LA CONTABILIDAD DE COSTOS

C.P. INES ZAPIAIN GONZALEZ

Es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.

Valor que se incurre en la elaboración de un producto desde la adquisición, producción y culminación del mismo.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS: CONCEPTO

EL GASTO: CONCEPTO

DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS

GASTOS

RELACION DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL Y LA INDUSTRIAL

Mientras que la Contabilidad Comercial tiene como función la compra y la venta; La Contabilidad industrial tiene como función la transformación de la materia prima en un producto elaborado, determinando los costos de fabricación y los costos unitarios al producto que se elabora.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS SE APLICA EN LOS SIGUIENTES CAMPOS

En la Industria Extractivas.Industrias de TransformaciónIndustria de TransporteEmpresas de CréditoEmpresas de Servicios

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

GASTOS DE FABRICACION

Materiales Directos+ Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de

Fabricación= Costo de Fabricación

LOS COSTOSLOS COSTOS

COSTO PRIMO

MATERIA PRIMA DIRECTA

+ MANO DE OBRA

DIRECTA

COSTO DE PRODUCCION

COSTO PRIMO+

GASTOS DE FABRICACION

OBJETIVOS

1.- Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.

2.- Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

3.- Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo

4.- Ofrecer información para la toma de decisiones.

5.- Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva.

6.- Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan

valor.

COSTOS DE ADMINISTRACION, COMERCIALIZACION Y FINANCIAMIENTO

Estructura del Costo Total de la Empresa

COSTO DE FABRICACIÓN

COSTO DEADMINISTRACIÓN

Y DISTRIBUCIÓN

COSTO DE MATE- RIALES DIRECTOS

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIREC- TOS DE FABRICACIÓN

COSTO DE ADMINISTRACIÓN

COSTO DE COMERCIALIZACIÓN

COSTO DE FINANCIAMIENTO

COSTO TOTAL

+BENEFICIOS +IMPUESTOS

PRECIODE

VENTAO

INGRESO POR

VENTAS

Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones.

En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe varía según la situación de la empresa, así como según los objetivos específicos de la administración. En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin para determinar el costo.

Por costos se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro.

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS

COSTO-ACTIVO: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisición de un edificio, maquinaria, etc.

COSTO-GASTO: Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que genero da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administración, o bien la depreciación del edificio de la empresa correspondiente a ese año.

COSTO-PERDIDA: Es la suma de erogaciones que se efectúan, pero que no generó los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo: cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

OTROS CONCEPTOS: Los usuarios externos e internos de la información contable utilizan dicho concepto, pero son estos quienes lo aplican en forma más directa durante el proceso de toma de decisiones.

VENTAJASDE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Por medio de ella se establece el costo de los productos.

Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que se desarrolla el proceso productivo.

Se mide en forma apropiada la ejecución y aprovechamiento de materiales.

Se establece márgenes de utilidad para productos nuevos.

Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos.

VENTAJASDE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Facilita el proceso decisorio, porque por medio de ella se puede determinar cual será la ganancia y el costo de las distintas alternativas que se presentan, para así tomar una decisión.Se puede comparar el costo real de fabricación de un producto con un costo previamente establecido para analizar las desviaciones y poder generar mecanismos de control y facilitar la toma de decisiones

A través de ella es posible valuar los inventarios

Investigación y desarrolloDiseño

Según la función a la Producciónque se aplican Mercadotecnia

DistribuciónServicio al Cliente

Costos de ProducciónSegún su Naturaleza Costos de Comercialización

Costos de AdministraciónCostos de Financiación

Según su asignación Costos Directosal Producto Costos Indirectos

Según el momento Costos Históricosque se determinan Costos Predeterminados

Según su variabilidad Costos fijos(nivel de Producción) Costos variables

Costos semifijos-semivariables

Según su relevancia Costos relevantesen las decisiones Costos no relevantes

Según la unidad Costos totalesde costeo Costos unitarios

COSTOS

CLASIFICACIÓN SEGÚN SU NATURALEZA

Costosde

Producción

Función de ProducciónCantidad monetaria que se incurre para producir un bien o servicio.

Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de fabricación (CIF)

Costos Comercialización

Función ComercializaciónCantidad monetaria que se asume para cumplir con el ciclo Venta – Cobro.

Promoción Publicidad Comisión Venta Marketing

Clasificación según su asignación al Producto

Costos Directos

Relacionados con el producto o servicio y se pueden aplicar al mismo en forma directa.

Ejemplo: Consumo de Materia Prima.

CostosIndirectos

No relacionados en forma directa con el producto o servicio, no se pueden aplicar directamente.

Ejemplo: Alquiler, gastos de energía o electricidad.

Clasificación según su Erogabilidad

Costos Erogables

Relacionados con la erogación o pago de una suma de dinero.

Ejemplo: Materia Prima, Mano de Obra, etc.

CostosNo Erogables

No implica erogación de fondos.

Ejemplo: Desgaste o Depreciación de Bienes de Uso.Los Bienes de Uso se Los Bienes de Uso se desvalorizan por el desvalorizan por el transcurso del tiempo. transcurso del tiempo. Esa disminución en el.Esa disminución en el.Se trata de un Se trata de un COSTO que noCOSTO que nosignifica una significa una erogación de erogación de dinero dinero

Clasificación según su Erogabilidad

COSTOS NO EROGABLES

Los Bienes de Uso se desvalorizan Los Bienes de Uso se desvalorizan por el transcurso del tiempo. por el transcurso del tiempo.

Esa disminución en el valor se Esa disminución en el valor se denomina Depreciación. denomina Depreciación.

Se trata de un COSTO que noSe trata de un COSTO que nosignifica una erogación de dinerosignifica una erogación de dinero

Clasificación según su Variabilidad

Permanecen constantes ante variaciones en el Nivel de Actividad o producción.

Ej. Alquileres, seguros, etc.

Varían en el mismo sentido del Nivel de Actividad o producción.

Ej: Materias primas, materiales, etc.

Poseen un doble componente (Parte Fijos y parte variables).

Ej. Sueldos en función de la producción.

Clasificación según su Variabilidad

Los COSTOS FIJOS son aquellos que siempre deben soportarse,

independientemente si alnegocio le va mal o bien.

Y los COSTOS VARIABLESson aquellos que aumentan

o disminuyen según la producción o ventas.

Volumen

Costo variablePESOS

Volumen

PESOS Costo fijo

Costo total

Costo variable

Volumen

Costo Fijo

PESOS

COSTOS FIJOSCostos fijos

estructurales Costos fijos operativos

Relacionados con la estructura o capacidad de producción. Se modifican ante cambios en la estructura del ente. Decisiones de inversión o desinversión. Ej.: Alquiler de planta, seguros, depreciaciones bienes de uso, etc.

Relacionados con el uso de la capacidad de producción. Se producen sólo cuando la planta opera. Ej.: Retribuciones fijas a Supervisores, personal obrero, de limpieza, y de vigilancia, etc.

COSTOS POR SU GRADO DE CONTROL

1.- MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DIRECTA: Estos métodos se aplican en ciertos casos específicos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. Dentro de este grupo tenemos los siguientes métodos:

a) Basados en estudio de tiempos y movimientos.b) Basados en el análisis de la administración de los datos

históricos.c) Aplicación de estos métodos.

2.- MÉTODO PUNTO ALTO-PUNTO BAJO: Este enfoque se basa en la estimación de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un comportamiento lineal.

LA HOJA DE COSTOS

ORDEN DE PRODUCCION ARTICULOCANTIDAD MODELOCOSTO TOTAL FECHA INICIOCOSTO UNITARIO FECHA CULMINACION

PERIODOMATEIALESDIRECTOS

MANO DE OBRADIRECTA

GASTOS DEFABRICACION

REUMENM.P.D.M.O.D.GST. FABRICATOTAL F) RESPONSIBLE

HOJA DE COSTOSINDUSTRIA "XYZ"

Su metodología de aplicación consiste en:

a) Seleccionar la actividad que servirá como denominador, que puede ser horas máquina, horas mano de obra, etcétera, según se considere apropiado.

b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirán cambios en los costos fijos.

c) Determinar el costo total en los dos diferentes niveles.

d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera:

d.1 Restar el volumen máximo, el volumen mínimo.d.2 Restar al costo máximo, el costo mínimo.d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volúmenes.d.4 Determinar los costos fijos, restándole al costo total de cualquier nivel, la parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando la tasa por el volumen de que se trate).

