Universidad Tecnológica Intercontinental

Sede Horqueta “La Universidad sin Fronteras “

AUDITORIA II

Integrantes:

Eudes Salinas Ana Mareco Guillermina Gómez

Catedrática:

Lic. Lucía Silva

Horqueta – Paraguay

Bienes de uso, Intangibles,

Compras, Proveedores y Cuentas Relacionadas

AÑO 2015

INTRODUCCIÓN

A continuación presentamos una investigación muy importante dentro del campo de la

Auditoría.

El presente trabajo pretende, básicamente, desarrollar los conceptos que rigen la

formación de los rubros de los Estados Contable y la elementales pruebas sustantivas, en

especial las que se refieren a los bienes de uso y las compras; las que se presentan como

ejemplificativas, sin que ello signifique -lógicamente- la negación de la existencia de otras,

fundamentalmente por casos específicos de cada tipo de empresa o simplemente por el

criterio personal del Auditor.

El auditor deberá incluir procedimientos destinados a comprobar la existencia de los

conceptos contabilizados. Se requerirá evaluar el sistema con detenimiento. Debe redoblarse

los esfuerzos de auditoría para comprobar la razonabilidad de los montos y conceptos

involucrados

Por lo tanto no es un desarrollo de doctrinas, sino, más bien, una sugerencia de aplicación

de la Auditoría en los rubros de los Estados Contables mencionados.

Bienes de uso, intangibles y cuentas relacionadas

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

- Que los bienes do uso e intangibles mostrados en los estados contables existan, para ello resultará práctico coordinar el examen de los activos fijos con el de las cuentas de resultados por bajas.

- Que el cliente no sea propietario de bienes de uso e intangibles que no figuren como tales en los estados contables, para ello es conveniente de coordinar los exámenes de bienes de uso e intangibles con los montos contabilizados en concepto de mantenimiento y reparaciones y de investigación y desarrollo, que podrían incluir importes susceptibles de activación,

- Que los importes contabilizados por depreciaciones, mantenimientos, reparaciones y bajas de bienes de uso e intangibles así como de costos de investigación y desarrollo no activados, correspondan a hechos ocurridos dentro del período en el cual se han contabilizado, En el caso de las depreciaciones, es la desvalorización sufrida por algunos bienes a causa de su deterioro, desgaste, agotamiento u obsolescencia física o económica.

- Que no se haya omitido la contabilización de otros hechos similares que también hayan ocurrido dentro del período.

- Que las normas de contabilidad empleadas admitan criterios empleados por el cliente para valuar los bienes a la fecha del balance, cuantificar y ajustar por inflación: los resultados por revalúos y bajas - los costos por depreciaciones, mantenimiento y reparaciones de bienes de uso e intangibles las sumas cargadas a costos de producción o a gastos en concepto de investigación y desarrollo, y, imputar tales resultados,

- Que dichos criterios hayan sido correctamente aplicados.

- Que las partidas presentadas en los estados contables estén expuestas de acuerdo con las normas de contabilidad.

- Que no se omita ninguna información requerida por las NC y los P.C.G.A.

- Evaluar el control interno del Área que se requiera

CONTROLES DE INTERÉS PARA EL AUDITOR

Autorización de operaciones

- Las autorizaciones de incorporaciones de bienes, de sus bajas y de las actividades de mantenimiento, reparaciones mayores, investigación y desarrollo deberían:

- Efectuarse en un nivel adecuado en relación con el tipo y la envergadura de la operación. (Escala de autorizaciones),

- Hacerse constar en la documentación interna correspondiente, prenumeradas, fecha, sector, tipo de bienes, etc.

- En el caso de reemplazo de bienes, indicar el destino a dar a los reemplazados.

- En el caso de venta de un bien, indicar su precio y condiciones.

Registros contables

- No debería contabilizarse ninguna adición de bienes de uso o intangibles sin verificar que esté autorizada.

- Contaduría debe recibir información de toda compra, venta o baja autorizada de bienes de uso o intangibles - toda entrada, salida o movimiento interno de bienes de uso - el avance y la finalización de las construcciones.

