bienes de uso

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Estudios Computación e Inglés

C O N T A B I L I D A D B Á SIC A REPARTIDO TEÓRICO

B IE N E S D E U S O

ÍNDICE

1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer año.2- Obras en proceso.3- Bienes de terceros recibidos en préstamo, custodia, garantía.4- Cambio de destino.5- Recuento físico y registros de control.6- Mejoras en Inmuebles Arrendados.7- Permuta.8- Deterioro y aplicación de NI C 36.9- Reexpresión en aplicación de NI C 16.

10- Incorporación de costos financieros.11- Anexo 1 según Decreto 103/91

NO T AS IM PO RT ANT E S:

1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de “Intr oducc ió n a la C ont ab il ida d” .

2- Estudiar en profundidad de NIC 16 - 36 y 38 (Intangibles)

3- Estudiar texto elaborado por la cátedra (Cr/-----4- oya) “T r ata m i ento c ont a b l e d e l os B i enes de U s o”

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1.- R E P A S O DE P R I NCI P A L E S C O NC E P TO S T E Ó RIC O S (Estudiados en 1er. Año)

1.1- DEFINICIÓN

Se g ú n D e c r e t o 1 03 / 9 1 , los Bienes de Uso son:

“aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta.Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento, como son los terrenos, pueden estar sujetos a depreciación como ser edificios, maquinaria y equipo, muebles y útiles, sementales, animales de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros análogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas, yacimientos, canteras y bosques no m a d e r a b le s (los maderables corresponde clasificarlos como bienes de cambio).También se consideran bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación, que reunieran las características antes referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de bienes de esta clase.Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto.”

Se g ú n N I C 1 6 : las propiedades, planta y equipos son:

“los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período”

1.2- CARACTERÍSTICAS

a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se transforman.

b) Tienen una vida útil estimada.c) No están destinados a la venta (aunque pueden venderse). d) Sujetos a depreciación o agotamiento.

1.3- CLASIFICACIÓN

a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Ej. Terrenos. b) Bienes sujetos a depreciación (maquinaria, vehículos, etc).c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras, yacimientos, etc)

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1.4- VALUACIÓN

Toda i n c o r po r a ci ó n de un Bien de Uso al patrimonio se efectúa a su valor de costo o producción. (Tratamiento preferente NIC 16)La NIC 16 admite como tratamiento alternativo po s te r i o r a la i n c o rp o r a ci ón , utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable.

1.5- CONCEPTO DE COSTO

Es el sacrificio económico que demanda la adquisición o construcción de los bienes que incluye el costo de adquisición más todos aquellos gastos incurridos y necesarios para que el bien esté en condiciones de ser utilizado por la empresa.

1.6- DEPRECIACIÓN

Es la disminución del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes fa c to r e s:

- Desgaste: que se produce por la utilización normal del bien.- Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej. siniestro)- Agotamiento: representa la extinción de recursos naturales.- Obsolescencia: que se produce debido al avance técnico que

origina una reducción de su valor.- Insuficiencias.- Limitaciones en el uso.- Accidentales, etc.

1.7- AMORTIZACIÓN

Es el reflejo contable de la depreciación y se obtiene aplicando distintos métodos (lineal , en base a unidades producidas o similar)(R epa s a r apuntes de Introducción a la Contabilidad)

1.8- VIDA ÚTIL

Es el período estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener.

1.9- VALOR RESIDUAL

Es el valor estimado de recuperación del bien al final de su vida útil.

1.10- VALOR AMORTIZABLE

Es el valor que consideramos a los efectos del cálculo de las amortizaciones y se define como: valor de costo – valor residual.

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1.11- MEJORAS, REPARACIONES Y MANTENIMIENTO

Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien de uso, deben ser cargadas a cuentas de activos.Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio período en que se efectúan, es decir que se cargan directamente a resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningún ingreso futuro.Por lo tanto, un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la vida útil, el valor de dicho bien o su capacidad productiva.Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa (gastos de mantenimiento) así como aquellos gastos que recuperan el funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar directamente a pérdidas.

Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES:

a) precio facturado por el proveedor más aquellos ajustes posteriores al precio de compra original.

b) el costo de transporte del bien hasta la empresa c) el costo de carga y descargad) gastos de instalacióne) impuestos no deducibles por la empresa f) gastos de importacióng) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una

compra – ventah) gastos de prueba y puesta a punto del bien i) gasto de empadronamientoj) título de propiedad

Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES

a) Patente de rodados b) I.V.Ac) Gastos hipotecarios d) Multase) Seguros, etc.

La anterior, no e s u n a lis t a ta xa t i v a y en cada caso práctico se deberá analizar conceptualmente y aplicar las definiciones teóricas y la normativa contable vigente.

