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Memoria de Ingresos Tributarios

Subdirección de Estadísticas Fiscales Página 1 de 125

Año 2012

Análisis del Comportamiento de Ingresos Tributarios

Año: 2012

Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

2013



Año 2012

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Alvaro Ramos Chaves Viceministro de Ingresos



Año 2012

Publicación elaborada por la Subdirección de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Junio 2013 Año 3, N°3 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analistas Económicos, Lubinio Vargas González Karen Brenes Moya Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]



Año 2012

El presente documento resume

fundamentalmente y explica las valoraciones

más importantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria del año 2012.

Esta edición anual incluye 6 apartados

principales y un anexo estadístico. El apartado 1

contiene un detalle general de los hechos

económicos más relevantes del año 2012. En los

apartados 2 y 3, se desarrollan tanto los ingresos

nacionales totales así como los ingresos

tributarios totales. Por su parte los que

corresponden al 4 y 5 detallan los ingresos

tributarios internos y externos, mientras que

finalmente el apartado 6, muestra un desglose y

explicaciones sobre el comportamiento de cada

uno de los principales impuestos administrados

por las Direcciones Generales de Tributación y

Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se utilizó

información diversa de la recaudación ingresada

en el año por los contribuyentes de todo el país

en los sistemas informáticos, datos contenidos en

las declaraciones juradas presentadas,

indicadores macroeconómicos de actividad

económica, así como información suministrada

por otras instancias, tales como el BCCR,

Tesorería Nacional, Contabilidad Nacional,

Aduanas, Dirección General de Migración,

Instituto Nacional de Seguros, y la Dirección de

Recaudación de la DGT entre otras.



Año 2012

1. INDICE

1. INDICE ................................................................................................................... 5

1.1 Índice de Gráficos ........................................................................................................... 7

1.2 Índice de Cuadros ........................................................................................................... 9

2. RESEÑA ECONÓMICA ............................................................................................ 12

2.1 Producción .................................................................................................................... 12

2.2 Sector Externo .............................................................................................................. 15

2.3 Precios .......................................................................................................................... 17

2.4 Empleo ......................................................................................................................... 19

2.5 Tasas de Interés ............................................................................................................ 20

3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 21

4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES ......................................................................... 23

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales .......................................... 26

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria ................................... 27

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 29

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT ............. 31

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 34

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 36

7.1 Impuesto sobre la Renta ............................................................................................... 36

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta .......................................................... 38

7.2 Impuesto General sobre las Ventas ............................................................................... 50

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas ......................................... 51

7.3 Impuesto Único a los Combustibles ............................................................................... 57

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles ......................................... 59

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ............................. 61



Año 2012

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones ....... 62

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida .............................................................................. 64

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida ......................................... 66

7.6 Impuesto Selectivo de Consumo ................................................................................... 67

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo .............................................. 68

7.7 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas .............................................................. 72

7.7.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas ........................................... 73

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador ...................... 76

7.8.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador .. 78

7.9 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles ................................................................... 80

7.9.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles .............................. 82

7.10 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones ....................... 84

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos ................................ 86

7.11 Impuesto a Casinos y Salas de Juego ............................................................................ 88

7.11.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego ............................................. 89

7.12 Impuesto Timbre Educación y Cultura: .......................................................................... 92

7.13 Impuesto Solidario de Vivienda .................................................................................... 93

7.13.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario ......................................................................... 95

7.14 Impuesto a los derechos de importación (DAI) .............................................................. 96

7.15 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ........................................ 99

7.16 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 102

7.17 Impuesto general forestal ........................................................................................... 104

7.18 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 106

7.19 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 108

ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 110

8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 125



Año 2012

1.1 Índice de Gráficos

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos. ................................................ 12

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto. ................................................... 14

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2010-diciembre 2012. ........................................................... 16

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2010-2012. .......................................... 17

Gráfico 5. Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa........................................................................ 21

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales. .............................................................................................. 22

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales. ................................................................................................... 23

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios. ........................................................................................ 25

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios. ............................................................................. 25

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central. ............................................................................................ 26

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria. ................................................................................ 27

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria. ........................................................................... 28

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT. ....................................................................................... 30

Gráfico 14. Composición de los Ingresos Internos, DGT 2012. ........................................................................ 30

Gráfico 15. ........................................................................................................................................................ 31

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA. ................................................................................... 35

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2011-2012. ............................................. 35

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta.......................................................................... 37

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2011-2012. ....................................................... 37

Gráfico 20. Composición porcentual del Impuesto sobre la Renta según tipo de impuesto, año 2012. ........... 39

Gráfico 21. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2011-2012. ......................... 41

Gráfico 22. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2011-2012. ......................... 44

Gráfico 23. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2011-2012. ..... 48

Gráfico 24. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas.......................................................................... 50

Gráfico 25. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2011-2012.......................... 51

Gráfico 26. Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas 2012. ... 53

Gráfico 27. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2011-2012. ............................ 57

Gráfico 28. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles. ........................................................................ 58

Gráfico 29. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2011-2012. ................................. 58

Gráfico 30. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos. ............................................................................ 61

Gráfico 31. Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. ............................................... 62



Año 2012

Gráfico 32. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2011-

2012. ................................................................................................................................................................. 63

Gráfico 33. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2011-2012 .......................................................... 64

Gráfico 34. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida. ...................................................................................... 65

Gráfico 35. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida. ........................................................ 65

Gráfico 36. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo............................................................................... 67

Gráfico 37. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo. ....................................................... 68

Gráfico 38. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas. ................................................................................ 72

Gráfico 39. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2011-2012. ................................ 73

Gráfico 40. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. .................................................................. 77

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. .................................... 77

Gráfico 42. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ........................................................................ 81

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. ........................................... 81

Gráfico 44. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos. ...................................................................... 85

Gráfico 45. Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos. ......................................... 85

Gráfico 46. Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego.................................................................................. 88

Gráfico 47. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego ................................................. 89

Gráfico 48. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego. .......................... 90

Gráfico 49. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura. ......................................................................... 92

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura. ........................................ 93

Gráfico 51. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. ........................................................................... 94

Gráfico 52 Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda. ....................................................... 94

Gráfico 53. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación. ................................................................ 97

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del DAI. ............................................................................................. 98

Gráfico 55. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ................................ 100

Gráfico 56. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías............ 101

Gráfico 57. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. ................................ 103

Gráfico 58. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano. ................................... 104

Gráfico 59. Evolución del impuesto general forestal. ..................................................................................... 105

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal. ........................................................ 106

Gráfico 61. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, ................................................. 107

Gráfico 62. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. .................... 108

Gráfico 63. Evolución del impuesto a la producción de tabaco. ..................................................................... 109



Año 2012

1.2 Índice de Cuadros

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos. .................................................................. 15

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica. .................................................................... 16

Cuadro 3. Indicadores de Precios. .................................................................................................................... 18

Cuadro 4. .......................................................................................................................................................... 18

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo. ................................................................ 19

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. ................................................................................................ 20

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales. .................................................................................................... 22

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios. ............................................................................................. 24

Cuadro 9. .......................................................................................................................................................... 26

Cuadro 10. Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2009-2012. ............................................................ 27

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT. ........................................................................................ 29

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2011-2012. ...................... 32

Cuadro 13. Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, año

2012. ................................................................................................................................................................. 33

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA. .................................................................................... 34

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta. ..................................................................................... 36

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2011-2012. ....................................................... 39

Cuadro 17. Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2011-2012. .................................................... 40

Cuadro 18. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2011-2012.

