cambios en las niif15 mayo_2016
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Noticias NIIF – Mayo 2016 1
NIIF 15: enmiendas finales a la nueva norma de ingresos El IASB ha emitido la NIIF 15 para aclarar la guía sobre la identificación de las obligaciones de desempeño, las licencias de propiedad intelectual y principal versus agente. Las enmiendas también proporcionan recursos prácticos adicionales sobre la transición. Estas enmiendas son diferentes de aquellas que realiza el FASB. Sallie Deysel examina los detalles para nosotros.
El IASB publicó sus aclaraciones a la NIIF 15 el 12 de abril de 2016. Estas abordan las áreas de guía que fueron identificadas por el Grupo de Recursos para la Transición como en riesgo de interpretación inconsistente.
El IASB ha tratado de minimizar la incertidumbre que podría trastornar los procesos de implementación, e introdujo un gran obstáculo al momento de decidir la hora de decidir lo que, en tal caso, debe ser cambiado. El Consejo ha dejado claro que es poco probable que haya más cambios a la norma antes de la revisión post-implementación.
El FASB decidió hacer más cambios de mayor alcance a un número de temas.
¿Qué ha cambiado?
Las enmiendas aclaran la guía en la identificación de las obligaciones de desempeño, la contabilización de licencias de propiedad intelectual y la evaluación de principal versus agente (presentación de los ingresos brutos versus los ingresos netos). Se han añadido ejemplos ilustrativos nuevos para cada una de estas áreas de guía.
El IASB también ha incluido recursos prácticos adicionales para la transición. Las modificaciones son aplicables a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018, permitiéndose la aplicación anticipada.
Identificación de las obligaciones de desempeño
Las enmiendas aclaran la guía para determinar cuándo las promesas en un contrato son bienes o servicios “distintos” que deberían contabilizarse de forma separada. La identificación de las
obligaciones de desempeño es fundamental para la aplicación de las NIIF 15, y el IASB decidió hacer los mismos cambios que el FASB con el fin de retener la convergencia en esta importante área.
Licencias de propiedad intelectual
Las enmiendas a la guía sobre licencias aclaran cuando los ingresos provenientes de una licencia de propiedad intelectual (PI) deben ser reconocidos “a lo largo del tiempo”, y cuando deben ser reconocidos “en un punto en el tiempo”.
El FASB decidió desarrollar un modelo diferente, que categoriza las licencias, ya sea como “funcional” o “simbólico” para determinar el tratamiento contable. El FASB también proporciona guía sobre el impacto de las restricciones en las licencias, la contabilización de las renovaciones de licencias y el patrón de reconocimiento de ingresos de las obligaciones de desempeño que incluyen una licencia.
Estas diferencias significan que los ingresos reportados por los usuarios que aplican las NIIF podrían ser diferentes a los ingresos reportados por los competidores de acuerdo a USGAAP. Esto podría afectar a las empresas que otorgan licencias de propiedad intelectual, tales como empresas de medios de comunicación, de biotecnología y de software. Sin embargo, es demasiado pronto para saber cuán extensa será cualquier diferencia en la práctica.
Las enmiendas también aclaran cuándo aplicar la guía sobre el reconocimiento de ingresos por licencias de propiedad intelectual con los honorarios en la forma de una regalía basada en las ventas o el uso. Estos cambios se convergen.
Noticias NIIF
En este número:
1 Cambios finales a la
NIIF 15
Un panorama
3 Enfoque regulatorio
¿Qué podemos aprender del
informe de la AEVM?
5 NIIF 8 Segmentos de
Operación
Cosas importantes a tener
en cuenta
7 Laboratorio de
arrendamientos
Cómo poner en práctica la
nueva guía
8 Recién salido de la
imprenta
Seguros y la NIIF 9
Marco conceptual
Iniciativa de revelación
9 Rechazos del CI
NIC 18
12 Búsqueda de palabras
crípticas: Solución
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Noticias NIIF – Mayo 2016 2
Guía sobre “principal” versus “agente”
El IASB ha aclarado que El Principal en un arreglo controla un bien o servicio antes de que sea transferido a un cliente. También ha revisado la estructura de los indicadores de modo que indiquen cuando la entidad es El Principal en lugar de indicar cuando es un Agente, y eliminó a dos de los indicadores (“la consideración de la entidad se encuentra en la forma de una comisión” y “la entidad no está expuesta al riesgo de crédito”). Estos cambios se convergen.
Recursos prácticos sobre la transición
Las enmiendas introducen dos nuevos recursos prácticos para simplificar la transición.
Un recurso permite que las entidades utilicen la retrospección en la evaluación de las modificaciones del contrato que existan en la transición.
El segundo recurso permite optar por no reexpresar los contratos que se terminan al comienzo del ejercicio más antiguo presentado a las entidades que apliquen el método retrospectivo completo. Este recurso no estará disponible para los que aplican USGAAP.
¿Cuál es el impacto?
