capitulo ii marco teÓrico 1. bases teÓricas

CAPITULO II: Marco Teórico

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

1. BASES TEÓRICAS.

Las bases teóricas de este trabajo se enfocan a desarrollar y analizar

los conceptos básicos sobre Calidad, Auditoría y Auditoría de Calidad;

aspectos que apoyan la ejecución del estudio, representando variables de

interés para el mismo.

1.1.- CALIDAD.

En referencia a la Calidad, se expone su definición, principios,

absolutos, control de la calidad, evaluación y mejoramiento; aspectos

teóricos fundamentales para la comprensión del presente trabajo.

1.1.1 DEFINICIÓN DE CALIDAD.

En torno a la definición de calidad, Jurán (1990. p. 4) explica que en

primer término se abordó el control de calidad, enfocado hacia los productos

terminados, la cual corresponde a la primera etapa iniciada con la revolución

industrial que consistió en la inspección a los productos terminados.


El mismo autor explica que posteriormente, se enfocó el control

estadístico de procesos, etapa iniciada en la primera mitad de este siglo, que

consistió en el desarrollo y aplicación de técnicas estadísticas para disminuir

los costos de inspección. Con este enfoque se logró extender el concepto de

calidad a todo el proceso de producción, lográndose mejoras significativas en

términos de calidad, reducción de costos y de productividad. Las ventajas

que ofrecía el Control Estadístico permitió ampliar su aplicación a otras áreas

de la organización; sin embargo se advirtió que si bien este método mejoraba

tremendamente los resultados de la empresa resultaba insuficiente para

enfrentar la creciente competitividad.

Finalmente, agrega Jurán (1990. p. 5) que surge el control total de

calidad o calidad total y la idea del mejoramiento contínuo, como una manera

de tener éxito en el alcance de la excelencia, es decir para lograr la calidad

total. Este concepto nació en la década de los cincuenta en los Estados

Unidos, pero fue en Japón donde se desarrolla y aplica a plenitud,

introduciéndose importantes y novedosos conceptos tales como:

* La calidad significa satisfacción de las necesidades y expectativas del

cliente.

* La concepción de clientes internos y clientes externos.

* La responsabilidad de la dirección en la calidad.

* La calidad no solo debe buscarse en el producto sino en todas las

funciones de la organización.

* La participación del personal en el mejoramiento permanente de la calidad.


* La aplicación de principios y herramientas para el mejoramiento contínuo

de los productos y servicios.

Por tanto, la calidad es total porque comprende todos y cada uno, de

los aspectos de la organización, porque involucra y compromete a todas y

cada una de las personas de la organización. La calidad de servicio en

campo comprende rapidez, competencia e integridad. Por tanto, la búsqueda

de la calidad se considera en dos niveles: la misión de la empresa en su

totalidad en lograr una alta calidad de producto, y la misión de cada

departamento en la empresa es alcanzar alta calidad de producción.

Por su parte, Gómez define la calidad (1991 p.92) como la satisfacción

de un consumidor utilizando para ello adecuadamente los factores humanos,

económicos, administrativos y técnicos de tal forma que se logre un

desarrollo integral y armónico del hombre de la empresa y de la comunidad.

Del mismo modo, Bernillon y Cerutti (1993. p. 15), agregan que la

calidad total gestionada en toda la empresa es un conjunto de principios, de

métodos organizados en torno a una estrategia global, que intenta movilizar

a toda la empresa para obtener una mejor satisfacción del cliente al menor

costo.

También, Deming (1994. p. 5) afirma que la filosofía de la calidad total

proporciona una concepción global que fomenta la mejora continua en la

organización y el involucramiento de todos sus miembros, centrándose en la

satisfacción tanto del cliente interno como del externo.


Por tanto, se evidencia que la calidad implica tanto la obtención de

procesos y procedimientos óptimos como la satisfacción del cliente, lo cual

se asume como base para el estudio, ya que en el presente trabajo se

pretende realizar un diseño de un programa de auditoría basado en calidad

para satisfacer las necesidades de los clientes.

1.1.2.- PRINCIPIOS Y ABSOLUTOS DE LA CALIDAD.

Existen diversos lineamientos o principios que rigen las actividades

basadas en el enfoque de calidad total. A tal fin, Deming (1994. p. 15)

formuló 14 puntos que no se pueden considerar aislados, sino de forma

integral y cuyos elementos principales se resumen seguidamente:

Punto 1: Crear una visión y demostrar compromiso con ella: Es la base de

los principios de Deming, pues plantea que un compromiso de mejoramiento

encarando dos tipos de problemas: los actuales y los de mañana. Los

actuales son de corto plazo y presenta el mantenimiento de calidad,

rendimiento, utilidades y ventas; los problemas del mañana son a largo plazo

y significa mejoramiento e innovación. La empresa debe adoptar una

perspectiva a largo plazo y tener la responsabilidad de dar empleos y de

mejorar su estado competitivo.

Punto 2: Aprender nuevos principios generales: El mundo ha cambiado en

las últimas décadas y por ello, diversos países compiten ofreciendo

productos y servicios cada día más especializados. El nuevo enfoque hacia


la administración debe ser de calidad impulsada por el usuario pues las

empresas no pueden sobrevivir si sus clientes no están satisfechos por la

mala calidad en el cumplimiento de normas o por la falta de educación para

el uso. Por ello, todos los integrantes de una organización, desde los

directivos deben aprender los nuevos principios e incorporarlos para lograr el

mejoramiento continuo y el avance.

Punto 3: Entender la inspección: La inspección se debería usar como

herramienta de acopio de información para mejorar. Se pueden aplicar

herramientas, estadísticas sencillas para ayudar a controlar procesos y

eliminar la inspección en masa como herramienta principal de control de

calidad. Esta inspección organizada es esencial para el mejoramiento

continuo y se diferencia de la inspección de rutina que reconoce que hay

defectos presentes, pero no agrega valor al producto e impulsa la producción

de partes defectuosas al dejar que alguien más sea el que descubra y

arregle el problema.

Punto 4: Dejar de tomar decisiones tan sólo sobre la base del costo: El

precio no tiene significado sin la calidad, por lo cual las empresas deben

eliminar la tendencia a minimizar los costos, sin importar la calidad.

Punto 5: El mejoramiento de calidad debe considerarse un modo de vida,

tanto en diseño como en seguir las normas, éste proceso de mejora debe ser

sin fin.

Punto 6: Instituir la capacitación: Las personas son el recurso más valioso de

una organización, y desean hacer un buen trabajo, pero con frecuencia no


saben cómo. Es responsabilidad de la administración ayudarles. No sólo la

capacitación conduce en mejoras en calidad y productividad, sino que

aumenta la moral de los trabajadores; es un indicio de que la compañía

quiera ayudarles e invierte en su futuro. Además, la capacitación reduce las

barreras entre trabajadores y supervisores, dando a ambos incentivos para

mejorar más.

Punto 7: Instituir el liderazgo: El trabajo de la administración consiste en

liderazgo pues éste implica proporcionar la guía para ayudar que los

empleados hagan su trabajo mejor con poco esfuerzo; y no en aplicar la

supervisión que es tan sólo examinar y dirigir el trabajo. El liderazgo puede

ayudar a eliminar del trabajo el elemento miedo e impulsar el trabajo en

equipo.

Punto 8: Eliminar el miedo: La expulsión del miedo es esencial en los

principios de Deming. El miedo se manifiesta en muchas formas: miedo a

represalias, miedo a fallar, miedo de lo desconocido, miedo a perder el

control y miedo al cambio. El miedo impulsa a pensar en corto plazo y ningún

sistema puede trabajar sin el mutuo respeto entre administradores y

trabajadores.

Punto 9: Optimizar los esfuerzos de los equipos: El trabajo en equipo implica

la integración de los trabajadores en una meta común: la calidad. El trabajo

en equipo promueve la motivación y actitudes positivas en el trabajo, así

como también ayuda a eliminar las barreras entre departamentos e

individuos.


Punto 10: Eliminar exhortación: Los métodos motivacionales pasan por alto

él hecho de que la mayor parte de los problemas provienen del sistema. La

mejora se produce entendiendo la naturaleza de las causas especiales y

comunes, por lo cual los slogans no pueden mejorar la calidad pues al

plantear “Cero defectos”, “Hágalo bien la primera vez” o “Mejore

productividad y calidad, suponen que todos los problemas de calidad son de

naturaleza conductual ante lo cual los trabajadores se sienten frustrados

cuando no pueden mejorar o se les castiga por los defectos.

Punto11: Eliminar cuotas numéricas y administración por objetivos: La

medición se ha usado con frecuencia, y todavía se usa, en forma punitiva.

Las normas y las cuotas se tienen en las perspectivas a corto plazo y crean

miedo. No impulsan mejoría, en especial si hay recompensa o evaluaciones

de eficiencia ligada al cumplimiento de las tareas. Los trabajadores pueden

olvidarse de la calidad para alcanzar la meta. Si se alcanza las normas, no

hay incentivo para continuar la producción o mejorar la calidad. Los

trabajadores no harán más de lo que se le pida.

Punto 12: Eliminar las barreras para enorgullecerse por la calidad de trabajo:

El orgullo por el trabajo hecho se puede lograr mediante trabajo en equipo y

en estrategias continuadas de mejoramientos. No se debe considerar que los

trabajadores son objetos o bienes; se deben considerar como recursos

valiosos.

Punto 13: Impulsar la educación y el automejoramiento: La diferencia entre

impulsar la educación o automejoramiento e instruir la capacitación, es que


éste se refiere al mejoramiento continuo y no al adiestramiento de

habilidades o destrezas específicas y necesarias para el trabajo. Las

empresas debe invertir en su personal en todos los niveles, a largo plazo

para mejorar el valor del individuo

Punto 14: Tomar acción: La transformación debe iniciarse de la alta

dirección y abarcar a todos. Aplicar los principios de Deming representa un

gran cambio cultural que muchas empresas encuentran difícil adoptar, en

especial porque muchas de las prácticas administrativas se consideran

tradicionales.