.......................................................................................................................................................................... 40

Cuadro 19. Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2011-2012.............. 42

Cuadro 20. Imp. utilidades antes de deducciones e Imp. pagado de renta por las personas jurídicas, 2011-

2012. ................................................................................................................................................................. 42

Cuadro 21. ........................................................................................................................................................ 43

Cuadro 22. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2011-2012 ........ 44

Cuadro 23. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2011-2012......................... 45

Cuadro 24. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2011-2012. ... 45

Cuadro 25. Retenciones en la fuente, 2011-2012. ............................................................................................ 46

Cuadro 26. Cantidad de declaraciones de retenciones en la fuente, 2011-2012. ............................................ 47

Cuadro 27. Cantidad de trabajadores promedio. ............................................................................................. 48

Cuadro 28. Masa salarial por tarifa del impuesto, 2011-2012. ........................................................................ 49

Cuadro 29. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas. ......................................................................... 50



Año 2012

Cuadro 30. Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2011-2012

.......................................................................................................................................................................... 52

Cuadro 31. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2011-2012. ......................................................... 54

Cuadro 32. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2011-2012. ........................................ 54

Cuadro 33. Monto pagado por impuesto de ventas, 2011-2012. ..................................................................... 55

Cuadro 34. Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía. .......................... 56

Cuadro 35. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles. ................................................................... 57

Cuadro 36. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. del periodo combustibles interno, 2011-2012.

.......................................................................................................................................................................... 59

Cuadro 37. Impuesto periodo e impuesto pagado. ......................................................................................... 60

Cuadro 38. Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. Combustibles aduanas, 2011-2012. .............. 60

Cuadro 39. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos. ..................................................................... 61

Cuadro 40. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2011-2012. .................................................................. 63

Cuadro 41. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida. ................................................................................. 64

Cuadro 42. Número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2011-2012. .......... 66

Cuadro 43. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo. ......................................................................... 67

Cuadro 44. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2011-2012. ................................. 69

Cuadro 45. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2011-2012. ....................................... 69

Cuadro 46. Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2011-2012. ............................. 70

Cuadro 47. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2011-2012. ..................... 71

Cuadro 48. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas ............................................................................. 72

Cuadro 49. Comportamiento de los ml de Alcohol vendidos y Monto del Imp. por porcentaje de vol. de

Alcohol. ............................................................................................................................................................. 74

Cuadro 50. Imp. de bebidas alcohólicas interno generado por tipo de bebida. ............................................... 75

Cuadro 51. Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. ............................................ 75

Cuadro 52. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones. ............................................................. 76

Cuadro 53. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto

recaudado. ........................................................................................................................................................ 78

Cuadro 54. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno. ...................... 79

Cuadro 55. Impuesto de bebidas alcohólicas y jabones recaudado en aduanas. ............................................. 80

Cuadro 56. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles. .................................................................... 80

Cuadro 57. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2011-2012. ................................ 82

Cuadro 58. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2011-2012. ..... 83



Año 2012

Cuadro 59. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2011-

2012. ................................................................................................................................................................. 83

Cuadro 60. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2011-

2012. ................................................................................................................................................................. 84

Cuadro 61. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos. ....................................................................... 84

Cuadro 62. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2011-2012. ...................... 86

Cuadro 63. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%. ..... 87

Cuadro 64. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%. ....... 87

Cuadro 65. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego. ............................................................................ 88

Cuadro 66. Impuesto por Ingreso Neto. ........................................................................................................... 91

Cuadro 67. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado. .................................................. 91

Cuadro 68. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los Grandes Contribuyentes y GETES

.......................................................................................................................................................................... 91

Cuadro 69. Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura. ..................................................................... 92

Cuadro 70. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda ................................................................................ 93

Cuadro 71. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas. ........................................... 95

Cuadro 72. Valor fiscal de los bienes inmuebles afecto al impuesto solidario, según tarifa ............................ 96

Cuadro 73. Comparativo Derechos de importación. ......................................................................................... 97

Cuadro 74. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía. ...................... 99

Cuadro 75. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías....................................................... 100

Cuadro 76. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía. .............................. 102

Cuadro 77. Comparativo Derechos de importación. ...................................................................................... 103

Cuadro 78. Comparativo Impuesto General Forestal. .................................................................................... 105

Cuadro 79. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. .................................................. 107

Cuadro 80. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco. ..................................................................... 108



Año 2012

2. RESEÑA ECONÓMICA

2.1 Producción

Para el año 2012 la producción del país creció en un 5,13% en términos reales, mostrando una aceleración de

0,69 puntos porcentuales (p.p.) con respecto a lo observado un año atrás, con comportamientos distintos a

lo largo del año y para cada industria de la economía.

Según se observa en la gráfica #1, para el año 2012 el crecimiento trimestral presentó una tendencia

negativa, al pasar del 7,67% registrado en el primer trimestre del año a un 3,45% para el cuarto trimestre.

Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se exponen a

continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica (BCCR) y la

memoria anual 2012 del mismo ente.

En la evolución del PIB influyó especialmente el crecimiento anual en el sector terciario1 de un 4,86% pero

que aportó el 54% a la variación, en segundo término el crecimiento del sector secundario2 fue de un 6,23%,

aportando el 30,65% de la variación, mientras que el sector primario3 tuvo un crecimiento del 3,55%, con un

aporte de apenas el 6,17%. Finalmente, los impuestos sobre los productos y las importaciones (netos de

subvenciones) crecieron en 5,32%, con un aporte a la variación total del PIB del 9,17%.

Gráfico 1. Comportamiento trimestral del PIB y de los sectores económicos.

Tasas de variación interanuales en %

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Central de Costa Rica

1 Electricidad, agua, transporte, almacenaje, telecomunicaciones, comercio y otros, menos los servicios de intermediación financiera medidos indirectamente. 2 Extracción de minas y canteras, industria manufacturera y construcción. 3 Agricultura, silvicultura y pesca.

2,90%4,29%

4,97% 5,56%

7,67%

5,69%

3,80% 3,45%

-6%

-3%

0%

3%

6%

9%

12%

15%

I 11 II 11 III 11 IV 11 I 12 II 12 III 12 IV 12

PIB a precios de mercado Sector primario Sector secundario Sector terciario



Año 2012

En el sector primario, el bajo crecimiento se debe fundamentalmente a la caída durante el segundo trimestre

del año, del 4,24%, mientras que para los restantes trimestres se tuvo una tasa media del 6,40%. Entre los

productos con el mejor desempeño destacan la producción de piña y la lechería. Sin embargo, la baja en la

actividad del arroz, el café y principalmente del banano, este último debido a condiciones climáticas

adversas, aumentos en los costos y una mayor competencia a nivel internacional que provocó el cierre de

algunas plantaciones, disminuyeron el efecto positivo, fundamentalmente durante el segundo trimestre ya

mencionado.

En el sector secundario de forma trimestral se observa una desaceleración hacia el tercer trimestre del año,

teniendo un repunte para el cuarto trimestre. El crecimiento anual en este sector fue impulsado por un

aumento del 6,35% en la industria manufacturera, del 5,66% para la construcción y del 5,34% para la

extracción de minas y canteras.

En lo que respecta a la industria manufacturera el crecimiento se debe principalmente a las mayores ventas

de las empresas adscritas a los regímenes especiales, y en menor medida, a las empresas que forman parte

del régimen regular. La desaceleración en el tercer trimestre que repercutió en el comportamiento del sector

secundario, fue debido a menores ventas al exterior de las empresas de zonas francas vinculadas con la

fabricación de circuitos integrados, productos farmacéuticos y medicamentos, entre otros. Sobresale además

el comportamiento de la construcción, que presentó una tasa de variación positiva luego de tres años de

mostrar variaciones negativas, gracias principalmente a la recuperación en la construcción privada.

El sector terciario muestra de forma trimestral una tendencia descendente en su variación a partir del primer

trimestre del año 2012. De forma anual, las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos,

con excepción de los servicios de administración pública, así la tasa media fue del 4,62%. Entre las industrias

con el mayor aporte al comportamiento positivo de este sector destacan el transporte, almacenaje y

comunicaciones y en segunda instancia el comercio, restaurante y hoteles.

En el caso de la primera se debe a una mayor demanda de servicios celulares e internet y de actividades

relacionadas con el turismo como el alquiler de autos y la aviación. En el caso del comercio, restaurante y

hoteles se debe al mayor volumen de ventas de vehículos, cemento, aparatos eléctricos, productos

farmacéuticos, entre otros, así como un crecimiento en el número de turistas que favorecieron los

restaurantes y hoteles. Sobresale además el crecimiento de los servicios prestados a empresas, gracias al

desempeño de los servicios de centro de llamadas y del desarrollo de software.



