Aspectos Fundamentales de las Obligaciones Tributarias

Luis Homes JiménezOctubre 2005

William Shakespeare

El mundo estáDesquiciado! Vaya faena: Haber nacido yo Para tener que arreglarlo

Tributación y Principios Constitucionales

1. Principio de Justicia Tributaria y Respeto a la Capacidad Contributiva (Art. 316 CN)

• Principio de la Progresividad • Principio de la Legalidad (Art. 317 CN) • Principio de No Confiscación• Principio de la Competencia

Competencias Tributarias

1. - Previstas en la Constitución Nacional• - Referencia a los Sujetos Activos de la

Obligación Tributaria• - Producto de una concepción jurídica y

política del Estado y la sociedad• - Implica órganos administrativos de

recaudación, administración y control

Competencias Tributarias de la Nación (Art. 156 CN)

“La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos: – ISLR, sucesiones y donaciones– Impuestos al capital (IAE)– Producción, valor agregado (IVA) – Hidrocarburos y Minas– Gravámenes a la importación de bienes y servicios – Consumo de licores, alcohol y especies alcohólicas,

cigarrillos– Tributos no atribuidos a estados y municipios

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)

• - Creación, organización, recaudación, control y administración de papel sellado, timbres y estampillas (num. 7)

• - Régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos , salinas y ostrales ( num. 5)

• - Administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, puertos y aeropuertos (num. 10)

Competencias Tributarias de los Estados (Art. 164 de la C.N)

• - Organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según disposiciones de las leyes nacionales y estadales.

• - Necesidad de desarrollar una Ley de Hacienda Pública Estadal que comprenderá tributos que la integran, mecanismos de aplicación y regulaciones específicas de la ley (Disp. Transitoria 4ta CN)

Competencias Tributarias Municipales (Art. 179 CN)

• - Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitución

• - Inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial

• - Contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso y/o beneficios obtenidos por planes urbanístico

Distribución de las Competencias y Sus Consecuencias

• - Desigualdades y desequilibrios interregionales

• - Necesidad de Transferencias Intergubernamentales

• - Doble / Múltiple Imposición por “hiperactividad tributaria”

• - Necesidad de Armonización Tributaria

Relación Jurídico Tributaria y Obligación Tributaria

• - Relación personal entre el Estado y Sujetos Pasivos al ocurrir el presupuesto consagrado en la ley (Art. 13 COT)

• - Nace independientementeindependientemente de la voluntad de las partes, de la validez de los negocios jurídicos. Solo depende que se produzca el hecho imponible o generador (art. 15 COT)

• - Naturaleza de esta relación: Vertical u horizontal • - Teoría del levantamiento del velo corporativo Art.

16 COT)

Elementos de la Obligaciones Tributarias

• Sujetos – Activo y pasivo

• Hecho Imponible– Temporalidad– Territorialidad

• Base Imponible • Alícuota • Régimen de Exenciones y Exoneraciones

Hecho Imponible (36-38 COT)

• Siempre está previsto en la ley. Tipifica el tributo

• Su realización origina el nacimiento de la obligación tributaria

• Ocurre el hecho imponible:– Situaciones de hecho – Situaciones Jurídicas

Importancia del Hecho Imponible

• Punto de partida de la Relación y de la Obligación Tributaria

• Marca la pauta en el tiempo de la relación tributaria

• Determina lapsos, períodos, oportunidades y acciones para los contribuyentes

Sujetos Pasivos(Art. 19 al 29 COT)

• Obligado al cumplimiento de obligaciones tributarias. Obligaciones de forma y fondo. Implica un “estatus jurídico”

• Contribuyentes. Identidad con el Hecho imponible – Personas naturales, capaces o no – Personas jurídicas– Sociedades irregulares o de hecho

• Responsables. No opera sobre ellos el H.I. pero asumen sus obligaciones

Solidaridad

• “Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar expresamente establecida” (Art. 20)

• Efectos de la solidaridad (Art. 21 COT)

Responsables Solidarios (Art. 28 - 29 COT)

• Representantes legales de los incapaces• Directores, gerentes y administradores• Administradores de bienes de entes colectivos• Mandatarios respecto de bienes que administren• Síndicos y liquidadores de quiebras• Socios o accionistas de sociedades liquidadas• Los adquirentes de fondos de comercio

Base Imponible y Alícuota

• - Regidas por el principio de la legalidad• - Referencia a cantidades de dinero como

“monto a gravable”• - Elementos que se incluyen y excluyen de

la Base Imponible• - Cuantificable • - Determinan la liquidez y exigibilidad de

la obligación