Estos principios se consideran parte fundamental del enfoque de

calidad y son considerados en este trabajo como lineamientos generales del

programa de auditoría de calidad.

Así mismo, la esencia de los conceptos de Crosby (1993. p. 34) sobre

la calidad se encuentran en lo que llaman los “Absolutos de la Administración

de Calidad”. Estos absolutos son descritos seguidamente:

- Calidad quiere decir con las condiciones, no elegancia: En calidad, la

administración tiene la responsabilidad de establecer y comunicar con

exactitud las condiciones y por ello, éstas se deben anunciar con

claridad para que no se puedan malinterpretar, pues la variación con

respecto a las condiciones es la ausencia de calidad.

- No hay tal problema de calidad: Los problemas deben ser

identificados por aquellos individuos o departamento que los causan.

Así, hay problemas de contabilidad, de manufactura, de diseño, de


ventanilla, etcétera. Esto significa que la calidad se origina en los

departamentos funcionales y no en el departamento de calidad; por lo

que el peso de la responsabilidad de dicho problema gravita sobre

esos departamentos funcionales. El departamento de calidad debe

medir el cumplimiento de las especificaciones, informar los resultados

y encabezar el empuje para una actitud positiva hacía el mejoramiento

de la calidad.

- No existe la economía de la calidad: Siempre es menos costoso hacer

el trabajo bien la primera vez, por lo cual la economía de la calidad no

tiene significado ya que es gratis. Lo que cuesta son las acciones que

acarrea no hacer los trabajos pertinentes la primera vez.

- La única medida del rendimiento es el costo de la calidad: El costo de

la calidad son los gastos por no cumplir las normas. El programa de

Crosby pide medir y hacer público el costo de la mala calidad. Los

datos de costos de calidad son útiles para llamar la atención de la

administración hacía los problemas, para seleccionar oportunidades

de acción correctiva y para rastrear el mejoramiento de la calidad a

través del tiempo.

- La única norma del rendimiento es “cero defectos”: Crosby cree que el

concepto “cero defectos” está mal entendido y en muchas partes se

oponen a él. Esto quiere decir concentrarse en evitar defectos y no

encontrarlos y corregirlos. Por tanto, no es un programa motivacional.


Se puede concluir que los elementos básicos de mejora propuestos por

los autores incluyen que los miembros del equipo administrativo comprendan

el proceso de puesta en marcha, así como que se implante el sistema en

toda la organización, abarcando los procesos más fundamentales de la

misma; siendo en este caso aplicable al proceso de auditoría, objeto de

estudio.

1.1.3 CONTROL DE LA CALIDAD.

El control de la calidad ha recibido gran atención por parte de los

estudiosos en esta materia. A tal fin, Gómez (1.991 p.92) asevera que el

fundamento del control de calidad es el concepto de calidad, sin el cual no

puede existir la esencia de la función. Bajo esta perspectiva, el control de

calidad maneja los criterios calidad, control y cambio de tal forma que todo el

sistema esté en armonía con los subsistemas internos y con el sistema

externo o el entorno. El control de calidad una vez se desliga de la

inspección y control policivo, se dedica a desarrollar cuatro actividades

fundamentales:

• La planeación de la calidad, o sea el establecimiento de los sistemas y

procedimientos que permiten el control, autocontrol y el cambio de

actuaciones. El planeamiento también supone el establecimiento de

normas y estándares, así como la educación, el entrenamiento y la

supervisión de la calidad.


• La asesoría que presta la función de calidad a otras funciones de la

compañía. Realmente el control de calidad es una función de servicio y

como tal debe prestar la ayuda a otras funciones que lo requieran.

• El estudio de la calidad, sus procedimientos y resultados, con el fin de

comprobar si los objetivos y metas han sido entendidos y se respetan, a

fin de hacer los ajustes pertinentes.

• El aseguramiento, o sea, garantizar a los consumidores que el producto o

servicio cumple con los fines de uso durante un periodo de tiempo

determinado y a satisfacción completa del cliente. El aseguramiento debe

estar respaldado por claras evidencias de control en proceso y producto,

y la información suministrada debe ser consistente estadísticamente.

Como se evidencia, el proceso de control de la calidad implica múltiples

acciones que van desde la medición de los estándares de calidad hasta el

proceso de implantación de sistemas de aseguramiento que garanticen el

control de la misma en las organizaciones. De allí, la relevancia de las

auditorías de calidad, sobre las cuales se apoya el proceso para determinar

el grado de cumplimiento con las pautas y lineamientos establecidos en el

enfoque.


1.1.4.- EVALUACION Y MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD.

Al analizar la evaluación de la calidad, Bernillon y Cerutti (1.993. p.20)

sostienen que sea cual sea la acción de calidad de la empresa, es necesario

evaluar la situación de partida que constituye el sistema de referencia, así

como la evolución de la situación hasta la obtención del resultado final.

Los autores indican que si se observa de cerca una empresa, puede

apreciarse que su evolución es el resultado de decisiones asentadas sobre

datos evaluados o estimados. Al contrario, la ausencia de medidas impide

evaluar los progresos realizados y el camino que queda por recorrer para

lograr el objetivo. Aquel que no mide su evolución no puede entonces tomar

las medidas correctoras que se imponen. Por otro lado, el simple hecho de

saber que existe una medida de sus propias capacidades incita al individuo a

prestar una particular atención y a esforzarse para mejorar.

Los mismos autores antes señalados afirman que para la gestión de

calidad las variables a evaluar son tanto cualitativas como cuantitativas;

siendo prioritario adoptar sistemas de evaluación específica. De hecho, el

objetivo de la evaluación en este terreno es tanto sensibilizar sobre los

resultados y estimular la acción como obtener la precisión habitualmente

admitida.

En cuanto al proceso de mejoramiento basado en el enfoque de

calidad, Jurán (1990. p. 35) explica que a través de los años los empresarios

han manejado sus negocios trazándose sólo metas limitadas, que les han


impedido ver más allá de sus necesidades inmediatas, es decir, planean

únicamente a corto plazo; lo que conlleva a no alcanzar niveles óptimos de

calidad y por lo tanto a obtener una baja rentabilidad en sus negocios.

Plantea Beer (1992. p. 32) que un proyecto de mejora de la calidad

consiste en un problema (u oportunidad de mejora) que se define y para cuya

resolución se establece un programa. Como todo programa, debe contar con

unos recursos (materiales, humanos y de formación) y unos plazos de

trabajo. La mejora de la Calidad se logra proyecto a proyecto, paso a paso,

siguiendo un proceso estructurado como el que se cita a continuación:

Verificar la misión, diagnosticar la causa raíz, solucionar la causa raíz y

mantener los resultados.

Estos criterios son compartidos por Deming (1994. p. 25), quien señala

que la administración de la calidad total requiere de un proceso constante,

que será llamado mejoramiento continuo, donde la perfección nunca se logra

pero siempre se busca. Implica un proceso que describe muy bien lo que es

la esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer si

quieren ser competitivas a lo largo del tiempo. Por tanto, mejorar un proceso,

significa cambiarlo para hacerlo más efectivo, eficiente y adaptable, qué

cambiar y cómo cambiar depende del enfoque específico del empresario y

del proceso.

Se puede evidenciar de lo antes expuesto que, el proceso de

mejoramiento implica un esfuerzo por la introducción de actividades y

técnicas, apoyadas en una visión estratégica de optimización o


mejoramiento, lo que en este caso, se aplica al proceso de auditoría de la

firma de contadores objeto de estudio.

1.2 EL PROCESO DE AUDITORÍA.

Seguidamente, se presentan los aspectos teóricos formulados por

algunos autores en torno al proceso de auditoría, estableciéndose su

definición, características, clasificación y objetivos.

1.2.1 DEFINICIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA.

Al analizar el proceso de auditoría, la Asociación Norteamericana de

Contabilidad (1973) citado por Defliese (1991 p.38) lo define como un

proceso sistemático dirigido a obtener y evaluar objetivamente la evidencia

acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos

económicos. Esto tiene como finalidad evaluar las declaraciones a la luz de

los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.

Al respecto, Ballesteros (1991 p.27) coincide con lo señalado, al definir

la auditoría como una ciencia (o técnica) que investiga comportamientos

gestores (dentro de diversos entornos técnicos, administrativos, comerciales,

financieros, jurídicos, etc.) para estudiar si se han desviado las pautas de

conducta socialmente aceptables y evaluar su nivel de sanidad y eficiencia,


informando de todo ello a los agentes interesados en el saneamiento gestor y

en la toma de decisiones racionales.

Desde una perspectiva operativa, Arens y Loebbecke (1996 p.1)

expresan que el proceso de auditoría consiste en la recopilación y evaluación

de datos sobre información cuantificable de una entidad económica para

determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información

y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una persona

competente e independiente.

Finalmente, La Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría

N° 11 de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1998 p.242)

conceptualiza la auditoría como un examen de los Estados Financieros

desarrollado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general

que estaban vigentes para la fecha en que se realizó la auditoría.

Para efectos de este estudio, se entiende la auditoría desde la

perspectiva de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1998

p.242), ya que en ella se expresan los parámetros que corresponden con los

propósitos de la investigación, enfocada a diseñar un programa de auditoría

de calidad, apoyada en las normas de auditoría vigentes tanto a nivel

nacional como internacional.


1.2.2 CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA.

Según la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11

de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.293), el

proceso de auditoría presenta las siguientes características:

• El examen debe llevarse a cabo en forma imparcial, debido a la

responsabilidad que tiene el contador público ante todos los usuarios de

los estados financieros.

• La información y evidencia que se obtengan durante el curso del

examen deberán ser evaluadas honesta y objetivamente.

• El trabajo debe realizarse con el debido cuidado y con diligencia

profesional, por personas competentes y aptas en los campos de

contabilidad y auditoría.

• Los individuos asignados al trabajo deben estar supervisados

adecuadamente, y los trabajos que ejecutan revisados con apreciación

crítica en todos los niveles.

• Los procedimientos de auditoría son seleccionados en base a una

completa evaluación del sistema de control interno de la empresa.