Año 2012

Desde el punto de vista del gasto, se tiene un crecimiento real en la demanda interna4 de 4,33%, aportando

4,29 p.p. a la variación del PIB, en el que el gasto de consumo final creció un 4,18% y la formación bruta de

capital en un 4,76%. El incremento en el gasto de consumo final estuvo explicado por un incremento en el

gasto de consumo final de los hogares, especialmente en el consumo de productos importados (automóviles

y medicamentos), de manufactura y de la industria del transporte, almacenaje y comunicaciones, lo cual

está directamente relacionado con un incremento en el ingreso disponible real y la expansión en el crédito

para el consumo. En lo que respecta a la formación bruta de capital su expansión es asociada a las

actividades de transporte y construcción.

Las exportaciones de bienes y servicios crecieron en un 8,49%, mostrando un descenso hacia el tercer

trimestre del año y un repunte en el último trimestre. Destacaron las exportaciones de componentes

electrónicos y partes de equipo médico en las empresas de regímenes especiales. En cuanto a las empresas

del régimen regular sobresalieron las ventas al exterior de productos manufacturados y agropecuarios.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 7,04%, una

desaceleración de 2,45 p.p. con respecto al año anterior. Sobresalieron las compras de materias primas para

la industria eléctrica, electrónica, metalúrgica y metalmecánica, así como las compras de bienes de consumo.

Gráfico 2. Comportamiento Trimestral del PIB por componente del Gasto.

Tasas de variación interanuales en %-


4 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.

2,90%

4,29%4,97% 5,56%

7,67%

5,69%

3,80% 3,45%

-2%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

14%

16%


PIB Demanda Interna Exportaciones Importaciones



Año 2012

2.2 Sector Externo

En el año 2012, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron un incremento. Las

exportaciones FOB5 acumuladas a diciembre del año 2012 fueron de $11.452,69 millones de dólares,

mostrando un crecimiento de 10,03% en relación con el mismo periodo del año 2011. Según se puede

observar en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas en todos los productos de exportación,

sobresaliendo el crecimiento de las zonas francas del 11,81% y con un aporte a la variación total de 6,10 p.p.

al crecimiento total.

Cuadro 1. Exportaciones Totales FOB, por principales productos.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

En lo que respecta a las importaciones CIF6, a diciembre del año 2012 fueron de $17.577,48 millones de

dólares, lo cual significó un aumento del 8,37% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de

las categorías económicas de las importaciones mostró un crecimiento significativo, con excepción de los

bienes de capital para la agricultura. En lo que respecta al aporte a la variación total destacan las materias

primas y productos intermedios para la industria y minería con un crecimiento del 6,08% y un aporte de 2,94

p.p. a la variación total de las importaciones.

5 Free on board. 6 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)

2011 2012 Variación abs. Variación %

Exportaciones tradicionales 1.242,65 1.351,71 109,05 8,78%

Café 374,88 412,5 37,63 10,04%

Banano 752,42 819,4 66,93 8,90%

Carne 46,75 50,6 3,89 8,31%

Azúcar 68,61 69,2 0,60 0,88%

Otros productos 9.165,78 10.101,0 935,20 10,20%

Agropecuarios y del mar 1.153,65 1.207,0 53,33 4,62%

Industria manufacturera 2.441,93 2.631,9 189,98 7,78%

Perfeccionamiento activo 189,16 245,6 56,48 29,86%

Zonas francas 5.381,04 6.016,5 635,42 11,81%

Total 10.408,43 11.452,69 1.044,25 10,03%



Año 2012

Cuadro 2. Importaciones Totales CIF, por categoría económica.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-

Fuente: BCCR

Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2012 $6.124,80 millones de dólares, un 5,40% de crecimiento con respecto a lo dado en el año 2011,

siendo los meses de agosto y octubre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

Gráfico 3. Déficit Comercial, periodo diciembre 2010-diciembre 2012.

En millones de dólares


2011 2012 Variación Abs. Variación %

Materias primas y productos intermedios 7.848,04 8.325,01 476,97 6,08%

Para la industria y minería 7.408,00 7.848,54 440,54 5,95%

Para la agricultura 440,04 476,47 36,43 8,28%

Bienes de consumo 3.259,60 3.678,08 418,48 12,84%

No duraderos 2.337,71 2.595,76 258,05 11,04%

Duraderos 921,89 1.082,32 160,43 17,40%

Bienes de capital 2.557,78 2.853,88 296,10 11,58%

Bienes de capital para industria y minería 2.103,57 2.358,46 254,89 12,12%

Bienes de capital para la agricultura 87,08 73,79 -13,29 -15,27%

Bienes de capital para transporte 367,12 421,63 54,51 14,85%

Materiales de construcción 460,50 492,19 31,69 6,88%

Combustibles y lubricantes 2.093,45 2.226,88 133,44 6,37%

Bienes diversos 0,17 1,44 1,27 732,43%

Total 16.219,54 17.577,48 1.357,94 8,37%

0

100

200

300

400

500

600

700

800

dic-10 mar-11 jun-11 sep-11 dic-11 mar-12 jun-12 sep-12 dic-12



Año 2012

En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este tuvo una variación de -1,13% en diciembre

de 2012 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢505,47 por dólar a ¢499,75 por dólar.

Para los primeros cinco meses del año el tipo de cambio presentó una depreciación, mientras que a partir de

junio y hasta diciembre 2012 el colón se apreció con respecto al dólar. Este comportamiento se debió a un

mayor superávit de divisas propiciado por algunos aspectos internos que propiciaron la entrada de capitales

externos.

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2010-2012.

En porcentajes

Fuente: BCCR

2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de

4,55% en el año 2012, 0,19 p.p. inferior a la presentada en el año 2011.

La variación en el índice subyacente de inflación7 (ISI), indicador que aproxima la inflación de mediano y

largo plazo y el comportamiento de la inflación directamente controlable por la política monetaria, fue de

3,32%, 1,16 p.p. menor a lo observado en el año 2011.

7 El ISI excluye los precios de los productos más afectados por estacionalidad y factores irregulares de naturaleza climática (bienes de origen agrícola), los fijados por la Autoridad Reguladora de Servicios Públicos (energía eléctrica, agua, teléfono, gas, combustibles y taxi, entre otros) debido a los condicionantes institucionales, y los ajustados una o dos veces al año (universidades, colegios y escuelas). En total, excluye un 30,7% del peso del IPC.

-12%

-10%

-8%

-6%

-4%

-2%

0%

2%

4%




Año 2012

Por su parte, el índice de precios al productor industrial (IPPI) presentó una variación del 3,58%, menor en

4,54 p.p. a lo mostrado en el año anterior.

Cuadro 3. Indicadores de Precios.

-Variación acumulada a diciembre, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Tal y como se aprecia en el cuadro anterior, el BCCR ha logrado mantener la inflación por debajo de la meta

propuesta (5%), las razones señaladas son el control monetario, la estabilidad cambiaria y menores

presiones inflacionarias externas.

Cuadro 4. Índice de Precios al Consumidor: Grupos.

-Variación acumulada a diciembre 2012, en porcentajes-

Fuente: BCCR

Por grupos de productos y servicios, se observan 4 grupos que se ubicaron por encima de la meta

inflacionaria: las bebidas alcohólicas y cigarrillos, el alquiler y servicios de la vivienda, la salud y la educación.

En el caso de las bebidas alcohólicas y los cigarrillos su alto crecimiento se explica por el encarecimiento en

el precio de los cigarrillos, provocado por el establecimiento de la Ley General el Control del Tabaco el 26 de

marzo del 2012.

