer las partidas correspondientes al primer año de colocación de las obligaciones, Cía emisora.

b) Realizar las partidas correspondientes a la constitución del fondo de amortización y las partidas correspondientes a la redención de las obligaciones Cía emisora.

c) Elaborar el cuadro del fondo de amortización.

Ptda. No. 1 31-Mar-1998Obligaciones por colocar 10,000,000.00

Emisión Obligaciones por pagar 10,000,000.00 Por la emisión de la obligación 10,000,000.00 10,000,000.00

Ptda. No. 2 31-Mar-1998Caja y Bancos 3,000,000.00

Obligaciones por colocar 3,000,000.00 R/venta de bonos a la par de su valor nominal 3,000,000.00 3,000,000.00

Ptda. No. 3 30-Abr-1998Intereses s/obligaciones 45,000.00

Ints. X pagar s/obligaciones 45,000.00

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Provisión de intereses del mes 45,000.00 45,000.00

Ptda. No. 4 31-May-1998Intereses s/obligaciones 45,000.00

Ints. X pagar s/obligaciones 45,000.00 Provisión de intereses del mes 45,000.00 45,000.00

Ptda. No. 5 31-May-1998Caja y Bancos 3,030,000.00 Descuento sobre obligaciones 60,000.00

Intereses x pagar s/obligaciones 90,000.00 Obligaciones por colocar 3,000,000.00

R/venta de bonos a la par de su valor nominal entre fecha con descuento del 2% 3,090,000.00 3,090,000.00

Ptda. No. 6 30-Jun-1998Intereses s/obligaciones 90,000.00


Ptda. No. 7 31-Jul-1998Intereses s/obligaciones 90,000.00


Ptda. No. 8 31-Jul-1998Caja y Bancos 4,360,000.00

Prima sobre obligaciones 120,000.00 Intereses x pagar s/obligaciones 240,000.00 Obligaciones por colocar 4,000,000.00

R/venta de bonos a la par de su valor nominal entre fecha con prima del 3% 4,360,000.00 4,360,000.00

Ptda. No. 9 31-Ago-1998Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 10 30-Sep-1998Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 11 30-Sep-1998Ints. X pagar s/obligaciones 900,000.00

Caja y Bancos 900,000.00 Paso de ints. Del semestre marzo - septiembre 98 900,000.00 900,000.00

Ptda. No. 12 30-Sep-1998Amort. Descuento s/ obligaciones 2,033.90 Prima s/obligaciones 2,068.97

Descuento sobre obligaciones 2,033.90 Amort. Primas sobre obligaciones 2,068.97

4,102.86 4,102.86

Ptda. No. 13 31-Oct-1998Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 14 30-Nov-1998Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 15 31-Dic-1998Intereses s/obligaciones 150,000.00


19

Ptda. No. 16 31-Ene-1999Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 17 28-Feb-1999Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 18 31-Mar-1999Intereses s/obligaciones 150,000.00


Ptda. No. 19 31-Mar-1999Amort. Descuento s/ obligaciones 3,050.85 Prima s/obligaciones 6,206.90

Descuento sobre obligaciones 3,050.85 Amort. Primas sobre obligaciones 6,206.90

R/amortización semestral del descuento y prima correspondiente 9,257.74 9,257.74

Ptda. No. 20 31-Mar-1999Ints. X pagar s/obligaciones 900,000.00

Caja y Bancos 900,000.00 Paso de ints. Del semestre septiembre 98 - marzo 99 900,000.00 900,000.00

CÍA. ALTO RIESGOFONDO DE AMORTIZACIONVALORES EN QUETZALES

AÑO 10% Ints. Devengados

Dep. Anuales Ints.+ depósitos Saldo de Fondo

2000 1,250,000.00 1,250,000.00 1,250,000.00 2001 125,000.00 1,125,000.00 1,250,000.00 2,500,000.00 2002 250,000.00 1,000,000.00 1,250,000.00 3,750,000.00 2003 375,000.00 875,000.00 1,250,000.00 5,000,000.00 2004 500,000.00 750,000.00 1,250,000.00 6,250,000.00 2005 625,000.00 625,000.00 1,250,000.00 7,500,000.00 2006 750,000.00 500,000.00 1,250,000.00 8,750,000.00 2007 875,000.00 375,000.00 1,250,000.00 10,000,000.00

3,500,000.00 6,500,000.00 10,000,000.00

Ptda. No. 21 31-Mar-2000Fondo de Amortización 1,250,000.00

Caja y Bancos 1,250,000.00 R/creación del fondo de amortización 1,250,000.00 1,250,000.00


Intereses producto 125,000.00 Caja y Bancos 1,125,000.00

R/registro de intereses productos y deposito anual 1,250,000.00 1,250,000.00


Intereses producto 250,000.00 Caja y Bancos 1,000,000.00

20



Intereses producto 375,000.00 Caja y Bancos 875,000.00














Ptda. No. 29 31-Mar-2007Amort. Descuento s/ obligaciones 3,050.85 Prima s/obligaciones 6,206.90 Ints. X pagar s/obligaciones 900,000.00

Descuento sobre obligaciones 3,050.85 Amort. Primas sobre obligaciones 6,206.90 Caja y Bancos 900,000.00

R/amortización semestral del descuento y prima correspondiente 909,257.74 909,257.74

Ptda. No. 30 31-Mar-2007Emisión de bonos por pagar 10,000,000.00

Fondo de Amortización 10,000,000.00 Regulación por vencimiento de la emisión 10,000,000.00 10,000,000.00

1.13 PROCEDIMIENTO GENERAL PARA REGISTRAR BONOS

A) A LA PARSi son colocados a la par debe observarse lo siguiente:

i. Registrar la autorización de emisión.ii. Si la colocación se hace al inicio de la fecha de emisión se deben provisional al

final de cada mes los intereses a pagar del total de los bonos colocados.iii. Si la colocación se hace entre fecha de pago de intereses (dentro del trimestre,

semestre, etc). Al momento de hacer la colocación del bono se deben cobrar y registrar los intereses por el tiempo transcurrido entre la fecha del último pago de intereses y la fecha de la colocación.

iv. Cuando llega la fecha de pago de intereses se devuelven los intereses por el tiempo transcurrido cobrado al momento de la colocación según el numeral anterior.

21

v. El cálculo de los intereses se lleva sobre el total de los bonos colocados (vendidos) independientemente de la fecha de colocación (solamente considerando la frecuencia de pago: mensual, trimestral, semestral, anual, etc).

vi. Así se aplica hasta la cancelación de la emisión.

B) CON PRIMA O CON DESCUENTOi. Se registra la autorización de la emisión.ii. Si la colocación se hace al inicio de la fecha de emisión se deben provisional al

final de cada mes los intereses a pagar del total de los bonos colocados.iii. Si la colocación se hace entre fecha de pago de intereses (dentro del trimestre,

semestre, etc). Al momento de hacer la colocación del bono se deben cobrar y registrar los intereses por el tiempo transcurrido entre la fecha del último pago de intereses y la fecha de la colocación.

iv. Cuando llega la fecha de pago de intereses se devuelven los intereses por el tiempo transcurrido cobrado al momento de la colocación según el numeral anterior.

v. El cálculo de los intereses se lleva sobre el total de los bonos colocados (vendidos) independientemente de la fecha de colocación (solamente considerando la frecuencia de pago: mensual, trimestral, semestral, anual, etc).

vi. Se debe amortizar la prima ya sea mensual en el mes que se pagarán los intereses. El monto a Amortizar se determina dividiendo el valor de la prima o el descuento entre el tiempo que haga falta para el vencimiento de los bonos (en meses ) a partir de la fecha de colocación de estos.

vii. Una vez determinado el valor del inciso anterior se procede a contabilizarlo ya sea mensual o cada fecha de pago de intereses.