• El contador público necesita tener un conocimiento detallado del sistema

de contabilidad y de los sistemas de control que le son relativos, ya que

sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad de control

interno.


• Los procedimientos de auditoría podrán ser modificados como resultado

de circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de

la auditoría.

• La opinión del auditor está basada en la evaluación objetiva de evidencia

suficiente. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse

y aclararse debidamente.

• Las dificultades que se presenten y el costo necesario para obtener una

evidencia adecuada no constituyen justificación suficiente para omitir

pruebas que ordinariamente se consideran necesarias.

• Es indispensable una documentación apropiada de la auditoría para

contar con un registro de la planeación y ejecución del trabajo.

• La opinión de un contador público independiente sobre los estados

financieros de una empresa, es la mejor indicación de si personas

relacionadas o no con dicha empresa pueden confiar con seguridad en

tales estados como base para tomar importantes decisiones.

Consecuentemente, el contador público asume una responsabilidad

pública al emitir tal opinión.

Como se evidencia, son múltiples las características del proceso de

auditoría, lo que implica que la misma debe ser abordada desde las distintas

perspectivas de análisis, considerando las partes interesadas y las fases

operativas con elementos esenciales como la documentación y reportes

derivadas de la misma.


1.2.3.- CLASIFICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA.

Son diversas las clasificaciones del proceso de auditoría. En este

sentido, Defliese (1.991 p.65) señala los siguientes tipos de auditoría:

- Auditoría de Estados Financieros: las declaraciones acerca de las

cuales el auditor busca evidencia se refiere a la información financiera

y, en ocasiones a la de operación. Los conceptos claves de una

auditoría financiera son: que las declaraciones tienen carácter

financiero y que los criterios a la luz de los cuales se miden son los

principios de contabilidad generalmente aceptadas o alguna otra base

específica de contabilidad (como la que podría estipularse en un

contrato de arrendamiento). Por lo general la información financiera

será basada por entidades distintas de aquellas que las proporcionan.

- Auditorías de cumplimiento: tiene por objeto determinar si la entidad

ha cumplido con las políticas, procedimientos, leyes, reglamentos o

contratos específicos que afecten a las operaciones o a los informes.

Como en todas las auditorías, una auditoría de cumplimiento requiere

la existencia de criterios establecidos contra los cuales se puedan

medir las declaraciones correspondientes. Las auditorías de

cumplimiento son practicadas por auditores independientes

(generalmente como parte de una auditoría de estados financieros)

así como por auditores internos o por los del gobierno (a menudo

como parte de una auditoría de operación)


- Auditorías de operación: esta puede implicar la evaluación de todos o

algunos elementos siguientes: los controles internos, incluyen los que

salvaguardan el activo; el cumplimiento con las leyes o reglamentos y

con las políticas de la compañía, la confiabilidad e integridad de la

información financiera y de operación, el uso económico y eficiente de

los recursos, el logro de los objetivos y metas establecidas para las

operaciones y los programas.

Coincidiendo con lo antes señalado, Kell y Boynton (1.996 p.4)

mencionan que generalmente se clasifica en tres categorías:

- Auditoría de los estados financieros: esta auditoría abarca un examen

de los estados de la entidad con el fin de expresar una opinión con

respecto a sí están o no presentados en forma razonable, de

conformidad con los criterios establecidos, por lo común, conforme a

principios de contabilidad generalmente aceptados.

- Auditoría de cumplimiento: comprende una revisión de ciertas

actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de

determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o

reglamentos especificados.

- Auditoría operativa: involucra el estudio sistemático de las actividades

operativas de una organización en relación con objetivos específicos,

también se le conoce como auditoría administrativa o de resultado. En

este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una observación

objetiva y un análisis completo de observaciones específicas.


Del mismo modo, Arens y Loebbecke (1.996 p. 4) tipifícan las auditorías

en:

- Auditorías de los estados financieros: esta se lleva a cabo para

determinar si el conjunto de estados financieros (verificando la

información cuantificable) se presentan de acuerdo con los criterios

especificados. Por lo general, estos criterios son los principios de

contabilidad generalmente aceptados aunque también es común

realizar auditorías de estados financieros que hayan sido preparado

utilizando la base efectivo y alguna otra base de contabilidad

apropiada para la compañía. Los estados financieros comúnmente

incluidos son el estado de posición financiera (balance), el estado de

resultados y el estado de flujo del efectivo, incluyendo las notas

correspondientes.

- Auditoría Operacional: es una revisión de cualquier parte del proceso y

métodos de operación de una compañía con el propósito de evaluar

su eficiencia y eficacia. Al término de una auditoría operacional, es

común que la administración espere algunas recomendaciones para

mejorar sus operaciones.

- Auditorías de cumplimiento: el propósito de dicha auditoría es

determinar si el auditado está cumpliendo con algunos

procedimientos, reglas o reglamentos específicos que fije alguna

autoridad superior. En una auditoría de cumplimiento para una

empresa privada podría incluirse el determinar si el personal de


contabilidad está siguiendo los procedimientos que ha prescrito el

contralor de la compañía, el análisis de los niveles de salario para

cumplir con las leyes del salario mínimo o examinar los convenios

contractuales con banqueros y otros prestamistas para asegurarse

que la compañía está cumpliendo con los requisitos legales.

1.2.4.- OBJETIVOS DEL PROCESO DE AUDITORÍA.

El Instituto Americano de Contadores Públicos (1998, p. 1) ha expuesto

en el pronunciamiento SAS N°1 “ Codificación de normas y procedimientos

de auditoría” , que el objetivo del examen ordinario de estados financieros

por el auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la

razonabilidad con que presentan la situación financiera de la empresa, los

resultados de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Del mismo modo, Defliese (1.991 p.46) considera que el objetivo

inmediato de una auditoría es satisfacer las necesidades específicas de las

personas y las entidades que exigen que la empresa presente estados

financieros auditados.

Al respecto, Holmes (1.994 p.6) expresa que los fines que persiguen las

auditorías son:

1- Informar independientemente sobre la información financiera y las

operaciones.


2- Que el contador independientemente actúe como asesor y

representante de los propietarios de la empresa y la gerencia.

3- Descubrir errores e irregularidades.

En este sentido aclara que la empresa moderna es difícil y complicada

en sus ramificaciones financieras. Evidentemente, la especialización es una

manifestación notable de nuestra vida económica. A medida que han

avanzado los principios y métodos de conducción de las empresas y las

operaciones financieras y sus ramificaciones se han hecho más complicadas

en el curso de las últimas décadas, los fines y objetivos de la auditoría se

han ampliado similarmente en forma progresiva y constante su cambio de

actividades. Estas corresponden a los servicios que presta la profesión de

contaduría pública.

La Declaración sobre Normas de Auditoría N° 11 de la Federación de

Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.293), establece que el objetivo

del proceso de auditoría de los estados financieros se concreta a que el

contador público exprese una opinión sobre los mismos, aclarando que la

empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados

financieros.

Como se evidencia, el proceso de auditoría cuenta con un objetivo

fundamental de informar sobre las acciones y movimientos tanto operativos

como financieros de la empresa, siendo esencial considerar esto para

efectos del diseño del programa objeto de estudio.


1.2.5 NORMAS DE AUDITORÍA DE ACEPTACIÓN GENERAL.

Arens y Loebbecke (1.996 p.19) establecen que las normas de auditoría

son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus

responsabilidades profesionales en las auditorías de los estados financieros

históricos, ello incluye la consideración de las capacidades profesionales

como lo es la competencia e independencia, los registros de informe y la

evidencia.

La Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.249),

expresa que debido al carácter profesional de responsabilidad social, la

profesión ha procurado asegurar que el desempeño de servicios

profesionales se efectúe a un nivel alto de calidad. A tal efecto se ha

establecido un conjunto de principios denominados “Normas de Auditoría”.

Es conveniente aclarar que las normas de auditoría puede decirse que

se diferencian de los procedimientos de auditoría, en cuanto que los últimos

se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras

conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos y a los objetivos que se

persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto,

los procedimientos son susceptibles a cambios según las circunstancias,

mientras que las normas no varían.

Las normas de auditoría aprobadas y adoptadas por los miembros

colegiados de nuestra profesión en Venezuela, son las siguientes:


• Normas Relativas a la Capacidad y Personalidad Profesional del

Auditor.

- El trabajo de auditoría con la finalidad de emitir una opinión

profesional sobre los estados financieros debe ser desempeñado por

personas que, teniendo título universitario de Contador Público, nacional o

revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como

auditores: el Contador Público al ofrecer sus servicios, está declarando

públicamente estar en capacidad para desempeñar satisfactoriamente las

actividades propias de esta profesión

No basta, sin embargo, la preparación teórica conducente a la

obtención del título de Contador Público, debe pues complementarse tal

preparación con la adquirida en la experiencia práctica

No es, sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere

definitivamente, en una sola vez y que ya no requiere ninguna actividad

posterior. La vida de los negocios cambia continuamente y a una velocidad

desconcertante. De aquí que sea necesario para que el Contador Público

conserve su capacidad y calidad profesional, que se mantenga en una

continua revisión de sus conocimientos para estar al corriente de los avances

de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el estudio y la

investigación paralelamente a todas las actividades y ciencias de nuestro

mundo con el objeto de colocar y mantener la profesión en los más altos

niveles, para ofrecer el más optimo servicio a la colectividad.


- El auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la

realización de su examen y la presentación de su informe: Es necesario que

en el desempeño de su trabajo el Contador Público ponga la atención, el

cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona

con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Público la

obligación de cumplir con las normas sobre organización y ejecución del

trabajo y las relativas al informe.

- El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e

independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional:

No basta la educación y experiencia, el Contador Público debe además

mantener una actitud de objetividad e independencia mental para que su

opinión se pueda considerar imparcial.

Para ser independiente el Contador Público debe estar libre de

obligaciones o intereses en el cliente, su administración o sus propietarios.

Los Contadores Públicos no sólo debe ser independiente, sino que deben

evitar situaciones que pueden hacer dudar de su independencia.

• Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo.