Las enmiendas no cambian los principios básicos de la NIIF 15. Sin embargo, aclaran algunos de los aspectos más complejos de la norma. Las modificaciones podrían ser pertinentes para un gran número de entidades y deben ser consideradas en la medida en que la administración evalúe el impacto de la NIIF 15.
Las modificaciones a la NIIF 15 no son en todos los casos iguales a las que el FASB está haciendo a la norma estadounidense. Además de las diferencias mencionadas anteriormente, el FASB ha proporcionado una excepción para la contabilización de las actividades de embarque y
manejo y se espera además que haga modificaciones de alcance limitado a la guía sobre la evaluación de cobrabilidad, la presentación de impuestos sobre ventas y la medición de las contraprestaciones no monetarias.
La NIIF 15 no incluirá ninguna guía adicional sobre estos temas. El IASB, en la mayoría de los casos, ha indicado en los Fundamentos de las Conclusiones dónde se espera que las diferencias en la redacción entre las normas resulten o puedan dar lugar a conclusiones diferentes conforme a las NIIF y USGAAP.
Las entidades con requisitos de presentar informes tanto dentro como fuera de EE.UU. (por ejemplo, las entidades de Estados Unidos con subsidiarias que presentan información de acuerdo a las NIIF o los que aplican las NIIF que también son emisores privados extranjeros) deberán tener en cuenta en su proceso de transición si sus conclusiones serán aceptables bajo ambos marcos. Las entidades con competidores importantes que reportan de acuerdo a USGAAP podrían tener que explicar las diferencias en la aplicación a los inversores.
¿Qué sigue?
El IASB actualmente no planea hacer nuevas enmiendas a la NIIF 15. El FASB espera emitir sus mejoras finales de alcance limitado, así como un proyecto de norma que contiene varias correcciones técnicas.
El FASB sigue convocando al Grupo de Recursos para la Transición solo con participantes de Estados Unidos. La primera reunión del Grupo de Recursos para la Transición solo para Estados Unidos se llevó a cabo en abril de 2016 y otras reuniones están programadas para los meses de julio y noviembre. Actualmente no está claro si, o cómo, el IASB responderá a las deliberaciones de esas reuniones.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 3
Enfoque del regulador: ¿Qué podemos aprender del informe de la AEVM?La aplicación obligatoria en el ámbito de la presentación de informes con arreglo a las NIIF es una nueva adición a la lista de cosas que la administración debe tener en cuenta al preparar los estados financieros. Madhuri Ravi Srinivasan, de Servicios de Consultoría Contable, examina los aspectos más destacados del informe recientemente publicado de la AEVM.
La Autoridad Europea de Valores y Mercados (AEVM) ha publicado recientemente su Informe sobre las actividades de Ejecución y Reguladoras de los encargados de contabilidad en 2015. Este informe analiza los hallazgos de los encargados de contabilidad europeos con respecto a las prioridades en materia de cumplimiento con la normativa para el 2014.
La revisión abarcó 1,200 emisores, que es cerca del 20% de todos los emisores de informes de acuerdo a NIIF en Europa con valores cotizados en mercados regulados. Como resultado de las revisiones realizadas, los responsables de hacer cumplir las normativas tomaron medidas contra el 25% de los emisores.
¿Cuáles fueron las áreas de interés?
La AEVM había establecido las siguientes tres áreas de enfoque para el año:
(a) Presentación de los estados financieros consolidados y las revelaciones relacionadas;
(b) Información financiera de las partes en un acuerdo conjunto y las revelaciones relacionadas;
(c) Reconocimiento y medición de los activos por impuestos diferidos y las posiciones fiscales inciertas.
¿Cuáles fueron las principales conclusiones?
Estados financieros consolidados
Para los usuarios de las NIIF tal como fueron adoptadas por la Unión Europea, 2014 fue el primer año de la aplicación de la NIIF 10 Estados financieros consolidados, y la NIIF 12 Revelación de intereses en otras entidades. Mientras que la mayoría de los emisores analizaron la existencia de control en las entidades en las que tenían menos de la mayoría de los derechos de voto, las revelaciones relacionadas no figuraban a menudo en los estados financieros, en particular los aspectos como:
cómo una entidad justifica que tiene poder sobre la participada,
la exposición a rendimientos variables de su implicación en la participada, y
la capacidad de utilizar su poder sobre una participada para influir en el monto del retorno del inversor.
Algunos emisores que no consolidaron una inversión en la que poseen más del 50% de los derechos de voto, no revelaron la justificación para hacerlo (por ejemplo, la existencia de un acuerdo contractual entre los accionistas estableciendo el control conjunto o proporcionando control a los otros accionistas).
Las revelaciones relacionadas con las entidades estructuradas parecen ser mejores, con el 90% de dichos emisores que reveló información que permitiera a los usuarios comprender y evaluar la naturaleza, el alcance y los riesgos asociados con los intereses en las entidades estructuradas no consolidadas.