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1.12- CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN AL ..../..../....

Año de Incorporación

(1)Costo deOrigen (2)

Coef. de Revaluación

(3)

Costo Revaluado

(4)

AmortizaciónAnual

(5)

Años Transc.

(6)

Amort. Acum.

(7)

Valor Neto Contable

(8)

2003 100 3300 ( A)

30 (B)

8240 ( C)

60 (D)

Cá lcu lo d e co ef icien tes d e re va lua ción :

Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados en base a una tabla de Índice de Precios (Ver curso de Economía Descriptiva), que muestran la evolución de los mismos durante un cierto período.

COSTO ORIGINAL X ÍN D ICE D E C I E R R E = COSTO REVALUADO ÍNDICE DE ORIGEN

También puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo revaluado del período anterior:

COSTO REVALUADO anterior X ÍNDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actualÍNDICE DE CIERRE anterior

1.13- REGISTRACIÓN DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN

- Amortización Anual . Se obtiene del total de la columna (5).

Amortizaciones (B)Amort. Ac. de B. Uso (B)

- Revaluación

Bienes de Uso (1)Am. Ac de B Uso (2) Revaluación de B Uso (3)

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(1) Re val uaci ón de l “ Ac t i vo Bruto”:

Columna (4) – Saldo según Mayor.

(2) R e v al u aci ón de l a s a mor t i z aci on e s a c umu la d a s a n t e r i o r e s ( por di fe re nc ia )

Saldo anterior + Columna 5 – Columna 7

(3) R e v al u aci ón N e t a :

Se calcula por diferencia entre : (1) - (2)

1.14- VENTA DE BIENES DE USO

1 º FO RM A (Estudiada en Introducción a la Contabilidad)

Caja (ó Deudores.) X X = Precio de venta (IVA incluido)Ventas de B/Uso X1 X1= Precio de venta netoI.V.A X2 X2= IVA

Am. Acumuladas de Bienes de Uso YCosto de Ventas de Bienes de Uso Z Z corresponde al VNC.

Bienes de uso W

2 ª FO RM A

(1) Si PV > VNC => Hay Utilidad por venta de B/Uso

Caja (ó Ds.) XAm. Acum..de B/Uso Y

B/Uso WIVA X2Resultado por vta de BU ( por diferencia)

(2) Si PV < VNC => Hay Pérdida por venta de B/Uso

Caja (ó Ds) X Am. Acum. de B/Uso YResultado por vta de BU ( por diferencia)

B/Uso W IVA X2

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(3) Si PV = VNC No hay resultado por venta de B/Uso.

Caja (óDs) X Am. Acum. de B/Uso Y

B/Uso W

Con respecto a las amortizaciones correspondientes al períodocomprendido entre el último balance y la fecha de venta, sigue siendo válido el criterio utilizado en 1er. Año por el cual, previo a la venta, se registraban. De todas formas, existe o t ro c r i t e r i o por el cual no se registran las amortizaciones correspondientes a fracciones de año.

1.15- MODIFICACIÓN DE VIDA ÚTIL Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN

Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida útil y/o el método de amortización.Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NI C 8

1.16- POLÍTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES

Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida útil y al método de amortización a utilizar.También se fijan criterios con referencia a las incorporaciones, determinándose un monto mínimo a partir del cual los gastos son activables, siempre y cuando se cumplan las condiciones teóricas planteadas anteriormente.Dicha información debe revelarse en las Notas a los Estados Contables según las normas contables adecuadas.

2. - O BRAS E N P RO CES O

Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales, mano de obra y otros gastos relacionados con la construcción de un bien de uso, se debitan transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina “Obras en Proceso” (Obras en construcción” ú “Obras en curso”).Al finalizar dicha obra se cancela éste rubro debitándose las cuentas de activo definitivo ( inmuebles, edificios, etc).

3. - B IE N E S DE T E RC E R O S R E C I B I D O S E N P R ÉS TA M O , CU S T O D I A, G ARANT Í A.

Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u empresas, se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91).

B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA/GARANTÍA) PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO

(ó CUSTODIA, GARANTÍA)

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4. - CAMBI O DE DES TI NO

Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una fecha decide desafectarlos del uso destinándolos para la venta, se registra:

AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z

BIENES DE USO X

(1) Esta cuenta se clasifica en el capítulo “Bienes de Cambio” segúnDec. 103/91

5. - RE CUE NTO FÍSI CO Y REG IS TRO S DE CO NTRO L

A efectos de controlar periódicamente las existencias de Bienes de Uso se procede a efectuar “I n s pe cci o n e s f í sic a s” de los mismos, cotejándose con registros o listados auxiliares. Tal procedimiento permite detectar situaciones especiales tales como faltante, deterioro, cambio de destino, cambio de ubicación, etc.En cuanto a la frecuencia de dichos “recuentos”, ello dependerá de cada empresa pudiéndose efectuar al cierre del ejercicio económico o en fechas intermedias y en distintos sectores de la empresa.En cuanto a su implementación, se preparan planillas auxiliares y/o listados con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del recuento analizándose las eventuales diferencias para luego contabilizar los ajustes que correspondan.

