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Contabilidad Financiera

CONTABILIDAD FINANCIERA

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Sesión No. 2

Nombre: Registro de las operaciones.

Objetivo: al finalizar la sesión, el estudiante interpretará las reglas contables

para el registro del Impuesto al Valor Agregado en los diferentes tipos de

transacciones.

Contextualización

Actualmente, existe una amplia clasificación de las empresas; las encontramos

con base a su actividad, tamaño, y origen del capital. Por ejemplo aquellas que

se dedican a creación de productos, comercialización o prestación de servicios.

Cada una, tiene distintos tipos de operaciones que deben ser registradas por la

contabilidad financiera, entre los principales beneficios de llevar a cabo esta

práctica, es que se permite tener un mejor control, con lo cual se puede detectar

a tiempo el desvío de recursos, así como su correcta aplicación para el

crecimiento de la empresa.

Sin importar la actividad comercial, las

organizaciones proporcionan beneficios no sólo a

los consumidores si no a la sociedad en general,

por ejemplo, mediante la creación de empleos,

satisfacción de necesidades y otorgamiento de

servicios.

La empresas son piezas fundamentales para el crecimiento de la economía, no

sólo por proporcionarnos productos y servicios, sino que también ayudan a la

recaudación de impuestos, con los cuales el sector público es capaz de

proporcionar a la población diversos tipos de servicios por ejemplo en el sector

salud, educativo, infraestructura carretera, entre otros.


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Introducción al Tema

El propósito principal que persigue la contabilidad, es el de proporcionar

información a los diferentes usuarios de la contabilidad sobre las transacciones

económicas realizadas por una entidad.

Por mencionar algunos ejemplos, encontramos que todas las empresas están

obligadas a cumplir con sus obligaciones fiscales; por otro lado, si hablamos de

un control interno las empresas deben proporcionar información a los accionistas

sobre la situación patrimonial de la misma.

En el siguiente capítulo estudiaremos la clasificación de las empresas desde

diversas perspectivas, analizaremos sus principales características e importancia

en la sociedad.

Desde el punto de vista contable profundizaremos en el registro de operaciones

de una empresa con actividad comercial y una prestadora de servicios.

Conoceremos bajo qué circunstancias se debe aplicar el IVA en la prestación de

un servicio o comercialización de productos; además, interpretaremos las reglas

para su aplicación en los diversos tipos de operaciones, basándonos en la

normatividad vigente Ley del IVA. En este sentido estudiaremos las situaciones

bajo las cuales debemos registrar los cargos y abonos.


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Explicación

2.1 Tipos de empresas

En la actualidad, y a lo largo del mundo operan diversos tipos de organizaciones

e instituciones que se encargan de proveer productos y servicios a la población;

derivado de este tipo de transacciones económicas, se genera determinado tipo

beneficios no sólo a las empresas, sino también a la población, entre los cuales

podemos mencionar los siguientes:

Reactivan la economía de un país.

Ayuda a fomentar la inversión.

Proporcionan productos y servicios a la población, con lo que se

satisfacen determinado tipo de necesidades.

Generan ingresos económicos (para los dueños de las empresas, así

como para el sector público mediante la recaudación de impuestos).

Proporcionan fuentes de empleos.

Generan innovaciones tecnológicas, derivado de la inversión que realizan

en investigación y desarrollo (I+D).


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A continuación y con fines prácticos para su entendimiento te presentamos tres

clasificaciones que han realizado los autores sobre las empresas.

Actividad

o Giro

Industrial

Extractivas: Extraen la materia prima de la naturaleza.

Ejemplo: Pemex

Manufactureras: Aquellas empresas que transforman la materia

prima en productos terminados. Ejemplo: Herdez, Jumex.

Comercial

Mayoristas: Empresas que comercializan productos al por mayor.

Ejemplo: Sam´s Club.

Minoristas: Empresas que venden al detalle o por unidades

pequeñas a los consumidores.

Ejemplo: Chedraui, Liverpool, Sears, Coppel.

Comisionistas

Servicios Empresas que proporcionan servicios de salud, restaurante,

hoteles, transporte, instituciones financieras, salud, educación,

publicidad, asesoría jurídica, entre otras.