Índice 2010 2011 2012

Indice de Precios al Consumidor (IPC) 5,82 4,74 4,55

Indice Subyacente de Inflación (ISI) 3,50 4,49 3,32

Indice Precios al Productor Industrial (IPPI) 4,13 8,12 3,58

Índice General

Alimentos y bebidas no alcohólicas 1,20

Bebidas alcohólicas y cigarrillos 32,39

Comidas y bebidas fuera del hogar 4,71

Prendas de vestir y calzado -0,72

Alquiler y servicios de la vivienda 15,26

Artículos para la vivienda y serv. doméstico 2,73

Salud 5,20

Transporte 3,81

Comunicaciones -0,80

Entretenimiento y cultura 1,09

Educación 7,46

Bienes y servicios diversos 3,04



Año 2012

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para julio del año 2012 se tiene un crecimiento en el número de

desocupados en un 2,71% con respecto al mismo mes del año 2011. Por su parte, la fuerza de trabajo (oferta

de trabajo), mostró un crecimiento de un 1,26%, mientras que el número de ocupados (demanda de trabajo)

creció un 1,14%, gracias al aumento observado en la producción del país. Esta situación se dio por el

incremento en los empleados del sector privado, que fue de 41.738 personas de más, ya que por el contrario

en el sector público se presentó una disminución de 14.240 personas.

Cuadro 5. Fuerza de Trabajo por sector institucional y desempleo.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

De los datos anteriores se puede concluir que una parte importante de la oferta de trabajo fue absorbida por

la demanda de trabajo, aunque no toda, originando que la tasa de desempleo abierto (porcentaje de

desocupados con respecto a la fuerza trabajo) pasara de un 7,66% en julio del año 2011 a un 7,77% en julio

del año 2012, un aumento de 0,11 p.p., que representaron 4.475 personas desempleadas de más entre un

año y el otro.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe que las que

contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de ocupados fueron las actividad inmobiliarias y

empresariales, la actividad del transporte, almacenaje y comunicaciones, los hoteles y restaurantes y la

construcción que incrementaron en 59.582 el número de personas ocupadas.

Sin embargo, este efecto positivo se vio reducido fundamentalmente por disminuciones importantes en los

hogares con servicio doméstico, en la industria manufacturera, la administración pública y las actividades de

comercio y reparación, que en total sumaron 35.587 personas empleadas de menos.

Concepto 2011 2012 Dif. Abs. Var.%

Fuerza de trabajo ( FT) 2.154.545 2.181.745 27.200 1,26%

Ocupados 1.989.530 2.012.255 22.725 1,14%

Sector privado 1.678.040 1.719.778 41.738 2,49%

Sector público 302.544 288.304 -14.240 -4,71%

Gobierno central 140.645 133.425 -7.220 -5,13%

Resto sector público 161.899 154.879 -7.020 -4,34%

Organismos internacionales 2.823 3.291 468 16,58%

No bien especificada 6.123 882 -5.241 -85,60%

Total desocupados 165.015 169.490 4.475 2,71%



Año 2012

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. Número de personas a julio de cada año

Fuente: INEC

2.5 Tasas de Interés

La tasa básica pasiva a diciembre del año 2012 se ubicó en 6,57%, disminuyendo en 1,24 p.p. en relación con

el mismo mes del año anterior. Su comportamiento fue de una ligera tendencia hacia el alza, alcanzado su

punto máximo en octubre 2012.

Esta alza en la tasa de interés se encuentra fundamentada en dos razones: “la necesidad del Ministerio de

Hacienda de financiarse en el mercado local… y una mayor competencia por los fondos prestables entre el

Ministerio de Hacienda, el sector privado en su demanda crediticia y el sector público no financiero en su

afán de financiar proyectos de obra pública” (Memoria Anual BCCR, 2012).

Sector 2011 2012 Dif. Abs. Var.%

Agricultura, ganadería y pesca 271.487 269.539 -1.948,00 -0,72%

Industria Manufacturera 237.355 227.999 -9.356,00 -3,94%

Electricidad, gas y agua 40.083 36.898 -3.185,00 -7,95%

Construcción 118.949 127.252 8.303,00 6,98%

Comercio y reparación 361.199 354.746 -6.453,00 -1,79%

Hoteles y restaurantes 88.218 98.048 9.830,00 11,14%

Transporte, almacenamiento y comunicaciones 125.948 142.178 16.230,00 12,89%

Establecimientos financieros 52.370 51.996 -374,00 -0,71%

Actividades inmobiliarias y empresariales 149.552 174.717 25.165,00 16,83%

Administración pública 102.976 93.633 -9.343,00 -9,07%

Enseñanza 128.115 132.504 4.389,00 3,43%

Salud y atención social 67.350 66.339 -1.011,00 -1,50%

Servicios comunitarios y personales 86.512 89.476 2.964,00 3,43%

Hogares con servicio doméstico 150.279 139.844 -10.435,00 -6,94%

Organizaciones extraterritoriales 2.728 2.933 205,00 7,51%

Actividades no bien especificadas 6.409 4.153 -2.256,00 -35,20%

Total ocupados 1.989.530 2.012.255 22.725,00 1,14%



Año 2012

Gráfico 5. Tasa Pasiva y promedio de la tasa de interés activa.

En porcentajes

Fuente: BCCR

Por su parte, el promedio de la tasa activa del sistema financiero nacional8, mostró un incremento de 2,82

p.p., al pasar de 17,86% en diciembre del 2011 a 20,68% a diciembre del 2012. Este incremento es

congruente con lo sucedido con la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se

espera que aumentos en la tasa pasiva provoquen aumentos en la tasa activa.

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central alcanzaron en el año 2012 un monto de ¢5.644.700,19 millones,

con un crecimiento interanual de un 8,61%, en tanto que los ingresos corrientes alcanzaron los

¢3.270.367,94 millones, con un crecimiento interanual de un 8,14%.

8 Sistema financiero incluye: Banco Central de Costa Rica, bancos comerciales y otros intermediarios privados financieros no bancarios (cooperativas de ahorro y crédito, mutuales, financieras privadas y Caja de Ande).

,0

5,0

10,0

15,0

20,0

25,0


Tasa Activa Tasa Pasiva



Año 2012

Cuadro 7. Comparativo de Ingresos Totales.

En millones de colones

Fuente: Contabilidad Nacional

La mejora en el total de ingresos se debe principalmente al crecimiento de los ingresos tributarios, ya que

aportan el 53,29%. Por su parte, el financiamiento registró un crecimiento del 9,10% y representó en el año

2012 el 41,99% del total de ingresos. Mientras que el efecto negativo de los ingresos no tributarios en los

ingresos totales es mínima, debido a que su participación es de apenas un 3,41%.

Gráfico 6. Composición de los Ingresos Totales.

En porcentajes


Concepto 2011 2012 Dif. Var.%

Total de Ingresos: 5.197.088,86 5.644.700,19 447.611,34 8,61%

Ingresos Corrientes: 3.024.133,89 3.270.367,94 246.234,05 8,14%

Ingresos Tributarios 2.769.332,91 3.007.922,21 238.589,30 8,62%

Contribuciones Sociales 66.770,18 74.083,45 7.313,27 10,95%

Ingresos No Tributarios 22.684,19 22.210,13 -474,06 -2,09%

Transferencias Bancarias 165.346,60 166.152,15 805,54 0,49%

Ingresos de Capital: 295,35 3.933,25 3.637,90 1231,74%

Financiamiento: 2.172.659,62 2.370.399,00 197.739,38 9,10%

53,3%

1,3%

42,0%

3,4%

Ingresos Tributarios

Contrib. Sociales

Financiamiento

Otros ingresos



Año 2012

De forma trimestral se tiene un comportamiento irregular en los primeros tres trimestres del año, mientras

que para el cuarto trimestre se tiene un repunte, alcanzando un monto superior a lo observado en los

últimos años.

Gráfico 7. Evolución de los Ingresos Totales.

Miles de millones


4. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES

Para el año 2012, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios

ascendieron a ¢3.007.922,21 millones, con un crecimiento interanual de un 8,62%.

¢1.176,79

¢1.353,18

¢1.287,95

¢1.196,27

¢1.269,59

¢1.443,28

¢1.264,00

¢1.368,12

¢1.296,23

¢1.716,35

¢400,0

¢600,0

¢800,0

¢1000,0

¢1200,0

¢1400,0

¢1600,0

¢1800,0

III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11 I 12 II 12 III 12 IV 12



Año 2012

Cuadro 8. Comparativo de Ingresos Tributarios.