C) FONDO DE AMORTIZACIÓNi. Se crea el fondo contablemente.ii. Se elabora el cuadro de amortización para determinar los intereses a obtener y

por ende el monto de los futuros depósitos para incrementarlos.iii. Se registra el forma anual los intereses anuales y por diferencia se determinar el

valor (Caja y bancos) que debe aportar la empresa para llegar a la cuota mínima para incrementar el fondo.

iv. Cuando concluya el plazo de la emisión se carga la emisión de bonos contra el fondo de amortización.

22

2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

2.2 EXAMEN PARCIAL (continuación) Cía. Arrendamientos, S.A.

La Compañía Arrendamientos, S.A. (Arrendadora) y la compañía Juegos Mecánicos, S.A. (arrendataria) firmaron un contrato de arrendamiento con fecha 1º de Enero de 1999. Dicho contrato estipula que la Compañía Arrendadora rentará equipo a la compañía arrendataria a partir del 1º de Enero de 1999. El contrato contiene las cláusulas siguientes:

a) La duración del arrendamiento es de cinco años, el contrato no es cancelable y exige pagos de rentas iguales por la suma de Q.103,926.48 al comienzo del año.

b) Al comenzar el arrendamiento, el equipo tiene un valor justo de Q.400,000.00; una vida útil estimada en 5 años y ningún valor residual.

c) La compañía Arrendataria pagará todos los costos ejecutorios que ascienden a Q.8,000.00 anuales los cuales van incluidos en los pagos anuales.

d) El contrato no contiene opciones de renovación, pero sí opción a compra por la arrendataria al terminar el plazo. Por medio de una pago especial.

e) La Compañía arrendataria deprecia otro equipo similar de su propiedad por el método de línea recta, usando un valor residual equivalente al 10% del valor justo del equipo.

f) La compañía Arrendadora fija la renta anual de manera que garantice una tasa anual del 10% sobre su inversión, este hecho es conocido por la cía arrendataria.

g) No se incurrirá en costos directos iniciales al negociar y cerrar la operación de Arrendamiento.h) La posibilidad de cobrar está razonablemente garantizada y la compañía no incurrirá en costos

adicionales.i) Al vencimiento del plazo del arrendamiento, el arrendatario por un pago especial equivalente a

Q.20,000.00 decide comprar.j) Se pide efectuar las partidas contables desde el punto de vista del arrendatario.

CIA. JUEGOS MECANICOS, S.A.VALORES EXPRESADOS EN QUETZALES

Fecha Pago anual x Arrendamiento

Costos Ejecutorios

Ints. 10% s/oblig.

Amort. De Oblig.

Saldo de Oblig.

01-Ene-1999 400,000.00 01-Ene-1999 103,926.48 8,000.00 - 95,926.48 304,073.52 01-Ene-2000 103,926.48 8,000.00 30,407.35 65,519.13 238,554.39 01-Ene-2001 103,926.48 8,000.00 23,855.44 72,071.04 166,483.35 01-Ene-2002 103,926.48 8,000.00 16,648.34 79,278.14 87,205.21 01-Ene-2003 103,926.48 8,000.00 8,720.52 87,205.21 (0.00)

519,632.40 40,000.00 79,631.65 400,000.00

Ptda. 1 01-Ene-1999Equipo Bajo Arrendamiento Financiero 400,000.00

Obligaciones B/ arrendamiento de capital 400,000.00 R/ingreso del equipo rentado 400,000.00 400,000.00

Ptda. 2 01-Ene-1999Obligaciones B/ arrendamiento de capital 95,926.48 Seguros y/o mantenimiento 8,000.00

Caja y Bancos 103,926.48 R/pago anual de arrendamiento 103,926.48 103,926.48

23

Ptda. 3 31-Dic-1999Dep. Arrendamiento de capital 72,000.00 Intereses Gasto 30,407.35

Intereses por pagar 30,407.35 Dep. Acumulada Arrendamiento de Capital 72,000.00

102,407.35 102,407.35 Ptda. 4 01-Ene-2000Obligaciones B/ arrendamiento de capital 65,519.13 Intereses por pagar 30,407.35 Seguros y/o mantenimiento 8,000.00














Ptda. 11 31-Dic-2003Dep. Arrendamiento de capital 72,000.00

Dep. Acumulada Arrendamiento de Capital 72,000.00 Depreciación anual 72,000.00 72,000.00

Ptda. 12 31-Dic-2003Equipo 420,000.00 Dep. Acumulada Equipo arrendamiento de capital 360,000.00

Caja y Bancos 20,000.00 Equipo bajo arrendamiento de capital 400,000.00 Dep. Acumulada de Equipo 360,000.00

Por compra del equipo arrendado 780,000.00 780,000.00

24

2.3LABORATORIO No. 2 La Cía, Computadoras y Accesorios, S.A.

La Compañía Computadoras y Accesorios, S.A. (Arrendadora) y la Compañía Internet y Más, S.A. (Arrendataria), firman un contrato de arrendamiento con fecha 1º de enero de 1999, dicho contrato estipula que la Cía., Arrendadora rentará Equipo de computación a la Cía., Arrendataria a partir del 1º de enero de 1999. El contrato contiene los términos siguientes:

2. La duración del arrendamiento es de cinco años; el contrato no es cancelable y exige pagos de renta anuales iguales a la suma de Q.38,972.43 al inicio de cada año..

3. Al iniciar el arrendamiento, el equipo tiene un valor justo de Q.150,000.00, una vida útil estimada de cinco años y ningún valor residual.

4. La Compañía arrendataria pagará todos los costos ejecutorios con excepción de los Seguros y Mantenimiento por Q.3,000.00, los cuales van incluidos en los pagos anuales.

5. El contrato no contiene opciones de renovación, pero si opción a compra por Q.7,500.00 de pago al término de plazo.

6. La Cía arrendataria deprecia otro equipo similar de su propiedad por el método de línea recta.

7. La Cía arrendadora fija la renta de manera que garantice una tasa de rendimiento del 10% anual sobre su inversión. Este hecho es conocido por la Cía arrendataria.

8. La inversión bruta es de Q.179,862.15 (cinco rentas anuales de Q.35,972.42 cada una excluyendo los costos ejecutorios más el valor residual no garantizado que es de 0.)

9. El ingreso por intereses no devengados es de Q.29,862.15 (La inversión bruta es de Q.179,862.15 menos Q.150,000.00, la suma de los valores actuales de las rentas y el valor residual).

10. El precio de venta es de Q.150,000.00 (el valor actual de las rentas).

11. El costo de los equipos vendidos es de Q.127,500.00

Se pide:a) Realizar todas las partidas de que corresponden al Arrendatario, considerando que al final del

contrato comprará el equipo.b) Realizar las partidas que corresponden al Arrendador.