- El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente. Los

ayudantes que se empleen deben ser responsablemente supervisados: El

trabajo de auditoría, como cualquier trabajo profesional, no puede ser

realizado a la ventura. Tiene un objeto definido: suministrar al auditor


elementos de juicio suficientes y competentes para su opinión; se realiza

mediante técnicas que han sido depuradas por la experiencia y el tiempo (los

procedimientos de auditoría) y debe acomodarse a las condiciones

cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios: las

características peculiares de la empresa cuyos estados financieros se

examina.

En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de

realizarse con éxito razonable tiene que ser planeado en el sentido de

prever, antes de emprender cada fase del trabajo, cuáles procedimientos de

auditoría van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser

utilizados y los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.

Por otra parte, no es posible, ni sería conveniente que la totalidad del trabajo

de auditoría sea realizada personalmente por el propio Contador Público.

Una adecuada utilización de ayudantes y una distribución apropiada de

las labores entre ellos, no solo es conveniente para el trabajo de auditoría,

sino que funciona en el sentido más favorables para los intereses de la

propia clientela y del Contador Público, ya que está aprovechando al máximo

su propia capacidad, liberándose de tareas que constituían una carga

rutinaria excesiva.

Aún cuando la ejecución material no haya sido hecha por él, el

Contador Público es responsable ante su cliente y ante los terceros que

usarán los estados financieros sobre los que dictaminan, por lo adecuado de

todo el trabajo de auditoría, independiente de quien prácticamente lo efectúe.


De ahí que resulte indispensable que la delegación de parte del trabajo de

auditoría en los ayudantes vaya acompañada de un procedimiento de

supervisión que permita dirigir y orientar a los ayudantes en la ejecución del

trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la autenticidad

de los resultados que obtienen a través de él.

- El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno

existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de

auditoría que va a aplicar: El determinar qué procedimientos de auditoría van

aplicarse en cada caso y el fijar su extensión y su oportunidad depende de

varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales del

trabajo de auditoría; depende también de la naturaleza de cada una de las

partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ellas, y

depende por último, de las condiciones particulares específicas que existen

en cada empresa.

Sin esos elementos, la planeación de la auditoría y la ejecución de ella

serían cosas que estarían totalmente alejados de la realidad del negocio

examinado y tendría muy pocas posibilidades de éxito. El estudio del control

interno tiene por objeto conocer cómo es dicho control interno, no solamente

en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones

cotidianas. Dicho estudio abarca los controles contables, es decir aquellos

que comprenden el plan de organización y los procedimientos y registros que

se refieren a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros

financieros; los controles administrativos, o sea, los que incluyen, pero no se


limitan a, el plan de organización y los procedimientos y registros que se

refieren al proceso de decisiones conducentes a las autorizaciones por la

gerencia, no se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluación del

control interno contemplado por las normas de auditoría.

- El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y

competente; mediante inspección, observación, confirmación e indagación;

para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un dictamen

respecto a los estados financieros examinados: los elementos de juicio

indispensables para emitir su opinión sobre los estados financieros, deben

representar las pruebas suficientes y objetivas que demuestren la naturaleza

real y justa de los hechos examinados.

Los procedimientos de auditoría empleados deben ser, pues,

suficientes para suministrar según el juicio del Contador Público ese grado

de seguridad que hemos llamado certeza moral, que no es más que el

dictado por la prudencia y que se usa como guía en la mayor parte de las

actividades humanas.

Además, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir,

debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente

tienen importancia y relación con lo examinado.

La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los

hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil como

base para la opinión que va emitir. En realidad tanto en la conducción de su

trabajo de auditoría, como en la preparación de su dictamen o informe, el


contador público debe guiarse por los criterios de “importancia relativa” y de

“riesgo probable”.

• Normas Relativas al Informe.

- El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de

acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general: La

presentación de la situación financiera y los resultados de operaciones que

se hace a través de los estados financieros no es una presentación arbitraria.

En adición al hecho que un principio de contabilidad puede estar

generalmente aceptado a pesar que no se haya aplicado regularmente, es

necesario también tomar en consideración que un mismo principio puede ser

aplicado de manera distinta por distintas empresas. Por eso el hecho de que

una empresa siga un procedimiento de contabilidad peculiar a sus

operaciones no la descalifica para que se pueda reconocer que está

actuando con los “principios de contabilidad de aceptación general”, siempre

y cuando el principio que dicho procedimiento trata de implementar sea uno

generalmente aceptado.

Es por lo tanto muy importante no considerar el asunto de “principios de

contabilidad de aceptación general” desde el punto de vista tan rígido que no

permita conciliar los mismos con la gran variedad de condiciones de

operaciones que se encuentran en los negocios y que dan como resultado

una también gran variedad de procedimiento de contabilidad.


- El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados

uniformemente en el período actual en relación con el período precedente:

La interpretación de los estados financieros requiere, en la mayoría de los

casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa en

distintos períodos de su actividad. Esto no es posible si los estados

financieros relativos a las distintas épocas o períodos han sido formulados

bajo bases diferentes o utilizando principios distintos.

El Contador Público por lo tanto debe especificar en su informe si los

principios de contabilidad aplicados en el período bajo revisión son

semejantes a aquellos aplicados en el período anterior. Si la comparabilidad

de los estados financieros es afectada por cambios en los negocios y otras

condiciones, la presentación honesta de dichos estados financieros puede

requerir la aclaración de estos cambios por medio de notas en los estados

financieros.

- A menos que el Contador Público haga una declaración expresa en

contrario, se considerará que él estima que las declaraciones informativas

incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas: La

presentación razonable de los estados financieros, a parte de su relación con

los principios de contabilidad de aceptación general, depende de la

adecuada revelación de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a

la forma, presentación y contenido de los estados financieros y sus notas

pertinentes.


No hay que confundir verbosidad con revelación adecuada. El

Contador Público debe decidir, a la luz de las circunstancias y los hechos

conocidos por él en el movimiento determinado, lo que constituye, a su juicio,

los aspectos que requiere ser revelados.

El Contador Público debe efectuar una revisión de las transacciones y

eventos subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los estados financieros

hasta la fecha del dictamen, a fin de determinar su efecto sobre los estados

financieros examinados. Si se omiten en los estados financieros aspectos

que el Contador Público considera requieren ser señalados, debe incluir

estos aspectos en su informe y salvar adecuadamente su opinión.

Algo semejante al aspecto de revelación es el de la información que

recibe el Contador Público en forma confidencial durante la ejecución del

trabajo. Sin esas informaciones confidenciales podrá serle dificultoso al

Contador Público obtener la información necesaria para que pueda formarse

una opinión respecto a los estados financieros. Si a su juicio la información

obtenida no requiere ser expuesta para una correcta interpretación de los

estados financieros, esta norma no requiere que se revele dicha información.

- El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con

los estados financieros, tomados en conjunto; o una declaración de que

dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las

razones para dicha negativa Una vez realizado el examen el Contador

Público deberá; emitir una opinión “limpia”, o sea sin salvedades o


limitaciones, expresar una opinión con salvedades, emitir una opinión

adversa, o abstenerse de emitir su opinión.

- En todos los casos que el nombre de un Contador Público quede

asociado con algunos estados financieros, el Contador Público debe

expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con

dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el

Contador Público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de

su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia

de él, asume: Aún cuando la auditoría de estados financieros con vista a

dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizás la más importante

del trabajo profesional del Contador Público, no es la única actividad que

éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales. No es raro que el

Contador Público preste otra clase de servicios, diferentes de la auditoría

para efectos de dictamen, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma,

su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros.

Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos

estados financieros debido a que el Contador Público sea funcionario de la

empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación,

anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Público la explicación

clara de la posición que ocupa en la empresa.

Por todas las razones anteriores es conveniente que el Contador

Público se limite a expresar el hecho que ha examinado los estados

financieros, de que su examen fue practicado de acuerdo con las normas de


auditoria generalmente aceptadas y que el propio Contador Publico empleó

todos los procedimientos que él mismo considera necesario en el caso

concreto que se trata. Una expresión con estas características establece con

claridad la naturaleza del trabajo realizado.

Estas normas generales son aplicables a todos los procesos de

auditoría, por lo cual se consideran como lineamientos a seguir para

mantener los estándares de calidad.

1.3.- PROGRAMA DE CALIDAD EN EL PROCESO DE AUDITORÍA:

Según la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6

de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p. 212), un

programa de auditoría consiste en un conjunto de lineamientos para preparar

a los asistentes sobre el trabajo que debe hacerse, en él se describe en

forma detallada los procedimientos de auditoría que el auditor considere

necesario para lograr los objetivos propuestos.

Enfocando el programa de evaluación de la calidad en el proceso de

auditoría, el Manual de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos (1.996, p.1), lo explica como el conjunto de normas y políticas

desarrollados para definir los criterios técnicos de planificación y ejecución

de auditoría, procedimientos para la elaboración del dictámen,

procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones,


estándares para informar sobre revisiones de calidad, guías para la

elaboración de la carta de comentarios y listas de verificación.

Las Normas y procedimientos de auditoría del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos (1.999 p.3020-3) explican que la naturaleza del trabajo

realizado por el auditor implica que adquiera responsabilidad no solamente

con la persona que contrata directamente sus servicios, sino también con un

vasto número de personas que utilizan el resultado de su trabajo como base

para la toma de decisiones de negocios o de inversión. Es por esto que, la

profesión se ha preocupado porque los servicios profesionales del auditor se

presten con el más alto nivel de calidad.

Agrega que el control de calidad es un sistema que debe establecer el

auditor para lograr que sus trabajos reúnan los requisitos que establecen las

normas de auditoría que rigen su actuación profesional, lo cual incluye la

independencia del Contador Público y de su personal con respecto a su

cliente, los sistemas de contratación, capacitación, evaluación y promoción

del personal, la asignación de éste a los trabajos, la aceptación y retención

de clientes, la planeación, desarrollo y supervisión del trabajo y la

preparación del informe, entre otros.

Las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano (1.999

p.3020-4) establecen los siguientes pronunciamientos normativos relativos al

control de la calidad:


• Las políticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse

tanto a nivel de la firma a que pertenece el auditor, como a cada uno de

los trabajos de auditoría que se efectúen.

