cost mixt y métodos de costeo

Mg. DANIEL C. BECERRA SAAVEDRA.

MÉTODOS DE COSTEO

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

2.1 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS SEMIVARIABLES

Los costos en función al volumen se comportan de distinta modo, es decir son proporcionales, progresivos, y regresivos

2.2.1- ANÁLISIS DE COSTOS SEMIVARIABLES

Para propósitos de varios tipos de análisis de costo, estos costos mixto, se deben dividir en sus elementos fijo y variable. y cuyo análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama formula de “costo-volumen”

y = a + bxDonde:y = Constituye el costo semivariable a ser divididox = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción, volumen de

ventas u horas de mano de obra directa.a = Componente de costo fijob = Tasa variable por unidad de “x”Existen varios métodos disponibles para separar un gasto semivariable en sus componentes variables y fijos, ellos son:

a.- El método del punto alto y el punto bajob - El método del gráfico de dispersiónc.- El método de los mínimos cuadrados (análisis de regresión)

a.- EL MÉTODO DEL PUNTO ALTO Y DEL PUNTO BAJO.- Este método utiliza los dos puntos extremos para determinar los valores de “a” (la porción de costo fijo ) y “b” ( la tasa variable) en la ecuación y = a + bx.

Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto “x - y” y el par representativo más bajo x - y.

El nivel de actividad ·”x” antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su selección

El método del punto alto y del punto bajo, se explica a continuación:

Ejemplo: La empresa Industrial Textil S.A. decidió relacionar los costos indirectos de energías eléctrica con las horas de la mano de obra directa para desarrollar la formula costo-volumen en la forma de y = a + bx, para lo cual se recogieron doce observaciones mensuales de costos indirectos. MESES HS.MOD. X COSTOS ENERGÍA ELECT. Y —— — ———— –——————Enero 9 horas S/. 15Febrero 19 horas 20Marzo 11 14

1


Abril 14 16Mayo 23 25Junio 12 20Julio 12 20Agosto 22 23Setiembre 7 14Octubre 13 22Noviembre 15 18Diciembre 17 18

——— ———— 174 225 ==== ====PRIMER PASO: SE SELECCIONA EL PAR MAS ALTO Y EL PAR MAS BAJO:

x y ————— ———————

Mes de Mayo 23 horas S/. 25 Importe ( - ) Mes Setiembre 7 horas S/ 14 Importe

————— ———— Diferencia 16 11

==== ====

SEGUNDO PASO CALCULAR LA TASA VARIABLE “b”, UTILIZANDO LA FORMULA SIGUIENTE

Determinación de la tasa variable: por HS.MOD:

Diferencia en Costo “y” S/ 11Tasa Variable b = ——————————— = ———= S/. 0,6875 pHMOD

Diferencia en Actividad “ x” Hs 16

Luego se determina la proporción del Costo Fijo : ALTO BAJO

——— ——Total Costos Indirecto de Fabricación “y”: en soles S/. 25.00 S/. 14.00( - ) Costo variable ( 0.6875 x 23 hs ) (15.8125)( - ) Costo variable ( 0.6875 x 7 hs ) 4.815 )

———— —————TOTAL COSTO FIJO 9.1875 9.1875

====== =====Por consiguiente los costos fijos suman 9.1875 y el costo variable por hora es 0.6875 por HS.MOD:

Y” = 9.1875 + 0.6875x

Este método tiene las desventajas de no ser representativos de las condiciones normales por utilizar dos datos de puntos extremos.

b.- MÉTODO DEL GRÁFICO DE DISPERSIÓN.- Es un método de análisis simple que emplea dos variables, es decir un gasto semivariable se representa en el eje vertical (o

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eje y), y el nivel de actividad se representa en el eje horizontal ( o eje x ). Entonces se traza una línea de regresión por inspección visual de los puntos x-y ubicados en el plano: y que corresponde a los datos de las observaciones planteadas

Las horas de costos indirectos de fabricación y de mano de obra directa se distribuyen a continuación:

28

24

20Costos Indi- rectos de 16Fabricación”y” soles 12

8

4 0 4 8 12 16 20 24 x horas

Ya que la linea de regresión obtenida inspección visual corta el eje de los costos indirectos de fabricación en el punto S/. 6, esta cantidad representa el componente del costo fijo. El componente del costo variable se calcula como sigue:

Costo Indirecto de fabricación es 23 horas de MOD S/ 25Menos componente del costo fijo 6Componente del Costo Variable 19

Por lo tanto la tasa variable por hora es S/ 19/23 horas = S/ 0.8261 por HMOD.En resumen, con base en el método gráfico de dispersión, obtenemos:

y! = S/6 + S/ 0.8261x

Donde y! = costo indirecto de fabricación estimados. x = HMODEste método es fácil de utilizar y simple de entender, sin embargo se debe utilizar con extrema precaución, ya que no suministra una prueba objetiva para asegurar que la línea de regresión trazada sea la más precisa. Para propósitos de ilustración usaremos el ejemplo anterior:

c.- MÉTODO DE LOS MÍNIMOS CUADRADOS ( ANÁLISIS DE REGRESIÓN).’ Es un procedimiento estadístico para estimar matemáticamente la relación promedio entre la variable dependiente “y” y la variable independiente. La regresión simple involucra una variable independiente por ejemplo HMOD u horas máquina solamente, mientras que la regresión múltiple involucra dos o más variables de actividad. Para encontrar la línea de mejor representación, se utiliza una técnica llamado método de los mínimos cuadrados.

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Para explicar el método de mínimos cuadrados, definimos errores como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de algún costo semivariable y se denota con “u”.

simbólicamente u = y — y!

Donde y = valor observado de un gasto semivariabley! = valor estimado basado en y! = a + bx

El criterio de mínimos cuadrados requiere que la línea que mejor representa sea tal que la suma de las desviaciones o la distancia vertical ey se representa asi:

mínimo : u 2 = ( y — y! )2

Utilizando el calculo diferencial obtenemos las siguientes ecuaciones, llamadas ecuaciones normales:

y = na + b x

xy = a x + b x2

Resolviendo la ecuación para “b” y “a”, se tiene:

n xy — ( x) ( y )b = —————————

n X2 — ( X)2

a = y — bx

Donde: y = y/n x = x/n

La fórmula para “a” requiere previamente el calculo de “b”. Esto ahorrara una considerable cantidad de tiempo. Si los datos recogidos son tan voluminosos para una calculadora, b se puede calcular utilizando:

( x — x ) ( y — y) b = —————————— ( x — x ) a = la misma que arriba.

2.3.- MÉTODOS DE COSTEO

Dentro del estudio de costos, los métodos de costeo, consiste en la identificación y asignación de los elementos del costo con respecto a los productos han dado lugar la existencia de dos corrientes que en resumen son.

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1- Costo por Absorción o Total o Completo2.- Costeo Directo o Variable, Costeo Marginal

a) MÉTODO POR ABSORCIÓN:-FULL COSTING.

Conocido también como Costeo Total o Absorbente, se basa en los principios de contabilidad que exigen valorar los productos por el total de sus factores, es decir, los costos variables y fijos. Son más utilizado para fines externos

b) MÉTODO VARIABLE – DIRECT COSTING

Conocido también como Costeo Variable o Marginal, éste método no incluye dentro del costo del producto los Costos Fijos. Sus pioneros Harris y Harrisón concluyen en el sentido que los Costos Fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función de un periodo determinado pero jamás con la actividad productiva como es el volumen como son horas directas, número de productos, horas máquina, etc. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permaneciendo constantes en un período determinado y por lo tanto se concluye que los costos fijos se deben llevar a resultados como gasto (pérdida).