Origen del

Capital

Publicas: Son aquellas instituciones que reciben ingresos derivados de la

recaudación de impuestos de los contribuyentes y proporcionan servicios de la

sociedad.

Ejemplo: Dependencias gubernamentales y Secretarias Federales y del Estado.

Privadas: Son aquellas en las que su origen proviene de capital privado.

Clasificación: Empresas familiares, franquicias, empresas nacionales,

internacionales y globalizadas.

Tamaño

Micro Hasta 10 trabajadores todos los sectores.

Pequeña Comercial desde 11 hasta 30 trabajadores.

Industrial desde 11 hasta 50 trabajadores.

Y Servicios.

Mediana Comercial desde 31 hasta 100 trabajadores.

Servicios desde 51 hasta 100 trabajadores.

Industrial desde 51 hasta 250 trabajadores.

Figura 1. Clasificación propia de las empresas.

Una vez analizada la clasificación procederemos a explicarte las principales

diferencias que se llevan a cabo en el registro contable de una empresa del

sector comercial y una empresa del sector servicios en el documento financiero

conocido como estado de resultados, de acuerdo al autor Gerardo Guajardo

Cantú (2008).


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Estado de Resultados

Cuentas Empresa de Servicios

Empresa Comercial

1. Ingresos

Registra los servicios que se le otorgan a un cliente.

Se utiliza la cuenta de ventas para registrar las transacciones por la venta de mercancías. Sin embargo se deben tomar en cuenta las afectaciones por:

Ventas Menos Descuentos

Devoluciones Rebajas

Ventas netas

2. Costos y gastos

No tiene costos de venta, ya que la transacción realizada es un servicio intangible.

En las empresas comercializadoras existe la cuenta de costo de ventas, ya que la operación de estos negocios requiere cuantificar el costo de los productos vendidos.

3. Costos y gastos

Compras

En este tipo de empresas no se compran mercancías, ya que su objetivo es brindar servicios, no existe la cuenta de compras.

En las empresas de este giro se dedican a la comercialización de mercancías por lo que se debe de considerar que las compras al igual que las ventas tienen diversos tipos de afectaciones: Compras Más Gastos de compras Menos Descuentos Devoluciones Rebajas El resultado determina el valor de las compras netas.

4. Gastos En este tipo de empresas los gastos se determinan después de los ingresos para determinar la utilidad neta del periodo.

Una vez determinada la utilidad bruta, se deben de desglosar los siguientes gastos: Gastos de ventas Gastos de administración Gastos financieros Conocidos como gastos de operación.

Figura 2. Clasificación basada en el Libro Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cantú.

2.2 Nómina

La nómina es el pago que se efectúa a los empleados de la empresa de manera

quincenal o mensual, éste se comprueba mediante un recibo de nómina en el

que se desglosa el salario base así como las deducciones efectuadas.


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La nómina debe realizarse mediante un procedimiento establecido, esto con la

finalidad de llevar un control administrativo, así como de cumplir con las

disposiciones de los controles fiscales (SHCP) y laborales (STPS).

La base de datos de la empresa puede contener los siguientes campos:

Datos del trabajador (Número, nombre completo y apellidos).

Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Número de Seguro Social.

Días laborados.

Salario por día.

Deducciones, percepción neta.

Los datos que el recibo debe contener son los siguientes elementos:

1. Datos fiscales de la empresa: Nombre, domicilio y RFC.

2. Datos del trabajador.

3. Periodo o número de días laborados.

4. Sueldo por día.

5. Sueldo base.

6. Deducciones.

Las percepciones que se pagan son las siguientes:

Sueldo o salario.

Horas extras.

Prestaciones laborales (Prima vacacional, aguinaldo, reparto de utilidades,

prima dominical, prima de antigüedad).

Prestaciones de Seguro Social.

Vales de despensa.

Fondo de ahorro.

Las deducciones son descuentos que se realizan al salario base y algunas de

ellas son las siguientes:


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INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores).

IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social).

Impuestos (Impuesto Sobre la Renta ISR, Impuesto al Valor Agregado

IVA).

Sindicato, y todas aquellas que se encuentran en la Ley Federal del

Trabajo.

