contabilidad minera
TRANSCRIPT
Contabilidad Minera
INTRODUCCION
La actividad minera tiene Importancia en el desarrollo de un país genera divisas,
ingresos para el fisco, empleo directo e indirecto y el efecto multiplicador sobre otras
actividades productivas: convirtiendo en polos de desarrollo las unidades
productivas, los centros mineros por lo general están ubicadas en zonas alejadas de
las ciudades.
La Minería es la técnica, actividad e industria que se ocupa de la explotación de las
minas. Las minas son aquellos lugares subterráneos, generalmente ubicados a
instancias de zonas montañosas, en los que se hallan principalmente materiales muy
valiosos que pueden ser el origen de una cuantiosa riqueza, como ser aluminio,
cobre, hierro, plomo, oro, entre otros
1
Contabilidad Minera
1. Contabilidad Minera
La contabilidad minera es la técnica de registrar las operaciones administrativas
financieras, de exploración, explotación, beneficio y comercialización que realiza una
empresa minera en el ejercicio de su giro o actividad.
La minería está clasificada como una industria extractiva, de recursos no renovables,
que obtiene sus productos de las entrañas de la tierra, donde han sido depositadas
por la naturaleza. Como se mencionó anteriormente, la propiedad del subsuelo
corresponde a la nación, la cual lo concesiona. Los fines primordiales de las
compañías mineras son los siguientes:
Localizar yacimientos minerales.
Adquirir derechos para su explotación.
Obtener concesiones para su explotación.
Minar, extraer e industrializar los minerales.
Vender concentrados.
1.1 Exploración de yacimientos.
Esta lleva a cabo en diferentes fases. La primera es la localización o situación del
terreno; la denuncia de la mina ante la delegación o agencia de minería
correspondiente, la solicitud y obtención de la concesión para la exploración y el
pago de derechos que corresponda; visitas al lugar, toma de fotografías, mapeo,
recolección de algunas muestras; ensaye; estudios geológicos y programa de
exploración.
Determinada la situación legal del terreno y teniendo la información preliminar se
elaboran los programas para determinar el tipo de obras a ejecutar; estos programas
dan origen a tres presupuestos fundamentales.
a) Presupuestos de fondos mineros: que contempla desde el valor de los
terrenos, la lotificación, los gastos legales, los peritajes, la titulación y el pago
de derechos.
2
Contabilidad Minera
b) Presupuesto de pagos administrativos: integrado por las partidas de
sueldos, prestaciones, honorarios, viáticos, accesorios y gastos diversos.
c) Presupuesto de gastos directos: que comprenderá las erogaciones del
proyecto, los costos de perforación, los caminos de acceso, gastos de
topografía, análisis de muestras, gastos de campamento, transportación y
otros.
1.2 Elementos principales de un proyecto minero.
Los elementos principales de un proyecto minero son: estudio de viabilidad,
presupuesto, programación, sistemas y procedimientos.
La ingeniería del proyecto se divide en tres etapas:
Ingeniería Conceptual: se estima a groso modo la inversión de la mina, la
inversión en la planta de beneficio y la infraestructura a grandes rasgos.
Ingeniería Básica: Se realiza en el momento en que se considera viable el
proyecto; en esta etapa se elaboran los diseños y planos y se establecen los
criterios básicos de las instalaciones y construcciones.
Ingeniería de Diseño: en ella se elaboran los planos con detalles suficientes
para iniciar la construcción; se hacen las estimaciones de obra que es el
presupuesto que se usará como control del proyecto durante su ejecución.
Las empresas mineras tienen un objetivo primordial es la explotación de recursos
que se encuentran en el subsuelo, como por ejemplo están las empresas de
cupríferas, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales.
1.3 Etapas de la actividad minera.
Prospección: Búsqueda de áreas mineralizadas, mediante estudio en gabinete y
reconocimiento del terreno con extracción de muestras de rocas.
3
Contabilidad Minera
Exploración: Identificación de yacimientos teniendo a definir si son rentables o no;
implica uso de maquinaria pesada para perforaciones a fin de conocer en detalle el
cuerpo mineralizado, apertura de caminos e instalación de campamentos.