Puntos clave
Parece que la noción de control se aplica
adecuadamente en casi todos los casos. El
inconveniente está relacionado con el grado de
las revelaciones, que deben ser específicas para
la entidad y proporcionadas con el detalle
suficiente para permitir a los usuarios apreciar
la justificación de las conclusiones alcanzadas.
Acuerdos conjuntos
Una vez más, el principal problema observado fue el alcance de las revelaciones. Aunque la mayoría de las operaciones conjuntas se estructuraron a través de un vehículo legal separado, muchos emisores no revelaron información específica que permitiera a los usuarios evaluar si las partes tienen derechos directos a los activos u obligaciones directas para los pasivos relacionados con el acuerdo conjunto. Del mismo modo, son muy pocos los emisores que revelan información suficiente acerca de los factores considerados al evaluar si el arreglo era una operación conjunta o un negocio conjunto.
No es de extrañar, sin embargo, que casi todos los emisores acertaran con las revelaciones con
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Noticias NIIF – Mayo 2016 4
¿Has visto los últimos blogs de PwC sobre las NIIF?
Guillaume Debout y Anna Schweizer discuten sobre el reconocimiento y la medición posterior de la plusvalía
Saad Siddique y Anna Schweizer discuten la prudencia y la neutralidad
respecto a la información básica sobre la entidad (por ejemplo, la naturaleza de la relación, lugar de trabajo).
La aplicación por primera vez de la NIIF 11 dio lugar a algunos cambios en la clasificación de una operación controlada de forma conjunta o un activo controlado conjuntamente o de un negocio conjunto a una operación controlada de forma conjunta. Sin embargo, muchos de estos emisores no revelaron adecuadamente los cambios realizados, en particular los factores relevantes que fueron considerados en la evaluación.
Puntos clave
Al igual que con la consolidación, no hubo
cuestiones materiales referentes a las
conclusiones alcanzadas en la clasificación.
Más bien, el énfasis está en proporcionar
suficientes detalles para que los usuarios
entiendan la justificación que sustenta la
clasificación.
Activos por impuestos diferidos y posiciones fiscales inciertas
Al no ser un nuevo requisito, es sorprendente (o tal vez no lo es) que las revelaciones relacionadas con los activos por impuestos diferidos que surgen de las pérdidas fiscales no utilizadas no eran adecuadas en casi una tercera parte de los emisores examinados. En la mayoría de los casos, no se proporcionó la naturaleza de la evidencia que apoya el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos. Otros no revelaron los supuestos clave.
Otro aspecto de interés es que en un gran número de casos, se esperaba que los activos por impuestos diferidos se recuperaran en un período superior a 5 años. Esto indica firmemente que debería haber pruebas convincentes para apoyar el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos.
Casi la mitad de los emisores no revelaron la política contable utilizada por posiciones fiscales
inciertas y casi tres cuartas partes no revelaron la base de medición.
Puntos clave
La suficiencia en la revelación de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los activos por
impuestos diferidos parece ser un problema
permanente.
Para las posiciones fiscales inciertas, la falta de
guía específica parece haber dado lugar a la
diversidad en la práctica. Se espera pronto una
interpretación sobre este tema que aclara la
guía. La NIC 12 Impuesto sobre la renta
seguirá siendo un área de enfoque en el año
2016.
Próximos pasos
La AEVM y los encargados europeos de hacer cumplir las normativas han reconocido el alto nivel de aplicación de las NIIF en 2014; sin embargo, también creen que hay margen para superarse.
Es probable que una mayor conciencia de las prioridades de aplicación para el año 2015 junto con la guía prevista en la Iniciativa de Revelación y otros pronunciamientos del IASB ayude a los emisores en este esfuerzo.
Las prioridades comunes para los estados financieros de 2015 abarcan los siguientes temas:
El impacto de las condiciones de los mercados financieros en los estados financieros;
El estado de flujos de efectivo y las revelaciones relacionadas; y
La medición del valor razonable y las revelaciones relacionadas.
La guía sobre la Medición Alternativa será aplicable para anunciar después del 3 de julio de 2016.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 5
Aspectos clave a tener en cuenta con segmentos de operaciónTatiana Geykhman, de Servicios de Consultoría Contable, explica cómo la información por segmentos no es un simple ejercicio de cumplimiento.
¿Cuál es el propósito de presentar información por segmentos?
Las revelaciones por segmento proporcionan una perspectiva sobre cómo el negocio de la entidad es visto por la gerencia.
Las revelaciones por segmento ayudan a vincular el punto de vista de la gerencia de la empresa tal como se presenta en los comentarios de la gerencia (por ejemplo, la discusión y el análisis de gestión) a la información financiera consolidada. Esta información permite a los inversores evaluar con mayor precisión los flujos futuros de efectivo de la entidad.
¿Qué es un segmento de operación?
Un segmento de operación se define como un componente de una entidad:
que desarrolla actividades comerciales por las que puede obtener ingresos e incurrir en gastos;
cuyos resultados de operación son revisados regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas de la entidad para evaluar el rendimiento y asignar los recursos; y
sobre el cual se tiene información financiera separada.