Por ejemplo; si se detecta un faltante se registra :

AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO YFALTANTE DE B/USO (ó Pérdida por hurto) Z (por diferencia)

BIENES DE USO X

En caso de efectuarse algún traslado de un Bien de Uso desde un sector a otro, debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su custodia.

MO DE LO DE REGIS TRO AUXI LI AR DE B/ U S O

Descripción.............................................................Código........................... Fecha de compra.....................................................Proveedor...................... Ubicación................................................................Responsable.................. Método de amortización.........................................Vida útil......................... Comentarios...................................................................................................

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6. - MEJO RAS E N I NMUE BLE S ARRE NDAD O S

Cuando se efectúan mejoras en inmuebles arrendados y los mismosquedan como beneficio para el propietario del bien, se debita en una cuenta de activo denominada “M e j o r a s e n I n m u e b l e s a rr en d ado s ” . Dicho importe se amortiza durante un período que normalmente no excede la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento.

7. - PE RMUTA

Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso: Maquinaria: 1.000 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700

1/4/X- Compra una máquina a crédito en $500 + IVA (22%), en las siguientes condiciones:1- Se entregan las máquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA2- Por el resto: a) En efectivo $200

b) Cheque diferido por $70 a 30 días c) Conforme por $50 a 60 díasd) El saldo queda en cuenta abierta a 30 días

Registraciones: 1/4 Maquinarias 500IVA 110

Ac. x Compras 610

Ds x Ventas de B/U 122Ventas de B/Uso 100IVA 22

Am. Acumuladas de Maq. 700CV de Bienes de Uso 300

Maquinarias 1000_ _ _Ac x Compras 122

Ds. x Ventas de B/U 122_

Ac x Compras 200Caja 200

_ __ _Ac x Compras 70

Cheq.diferidos a pagar 70

Ac x Compras 50Conformes a pagar 50

_ __ _ _

1010


Ac x Compras Ds x Ventas de BU

122 610 122 122

200 0

7050

168 saldo

Maquinarias Am. Acum.de Maquinarias1000 700500 1000 700500 0

NO T A:

En el ejemplo anterior la operación fue a crédito, y por tal motivo hubo facturas y recibos.En caso que la operación fuese al contado, existen boletas de contado en vez de facturas y no existen recibos.

8.- DET ERIO RO Y A PL IC ACIÓ N DE NIC 36

A los Bienes de Uso se les deberá aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de reconocer una eventual Pérdida por deterioro.Existe Pérdida por deterioro de valor, cuando el importe recuperable es menor que el valor neto contable.

El procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente:

1. determinar importe recuperable(es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso ó Valor de utilización económica)

2. determinar valor neto según libros

3. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro.

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_Amortizaciones Acumuladas de Bienes de UsoPérdida por deterioro

Bienes de Uso_

IMPORTANTE:Ver ejemplo en clase y e s tud io dom icili a r io de NIC 36

9- REE XPR E SIÓ N EN APL IC ACIÓ N DE NIC 1 6.

De acuerdo a la previsto en la NIC 16, los bienes de uso pueden valuarse utilizando el modelo de costo revaluado.Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante)

10.- INCO R PO RACIÓ N DE CO STO S F IN ANCI ERO S

10.1 – INTERESES

Según las Normas Contables Adecuadas en vigencia, existe la posibilidad de computar en el costo de los bienes de uso, aquellos intereses originados en el financiamiento de la construcción de los mismos.Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones:

1- Que el dinero recibido en préstamo se haya destinado directamente a la construcción del bien de uso.

2- Activar sólo aquellos intereses devengados en el período comprendido entre la fecha que se obtiene el préstamo y la fecha en que se comienza a utilizar el Bien de Uso.

Otras tendencias y críticas a este aspecto se estudiarán en cursos superiores. (estudiarNIC 16, NIC 23 y t ext o o b lig ato rio )

10.2- DIFERENCIAS DE CAMBIO

Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de B/Uso , existen 2 criterios para el tratamiento contable de las Diferencias de Cambio resultantes.

Criterio 1- imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados financieros.