Explotación: Extracción del mineral contenido en el yacimiento y de los estériles
acompañantes. En minería metalífera a cielo abierto, implica la voladura de rocas
con explosivos y remoción con palas y camiones gigantes, construcción de diques de
colas, escombreras, asentamientos humanos permanentes, instalaciones para
manejo de residuos de todo tipo, caminos más amplios, tendido eléctrico, transporte
de gran cantidad de insumos, entre los cuales se destacan un gran volumen de
combustibles y lubricantes, neumáticos y repuestos y explosivos.
Molienda, concentración y refinamiento: Se muele o tritura el mineral extraído,
que luego puede ser concentrado con utilización de ácido sulfúrico o lixiviado con
cianuro en grandes pilas o tanques. El refinamiento o fundición puede realizarse en
el complejo de la mina, o bien en otras regiones o países que importan el mineral
concentrado. Tanto la explotación como la molienda, concentración y refinamiento
requieren grandes cantidades de energía, tanto en forma de combustibles como de
energía eléctrica.
Transporte: Puede implicar no solo el transporte del mineral refinado hacia las
actividades que lo demande, sino también desde la mina o la planta concentradora
hasta la refinación o fundición.
Cierre: Implica relleno de canteras, aislamiento de escombreras, señalización de
sitios riesgosos, y medidas tendientes a restaurar dentro de lo posible las
condiciones previas a la apertura de la mina y mitigar riesgos de contaminación
futura.
4
Contabilidad Minera
1.4 Estructura de costos de producción de una unidad minera.
Los costos de operaciones mineras, se traducen en un concepto de gasto monetario,
esto es, mide las operaciones mineros metalúrgicos, en términos de dinero.
La unidad con que se expresan los costos de operaciones mineras es el dólar ($) se
trata de un valor en dólares americanos por toneladas; sin embargo, por facilidad de
manejo monetario, luego se cambian a nuevos Quetzales/toneladas.
1.5 Costos conjuntos en los procesos mineros.
Las compañías mineras en el proceso de extracción, pueden obtener diversos
materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo, etc., por ende deben aplicar
los costos conjuntos para asignar los costos.
Los costos conjuntos es otra variante de los costos por procesos y analiza las
situaciones en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo
grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente
con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para
asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se
pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del
periodo.
Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso o de varias
materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto.
La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben
clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los
objetivos y políticas de la gerencia.
Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un sub producto tiende
a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos
de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en
relación con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra
parte, los ingresos de un producto se deben clasificar como un subproducto. En
5
Contabilidad Minera
términos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento
determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y viceversa.
1.6 Regulado por la NIFF 6.
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación son los gastos incurridos por una entidad debido a la
exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
Exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de recursos
minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no
renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica
y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política
contable de la entidad
No exige ni prohíbe políticas contables específicas. La NIIF 6 no requiere ni prohíbe
políticas contables específicas para el reconocimiento y la valoración de los activos
de exploración y evaluación. Las sociedades podrán seguir aplicando sus principios
contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del
apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan en información fiable y relevante
para las necesidades d los usuarios en materia de toma de decisiones económicas.
1.6.1 Exención Temporal. La norma permite una exención temporal de la
aplicación de los apartados 11 y 12 de la NIC 8, que especifican una jerarquía
de fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no exista una norma específica.
6
Contabilidad Minera
1.6.2 Prueba de deterioro. Exige una prueba de deterioro de valor cuando
existen indicios de que el importe en libros de los activos de exploración y
evaluación supera su valor recuperable.
1.6.3 Nivel de comprobación del deterioro. Permite comprobar el deterioro
de valor a un nivel superior que la unidad generadora de efectivo de la NIC 36,
aunque mide el deterioro de conformidad con la NIC 36 una vez identificado.
1.6.4 Información a revelar. Requiere el desglose de información que
identifique u explique los importes derivados de las actividades de exploración
y evaluación de recursos minerales.
7
Contabilidad Minera
2. Caso Practico
La empresa minera WINWON S.A. ubicada en la región sur de Guatemala; inicia sus operaciones del año 2012 con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio, siendo su partida inicial del periodo la siguiente.