Los segmentos de operación representan el nivel más bajo al que la administración supervisa las actividades comerciales y toma decisiones.
¿Cómo se identifica un segmento de operación?
El punto de partida sería el de identificar la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas. Podría ser un individuo o un órgano de administración, según la estructura de la entidad. El término en sí mismo implica que esta persona o este órgano toma decisiones estratégicas sobre los segmentos de la entidad. Los ejemplos más comunes de la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas son el director general o la Junta Directiva.
El siguiente paso es la identificación de las actividades comerciales. Estas actividades deben ser capaces de generar ingresos y/o incurrir en gastos. Una división todavía podría ser un segmento de operación independiente si se trata de un centro de costos.
Información financiera separada no está definida en la norma. La máxima autoridad en la toma de decisiones operativas debe tener
suficiente información para evaluar el rendimiento y asignar los recursos a las actividades comerciales. No se requiere un conjunto completo de estados financieros, mientras que solo información sobre los ingresos muy probablemente sería insuficiente.
La información separada debe ser revisada periódicamente por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas.
Segmentos sobre el que deba informar ‘versus’ segmentos de operación – ¿cuál es la diferencia?
No todos los segmentos de operación deben ser revelados por separado en los estados financieros. La norma incluye los umbrales cuantitativos para los ingresos, ganancias o pérdidas y activos del segmento. Si se cumple cualquiera de estos, se debe informar sobre el segmento.
Si la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas únicamente revisa la medición de gerencia fuera del marco conceptual GAAP, debe ser evaluado utilizando el umbral cuantitativo en relación con la utilidad o pérdida utilizando esta medición.
Los ingresos externos de todos los segmentos reportados deben representar el 75% o más de los ingresos externos de la entidad. Los segmentos restantes podrían combinarse dentro de “Todos los demás segmentos”.
Agregación
La agregación de segmentos de operación para propósitos de revelación está permitida, pero no es obligatoria. Se permite la agregación si se cumplen todos los criterios de agregación de la siguiente manera:
la agregación resulta en el suministro de información que permita a los usuarios evaluar las actividades comerciales de la entidad y del entorno económico;
los segmentos tienen características económicas similares;
los segmentos son similares en cada uno de los siguientes aspectos: o la naturaleza de los productos y
servicios, o la naturaleza de los procesos de
producción, o el tipo o clase de clientes,
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Noticias NIIF – Mayo 2016 6
o los métodos para distribuir los productos o prestar los servicios, y
o la naturaleza del entorno regulatorio (donde sea aplicable).
Esta evaluación requiere un juicio significativo. La administración debe revelar la identidad de los segmentos de operación que fueron agregados y los indicadores económicos evaluados.
Información a revelar
Las revelaciones por segmento deben proporcionar a los inversores información sobre la naturaleza de las actividades comerciales y sus resultados financieros, desde la perspectiva de la administración, y sobre el entorno económico en el que opera la entidad.
Las revelaciones por segmento a nivel de toda la entidad destacan, entre otras cosas, las líneas de productos o servicios clave, la configuración geográfica de las operaciones clave, y la concentración de clientes.
Para cada segmento de información, la información requerida son: los resultados por segmentos, los activos y pasivos (si son revisados por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas) y la base de la medición del segmento. La presunción es que la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas revisa la información por una razón, y como tal esta información es suficientemente importante para revelar.
¿Qué pasa si la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas revisa múltiples mediciones de ganancias, activos y pasivos?
Las métricas más utilizadas o las que se revisan regularmente se revelan. Cuando varias mediciones son igualmente utilizadas o revisadas de forma tan regular, la medición que es más consistente con la información de los estados financieros se revela.
¿Qué pasa si la información revisada por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas no se ajusta a los PCGA?
La información se revela sobre la misma base que se proporciona a la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas. La información que no se ajusta a GAAP se reconcilia con los estados financieros.
¿Qué pasa si la información sobre los segmentos de operación es comercialmente sensible?
No hay una exención por “daño competitivo” en la norma. Las revelaciones que presentan la
información revisada por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas son obligatorias. La no revelación de información por segmento constituye una desviación de las NIIF.
¿Cuáles entidades deben revelar información por segmento?
Se requieren revelaciones por segmento de las entidades cuyos instrumentos de deuda o patrimonio se negocian públicamente en un mercado regulado o que están en el proceso de emitir instrumentos públicos. Todas las demás entidades pueden revelar información por segmento de forma voluntaria.
Los organismos reguladores revisan y monitorean los estados financieros publicados por los emisores de los instrumentos negociados públicamente de una forma regular. Los reguladores con frecuencia cuestionan la agregación de segmentos de operación, las situaciones de un solo segmento de información, o los casos en los que la información proporcionada en la discusión y el análisis de gestión no es consistente con las revelaciones por segmento.
¿Qué sigue?
