aspectos fiscales y legales en el desplazamiento …

ASPECTOS FISCALES Y LEGALES EN

EL DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL

AL EXTERIOR

Grant Thornton

International Expatriate Services

Valencia,19 de Junio de 2012

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Índice

1. Tipología de diferentes situaciones, sus principales problemas fiscales y

jurídicos para empleador y personal en cada uno

2. Medidas fiscales e incentivos en España

3. Aspectos legales/laborales/SS en España a tener en cuenta

4. Aspectos legales y fiscales a revisar en el país de destino.

5. Medidas y herramientas bilaterales para solventar problemas

6. Retorno del personal a España

7. Metodología Grant Thornton

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1. Principales aspectos fiscales y jurídicos

para empleador y personal



• Posible pérdida de la residencia fiscal en España y dudas sobre tratamiento del

año de salida/retorno.

• Se intenta mantener el contrato y condiciones laborales en España.

• La familia se traslada el país de destino.

• Se derivan rentas (ya sea contractualmente o no) a través de la entidad en el país

de destino.

• Se acuerdan condiciones de desplazamiento sin programa o plan de expatriación.

• Se da una mayor retribución salarial pero sin planificación de vivienda, vehículo,

seguros, etc

1.1. Características más usuales



• Exceso de retención por el pagador en caso de pérdida de la residencia fiscal en

el año de salida. Regularización.

• Necesidad de confirmación en destino si conviene mantenimiento/suspensión del

contrato español y instrumentar nuevo contrato en destino.

• Confirmar si se puede mantener la Seguridad Social española por régimen UE o

por Convenio Bilateral de Seguridad Social.

• Problemas de doble residencia fiscal en caso de que la familia se traslade meses

después que el trabajador.

• Posibles conflictos o sinergias fiscales en caso de que el desplazado utilice un

régimen de impatriados en destino

• Año de retorno puede implicar doble tributación sin planificación tanto temporal

como por tipo de rentas.

1.1 Problemas fiscales/legales más comunes



1.1 Problemas fiscales/legales más comunes

•Mantenimiento de la residencia fiscal en España pero posible residencia fiscal en

el extranjero no solo en año de salida sino llegada.

•Problemas de sujeción de seguridad social en el extranjero .

•Cuestiones de prueba en la diferente residencia fiscal del núcleo familiar.

•Mayor tributación de beneficios de empresa por no implantación debido a

cuestiones temporales.

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Tipología de desplazamientos: Problemática fiscal y

legal.Ejemplo: Brasil

Amenazas y riesgos

• 2 de los tres tipos de visados que

otorgan el derecho a trabajar atraen la

residencia fiscal en Brasil desde el día de

llegada (Doble imposición).

• Alta carga por Seguridad Social

computada en función de la renta

mundial.

• La Hacienda brasileña está forzando

recientemente el cambio de la situación

laboral del empleado respecto a la VISA

de apoyo y asistencia técnica.

• Problemas de calificación de paquetes

retributivos de acciones u opciones sobre

acciones.

Posibles beneficios

• Split payroll / shadow payroll

• Figura del “pro labore”.Evitar pago

seguridad social del empleado.

• Planificación por cambio de naturaleza

del visado.

• Optimización por exenciones en bonus y

en rentas en especie.



• Características

• No necesidad de residencia legal en destino. VISADO turista/negocios.

• Desplazamiento de una/dos semanas, una o varias veces al año.

• No hay contrato con la filial pero cobertura del servicio a través de Contrato

de Servicios de Apoyo a la Gestión (Management fees) y/o Asistencia

Técnica.

• Cuestiones Fiscales/Legales.

• Problemas de tributación en país de destino por no convenio fiscal o

incumplimiento del mismo.

• Aplicación de medidas (beneficios) fiscales en España: problemas de prueba

respecto de la repercusión o no a la delegación/filial.

• Riesgo fiscal para la matriz española:

• Precios de transferencia en la consideración de servicio.

• Deducibilidad o no para la filial del cargo.

• Riesgo más remoto de Establecimiento Permanente

1.2 Tipologia de desplazamientos: Envios periódicos

por Apoyo Internacional. Caraterísticas y

Cuestiones fiscales más comunes



2. Medidas en Incentivos Fiscales



• Exención de rentas por trabajo en el extranjero.

• Exención del complemento por destino en el extranjero.

• Exención de dietas por desplazamiento.

• Exención de gastos de traslado.

• Utilización de convenios de doble imposición para planificar país que grava la

renta.

• Planificación temporal de en caso de pérdida de la residencia fiscal española.

2. Medidas e Incentivos Fiscales en España:

Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo



Ejemplo 1: exención de rendimiento del trabajo

obtenido en el extranjero

El artículo 7p) del IRPF declara exentos: “Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos

efectivamente realizados en el extranjero”.

A continuación les mostramos un ejemplo para el caso de que la exención resultara aplicable:

-Remuneración bruta anual estimada 250.000 €

-Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60

-Remuneración exenta por día 250.000 € / 365 días 684,93 €

-Importe exento por el artículo 7.p): 684,93 x 60 días 41.095,80 €



Ejemplo 2: exención de complementos por destino

en el extranjero y dietas

a) Régimen de excesos: artículo 9.A).3.B).4º del Reglamento del IRPF)

• Se exonera de tributación el exceso sobre las retribuciones que normalmente

percibiría el trabajador por los conceptos señalados (sueldos, jornales,

antigüedad, pagas extraordinarias, etc).

• DGT: para que se entienda que existe un destino en el extranjero es

necesario que el puesto de trabajo asignado al empleado esté localizado de

forma normal y habitual, no circunstancial, en el extranjero (cambio de centro

de trabajo).

• Incompatible con el régimen de exención previsto en el art. 7p) LIRPF.