- Las depreciaciones y los costos de mantenimiento y reparaciones y de investigación y desarrollo deberían calcularse y contabilizarse por lo devengado con periodicidad no inferior al mes.

- Deben mantenerse un submayor de bienes de uso preferentemente-por medios electrónicos, análisis de composición de los saldos de bienes intangibles, registro con el costeo de los bienes de uso en tránsito, registro de' los bienes en poder de terceros.

- Periódicamente se deberían preparar balances de saldos de los registros auxiliares, una persona distinta a las que lo preparó debería conciliar estos balances con las correspondientes cuentas control, otra persona de un nivel jerárquico debería examinar las conciliaciones y determinar si es preciso tornar alguna acción correctiva.

Acceso autorizado a los activos

- El acceso a los bienes de uso sólo debería autorizarse a los custodios designados y a las personas que lo emplean en su trabajo.

- En general, no debe facilitarse el acceso a los bienes a las personas que mantienen los correspondientes registros control, a excepción aquellos bienes que empleen en su tarea,

- Los cuidados deben extremarse en los casos de bienes de pequeño volumen, ya que esto facilita su hurto. Las herramientas deberían inventariarse y guardarse en un lugar cerrado a cargo de un responsable y ser entregadas contra recibo. .

- Aquellos bienes como títulos de propiedad de inmuebles, automotores, aeronaves, embarcaciones y certificados de inscripción de marcas y patentes, deberían guardarse en una caja fuerte a cargo de un funcionario de alto nivel, en caso de entrega temporal a terceros, realizarlo contra recibos.

Comprobaciones físicas

- Tomar inventarios físicos de bienes de uso, con la posible exclusión de los de muy bajo valor unitario.

- Confrontar los resultados de los recuentos con el inventario (detallado).

- Investigar los resultados de bienes registrados pero no existentes y viceversa.

- Corregir o ajustar los registros para que demuestren la realidad.

Para facilitar las comprobaciones, los bienes deberían estar adecuadamente identificados, agrupados y sus códigos figurar en los registros contables.

- El recuento debe estar a cargo de personas distintas a la custodia de los bienes y al manejo de registros.

EXÁMENES DE CONTROLES Y MOVIMIENTOS CONTABLES

Se enumera los procedimientos a aplicar para evaluar el funcionamiento de los controles recién mencionados y comprobar los movimientos registrados durante el ejercicio con motivo de:

- Compras directas de bienes de uso.

- Construcción, reparaciones mayores y mantenimiento de bienes de uso.

- Actividades de investigación y desarrollo.

- Puesta en servicio de activos de propia producción.

- Compras de intangibles.

- Transferencia física entre sectores.

- Bajas de bienes de uso intangibles (por ventas o retiros).

Para cada uno de los tipos de operación indicados deberían obtenerse:

- Análisis de movimientos y autorización de las personas responsables

- Examinar los asientos de diario

- Si fueran asientos de resumen, cotejar los importes de las cuentas

- Cotejar los importes individuales contabilizados

- Evaluar el tratamiento contable dado a cada una de las operaciones examinadas

- Determinar si la contabilización: original de los valores se hizo en moneda del período de registración.

- Inspeccionar físicamente los bienes dado de alta y los que hayan motivado reparaciones importantes

- En caso de que se utilicen talonarios separados de facturas o remitas para ventas de bienes de uso, seleccionar un lote de estos documentos, comprobar su secuencia numérica y verificar que las ventas hayan sido contabilizadas.

EXÁMENES DE SALDOS

Para comprobar que los bienes de uso oportunamente ingresados permanecen en el patrimonio del cliente, se debe proceder de la siguiente forma:

- Obtener un balance de saldos del/los submayor/es de bienes de uso,

- Verificar sus totales por cuenta con los saldos contables respectivos

- Verificar (por muestren) sus sumas y cálculos.

- Seleccionar algunas partidas y verificar los datos del listado con los que aparecen en el submayor; y examinar físicamente los bienes.