Cía. Internet y Más, S.A.Cuadro de Amortización

10%

AÑO Pago Anual Costos Ejecutorios Intereses Abono a

Amortización Saldo de Obligación

01-Ene-1999 150,000.00 01-Ene-1999 38,972.43 3,000.00 - 35,972.43 114,027.57 01-Ene-2000 38,972.43 3,000.00 11,402.82 24,569.61 89,457.96 01-Ene-2001 38,972.43 3,000.00 8,945.86 27,026.57 62,431.38 01-Ene-2002 38,972.43 3,000.00 6,243.20 29,729.23 32,702.15 01-Ene-2003 38,972.43 3,000.00 3,270.28 32,702.15 (0.00)

194,862.15 15,000.00 29,862.15 150,000.00

25

ARRENDATARIO

Ptda. 1 01-Ene-1999Equipo Recibido en Arrendamiento de Capital 150,000.00

Oblig. bajo Arrendadmiento financiero 150,000.00 R/obligación según unidad No.xx de arrendamiento financiero 150,000.00 150,000.00

Ptda. 2 01-Ene-1999Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 35,972.43 Gastos Ejecutorios 3,000.00

Caja y Bancos 38,972.43 Primer pago al inicio de cada año. 38,972.43 38,972.43

Ptda. 3 31-Dic-1999Dep. Equipo Arrendado 30,000.00

Dep. Acumulada Equipo Arrendado 30,000.00 R/registro anual de depreciación 30,000.00 30,000.00

Ptda. 4 31-Dic-1999Intereses Gasto 11,402.82

Intereses por pagar 11,402.82 Provisión de intereses del año 2000 11,402.82 11,402.82

Ptda. 5 01-Ene-2000Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 24,569.61 Intereses por pagar 11,402.82 Gastos Ejecutorios 3,000.00

Caja y Bancos 38,972.43 R/segundo pago al inicio del año 38,972.43 38,972.43


Dep. Acum. Equipo Arrendado 30,000.00 R/registro anual de depreciación 30,000.00 30,000.00



Ptda. 8 01-Ene-2001Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 27,026.57 Gastos Ejecutorios 3,000.00 Interese por Pagar 8,945.86

Caja Bancos 38,972.43 R/tercer pago al inicio del año 38,972.43 38,972.43


Dep. Acumulada Equipo Arrendado 30,000.00 R/registro anual de depreciación 30,000.00 30,000.00



Ptda. 11 01-Ene-2002Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 29,729.23 Gastos Ejecutorios 3,000.00 Intereses por Pagar 6,243.20

Caja y Bancos 38,972.43 R/cuarto pago al inicio del año 38,972.43 38,972.43

26


Dep. Acumulada EquipoArrendado 30,000.00 R/registro anual de depreciación 30,000.00 30,000.00

Ptda. 13 31-Dic-2002Intereses Gastos 3,270.28


Ptda. 14 01-Ene-2003Obligaciones bajo Arrendamiento Financiero 32,702.15 Gastos Ejecutorios 3,000.00 Intereses por pagar 3,270.28

Caja y Bancos 38,972.43 R/quinto pago al inicio del año 38,972.43 38,972.43

Ptda. 15 01-Ene-2003Dep. Equipo Arrendado 30,000.00

Dep. Acumulada EquipoArrendado 30,000.00 R/registro anual de depreciación 30,000.00 30,000.00

Ptda. 16 31-Dic-2003Equipo 157,500.00 Dep. Acumulada Equipo Arrendado 150,000.00

Equipo Recibido en Arrendamiento de Capital 150,000.00 Dep. Acumulad equipo 150,000.00 Caja y Bancos 7,500.00

R/compra de equipo 307,500.00 307,500.00

ARRENDADORPtda. 1 01-Ene-1999Equipos 127,500.00

Caja y Bancos 127,500.00 R/compra de equipo para la venta 127,500.00 127,500.00

Ptda. 2 01-Ene-1999Arrendamiento por cobrar 179,862.15 Costo de Equipo 127,500.00

Venta 150,000.00 Equipo 127,500.00 Intereses por Arrendamiento no devengados 29,862.15

307,362.15 307,362.15 Ptda. 3 01-Ene-1999Caja y Bancos 38,972.43

Seguros y Mant. X pagar 3,000.00 Arrendamiento por cobrar 35,972.43

R/primer abono recibido del arrendatario 38,972.43 38,972.43

Ptda. 4 01-Ene-1999Seguros y Mant. X pagar 3,000.00

Caja y Bancos 3,000.00 R/pago del seguro anual 3,000.00 3,000.00

Ptda. 5 31-Dic-1999Ints. Por arrendamiento NO Devengados 11,402.82

Intereses Producto 11,402.82 R/de ints. A cobrar en enero del 2000 11,402.82 11,402.82

Ptda. 6 01-Ene-2000Caja y Bancos 38,972.43

Seguros y Mant. X pagar 3,000.00 Arrendamiento por cobrar 35,972.43

27

R/segundo abono recibido del arrendatario 38,972.43 38,972.43



Ptda. 8 31-Dic-2000Ints. Por arrendamiento NO Devengados 8,945.86

Intereses Producto 8,945.86 R/de ints. A cobrar en enero del 2001 8,945.86 8,945.86


Seguros y Mant. X pagar 3,000.00 Arrendamientos x cobrar 35,972.43

R/tercer abono recibido del arrendatario 38,972.43 38,972.43



Ptda. 11 31-Dic-2001Intereses por Arrendamientos no Devengados 6,243.20

Interese Producto 6,243.20 R/de ints. A cobrar en enero del 2002 6,243.20 6,243.20


Seguros y Mant. X pagar 3,000.00 Arrendamientos x cobrar 35,972.43

R/cuarto abono recibido del arrendatario 38,972.43 38,972.43



Ptda. 14 31-Dic-2002Inteses sobre Arrendamientos No Devengados 3,270.28

Intereses Productos 3,270.28 R/de ints. A cobrar en enero del 2003 3,270.28 3,270.28


Seguros y Mant. X pagar 3,000.00 Arrendamientos por cobrar 35,972.43

R/quinto abono recibido del arrendatario 38,972.43 38,972.43




Ganancia en Venta de Activos 7,500.00 R/Vta. De equipo arrendado a Cía., Internet y Mas. 7,500.00 7,500.00

28

3. ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS IMCOMPLETOS.