Minería WINWON, S.A
Balance de SaldosDel 01 de Enero del Año 2012
Cifras Expresadas en Quetzales
Efectivo y equivalente de efectivo Q 572,060.00 Cuentas por cobrar diversas - terceros Q 50,320.00 servicios Y otros contratados por anticipado Q 271,840.00 Productos terminados Q 12,098,400.00 Materias primas Q 1,692,400.00 Materiales auxiliares, suministro. Y repuestos Q 340,000.00 Inmuebles, maquinaria y equipo Q 6,646,500.00 Activos amortizables Q 965,200.00 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Q 34,000.00 Deprec., amortiz. Y agotam. Acumulados Q 1,930,650.00 Imptos y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Q 1,293,520.00 Remuneraciones y sueldos por pagar Q 1,723,600.00 Cuentas por pagar comerciales Q 939,733.33 Obligaciones financieras Q 1,000,000.00 Capital Q 14,760,000.00 Reservas Q 502,400.00 Utilidades acumuladas Q 452,816.67
Sumas Iguales Q 12,636,720.00 Q 12,636,720.00
Operaciones realizadas durante el periodo 2012 a elaborar.
1. Los sueldos y salarios del periodo fueron los siguientes:
Sueldos 1, 499,256.00
Funcionario 750,520.00
Supervisores 212,876.00
Personal Administrativo 535,860.00
8
Contabilidad Minera
Salarios 1, 000,300.00
Obreros 1, 000,300.00
2. Se pagaron gastos de capacitación como otras remuneraciones por:
Buen Retiro 12.5%, La planilla se manda a cancelar una semana después a su
elaboración.
3. Ingresos percibidos de 12 412,997.12 Más impuestos 2,358,469.459.
4. Se compraron materiales por 1,425,600.00 Y suministros por 100,560.00
impuestos por las compras 123,884.00 .Se distribuye a cada centro de costos.
El sistema de costos por almacenes reporta el consumo de materiales.
5. Se pagaron servicios diversos 2,349,152.00. Transporte y almacenamiento
342,016.00. Producción encargada a terceros 154,956.00, Mantenimiento y
reparación 658,736.00, Servicios de personal 737,916.00, Otros servicios
625,844.00, Honorarios profesionales 72,072.00, Alquileres 47,588.00. La
distribución a cada centro de costo.Gastos de intereses financieros de
388,460.00.
6. Se pagaron 6,703,960.00 por pago a los Proveedores 5,023,400.00 ,Tributos
1,680,560.00
7. Se registra depreciación del periodo por 1,078,820.008. Inmuebles, maquinaria y
equipo Costo Depreciación. Depreciación Terrenos 502,000.00, Maquinaria y equipo
4,961,300.00 20% = 992,260.00Unidades de transporte 342,400.00 20%, = 68,480.00
Muebles y enseres 180,800.00 10% 18,080.00
Total 5,484,500.00 1,078,820.00
8. Contabilización de la energía eléctrica consumida por la empresa; distribución
alos centros de costos 548,896.00
9
Contabilidad Minera
9. Distribución de gastos indirectos, Para el presente caso se ha efectuado en
función a los costos directos de cada centro de costo principal.
10. Costo de Ventas, Los inventarios iniciales de minerales al 01-01-2011 son los
siguientes: Detalle Total S/. Cobre Plomo Zinc Lixiviación
Saldo inicial de productos terminados(concentrados) 1,996,000.00 784,800.00
627,600.00 583,600.00 102,400.00
11.Pago de la Regalía Minera .El pago de la regalía minera se efectúa de acuerdo
con las ventas menos los costos de producción de los concentrados.