- Se deberá tornar precauciones especiales cuando en el submayor hay discontinuidad, ocasionadas por el reemplazo de un registro manual por uno computarizado, ni reemplazo de un registro computarizado por otro basado en el software diferente.

- Requerir al cliente que empleando el submayor anterior prepare uno o más listados para:

Cada bien. Cada cuenta. Cada cuenta de imputación de la depreciación o cada centro de costos. El total del fichero.

TRABAJOS ADICIONALES EN LA PRIMERA AUDITORÍA

En una primera auditoría es necesario extender el examen do modo que:

- Cubra la información comparativa del ejercicio anterior.

- Permita determinar si hubo alguna falta de uniformidad entre las NC preparadas por el cliente para elaborar los estados contables del período corriente y del período anterior.

- Los procedimientos de Auditoria sobre transacciones y saldos deben ampliarse para satisfacerse de la existencia, titularidad, integridad, valuación y exposición de:

- Los saldos de bienes de uso e intangibles al cierre del ejercicio anterior.

- Las depreciaciones, costos de mantenimiento y reparaciones, los cargos SI resultados por tareas de investigación y desarrollo, resultados por ventas de bienes, revaluaciones y afectaciones do los saldos por revaluaciones del Ejercicio precedente.

- Los saldos de bienes de uso e intangibles al cierre del ejercicio precedente al anterior, para determinar que no haya errores que se arrastren a los conceptos enunciados en el inciso anterior.

La primera auditoría es el momento propicio para efectuar el primer, pedido de certificados de dominio a los registros públicos que forma parte del examen de titularidad.

Para finalizar, dos observaciones sobre el alcance de las tareas adicionales para la primera auditoría:

- En general, éste depende de la confianza que se deposite en el trabajo de los auditores.

- Dada la variabilidad de los saldos que integran los rubros de bienes de uso e intangibles, debe practicarse algún tipo de estratificación, de modo que el examen incluya la totalidad de los bienes con valores residuales muy importantes y una o más muestras de los restantes.

EXAMEN DE ASPECTOS DE EXPOSICIÓN.

El examen de los componentes y afirmaciones puede aprovecharse para adelantar, en la mayor medida posible, la verificación del cumplimiento de las NC relacionadas en materia de exposición. Esto, sin perjuicio de la lectura final de los estados contables que debería practicarse hacia el final de la auditoría.

Si al momento de dicho examen los estados contables no estuvieran preparados, deberían registrarse las informaciones a ser expuestas en los estados contables, para tenerlas en cuenta durante su lectura.

El registro y las normas que establecen son:

- Tanto los bienes de uso como los intangibles se consideran activos.

- Los anticipos para compras de bienes de uso y activos intangibles se incluyen en estos rubros La información complementaria debe informar:

- Los criterios empleados para su valuación

- La composición de los rubros y su evolución durante el período

- Las restricciones a la disponibilidad de los activos (hipoteca o prendada), como las que surgen de algunos contratos de préstamos en que los acreedores se reservan el derecho de vetar la enajenación de activos importantes de los deudores.

- Los activos gravados con hipotecas, prendas u otros derechos reales, indicándose el rubro en que figuran, su valor contable y la naturaleza del gravamen.

Compras, Proveedores y Cuentas Relacionadas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

- Que las deudas con proveedores, los documentos a pagar a proveedores, los documentos endosados y los anticipes a proveedores mostrados en los estados contados existentes.

- Que el titular de las cuentas a pagar y/o pasivos sea el emisor de los estados contables.

- Que no se hayan omitido la contabilización de otras deudas por bienes o servicios recibidos de los proveedores dentro del periodo.

- Que no se omita ninguna información requerida por la N. E., objetivo al cual apunta también la lectura final de los dos aspectos contables.

Las compras podrían registrarse:

- En un subdiario de compras, que normalmente incluye el registro de las devoluciones y de las notas de débitos y de créditos de los proveedores.

- Directamente en el diario general.