Ejemplo:Aplicando el método punto alto- punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles:

Costos Totales Niveles de Actividad (Horas máquina) $ 1 200 000 100 000 1 300 000 150 000 1 400 000 200 000 1 500 000 250 000 1 600 000 300 000 Diferencia Diferencia $ 1 600 000 300 000 1 200 000 100 000

400 000 200 000

Tasa variable = $ 400 000 = $2 X hora máquina

200 000

Ahora se calculará la parte fija usando el nivel máximo de 300 000 horas máquina, en el cual el costo total es:

CT= $ 1 600 000

El costo variable total de dicho volumen es :

300 000 X $2 = $ 600 000

De donde:

CF = CT – CV

CF= $ 1 600 000 - $ 600 000 = $ 1 000 000

3.- MÉTODOS A TRAVÉS DEL DIAGRAMA DE DISPERSIÓN: Este método es de gran utilidad para complemetar el método punto alto- punto bajo. Este método permite a la administración seleccionar dos puntos representativos de la función de costos que se analiza.

El primer paso para utilizar este método, es señalar en la gráfica el costo que se genera en cada uno se los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se señalan los diferentes niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos.

Diagrama de dispersión200180160140120

100

80

60

40

20

0 10 20 30 40 50 Facturas (miles)

El costo y las facturas de enero son: $ 40 000 10 000El costo y las facturas de junio son: $ 90 000 30 000

De donde el costo variable por factura será:

Costo variable = Costo2 – Costo1 = Y2 – Y1 Volumen2 – Volumen1 X2 – X1

Costo Variable = $ 90 000 - $ 40 000 = $ 50 000 = $ 2.50 30 000 - 10 000 20 000

Por lo tanto si el costo variable por factura es $ 2.50, la parte de costos fijos del total del costo de enero sería:

Costo total = costo fijo + costo variable (x)$ 40 000 = Y1 + 2.50 ( 10 000)$ 40 000 = Y1 + $ 25 000$ 40 000 - $ 25 000 = Y1

$ 15 000 = Y1

De donde $ 15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero

Lo mismo puede hacer en Junio:

$ 90 000 = Y1 + $ 2.50 (30 000)

$ 90 000 = Y1 + $ 75 000$ 90 000 - $ 75 000 = Y1

$ 15 000 = Y1

4.- MÉTODOS ESTADÍSTICOS: El análisis de regresión es una herramienta estadística que sirve para medir la relación entre una variable y una o más variables independientes.

Cuando la relación es entre una variable dependiente y una independiente se llama relación simple; si la relación es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina regresión múltiple.

Se utilizará el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar relación simple es:

Y = a + bxDonde:

Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente)

A = Costos fijos (intercepción con el eje de las ordenadas)

B = Costo de la variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta)

X = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

Y

Y = a + bx

a

x

b = ( x – x ) ( y – y) ( 3 )

a = y – bx ( 4 )

Donde x y y son las medidas de x y y, respectivamente

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como sigue:

b = n ( x y) – ( x) ( y)

N ( x) – ( x)

a = ( y)( x ) – ( x)( xy)

N ( x ) – ( x)

A continuación se expondrá un ejemplo en el cual se determinará la parte fija y la parte variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricación: el mantenimiento.