Importe de las ventas a precios internacionales 12,412,997.12
Costo de Producción de los concentrados 6,797,448.00
Base disponible 5,615,549.12
Regalía Minera del ejercicio 2011 1% 56,155.49
P#1 ------------------------------ 01 de Enero 2012-------------------------------EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECIVO Q 572,060.00 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS Q 50,320.00 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Q 271,840.00 PRODUCTOS TERMINADOS Q 12,098,400.00 MATERIAS PRIMAS Q 1,692,400.00 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS Q 340,000.00 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Q 6,646,500.00 Activos Amortizables Q 965,200.00 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Q 34,000.00 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS Q 1,930,650.00 Imptos y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Q 1,293,520.00 REMUNERACIONES Y POR PAGAR Q 1,723,600.00 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Q 939,733.33 Obligaciones Financieras Q 1,000,000.00 CAPITAL Q 14,760,000.00 RESERVAS Q 502,400.00 Utilidades Acumuladas Q 452,816.67 Partida en la cual se inician Operaciones Q 22,636,720.00 Q 22,636,720.00
10
Contabilidad Minera
P#2 ------------------------- 29 de Febrero 2012-----------------------Mano de ObraMinería Q 1,000,300.00 Sueldos Y Salarios Q 2,499,556.00 Supervisores Q 212,876.00 Otras Remuneraciones Q 464,091.50 Gastos AdministrativosFuncionarios Q 750,520.00 Personal Administrativo Q 535,860.00 Otras Remuneraciones Q 160,797.50 Prestaciones Laborales por Pagar Q 1,007,820.98 Pensiones por Salud y Cuidados Q 499,911.20 Pensiones Y Prestaciones por Pagar Q 1,507,732.18 Sueldos Minería por Pagar Q 4,176,823.50 Sueldos administrativos por Pagar Q 1,447,177.50 Pago de Sueldos y Honorarios a los trabajadores
Q 7,131,733.18 Q 7,131,733.18
P#3 ------------------------- 29 de Febrero 2012-----------------------Cuentas por cobrar comerciales Q 30,771,466.57 Tributos, y aportes Q 3,296,942.85VentasProductos terminados Q 27,474,523.72Ventas Realizadas durante el periodo Q 30,771,466.57 Q 30,771,466.57
P#4 ------------ 08 de Marzo 2012---------------------Efectivo y Equivalentes de Efectivo Q 30,771,466.57 CUENTA SPOR COBRAR COMERCIALES Q 30,771,466.57 Cobro d La factura Q 14,771,466.57 Q 14,771,466.57
P#5 --------------- 08 de Marzo 2012----------------Sueldos Minería por Pagar Q 4,176,823.50 Sueldos administrativos por Pagar Q 1,477,177.50 Efectivo y equivalentes de Efectivo Q 5,654,001.00 pago de planilla durante el periodo trabajado Q 5,654,001.00 Q 5,654,001.00
11
Contabilidad Minera
P#6 --------------- 12 de Marzo 2012------------------VARIACION DE EXISTENCIAS Materias primas Q 1,627,268.00 MINADO Q 808,384.00 Perforación exploratoria 140,600.00 Túneles y Cruceros 77,400.00 Chimeneas 5,016.00 Muestras y Ensayos 48,000.00 Desarrollo 433,344.00Galerías y estocadas 38,168.00 Cruceros 35,380.00 Chimeneas 11,416.00 Rampas 11,060.00 Costos Indirectos de Producción y Distrib. Q 77,784.00 Concentración Q 617,216.00 Impuestos Q 123,884.00 Materias Primas Q 1,627,268.00 Suministros y Repuestos Q 201,668.00 Cargas Impts de Costos y Gastos Q 1,425,600.00
Q 3,254,536.00 Q 3,254,536.00
P#7 ---------------- 12 de Marzo 2012---------------Servicios Prestado por terceros Q 2,349,152.00 GASTOS FINANCIEROS Q 388,460.00 Gastos de administración Q 274,616.00 Concentración Q 625,844.00 Costos indirectos producc. Distribuid. Q 1,738,668.00 Cuentas por pagar comerciales - tercero Q 2,349,152.00 Obligaciones financieras Q 388,460.00 Cargas a Cuentas de Costos y Gastos Q 2,639,128.00 pago d Servicios a terceros y mantenimiento Q 5,376,740.00 Q 5,376,740.00
P#8 ---------------- 31 de Marzo 2012-----------------Tributos, contraprestaciones y aportes Q 1,680,560.00 Cuentas por pagar comerciales – terceros Q 5,023,400.00 Efectivo y equivalente de efectivo Q 6,703,960.00 pago de obligaciones Q 6,703,960.00 Q 6,703,960.00
P#9 ----------------- 31 de Marzo 2012----------------Valuación de Activos Q 1,078,820.00 Minado Q 678,621.41
12
Contabilidad Minera