• Las políticas y procedimientos de control de calidad se deben diseñar e

implementar para asegurar que todos los trabajos del auditor sean

conducidos de acuerdo con las normas de auditoría y los lineamientos del

código de ética profesional.

• Las políticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la

firma del auditor deben ser comunicados a su personal, de tal forma que

existe una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo

en la práctica.

• El auditor debe cerciorarse y documentar que se apliquen las políticas y

los procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias.

Como se evidencia, las auditorías de calidad se enfocan a verificar

parámetros de calidad y su cumplimiento, siendo ello esencial para el acorde

funcionamiento de las organizaciones.

De acuerdo con las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos (1999. p. 3020-4) existen elementos de

control de calidad y las políticas y procedimientos que se deben establecer

para cumplir con los pronunciamientos del enfoque. Estos principios de la

auditoría de calidad se exponen seguidamente:


- Independencia: El auditor debe ser independiente y proyectar esa imagen a

la comunidad, por lo que deben establecerse políticas y procedimientos que

den una seguridad de que el auditor y su personal mantienen independencia

conforme a las normas de auditoría y los lineamientos del código de ética

profesional. Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma

debe exigir a sus socios y a su personal que confirmen periódicamente por

escrito, que no se encuentran dentro de ninguna de las causas de falta de

independencia que señala el código de ética profesional y las normas de

auditoría, y que en el caso de que alguno se coloque en cualesquiera de

ellas, lo comunique de inmediato para tomar las medidas pertinentes.

- Entrenamiento técnico y capacidad profesional: Debe cuidarse que las

personas que se contraten para los trabajos de auditoría posean las

características éticas, académicas y profesionales necesarias que le

permitan ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su

naturaleza.

Así mismo, establece que la calidad del trabajo del auditor depende en

gran medida de la integridad y competencia de las personas que planean,

ejecutan y supervisan el trabajo. Por tanto, la contratación del personal es un

factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos

del auditor, siendo recomendable elaborar un plan de contratación que

considere el perfil del personal que se requiere para que pueda realizar sus

labores con eficiencia y tenga, a su vez, un desarrollo profesional adecuado.


Plantea igualmente que debe establecerse un plan de educación

profesional continua en la firma del auditor. A fin de cumplir con ello es

necesario preparar un programa de desarrollo profesional que contemple la

participación del personal en cursos, seminarios, conferencias, etc., que

aseguren la obtención de los conocimientos técnicos y morales que se

esperan de cada uno de los integrantes del personal.

Así, se deberá establecer un sistema de evaluación y promoción del

personal. Es necesario que se realicen evaluaciones periódicas del trabajo

del personal, discutiéndolas con el mismo con el propósito de que pueda

superar sus debilidades. Por otra parte, se deberá aumentar gradualmente la

responsabilidad asignada a cada persona, según sus aptitudes y

entrenamiento recibido, lo que se reflejará en una promoción periódica con

base en sus evaluaciones, para lo cual es de suma importancia con un

registro del historial de cada persona, como podría ser el control del

programa de desarrollo profesional individual a que se hace mención

anteriormente.

- Cuidado y diligencia profesional: Se debe establecer un plan de

asignación del personal a los trabajos de auditoría. Deberá tomarse en

cuenta la naturaleza de cada trabajo, así como la experiencia y el grado de

especialización del personal asignado, y los requisitos de independencia a

que nos referimos anteriormente. Asimismo, se deberán programar con

suficiente anticipación los trabajos a realizar, indicando las necesidades de

personal y sus características.


Para documentar la supervisión ejercida sobre cada trabajo, es

necesario que el auditor deje evidencia de la misma a través de su firma en

la documentación básica de los papeles de trabajo, lo que podría incluir

cuestionarios de revisión sobre la aplicación de procedimientos en las

distintas áreas que comprenda el trabajo, desde su planeación hacia la

entrega del informe.

Deberán establecerse políticas para evaluar sobre la aceptación o

retención de clientes. Para cumplir con este pronunciamiento, se podrá

solicitar información a abogados, banqueros, cámaras de comercio e

industria y otros medios y, en su caso, al auditor predecesor, acerca de la

reputación de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar tener

relación con aquellos cuya administración carezca de integridad moral.

Igualmente, se debe evaluar la capacidad de servir al cliente en forma

adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida

para desarrollar el trabajo, y a las características del personal necesario para

su realización; así como evaluar periódicamente a cada uno de los clientes

para juzgar la conveniencia de continuar con ellos.

Estos principios se consideran en el estudio como parte fundamental de

las actividades que se llevan a cabo en la auditoría de calidad y que por

ende, forman parte de los aspectos de interés para esta investigación.

Son múltiples los métodos de evaluación de la calidad en el proceso de

auditoría. Especialmente, se mencionan los siguientes:


- Dictamen: Según la Declaración sobre Normas y Procedimientos de

Auditoría de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela

(1.998, pag.241), la función primaria y principal responsabilidad del contador

público en su actuación como profesional independiente, es expresar una

opinión sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce

como el “informe de auditoría” o “dictamen”. Con respecto a lo antes

explicado, la cuarta y quinta norma de auditoría relativas al informe

establecen lo siguiente:

• El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación

con los estados financieros tomados en conjunto o una declaración de que

dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las

razones para dicha abstención.

• En todos los casos en que el nombre de un contador público quede

asociado con algunos estados financieros, el contador público debe

expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con

dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el

contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su

examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de

dicho examen asume.

El dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y

alcance del examen de los estados financieros de una entidad y presenta la

opinión del contador público independiente (auditor) sobre los estados


financieros que ha examinado, consiguiente constituye la evaluación por el

contador público independiente (auditor) de los estados financieros

preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad

hacia los usuarios de esos estados financieros. Es el criterio del contador

público independiente (auditor), quien llega a conclusiones como resultado

de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría de

aceptación general, mediante la aplicación de juicio y experiencia y haciendo

una evaluación del riesgo profesional. Es el producto terminado del trabajo

del contador público independientes (auditor) en un examen de estados

financieros.

- Carta de Recomendaciones: En la Declaración sobre Normas y

Procedimientos de Auditoría N° 4 de la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela (1.998, pag.199) se le denomina informe

de control interno, y establece que por medio de éste el Auditor comunica a

la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades

importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación

del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de

determinar el alcance de las pruebas de auditoría y no para expresar una

opinión sobre el mismo.

En el informe de control interno, el auditor debe describir el carácter del

examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como

consecuencia de él asume; pudiendo hacer para esto una carta de

presentación o formando parte integral del mismo. La evaluación del control


interno tiene como finalidad la apreciación del auditor, sobre el grado de

efectividad que ese control interno ofrece.

- Informe de Revisión de calidad: En el Manual de calidad del Instituto

Americano de Contadores Públicos (1.996 p.3.114) se establece este tipo de

informe como un método para la revisión de la calidad seguida en un proceso

de auditoría, estableciendo dos tipos de informes de acuerdo a si se realiza

en el área de trabajo o fuera de ella.

• Informe de Revisión de calidad en el área de trabajo: Los

informes escritos sobre una revisión de calidad en el área de trabajo, debe

indicar el alcance de la revisión, incluyendo cualquier limitación en ella; una

descripción de las características generales del sistema de control de

calidad; una opinión sobre si el sistema de control de calidad para la práctica

de contabilidad y auditoría, cumple con los objetivos de las normas de control

de calidad establecidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos, y

que fueron cumplidas durante el año revisado, para proporcionar a la firma,

con razonable seguridad, de que cumplen con normas profesionales y una

descripción de la(s) razón(es) de cualquier modificación a la opinión.

• Informe de Revisión de Calidad fuera del área de trabajo: El

informe escrito de una revisión de calidad fuera del área de trabajo, debe

describir el alcance limitado de la revisión y abstenerse de opinar sobre

cualquier forma de seguridad acerca de las políticas y procedimientos del

control de calidad de la firma, respecto a su práctica de contabilidad y


auditoría; indicar si algo llamó su atención que pudiera causar en el revisor

la creencia de que los informes sobre la revisión o compilación presentados a

revisión, no cumplen con los requisitos de las normas profesionales en todos

los aspectos importantes; y, si es aplicable describir la naturaleza general de

desviaciones importantes a esas normas. El informe debe también, donde

sea aplicable, incluir la conclusión del revisor ya que la firma no tuvo una

seguridad razonable, respecto al cumplimiento con normas profesionales en

la conducción de su práctica de contabilidad, del año sujeto a revisión.

- Elaboración de Informes de Revisión de Calidad: Para el Instituto

Americano de Contadores Públicos en su Manual de Calidad (1.996, p.3303)

existen guías generales para elaborar los informes de revisiones de calidad

tanto en el área de trabajo como fuera de ella. Por lo tanto se tiene tanto

informes de revisión de calidad en el área de trabajo y fuera del mismo.

•• Elaboración de Informes de Revisiones de calidad en el área de

trabajo: Un equipo revisor puede emitir un informe sin salvedad, un informe

con salvedad o un informe negativo; cualquiera que sea debe contener:

a.- Una indicación del alcance de la revisión, incluyendo cualquier

limitación al mismo.

b.- Una descripción de las características de un sistema de control de

calidad.

c.- Una referencia a la carta de comentarios en el caso de un informe

con salvedad o un informe negativo.


d.- Una opinión sobre si el sistema de control de calidad para la

práctica de contabilidad y de auditoría de la firma revisada, cumplió con

los objetivos de las normas de control de calidad establecidas y si se

observó durante el año revisado para proporcionar a la firma una

seguridad razonable del cumplimiento con las normas profesionales.

e.- Una descripción de la(s) razón(es) para una salvedad a la opinión.