Este método es aplicable en la Contabilidad Administrativa y tiene relación con el modelo Costo – Volumen – Utilidad.

Las características DEL Costeo Directo podemos resumir asi:

a.- El método de costeo directo, se le atribuye que es proporcional en su variabilidad en relación a la tasa de actividad, es decir a mayor unidades producidas mayor serán los costos variables o viceversa.

b.- La noción de costeo directo, constituye un reconocimiento formal de la idea en que se apoyan los presupuestos flexibles, el análisis del punto de equilibrio, es decir la relación de Ingreso, Costo y Volumen

Las diferencias entre ambos métodos son:1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como

costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.

3. La forma de presentar la información en el estado de resultados.4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas

de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:

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a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen.

b. En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

Las ventajas de ambos métodos son: Variable: suministra adecuada información para la toma de decisiones,

especialmente de corto plazo (situación de equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos que más conviene producir, etc.).

Absorbente: brinda información para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a fijación de precio de venta, valuación de inventarios, evaluación de proyectos de inversión, etc.

Para entender consideremos los siguientes datos que permita aplicar los dos métodos reflejados en el estado de resultados.Con los datos que se proporcionan a continuación, se solicita proyectar los Estados de Resultados Funcional y Marginal, aplicando los dos métodos de costeo hasta determinar la Utilidad de Operación, teniendo en cuenta que los costes del presente año no han variado respecto al año anterior:DATOS POR APLICAR AL PRESENTE EJERCICIO:Costo Variable de Producción por unidad: S/ 60.00Total Costo Fijo de Producción presupuestado S/ 60,000.00Costos Variables de Ventas y Administración por unidad S/ 15.00Total Gastos Fijos de Administración y Ventas S/ 25,000.00Capacidad normal de producción (unidades) 1,500.Producción proyectada en el presente periodo (unidades) 1,350.Inventario Inicial de Productos Terminados (unidades) 200.Inventario Final deseado de Productos terminados (unidades) 350. .El valor de Venta (unidad) S/ 180.00Además analice sobre la utilidad de ambos métodos.

a) DESARROLLO UTILIZANDO EL MÉTODO DE COSTEO POR ABSORCIÓN

ESTADO DE RESULTADOS (FUNCIÓN), DEL AL…………….

Venta Neta S/ 180.00 x 1,200 u = (1350u + 200u -350u) S/ 216,000.Coste de Ventas: Inv. Inic. PT 200 u * S/ 60.00 + S/ 40.00 (S/ 60,000/1500u) + Producción Tratada: 1,350u x S/ 100.00 =

TOTAL INVERTIDO EN PRODUCCIÓN 155,000.00 ( -) Inv. Final de PT.350 u * S/ 100.00 (35,000.00)

Total Utilidad Bruta S/96,000

Menos Gastos de Operación:Ajuste capacidad ociosa (1500 u -1350 u x S/ 40.00 ( 6,000) Gastos de Administración y Ventas variable 1200 u x S/ 15.00 (18,000) Gastos de Administración y Ventas fijo (25,000)

------------ UTILIDAD DE OPERACIÓN 47,000

6

135,000

S/ 20,000

120,000


b) DESARROLLO UTILIZANDO EL MÉTODO DE COSTEO VARIABLE (*)

ESTADO DE RESULTADOS (MARGINAL) DEL ….AL…

Venta Neta S/ 180.00 x 1,200 u = (1350u +350u-200u) S/ 216,000Menos Costes Variables de Producción: Inventario Inicial: 200 u x S/ 60.00 S/ 12,000.00Producción Tratada S/ 1350 u x S/ 60.00 S/ 81,000.00

Total disponible de PT para la venta S/ 93,000.00 Menos Inventario Final de PT 350 u x S/60.00 S/ 21,000.00

-----------------TOTAL COSTE DE VENTAS S/ 72,000.00 S/ (72,000.)

Total margen después del coste de Producción 144,000

Menos Coste Variable de Ventas de Administración:1,200 u x S/ 15.00 (18,000)

----------------Total Margen de Contribución 126,000Menos Costes y Gastos Fijos de Producción y Administración y Vtas:

Costes Fijos de Producción S/ 60,000.00Costes Fijos de Administración y Ventas S/ 25,000.00Total costes fijos S/ 85,000.00 (85,000)

------------TOTAL UTILIDAD DE OPERACIÓN 41,000

(*) Este Estado de Resultados corresponde a la Contabilidad Gerencial y es base del Punto de Equilibrio

EXPLICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS EN LA UTILIDAD DE OPERACIÓN:

1) Si todo lo que se produce, se vende, las utilidades de ambos métodos son iguales.2) Cuando existe almacenamiento o desalmacenamiento y los costos no hayan cambiado, en este caso, las utilidades no son iguales y se explica mediante las siguientes formulas

Fórmula N 1: Util.de Ope. Util.de Ope Unids. Producidas Tasa de gastosen el costeo - en el costeo = menos unidades x indirectos fijospor absorción variable vendidas presupuestada

Reemplazando por sus valores:

47,000 - 41,000 = (1,350 -1200) x S/. 40.00S/ 6,000 = 150 unidades x S/ 40.00S/ 6,000 = S/ 6,000

La variación S/ 6,000, es el resultado del almacenamiento del costo fijo equivalente a 150 unidades.

COMPARACIÓN DE LOS DOS MÉTODOS DE COSTEO CON DATOS HIPOTÉTICOS SEGÚN ESTADO DE RESULTADOS FUNCIONAL ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DICIEMBRE 199. MÉTODO DIRECTO SOLES MÉTODO CONVENCIONAL SOLES Ventas 100 000 Ventas (inv. 10,+mes 100,) 110 000 -) Costos Directos Variables: (-) Costo de Ventas - Mat.Primas ( 30 000 ) Mat.Primas ( 30 000 ) - Mano de Obra ( 7 000 ) Mano de Obra ( 7 000 )

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- Gast. Fabri. Variab. ( 15 000 ) Gast. Fab.Variables ( 15 000 ) - Gast. Adm y Ventas (18 000 ) Gast. Fab.Fijos ( 2 500 ) -—----------- (-) Inv P.P. ( 2 500 ) TOTAL COSTOS VARIABLES ( 70 000 ) (-) Inv. Inic. PT ( 4 500 ) MARGEN CONTRIBUCIÓN 30 000 (+) Inv.Inic.PT 0 (-) Costos Fijos: -------------- - Gast. de Fabricación Fijos ( 2 500) TOTAL COSTO VENTAS 61 500 - Gast. de Adm. y Ventas ( 17 500 ) UTILIDAD BRUTA ( 48 500) ----------------- (-)Gast de Admi. Fijos y Varia (20 000 UTILIDAD DE OPERACIÓN 10 000 (-)Gast.de Venta Fijos y Varia (15 500) (-)Otros Gastos Fijos --------- Intereses por deudas ( 1 000 ) Utilidad de Operación 13 000 ------------- (-) Otros Gastos Fijo Utilidad ant. de Part e Imp 9 000 Intereses Fijos ( 1 000) ====== ------------- Utilidad de lib. Disp 12 000

Nota: La diferencia en ambos estados es el resultado de las Ventas del inventario Inicial, menos los costos variables de esa venta (Inv. de PP más Inventario de productos terminados), es decir: (10 000 - ( 2 500 + 4 500 ))

Por lo tanto de la comparación se deduce que el costeo directo, la utilidad operacional responde más a la relación producción y ventas del periodo y por consiguiente se concluye que:En el costo por absorción el artículo producido absorbe costos variables y fijos y en el caso directo el artículo solamente absorbe costos variables

Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

1. Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.

2. Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.

3. La utilidad es la misma bajo ambos métodos, cuando la producción y las ventas son iguales.

4. Cuando la producción excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción.

5. Cuando las ventas exceden la producción, la utilidad es mayor en el sistema de costeo directo.

Finalmente: El estado de resultados por Función utiliza el costo por absorción y clasifica los gastos principalmente por su función de administración como es de producción, administración y ventas.

En contraste el esto de resultados del costeo variable conocido como estado marginal o de contribución, presenta el comportamiento del costo como el principal programa de clasificación.

Por consiguiente ambos resultados representan diferentes enfoque básicos de la presentación de los resultados de operación

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CUADRO No. 2. 2: RELACIÓN DE LOS MÉTODOS: VARIABLE Y

ABSORCIÓN

SITUACIÓN VARIABLE ABSORCIÓN

Volumen de. Ventas. > Volumen de

Producción

La Utilidad es mayor La producción y los Inventarios de

productos terminados disminuyen

Volumen de. Ventas.< Volumen de

Producción

La producción y los inventarios de

Productos Terminados aumentanLa Utilidad es mayor

Volumen de Ventas = Volumen de

Producción

Igual Utilidad Igual Utilidad

ELABORACIÓN PROPIA.

2.4.-RELACIÓN DE COSTO VOLUMEN UTILIDAD Y ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

EL PUNTO DE EQUILIBRIO

La planeación de utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucra: Introducción de nuevos productos.; volumen de producción; la fijación de precios y la selección de procesos alternativos de producción.

El análisis del Punto de Equilibrio se convierte de esta manera en un instrumento a utilizar por la empresa en su esfuerzo por lograr “el costo mínimo en su sector”. Ello se consigue mediante una mayor eficacia en el costeo y una mayor utilización de los costos fijos y del equipo, que se traducirá en una reducción del costo unitario a volúmenes mayores de actividad.

Por lo tanto la gerencia debe entender la relación que existe entre los costos, los ingresos y la utilidad; por esto se dice que el punto de equilibrio es una herramienta de Planeamiento y Control Básico que estudia las relaciones que existen entre los siguientes elementos:

a) Volumenb) Costosc) Beneficio o Utilidad

Para comprender mejor el análisis de costo volumen, utilidad, se divide este tema en tres grandes temas. En la primera se analiza el comportamiento de costos por medio de los costos variables, en la segundo se estudia el problema del volumen de producción y ventas, volumen se seguridad, mezcla de productos y len a tercera, el problema cómo mejorar la utilidad con el apalancamiento. 3.4 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El equilibrio, es el nivel en el cual los ingresos producto de las ventas de un determinado número de unidades son iguales al total de egresos relacionados con el mismo número de unidades; es decir los ingresos son iguales a los egresos.

PODEMOS EXPRESAR ASÍ: I = E

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a) PARA DETERMINAR UNIDADES MONETARIAS : VT = CVT + CF b) PARA DETERMINAR UNIDADES FÍSICAS : PQ = CVQ +CF

EN DONDE:

Ingresos Totales : PQ (Precio por un determinado número de unidades físicas)Costo Variable Total: CVQ (Costo variable unitario por ese mismo número de unidades físicas)Costo Fijo Totales : CF (Costo Total de Capacidad).Utilidad : La utilidad en “0”

Para efectos de determinar el Punto de Equilibrio, es necesario analizar el comportamiento de los Egresos Totales (Producción más Distribución), es decir los Costos Totales con respecto al Volumen de Producción .

3.5 PUNTO DE EQUILIBRIO ECONÓMICO

Estudia el comportamiento del Costo Volumen y Utilidad, hasta la Utilidad de Operación, es decir no incluye los costos de los prestamos que influyen en el rendimiento de la empresa.. 3.5.1. PUNTO DE EQUILIBRIO DE UN SOLO PRODUCTO O UNA LÍNEA

En esta parte trataremos del punto de equilibrio, cuando se cuenta con un sólo producto o una sola línea:

1.- PARA ENCONTRAR EL NUMERO DE UNIDADES FÍSICAS REQUERIDAS

De la fórmula general del punto de equilibrio, podemos encontrar el número de unidades físicas requeridas para alcanzar el Equilibrio, y esto se puede hacer usando álgebra sencilla, así tenemos:

Formula General : PQ = CVQ + CF

a) Se transfiere a la primera igualdad, los Costos Variables totales de la fórmula general:

PQ - CVQ = CF

b) Se Factoriza “Q” en la primera igualdad:

Q(P - CV) = CFc) despejamos Q

CFQ = —— P - CV

APLICACIÓN PRACTICA ¿Cuántas unidades debo vender del producto "x", para mantener el punto de equilibrio, sabiendo que el valor de venta unitario es de 1 000, los costos variables por unidad es de soles 400,00 y el total de costos fijos suman soles 36 000.?

SOLUCIÓN:

Reemplazando estos datos en la fórmula anterior, tenemos

36 000

10


Q = 1 000 - 400

36 000 Q = = 60 UNIDADES 600 Respuesta: Se requiere 60 unidades para no ganar ni perder.

Mediante el Estado de Ganancias y Pérdidas y sobre la base del método de “costeo directo”, podemos comprobar el resultado antes obtenido:

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DIC DE ......... SOLES

Ventas 60 Unid. x 1 000 = 60 000 (-) Total CV 60 Unid. x 400, = ( 24 000 ) Margen de Contribución 36 000 (-) Costos Fijos Totales (36 000) Utilidad (o Pérdida) de Operación 000

Con éste estado, podemos determinar las siguientes relaciones que existen con respecto a las Ventas:

a) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (P - CV) : Se define como la porción del valor de venta que queda después de deducir los costos variables y que servirán para cubrir los costos fijos y si el caso lo requiere dar beneficio.

b) RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN (MC/V): Es la porción del margen de contribución con relación a las ventas. y se expresa por cada unidad o como un porcentaje de las ventas, así tenemos con la información del Estado de Resultados anterior, la forma como de determina la RC: EXPRESADO EN % POR UNIDAD

MC 36 000 1 000 - 400RC = ———= ———— x 100 = 60% ó RC = —————— = 0.6 Ventas 60 000 1000

También se puede expresar por cada unidad así:

CV 400 RC = 1 - ––––––= 1- --––––--- =0,6 Ventas 1 000

c) RAZÓN DE RAZÓN (CV/Ventas): Es la porción que representa los costos variables con respecto al valor de ventas y se expresa tomando la información anterior así:

CV 24 000 400RR = ----------= -------- x 100 = 40% ó RR = --------- = 0,4 Ventas 60 000 1 000 ———— ————

11


TOTAL VENTAS 100 % 1.00

Luego como se puede observar, el resultado de estas dos últimas variables es igual al 100% de las Ventas.

2.- PARA ENCONTRAR UNIDADES MONETARIAS (VALOR DE VENTA)

Cuando el Precio, tiene alguna variación para un determinado cliente, es necesario determinar el valor de venta en lugar de las unidades físicas para el estudio del punto de equilibrio; en tal sentido para encontrar esta fórmula partimos de las siguientes notaciones:

VT = Ingresos Totales en solesv = Costos variables como un porcentaje de las ventas o también se puede expresar como factor, así: (CV/Venta).CF = Total Costos FijosCT = Costos TotalesCVT= Costos Variables totales.