Concentracion Q 213,813.96 Costo de producción Q 186,384.63 Deprec. Amort. Y agotam. Acumulados Q 1,078,820.00 Cargas cubiertas por provisiones Q 1,078,820.00 depreciaciones del periodo Q 2,157,640.00 Q 2,157,640.00
P#10
--------------- 31 de Marzo 2012------------------
Minado Q 272,372.00 Costo de producción Q 164,156.00 Concentración Q 112,368.00 Energía eléctrica Q 548,896.00 Energíaeléctrica consumida Q 548,896.00 Q 548,896.00
P#11
----------------- 31 de Marzo 2012---------------
Minado Q 865,695.52 Concentración Q 272,755.60 Costo de producción Q 237,764.80 Costos Indirectos de Producción Q 1,376,215.92 Distribución de los gastos indirectos Q 1,376,215.92 Q 1,376,215.92
P#12
------------------31 de Marzo 2012---------------
Costo de ventasProductos de extracción terminados Q 5,943,994.50 Productos Terminados Q 5,943,994.50 Costo de Producción de los Concentrados Q 5,943,994.50 Q 5,943,994.50
P#13
---------------- 31 de Marzo 2012----------------
Otros gastos de gestión Q 56,155.49 Cargas imput. A ctas. De costos y gastos Q 56,155.49 Por el Costo de la regalía Q 56,155.49 Q 56,155.49
P#14
------------------ 31 de Marzo 2012---------------
Productos terminados Q 56,155.49 Variaciónde la producción ALMACENADA Q 56,155.49 Por las regalías que afectan a los productos terminados
Q 56,155.49 Q 56,155.49
13
Contabilidad Minera
MINERA WINMON, S.A.Estado de ResultadosAl 31 de Marzo de 2012
Cifras en Quetzales
Ventas Q 27,474,523.72 Costo de Ventas Q 5,943,994.50
Margen Bruto Q 21,530,529.22 Gastos de Operación Q 7,998,025.63 Gastos de Producción Q 186,384.63 Gastos de Distrib y Ventas Q 4,176,823.50 Gastos de Admón Q 3,634,817.50 Margen de Operación Q 13,532,503.59 Gastos Financieros Q 388,460.00 Ganancia antes del ISR Q 13,144,043.59 ISR Q 4,074,653.51 Reserva Legal 453469.504Ganancia Neta Q 8,615,920.58
14
Contabilidad Minera
MINERA WINMON, S.A.Estado de Situación Financiera
Al 31 de Marzo de 2012Cifras en Quetzales
Activo CorrienteEfectivo y Equivalentes de Efectivo Q 11,438,548.77
Cuentas pòr Cobrar diversas Q 16,050,320.00
Estimacion cuentas cobranza dudosa Q 34,000.00 Q 16,016,320.00
Servicios y Otros Contratos Antic. Q 271,840.00 Productos Terminados Q 6,154,405.50 Materias Primas Q 65,132.00 Materiales Auxiliares, Suministros Q 138,332.00 Suma del Activo Cirriente Q 34,084,578.27 No Corriente
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Q 6,646,500.00
Activos Amortizables Q 965,200.00
Depreciaciones y amortizaciones Q 4,088,290.00 Q 3,523,410.00
Suma del Activo Q 37,607,988.27 Pasivo
CorrienteImpuestos por Pagar Q 5,368,173.51 Remuneraciones por Pagar Q 3,231,332.18 Cuentas por pagar comerciales Q 3,288,885.33 Obligaciones Financieras Q 1,388,460.00 Suma de Pasivo Q 13,276,851.02
Patrimonio NetoCapital Q 14,760,000.00 Reservas Q 502,400.00 Utilida Acumulada Q 452,816.67 Ganancia el ejercicio Q 8,615,920.58 Suma del Capital Q 24,331,137.25
15
Contabilidad Minera
Suma de pasivo y Capital Q 37,607,988.27
Notas a los Estados Financieros
NOTA 1. IDENTIFICACION DE LA COMPAÑIA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
La minera WINWON “ fue constituidas el 18 de Agosto del 2008La actividad
principal es la explotación de tierras y la mineria, El domicilio legal de la mineria
se encuentra ubicadas en el km 93 carretera a santa rosa.
NOTA 2. Políticas contables significativas.
Las políticas contables significativas en la preparación y presentación las
siguientes:
2.1. Base de preparación y presentación:
Ya que no existía la contabilización de sus actividades se sugirieron trabajarlos de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala.
2.2. Unidad Monetaria:
La moneda que utiliza tal empresa son los Quetzales Guatemaltecos, de acuerdo
a la Ley Monetaria según artículo 1.
NOTA 3. REVELACION SUFICIENTE
La información de cada cuenta contable se encuentra detallada en el balance de
saldo diferenciando los montos correspondientes en la cuenta específica.
16
Contabilidad Minera
.
Bibliografía
Norma Internacional de Información Financiera Numero 6.
http://portalcontable.fullblog.com.ar/
plan_de_cuentas__contabilidad_minera_421190929596.html
www.libro-s.com/contabilidad-minera/1
17