Y X Costo total de Horas deObservaciones Mantenimiento reparación X 2 XY

1 $ 6 350 1500 2 250 000 9 525 000 2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500 3 7 275 2 250 5 062 500 16 368 750 4 10 350 3 500 12 250 000 36 225 000 5 9 375 3 000 9 000 000 28 125 000 6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000 7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000 8 7 125 2 000 4 000 000 14 250 000 9 6 750 1 700 2 890 000 11 475 000 10 7 500 2 100 4 410 000 15 750 000 11 8 900 2 750 7 562 500 24 475 000 12 9 400 2 900 8 410 000 27 260 000

y = 98 800 x = 30 600 x2 = 82 585 000 xy = 260 571 250

Aplicando las fórmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los costos:

b = 12(260 571 250) – (30 600)(98 800) = 1.895

12(82 585 000) – (30 600)

a = (98 800) (82 585 000) – (30 600) (260 571 250) = 3 401.35

12 (82 585 000) – ( 30 600)

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

Y = 3401.35 + 1.89(X)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $ 3401.35 y que el costo variable por hora de reparación es $1.895, de tal forma que si en el próximo periodo productivo se trabajaran 2700 horas de mantenimiento, el costo total será:

CT = 3401.35 + 1.895( 2 700)

CT = $ 8517.85

RELACIÓN COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD

Punto de equilibrio (PE)

Es el nivel de ventas donde los costos totales son iguales a los ingresos

P.E en pesos =. Costos fijos 1 – ( CV/V)

CV= Costos Variables

V =ventas

Gráfica del Punto de Equilibrio Ventas

C. Total

Punto de Equilibrio

Margen de seguridad

Pérdidas

Utilidades

Margen de seguridad (MS)Margen de seguridad (MS)

Es la diferencia entre el volumen real de ventas y el punto de equilibrio

MS = Ventas reales – Ventas del punto de equilibrio

La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades por vender Costos fijos + Utilidad Deseada Margen de contribución unitario

Margen de Contribución U = Precio – Costo Variable Unit

MODIFICACIONES A LA FORMULA PARA TOMA DE DECISIONES

Si se quiere hacer más completo el ejemplo anterior, sería necesario introducir el aspecto fiscal. La metodología para manejar este aspecto sería la siguiente:

Utilidad d. después de impuestos Costos fijos + (1 – t)Ventas en U. = Margen de contribución unitario

PLANEACION DE UTILIDADES Y RELACIÓN COSTO- VOLUMEN

La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades por vender Costos fijos + Utilidad Deseada Margen de contribución unitario

Si se quiere hacer más completo el ejemplo anterior, sería necesario introducir el aspecto fiscal. La metodología para manejar este aspecto sería la siguiente: Utilidad deseada después de impuestos Costos fijos + (1 – t)

Unidades por vender = Margen de contribución unitario

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS

Linea A 30%Linea B 40Linea C 20Linea D 10

100%Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada línea y

sus costos variables son: A B C D Precio de venta $3.80 $2.50 $4.50 $1.40 Costo variable 1.80 1.50 3.00 0.40 Margen de contribución $2.00 $1.00 $1.50 $1.00(X) Participación 30% 40% 20% 10%(=) Mg. Contrib. $0.60 $0.40 $0.30 $0.10 = $ 1.40 ponderado

$ 140 000Punto de equilibrio = = 100 000 unidades $ 1.40

Linea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidadesLinea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidadesLinea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidadesLinea D = 100 000 x 0.10 = 10 000 unidades

Es necesario analizar si de acuerdo con esta composición se logra el punto de equilibrio: Linea A Linea B Linea C Linea D TotalVentas $114 000 $100 000 $ 90 000 $ 14 000 $318 000Costos 54 000 60 000 60 000 4 000 178 000variablesMargen de Contribución 60 000 40 000 30 000 10 000 140 000Costos fijos 140 000 Utilidad - 0 -

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE

El costeo absorbente es el mas usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.

Los que proponen el método de costeo directo (especialmente los pioneros, Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, esta en función de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El costeo directo tiene los mismos supuestos o limitaciones que se comentaron en el modelo costo- volumen- unidad:

1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.