Como hemos visto en el punto “1” (R/R); el CVT es igual v.VT ( porcentaje de las ventas ), de este modo la ecuación del PE se expresa así: PRIMERA ALTERNATIVA SEGUNDA ALTERNATIVA UTILIZANDO “v” UTILIZANDO RR = VT/V VT = v.VT + CF VT = CV/VT + CF

Trasladando v.VT a la primera igualdad:

VT - v.VT = CF VT - CV/VT = CF.

Se Factoriza VT en la primera igualdad:

VT(1- v) = CF VT( 1- CV) /VT = CF Despejamos VT :

CF VT = ———

1 — v

Esta fórmula contiene los siguientes elementos:

Total Costos Fijos VT= “A” 1 - Costos Variables / ventas

3.5.2 ANÁLISIS DEL DENOMINADOR DE LA FORMULA ANTERIOR:

En la fórmula anterior, el denominador contiene los siguientes elementos:

a) El elemento “(v)”, expresa los costos variables como un porcentaje de las ventas y contiene a su vez :

Costos Variables v = 1- ––– x 100 (B)

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Valor de Venta

b) Luego para encontrar el “valor de venta total”, en la fórmula general “A”, podemos reemplazar “v” por lo que expresa en “B” de este modo el denominado la fórmula de VT es:

CF VT = ---------- “C” Costo Variable 1 - — x 100 Valor de Venta

c) En la fórmula “C”, el denominador expresa la Razón de Contribución, ya estudiado anteriormente y por consiguiente podemos reemplazar el denominador y así tenemos la fórmula para encontrar el valor de venta total:

C F VT = ———————

RC

APLICACIÓN PRACTICA

¿ Cuál es el valor de venta total que debe obtenerse para mantener el equilibrio del producto "x", sabiendo que su valor de venta es 1 000, su costo variable unitario es de 400, y los costos fijos total suman 36 000,00?

SOLUCIÓN CF 36 000 VT = = = 60 000 SOLES RC 0.6

4 EFECTOS DE LOS CAMBIOS DE LOS COSTOS FIJOS, PRECIO DE VENTA Y COSTOS VARIABLES EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

El Punto de Equilibrio cambiará, cuando uno de los tres factores que se usan se altere, así tenemos :

a) COSTOS FIJOS: Cuando los costos fijos cambian, el punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que cambian los costos fijos, es decir si los costos fijos aumentan, el punto de equilibrio aumentará en el mismo porcentaje del incremento; es decir más unidades se debe vender para cubrir los costos fijos mayores.

b) PRECIO DE VENTA: Cuando el precio de venta por unidad cambio, el punto de equilibrio cambiará en dirección opuesta al cambio en el precio de venta, es decir si una empresa puede aumentar (disminuir), su precio de venta, se requiere menos (o más) unidades para lograr el punto de equilibrio.

c) COSTOS VARIABLES: El punto de equilibrio, cambiará en la misma dirección en que se produce el cambio en el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costos variables por unidad aumenta (o disminuye) a medida que el margen de contribución por unidad disminuye (o aumenta), por consiguiente se debe vender más unidades.

APLICACIÓN PRACTICA:

13


Tomando en cuenta los efectos de los cambios de una de las variables del punto de. equilibrio y partiendo del ejemplo anterior en donde el resultado conocido es S/.60 000 , o 60 unidades como base, tenemos que:

a) Cuando del problema base en estudio, los Costos Fijos se incrementan en un 10%,:

SOLUCIÓN: 36,000 (1.10)

Q = = 66 Unidades 600.RESPUESTA.- Como se observa, el punto de equilibrio ha cambiado en la misma dirección de la variación de los costos fijos y dicho incremento constituye el mismo porcentaje en que ha variado los costos fijos.

S/. P.E. después I.T. = 66 000

80000 antes P.E. antes I.T.=60 000 después

70000 C.V.

60000

50000 C.V.= 26 400 C.V.= 24 000 después antes

40000 C.F.

30000

20000 C.F.= 39 600 C.F.= 36 000 después antes

10000Q

10 20 30 40 50 60 70

NOTA : Las lineas punteadas corresponden al problema base y las lineas continuas corresponden al punto de equilibrio con el 10% de incremento en los costos fijos. - Problema base con 60 Unidades de venta y costos fijos de S/. 36 000 - Problema actual con 66 Unidades de venta y costos fijos de S/. 39 600

b) Cuando partiendo del problema base , el valor de venta: se incrementa en 10%

SOLUCIÓN:

Primeramente determinaremos el nuevo MC: UNITARIO

Valor de Venta unitario: 1 000, x 10% = 1 100,00 Los Costos Variables por unidad: - 400,0 Nuevo Margen de Contribución 70O =====

Luego de encontrar el MC, se aplica la fórmula de las “Q” 36 000 Q -= = 51.43 Unidades 700

Respuesta.- El punto de equilibrio, ha cambiado en dirección opuesta al incremento de precio aumentado.

c) Cuando partiendo del problema base , se incrementa en 10% los costos variables:

SOLUCIÓN:

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Primeramente determinamos el nuevo Margen de Contribución:

UNITARIOValor de Venta unitario (base) 1 000,00 Los Costos Variables por unidad + 10% - 440,00 -------------- Nuevo Margen de Contribución 560,00

Luego aplicamos la fórmula: 36,000

Q = ----------------= 64.29 Unidades 560

Respuesta.- El punto de equilibrio, ha cambiado en la misma dirección de los costos variables.

5 IDEA FUNDAMENTAL DEL ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Para tener mejor la idea del punto de equilibrio, analizaremos la situación de tres empresas:

La empresa “A”, tiene los menores costos fijos, pero también los costos variables unitarios más altos.La empresa “C”, tiene el mayor costo fijo, pero el menor costo variable por unidad.

El valor de venta es de S/. 600,00 para todas ellas; por lo tanto el punto de equilibrio alcanza a distintos niveles, para lo cual proporcionamos la siguiente información:

PRECIO COSTO VARIA- COSTO FIJO UNITARIO BLE UNITARIO TOTAL

EMPRESA “A” : 600 400 60 000 EMPRESA “B” : 600 300 120 000EMPRESA “C” : 600 200 200 000

DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO DE LAS TRES EMPRESAS:

VENTAS V. VENTA COSTOS VARIA- COSTOS FIJOS BENEFICIO FÍSICAS TOTAL BLES TOTALES TOTALES O PÉRDIDA

EMPRESA : 100 60 000 40 000 60 000 - 40 000 “A” 200 120 000 80 000 60 000 - 20 000 300 180 000 120 000 60 000 0 400 240 000 160 000 60 000 +20 000 500 300 000 200 000 60 000 +40 000 600 360 000 240 000 60 000 +60 000 700 420 000 280 000 60 000 +80 000

VENTAS V. VENTA COSTOS VARIA- COSTOS FIJOS BENEFICIO FÍSICAS TOTAL BLES TOTALES TOTALES O PERDIDA

EMPRESA : 100 60 000 30 000 120 000 - 90 000 “B” 200 120 000 60 000 120 000 - 60 000

300 180 000 90 000 120 000 -30 000 400 240 000 120 000 120 000 0 500 300 000 150 000 120 000 +30 000 600 360 000 180 000 120 000 +60 000

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700 420 000 210 000 120 000 +90 000

VENTAS V. VENTA COSTOS VARIA- COSTOS FIJOS BENEFICIO FÍSICAS TOTAL BLES TOTALES TOTALES O PERDIDA

EMPRESA 100 60 000 20 000 200 000 - 160 000 “C” 200 120 000 40 000 200 000 - 120 000

300 180 000 60 000 200 000 - 80 000 400 240 000 80 000 200 000 - 40 000 500 300 000 100 000 200 000 0 600 360 000 120 000 200 000 + 40 000 700 420 000 140 000 200 000 + 80 000 800 480 000 160 000 200 000 +120000

La empresa “C”, logra el punto de equilibrio a un mayor volumen de venta de 500 unidades), correspondiente a una cifra de ventas de S/. 300 000 . La empresa “A”, por lo contrario alcanza el punto de equilibrio con un volumen de ventas de 300 unidades correspondiente a una cifra de soles 120 000.

