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PROCEDIMIENTO Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA
PAPELES DE TRABAJO
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Son el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una
partida o conjunto de hechos o circunstancias, y que le
permite al auditor
Obtener las evidencias necesarias para sustentar su
opinión , con
Relación al examen realizado
investigación y prueba que el Auditor utiliza para
lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
EJEMPLO: ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan, deben tener explicaciones detalladas para que cualquier persona, pueda comprenderlos.
No debe hacerse un asiento que diga:
“Para ajustar cargo de Los tres, S.A.”,
sino más bien: “Para corregir cargo por
un ventilador eléctrico, según factura a
Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2014,
comprobante 861”.
.
TECNICAS DE AUDITORÍA
. Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos
de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para
obtener
la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar
su
opinión, con relación al examen realizado.
EJEMPLO: TÉCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad
en uso de la organización, con el propósito de determinar:
¿Qué hace realmente la entidad?,
¿Cómo lo hace?,
¿Para qué lo hace?,
¿Quiénes son sus propietarios?
¿Cuáles sus clientes?
La información para su construcción la obtiene el
auditor a través de entrevistas con los directivos de la
entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a día.
Actores: Son los funcionarios de la organización que hacen la transformación.
Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e insumos para hacer la transformación.
Clientes: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organización.
Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la organización.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor
PRINCIPALES TECNICAS DE AUDITORIA
CLASIFICASION TECNICAS
VERIFICACION OCULAR a. Comparaciónb. Observación
VERIFICACION ORAL c. Indagaciónd. Entrevistase. Encuestas
VERIFICACION ESCRITA f. Análisisg. Confirmaciónh. Tabulacióni. Conciliación
VERIFICACION DOCUMENTAL j. Comprobaciónk. Computación o calculol. Rastreom.Revisión
VERIFICACION FISICA n. Inspección
VERIFICACION OCULAR
a. Comparación.‐ Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos o componentes.
ejemplo : es muy común la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al año pasado.
VERIFICACION OCULAR
.b. Observación .‐ E el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la entidad
El ejemplo más común de esta técnica es en la que el auditor puede obtener convicción de que los inventarios físicos fueron tomados de manera satisfactoria “observando” la manera como es desarrollada la labor de preparación y realización práctica del levantamiento de inventarios.
VERIFICACION ORAL
C . Indagación.‐ Es el examen a través del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, operaciones, partidas. Datos
Un ejemplo sencillo de indagación es obtener de un trabajador de manera verbal si se están cumpliendo o no las políticas de depositar los ingresos diarios en el banco, si la respuesta es negativa el auditor deberá aplicar otras técnicas para la verificación de dicha afirmación.
VERIFICACION ORAL
d. Entrevista.‐ Es el acto mediante el cual se efectúan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras fuentes.
VERIFICACION ORAL
e. Encuestas.‐ Es la acción de realizar preguntas para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de personas.
VERIFICACION ESCRITA
f. Análisis .‐ Consiste en la separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, afín de establecer su conformidad con los criterios técnicos y normativos.
TIPOS DE ANALISIS :- Análisis de saldos- Análisis de movimientos
1. ANÁLISIS DE SALDOSConsiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y determinando las partidas que forman el saldo.
EJEMPLO:Por ejemplo, un análisis de la cuenta Vehiculos podría presentar los valores totales de cada clase de vehículos: automóviles, camionetas, camiones, etc., o podría presentar el detalle de cada vehículo y su valor.
2. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOSConsiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del deudor o acreedor de una cuenta.
EJEMPLO:Por el ejemplo el análisis del movimiento de la cuenta vehículos presentará el saldo al principio del año. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin de año.
VERIFICACION ESCRITA
g. Confirmación .- Es la técnica que permite comprobar laautenticidad de los registros y documentos analizadosa través de información directa y distinta a la examinada.
EJEMPLO:El ejemplo más típico es la confirmación de saldos de los clientes por medio de una carta escrita y autorizada para que el cliente pueda responder a la pregunta del auditor, para la confirmación del saldo
DE ACUERDO A LAS RESPUESTAS ESPERADAS:
Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de
saldo, esperándose que contesten todas las personas circularizadas.
Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de
saldo, esperándose que contesten solamente las personas cuyo saldo no
esté conforme con el de la empresa. DE ACUERDO A LA FORMA DE ENVIAR LA SOLICITUD:
Confirmación Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que
se está corroborando. Esta técnica se usa tanto para activos como
pasivos pero es de utilización preferencial cuando de confirman
activos.
Confirmación Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a
corroborar. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos pero
es de utilización preferencial cuando se confirman pasivos.
VERIFICACION ESCRITA
h. Tabulación.‐ Es la técnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en las áreas examinadas de manera que facilite la elaboración de las conclusiones
VERIFICACION DOCUMENTAL
i.Comprobación.-Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si están adecuadamente presentados.
EJEMPLO:Un ejemplo base es la revisión de la documentación de respaldo estas pueden ser: facturas de compra venta, cheques, pólizas, contratos, órdenes de compra, informes de recepción, etc. Las mismas que sirven para el registro original de una operación, constituyendo por lo tanto la prueba de la misma.
VERIFICACION DOCUMENTAL
k. Cálculo o computo .- Se utiliza para verificar la exactitud matemática de las operaciones
.
EJEMPLO:Un ejemplo de la aplicación de esta técnica: el importe de intereses ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre la base de cómputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un cálculo global de la tasa de interés a todo un período de inversión.
VERIFICACION DOCUMENTAL
l. Rastreo.‐ Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operación de manera progresiva de un punto a otro, de un proceso determinado.
EJEMPLO:El ejemplo más sencillo y típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su corrección o viceversa.
VERIFICACION DOCUMENTAL
m. Revisión.‐ Consiste en el examen ocular de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados.
EJEMPLO:Por ejemplo la cuenta bancos del mayor general debería ser debitada mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al mes en base al registro de cheques, al encontrar débitos y créditos adicionales a través de la revisión selectiva el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos
VERIFICACION FISICA
n. Inspección.‐ Consiste en la revisión de la Inspeccióndocumentación sustentatoria , así como, en la inspección física o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o activos fijos.
EJEMPLO:Un ejemplo claro puede ser la inspección de una obra que realice la empresa durante o después de su construcción
PAPELES DE TRABAJOSon el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su
examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión
que emite al suscribir su informe.
OBJETIVO El objetivo general es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Facilitar la preparación del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de guía en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
FINALIDAD:
Los fines mas importantes son:
Soporte del trabajo y del informe.
Ayuda a discutir el informe.
Fuente de consulta de futuras auditorias.
Facilidad para la supervisión del trabajo.
Medición del trabajo realizado.
Medir el logro de los objetivos establecidos.
Fuentes de información para entrenamiento: Cumplimiento de
normas legales.
IMPORTANCIA:Los papeles de trabajo representan en la culminación del trabajo
de auditoria, la Documental del trabajo efectuado, de las técnicas
y procedimientos de auditorias Aplicadas y de las conclusiones
generadas.
Respaldan el informe del auditor.
Proporcionan el sustento para el informe de auditoria.
Permite la revisión de la calidad del trabajo realizado.
Constituye el vinculo entre las etapas de planeamiento,
ejecución e informe de auditoria.
Sirve de soporte en los procesos judiciales.
Son guías de seguimientos de auditoria.
REQUISITOS QUE DEBE CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO
Deben ser suficientemente claros, precisos y detallados.
Deben ser completos y exactos, deben mostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado.
Deben ser legibles y ordenados.
Deben contener información relevante.
Deben evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria.
Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente los Estados
Financieros porque son la base de los análisis y del fiel reflejo de los resultados de las
Operaciones de la entidad.
También deben documentar la comprensión y evaluación del ambiente de control y de sus sistemas de información, registro y control. Además se deben considerar los siguientes aspectos:
Deben reunir los requisitos de funcionalidad.
Deben archivarse siguiendo el orden que aparezcan las pruebas.