La verificación, de que los asientos efectuados en el diario hayan sido transcriptos a registros contables legales suele integrar un programa de trabajo general y no tendría sentido su repetición en el programa de trabajo sobre compras.

CONTROLES DE INTERÉS PARA EL AUDITOR

a) AUTORIZACIÓN DE OPERACIONES.

Requiere Autorizaciones

- La iniciación de un trámite de compra.

- La firma de contratos a la emisión de órdenes de compras.

- Ingresos de los bienes a los depósitos

- Las devoluciones de bienes

- La contabilización de las facturas nota débitos y nota de créditos recibidos

- Los pagos a proveedoras (de saldo en Cta. Cte. o de pagarés)

Esta autorización debería:

Efectuarse a un nivel adecuado en relación con el tipo de importancia eje la operación

Estar a careo de personas distintas entre sí ya las que custodian bienes adquiridos No otorgarse sin practicar 'las verificaciones necesarias básicamente estas:

En general que existan todas las autorizaciones anteriores necesarias por parte de personas facultadas a tales efectos.

- Para la emisión de órdenes de compras que exista requisiciones externas, que haya varias cotizaciones de proveedores y que lo contratado corresponda a la requerida

- Para el ingreso de los bienes y recibidos a los depósitos que la cantidad y la calidad sean los convenidos.

- Para las devoluciones que lo recibido no responda a lo pactado.

- Para la contabilización de las facturas recibidas:

Que los bienes o servicios facturados hayan sido recibidos y coincida la cantidad correspondiente

Que los precios y demás condiciones sean los convenidos. Que los impuestos incluidos en la factura sean los previstos por la legislación Que los cálculos sean correctos.

- Para la contabilización de devoluciones que los importes a registrar sean coherentes con los facturados y que exista constancia de la recepción de la devolución, por parte del proveedor.

- Para el pago de un documento que este contabilizado y que no se anticipen fondos innecesarios

b) REGISTROS CONTABLES.

A. Deberían mantenerse registros que permitan desagregar el saldo global de las cuentas con proveedores, ejemplo.

1- Para las cuentas corrientes: un submayor de proveedores o un sistema de pólizas.

2- Para los saldos: documentados: un submayor por proveedor o unos registros de vencimientos

3- Para los anticipos un submayor o análisis permanente a partir del estudio de débitos y créditos.

B. Deberían mantenerse los registros de compromisos significativos con los proveedores que deban ser expuestos en los estados contables.

C. Contaduría debería ser informada de todas compras, recepción de bienes o servicios, devolución, facturas, débitos o créditos complementarios.

D. La imputación de los importes corresponde ti los bienes y servicios recibidos debería:

1- Basarse en normas claras y precisas.

2- Ser efectuado por un empleado que posea un conocimiento adecuado de las actividades del ente que le permita solucionar los casos dudosos.

3- Ser revisada por otra persona (de un nivel superior) antes de contabilización.

E. Para evitar omisiones contaduría debería:

1- Registrar los números de las órdenes de compra, los informes de recepción los informes de control de calidad, etc.

2- Controlar la secuencia numérica de los comprobantes.

3- Investigar los casos do documentos faltantes hasta su aclaración y eventual corrección.

4- Contar la lista de servicios por los que no se recibe factura.

F. Para evitar doble registros. .

1- La factura que respalda la operación debería utilizarse con un sello.

G. Periódicamente

1- Deberían prepararse balances de saldos de submayores, listados de pólizas o análisis de composición de saldos.

2- Una persona distinta a las que los preparó debería conciliar estos balances, listados o análisis con las correspondientes cuentas de control

3- Otra persona de otro nivel superior (Gerente Adm. o Jefe de Contaduría) deberían examinar las conciliaciones y determinar si es preciso tomar una acción correctiva

H. Los resúmenes de saldos que se reciban de terceros deberían ser comparados y conciliados con los registros contables por una persona distinta a la que maneja el registro de cuentas a pagar y a la que preparan y efectúan pagos a proveedores.

c) ACCESO AUTORIZADOS A LOS ACTIVOS...