3.1 FORMATOS PARA ELABORACIÓN DE DATOS INCOMPLETOS.

A) MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS:

Compañía XXX, S.A.Estado de ResultadosPor el Año terminado el 31 de diciembre de x,xxx

VENTAS X,XXX,XXX.XX(-) Devoluciones y Reb. Sobre Ventas XXX.XX

Ventas Netas X,XXX,XXX.XX(-) COSTO DE LO VENDIDO X,XXX,XXX.XX

Ganancia bruta en Ventas XXX,XXX.XX(-) GASTOS DE OPERACIÓN

Sueldos y Prestaciones XXX,XXX.XXDepreciaciones XX,XXX.XXGastos Generales XXX,XXX.XX XXX,XXX.XXGanancia de Operación XXX,XXX.XX

(+/-) PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROSProductos Financieros XX,XXX.XXGanancia antes de ISR XXX,XXX.XX

B) FORMULAS PARA DETERMINAR

a. VENTAS

Ventas al Contado XX,XXX.XXVentas al CreditoSaldo final Clientes x,xxx.xx

(+) Saldo final Clientes Documentos pro cobrar x,xxx.xx(+) Cobros de clientes x,xxx.xx(+) Cobros de documentos por cobrar x,xxx.xx(+) Dev. Y Reb. S/ ventas (*) x,xxx.xx(+) Cuentas Incobrables dada de baja x,xxx.xx

Sub-total xx,xxx.xx(-) Saldo Inicial clientes x,xxx.xx(-) Saldo Inicial Documentos por cobrar x,xxx.xx XX,XXX.XX

TOTAL VENTAS XX,XXX.XX

b. COMPRAS

Compras al Contado XX,XXX.XXCompra al Crédito

(+) Saldo final proveedores x,xxx.xx(+) Saldo Final Doctos por pagar x,xxx.xx(+) Pagos a Proveedores x,xxx.xx(+) Pagos a Doctos. Por pagar x,xxx.xx(+) Dev. Y Reb. S/compras (*) x,xxx.xx

Sub-total xx,xxx.xx(-) Saldo inicial proveedores x,xxx.xx(-) Saldo inicial documentos por pagar x,xxx.xx XX,XXX.XX

TOTAL COMPRAS XX,XXX.XX

(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no están contenidas

29

en el movimiento de caja.

c. COSTOS DE VENTAS

Inventario Inicial XX,XXX.XXCompras Netas:

(+) Compras totales x,xxx.xx(+) Gastos sobre compras x,xxx.xx(+) Fletes sobre compras x,xxx.xx(+) Impuesto Aduanero x,xxx.xx

Compras Brutas x,xxx.xx(-) Devolución sobre compras x,xxx.xx X,XXX.XX

Mercadería Disponible XX,XXX.XX(-) Inventario Final de Mercaderías XX,XXX.XX

COSTO DE VENTAS XX,XXX.XX

d. SUELDOS Y SALARIOS:

Pagado en Efectivo XX,XXX.XX(+) Sueldos por pagar saldo final XX,XXX.XX(+) Sueldos pagados por anticipado saldo inicial XX,XXX.XX

Sub-total XX,XXX.XX(-) Sueldos por pagar Saldo inicial x,xxx.xx(-) Sueldos pagados anticipados saldo final x,xxx.xx XX,XXX.XX

SUELDOS GASTO XX,XXX.XX

e. GASTOS GENERALES:

Pagados en Efectivo XX,XXX.XX(+) Gastos generales por pagar saldo final XX,XXX.XX(+) Gastos pagados anticipados saldo inicial XX,XXX.XX

Sub-total XX,XXX.XX(-) Gastos generales por pagar saldo inicial x,xxx.xx(-) Gastos pagados anticipados saldo final x,xxx.xx XX,XXX.XX

Gastos Generales XX,XXX.XX

f. DEPRECIACIÓN MÉTODO DIRECTO

Saldo Inicial de Activos Fijos x,xxx.xx(+) Adquisiciones x,xxx.xx

Sub-total x,xxx.xx(-) Ventas o retiro de uso de activo x,xxx.xx(-) Saldo final Activos Fijos x,xxx.xx x,xxx.xx

Depreciación Gasto XX,XXX.XX

g. DEPRECIACIÓN MÉTODO INDIRECTO

Saldo final Depreciación Acumulada x,xxx.xx(+) Cargos por Depreciación Acumulada correspondiente

a Activos vendidos o retirados de uso. x,xxx.xxSub-total x,xxx.xx

(-) Saldo Inicial Depreciación Acumulada x,xxx.xxDepreciación Gasto XX,XXX.XX

h. CUENTAS INCOBRABLES

Saldo final provisión cuentas incobrables xx,xxx.xx(+) Cargos a "cuentas incobrables" xx,xxx.xx

Sub-total xx,xxx.xx(-) Saldo inicial provisión cuentas incobrables xx,xxx.xx

Ctas. Incob. Gasto XX,XXX.XX

30

i. INTERESES PRODUCTO

Intereses Cobrados xx,xxx.xx(+) Saldo final intereses por cobrar xx,xxx.xx(+) Saldo inicial cobrados por anticipado xx,xxx.xx

Sub-total xx,xxx.xx(-) Saldo inicial intereses por cobrar x,xxx.xx(-) Saldo final Intereses anticipados x,xxx.xx xx,xxx.xx

Intereses Producto XX,XXX.XX

3.2METODOS PARA DETERMINAR RESULTADOS

Los métodos de una empresa se pueden determinar de dos formas:

a) Método de Débitos – Créditos o por Variación de Capitales; y, b) Método Analítico o Elaboración de Estados de Resultados.

3.2.1 Por Variación De Capitales:

Necesariamente al hablar de determinación de los resultados de una empresa por variación de capitales, tenemos que compara los saldos de la cuenta de capital, inicial y final, considerando los retiros y las operaciones que se hayan efectuado al capital.

Ejercicio:

Loa datos que se ofrecen a continuación corresponden a los balances comparativos del negocio individual del señor Ramiro Pérez por los años terminados al 31 de Diciembre de 1997 y 1998.

al 31 de diciembre1998 1997

caja 15,710.00 10,560.00 Cuentas por cobrar 6,600.00 7,200.00 Documentos por cobrar 3,900.00 3,400.00 Mercaderías 16,100.00 15,560.00 Cuentas por pagar 3,100.00 4,000.00 Impuestos Acumulados 2,200.00 1,700.00 Gastos por pagar 2,075.00 1,562.50 Ramirez Perez Capital 34,935.00 29,457.50

El examen del libro de Caja para el último de los años indicados permitió conocer la siguiente información:

ENTRADASVentas al contado 28,000.00 Cobros de cuentas por cobrar 96,000.00 Cobros de documentos por cobrar 4,300.00 Préstamo bancario 3,000.00 SALIDASCompras al contado 2,400.00

31

Pagos de cuentas por pagar 84,620.00 Pago de préstamo bancario + intereses. 3,120.00 Impuestos 1,700.00 Alquileres 2,400.00 Gastos diversos 25,610.00 Descuentos sobre ventas 1,500.00 Gastos Personales (Sr. Pérez) 4,800.00

Con la información anterior preparar:

a) Método Débito y Crédito :1. Cédula del Balance de comprobación.2. Cédula de Movimientos de Caja3. Cédula de Resultados (Ganancia o Pérdida del ejercicio).

b) Método Analítico.1. Computo de las ventas.2. Computo de las compras3. Computo del costo de Ventas.4. Computo de otros Gastos.