Este crecimiento se debe principalmente a un aumento en los impuestos sobre los bienes y servicios, en

segundo término por el incremento en los impuestos a los ingresos y utilidades y así como también a los

impuestos a la propiedad y sobre el comercio exterior y transacciones internacionales.

En el caso de los impuestos sobre los bienes y servicios, el crecimiento se debe esencialmente a una mejora

en el impuesto sobre las ventas, al nuevo impuesto sobre la producción del tabaco y al impuesto selectivo de

consumo.

En lo que respecta al impuesto sobre los ingresos y utilidades el crecimiento recae por razones varios motivos

que serán detalladas y analizados más adelante en el presente documento.

Finalmente, para los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto a la propiedad

de vehículos y al impuesto a las personas jurídicas, creado el 23 de diciembre del 2011 (Ley 9024).

En cuanto a la composición de los ingresos tributarios se nota una disminución en el aporte de los impuestos

sobre los bienes y servicios, los impuestos a los ingresos y utilidades y de los impuestos al comercio, esto

debido a que los impuestos a la propiedad incrementaron su participación en casi un 1 p.p.


Total de Ingresos Tributarios 2.769.332,91 3.007.922,21 238.589,30 8,62%

Impuestos a Ingresos y Utilidades 828.692,33 891.668,38 62.976,05 7,60%

Impuestos a la Propiedad 120.997,00 161.285,57 40.288,57 33,30%

Impuestos sobre Bienes y Servicios 1.626.367,11 1.752.612,87 126.245,76 7,76%

Imp.s/ COI, Transacciones Int. 187.062,44 197.594,11 10.531,67 5,63%

Otros Ing Tributarios 6.214,04 4.761,28 -1.452,76 -23,38%



Año 2012

Gráfico 8. Composición de los Ingresos Tributarios.

En porcentajes


La evolución de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran una ligera tendencia descendente para los

primeros nueves meses del año, mientras que para el último trimestre se tiene un monto que supera lo

alcanzado en los últimos años.

Gráfico 9. Evolución trimestral de los Ingresos Tributarios.

Miles de millones


58,73% 58,27%

29,92% 29,64%

6,75% 6,57%

4,37% 5,36%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2011 2012

Po

rce

nta

je

Impuestos a la Propiedad

Imp.s/ Transacciones Int.

Imp. a Ingresos y Utilidades

Imp. sobre Bienes y Servicios

¢635,88 ¢639,56¢652,03

¢841,86

¢718,19

¢707,06¢699,02

¢883,65

,0

200,0

400,0

600,0

800,0

1000,0




Año 2012

4.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Totales

El resultado financiero9 del Gobierno Central para el año 2012 fue del -4,42% como porcentaje del PIB, lo cual

refleja una desmejora con respecto al 2011, incrementándose en 0,33 p.p., esto fue provocado por que los

ingresos totales se incrementaron en una menor proporción que los gastos totales. Después de que en el año

2011 se había conseguido frenar la tendencia decreciente en este indicador, para el año 2012 se volvió a

presentar una situación negativa.

Cuadro 9. Resultado Financiero del Gobierno Central.

En porcentajes del PIB

Fuente: BCCR

Al observar el comportamiento de los ingresos totales como porcentaje del PIB, se nota un decrecimiento en

el año 2012 con respecto al año 2011, ya que se pasó de un 14,56% a un 14,42%. Por su parte, los gastos

totales representaron en el año 2012 el 18,85%, 0,19 p.p. más de lo que se tenía en el año 2011. Debido a

esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumento, ubicándose en el 4,42% ya mencionado,

un incremento de 0,33 p.p.

Para el caso de los gastos totales su incremento como porcentaje del PIB se debe específicamente al rubro de

trasferencias al sector público, ya que otros rubros importantes como los sueldos y salarios, intereses y la

inversión, disminuyeron o mantuvieron su participación como porcentaje del PIB.

Gráfico 10. Balance Anual del Gobierno Central.

En porcentajes del PIB

Fuente: BCCR

9 Ingresos totales menos gastos totales.

2008 2009 2010 2011 2012

Costa Rica 0,19% -3,40% -5,21% -4,09% -4,42%

016%014% 014% 015% 014%

016%017%

020%019% 019%

002%

-002%-003% -003% -003%

000%

-003%-005%

-004% -004%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

2008 2009 2010 2011 2012

Ingresos totales Gastos totales Ahorro corriente Resultado financiero



Año 2012

4.2 Evolución del Nivel de Presión, Estructura y Boyanza Tributaria

Seguidamente se presenta la presión tributaria10

para el periodo 2008-2012. Como ya es bien conocido, por

medio de este indicador se puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar

de una mejor forma el sistema tributario del país.

Cuadro 10.

Presión Tributaria del Gobierno Central, años 2009-2012. En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia

Para este último año la presión tributaria presenta un descenso, al pasar del 13,35% al 13,26%, es decir, 0,09

p.p. de menos, con lo cual se detiene el ascenso que se había alcanzado en el año 2011 con respecto al 2010,

y aún muy lejos de los niveles que se tenían en el año 2008, antes de la ya conocida crisis económica. En

promedio durante este periodo la presión tributaria fue de 13,69%.

Gráfico 11. Composición y Nivel de la Presión Tributaria.

En porcentaje del PIB


10 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).

2009 2010 2011 2012

Costa Rica 13,43% 13,05% 13,35% 13,26%

005% 005% 005% 005%

004% 004% 004% 004%

003% 003% 003% 003%

001%001%

001% 001%

001%001%

001% 001%

13,43% 13,05% 13,35% 13,26%

-2,0%

0,0%

2,0%

4,0%

6,0%

8,0%

10,0%

12,0%

14,0%

16,0%

18,0%

2009 2010 2011 2012Imp. s/ las ventas Imp. sobre la renta Imp. selectivos

Imp. s/ el comercio ext. Imp. s/ la propiedad Otros imp.



Año 2012

La composición de la presión tributaria para el año 2012 fue de 4,95% del PIB para el impuesto sobre las

ventas, que representa el 37,33% de la presión tributaria total, mientras que el impuesto sobre la renta

alcanzó el 3,99% del PIB, representando el 29,64% de la presión tributaria total. Por su parte, los impuestos

selectivos alcanzaron el 2,78% del PIB, un 20,93% y los impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los

otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,6% del PIB, un 12,09% de la presión tributaria total.

En relación con lo observado un año atrás, se puede establecer que la disminución en la presión tributaria del

ya dicho 0,09 p.p., se debe principalmente a los impuestos selectivos y el impuesto sobre la renta, cuyo efecto

negativo fue en una pequeña parte contrarrestado por una mejora como porcentaje del PIB en los impuestos

sobre la propiedad.

Gráfico 12. Evolución de la Presión y la Boyanza Tributaria.

En porcentajes


Si se observa la evolución de los ingresos tributarios para el año 2012 en comparación con el crecimiento del

PIB corriente que muestra la gráfica anterior, se evidencia que el crecimiento de los ingresos tributarios ha

sido en una menor proporción que el crecimiento de la economía. Así se tiene que el crecimiento del PIB

corriente fue de 9,33%, mientras que el de los ingresos tributarios fue de 8,62%, dejando una boyanza

14,92% 15,34%13,43% 13,05%

13,35%13,26%

28,60%

18,71%

-6,07%

10,14%11,14%

8,62%

18,06%

15,47%

7,28%

13,31%

8,70%

9,33%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

2007 2008 2009 2010 2011 2012

Presión Tributaria Variación Ing. Trib. Variación del PIB



Año 2012

tributaria11

de 0,92, es decir, que por un incremento en el PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron

en únicamente 0,92%, lo cual originó la disminución ya explicada en la presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo 2007-2012, se puede señalar que el indicador de

boyanza, es el tercero más bajo del periodo, después del año 2009 y 2010 (-0,83 y 0,76, respectivamente,

años crisis y post crisis). Esto debido a que el PIB corriente presentó una aceleración en su tasa de

crecimiento nominal con respecto al año 2011, mientras que en el caso de los ingresos tributarios

presentaron una desaceleración.