•• Elaboración de Informes de Revisiones de Calidad fuera del área

de trabajo: El equipo revisor puede emitir cuando lo considere un informe

sin salvedad, un informe con salvedad o un informe negativo, dicho informe

debe contener los siguientes aspectos:

a.- Una indicación de que la revisión se llevó a cabo de conformidad

con las normas establecidas por las instituciones competentes.

b.- Una indicación que la firma revisada no realizó ninguna auditoría (o

revisiones) de estados financieros históricos.

c.- Una descripción del alcance limitado de la revisión y una abstención

de opinión o cualquier otra forma de seguridad sobre las políticas y

procedimientos de control de calidad de la firma para su práctica de

contabilidad.

d.- Una referencia a la carta de recomendaciones si el informe tiene

salvedad o es negativo.

e.- Una indicación de la conclusión del revisor, en cuanto a si algo le

llamo la atención del revisor que le hizo creer que el trabajo presentado


a revisión, no cumplió con las normas profesionales en todos los

aspectos profesionales; o que la firma no tuvo una seguridad razonable

del cumplimiento con las normas profesionales con la conducción de su

práctica de contabilidad.

f.- Una descripción de la(s) razón(es) de cualquier salvedad a la

opinión.

- Carta de Comentarios: Según el Manual de calidad del Instituto Americano

de Contadores Públicos (1.996 p.3.114) se requiere emitir una carta de

comentarios en relación con una revisión de calidad en el área de trabajo,

donde haya asuntos que hayan resultado en la modificación a la forma

estándar del informe, o donde haya asuntos que el equipo revisor considere

que se han creado condiciones en la s que hubo más de una remota

posibilidad de que la firma no cumpliera con las normas profesionales en

trabajos de contabilidad y auditoría. Dicha carta debe proporcionar, con

razonable detalle, recomendaciones para remediar y acciones correctivas a

la firma revisada, de tal forma que se pueda evaluar si las respuestas de la

firma a los hallazgos notados en la revisión, están positivamente de acuerdo

con los objetivos del programa de revisión de calidad y si las acciones

tomadas o que se planean tomar por la firma, parecen apropiadas en las

circunstancias.

Una carta de comentarios requiere ser emitida en relación a una

revisión de calidad fuera del área del trabajo, cuando haya asuntos que

resultaron en una(s) salvedad(es) a la forma estándar del informe o cuando


el revisor nota otras desviaciones de las normas profesionales que no

representan ser importantes desviaciones, pero que deberían ser

consideradas por la firma revisada al evaluar las políticas y procedimientos

de control de calidad sobre su práctica contable. Tal carta deberá proveer

con razonables y detalladas descripciones de los hallazgos y

recomendaciones, para poder evaluar si las acciones tomadas o planeadas

por la firma parecen ser apropiadas en las circunstancias.

- Listas de Verificación de revisión de la calidad en el área de trabajo:

La revisión de los trabajos debe incluir los estados financieros, los informes

de los contadores, los archivos de los papeles de trabajo, la

correspondencia y los comentarios de las reuniones y consultas con el

personal profesional de la firma revisada. La revisión de los trabajos debe

incluir todas las áreas claves de trabajo, seleccionadas para determinar si los

procedimientos de la revisión fueron bien planeados, adecuadamente

ejecutados y debidamente documentados de acuerdo con las normas

profesionales y con las políticas y procedimientos de control de calidad de la

firma revisada.

Debido a que en la mayoría de los casos, el personal relacionado con

los trabajos no será responsable del establecimiento de las políticas de la

firma, el revisor no deberá cuestionar estas políticas, durante sus reuniones

con el personal a cargo de los trabajos. Si como resultado de los trabajos de

revisión surgieran preguntas u observaciones en cuanto a las políticas y


procedimientos de la empresa, estos asuntos deberán ser comentados con el

jefe del equipo.

El Instituto Americano de Contadores Públicos en su manual de

calidad (1.996, p.5.101) ha desarrollado las siguientes listas de verificación

para ser usadas por los equipos de revisión que estén realizando una

revisión de calidad en el área de trabajo

a.- Listas de Verificación de los Trabajos de Compilación General.

b.- Listas de Verificación de los Trabajos de Revisión General.

c.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría General.

d.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría Gubernamental.

e.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría en

Organizaciones no Lucrativas.

f.- Listas de Verificación de los Trabajos en Planes de Beneficio al

Personal.

g.- Listas de Verificación de los Trabajos en los Estados Financieros

Prospectivos.

Las listas de verificación de la revisión de los trabajos (las cuales

pueden utilizarse en la mayoría de las revisiones) contienen las siguientes

secciones:

a.- La primera sección de cada una de las listas de verificación,

contiene las preguntas sobre el informe del contador, así como los

estados financieros relacionados y las notas aclaratorias. Esta lista de

verificación deberá completarse en cada trabajo revisado; sin embargo,


en la revisión de calidad de las firmas que tienen sus propias listas de

verificación de revelaciones sobre los informes y estados financieros

debidamente archivados con sus papeles de trabajo, no será forzoso

completar esta sección para cada trabajo. En esos casos, la claridad de

la lista de verificación de la firma y su uso apropiado para los diferentes

trabajos deberá ser puesto a prueba por el equipo de revisión.

b.- La segunda sección de la lista de verificación, contiene las

preguntas referentes a la planeación y otros procedimientos generales

que deberán efectuarse normalmente para el nivel aplicable de servicio.

Esta sección deberá completarse por cada trabajo revisado.

c.- La tercera sección, incluida en la lista de verificación de la auditoría

general de los trabajos, contiene las preguntas relacionadas con las

áreas específicas de la auditoría. Normalmente, no es necesario

contestar todas las partes de esta sección, por el énfasis que se les da

a las áreas clave de la auditoría, es decir, no es necesaria una revisión

página por página de los papeles de trabajo, sin embargo deberán

incluirse todas las áreas clave del trabajo como lo son las áreas clave

en la industria del cliente, áreas clave descubiertas durante la revisión

de los estados financieros y comentarios con el personal encargado de

los trabajos, áreas clave identificadas por la firma durante la planeación

o conducción de los trabajos, los desarrollos y pronunciamientos

recientes en auditorías y revisiones contables, puntos débiles

descubiertos en otros trabajos revisados, los encontrados por la firma


durante su programa de inspección y los detectados en la última

revisión del sistema de control de calidad de la firma.

d.- La cuarta sección de las listas de verificación de la revisión de los

trabajos de auditoría y la tercera sección de las listas de verificación de

la revisión de los trabajos de revisión recopilación, contiene preguntas

basadas en las políticas y procedimientos que podrían establecer cada

empresa. No todas las políticas y procedimientos incluidos en estas

preguntas, deberían ser forzosamente adoptadas por todas las firmas.

Por lo tanto, el jefe de equipo de revisores, deberá determinar, antes de

iniciar los trabajos de revisión, la necesidad de modificar las listas de

verificación para adaptarlas a las políticas y necesidades de las firmas

revisadas.

- Listas de Verificación de Calidad en el Proceso de Inspección: El

objetivo de una inspección son el de determinar si una firma está cumpliendo

con sus políticas y procedimientos de control de calidad con normas

profesionales durante un periodo específico de tiempo y para identificar

sobre áreas base de tiempo donde podrían implantarse mejoras necesarias.

Cuando se realiza su inspección, una firma puede desear expandir sus

pruebas para completar sus objetivos adicionales, tales como evaluación de

la eficiencia del trabajo, entrenamiento para supervisión del personal para

revisar los trabajos en forma efectiva, o pruebas de cumplimiento con

requisitos de membresía de organizaciones o cuerpos regulatorios.

Una inspección incluye una serie de procedimientos básicos como:


a.- Revisión y pruebas de cumplimiento de la firma con políticas y

procedimientos de control de calidad que aseguren el sistema de

control de calidad de la firma (pruebas de cumplimiento).

b.- Revisión selectiva de trabajos de la firma, incluyendo papeles de

trabajo e informes importantes (pruebas de trabajo).

c.- Resumen de hallazgos de la revisión de trabajos y pruebas de

cumplimiento con políticas y procedimientos de control de calidad.

d.- Determinación de cualquier acción correctiva ha ser tomada y

mejoras ha ser hechas con respecto a trabajos específicos revisados o

sistema de control de calidad, como un conjunto.

e.- Comunicación de los hallazgos de la inspección y las acciones

correctivas planeadas para el personal adecuado de la firma.

f.- Seguimiento para asegurarse que las acciones correctivas

planeadas, fueron tomadas.

La naturaleza, extensión y tiempo de una inspección será influenciada

grandemente por factores ambientales como: tamaño de la firma, estilo

gerencial y métodos de comunicación interna, nivel de involucramiento en la

toma de decisiones del personal encargado de la firma, tipos y

combinaciones de contabilidad, auditoría, impuestos y otros servicios

proporcionados, concentraciones de industrias y especializaciones,

antecedentes y experiencias del personal profesional, alcance de la

apropiada educación profesional continua tomada por el personal


profesional, alcance del personal fuera de la firma que fue consultado y los

resultados de la última revisión de calidad de la firma o inspección.

Una inspección puede asegurar a una firma que tiene un sistema de

control de calidad efectivo y que el sistema de control de calidad de la firma

está siendo cumplido. Igualmente asegura que la firma tendrá la oportunidad

de hacer mejoras o cambios en su sistema de control de calidad bajo un

tiempo programado.

- Elaboración de los Papeles de Trabajo: El Contador Público debe

preparar y conservar papeles de trabajo, así queda plasmado en la

Declaración de Normas de Auditoría N° 1 de la Federación de Contadores

Públicos de Venezuela (1.998, p.181), así como también se explica que la

forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las

circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los

papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el contador

público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos

importantes.

Los factores que afectan el juicio del contador público sobre la cantidad,

tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular

incluyen: la naturaleza del trabajo, la naturaleza del informe del contador

público, la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información

sobre la cual el contador público está informado, la naturaleza y condición de

los registros del cliente, el grado de confianza sobre el control interno


contable y la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y

revisión del trabajo.

El equipo revisor debe preparar papeles de trabajo para documentar el

desarrollo del mismo y los hallazgos y conclusiones alcanzadas en las

revisiones de calidad en el área y fuera del área de trabajo. En los papeles

de trabajo, incluyendo las listas de verificación de su revisión, no debe

nombrarse o identificarse los clientes de la firma revisada.

Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentación que

muestre:

a.- Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado,

indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución

del trabajo.

b.- Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y

evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta que

grado, otros procedimientos de auditoría deben ser restringidos,

indicando el cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecución

del trabajo.

c.- Que la evidencia de auditoría, los procedimientos de auditoría

aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente

material evidencial para dar una base razonable para una opinión,

indicando el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecución del

trabajo.


Todos los métodos mencionados, son analizados en este trabajo, ya

que forman parte fundamental de la evaluación de la calidad.

1.3.1.- RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE ACEPTADAS CON LAS NORMAS DEL CONTROL DE

CALIDAD.

Las Declaraciones Sobre Normas de Auditoría N° 25 del Instituto

Americano de Contadores Públicos (1998 p.43) establecen que el auditor

independiente es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría

generalmente aceptadas al llevar a cabo una auditoría.

Así mismo, indica que una firma de Auditores independientes también

necesita cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas al

llevar a cabo una auditoría. De igual forma, una firma debe establecer

políticas y procedimientos de control de calidad, para obtener una seguridad

razonable de que está cumpliendo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas. La naturaleza y extensión de las políticas y procedimientos del

control de calidad de una firma, depende de factores tales como el tamaño

de la misma, el grado de autonomía permitido a su personal, la naturaleza de

sus prácticas, su organización y las consideraciones apropiadas del costo –

beneficio.

En este sentido, las normas de auditoría generalmente aceptadas se

refieren a la conducta del auditor en cada auditoría que realiza; las normas


de control de calidad, se refieren a la conducta de la firma en los trabajos de

auditoría en general. Por lo tanto, las normas de auditoría generalmente

aceptadas y las normas de control de calidad, están relacionadas y las

políticas y procedimientos de control de calidad que una firma adopta pueden

afectar tanto el desempeño del auditor en una auditoría en particular, como

al desempeño de la firma en sus auditorías en general.

Por consiguiente, se evidencia, que existe consistencia entre las

normas de auditoría generales y las de calidad, sólo que las últimas precisan

los aspectos fundamentales relacionados con el cumplimiento de los

estándares establecidos; siendo ello tomado como apoyo para la realización

de este trabajo.

2.- REVISION DE LA LITERATURA.

Al realizar una revisión de la literatura existente, se detectaron algunos

estudios seleccionados con el tema en estudio, por el cual sus resúmenes se

explican y analizan seguidamente:

Galvis (1.993) realizó un estudio en La Universidad del Zulia, titulado

“Introducción al conocimiento de la norma ISO – 9000”. Este trabajo consiste

en una exposición sistemática de los elementos básicos de la ISO – 9000 y

su proceso de implantación en una empresa fabril o de servicios. Se

explican los significados de cada uno de los requerimientos del estándar

9001 por ser el que cubre todas las áreas del sistema de calidad de una


empresa. Se explican en detalle todos los pasos de una auditoría de calidad:

visita de preevaluación, adecuación de la auditoría, su planificación, reunión

con la alta gerencia, auditaje, evaluación y cierre de la auditoría. Así mismo

se expone que la finalidad de la auditoría es demostrar que no existen

inconformidades entre el manual de calidad y el de procedimientos. También

se desarrollan cada uno de los pasos requeridos para implantar en una

empresa la Norma ISO – 9000: Documento compromiso de la alta gerencia,

taller de entrenamiento, identificación de las inconformidades del sistema de

calidad con el estándar, definir acciones correctivas apropiadas, preparación

del plan de implantación, conformación del comité gerencial de

requerimiento, gerenciar el proyecto, elaboración del manual de calidad,

preevaluación para prepararse a ser registrado y registrarse. Por último y con

la finalidad de operacionalizar lo tratado se desarrolla dos ejercicios para ser

realizados en equipos cuyos insumos se exponen en el primero y en el

segundo anexo del trabajo, así mismo se indican en el anexo tercero,

algunas de las empresas que han sido acreditadas para otorgar el ISO –

9000.

Se observa que la norma ISO- 9000 como enfoque de calidad es

esencial para el aseguramiento de las empresas, y que la misma contiene

una auditoría de calidad que verifica su cumplimiento.

Por su parte, Sánchez (1.995) realizó un estudio en La Universidad del

Zulia, titulado: “Diseño de Sistema de Calidad, para el servicio de correo de

la división Refinación de la empresa Maraven S.A “. Este trabajo se realizó


debido a la necesidad de planificar y organizar, todas las actividades que

afectan directa e indirectamente a la calidad, tanto de sus productos como de

sus servicios. En este sentido la empresa está planificando el desarrollo e

implantación de sistemas de calidad fundamentados en la serie COVENIN

ISO 9000, en las unidades claves de su organización. El objetivo fue el

establecimiento del sistema de calidad y elaboración del manual de

aseguramiento de la calidad para el servicio de correo de la división

Refinación (DR) en la empresa MARAVEN S.A. por lo cual se realizó la

evaluación del sistema de calidad actual en la unidad responsable del

servicio de correo a través de una auditoría; a partir de esta se planificó y

diseñó un nuevo sistema de calidad para gerenciar el servicio de correo

basado en los estándares de calidad ISO 9000. El sistema se diseñó de tal

forma que cumpla con las exigencias de las Normas COVENIN ISO 9001

(Diseño, Desarrollo, Fabricación, Instalación y Servicio) y COVENIN ISO

9004-“1 (Lineamientos para servicios) quedando documentado en el manual

de aseguramiento de la calidad, el manual de administración del sistema de

calidad y el manual del servicio de correo. Los documentos realizados

presentan el soporte del sistema de calidad diseñado para el servicio de

correo, los cuales guiarán el proceso de implantación y mantenimiento del

sistema, facilitando la toma de decisiones.

Como se evidencia, las empresas se han orientado a la búsqueda de

alternativas de calidad, como medio para responder a las exigencias

actuales, siendo esencial aplicarlo al área de auditoría.


También, Labarca (1.995) realizó un estudio en La Universidad del Zulia

titulado “Actualización de los Programas de Auditoría”. La pasantía objeto de

este informe fue realizada en la firma de contadores públicos León Mendoza

& Asociados, específicamente en la división de auditoría. Su objetivo

fundamental fue el de actualizar los programas de trabajo de la división con

la normativa legal vigente y el desarrollo de los nuevos sistemas contables

computarizados. Concluye que es sumamente importante que el auditor se

preocupe por realizar su trabajo con la mayor diligencia y cuidado posible en

ocasión de ofrecer una opinión sobre la razonabilidad de las cifras

presentadas en los efectos de estados financieros de una empresa.

De esta investigación resalta la necesidad de incorporar sistemas de

calidad en los procesos de auditorías, para optimizar la gestión operativa de

las firmas de Contadores Públicos.

Del mismo modo, Bracho (1.995) realizó un estudio en La Universidad

Del Zulia, titulado: “ Diseño de un programa de auditoría para inversiones

inmobiliarias del Centro RafaeL Urdaneta S.A”. El trabajo se llevo a cabo en

la división de inversiones inmobiliarias, adscritas a presidencia del Centro

Rafael Urdaneta S.A. El objeto principal de este trabajo es “el diseño de un

programa de auditoría” con la finalidad de fiscalizar todas las operaciones del

proyecto hasta donde lleve alcance la obra; presentar conclusiones y emitir

recomendaciones tendentes a mejorar las negociaciones y procedimientos

ejecutados en la inversión. El trabajo se desarrollo a través de entrevistas,

revisión de documentos, consultas y otros elementos que contribuyeron al


logro de los objetivos trazados, así como la elaboración de este informe

donde está contenida toda la información. Los resultados presentaron un

programa que sintetiza las actividades en le área.

Se evidencia que la elaboración de programas es fundamental en la

gestión de auditoría; siendo ello un apoyo para este trabajo.

Angulo (1.996) realizó un estudio en La Universidad del Zulia, titulado

“ Modelo práctico para el desarrollo de una Auditoría financiera en una

empresa comercial”. Este informe se realizó en la firma de contadores

públicos Suarez, Labarca, Torres & Asociados en la división de auditoría

financiera que sirva como instrumento de capacitación y entrenamiento de

los recursos humanos que van a desarrollarse profesionalmente en el área

de auditoría. La metodología utilizada para el desarrollo de este informe se

basó fundamentalmente en la investigación bibliográfica, la observación y la

práctica de las pruebas de auditoría. Para poder cumplir con todos los

objetivos establecidos se desarrollaron principalmente las siguientes

actividades: recolección, análisis, interpretación y selección de datos

referente a la documentación objeto de examen y las pruebas de auditoría;

consulta y discusiones con los tutores y asesores; muestreo basado en el

criterio profesional, preparación de los reportes, documentos y formatos a ser

examinados, junto con los programas y procedimientos. Este modelo práctico

facilitará el adecuado entrenamiento al recurso humano que va a

desarrollarse profesionalmente en la división de auditoría, permitiéndoles un

contacto real con el campo de trabajo.


Como se observa, cada vez es más aceptable el empleo de modelos y

programas que sintetizan la forma de ejecutar las acciones en materia de

auditoría; lo cual sustenta el presente trabajo.

Finalmente, Fernández y Maldonado (1.997) realizaron un estudio en la

Universidad Rafael Belloso Chacín, titulado “Evaluación del sistema de

calidad de CORE SERVICES DE VENEZUELA C.A, a través de auditorias de

calidad mediante la aplicación de norma ISO-9.001”. El objetivo general de

esta evaluación fue la evaluación del sistema de la calidad de CORE

SERVICES DE VENEZUELA C.A, a través de auditorias de calidad y

mediante la aplicación de la norma COVENIN ISO-9.001: 1.995, con el objeto

de diagnosticar y evaluar su situación actual y medir las oportunidades de

mejoras, empleando para ello los lineamientos y estatutos establecidos en

las normas COVENIN ISO-10.011-1: 1.992, 10.011-2: 1.992 y 10.011-3:

1.992 aplicadas para auditar sistemas de calidad. Para recopilar la

información de cada área fue necesario aplicar una serie de cuestionarios y

entrevistas, reforzando estos a través del método de observación directa en

las instalaciones de la empresa.