Ramiro PérezCédula Del Balance de Comprobaciónal 31 de diciembre 1998.Cifras expresadas en Quetzales

VariacionesCuentas Deudoras 1998 1997 Debe Habercaja 15,710.00 10,560.00 5,150.00 Cuentas por cobrar 6,600.00 7,200.00 600.00 Documentos por cobrar 3,900.00 3,400.00 500.00 Mercaderías 16,100.00 15,560.00 540.00 Sumas de cuentas deudoras 42,310.00 36,720.00 Cuentas AcreedorasCuentas por pagar 3,100.00 4,000.00 900.00 Impuestos Acumulados 2,200.00 1,700.00 500.00 Gastos por pagar 2,075.00 1,562.50 512.50 Ramirez Perez Capital 34,935.00 29,457.50 5,477.50 Sumas de cuentas Acreedoras 42,310.00 36,720.00 Suma de Variaciones 7,090.00 7,090.00

Ramiro PérezCédula Del Movimiento de CajaPeriodo de 12 meses terminado en diciembre 1998.Cifras expresadas en Quetzales

Cuentas Debe HaberVentas al contado 28,000.00 Cobros de Cuentas por cobrar 96,000.00 Cobros de Documentos por cobrar 4,300.00 Préstamo Bancario 3,000.00 Compras al contado 2,400.00 Pagos a cuentas por pagar 84,620.00 Pagos a Préstamo bancario + ints. 3,120.00 Pago de impuestos 1,700.00 Pago de alquiler 2,400.00 Pago de Gastos diversos 25,610.00 Pago de descuentos sobre ventas 1,500.00 Pago de gastos personales. 4,800.00

Sumas 131,300.00 126,150.00 Por saldo 10,560.00 15,710.00

32

Balance 141,860.00 141,860.00

Ramiro PérezCédula De Determinación del ResultadoPeriodo de 12 meses terminado en diciembre 1998.Cifras expresadas en Quetzales

Cuentas Débito CréditoVentas 128,200.00 Compras 86,120.00 Variación en aumento de mercaderías. 540.00 Impuestos 2,200.00 Gastos Diversos 26,122.50 Descuentos sobre ventas 1,500.00 Intereses Gastos 120.00 Alquileres 2,400.00

Sumas 118,462.50 128,740.00 Resultado del periodo 10,277.50 Balance 128,740.00 128,740.00 2,560.00

PRUEBAVariación en aumento de capital 5,477.50 (+) retiros 4,800.00

Ganancia 10,277.50

3.2.2 Método Analítico

Siguiendo con la base del ejercicio de Ramírez Pérez

Ventas 128,200.00 (-) Devoluciones y Reb. Sobre ventas -

Ventas Netas 128,200.00 (-) Costo de lo Vendido 85,580.00

Ganancia bruta en ventas 42,620.00 (-) Gastos de Operación

Impuestos 2,200.00 Alquileres 2,400.00 Gastos Generales 26,122.50 30,722.50 Ganancia de Operación. 11,897.50

(+/-) Productos y Gastos FinancierosDescuento sobre ventas 1,500.00 Gastos financieros 120.00 1,620.00 Ganancia antes del Impuesto 10,277.50

B. FORMULAS PARA DETERMINAR:

a. VENTAS

Ventas al Contado 28,000.00 Ventas al CréditoSaldo final clientes 6,600.00

(+) Saldo final documentos por cobrar 3,900.00 (+) Cobros clientes 96,000.00 (+) Cobros documentos por cobrar 4,300.00 (+) Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*) - (+) Cuentas incobrables dadas de baja -

Sub-total 110,800.00 (-) Saldo inicial clientes 7,200.00 (-) Saldo inicial documentos por cobrar 3,400.00 100,200.00

Total Ventas 128,200.00

b. COMPRAS

33

Compras al contado 2,400.00 Compras al CréditoSaldo final proveedores 3,100.00

(+) Saldo final documentos por pagar - (+) Pago Proveedores 84,620.00 (+) Pagos Documentos por pagar - (+) Dev. Y Reb. Sobre compras (*) -

Sub-total 87,720.00 (-) Saldo inicial proveedores 4,000.00 (-) Saldo inicial documentos por pagar - 83,720.00

Total compras 86,120.00

(*) Estas cuentas se deben incluir en sus cuadros cuando no están contenidas en el movimiento de caja.

c. COSTO DE VENTAS

Inventario Inicial 15,560.00 Compras netas

(+) Compras Totales 86,120.00 (+) Gastos sobre compras - (+) Fletes sobre compras - (+) Impuesto Aduanero -

Compras Brutas 86,120.00 (-) Devoluciones sobre compras - 86,120.00

Mercadería disponible 101,680.00 (-) Inventario final de Mercaderías 16,100.00

Costo de Ventas 85,580.00

d. GASTOS DIVERSOS

Pagado en efectivo - (+) Gastos generales por pagar saldo final 2,075.00 (+) Gastos diversos pagados 25,610.00

Sub-total 27,685.00 (-) Gastos Generales por pagar saldo inicial 1,562.50 (-) Gastos pagados anticipados saldo final - 1,562.50

Gastos Generales 26,122.50

e. INTERESES GASTO

Prestamo Bancario 3,000.00 (+) Pago Préstamo bancario + intereses 3,120.00

Intereses producto 120.00

f. IMPUESTOS

Impuestos por pagar saldo final 2,200.00 (+) Pago de impuestos 1,700.00 (-) Impuestos por pagar saldo inicial 1,700.00

Impuesto Gasto 2,200.00

3.3EXAMEN PARCIAL TEMARIO “A”

3.3.1 Problema No. 1

34

Morales Guinea y Archila Valdez tiene una tienda de ventas al por menor y participan de las ganancias en partes iguales. A continuación se presenta un Estado de Situación Financiera de la sociedad al 1º de Enero de 1999.

Morales Guinea, Archila ValdezEstado de Situación Financiera

al 01 de enero de 1999.En Quetzales

Activo Pasivo y capital 4,900.00 Efectivo 260.00 Cuentas por pagar 260.00 Documentos por Cobrar 1,500.00 Gastos por Pagar 8,900.00 Cuentas por cobrar 6,500.00 Morales G. Capital 4,700.00 Intereses por cobrar 40.00 Archila V. CapitalInventario de Mercaderías 7,000.00 Gastos pagados por adelantado. 260.00 Mobiliario y Accesorios 3,200.00

TOTAL 18,760.00 18,760.00

Los saldos de los activos y pasivo al 31 de diciembre de 1999 son los siguientes:

Documentos por cobrar 1,500.00 Sobregiros de efectivo 200.00 Cuentas por cobrar 7,650.00 Documentos por pagar 2,500.00 Interés por cobrar 50.00 Cuentas por pagar 12,100.00 Inventarios de Mercaderías 10,000.00 Gastos por pagar 150.00 Intereses por pagar 50.00 Gastos pagados por adelantado. 300.00 Mobiliario y Accesorios 5,000.00

El efectivo cobrado y pagado durante el año fue el siguiente:

COBRADO PAGADOAportación de Morales Guinea 800.00 Retiros de Morales 225.00 mensuales 2,700.00 Ventas en efectivo 4,450.00 Retiros Archila 225.00 mensuales 2,700.00 Cobros de Ctas y Doctos. 30,000.00 Pagos de Ctas. Por pagar 22,300.00 (-) Descuento 400.00 29,600.00 (-) Descuento 1,500.00 20,800.00 Intereses en documentos 80.00 Compra de mobiliario 2,200.00 Préstamo del Banco pagaré 1o. Oct. 99 Gastos operacionales 9,490.00 Q.2,500.00 al 8% anual 2,500.00 37,890.00

37,430.00

Se pide elaborar Estado de Resultados por el año terminado el 31 de diciembre 1999 y Balance General al 31 de Diciembre de 1999.