Se espera un proyecto de norma sobre enmiendas de alcance limitado a la NIIF 8 a finales de 2016. Estas enmiendas de alcance limitado aclararán la NIIF 8 Segmentos de operación con respecto a las cuestiones identificadas en la revisión posterior a la implementación. Las enmiendas esperadas incluyen:
El énfasis que la aplicación de la NIIF 8 facilita la coherencia en la presentación a los inversores, la discusión y el análisis de gestión, y las revelaciones por segmento, aumentando así el valor de la información en cada forma de presentación de informes.
La aclaración de que la “máxima autoridad en la toma de decisiones operativas” es una función que toma decisiones operativas y puede ser conformada por un individuo o un comité. Se requerirá la revelación de la naturaleza de la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas.
Una guía aclarada sobre los tipos de información más útil para los inversores (por ejemplo, los gastos no monetarios, las partidas no recurrentes, otras partidas que afectan a los futuros flujos de efectivo).
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Noticias NIIF – Mayo 2016 7
El laboratorio de arrendamientos de PwCTras el gran éxito de su primer experimento, el profesor Lee Singh se embarca en su segundo experimento, esta vez en el sector inmobiliario, con la ayuda de su asistente Avni Mashru.
Hipótesis
La NIIF 16 no tendrá ningún impacto en el sector
inmobiliario.
Pruebas y análisis
La nueva norma de arrendamientos no altera
sustancialmente la contabilidad del arrendador.
Dado que la gran mayoría de las entidades en la
industria de bienes raíces son los arrendadores en
las operaciones de arrendamiento, se podría
pensar que tienen poco de qué preocuparse.
De hecho, la norma tiene el efecto contrario
cuando se trata de la base de clientes de la
industria – sus inquilinos (arrendatarios). Por
ejemplo, es probable que el sector minorista sea
uno de los más afectados por la nueva norma,
dado el uso significativo de locales alquilados por
sus tiendas.
El estudio de Capitalización de los
Arrendamientos de PwC Global, publicado en
febrero del año 2016, indicó que habría un
aumento medio de la deuda del 98% para los
minoristas (debido al reconocimiento de pasivos
por arrendamiento), y un aumento medio del 41%
en el resultado antes de intereses, impuestos,
depreciación y amortización (EBITDA, por sus
siglas en inglés). Esto se debe a que los contratos
previamente clasificados como arrendamientos
operativos ya no tendrán un “gasto por
arrendamiento operativo” con cargo a los
resultados del ejercicio; en su lugar una entidad
reconocerá un gasto por intereses del pasivo por
arrendamiento y la depreciación en el activo por
“derecho de uso”).
En un contexto más amplio, tanto los
arrendamientos comerciales como los
arrendamientos minoristas pueden contener una
serie de características comunes, tales como las
opciones de renovación y los pagos de alquiler
variables. Históricamente, los inquilinos han
contabilizado tales arrendamientos como
operativos, reconociendo los pagos de alquiler
como gastos de operación sobre una base de línea
recta y sin impacto significativo en el balance. El
impacto contable de estos bajo la nueva norma
significará que los inquilinos serán propensos a
prestar mucha más atención a estas
características.
Conclusión
Aunque la contabilidad del arrendador estará
sustancialmente sin cambios por la nueva norma,
la NIIF 16 en realidad podría tener un impacto
comercial significativo sobre las entidades
inmobiliarias cuando se trata de las negociaciones
de arrendamientos con los inquilinos.
Aplicación práctica
La nueva norma no solo tendrá un impacto en los
balances de los inquilinos, sino también en los
costos de operación, con una división de los
gastos por arrendamiento entre los costos
operativos y financieros.
Desde la perspectiva del arrendador, un
conocimiento de estos impactos para los
inquilinos será fundamental, ya que podrán
influir en el comportamiento del mercado hacia
una preferencia por los arrendamientos de corto
plazo o los arrendamientos más flexibles. Los
inquilinos podrían buscar más tipos de
condiciones de pago contingentes para reducir al
mínimo el monto que deben reconocer como
pasivos por arrendamientos.
Vea más del análisis del profesor acerca del
impacto de la NIIF 16, Arrendamientos, sobre el
sector inmobiliario en nuestra Spotlight.
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IFRS news – May 2016 8
Recién salido de la imprentaSeguros y la NIIF 9
El IASB tentativamente decidió confirmar las propuestas de proyectos de norma relativas al enfoque de superposición, y que debería permitirse que una entidad aplique la exención temporal solo si:
La entidad no haya aplicado previamente la NIIF 9,
Las actividades de la entidad estén predominantemente “relacionadas con los seguros”, cuando dichas actividades comprenden: o La emisión de contratos dentro del
alcance de la NIIF 4, que dan lugar a pasivos cuyo valor en libros es significativo, y
o La emisión de contratos de inversión que se miden al valor razonable con cambios en resultados.
El Consejo tentativamente decidió en la definición de la “relación de predominio” y los requisitos de revelación de las entidades que utilizan la exención.