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT12

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2012 a ¢1.927.477,19 millones, con un crecimiento

interanual de un 11,57%.

Cuadro 11. Comparativo de Ingresos Internos DGT.



Este resultado es reflejo del crecimiento en los impuestos sobre los bienes y servicios fundamentalmente,

donde sobresalen el impuesto sobre las ventas, el impuesto único a los combustibles y el nuevo impuesto a la

producción del tabaco, en segunda instancia por los impuestos a los ingresos y utilidades, los impuestos a la

11 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB. 12 Dirección General de Tributación


Impuesto sobre la Renta 828.692,33 891.668,38 62.976,05 7,60%

Impuesto General sobre las Ventas 525.171,88 584.637,91 59.466,02 11,32%

Impuesto a los Combustibles 150.255,96 194.554,13 44.298,17 29,48%

Impuesto Propiedad de Vehiculos, Embar y Aeronaves 85.152,49 101.903,03 16.750,54 19,67%

Impuesto a los Derechos de Salida 23.901,64 25.365,99 1.464,36 6,13%

Impuesto Selectivo de Consumo 26.040,19 25.921,48 -118,71 -0,46%

Impuesto Especifico a las Bebidas Alcoholicas 26.481,05 28.337,11 1.856,06 7,01%

Impuesto a las Bebidas sin Alcohol y Jabones 25.857,19 27.859,03 2.001,84 7,74%

Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles 19.052,90 20.950,13 1.897,23 9,96%

Impuesto Transferencia de Vehiculos, Embar y Aeronaves 13.672,45 12.946,62 -725,83 -5,31%

Imp.Prod.Tabaco 9028 0,00 10.182,08 10.182,08 -

Impuesto a los Casinos y Salas de Juego 288,29 213,49 -74,79 -25,94%

Timbre Educación y Cultura 525,75 299,49 -226,26 -43,04%

Impuesto Solidario de Vivienda 2.475,05 2.638,31 163,27 6,60%

Ingresos Internos, DGT 1.727.567,17 1.927.477,19 199.910,02 11,57%



Año 2012

propiedad, por el desempeño del impuesto a la propiedad de vehículos y el nuevo impuesto de las personas

jurídicas, y en una pequeña proporción por los impuestos sobre el comercio y transacciones internacionales.

Gráfico 13. Evolución de los Ingresos Internos, DGT.

Miles de millones


Gráfico 14.

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2012. En porcentajes


Para el año 2012, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 46,26% por

los impuestos a los ingresos y utilidades y en un 45,23% por los impuestos sobre los bienes y servicios,

mientras que los impuestos a la propiedad representaron el 7,20% y los impuestos sobre el comercio exterior

y las transacciones internacionales un 1,32%.

415,8

392,2

381,8

537,7

450,0

446,4 436,2

595,0

,0

100,0

200,0

300,0

400,0

500,0

600,0

700,0


46,3%

7,2%

45,2%

1,3%

Imp. a Ing. y Utilidades

Imp. a la Propiedad

Imp. sobre Bienes y Serv.

Imp / COI Transacciones Int.



Año 2012

Gráfico 15. Comportamiento Trimestral de los Ingresos Internos, DGT, 2011-2012.

En porcentajes


En términos relativos, se tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo, alcanzado el punto máximo

en el tercer trimestre del año.

En el primer trimestre, el crecimiento recayó en impuesto general sobre las ventas y en el impuesto sobre la

renta, que permitieron contrastar una caída en el impuesto único a los combustibles.

Por su parte, el segundo trimestre presentó una continuación positiva en el desempeño de los tributos

mencionados anteriormente y en el caso del impuesto único a los combustibles una mejora.

Para el tercer trimestre, el crecimiento de 14,25% se explica nuevamente por el impuesto general sobre las

ventas, el impuesto sobre la renta, el impuesto único a los combustibles y, además, de la aparición del nuevo

impuesto a la producción el tabaco.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto general sobre las ventas, los

combustibles, la producción del tabaco y el impuesto a la propiedad de vehículos, cuyo efecto positivo se vio

disminuido por una disminución en el impuesto sobre la renta.

5.1 Apartado de análisis sobre los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido estos ingresos entre los distintos

sectores económico del PIB, para posteriormente poder relacionarlos con el crecimiento económico del país,

8,22%

13,81%14,25%

10,66%

0%

3%

6%

9%

12%

15%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

medido a través del PIB nominal13

, ya que la evolución de ambas variables deben tener un comportamiento

similar.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de

aproximadamente un 87,75% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los

resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12 Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, 2011-2012.



Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢189.106,05 millones,

equivalente a un incremento del 12,59%. El sector de industria manufacturera es el que mayoritariamente

explica este crecimiento, ya que alcanzó un aumento de ¢62.811,03 millones y explica el 34,33% de la

variación total. En segunda instancia se ubica el de comercio, hoteles y restaurantes, con un crecimiento del

8,53% pero que explican el 21,31% de la variación, mientras que el tercer sector en importancia es la

13 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.

Sector 2011 2012 Dif. Abs. Dif. Rel.

Actividades inmobiliarias 30.440,9 33.430,8 2.989,88 9,82%

Agricultura, silvicultura y pesca 17.301,6 29.698,9 12.397,29 71,65%

Comercio, restaurantes y hoteles 472.475,3 512.772,2 40.296,87 8,53%

Construcción 24.628,0 25.847,5 1.219,44 4,95%

Electricidad y agua 111.906,2 130.989,3 19.083,15 17,05%

Extracción de minas y canteras 2.669,1 3.417,0 747,89 28,02%

Industria manufacturera 459.613,8 522.424,8 62.811,03 13,67%

Otros servicios prestados a empresas 59.269,1 74.578,2 15.309,11 25,83%

Servicios comunales, sociales y personales 37.720,1 43.257,8 5.537,66 14,68%

Servicios de administración pública 73.867,6 83.520,8 9.653,12 13,07%

Servicios financieros y seguros 154.471,5 169.611,2 15.139,69 9,80%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 43.828,6 53.912,0 10.083,45 23,01%

Indefinido 14.007,1 7.844,6 -6.162,5 -44,00%

Subtotal 1.502.198,98 1.691.305,03 189.106,05 12,59%

Impuestos no distribuibles 144.780,28 164.103,58 19.323,31 13,35%

Información no disponible 80.587,91 72.068,58 -8.519,33 -10,57%

Total 1.727.567,2 1.927.477,2 199.910,0 11,57%



Año 2012

electricidad y agua con un incremento del 17,05%, y que explica el 10,43% de la variación total. Cabe

resaltar que no hay ningún sector que tuviera un efecto negativo en el crecimiento de los ingresos.

Una vez visto esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado en la actividad

económica del país. En primera instancia hay que señalar que el PIB nominal creció en un 9,33%, sin

embargo, un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los

ingresos, ya que sectores que tienen una alta participación dentro del PIB pueden no ser tan importantes

dentro de la recaudación y viceversa. Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en

el PIB y en la recaudación de los Ingresos Tributarios Administrados por la DGT para explicar mejor esta

situación.

Cuadro 13. Ponderación PIB e Ingresos Tributarios Administrados por la DGT por sector económico, año 2012.