RESOLUCIÓN:

B. FORMULAS PARA DETERMINAR:

a. VENTAS

Ventas al Contado 4,450.00 Ventas al Crédito

35

Saldo final clientes 7,650.00 (+) Saldo final documentos por cobrar 1,500.00 (+) Cobros clientes - (+) Cobros documentos por cobrar 30,000.00 (+) Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*) - (+) Cuentas incobrables dadas de baja -

Sub-total 39,150.00 (-) Saldo inicial clientes 6,500.00 (-) Saldo inicial documentos por cobrar 1,500.00 31,150.00


b. COMPRAS

Compras al contado - Compras al CréditoSaldo final proveedores 12,100.00





c. COSTO DE VENTAS






d. GASTOS GENERALES

Pagado en efectivo 9,490.00 (+) Gastos generales por pagar saldo final 150.00 (+) Gastos pagados anticipados saldo inicial 260.00

Sub-total 9,900.00 (-) Gastos Generales por pagar saldo inicial 260.00 (-) Gastos pagados anticipados saldo final 300.00 560.00

Gastos Generales 9,340.00

e. DEPRECIACIÓN METODO DIRECTO:

Saldo inicial de Activos Fijos 3,200.00 (+) Adquisicones 2,200.00

Sub-total 5,400.00 (-) Ventas o retiro de uso de activo - (-) Saldo final de Activos fijos 5,000.00 5,000.00

Depreciación Gasto 400.00

f. INTERESES PRODUCTO

Intereses cobrados 80.00 (+) saldo final intereses por cobrar 50.00

36

(+) saldo inicial ints. Cobrados por anticipado - sub-total 130.00

(-) Saldo inicial intereses por cobrar 40.00 (-) Saldo final ints., cobrados por anticipado - 40.00

Intereses producto 90.00

g. INTERESES GASTO

BASE TASA TIEMPO INTS. GTO.

2,500.00 8% 3 50.00

h. OTROS GASTOS

(-) Descuento sobre ventas 400.00

i. OTROS PRODUCTOS

(-) Descuento sobre compras 1,500.00

Morales Guinea, Archila ValdezEstado de Resultados

del 01 de enero al 31 de diciembre de 1999




Sueldos y Prestaciones - Depreciaciones 400.00 Gastos Generales 9,340.00 9,740.00 Ganancia de Operación. (640.00)

(+/-) Productos y Gastos FinancierosOtros Productos - Intereses Producto 90.00 Descuento sobre compras 1,500.00

1,590.00 Otros gastosIntereses sobre préstamo 50.00 Descuento sobre ventas 400.00

450.00 1,140.00 Ganancia antes del Impuesto 500.00

Morales Guinea, Archila ValdezEstado de Situación financiera

Al 31 de diciembre de 1999

ActivoNo corriente 5,000.00 Mobiliario y Accesorios 5,000.00 Corriente 19,300.00 Inventario 10,000.00 Documentos por cobrar 1,500.00 Cuentas por cobrar 7,650.00 Interés por cobrar 50.00 Gastos pagados por adelantado. 300.00 Caja (200.00)

SUMA ACTIVO 24,300.00

Pasivo y Patrimonio NetoCapital y Reservas 9,500.00

37

Morales G. Capital 7,000.00 Archila V. Capital 2,000.00 Resultado del Ejercicio 500.00 Pasivo No Corriente 2,500.00 Documentos por pagar Ptmo. Bancario 2,500.00 Pasivo Corriente 12,300.00 Cuentas por pagar 12,100.00 Gastos por pagar 150.00 Intereses por pagar 50.00

Suma Pasivo y Patrimonio 24,300.00

PRUEBA DE LA GANANCIA

Capital social Contable final 9,500.00 (+) retiros 5,400.00 (-) aportes 800.00 (-) capital saldo inicial 13,600.00

500.00


La compañía de Manufactura La Nacional, S.A. comenzó operaciones hace 5 años. El 13 de agosto de 1999 un incendio destruyó todo su inventario en el almacén y muchos registros contables relacionados. Abajo se presenta la información disponible. Todas las ventas y las compras se hacen al crédito y la política de la empresa es vender con un mismo porcentaje de ganancia marginal.

DATOS DISPONIBLES1o. Enero 99 13-Ago-99

Inventario 128,590.00 - Cuentas por Cobrar 130,590.00 107,320.00 Cuentas por pagar 88,140.00 122,850.00 Cobros de Cuentas por cobrar del 1o. Enero al 13 de agosto 1999 697,250.00 Pagos a cuentas por pagar del 1o. Enero al 13 de agosto 1999. 487,500.00 Productos en consignación al 13 de agosto de 1999 al costo 45,000.00

RESUMEN DE VENTAS DE AÑOS ANTERIORES

1996 1997 1998Ventas 626,000.00 675,000.00 680,000.00 Ganancia bruta en ventas 200,320.00 216,000.00 217,600.00

Determinar la pérdida en el inventario sufrida como resultado del incendio para proceder con el reclamo ante el seguro.

a. VENTAS

Ventas al Contado - Ventas al CréditoSaldo final clientes 107,320.00

(+) Saldo final documentos por cobrar - (+) Cobros clientes 697,250.00 (+) Cobros documentos por cobrar - (+) Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*) - (+) Cuentas incobrables dadas de baja -

Sub-total 804,570.00

38

(-) Saldo inicial clientes 130,590.00 (-) Saldo inicial documentos por cobrar - 673,980.00


b. COMPRAS






c. COSTO DE VENTAS




Mercadería disponible 650,800.00 (-) Inventario final de Mercaderías (incluye consignación) 192,493.60


VENTAS 673,980.00 1COSTO 458,306.40 0.68Ganancia M. 215,673.60 0.32

DETERMINACIÓN DE LAS PERDIDAS

Inventario Inicial 128,590.00 Compras netas 522,210.00 Disponibilidad 650,800.00 (-) inventario final - (-) Productos en consignación (45,000.00) 605,800.00 (-) Cost de lo vendido 458,306.40

Inventario Perdido 147,493.60


En diciembre de 1999 la corporación Exámenes Fáciles, S.A. perdió una porción significativa de sus inventarios mediante robo. Se determinó que el costo del inventario todavía en existencia después del robo ascendía a Q.38,046.00. La siguiente información se obtuvo de los libros de la compañía.

del 1-01-99 hasta la fecha del robo Saldo al 31-12-98

Compras 154,854.00 161,320.00 Dev. Y Reb. Sobre compras 7,225.00 8,420.00 Ventas 236,012.00 243,980.00 Dev. Y Reb. Sobre ventas 2,882.00 2,600.00 Salarios 9,600.00 10,800.00 Arrendamientos 6,480.00 6,480.00

39

Seguro 1,160.00 1,178.00 Luz y Agua 1,361.00 1,525.00 Anuncios 5,100.00 3,216.00 Depreciaciones 1,506.00 1,536.00 Inventario Inicial 57,456.00 59,040.00

Determinar el costo del inventario robado.