Con un volumen de ventas de 100 unidades, la empresa “c” sufre las mayores pérdidas. Por lo tanto las distintas relaciones de costo fijo y costo variables de las tres empresas da lugar también a distintos coeficientes de elasticidad beneficio-venta

3.6 GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

El análisis de punto de equilibrio, puede efectuarse además de la fórmula matemática, puede efectuarse en forma gráfica.

En el gráfico siguiente se representan las ventas totales, los costos totales de operación de la empresa ABC.

Tanto las ventas como los costos variables, fluctúan directamente y proporcionalmente con los cambios en el nivel de actividad, en tanto que los costos fijos totales permanecen constantes, cualquiera que sea el volumen de producción de la empresa. En el eje de las ordenadas o vertical, se representan los Ingresos y los costos en cambio en el eje de las abscisas u horizontal, se representa el volumen de producción, en número de unidades.

A continuación se determina mediante gráfica el punto de equilibrio cuando las unidades alcanzan a un volumen de 60 unidades con un ingreso de soles 60 000, y costos fijos de 36 000ñ siendo sus costos variables soles 24 000.

IT = CV + CF60 000 = 24 000 + 36 000S/.

80000 I.T.

70000C.V.

60000

50000 C.V. = 24 000

40000C.F.

30000 C.F. = 36 000

20000

10000 Q

10

20 30 40 50 60

16


3.7 ANÁLISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD DE OPERACIÓN DESEADA

Para efectos de determinar el punto de equilibrio en el que podamos considerar una Utilidad deseada antes de Intereses, nos basaremos en las fórmulas generales ya explicadas y así tenemos:

3.7.1 PARA CALCULAR LAS UNIDADES FÍSICAS Y/O MONETARIAS Y OBTENER UNA UTILIDAD DE OPERACIÓN DETERMINADA:

La gerencia requiere información en cuanto a utilidad para un determinado nivel de ventas y para alcanzar la meta pretendida, esto se puede expresar así:De la Fórmula General del punto de equilibrio, más las utilidades de operación deseada, base para determinar la formula correspondiente, son los siguientes:

a) PARA ENCONTRAR UNIDADES FÍSICAS FORMULA BASE:

PQ - CVuQ - CF - Utilidades de Operación Deseada = 0

b) PARA ENCONTRAR UNIDADES MONETARIAS FORMULA BASE:

VT - CVT - CF - Utilidad Deseada = 0

Cuando en los casos problemas, se solicita conocer las ventas totales para obtener una utilidad de operación deseada conociendo el importe de la utilidad unitaria de operación ; se requiere aplicar las fórmulas del P.E. que hacemos referencia en los párrafos anteriores, teniendo en cuenta que la utilidad de Operación constituye una porción de las unidades producidas o de las ventas totales dependiendo si se desea encontrar unidades físicas o monetarias respectivamente, así tenemos:

a) PARA ENCONTRAR UNIDADES FÍSICAS PARTIMOS DE LA FORMULA SIGUIENTE:

Fórmula base es:

PQ = CVuQ + CF + (Uto .Q).

Luego para encontrar “Q”:

a.1.- Se traslada los costos variables a la primera parte de la igualdad:

PQ - CVuQ = CF + (Uto.Q)

a.2.- FACTORIZANDO “Q”

Q(P - CVu - Uto ) = CF

a.3.- Despejando “Q”:

CF Q = ------------------------------ P - CVu - Uto

a.4.- Remplazando el denominador por Margen de Contribución

CF . Q = ————————

MC - Uto

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b) Para encontrar las unidades monetarias, partimos de la fórmula siguiente: ( La utilidad de operación unitaria, es una porción del precio por el total de la Venta)

VT = ( CVu / p ) VT + CF + (Uto / p ) VT

b.1.- SE TRASLADA AL PRIMER MIEMBRO TODAS LAS VARIABLES EXCEPTO “CF

VT - ( CVu / p ) VT - ( Uto / P) VT = CF b.3.- FACTORIZANDO “VT”

VT ( 1 - CVu / p - Uto / p ) = CF

b.3.- DESPEJANDO “VT”:

CF VT= --------------- --------------- CVu 1 - -——--------- - Uto / p p

b 4.- Reemplazando el denominador por margen de contribución:

CF VT = ——————————

RC - Uto/p

En donde:

Uti / P = Utilidad por cada unidad de ventaUto Q = Utilidad de Operación por unidad físicaP = Venta por unidadVT = Venta Total

APLICACIÓN PRÁCTICA

¿ Cuánto debo vender en unidades monetarias, para obtener una utilidad de operación de 200, por unidad del producto "X", sabiendo que su valor de venta es de 1 000, por unidad, sus costos variables de 400, por unidad y el total de costos fijos es de 36 000?.

SOLUCIÓN 36 000 VT = -------------------------------= ( 600 / 1000 ) - (200/1000) Resolviendo las operaciones que se encuentran entre paréntesis:

36 000 VT = -------------------------

0.6 - 0.2

Restando el denominador tenemos:: 36 000 Vt = ————— = S/. 90 000 0.4

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Por lo tanto las unidades físicas son 90 Unidades ( 90 000 / S/.1000 )

DEMOSTRACIÓN

ESTADO DE RESULTADOS AL ............................ SOLES Ventas 90 Unidades x 1 000 = 90 000 Costos Variables 90 x 400 = ( 36 000 ) Margen de Contribución 54 000 Costos Fijos ( 36 000) UTILIDAD DE OPERACIÓN 18 000 ===== Respuesta: debo vender S/. 90 000 soles para obtener por unidad de operación de 200 Soles por unidad vendida (18 000 / 90 unidades ) .

3.8 PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO

El modelo financiero se basa en el supuesto que una parte del capital de la empresa se encuentra inmovilizada por inversiones en activo fijo y el resultado se emplea en financiar sus operaciones de compra, producción y venta, complementado con créditos revolventes. Las cuentas fijas permanecen constantes hasta el límite que lo permita su capacidad instalada, mientras que los recursos necesarios para la operación, aumentan en proporción con el volumen de ventas. Por tanto, la empresa puede alcanzar el volumen de ventas que le permitan sus recursos de operación.

De este modo el punto de equilibrio financiero es la que permite calcular la utilidades después de Intereses, Impuesto, así como los fondos líquidos necesarios para incrementar el capital de operación a fin de atender los obligaciones que adquiere la empresa; de este modo se supera al punto. de equilibrio contable que se base en el criterio de lo devengado y no en lo realmente desembolsado que es lo que financieramente importa al dueño o socio, de este modo se adiciona a las utilidades aquellos costos que no significan salida de dinero y por lo tanto no afectan al Capital de Trabajo como es el caso de la depreciación método línea recta, amortizaciones, provisiones por desvalorización, cobranza dudosa, etc.