Las cuestiones técnicas restantes serán discutidas en la reunión de mayo. El Consejo espera emitir las modificaciones a la NIIF 4, en septiembre de 2016.
Marco conceptual
El IASB tentativamente decidió confirmar el objetivo propuesto del proyecto de norma del marco conceptual. El Consejo decidió que deliberaría de nuevo los temas que han sido objeto de controversia o aquellos para los que se dispone de nueva información. Se le pidió al personal:
Realizar un análisis más extenso de los efectos que las definiciones propuestas de los activos y pasivos tendrían sobre los proyectos en curso,
Analizar las inconsistencias adicionales entre el marco conceptual revisado y las normas que los encuestados afirman existir,
y,
Hacer un análisis más detallado de los efectos del marco conceptual revisado por los preparadores.
El IASB tentativamente decidió no desarrollar conceptos para hacer frente a los retos que surgen en la clasificación de los instrumentos financieros con características tanto de pasivos como de patrimonio, como parte de este proyecto. Estos seguirán siendo tratados como parte del proyecto de Instrumentos financieros con características de patrimonio, lo que podría conducir a nuevas modificaciones al marco conceptual revisado.
En la reunión de mayo, el IASB discutirá posibles modificaciones al Capítulo 1 El objetivo de la información financiera de propósito general, y el Capítulo 2 Características cualitativas de la información financiera útil.
Iniciativa de revelación: los cambios en las políticas contables y las estimaciones contables
El IASB tentativamente decidió modificar las definiciones a fin de:
Aclarar cómo las políticas y estimaciones contables se relacionan entre sí,
Añadir guías acerca de si los cambios en las técnicas de valoración y estimación son en las estimaciones contables, y
Actualizar los ejemplos de estimaciones previstas en la NIC 8.
El Consejo además tentativamente decidió no modificar el requisito de revelar la naturaleza y monto de un cambio en una estimación contable.
El Consejo discutirá la transición para las modificaciones propuestas en una reunión futura.
Discusiones adicionales
El Consejo discutió los siguientes temas sin tomar ninguna decisión:
Agenda de Consulta de 2015. Iniciativa de revelación: materialidad,
revelación de las restricciones sobre el efectivo y sobre la liquidez.
Instrumentos financieros con características de patrimonio.
Las combinaciones de negocios bajo control común.
Plusvalía mercantil y deterioro.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 9
Rechazos del CINIIF en resumen NIC 18 Michel Vique, de Servicios de Consultoría Contable, examina las implicaciones prácticas de los rechazos del CI relacionados con la NIC 18.
¿Buscando una respuesta? Tal vez ya fue abordada por los expertos.
El Comité de Interpretaciones (CI) considera regularmente hasta 20 temas en sus reuniones periódicas. Un porcentaje muy pequeño de los temas tratados se traduce en una interpretación. Muchos temas son rechazados; algunos van a convertirse en una mejora o en una enmienda de alcance limitado. Los temas que no se toman en la agenda terminan como “rechazos del CINIIF”, conocidos en el mercado de la contabilidad como “no es un CINIIF” o NIFRICs. Los NIFRICs están codificados (desde 2002) y se incluyen en el “libro verde” de las normas publicadas por el IASB a pesar de que técnicamente no tienen legitimización en la literatura oficial. Esta serie cubre lo que usted necesita saber acerca de los temas que han sido “rechazados” por el CI. Vamos norma por norma y continuamos con la NIC 18, conforme a lo que sigue.
La NIC 18 “Ingresos” trata de los ingresos procedentes de la venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos. Es una de las normas que requiere el más alto grado de juicio. Por lo tanto, no es sorprendente que muchas cuestiones hayan sido planteadas con el CI en los últimos 13 años.
La mayor parte de las situaciones no se han añadido a la agenda del CI, haciendo hincapié en la necesidad de una revisión de la norma de reconocimiento de ingresos debido a la falta de guía específica en la NIC 18. Sin embargo, algunas decisiones proporcionaron aclaraciones útiles que se incorporaron en la nueva norma de ingresos, NIIF 15 “Ingresos procedentes de los contratos con los clientes”.
Términos extendidos de pago y descuentos por pronto pago (julio de 2004)
Las entidades pueden estar de acuerdo, o bien proporcionar términos extendidos de pago a sus clientes, como el crédito sin intereses con plazo hasta seis meses, u ofrecer a los clientes descuentos para la pronta cancelación del importe de la factura (descuentos comerciales). Las condiciones de pago podrían tener un impacto en el momento del reconocimiento de ingresos y en la geografía de la contabilización de los ingresos dentro de los resultados. En julio de 2004, el CI aclaró lo siguiente:
Cuando una entidad proporciona una ampliación de créditos a un cliente, esto podría indicar que el acuerdo constituye efectivamente tanto una venta como una transacción financiera. En ese caso, el valor temporal del dinero (para el período comprendido entre la entrega y el pago) debe contabilizarse por separado. Por lo tanto, el monto de los ingresos reconocidos en el momento de la venta se reduce y los ingresos por intereses se reconocen durante el período de financiamiento.