Un ejemplo de lo señalado anteriormente, son propiamente los sectores más destacados en el desempeño

de la recaudación tributaria. Un caso es la industria manufacturera que representó el 30,89% de la

recaudación, pero apenas el 16,96% dentro del PIB. Otro caso es el del sector de comercio, hoteles y

restaurantes, que tiene apenas una participación del 17,18% en el PIB, mientras que un 30,32% en la

recaudación, por lo que en este caso también la recaudación impacta más que el PIB. Finalmente, el sector

PIB Recaudo PIB Recaudo

Actividades inmobiliarias 638.054,27 33.430,77 3,09% 1,98%

Agricultura, silvicultura y pesca 1.291.908,10 29.698,90 6,26% 1,76%

Comercio, restaurantes y hoteles 3.544.967,40 512.772,19 17,18% 30,32%

Construcción 1.155.388,08 25.847,47 5,60% 1,53%

Electricidad y agua 495.283,19 130.989,31 2,40% 7,74%

Extracción de minas y canteras 31.654,39 3.416,97 0,15% 0,20%

Industria manufacturera 3.498.171,76 522.424,83 16,96% 30,89%

Otros servicios prestados a empresas 1.642.153,72 74.578,21 7,96% 4,41%

Servicios comunales, sociales y personales 4.860.905,71 43.257,76 23,56% 2,56%

Servicios de administración pública 1.032.564,12 83.520,75 5,00% 4,94%

Servicios financieros y seguros 1.463.079,54 169.611,22 7,09% 10,03%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 2.082.497,12 53.912,04 10,09% 3,19%

Indefinido - 7.844,61 - 0,46%

Menos: Serv. Intermed. Fin. Medidos Indir. -1.105.209,54 - -5,36% -

Total general 20.631.417,86 1.691.305,03 100,00% 100,00%

InteranualPonderaciónMillones de colones



Año 2012

de electricidad y agua, representó el 7,74% de la recaudación, pero apenas el 2,40% dentro del PIB. Estos

tres ejemplos puntuales explican porque el PIB creció menos en proporción que la recaudación de la DGT.

Seguidamente se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos administrados por la

Dirección General de Tributación (DGT).

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA14

El total de ingresos tributarios recaudado por aduanas ascendió en el 2012 a ¢1.037.702,86 millones, con un

crecimiento interanual de un 1,41%

Cuadro 14. Comparativo de Ingresos Tributarios DGA.



Este incremento en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los

impuestos sobre bienes y servicios, entre los que sobresalen el impuesto de ventas, el selectivo de consumo y

el nuevo impuesto a la producción del tabaco. En lo referente al incremento mostrado en los impuestos sobre

las transacciones internacionales se debe a un aumento en los derechos arancelarios a la importación (DAI).

En cuanto a su evolución trimestral, se muestra una tendencia positiva a partir del segundo trimestre del

2012, pero con montos absolutos menores a lo que se tuvo un año atrás.

14 Dirección General de Aduanas.


Ingresos Tributarios, DGA 1.023.310,28 1.037.702,86 14.392,59 1,41%

Impuestos sobre Bienes y Serv. 872.022,94 881.765,14 9.742,20 1,12%

Imp / COI Transacciones Int. 151.287,33 157.042,06 5.754,73 3,80%



Año 2012

Gráfico 16. Evolución de los Ingresos Tributarios, DGA.

Miles de millones


Para el año 2012, los ingresos administrados por la DGA estuvieron constituidos en un 84,97% por los

impuestos sobre bienes y servicios, donde el impuesto de ventas representó el 51,88%, y el selectivo de

consumo un 15,61%. En el caso de los impuestos al comercio internacional el más importante por su

participación son los derechos arancelarios a la importación, que representaron el 12,37%.

Gráfico 17. Comportamiento Trimestral de los Ingresos de la DGA, 2011-2012.

En porcentajes


216,0242,9

265,2

299,2

264,0

237,6255,3

280,8

,0

50,0

100,0

150,0

200,0

250,0

300,0

350,0


22,21%

-2,22%-3,72%

-6,13%-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

De acuerdo al comportamiento trimestral, el primer trimestre el incremento fue del 22,21%, provocado por

incrementos en los impuestos que a nivel de aduanas tiene la mayor importancia y que se mencionaron

anteriormente, los cuales son: el impuesto general sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo, el

impuesto único a los combustibles y el DAI.

Para los restantes trimestres se tienen decrecimientos, en los que la razón se fundamenta en una contracción

importante en el impuesto único a los combustibles, ya que los restantes tributos han mantenido en su gran

mayoría un comportamiento positivo a lo largo de todo el año, y en unos pocos impuestos disminuciones

absolutas y relativas leves, que no ocasionan un efecto importante.

Cabe señalar que el tipo de cambio de venta para los tributos de aduanas es una variable a tener en

consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de dólares

a colones. Así, para el año 2012 afectó negativamente, ya que se tuvo una apreciación en el tipo de cambio

de venta de aproximadamente ¢5,97 colones, originando que el crecimiento en estos tributos fuera menor al

que se daría con un tipo de cambio depreciado. Estas dos situaciones originaron el bajo desempeño

mostrado en los impuestos de aduanas, lo que se verá con mayor detalle en las siguientes secciones.

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2012 a ¢891.668,38 millones, con un crecimiento interanual de un

7,60%.

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la Renta.

En millones colones



Imp. sobre la Renta 828.692,33 891.668,38 62.976,05 7,60%



Año 2012

Gráfico 18. Evolución trimestral del Impuesto sobre la Renta.

En miles de millones


En cuanto a su evolución, se puede apreciar una tendencia levemente a la baja y para el último trimestre un

monto superior, lo cual es normal tomando en cuenta el comportamiento esperado de este impuesto, en

donde la mayoría de contribuyentes físicos y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, y, por lo tanto, realizan

sus pagos por concepto del impuesto a los ingresos y utilidades en diciembre, sin embargo, este monto es

ligeramente inferior al del 2011.

Gráfico 19.

Comportamiento trimestral del Imp. s/ la Renta, 2011-2012. En porcentajes


185,8

239,6

181,8 191,1180,6

275,2

213,6205,2 202,1

270,7

,0

50,0

100,0

150,0

200,0

250,0

300,0


17,52%

7,39%

11,86%

-1,60%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

En lo que respecta a sus tasas de variación interanuales, se puede apreciar que durante el primer trimestre

del año se dio un crecimiento del 17,52%, mientras que para el cuarto trimestre se tiene una disminución de

1,60%.

El primer trimestre mantuvo un crecimiento importante que estuvo relacionado con mejoras propias en

contribuyentes de tipo personas jurídicas con periodo especial que aportaron un monto significativamente

mayor para el mes de marzo específicamente.

Por otro parte, en el caso del último trimestre, la categórica disminución obedece a que en el caso del 2011,

se había presentado un pago importante no recurrente, que no se tuvo para diciembre 2012.

En la siguiente sección se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en este

impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el 2012.

7.1.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta, sigue el sistema cedular, lo que implica específicamente un gravamen distinto

para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que el hecho

generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las utilidades

grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas jurídicas o físicas

en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto único y definitivo

por diversos conceptos o constituyen pagos a cuenta del impuesto.

Por ello, en primer lugar se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto

sobre la renta y posteriormente se analiza con un mayor detalle los rubros más importantes.



Año 2012

Gráfico 20. Composición porcentual del Impuesto sobre la Renta según tipo de impuesto, año 2012.

En porcentajes


El mayor aporte porcentual al impuesto sobre la renta es dado por el impuesto a las utilidades con un

54,5%, en el que el 94% corresponde a las personas jurídicas. Por su parte las retenciones en la fuente

aportaron un 42,5%. El restante 3,0% de otros rubros incluye el impuesto a los fondos de inversión, el

impuesto offshore, el régimen de tributación simplificada, más lo que constituyen pagos no recurrentes tales

como: las regularizaciones efectuadas, ingresos producto de los fallos del tribunal fiscal administrativo y los

pagos bajo protesta, los cuales tienen poca relevancia, por lo cual no es necesario detenerse en su análisis.

Cuadro 16.

Desglose del ISR recaudado por origen de renta, 2011-2012. En millones de colones

1/ Corresponde a pagos no recurrentes entre algunos otros conceptos. 2/ No toma en cuenta Licitaciones, contratos, negocios con el Estado del 2% por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

54,5%

42,5%

3,0%

Impuesto a las Utilidades Retenciones en la Fuente Otros

Impuesto sobre la Renta 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Impuesto a las Utilidades 440.192,65 485.951,69 45.759,04 10,40%

Retenciones en la Fuente 2/342.336,38 378.745,63 36.409,25 10,64%

Impuesto Off Shore 385,38 256,75 -128,63 -33,38%

Impuesto a Rendimientos de Fondos de Inversión 1.526,99 2.099,64 572,65 37,50%

Régimen de Tributación Simplificada 2.358,86 4.167,88 1.809,03 76,69%

Impuesto al patrimonio 0,00 7,94 7,94

Otros 1/41.892,08 20.438,85 -21.453,23 -51,21%

Total de ISR 828.692,33 891.668,38 62.976,05 7,60%



Año 2012

Dentro del impuesto a las utilidades por su parte se puede clasificar el impuesto en personas jurídicas y

personas físicas con actividad lucrativa, como ya se ha mencionado. Cada una de estos tiene una forma

distinta de cálculo del impuesto por lo que en adelante se separa su análisis.