Cuando existe un área física separada para el control de calidad, el acceso a los bienes allí mantenidos sólo debía autorizarse a sus custodios y las personas que lo emplean en su trabajo.

d) COMPROBACIOUES FISICAS

Periódicamente se deberían. :

1- Tomar inventados físicos de los bienes que permanecen en el área de control de calidad.

2- Confrontar los resultados de los recuentos con las existencias teóricas que surge de considerar las notas de recepción emitidas, para las cuales no hay informes de control de calidad.

3- Investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa.

4- El recuento debe estar a cargo de personas ajenas al sector y manejo de los registros de existencias.

EXAMENES DE CONTROLES Y MOVIMIENTOS CONTABLES

a) Procedimientos generales:

Procedimientos aplicables para evaluar el funcionamiento de los controles recién mencionados y comprobar los movimientos registrados durante los ejercicios con motivo de compras, devoluciones y documentaciones de deudas con proveedores.

Estos exámenes suelen practicarse en las visitas preliminares y se basan principalmente en cotejos con registros y documentación respaldatoria y en menor medida en comparaciones matemáticas.

a. Localizar el asiento diario que resume los movimientos del periodo y verificar que sus importes hayan sido transcriptos correctamente en el mayor.

b. Si el asiento resume las anotaciones, efectuadas en subdiario. . .

1- Cotejar los importes del asiento con los acumulados en el subdiario.

2- Sobre el subdiario, revisar las sumas efectuadas para obtener los totales imputado a cada cuenta.

c. Cotejar los importes individuales contabilizados con los correspondientes borradores de asientos.

d. Observar que los borradores que contengan las muestras:

1- Estén debidamente autorizados.

2- Tengan numeración correlativa.

3- Reflejar lo que surge de la correspondiente documentación respaldatoria.

Utilizando la documentación respaldatoria de los borradores seleccionado, verificar:

1- Que haya sido cancelada para evitar nueva contabilización.

2- Que muestre evidencia en la realización de las autorizaciones necesaria.

3- Que los impuestos facturados o acreditados se ajusten a las imposiciones legales.

4- Que la suma y cálculos que aparecen en la documentación sean correctos

5- Que los importes contabilizados estén expresados en moneda del periodo.

Las compras y devoluciones suelen registrarse en un mismo libro, generalmente llamados de compras pero algunos sistemas computarizados prevén su registro en el diario general.

Cuando las libranzas de pagaras se autoriza mediante órdenes de pago y estas se registran

en un subdiario de movimiento de fondos.

En caso de haberse segregado los componentes financieros implícitos contenidos en

facturas, notas de débitos o notas de-créditos, debería verificarse:

1- Que como costo del bien o servicio se haya tomado el precio de contado,

2- Que los componentes implícitos hayan sido tratados del mismo modo que los explícitos.

b) Examen de compras:

Para completar el examen de compras, además de los procedimientos enunciado deberían aplicarse lo siguiente:

a- Utilizando los documentos respaldatorios de los borradores seleccionado, verificar:

1- Que las facturas cumplan con la legislación vigente.

2- Que la cantidad facturada por el proveedor coincida con la recibida según el informe o registro correspondiente.

3- Que existan constancias del pertinente control de calidad.

4- Que las condiciones de pagos establecidas en las facturas sean las provistas en el orden de compras

b- Comprobar las secuencias numéricas de las notas de recepción emitidas durante el periodo y verificar que en todos los casos se ha contabilizado la correspondiente compra:

c- Investigar las medidas adoptadas para registrar deudas devengadas pero no facturadas por los proveedores.

c) Examen de devoluciones:

Para completar podrían aplicarse estos procedimientos.

a- Utilizando la documentación respaldatoria de los borradores seleccionados:

1- Que las cantidades cuya devolución reconoce el proveedor en su nota de crédito coincidan con las que figuran en el remito de devolución preparado por el cliente.

2- Que dicho remito haya sido conformado por el proveedor.