Para estudiar es importante tener en cuenta que:

1 PARA CALCULAR LAS UNIDADES FÍSICAS O MONETARIA TOTAL PARA OBTENER UNA UTILIDAD DETERMINADA DESPUÉS DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTO A LA RENTA:

Calcular el valor de venta o las unidades respectivas para obtener una utilidad neta ( después la “’participación de los trabajadores e impuesto a la renta’’ ), constituye el objeto principal del dueño o accionista de la empresa .

Sabemos que en nuestro país el porcentaje de participación de los trabajadores varia de acuerdo al sector correspondiente, mientras que la tasa del impuesto a la renta es del 30% de las utilidades antes de impuesto.

Para utilizar la formula P:E y encontrar la utilidad neta, es necesario que esta utilidad se exprese matemáticamente en utilidad de operación como es el caso que acabamos de tratar en el punto anterior, para lo cual previamente analizaremos los distintos sectores o

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campos que tienen el estado de resultados partiendo del sector de la utilidad de operación hasta la utilidad neta.

Para encontrar la utilidad después del Impuesto a la Renta conociendo la utilidad antes del Impuesto a la renta, se multiplica esta última utilidad por la tasa marginal del IR ( 1 - t), así tenemos:

UDI = UAI( 1 - t).

Donde Tasa marginal del impuesto a la renta, es: (1 - 0,30).

Ejemplo; Si la utilidad antes del impuesto a la renta es S/. 1 000, y se desea conocer ¿cuál es la utilidad después de impuesto a la renta (IR)?

UDI = 1 000 x (1 - 0.3) Por lo tanto la utilidad neta es: UDI = 700

Así mismo para encontrar la UDI conociendo la utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta, se multiplica la utilidad antes de participaciones e impuesto por el porcentaje marginal de la participación de los trabajadores ( 1 - w ) y este producto por la tasa marginal de impuesto a la renta, ejemplo:

Cuál es la utilidad después de participaciones e impuesto a la renta ( utilidad neta), sabiendo que la utilidad antes de las participaciones e impuesto es S/. 1 111.11, sabiendo que a los trabajadores les corresponde 10% de las utilidades antes referidas y el impuesto tiene una tasa del 30% de la diferencia. .

a - Formula para calcular

UDPI = ((UAPI) (1- w )) (1 - t)b- Reemplazando:c- UDPI = ((1,111.11 ) ( 1 - 0.1)) ( 1 - 0.3)

UDPI = (1,111.11 x 0.9 ) (0.7)

UDPI = (1,000 ) ( 0.7)

UDPI = 700

De esta forma ; cuando en los problemas de PE, se proporciona la UDPI en lugar de la UAPI, bastara con dividir los términos expuestos anteriormente hasta encontrar dicha utilidad

PROBLEMAS:

a) CONOCIENDO LA UTILIDAD NETA, ENCONTRAR LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

Para encontrar la utilidad antes del impuesto a la renta (UAI); conociendo previamente la utilidad después del impuesto a la renta (I) , se aplica la siguiente fórmula: UDI UAI = (1 - t )

Ejemplo: conociendo que la UDPI es S/.700,00. Cual es el importe de UAI:

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700UAI = = 1 000

(1 - .3 )

Respuesta: UAI = 1 000

b) CONOCIENDO LA UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA, ENCONTRAR LA UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

Para encontrar se aplica la siguiente fórmula:

UAPI = [ UDI / (1 - t )] / (1 - W)

Siguiendo con nuestro ejemplo si conocemos que la UDI es de 700 soles, ¿ cuál es la utilidad de operación o UAPI., sabiendo que el porcentaje de la participación de los trabajadores es 10%

UAPI = ((700/0,7)/ 1-0,1))

UAPT = 1000 / 0,9 Respuesta: UAPT = 1 111,11

Para demostrar que la utilidad de operación encontrada es correcta, lo demostraremos aplicando el Estado de Resultados:

ESTADO DE RESULTADO AL ................................ SOLES

Utilidad de Operación 1 111,11 (-) Part. Trabajadores 10% ( 111,11) Utilidad después de Part.Trab. 1 000,00 Impt. a la Renta 30% ( 300,00 ) Utilidad Neta 700,00 ======Finalmente encontrar el valor de venta para mantener el PE conociendo la utilidad después de la Participación e Impuesto a la Renta, reemplazamos en la fórmula general la información anterior:

a) Fórmula General

CF. VT=

RC - Uto/p

b) Reemplazando en la fórmula general la información anterior:

CF + VT = RC - ((UDPIu /p) / ( 1 - t )) / 1 - w) APLICACIÓN PRACTICA:

¿Cuánto debo vender en total en unidades monetarias del producto "x", para obtener una UDPI de 100,00 por Unidad, sabiendo que el Valor de Venta por unidad es 800, el Costo

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Variable por unidad de 450,00, los Costos Fijos suman 50 000 y la participación de los trabajadores es del 10%

SOLUCIÓN:

Reemplazando en la fórmula anterior, tenemos:

50000 VT = (350 / 800) - ((100 / 800)/ 1 -0.3)/ (1 - 0.1)

50 000 VT =

0.4375 - (0.125 / 0.7) / 0.9

50000 VT = 0.4375 - 0.1984126984

50 000 VT = 0.2390873016

VT = 209,128.63 Respuesta, se debe vender S/ 209 128.63, es decir en unidades corresponde a 261.4107884

( 209 128.63 / 800 ). Redondeando en unidades es 261

COMPROBEMOS MEDIANTE EL ESTADO DE RESULTADOS:

ESTADO DE RESULTADOS AL .............................. S O L E S

Ventas ( 261.4107884 x 800 ) = 209 128.63 CV ( 261.4107884 x 450 ) (117 634.85) Margen de Contribución 91 493.78 Costos Fijos ( 50 000.00) Utilidad antes de Part e Imp 41 493.78 Part. Trabajadores 10% ( 4 149.38 ) - Utilidad Antes de Impto 37 344,40 Impuesto a la Renta (11 203,32 - Utilidad de Libre Disponi. 26 141.08 ========

Utilidad por Unidad : 26141.08/261.4107884 = 100.00 soles

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TRABAJOS A DESARROLLAR SIN LA AYUDA DEL PROFESOR

1- La empresa XSA, tiene un margen de contribución de 60% y sus costos fijos suman 15,000 por periodo. Si la empresa desea que sus ventas crezcan en 10,000 soles para el próximo año manteniendo el mismo costo fijo. Cuánto aumentará la Utilidad de operación

2- Cuanto debo vender en unidades monetarias para obtener una utilidad neta de 126 soles por unidad vendida después de la participación de los trabajadores e impuesto a la renta del producto ZZ, sabiendo que el valor de venta es de 1,000 soles por unidad y sus costos variables de 600 soles por unidad y los costos fijos de operación suman 8 000 soles y los intereses suman 2,000?

3 La empresa cuenta con una capacidad de producción normal de 100,000 unidades y solo se está trabajando 90,000 unidades del producto ‘’A’’ , siendo su valor de venta es de 2.00 soles por unidad , su costo variable de S/. 1.00; sus costos fijos suman S/. 45,000. Un nuevo cliente nos propone comprar un pedido de 10,000 unidades adicionales a nuestra producción a S/. 1.20 por unidad; importe que esta por debajo del costo unitario de producción que tenemos. Pregunta se acepta o no dicho pedido? De ser aceptada en cuanto aumentará la utilidad?