Procedimiento para su determinación:

1. Se debe realizar el cálculo del sueldo dependiendo si el pago es

catorcenal, quincenal o mensual.

2. Se debe obtener el salario diario y se multiplica por el número de días

laborados.

3. Se realizan los descuentos del ISR, esto con base a las tablas de

retención que puedes consultarlas en el portal del SAT, es importante

identificar el factor ya que a mayor salario mayor retención.

4. Se utiliza el Sistema Único de Autodeterminación (SUA) para obtener el

descuento de Seguridad Social.

5. La nómina deberá contener las deducciones de crédito, anticipos,

deducciones y créditos personales.

2.3 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

De acuerdo al Sistema de Administración Tributaria el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que los

contribuyentes del mismo no lo pagan directamente, sino que se traslada o cobra

a una tercera persona, hasta llegar al consumidor final.

¿Quiénes están obligados al pago del IVA?

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes

obligados al pago son los que me mencionan a continuación:


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Articulo 1.- Están obligados al pago del Impuesto al Valor Agregado establecido

en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional,

realicen los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.

II. Presten servicios independientes.

III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV. Importen bienes o servicios.

El impuesto se calcula aplicando una tasa del 16% a las actividades

anteriormente mencionadas.

Artículo 1-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les

traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes

supuestos:

I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en

pago o adjudicación judicial o fiduciaria.

II. Sean personas morales que:

a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen

temporalmente bienes prestados u otorgados por personas físicas,

respectivamente.

b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su

actividad industrial o para su comercialización.

c) Reciban servicios de autotransporte por comisiones, cuando estos

sean personas físicas.

III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles o los

usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el

extranjero sin establecimiento permanentemente en el país.

No efectuarán la retención a que se refiere este artículo las personas físicas o

morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la

importación de bienes.


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Existen conceptos por los cuales no se paga se carga el IVA a algunos

productos esto lo puedes consultar en la Ley del IVA.

Cuentas que se emplean. Para realizar el registro de operaciones se emplean

los siguientes tipos de IVA.

Figura 3. Principios de Contabilidad. Álvaro Javier Romero López

A continuación se presenta el comportamiento de cada una de las cuentas, lo

cual te servirá de guía para identificar cuando se debe realizar un cargo y un

abono.

IVA Acreditable: Se utiliza cuando se realizan operaciones por concepto de

compra de bienes y servicios al contado.

IVA pendiente de acreditar: Utilizado para registrar las compras realizadas a

crédito.

IVA Causado: Se utiliza para registrar las ventas, enajenación de bienes o

prestación de servicios.

IVA pendiente de causar: Esta cuenta se utiliza en las ventas, enajenación de

bienes o servicios a crédito.


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Figura 4. Principios de Contabilidad Álvaro Javier Romero López



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Una vez identificadas las reglas del cargo y del abono del IVA se presentan

algunos ejemplos prácticos que se servirán para su mayor entendimiento:

1. Compra de equipo de transporte por $ 150 000.00 pesos al contado

Concepto Debe Haber

Equipo de transporte IVA acreditable

Bancos

$150, 000.00 $24, 000.00

$ 174, 000.00

La compra de equipo de transporte genera IVA acreditable por que fue pagada

al contado.

2. Compra de mobiliario y equipo por $ 175, 000.00 quedan pendiente de pago.

Concepto Debe Haber

Mobiliario y equipo de oficina IVA acreditable

Acreedores

$175, 000.00 $28, 000.00

$ 203, 000.00

La compra de mobiliario y equipo genera IVA pendiente de acreditar, ya que

quedo pendiente de pago.

3. Venta de mercancías por $ 80, 000 pesos al contado

Concepto Debe Haber

Banco Mercancías

IVA Causado

$ 92,800.00 $ 80, 000.00 $12 800.00

La venta de mercancías se registra del lado izquierdo y el método de pago del

lado derecho, sin embargo, las ventas generan IVA causado.