Ejemplo 2: exención de complementos por destino

en el extranjero y dietas

b) En el caso de las dietas y gastos y manutención y estancia, el artículo 9.A).3 del reglamento del IRPF,

habrá que tener en cuenta que se cumplan las siguientes circunstancias para exceptuar de gravamen

dichas dietas:

• Plazo de desplazamiento y permanencia nos superior a 9 meses.

•Justificación de los gastos de locomoción

•Los gastos de manutención no deben exceder de 91,35 euros diarios

•Los gastos de estancia deben de justificarse (mediante factura, ticket, etc)

A continuación les mostramos un ejemplo de un trabajador desplazado a Argentina por dos meses, al que

su empresa en españa satisface los gastos de estancia durante su desplazamiento para el caso de que la

exención resultara aplicable:

-Asignación de la empresa para cubrir gastos de manutención y estancia: 6.000 €

-Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60

-Remuneración exenta por día (art. 9.A).3 Regl. IRPF) 91,35 €

-Importe exento por el artículo 9.A).3 Regl. IRPF 91,35 x 60 días 5.481 €

-Exceso no exento 519 €



3. Aspectos Legales, Laborales y

Seguridad Social



• Extensión de la Seguridad Social española dentro de la Unión Europea.

• Convenios Internacionales de Seguridad Social.

• Otros Impuestos de naturaleza similar aplicables en el país de destino (por

ejemplo, el caso brasileño).

• Obligatoriedad o no de relación laboral (ejemplo: Chile).

• Derechos mercantiles/societarios de los trabajadores de la entidad filial (e.g.

México y el impuesto P.T.U.).

3. Medidas e Incentivos Fiscales en España:

Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo



4. Medidas Fiscales en el País de Destino



• Posibilidad de regímenes fiscales especiales (Expatriados) en diversos países

(Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Francia, Portugal).

• Además, posibilidad de diversos niveles o categorías de residencia fiscal

dependiendo de situación profesional y personal que pueden incluso afectar

positiva y/o negativamente a la carga fiscal en destino (full resident, ordinary

resident, domiciled, etc).

• Necesidad de análisis previo en caso de otorgamiento de acciones de la filial

extranjera al trabajador (al igual que planes de opciones sobre acciones).

• Normalmente se producen divergencias en el cálculo neto/bruto en España con la

carga tributaria en destino. Necesario confirmar antes de la salida: ecualización

fiscal.

• Diferencias en paises: auto-declaración o presentación de impuestos por la filial

de destino. Sanciones y recargos.

4. Medidas e Incentivos Fiscales en el país de destino



5. Medidas y Herramientas Bilaterales



• Puesta en marcha de SPLIT PAYROLL

• Ecualización e “hipotetical tax” para generar ahorros fiscales a la empresa.

• Posibilidad de planificar la renta del trabajador mediante

• Anticipo de complementos,

• Diferimento de bonus,

• Rentas en especie y paquete retributivo.

• Planificación temporal para reducir o anular tributación en el año de

salida/retorno.

5. Medidas y Herramientas Bilaterales



6. Nuestros servicios a expatriados: estancia y

posterior retorno a nuestro país

• Seguimiento periódico con los asesores fiscales y legales que se encarguen del expatriado

en cuestión en el país de destino.

• Revisión del cumplimiento de todos los aspectos fiscales y legales. En caso de que el

expatriado asumiera el compliance, preparación del “liablity disclousure” para la empresa.

• Preparación de la salida y formalización y presentación de cuantos documentos y bajas en

registros sean necesarios en España y en destino.

• Cancelación o modificación de contratos de cobertura de la prestación del servicio de los

expatriados para evitar doble tributación.

• Preparación y presentación, o bien revisión, de las declaraciones fiscales en España por el

trabajador y empresa.

• Realización de entrevistas tanto en el momento de entrada (desplazamiento) como en el de

salida (retorno) en ambos países.




Nuestro equipo de profesionales ofrece asesoramiento a su empresa en las siguientes fases de la

expatriación:

• Planificación y preparación de planes de expatriación. Configuración de escenarios y ahorros fiscales así

como determinación de posibles riesgos o “stoppers” fiscales, legales, laborales, etc.

• Asistencia al grupo en la toma decisiones y defensa del proyecto ante matriz, filial, consejo, etc.

• Preparación y redacción de acuerdos que tenga en cuenta aspectos fiscales, legales, laborales,

seguridad social. Análisis bilateral o multilateral previo.

• Puesta en marcha de aspectos fiscales que afecten a la entidad (refacturación, precios de transferencia,

deducibilidad en destino, etc)

• Redacción de documentos o contrato relativos al punto anterior y validación tanto en origen como por

nuestra organización (abogados, fiscalistas, etc) en destino.

• Redacción y puesta a disposición del manual del expatriado para ayudar al personal desplazado en sus

dudas.

• Optimización del coste para el empleador en el supuesto en el que se haya alcanzado un acuerdo de

compensación de impuestos (ecualización fiscal) con el empleado.




• Optimización de los costes para la empresa y trabajador (Fiscales, Legales, payroll,

etc) en todos los países afectados.

• Tratar de que haya un único proveedor evitando restricciones regulatorias en distintos

Estados.

• Interlocutor único con las tres partes descritas.

• Anticipación a aspectos fiscales y legales de otros departamentos de la empresa.

• Presentación a la empresa de las cifras globales de la expatriación, haciendo

especial hincapié en posibles ahorros fiscales.

• Cercanía y tratamiento directo de socios/senior con las partes implicadas. Reuniones

y ccall periodicas.

Grant Thornton Spain

Tax and Legal Advisors

Germán Rodrigo Chaqués

[email protected]

Juan Martinez

[email protected]

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www.grantthornton.es

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