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CAPITULO IV

PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS (TRADICIONAL)

4.1. SISTEMA DE COSTOS

Concepto de sistema: Es un conjunto de medios interconectados aplicados según el proceso dinámico para alcanzar los objetivos previamente trazados. ( Miguel Bravo Cervantes – Los Costosos en Síntesis).

Sistema de Costos, según Wesbster define como un conjunto de cosas relacionados e interdependientes que forman un todo unificado de manera que puede contener diversos componentes y objetos, pero todos contribuyen a un fin común. En alguna forma están unificados organizados y coordinados. Los componentes de un sistema contribuyen a la producción de una serie de resultados a partir de ciertos elementos.

Un Sistema Contable, es aquél de propósitos múltiples basado en un Plan cuyo objetivo es la determinación de los “centros de responsabilidad” y “costos unitarios”, por consiguiente se entiende por “sistema de costos”, el conjunto de normas y procedimientos tanto teórico, de registro e información, estructurado sobre la base del principio de la partida doble y otros procedimientos que sigue la contabilidad analítica de costos

En resumen el sistema tiene que identificar los costos hasta los departamentos y los productos.

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Con frecuencia esta identificación se lleva a cabo en dos etapas: a) La acumulación de los costos mediante centros de responsabilidad y b) la aplicación de los costos a las unidades físicas ( u otra medida de producción), que pasen a través de los departamentos. previa asignación de los gastos de fabricación.

El siguiente cuadro resume las principales ideas del sistema de costos

PROPÓSITO DE CONTROL PROPÓSITO DEL COSTEO DEL PRODUCTO

1.- Acumular costos mediante: 2.- Aplicar los Costos mediante:

Centro de Responsabilidad Costeo por Ordenes de TrabajoCentro de Responsabilidad Costeo por ProcesosCentro de Responsabilidad Costeo de Operación

Clasificación de los Sistemas de Costos:

Pueden Clasificarse de la siguiente manera:1.- Según la naturaleza de la Actividad Productiva:

a) Sistema de Costos por Ordenes de Trabajo ( Producción).b) Sistema de Costos por Proceso de fabricaciónc) Sistema Combinado.

2.- Según la naturaleza de los Costos:a) Sistema de Costos real, histórico o incurrido.b) Sistema de Costos predeterminados (Sistema de Costos Estimado y Estándar

4.2 SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS

Este sistema contable de costos se aplica en los casos en que la producción depende básicamente de los pedidos u ordenes que hacen los clientes o bien ordenes dictadas por la gerencia para mantener una existencia en el almacén de productos terminados.

Los documentos de control:Las ordenes de producción determinan llevar Hojas de Costos que permiten las indicaciones especificaciones fecha de inicio, fecha estimada de terminación, cantidades a producirse, control de los costos por sus tres elementos, la clase de trabajo que va a desarrollarse por cada producto, etc

CostesProductos

Producción en proceso Productos terminado vendidas

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Orden de Trabajo 100



Materiales directos Mano de Obra Directa Gastos indirectos de

fabrica

Productos Terminados

Costes de mercaderías

vendidas


X z z z x

Grafica del Sistema por Ordenes de Producción o Trabajo

Industrias que usan este sistema, son las: Fundiciones, Imprentas construcciones de Edificios y barcos, películas cinematogáficas, etc; las organizaciones no industriales que tambien usan este sistema, tenemos Taller de Mecánica, Contratos de auditoria y Consultoría, etc.DOCUMENTOS FUENTES QUE UTILIZA ESTE SISTEMA

a) Orden de Trabajo emitida por la gerenciab) Solicitud, vale o requerimiento para utilización de los materiales del Almacén en la producciónc) Documento de devolución de los materiales no utilizados en el proceso al Almacén.d) Hoja de Costos para el control de cada lote de [producción por sus tres elementos y procesos si el caso lo

requieree) Tarjeta de control de la mano de obra directa incurrida en los procesos.f) Documento de Ingreso al Almacén de los Productos terminados y de aquellos que quedan en proceso

CUENTAS DE CONTROL EN LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

Para nuestro caso las cuentas de control serán:

Cuenta 92 Costo de Producción, controla los tres elementos del Costo

Cuenta 91 Control de los Gastos de Fabricación real

Cuenta 93 Gastos de Fabricación Aplicado

OBJETIVOS DEL SISTEMA DE ORDENES DE TRABAJO

Los objetivos de este sistema son:

a.) Determinar el Costo de Producción por cada articulo o servicio que se elabora mediante el registro adecuado de sus tres elementos en la ya referidas hojas de Costos, cuyos importes están debidamente controladas en la Contabilidad en la Clase 9.

b.- Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de manufactura de cada articulo, asi es posible seguir en todo momento el proceso de fabricación, el mismo que puede ser interrumpido sin perjuicio del producto.

c.- Mantener un control de la producción con miras a la elaboración de nuevos lotes de trabajo.

3.2.1 CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE ORDENES DE TRABAJO

En este sistema, siendo los artículos específicos, los costos son localizables y cuantificables y acumulables en lo que se refiere a la materia prima y la mano de obra directa en cada lote ; mientras que el tercer elemento se asigna una porción del total de gastos de fabricación a cada lote. Sobre una base . Las principales características del sistema de Ordenes de Producción son:

- Producción lotificada- Producción más bien variada- Las condiciones de Producción son más flexibles- Son Costos específicos, pudiendo determinar aquellos que dan ganancias y aquellos que

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produjeran perdida.- Su control es más analítico- Tiene tendencia a costos individualizados- Es un sistema laborioso y por lo tanto costoso.- Costos un tanto fluctuantes

El sistema de ordenes de trabajo identifica fácilmente los dos primeros elementos del costo con cada lote de producto o cada atividad donde de procesa. Para aplicar el tercer elemento a los productos se requiere previamente acumular los gastos de cada mes en una cuenta transitoria hasta acumular todos estos gastos realmente utilizados en la producción para luego asignar a los productos elaborados en ese mismo tiempo sobre la base de un prorrateo para lo cual se requiere utilizar una base de actividad común para todos los productos que deben ser afectados; generalmente esta actividad o volumen es las horas directas de mano de obra, horas maquina, costo de la materia prima, etc.

Gastos de Fabricación RealCoeficiente = ———————————— Volumen o actividad

Este factor luego se multiplica por la actividad que tiene cada l;ote o producto, consiguiendose asi el tercer elemento.

Si el propósito fuera aplicar todos los GIP real a la producción del año, la más exacta aplicación solo se podría hacer al finalizar el año una vez que se termine encontrar todos los gastos incurridos y tener un costo real, pero se perdería el objeto del costo Para cumplir con la información oportuna para la administración; se aplica una tasa presupuestada en lugar de la tasa real antes ya referida, como factor presupuestado, el mismo que servirá para asignar el tercer elemento (presupuestado) a los productos para luego poder comprara al finalizar el periodo o antes con los gastos reales y hacer los ajustes necesarios contra los productos subvaluados o sobrevaluados o de ser de menor importancia se aplicará al costo de ventas

. ASIGNAR EL TERCER ELEMENTO A LOS PRODUCTOS PREVIA DETERMINACIÓN DE UN PRESUPUESTO POR GASTOS DE FABRICACIÓN

Es básicamente un método de costeo standard ya que trata de fijar anticipadamente una tasa base que se utilice como denominador común para todos los productos, algunos ejemplos son las horas directas, horas máquina entre otros ya expresados anteriormente. La mejor base debe ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los costos de los gastos indirectos y el volumen de la producción y por consiguiente se requiere:

a.- Preparar un presupuesto de gastos indirectos de fabrica para el periodo de la planeación por lo general un año.- Las dos partidas básicas son a) Gastos Indirectos totales Presupuestados y b) el volumen total presupuestado de la tasa base..

b) Calcular la tasa presupuestada de Gastos de Fabricación dividiendo los Gastos Indirectos totales entre la tasa base presupuestada.

c) Obtener la información de base real por ejemplo las horas de mano de obra directa, según avanza el año.

d) Aplicar los gastos indirectos presupuestados a las Ordenes de Trabajo , multiplicar dicha tasa por la información base real y abonándose a una cuenta de control GASTOS DE FABRICACIóN ASIGNADO, que permitirá controlar las diferencias entre los gastos reales y estimados para luego porceder hacer los ajustes cuando existe diferencias importantes.