SOLUCION

AÑO 1998VENTS NETASVENTAS 243,980.00 (-) Dev. Y Reb. Sobre ventas 2,600.00

ventas netas 241,380.00

Compras NetasCompras 161,320.00 (-) Dev. Y Reb. Sobre compras 8,420.00

152,900.00 Costo de Ventas

Inventario I 59,040.00 compras 152,900.00 Disponibilidades 211,940.00 Inventario II 57,456.00


AÑO 1999

VENTS NETASVENTAS 236,012.00 (-) Dev. Y Reb. Sobre ventas 2,882.00

ventas netas 233,130.00

Compras NetasCompras 154,854.00 (-) Dev. Y Reb. Sobre compras 7,225.00

147,629.00

Ganancia Bruta año 1998

Ventas Netas ´98 241,380.00 (-) Costo de Ventas 154,484.00

86,896.00 0.36000

Determinación de la ganancia del ´99 con % de ganancia marginal del ´98.

Ventas netas del ´99 233,130.00 % Ganancia marginal ´98 0.36000 Ganancia del ´99 (*) 83,926.03

Ventas del ´99 233,130.00 (-) Ganancia Bruta en Ventas 83,926.03


Costo de ventas ´99

inventario inicial 57,456.00 (+) compras 147,629.00 Disponibles 205,085.00 Inventario Final ** 55,881.03

Costo de ventas 149,203.97

** Costo de ventas determinado (149,203.97 ) + disponible = 55,881.03

Costo de ventas robado

40

Inventario Final 55,881.03 (-) Existencias después del robo 38,046.00

17,835.03

3.4Examen General Privado 21-03-2001: Problema No. 2: Datos Incompletos

El balance del señor Isabel Patzán al 1º de enero de 2000 mostraba solamente dos partidas:Bancos Q.3,000.00 y mercancías Q.17,000.00; durante el año el señor Patzán retiró Q.12,000.00 con cheque a cargo de la cuenta bancaria del negocio y mercancías con un costo de Q.5,000.00 para su uso Personal; pagó Q.52,000.00 a proveedores durante el año y Q.16,000.00 de gastos generales con cheques de la cuenta bancaria del negocio.

El balance General del Señor Patzán al 31 de diciembre 2000, es el siguiente:

balance al 31-12-00

Bancos 5,000.00 Proveedores 10,000.00 Clientes 12,000.00 Isabel Patzan Capital 23,000.00 Inventarios 16,000.00 Suma activo 33,000.00 33,000.00

RESOLUCIÓN

SALDOS 01/01/2000 31/12/2000Bancos 3,000.00 5,000.00 Mercaderías 17,000.00 16,000.00 Clientes 12,000.00 Proveedores 10,000.00 Isabel Patzan Cta. Capital 20,000.00 23,000.00

INGRESOS EGRESOS

Retiros con cheque 12,000.00 Retiro de Mercaderías 5,000.00 Pago a Proveedores 52,000.00 Gastos generales 16,000.00

VENTAS ALCONTADO

Saldo Inicial caja y Bancos 3,000.00 (-) Retiro con cheq. Personal (12,000.00)(-) Pago a Proveedores (52,000.00)(-) Retiro con cheq. Gts. Grls. (16,000.00)

Subtotal 77,000.00 (-) Saldo final caja y Bancos 5,000.00

82,000.00

a. VENTAS

Ventas al Contado 82,000.00 Ventas al CréditoSaldo final clientes 12,000.00

41

(+) Saldo final documentos por cobrar - (+) Cobros clientes - (+) Cobros documentos por cobrar - (+) Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*) - (+) Cuentas incobrables dadas de baja -

Sub-total 12,000.00 (-) Saldo inicial clientes - (-) Saldo inicial documentos por cobrar - 12,000.00


b. COMPRAS



Sub-total 62,000.00 (-) Saldo inicial proveedores - (-) Saldo inicial documentos por pagar - 62,000.00


c. COSTO DE VENTAS




Mercadería disponible 79,000.00 (-) Retiro de Mercaderías 5,000.00 (-) Inventario final de Mercaderías 16,000.00 21,000.00


VARIACIÓN DE CAPITAL

Saldo final capital 23,000.00 (+) Retiros 17,000.00

sub-total 40,000.00 (-) saldo inicial capital 20,000.00

20,000.00

ISABEL PATZAN ESTADO DE RESULTADOSDel 01-01 al 31-12-2001

Ventas 94,000.00 Costo de Ventas 58,000.00

Ganancia B- 36,000.00 Gastos Generales 16,000.00 Ganancia antes de ISR 20,000.00

3.5Examen Privado: Fecha: 15-11-95

42

El señor Alvaro Portillo es el único propietario del negocio La Recta Final, el cual no ha llevado Contabilidad, solamente libro de Caja; Libro de Cheques, Cuentas Corrientes y algunos otros controles. A la fecha está gestionando un préstamo en el Alphim Bank Miami, USA. Esta institución le pide al señor Portillo su último Estado de Resultados expresado en Dólares de USA y una copia de haber pagado el ISR, correspondiente al último ejercicio fiscal del negocio (enero/diciembre de 1994). Por tal motivo lo contrata a usted para que elabore un Estado de Resultados por el periodo de 1º de enero al 31 de diciembre de 1994.

La información siguiente le servirá para la preparación de dicho Estado.

a) Un resumen de las transacciones realizadas durante el año 1994, según el Registro llevado en el libro de cheques del señor Portillo es el siguiente:

Depósitos del año Q.24,955.50Cheques extendidos durante el año: Q.25,197.00

b) Las siguientes partidas están incluidas entre los cheques emitidos durante el año:

Sueldos 3,270.00 Renta 1,080.00 Luz y Teléfono 120.00 Suministros 186.00 Impuestos y licencias 306.00 Retiros efectuados por el señor Portillo 1,842.00 Mercadería comprada al contado 624.00 Gastos Diversos 231.00 Documentos por pagar 900.00

8,559.00

c) ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL al 31 de diciembre de 1993.

ACTIVO PASIVO Y CAPITAL AL 31-12-1993

BAM 2,100.00 Clientes 3,165.00 Estimación para cuentas incobrables 240.00 Inventarios de Mercaderías 4,890.00 Gastos Diversos pagados por anticipados 90.00 Equipo y Mobiliario. 1,200.00 Depreciación Acumulada Equipo y Mobiliario. 450.00 Cuentas por Pagar 1,275.00 Gastos diversos acumulados 120.00 Documentos por pagar 1,500.00 Alvaro Portillo Capital 7,860.00

d) Se dispone de los siguientes datos sobre las Cuentas por pagar:

- Mercaderías compradas al crédito en el año: Q.17,377.00- Compra de mercancías devueltas a Cuentas por pagar de los vendedores: Q.423.00- Pago de cuentas por pagar con cheques: Q.16,638.00

e) Se dispone de los siguientes informes sobre cuentas por cobrar:

Cuentas dadas de baja en libros Q. 243.00Cuentas Cobradas Q.12,924.00Saldo de Cuentas por cobrar al 31-12-94 ascienden a Q. 3,576.00

43

f) El inventario de mercaderías al 31-12-94 es de Q. 5,370.00

g) El inventario de Suministros al 31-12-94 es de Q. 70.50

h) Los gastos Acumulados al 31-12-94 ascienden a Q. 87.00

i) Las ventas al contado efectuadas durante el año 1994 se supone que representan todo el dinero en efectivo recibido, exceptuando las sumas cobradas sobre las Cuentas por cobrar.

j) El equipo de la tienda ha de depreciarse a la tasa legal que establece el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.

k) Los tipos de cambio del Quetzal, respecto al U$ son:

- Corriente al 31 de diciembre de 1993 5.00- Corriente al 31 de diciembre de 1994 5.50- Spot 5.96- De referencia 6.01- Histórico 3.10- Promedio 5.40

Elaborar el Estado de resultados que el señor Alvaro Portillo debe presentar adjunto a su declaración del ISR así como el que debe ser enviado al Banco de USA (Expresado en dólares USA).