Cuando una entidad ofrece un descuento por pronto pago, el principio en la NIC 18 requiere
que el importe de los ingresos reconocidos en virtud de la transacción se reduzca por el importe del descuento en el momento de la venta. La entidad no debe reconocer los ingresos hasta el importe nominal de la factura, ni un gasto por intereses para el descuento.
La NIIF 15 deja en claro que una entidad debe reconocer los ingresos por un importe que refleja el precio que un cliente habría pagado por los bienes o servicios si hubiera pagado en efectivo por dichos productos o servicios cuando se transfieren al cliente (es decir, el precio de venta en efectivo).
El importe neto del descuento debido por un cliente, si acepta pagar contra entrega, debe reflejar el precio de venta en efectivo. Por lo tanto, no se espera ningún cambio en relación con el tratamiento contable del descuento por pronto pago (es decir, ingresos contra en el momento de la venta). La NIIF 15 también requiere el reconocimiento de menos ingresos que el efectivo recibido por los pagos que se reciben en los atrasos de ejecución, ya que una parte de la contraprestación recibida se registrará como ingresos por intereses.
Sin embargo, la NIIF 15 requiere que los ingresos reconocidos excedan el efectivo recibido por los pagos que se reciben con anticipación a la ejecución, ya que los gastos por intereses se registrarán en tales casos.
Costos de adquisición de suscriptores en la industria de las telecomunicaciones
El CINIIF consideró cómo un proveedor de servicios de telecomunicaciones debe contabilizar los teléfonos móviles que proporciona de forma gratuita o a un precio reducido a los clientes que suscriben contratos de servicios. La pregunta era si:
los contratos deben ser tratados como que comprenden dos componentes identificables por separado, es decir, la venta de un teléfono y la prestación de servicios de
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Noticias NIIF – Mayo 2016 10
telecomunicaciones. Se atribuiría ingresos a cada componente; o
los teléfonos deben ser tratados como un costo de adquirir el nuevo cliente, sin atribuirles ingresos.
El CINIIF reconoció que la cuestión es de amplia importancia y preocupa a muchas industrias. La NIC 18 no proporciona guía sobre lo que se entiende por “componentes identificables por separado” y las prácticas divergen.
En marzo de 2006, el CINIIF decidió no incluir el tema en su agenda, ya que consideró que no se podría lograr un consenso en forma oportuna. El CINIIF también destacó que la guía pertinente sobre esta cuestión debería estar basada en principios y el IASB estaba desarrollando principios para la identificación de los componentes separables en los contratos que generan ingresos.
En mayo de 2014, el IASB emitió una nueva norma sobre el reconocimiento de ingresos. La NIIF 15 proporciona una mayor guía sobre cómo identificar los bienes y servicios distintos en los
contratos de paquetes. La NIIF 15 aclara que un bien o servicio es distinto;
a) si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio, ya sea por sí solo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles para el cliente (por ejemplo, porque la entidad regularmente vende el bien o servicio por separado), y
b) el bien o servicio es identificable por separado de otros bienes o servicios en el contrato (por ejemplo, el bien o servicio no modifica significativamente otro bien o servicio prometido en el contrato).
También se han implementado nuevas reglas sobre cómo asignar el precio de transacción a cada componente.
La nueva guía proporcionada por la NIIF 15 impactará significativamente no solo la industria de las telecomunicaciones, sino también cada negocio con acuerdos de múltiples elementos dado que ingresos adicionales podrían necesitar ser asignados a los productos descontados o “gratuitos” que se proporcionan al comienzo de un período de servicio.
Resumen de los rechazos de la NIC 18
Tema Conclusión en resumen
Condiciones extendidas de pago (julio 2004)
La NIC 39 se aplica a la cuenta por cobrar. El efecto del valor temporal del dinero
debe reflejarse cuando sea material. Sin embargo, el CI observó que la redacción de
la NIC 18 carecía de claridad y necesitaba ser mejorada.
Descuentos de
pronto pago (julio
de 2004)
Los descuentos procedentes del pronto pago de las cantidades pendientes de cobro
deben ser estimados en el momento de la venta y se presentan como una reducción
de los ingresos.
Costos de
adquisición de
suscriptores en la
industria de las
telecomunicaciones
(marzo de 2006)
Se le preguntó al CI cómo un proveedor de servicios de telecomunicaciones debe
contabilizar los teléfonos móviles que proporciona de forma gratuita o a un precio
reducido a los clientes que suscriben contratos de servicio.
La NIC 18 no proporciona guía sobre lo que se entiende por “componentes
identificables por separado” y las prácticas divergen. Sin embargo, el CI decidió no
incluir el tema en su agenda, ya que afecta a muchas otras industrias y el IASB
estaba desarrollando principios para la identificación de los componentes
separables en los contratos que generan ingresos.