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Caso práctico de la aplicación de los gastos de fabricación real a los productos:

La empresa ABC, fabrica simultáneamente dos productos A y B y al cierre del mes se tiene el informe de los productos tratados, cuyos datos de producción son los siguientes

DATOS Producto A Producto BUnidades producidas 400 1,000Horas hombre directas empleadas 200 450

horas máquina empleadas 200 400 ====== ======

UTILIZACON DE COSTOS EN SOLES:M. P. Utilizada según requisi. S/. 50,000 120,000Mano de Obra Directa S/. 4,800 6,200

MAS ASIGNACION DE GAST.FABRICION, comunes a ambos productos son los siguientes:.

Gast. Fabric. Varia. S/ 9,750 (1) 3,000 * 6,750* Gast. Fabric. Fijos S/. 5 940 (2) 1 980* 3 960*

——–––– ––––––––– TOTAL COSTO 59 780 136 910

====== ======*NOTA , estos importes se entenderán que no se conocen aún y es materia previamente

de hacer los calcularlo sigue para tener el costo asignado y costo total del producto

COMENTARIO SOBRE LA ASIGNACION” de los “costos fijos”:

Debe entenderse que con respecto a los dos primeros elementos costo son perfectamente identificables con los productos o lotes y son registrados directamente en nuestro caso en la Cta 92 COSTO DE PRODUCCION; mientras que los gastos de fabricación que son comunes a ambos productos se cargaran a la cuenta 91 COSTOS POR DISTRIBUIR, conformado por gastos de fabricación variables: con un total de S/ 9 750 y Costos Fijos S/.5 940 , importes que deberán distribuirse sobre una base que se estima la más adecuada para el caso:

- BASE PARA ASIGNAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LOS PRODUCTOS “A” y “B” (GF. históricos)

La empresa en este caso, estima que la base de distribución para los gastos de fabricación fijos son las horas máquina y los gastos indirectos variables (Reales), son las horas directas trabajadas empleadas en cada actividad o producto.

(1) GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES: Gtos Fab. Variab 9,750

(1) El Coefi. Gast Fabric. Varia. = –––––––––––––– = —–—— =15,00 Horas directas 650

Constituye el costo unitario de fabricación variable por cada hora directa S/. 15.00

Luego los importes asignados a los productos son:

Producto A : 200 horas MOD x 15,00 = S/. 3 000,00 Producto B : 450 horas MOD x 15,00 = S/. 6,750,00

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(2) GASTOS DE FABRICACION FIJO:

Gts. Fab. Fijos 5 940(2) El Coefi. Gas.Fabri. Fijos = –––––––––= –––––———= 9.90

Horas Máquina 600

Constituye el costo unitario de gastos de fabricación fijo por cada hora máquina S/.9.90

Luego los importes asignados a los productos son:

Producto A: 200 horas x 9.90 = 1 980.00Producto B: 400 horas x 9.90 = 3 960.00

La desventaja de aplicar los gastos indirectos de fabricación conlleva esperar varios días del mes siguiente para conseguir la totalidad de gastos incurridos en el mes, asi tenemos por ejemplo el servicio de energía eléctrica, agua, etc. determinando demora para asignar el tercer elemento a los productos terminados en el mes, los mismos que en algunos casos determinan costos distintos en cada mes fundamentalmente para utilización parcial y variada de la capacidad productiva; son estas las razones es preferible trabajar con una tasa predeterminada de gastos de fabricación que resulte de presupuestar los gastos de fabricación en el periodo y una actividad también presupuestada los que se conocen con gastos de fabricación asignado.

GASTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADO PARA EL PRESENTE PERTIDO ES :

MES TOTAL GASTOS HORAS DE TASA MENSUL TASA ANUL INDIRECTOS DE FABRICACION MNO.DE OBRA POR HORA POR HORA 50 00 mensuales + 1.00 por hora DIRECTA Enero 70 000 20 000 3.50

3.175Febrero 80 000 30 000 2.67

3.175Marzo 90 000 40 000 2.25

3.175Abril 100 000 50 000 2.00

3.175Mayo 65 000 15 000 4.33

3.175Junio 60 000 10 000 6.00

3.175Julio 55 000 5 000 11.00 3.175Agosto 51 000 1 000 51.00

3.175Setiembre 55 000 5 000 11.00

3.175Octubre 60 000 10 000 6.00

3.175Noviembre 65 000 15 000 4.33

3.175Diciembre 70 000 20 000 3.50

3.175----------- -------------821 000 221 000 3.175

La tasa de fabricación asignada se puede subdividir entre los gastos fijos y variables:

821 000 – (50 000 * 12 )

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Gastos Indirectos Variables = ---------------------------------= 1.00221 000

600 000Gastos indirectos fijos = --------------------------------- = 2.715

221 000 --------

Tasa combinada de gastos indirectos 3.715

Es importante tener asi una tasa constante para el periodo.

Al asignar el tercer elemento a las actividades o productos de cada mes, se carga al Costo del {Producto respectivo con abono a una cuenta por ejemplo 93 GASTOS DE FABRICACION APLICADOS. Esta cuenta de control debe permitirá llevar el control de las variaciones con la Cuenta 91 GATOS DE FABRICDACION REAL, la diferencia de ambas cuentas determinara si los productos estan subvaluados o sobrevaluados

AJUSTE DE LAS VARIACIONES ENTRE LAS CUENTAS 91 COSTOS POR DISTRIBUIR Y LA CUENTA 93 GASTOS AAPLICADOS

La diferencia de ambas cuentas se saldan haciendo el asiento contable respectivo y llevando el saldo a resultados cuenta Costo de Ventas o contra los saldos de los inventarios o Costo de Ventas cuando es importante, asi tenemos en este ultimo caso existe una diferencia de 50 000 soles

SALDOS SIN PRORRATEO DE LA SALDOSAJUSTAR VARIACION DE LOS AJUSTADOSAL FINALIZR GASTOS INDIERECTOS AL FINALIZAREL PERIODO SUBVALUDOS EL PERIODO------------------ ------------------------------------ ------------------

Productos en PP 125 000 125 000 / 1250 000 x 50 000 = 5 000 = 130 000Producto Terminado 500 000 500 000 / 1250 000 x 50 000 = 20 000 = 520 000 Costo de Ventas 625 000 625 000 / 1250 000 x 50 000 = 25 000 = 650 000

----------- -------------- 1 250 000 1 300 000

Existe dentro de este sistema los costos por clases que son órdenes que agrupan productos similares en cuanto a su forma de fabricarse, presentación o costo, ejemplo la industria farmacéutica, fabrica de focos, la fundiciones de fierro, etc.

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cost mixt y métodos de costeo

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