Como resultado de esta evaluación se determinó que tanto la gerencia

de recursos humanos como la de administración (áreas escogidas para

efecto de la presente investigación) no aplican en su totalidad lo establecido

en los respectivos manuales de procedimientos e instrucciones de trabajo,

además de presentar una organización deficiente en el control y manejo de

registro de calidad; por otro lado la mayoría de los formatos e instrucciones


de trabajo establecidos no se adaptan a las actividades reales llevadas y

desarrolladas por la empresa, originando una inconformidad en la aplicación

de los requisitos mínimos establecidos por la norma y un atraso en la

implementación del sistema de calidad.

Posteriormente se pudo concluir que la empresa debe realizar la

reestructuración de los manuales respectivos de acuerdo a las actividades

reales y establecer una política de calidad mucho más amplia para crearle al

personal conciencia y sensibilización hacia la calidad, contribuyendo al

desarrollo organizacional y al logro de los objetivos de la calidad propuestos.

Se puede concluir que en las empresas es pertinentes tanto la

implantación de sistemas que aseguren la calidad, como la aplicación de

estos procedimientos a la práctica del proceso de auditoría; situación que

apoya la ejecución del presente trabajo en la firma de Contadores Públicos.

3.- TÉRMINOS BÁSICOS:

- Abstención de opinión: Una abstención de opinión declara que el auditor

no expresa opinión sobre los estados financieros. Este tipo de opinión es

adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditoría con el alcance

suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros.(Declaración de

Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la Federación de Colegios

de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.275).


- Alcance de los procedimientos de auditoría: Es el conjunto de

transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su

determinación es uno de los elementos más importante en la planeación y

ejecución de la auditoría. (Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, 1.999 p.3020-11).

- Control interno: Está representado por el conjunto de políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos específicos de la entidad. (Normas y

Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,

1.998 p.3020-12).-

- Debilidad importante: Por debilidad importante se entiende una situación

en la cual el auditor cree que los procedimientos o el grado de cumplimiento

con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o

irregularidades por cantidades que podrían ser importantes, reflejados en los

estados financieros que están siendo auditados. (Declaración de Normas y


Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.200).

- Dictamen: El dictamen de auditoría es el documento que describe la

naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad y

presenta la opinión del contador público independiente (auditor) sobre los


estados financieros que ha auditado. (Declaración de Normas y


Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.241).

- Entidad económica: Es una unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos

naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones

encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada.

(Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 de la Federación de Colegios

de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. I).

- Estados financieros: Los estados financieros forman parte del proceso de

presentar información financiera y constituyen el medio principal para

comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad, estos

estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o

de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de

patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados

financieros. (Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 de la Federación

de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. III).

- Evidencia comprobatoria: La evidencia comprobatoria que soporta los

estados financieros consiste de la información contable allí contenida y de

toda la información disponible que lo corrobore. Incluyen la documentación


como cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y

otras representaciones escritas de personas calificadas. (Declaración de

Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.235)

- Fuentes de información: El conocimiento del negocio de entidad

normalmente se obtiene a través de la experiencia con la entidad o su

industria y de indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles de

trabajo de años anteriores pueden contener información útil respecto a la

naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las características

de la información y las transacciones que puedan requerir consideración

especial. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6 de la

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.

213).

- Informe de control interno: También es denominada carta de gerencia o

carta de recomendaciones. Es el medio por el cual el auditor comunica a la

gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades

importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación

del control interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de

determinar el alcance de las pruebas de auditoría y no para expresar una

opinión sobre el mismo. (Declaración de Normas y Procedimientos de


auditoría N° 4 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

Venezuela, 1.998 p. 199).

- Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los

documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de

una operación registrada o presentada en los estados financieros. (Normas y


1.999 p. 3020-13).

- Irregularidad: Son distorsiones intencionales en la información financiera

provocadas por cualquier persona o personas miembros de la

administración, empleados o terceras personas. (Normas y Procedimientos

de auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1.999 p.3020-

13).

- Opinión Adversa o negativa: Una opinión adversa se expresa cuando, a

juicio del auditor, los estados financieros considerados en el conjunto no

presentan razonablemente la situación financiera ni los resultados de

operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios

de contabilidad de aceptación general. (Declaración de Normas y

Procedimientos de Auditoría N° 11 de la Federación de Contadores Públicos

de Venezuela, 1.998 p.274).


- Opinión con Salvedad: Tal opinión expresa que “excepto por” los efectos

del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación

financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de

conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

(Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la

Federación de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.265).

- Opinión Limpia o sin Salvedad: Declara que los estados financieros

presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación

financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de la

entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación

general. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la


- Papeles de trabajo: Son registros elaborados por el contador público que

demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la

información obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el

trabajo. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 1 de la


- Planeación de la auditoría: La planificación de una auditoría requiere el

desarrollo de una estrategia general para la conducción, el alcance y los

resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad


de la planificación de la entidad varían de tamaño y la complejidad, la

experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas

cuentas va a examinar el auditor, será desde luego anterior a la revisión de

las cuentas en sí. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N°

6 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,

1.998 p.212).

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Son un cuerpo de

doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las

actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de

convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la

contaduría pública en el ejercicio de las actividades que le son propias.

(Declaración de Principios de contabilidad N° 0 de la Federación de Colegios

de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. IV).

- Sistema Contable: Consiste en los métodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información

cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.(Normas y


1.998 p.3020-14)

- Supervisión: Implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan

en lograr los objetivos del examen y determinar si se lograron esos objetivos.


(Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6 de la Federación

de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.214).

4.- SISTEMA DE VARIABLES:

4.1.- DEFINICIÓN CONCEPTUAL:

- Programa de evaluación de la calidad en el proceso de auditoría: Es el

conjunto de normas y políticas desarrollados para definir los criterios

técnicos de planificación y ejecución de auditoría, procedimientos para

la elaboración del dictámen, procedimientos para la elaboración de la

carta de recomendaciones, estándares para informar sobre revisiones

de calidad, guías para la elaboración de la carta de comentarios y

listas de verificación. (Manual de Calidad del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, 1.996).

4.2.- DEFINICIÓN OPERACIONAL:

- El Programa de Evaluación de la Calidad en el Proceso de Auditoría :

Operacionalmente, se define como la generación de acciones a seguir para

lograr la calidad en los procesos de auditoría ejecutados por la firma León

Mendoza & Asociados, a través de los siguientes indicadores:


- Criterios para la definición de objetivos.

- Criterios para la definición del alcance.

- Criterios para definición de profundidad. - Definición de frecuencia. - Acceso a la documentación. - Plan de Auditoría.

- Expresión de opinión. - Carácter del examen. - Alcance del examen. - Responsabilidad Asumida.

- Comunicación de debilidades. - Bases utilizadas. - Alcance de las pruebas de auditoría.

- Informe de revisión de calidad en el trabajo. - Informe de revisión de calidad fuera del trabajo.

- Acciones correctivas. - Concordancia entre respuestas y objetivos. - Ajuste de las acciones.

- Elementos de revisión. - Áreas claves de trabajo. - Responsable. - Tipos de Listas de Verificación.


- Objetivos. - Procedimientos. - Tiempo de Inspección. - Beneficios.

- Objetivos. - Diseño de los papeles de trabajo. - Documentación.


CUADRO N º 1

MAPA DE VARIABLES.

OBJETIVOS

VARIABLE

DIMENSIONES

INDICADORES

PREGUNTAS

Analizar los criterios técnicos actuales formulados para la planificación y ejecución de las actividades del proceso de auditoría, a fin de verificar que cumplen con los estándares de calidad.

Criterios Técnicos de Planificación y Ejecución de Auditoría

- Políticas -Tipos de criterios técnicos - Plan de asignación de personal

1,2,3,4,5,6.

Elaborar las listas de verificación de revisión de calidad en el área de trabajo. Analizar los procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones de acuerdo a las debilidades de control interno encontradas.

Listas de verificación de revisión de calidad. Procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones.

- Elementos de revisión - Areas claves de trabajo - Cuestionamiento de políticas - Tipos de listas de verificación - Bases Utilizadas - Alcance de las pruebas de auditoría - Comunicación de debilidades - Independencia en la aplicación de la auditoría - Contratación y educación del personal

7,8,9,10. 11,12,13,14,15,16, 17,18.

Analizar los procedimientos para la elaboración del dictamen para verificar que se están ejecutando en la forma en que fueron planificado .

Procedimientos para elaborar el dictamen

- Expresión de opinión - Conclusiones del examen

19,20,21,22.

Identificar los estándares para realizar e informar sobre revisiones de calidad; aplicados a la Firma León Mendoza y Asociados.

PROGRAMA DE EVALUACION DE LA CALIDAD EN EL PROCESO DE AUDITORÍA.

Estándares para Informar sobre Revisiones de Calidad

-Informe de revisión de calidad en el àrea trabajo. -Informe de revisión de calidad fuera del àrea trabajo.

23,24,25,26,27,28.


OBJETIVOS

VARIABLE

DIMENSIONES

INDICADORES

PREGUNTAS

Elaborar las listas de verificación de calidad para el proceso de inspección.

Listas de verificación para inspección

- Objetivos - Procedimientos - Tiempo de inspección - Efectividad

29,30,31,32.

Establecer la guía para la elaboración de los papeles de trabajo en el proceso de revisión de la calidad

Guía para elaboración de los papeles de trabajo

- Objetivos de los papeles de trabajo - Factores de los papeles de trabajo. - Requerimientos de los papeles de trabajo - Documentación de los papeles de trabajo

33,34,35,36.

Establecer la guía para la elaboración de la carta de comentarios en el proceso de revisión de la calidad.

Guía para la elaboración de la carta de comentarios.

- Acciones Correctivas. - Concordancia entre respuestas y objetivos. - Requerimientos de la carta de comentarios - Ajuste de las acciones

37,38,39,40.

capitulo ii marco teÓrico 1. bases teÓricas

Documents