Venta de activos en
un negocio de
alquiler (marzo de
2007)
Se planteó la situación de si la venta de un activo vendido después de haber sido
alquilado a terceros deberá presentarse por su importe bruto (ingresos y costos de
venta) o por su importe neto (ganancia o pérdida) en el estado de resultados.
Incluso si la NIC 16 establece que las ganancias que surgen de la baja en cuentas de
una partida de propiedad, planta y equipo no se clasificarán como ingresos, el CI
cree que, en algunas circunstancias limitadas, la presentación de ingresos brutos en
el estado de resultados sería apropiada y consistente con el marco y la NIC 18. La
cuestión ha sido señalada a la atención del Consejo.
Relaciones de
agencia en las
transacciones de
Cuando una institución de juegos toma una posición en contra de un cliente, la
apuesta sin resolver resultante es un instrumento financiero que cumple con la
definición de un instrumento financiero derivado, según la NIC 39.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 11
juegos (julio de
2007) En otras situaciones, una institución de juegos ofrece servicios para gestionar la
organización de juegos entre dos o más partes intervinientes, y gana una comisión
por tales servicios, independientemente del resultado de la apuesta. Es probable que
dicha comisión cumpla la definición de ingresos de acuerdo con la NIC 18. La
cuestión no fue incluida en la agenda del CI dado que no había divergencia
generalizada en la práctica en esta área.
Relaciones de
agencia (septiembre
2007)
El CI recibió una solicitud de interpretación para las situaciones en las que una
entidad emplea a otra entidad para cumplir los requerimientos de un cliente en
virtud de un contrato de compraventa.
La NIC 18 especifica que “en una relación de agencia, las entradas brutas de
beneficios económicos incluyen los importes recibidos por cuenta del principal y de
los que no dan lugar a aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos. En cambio, los ingresos son el
importe de la comisión”.
El CINIIF reconoció que no se le dio una guía detallada, sin embargo, se observó
que la determinación de si una entidad está actuando como principal o como agente
depende de los hechos y circunstancias y que se requiere juicio.
Contabilización de
las comisiones de
salida (trailing)
(julio de 2008)
Se le pidió guía al CI sobre cómo una entidad deberá contabilizar acuerdos de
comisiones en curso cuando la obligación contractual para el pago de la comisión no
está vinculada a la prestación de cualquier servicio futuro. El CI observó que la
cuestión afecta a muchas industrias y la práctica en esta área es diversa. Dada la
complejidad de las cuestiones y el hecho de que el Consejo estaba considerando
estos temas en sus proyectos sobre el reconocimiento de ingresos, decidió no
agregar este tema a su agenda.
Percepción de un
dividendo de
instrumentos de
patrimonio (enero
de 2010)
El CI recibió una solicitud de guía sobre el reconocimiento como ingresos de un
dividendo en los estados financieros de un inversor cuando el dividendo es en
forma de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Cuando a todos los accionistas ordinarios se les emite un dividendo de
instrumentos de patrimonio propios de una participada de forma prorrateada, no
hay ningún cambio en la situación financiera o interés económico de cualquiera de
los inversores. En esta situación, el dividendo no se reconoce como ingresos, ya que
no es probable que haya un beneficio económico asociado a la transacción que
fluirá al inversor.
Activos y pasivos
regulatorios
(noviembre de 2012)
El CI recibió una solicitud para pedir aclaraciones sobre si un activo regulatorio o
pasivo regulatorio debe ser reconocido en una situación particular en la que se
permite a una entidad regulada recuperar los costos, o está obligada a reembolsar
algunos montos, independientemente de la prestación de servicios en el futuro. El
CI observó que este tema es demasiado amplio para abordar dentro de los confines
de las NIIF existentes y el marco conceptual. En consecuencia, y debido a que el
IASB reanudó un proyecto integral sobre las actividades sujetas a regulación de
tarifas, el CI decidió no agregar este tema a su agenda.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 12
Horizontal:
Probability criterion (9,7)
A lot of boilerplate language
Until the bitter end (IAS 39)
Temporary topic (4, 10)
An APM
Return
Adjust for this retrospectively if material
Not until the bitter end (IAS 39)
Inherent profitability measure
Is it an asset?
Detachment of produce (IAS 41)
Charge
Accounting family
With hindsight
Cashflows for future profits
Vertical:
Probability criterion (7,8)
Likelihood of being exercised (12,5)
Probability criterion
Topic of the month (… accounting)
Profit before unfortunate debits
Hiding the tree in the wood of words
I might sell? (3,6)
Accounting kid
Accounting companion
Can't be done
Piecemeal consumption
Definitely not an asset
Shareholders' reduced profit share
Repetitive counterparty
Accounting debate club
Basis for future profits
Búsqueda de palabras crípticas de las NIIF - Solución
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Noticias NIIF – Mayo 2016 13
¿Han adoptado anticipadamente la NIIF 9, NIIF 15 y NIIF 16?
No, estas son solo las revelaciones adicionales requeridas por la nueva guía de la AEVM.
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Noticias NIIF – Mayo 2016 14
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