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4. Por las devoluciones sobre compra a los proveedores por $ 15, 000.00

pesos

Concepto Debe Haber

Proveedores Devoluciones sobre compra

IVA pendiente de causar

$ 17, 250 .00 $ 15,000.00 $2, 250.00

De acuerdo a las reglas del cargo y del abono del IVA, las devoluciones sobre

compra se deben registrar del lado derecho junto con el IVA pendiente de causar

ya que fue de una compra realizada a crédito, por lo que se le regresa a los

proveedores la mercancía.


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Conclusión

En esta lectura aprendimos la clasificación de las empresas con base a los

siguientes elementos:

1. Giro- comercial, industrial y servicios.

2. Origen del capital, público o privado.

3. Tamaño, micro, pequeña, mediana y grande empresa.

Vimos su importancia dentro de la actividad económica de un país, además su

función como recaudadoras de impuestos.

Aprendiste a realizar el registro contable por concepto de nómina y las

deducciones correspondientes en cada caso.

A partir de esta sesión empezamos a realizar el registro de operaciones con IVA,

por lo que, estudiamos bajo qué conceptos debe ser utilizado o recaudado,

además, analizamos las reglas del cargo y del abono y su aplicación mediante

ejemplos que te ayudaran a comprender el registro contable.


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Para aprender más

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión (2013). Ley del

Impuesto al Valor Agregado. Cámara de diputados. Obtenido de:

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/77.pdf

Galetto A. (2013). Impuesto al Valor Agregado. Universidad Anáhuac.

Obtenido de:

http://educommons.anahuac.mx:8080/eduCommons/contaduria/fundamen

tos-de-contabilidad/tema-5

ING DIRECT España (2013) ¿Qué es el IVA? Video de You Tube,

obtenido de:

https://www.youtube.com/watch?v=k7V0dFB5zu8


http://educommons.anahuac.mx:8080/eduCommons/contaduria/fundamentos-de-contabilidad/tema-5




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Actividad de Aprendizaje

Instrucciones:

Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos a lo largo de esta

sesión, ahora tendrás que realizar una actividad en la cual realices:

El registro de operaciones aplicando las reglas del cargo y del abono

del IVA.

1. Compra de mercancías por $ 120,000.00 pesos al contado. (Agregar

IVA).

2. Compra de mercancías por $ 56, 900.00 pesos a crédito. (Agregar

IVA).

3. Compra de mobiliario y equipo de oficina por $ 34, 500.00 pesos a

crédito. (Agregar IVA).

4. Venta de equipo de transporte por $ 89,700.00 pesos a crédito.

(Agregar IVA).

5. Venta de mercancías a crédito por $ 190,000.00 pesos a crédito.

(Agregar IVA).

6. Venta de mercancías por $ 234,00.00 pesos al contado. (Agregar IVA).

Además deberás realizar un cuadro sinóptico sobre la clasificación de

las empresas y los tipos de IVA.

Puedes realizarlo en cualquier programa especializado de cuadros sinópticos, al

final tendrás que guardar ambas actividades: el registro de operaciones como el

cuadro sinóptico en formato PDF, y entregarlo de acuerdo a las indicaciones de

tu profesor.


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Recuerda que esta actividad te ayudará a entender la clasificación de las

empresas y el registro de operaciones con IVA a través de un juicio crítico, lo

cual te facilitará su estudio.

Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo

siguiente:

Carátula.

Registro de operaciones de forma correcta.

Cuadro sinóptico.

Referencias bibliográficas.

Ortografía y redacción.

Representación gráfica.

Organización y síntesis de la información.


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Bibliografía

Cantú, G. G., & Guajardo, N. A. (2008). Contabilidad Financiera. México: Mc

Graw Hill.

López, A. J. (2010). Principios de Contabilidad. México: Mc Graw Hill.

Warren, C & Reeve, J. (2010). Contabilidad Financiera. México: CENGAGE

Learning.

Cibergrafía

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión (2013). Ley del Impuesto al

Valor Agregado. Cámara de diputados. Obtenido de:


Galetto A. (2013). Impuesto al Valor Agregado. Universidad Anáhuac. Obtenido

de:

http://educommons.anahuac.mx:8080/eduCommons/contaduria/fundamentos-de-

contabilidad/tema-5

ING DIRECT España (2013) ¿Qué es el IVA? Video de You Tube, obtenido de:






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