3- Que los precios e impuestos acreditados coincidan con los oportunamente facturados.

b- Aplicar los mismos procedimientos a los casos detectados durante el examen de compras que justifican devoluciones.

c- Comprobar la secuencia numérica de los remitas por devoluciones emitidos durante el periodo y verificar en que en todos los casos se haya contabilizado la devolución.

d) Examen de documentación de pasivos

a- Verificar, para los borradores seleccionados, que la documentación de la deuda responda a lo establecido en la orden de compra y la factura de proveedor en cuando a montos, plazos y cargos financieros.

b- Si se emplea en formulario especial para las entregas de pagarés, seleccionar un lote de ellos, verificar su secuencia numérica y comprobar que estén contabilizados.

También debería investigarse los pases de las actas de proveedores, documentos él pagar, documentos endosado y anticipes que aparezcan en el mayor general y no se origen en compras, devoluciones, entregas de pagarés y pagos.

e) Circulación de saldos:

Los procedimientos enunciados hasta aquí se basan en la revisión en la documentación emitida por el cliente, que puede ser insuficiente para detectar algunos problemas específicos, como por ejemplo la omisión de contabilizar facturas por servicios a débitos por cargos

financieros en discusión.

Para reforzar la evolución de los controles se aplica el procedimiento de circularización en saldos que permite obtener informaciones directamente do los proveedores:

a- La circularización debería comprender las deudas con proveedores y los anticipos

b- Si la circularización se practicase a la fecha del balance, integraría también el examen da la existencia, la titularidad y la integridad de los saldos patrimoniales relacionados.

c- Si existe confianza en los controles internos, la circularización puede efectuarse a una fecha anterior a la de los estados contables.

d- Las cuentas con proveedores son aptas para la circularización a ciegas.

e- Cuando los registros no muestran totales por acreedor debe: solicitarse al cliente que lo calcule.

f- La circularización debería incluir saldos importantes, saldos pequeños, saldos deudores y cuentas sin movimientos.

g- Si es posible conviene evitar los encargados de registros ida cuentas a pagar y de los pagos a proveedores, conozcan el detalle de las cuentas circuladas.

h- Como procedimiento alternativo para el caso de circulares no contestados, pueden examinarse los resúmenes de cuentas del proveedor al cliente y en ese caso debe tenerse cuidado con las posibles falsificaciones.

f) Procedimientos complementarios:

Por ultimo deberían efectuarse las preguntas y observaciones de actividades que fueren necesarios para completar la evaluación de los controles que interesan al auditor.

EXAMEN DE SALDOS

a) Comprobaciones de existencia

1- Contingencias, en el caso de los documentos endosados (los clientes debe pagarlos sí los firmantes no lo hacen)

2- Ciertos en los restantes casos es insuficiente para obtener una seguridad razonable de que los saldos de proveedores, documentos a pagar, documentos endosados y anticipos a proveedores existen a la fecha del balance. Siempre cabe la posibilidad de que el cliente trate de falsear sus estados contables exagerando sus pasivos (para evadir los impuestos a las ganancias o sobre los patrimonios) y que para esto ejecute maniobras dolosas al cierre del ejercicio.

Para completar el examen de las existencias se requieren de procedimientos adicionales que son:

a) Obtener análisis de los saldos de las cuentas indicadas y, por muestreo:

1- Comparar los importes individuales que aparecen en los análisis con los que figuran en los registros individuales.

2- Seleccionar algunas partidas de los mismos registros y verificar su inclusión en los análisis.

3- Constatar la cancelación de las partidas vencidas entre la fecha del balance y la del examen revisando las anotaciones en la contabilidad! y la documentación respaldatoria correspondiente

4- En los casos de documentos directos pagados posteriormente, examinado.

b) Verificar la contabilización de las últimas recepción (decimos recepciones y no

facturaciones, porque las factura podría haberse preparado antes o después de la entrega de las mercaderías)

c) Examinar los estados de cuentas recibidos de proveedores disponibles a la fecha del examen y sus conciliaciones (sino estuvieran preparadas solicitarla)

d) Investigar las cuentas con saldos pero sin movimientos

e) Examinar el movimiento habidos en la cuenta de proveedores desde la última visita anterior para determinar si hay partidas anormales que deban ser investigadas.

f) Con respecto a la provisión para facturas no recibidas, examinar la composición de su saldo la documentación que lo justifica, verificando que la misma deuda no este también registrada dentro del saldo de proveedores.