2. Linealidad en el comportamiento de los costos.

3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

MECANISMO DEL COSTEO DIRECTO

A continuación se ejemplificará para apreciar la diferencia entre la mecánica de costeo de ambos métodos. Supóngase una empresa con los siguientes datos:

1997 1998

Ventas 1000 unidades 1300 unidadesCosto variable de producción $ 80 $80Costos fijos de producción $ 120 000 $ 120 000Gastos de venta y administración $20 $20Gastos fijos de administración yVenta. $ 30 000 $ 30 000Capacidad normal 1200 unidades 1200 unidadesProducción 1100 unidades 1200 unidadesInventario inicial 200 unidades 300 unidadesInventario final 300 unidades 200 unidadesPrecio de venta $ 300 $ 300

Costeo AbsorbenteEstado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997

Ventas (1000 a $300) $300 000(-) Costo de Venta: Inventario inicial (200 a $180) $ 36 000 (+) Costo de producción (1100 a $180) 198 000 Disponible 234 000 (-) Inventario final (300 a $180) 54 000 Costo de venta 180 000 (+) Ajuste por variación en capacidad 10 000 Costo de venta ajustado 190 000Utilidad bruta 110 000(-) Gastos de operación (administración y venta): Variables 20 000 Fijos 30 000 50 000Utilidad de operación $ 60 000

Costos fijos de producción $120 000Tasa fija= = = $100 Capacidad normal 1200

Variación de capacidad = (Capacidad normal – producción real) Tasa fija = ( 1 200 – 1 100) 100 = $10 000

Costeo absorbenteEstado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998

Ventas (1300 a $300) $ 390 000(-) Costo de venta: Inventario inicial (300 a $180) $ 54 000 (+) Costo de producción (1 200 a $180) 216 000 Disponible 270 000 (-) Inventario final (200 a $180) 36 000 Costo de venta 234 000 Utilidad bruta 156 000(-) Gastos de operación (administración y venta): Variables 26 000 Fijos 30 000 56 000Utilidad de operación $ 100 000

Costeo directoEstado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997

Ventas (1 000 a 4300) $ 300 000(-) Costo de Venta: Inventario inicial (200 a $80) $ 16 000 (+) Costo de producción (1100 a $80) 88 000 Disponible 104 000 (-) Inventario final (300 a $80) 24 000 Costo de venta variable 80 000Margen de contribución de la producción 220 000 (-) Gastos variables de administración y venta 20 000Margen de contribución total 200 000(-) Costos fijos: Producción 120 000 Administración y venta 30 000Utilidad de operación $ 50 000

Costeo directoEstado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998

Ventas (1300 a $300) $390 000(-) Costo de venta: Inventario inicial (300 a $80) $ 24 000 (+) Costo de producción (1200 a $80) 96 000 Disponible 120 000 (-) Inventario final (200 a $80) 16 000 Costo de venta variable 104 000 Margen de contribución de la producción 286 000(-) Gastos variables de venta y administración 26 000Margen de contribución total 260 000(-) Costos fijos: Producción 120 000 Administración y venta 30 000 150 000Utilidad de operación $110 000

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO:

1.- Facilita la planeación, utilizando el modelo costo- volumen- utilidad a través de la presentación del estado de resultados mediante el sistema costeo directo.2.- La preparación del estado de resultados facilita la administración la identificación de las áreas que afectan mas significativamente los costos.3.- Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.4.- Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

DESVENTAJAS1.- La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja.2.- El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajandolos en ocasiones.

1. Costos fijos totales= $ 2 000 000

2. Punto de equilibrio = 1 500 u

a) 1225 u

b) 60 %

d) p.eq.= 1287.5 aproximadamente 1288 u

e) p. Eq.= 1281.04 aprox. 1282 u

p.eq.en $ = $256 209.15

f) p.eq.= 1439.77 aprox 1440 u

a) p.eq. En unidades = 2 800 000 / 4600

= 608.695622

aproximadamente 609 u

b) Motobici = (608.695622 x 30%)= 182.608

motociclo = (608.695622 x 10%)= 60.869

motocarro = (608.695622 x 40%)= 243.4782

motita = (608.695622 x 20%)= 121.379

Motobici = 183

motociclo = 61

motocarro = 244

motita = 122

d) p.eq. = (98 000 + 5 000) / 80

p.eq. = 1287.5