SALDOSCUENTAS 31-Dic-1993 31-Dic-1994

DEBE HABERBAM 2,100.00 1,858.50 Clientes 3,165.00 3,786.00 Estimación para Ctas. Incobrables 240.00 210.00 Inventario de Mercaderías 4,890.00 5,370.00 Gastos Diversos pagados por Anticip. 90.00 Equipo y Mobiliario. 1,200.00 1,200.00 Dep. Acum. Eq. Y Mob. 450.00 690.00 Cuentas por pagar 1,275.00 1,591.00 Gastos Diversos Acumulados 120.00 87.00 Documentos por pagar 1,500.00 600.00 Alvaro Portillo capital 7,860.00 8,149.41

Inventario de sumistros 70.50 ISR 957.59

12,285.00 12,285.00

a. VENTAS

Ventas al Contado 12,031.50 Depositos 24,955.50

(-) Cuentas por cobrar Cobradas 12,924.00 Ventas al CréditoSaldo final clientes 3,576.00

(+) Saldo final documentos por cobrar - (+) Cobros clientes 12,924.00 (+) Est. Para cuentas incobrables (final) 210.00 (+) Cobros documentos por cobrar - (+) Devoluciones y Rebajas sobre ventas (*) - (+) Cuentas incobrables dadas de baja 243.00

Sub-total 16,953.00

44

(-) Saldo inicial clientes 3,165.00 (-) Saldo inicial documentos por cobrar - 13,788.00


b. COMPRAS

Compras al contado 624.00 Compras al CréditoSaldo final proveedores 3,091.00

(+) Saldo final documentos por pagar - (+) Pago Proveedores 16,638.00 (+) Pagos Documentos por pagar - (+) Dev. Y Reb. Sobre compras (*) 423.00

Sub-total 20,152.00 (-) Saldo inicial proveedores 1,275.00 (-) Saldo inicial documentos por pagar 1,500.00 17,377.00


c. COSTO DE VENTAS



Compras Brutas 18,001.00 (-) Devoluciones sobre compras 423.00 17,578.00



d. SUELDOS Y SALARIOS 3,270.00

e. GASTOS GENERALES

Pagado en efectivo 231.00 (+) Gastos generales por pagar saldo final 87.00 (+) Gastos pagados anticipados saldo inicial 90.00

Sub-total 408.00 (-) Gastos Generales por pagar saldo inicial 120.00 (-) Gastos pagados anticipados saldo final - 120.00

Gastos Generales 288.00

f. DEPRECIACIÓN METODO INDIRECTO:

Saldo Final Depreciación Acumulada 690.00 (+) Cargos por Dep. Acum. De Activos vendidos o retirados de uso -

Sub-total 690.00 (-) Saldo inicial Depreciación Acumulada 450.00

Depreciación Gasto 240.00

g. CUENTAS INCOBRABLES

Saldo final provisión cuentas incobrables 210.00 (+) Cargos a "cuentas incobrables" (dadas de baja) 243.00

Sub-total 453.00 (-) Saldo inicial provisión de cuentas incobrables 240.00

Ctas. Incobrables gasto 213.00

n. SUMINISTROS

45

S.I. 186.00 (-) S.F. 70.50

115.50

La Recta FinalEstado de Resultadosdel 01 de enero al 31 de diciembre de 1994




Sueldos y Prestaciones 3,270.00 Renta 1,080.00 Luz y Teléfono 120.00 Impuestos y Licencias 306.00 Gastos generales o diversos 288.00 Depreciaciones 240.00 Cuentas Incobrables 213.00 Suministros 115.50

- 5,632.50 Ganancia de Operación. 3,089.00

(+/-) Productos y Gastos FinancierosProductos financieros - Ganancia antes del Impuesto 3,089.00

ISR 31% 957.59Ganancia Netal del Ejercicio 2,131.41

La Recta FinalBalance de Situación FinancieraAl 31 de Diciembre de 1994en Q.

ACTIVONo Corriente 510.00 Equipo y Mobiliario. 1,200.00 (-) Dep. Acumuladas 690.00 Corriente 10,804.50 Inventario de Mercaderías 5,370.00 Clientes 3,786.00 Estimación para Ctas. Incobrables 210.00 3,576.00 BAM 1,858.50 Otros Activos 70.50 Inventario de suministros 70.50

SUMA ACTIVO 11,385.00 PASIVO Y PATRIMONIOPATRIMONIO 8,149.41 Alvaro Portillo 8,149.41 PASIVOCorriente 3,235.59 Cuentas por pagar 1,591.00 Gastos Diversos Acumulados 87.00 Documentos por pagar 600.00 ISR 957.59

SUMAS 11,385.00

LA RECTA FINALPRUEBA DE LA GANANCIA

Saldo II de capital 8,149.41

46

(+) Retiros 1,842.00 subtotal 9,991.41

(-) Saldo I de capital 7,860.00 2,131.41

T.C.La Recta Final

Estado de Resultadosdel 01 de enero al 31 de diciembre de 1994

En Dólares de Estados Unidos

Ventas 4,781.39 M 5.4(-) Devoluciones y Reb. Sobre ventas -

Ventas Netas 4,781.39 Inventario Inicial 978.00 C.I. 5.00 Compras netas

(+) Compras Totales 3,333.52 M 5.40 (+) Gastos sobre compras - (+) Fletes sobre compras - (+) Impuesto Aduanero -

Compras Brutas 3,333.52 (-) Devoluciones sobre compras 78.33 3,255.19 M 5.40

Mercadería disponible 4,233.19 (-) Inventario final de Mercaderías 976.36 C.F. 5.50

Costo de Ventas 3,256.82 Ganancia neta en ventas 1,524.57

Sueldos y Prestaciones 605.56 M 5.40 Renta 200.00 M 5.40 Luz y Teléfono 22.22 M 5.40 Impuestos y Licencias 50.92 R 6.01 Gastos generales o diversos 53.33 M 5.40 Depreciaciones 44.44 M 5.40 Cuentas Incobrables 39.44 M 5.40 Suministros 21.39 M 5.40

- 1,037.30 Ganancia de Operación. 487.26

(+/-) Productos y Gastos FinancierosProductos financieros - Ganancia antes del Impuesto 487.26

ISR 31% 25.13 6.01 Ganancia Netal del Ejercicio 462.13

47

4. CONCILIACIONES BANCARIAS.

48

5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

49

6. AGENCIAS Y SUCURSALES EN MONEDA LOCAL.

50

7. CICLO DE TRANSACCIONES.

51

datos imcompletos

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