Para examinar la existencia de compromisos significativos asumidos por el ente que no constituyen pasivo a la fecha del balance:

a) Obtener el análisis de la composición del importe que por el concepto indicado aparece en la información contable y revisar sus sumas.

b) Examinar las órdenes de compra o contratos que conforman el saldo y verificar que los compromisos asumidos no se hayan convertido ya en pasivo en firme ni hayan sido dejados sin efecto con el acuerdo del proveedor.

b) Comparaciones de titularidad

La titularidad de los saldos con proveedores surge de la documentación examinada para verificar su existencia.

c) Comparaciones de integridad

La comprobación de la integridad de los saldos con proveedores reviste suma importancia porque la omisión de pasivos es el procedimiento más sencillo para falsear estados contados con el propósito de disimular pérdidas o problemas de solvencia.

a) Examinar las compras y los pagos registrados por el cliente a partir de la fecha del balance y cubriendo el mayor periodo posible, razón por la cual esta tarea integra los trabajos finales a que se refiere.

b) En los casos de pagos de documentos directos, examinar su fecha de emisión.

c) Averiguar si existen facturas pendientes de conciliación

d) Preguntar a los funcionarios de la empresa a sí existen pasivos no contabilizados y requerir que su respuesta figure en la carta de gerencia.

Finalmente, para la detección de compromisos que no constituyan pasivos, puede procederse así:

a) Indagar a funcionarios del ente sobre la existencia de contratos para la provisión de permanente de bienes de cambio, construcción de edificios o maquinarias u otros de naturaleza inusual y montos significativos;

b) Requerir que su respuesta figure en la carta de gerencia

c) Localizar las órdenes de compra y examinarlas, prestando especial atención a las cláusulas referidas a las transacciones a ser perfeccionadas después de la fecha del balance.

d) Examen de la valuación

Normas contables

Las normas relativas a los pasivos con proveedores coinciden con las expuestas para los

restantes préstamos. Los mismos criterios se aplican a los anticipos a proveedores que no fijan precio de los bienes o servicios a recibir.

Para los anticipos, las NC suelen admitir uno o más de estos criterios alternativos:

a) Su valor original (en su caso, ajustado por la inflación)

b) El valor de los bienes o servicios a recibir.

Procedimientos de auditoría

En materia de valuación debe requerirse información sobre los criterios empleados por el cliente y determinar sí:

a) Están admitidos por las NC que actúan como censor.

b) Fueron adecuadamente aplicados.

c) Es consistentes con los empleados el ejercicio anterior; si no lo fueran, debería evaluarse si se aplicaron las NC de exposición relativas a los casos de falta de uniformidad y modificación de la información de ejercicios anteriores.

En el caso de los saldos no sujetos a actualizaciones monetarias, el examen de la valuación es simultáneo con él de la existencia y titularidad de las cuentas.

En casos, deberían revisarse los cálculos de la valuación preparados por el cliente o rehacerlos y comparar el importe obtenido con el contabilizado, que as lo más práctico con planillas electrónicas.

La valuación de los compromisos que no constituyen pasivo debería basarse en los valores corrientes de los bienes o servicios al recibir

TRABAJOS ADICIONALES EN LA PRIMERA AUDITORÍA

En la primera auditoría es necesario extender examen para que:

a) Cubra la información comparativa del ejercicio anterior

b) Permita determinar si hubo alguna falta de uniformidad entre las empleadas por los clientes para preparar los estados contables del periodo corriente y del periodo anterior.

Los procedimientos de la auditoria sobren transacciones y saldos deben ampliarse para satisfacerse de la existencia, titularidad; integridad, valuación y exposición de:

a) Los saldos con proveedores al cierre del ejercicio anterior;

b) Los cargos a costo y gastos (originados en compra) del ejercicio precedente;

c) Los saldos con proveedores al cierre del ejercicio precedente al anterior, para determinar que no haya errores que se arrastren a los-importes referidos en el inciso anterior.