Criterio 2- incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de cambio)

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EJE MP LO 1

01/03- Se compra una máquina a crédito en U$S 1.000, al tipo de cambio de $22. Vencimiento de la operación: 30/630/06-Se paga al proveedor adquiriéndose previamente los dólares necesarios (tipo de cambio $25)31/12-Balance. Se decide revaluar el único Bienes de Uso aplicando coeficiente 1,5.

CRITERIO 1 (Re su lt F in a n ciero s) CRITERIO 2 (Ac t iv ar)

_ 1/3 1/3 _ _Maquinarias 22.000 Maquinarias 22.000

As. en m/e 22.000 As. en m/e 22.000

_ 30/6 _ 30/6 _ _Caja m/e 25.000 Caja m/e 25.000

Caja m/n 25.000 Caja m/n 25.000

_ _ _As. en m/e 22.000 As. en m/e 22.000

Dif de Cambio 3.000 Maquinarias 3.000

Caja m/e 25.000 Caja m/e 25.000

31/12 _31/12Maquinaria 11.000 Maquinarias 8.000

Rev de B/Uso 11.000 Rev de B/Uso 8.000

_ _

Maquinarias Maquinarias

Costo original 22.000 Costo original 22.000

11.000 3.000

Saldo Final 3 3. 0 00 Saldo 25.000

8.000

Saldo Final 33 .00 0

E JEM PL O 2

Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluación 1,1. Los asientos anteriores al 31/12 , son idénticos.31/12: 22.000 x 1,1 = 24.200 COSTO REVALUADO.

CRITERIO 1 CRITERIO 2_31/12 _ 31/12

Maquinaria 2.200 No se revalúaRev B/Uso 2.200 Ver nota [c]

_ _ _

Maquinarias MaquinariasCosto Original 22.000 Costo Original 22.000Revaluación 2.200 DC Activada 3.000Saldo Final 24.200 Saldo Final 25.000

Nota s pa ra e l c ri te ri o 2

a) Si el CR > Saldo => se revalúa por la diferencia entre CR – Saldo(ejemplo1)

b) Si el CR < Saldo => no se revalúa (ejemplo 2)c) La regla anterior (a) y (b) s ó l o es a p li c a b l e para Bienes de Uso adquiridos a cr éd i tos

en m /e (importante)

IMPORTANTE:

En la última versión de la NIC 21 vigente a nivel internacional, sólo se acepta que las diferencias de cambio se imputen directamente a resultados.

11- ANEXO 1 DEL DECRETO Nº 103/91

Se expone el movimiento de los rubros integrantes del capítulo:

Bienes de UsoInversiones en InmueblesIntangibles y sus respectivas amortizaciones

durante un determinado período.

Dicho anexo consta de 3 partes:

la p r i m e r a , muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso, Intangibles eInversiones en Inmuebles.(columnas 1 a 5)

la se gund a , muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10)

la t e r ce r a , (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro. (ver modelo)

EXP LI C ACIÓ N DE C AD A CO L UMN A

Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del período anterior.

Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras, construcción de bienes, donaciones recibidas, etc.

Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas, faltantes, donaciones efectuadas, desafectaciones, etc.

Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes exclusivamente a las cuentas de activo , ya que la revaluación de las Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna Nº 7También se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e intereses activados.

Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del período analizado de cada uno de los conceptos integrantes del capítulo.

Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del ejercicio anterior.

Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las amortizaciones acumuladas.

Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3.

Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del período analizado discriminándose el importe, y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortización respectivo.

Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del período

Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto.

VE R M O D E L O E N P Á G I N A S I G U I E N T E

RUBRO

Valores de Origen yRevaluaciones Amortizaciones

ValoresNetos11=

(5-10)

Valores al principio del ejercicio

(1)

Aumentos(2)

Disminu- ciones

(3)

Revalua- ciones

(4)

Valores al cierre del ejer.5 = (1+2

- 3+4)

Acumul. al inicio del ejerc (6)

Ajustes por

revalua_ ciones

(7)

Bajas de ejercicio

(8)

del Ejerc

Acumula_ das al

cierre del ejercicio

10 = (6+7 -8+9)

tasaImporte_

(9)

1. B i enes de uso inmuebles (tierras) inmuebles (mejoras) Bienes agotables Muebles y útilesEquipos de transporte Máquinas y equipos SemovientesBienes arrendadosOtros

2. I n t an g i b l es Patentes, marcas, licenciaLlaveGastos preoperativos Gastos de investigación Otros

3. I n v e r s i ones en i n m ueb l es del p a í s TierrasMejoras

4. I n v e r s i ones en i n m ueb l es del e x t e ri o r TierrasMejoras

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bienes de uso

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