Cada selección del archivo corriente debe incluir los papeles de
trabajo que documenten pruebas sobre los procedimientos
establecidos.
Deben reflejar necesariamente los resultados y otras evidencias.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
1.- CÉDULA MATRIZ (Hoja resumen) ‐ Es la principal cédula trabajo, que presenta de manera global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generarán las cédulas auxiliares (cédulas sumarias y analíticas).
2.- CEDULAS AUXILIARES
a.- CÉDULAS SUMARIAS (Hoja detalle).‐ Son papeles de trabajo que desagrega la información proveniente de la cédula matriz.
b.- CÉDULAS ANALÍTICAS (Hojas de trabajo).‐ Son aquellas que sustentan el análisis de cada cédula sumaria.
CONTENIDO DE LAS CEDULAS
EN EL ENCABEZADO:
El nombre y siglas de la entidad auditada.
El tipo de examen.
El periodo del examen.
Titulo de cedula de trabajo.
EN LA PARTE INFERIOR DE LA CEDULA:
En el lado derecho el código de acuerdo al índice que
corresponda.
En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que lo
preparo, de quien la reviso, así como, las fechas de revisión.
CARACTERISTICAS QUE DEBEN REUNIR:
IDENTIFICACION: Deben estar plenamente identificados con el nombre
de la entidad que realizo el trabajo.
TITULO: Debe aparecer el nombre de la cedula, fecha, nombre de quien
reviso y/o elaboro.
REFERENCIACION: Indicia la localización de la cedula.
REFERENCIACION CRUZADA: Son referencias que encadenan
información entre diferentes cedulas, debe ser clara y puede ser hacia
atrás o hacia delante.
ORDEN Y PULCRITUD: Deben aparecer perfectamente ordenados ya que
reflejan el trabajo del auditor.
INDICES Y TABLAS DE CONTENIDO: Debe tener un índice de contenido
donde se indiquen los temas principales que componen y así como el
código de referencia.
MATERIAL ESTRICTAMENTE NECESARIO: Solo deben contener
documentos que necesarios para sustentar el trabajo del auditor.
CONFIDENCIALIDAD: Debe ser cuidadosamente conservado por el
auditor.
PRECISION: No deben presentar situaciones que se presten a doble
interpretación.
NO SE DEBE ESCRIBIR EN LIBROS O DOCUMENTOS AUDITADOS: No se
deben dejar sobre los documentos evidencias que permitan pierden
confidencialidad de los hallazgos, excepto cuando la evidencia lo
requiere.
REFERENCIAS DE AUDITORIA
La referencias de auditoria son índices que se colocan en los papeles de trabajo, que refleja un orden secuencial y permite su ordenamiento e interrelación entre ellos.
REF. CUENTAS
A CAJA Y BANCOS
B VALORES NEGOCIABLES
C CUENTAS POR COBRAR
D EXISTENCIAS
E ACTIVOS FIJOS
AA SOBREGIRO BANCARIO
BB CUENTAS POR PAGAR
CC TRIBUTOS POR PAGAR
DD PASIVO A LARGO A PLAZOS
SS CAPITAL SOCIAL
IG INGRESOS Y GASTOS
AUDITORIA FINANCIERA
MARCAS DE AUDITORIA
Las Marcas de Auditoria son signos elaborados por el auditor para identificar y explicar los procedimientos y técnica de auditoria utilizados.
Son de dos clases:
Con significado uniforme, son aquellas cuyos concepto se emplea de manera uniforme e en cualquier auditoria.
Con leyenda a criterio del auditor, sin significado convencional. Se emplea describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas respectivas.
PRINCIPALES MARCAS DE AUDITORIA(de significado uniforme)
COTEJADO COMPROBADO
VERIFICADO REVISADO
DOCUMENTACION SUSTENTATORIAVERIFIC. CON LIBROS OFICIALESVERIFIC. CON REGISTROS AUXILIA.SUMATORIA VERTICAL
SUMATORIA HORIZONTAL
CALCULO VERIFICADO
CIRCULARIZADO
CIRCULARIZADO CONFIRMADAINSPECCION FISICA