Observaciones

a) El alcance de estas tareas depende de la confianza que se resuelva depositar en el trabajo de los auditores anteriores

b) Es posible que los saldos con proveedores al cierre del ejercicio anterior hayan sido examinados como parte de la revisión de los costos y gastos del período.

c) La existencia de anticipos y pasivos a las fechas indicadas puede verificarse sobre la base del examen de los movimientos anteriores y posteriores a ella,

d) Como revisión conceptual complementaria, conviene comparar los saldos con proveedores a las tres fechas en juego (comienzo y cierre del ejercicio anterior y cierre del corriente) teniendo cuidado de considerar los efectos de la inflación.

EXAMEN DE ASPECTOS DE EXPOSICIÓN

La verificación del cumplimiento de las NC relacionadas en materia de exposición. Esto, sin perjuicio de la lectura final de los estados contables que deberá practicarse hacia al final de la auditoría.

Si al momento de dicho examen los estados contables no estuvieran preparados, deberían registrarse las informaciones a ser expuestas, para tenerías en cuenta durante su lectura. Si el propio auditor se encargase de armar los estados contables y para esto operase sobre planillas electrónicas, el registro de los aspectos a exponer podría efectuarse a modo de apuntes.

EVIDENCIAS DE AUDITORÍA

Cuando sucede en la auditoria de casi todas las áreas, los exámenes demandan la preparación de papeles de trabajo, manuales o computarizados con:

a) La conformación de saldos que aparecen en los estados contables.

b) La evaluación de los controles internos y los otros antecedentes considerados para el planeamiento

c) El programa de trabajo (o de no habérselo formalizado, la1indicación del trabajo realizado)

d) Las notas, los comentarios y las observaciones del auditor

De las evidencias referidas a la evaluación de controles, resulta practica archivar separadamente la referida a circulaciones.

a) Listados de las cuentas corrientes, documentos a pagar, documentos endosados y anticipos a proveedores a la fecha de circulación, sobre los cuales pueden marcarse las partidas circuladas:

b) Planillas de circularización;

c) Contestaciones de los circulados;

d) Aclaraciones del cliente acerca de los reparos que aparecen en las contestaciones;

e) Circulares devueltas por correos.

Por otra parte, la ejecución de estos procedimientos de auditoria demanda la preparación de otros papeles de trabajo específicos. Por ejemplo:

a) Listados de cuentas corrientes, documentos a pagar, etc., a la fecha de cierre, sobre los cuales pueden marcarse las partidas examinadas y los pagos posteriores al cierre.

b) Copias de estados de cuentas emitidos por los proveedores al cierre y de sus conciliaciones con los registros contables.

c) Anotaciones sobre control del corte de las operaciones.

d) Un detalle de la composición del monto de compromisos significativos mostrados por la información complementaria, en el cual también puede marcarse las partidas examinadas.

CONCLUSION

En esta investigación que ha resultado ser muy importante para aumentar nuestros

conocimientos dentro del campo de la Auditoría, hemos aprendido algo más sobre la auditoría

de bienes de uso, intangible y cuentas relacionadas y la auditoría de compras, proveedores y

cuentas relacionadas.

Todos estos aspectos son fundamentales, y para tal efecto requieren de un conocimiento

general y específico de las técnicas de auditoría, en dichos rubros.

Todo trabajo de auditoría precisa de competencia profesional, estos es, el personal deberá

alcanzar y mantener estándares técnicos necesarios para realizar el trabajo, las firmas deberán

implementar programas de capacitación de su personal, tanto los desarrollados en el estudio

como fuera de la firma.

Por otro lado es fundamental que haya planificación, es decir, todo trabajo de auditoria

debe ser adecuadamente planeado a efectos de que el mismo se realice en el tiempo y la forma

que aseguren una razonable relación costo beneficio.