Cuadro 17. Desglose del Impuesto a las Utilidades recaudado, 2011-2012.


Fuente: Declaraciones de ISR

Impuesto a las Utilidades Personas Jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para

medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado

finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas

exoneraciones que reducen el monto a pagar de impuesto.

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:

Cuadro 18. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2011-2012.



Impuesto a las Utilidades 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Imp. a las Utilidades Personas Juridicas 416.368,84 457.498,50 41.129,67 9,88%

Imp. a las Utilidades Personas Fisicas 23.823,81 28.453,18 4.629,37 19,43%

Total Imp. a las Utilidades 440.192,65 485.951,69 45.759,04 10,40%

2011 2012 Var. Rel. 2011 2012 Var. Rel. 2011 2012 Var. Rel.

10% 801.827,56 854.181,88 6,53% 1.480.863,77 1.278.628,91 -13,66% 12.990,40 15.058,07 15,92%

20% 638.867,42 695.374,07 8,84% 621.934,03 673.910,45 8,36% 8.859,46 10.721,24 21,01%

30% 36.992.542,68 39.587.912,61 7,02% 36.036.248,72 38.348.134,52 6,42% 552.362,92 619.778,13 12,20%

Total 38.433.237,66 41.137.468,56 7,04% 38.139.046,51 40.300.673,89 5,67% 574.212,78 645.557,44 12,42%

TarifaRenta bruta Total costos Imp. renta



Año 2012

Gráfico 21. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2011-2012.

En porcentajes


El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas tuvo un crecimiento del 12,42%, lo

cual se explica por un crecimiento en el total de la renta bruta mayor al crecimiento en el total de costos. Las

personas jurídicas con tarifa del 30% aportaron el 94,50% de la variación, mientras que su crecimiento fue

de apenas un 12,02% y sus costos crecieron con una tasa menor que su renta bruta. Las personas jurídicas

con tarifa del 20%, tuvieron un crecimiento del 21,01%, dado que su renta bruta creció en una mayor

proporción al total de costos, sin embargo, solo aportan el 2,61% de la variación total. Finalmente, las

personas jurídicas con tasa del 10%, mostraron un crecimiento en la renta bruta y un decrecimiento en su

total de costos, con lo que el impuesto de renta se incrementó en 15,92%, y su aporte a la variación total

fue de 2,90%.

El impuesto de renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un crecimiento

del 12,42% que representaron ¢71.344,66 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si

ellos se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se tuvieron en ambos años ó se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

2,9%2,6%

94,5%

10% 20% 30%



Año 2012

Cuadro 19. Efectos en Imp. Utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2011-2012.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2011 con respecto al 2012 y viceversa.


Según se puede observar los ¢71.344,86 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes

que fueron habituales en ambos periodos y que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación

propició un mayor pago de impuesto, siendo importante destacar que mayormente fue propio de

contribuyentes sujetos a tasas del 30%.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos afectaron o distorsionaron el

impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 20. Imp. utilidades antes de deducciones e Imp. pagado de renta por las personas jurídicas, 2011-2012.



El crecimiento en las exoneraciones por otros conceptos y especialmente en las exoneraciones de zonas

francas, así como en los otros créditos, se tradujo en un efecto negativo en el pago por concepto del

impuesto de renta, pasando de una variación inicial del 12,42% para el impuesto de renta previo a las

deducciones mencionadas a un crecimiento del 9,88% en el impuesto posterior a las deducciones, es decir, el

impuesto pagado15

.

15 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.

Contribuyentes Personas

Jurídicas 1/ 2011 2012Efecto en el Imp. renta

antes de deducciones

Contribuyentes en común 54.606 54.606 61.899,89

Contribuyentes de más 2/14.044 15.091 9.444,96

Total de contribuyentes 68.650 69.697 71.344,86

Concepto 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Impuesto de renta antes de deducciones 574.212,78 645.557,44 71.344,66 12,42%

Exoneración Zona Franca (-) 103.739,15 127.450,75 23.711,60 22,86%

Exoneración otros conceptos (-) 47.649,97 54.291,97 6.641,99 13,94%

Otros Créditos (-) 7.411,66 8.805,33 1.393,67 18,80%

Impuesto pagado 416.368,84 457.498,50 41.129,67 9,88%



Año 2012

Cuadro 21. Exoneración de las Zonas Francas, 2011-2012.


1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

Por su parte el crecimiento en las exoneraciones por concepto de las zonas francas se encuentra explicado

por 2 empresas, de las cuales una se encuentra ubicada como una empresa procesadora y de servicios y la

otra solamente como servicios, pero que sin embargo ambas tuvieron un gran aumento de la renta bruta de

un año al siguiente, incluso más que proporcional que el aumento en los costos y gastos, motivo que originó

para ambas, el aumento en la renta neta, el impuesto y por ende la exoneración propiamente.

Impuesto a las Utilidades Personas Físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y

calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos

aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que

sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades

o renta neta de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones

que mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:

Exoneración ZF 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Cantidad empresas ZF 1/160 188 28 17,50%

Renta Bruta 2.495.500,74 3.290.801,70 795.300,96 31,87%

Costos, gastos y deducciones 2.127.524,75 2.850.028,55 722.503,80 33,96%

Renta Neta 367.975,99 440.773,14 72.797,15 19,78%

Exoneración Zona Franca 103.739,15 127.450,75 23.711,60 22,86%



Año 2012

Cuadro 22. Renta bruta, costos e imp. Utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2011-2012



Gráfico 22. Composición de la Variación del Imp. Utilidades según tipo de tasa, 2011-2012.

En porcentajes


El impuesto de renta de las personas físicas se incrementó en un 19,31%, producto de que la renta bruta

tuvo un mayor crecimiento que el total de costos. En este caso, el mayor aporte a la variación total lo dan

las personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 61,78% a la variación total, las personas físicas

con tarifa del 20% aportan el 29,39%, mientras que las personas físicas con tarifas del 15% y del 10%

aportan el 14,35% y -5,53%, respectivamente. Para todas estas tarifas se tuvieron incrementos porcentuales

en la renta bruta mayores a los incrementos en los costos totales.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del

19,31% que representaron ¢4.827,84 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos

se originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años ó se refieren a los

2011 2012 Var. Rel. 2011 2012 Var. Rel. 2011 2012 Var. Rel.

No sujeto a imp. 668.720,87 566.062,66 -15,35% 599.974,83 625.418,60 4,24% 0,00 0,00 -

10% 805.089,49 814.770,78 1,20% 672.306,20 652.383,27 -2,96% 2.452,61 2.185,50 -10,89%

15% 703.427,03 795.306,74 13,06% 622.901,97 693.393,69 11,32% 4.736,03 5.429,05 14,63%

20% 462.470,68 567.336,56 22,68% 409.518,35 498.304,97 21,68% 5.935,63 7.354,76 23,91%

25% 395.905,62 522.453,40 31,96% 335.558,43 445.071,07 32,64% 11.872,68 14.855,47 25,12%

Total 3.035.613,69 3.265.930,15 7,59% 2.640.259,78 2.914.571,60 10,39% 24.996,95 29.824,79 19,31%

Total costos Imp. rentaConcepto

Renta bruta

-5,5%14,4%

29,4%

61,8%

10% 15% 20% 25%



Año 2012

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro 23. Efectos en Imp. Utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2011-2012.



Como se ha podido observar los ¢7.750,89 millones adicionales se dividen entre nuevos contribuyentes y la

misma cantidad de personas físicas con actividad lucrativa en común que se tenían para ambos periodos y

que presentaron mayores utilidades, y que dicha situación propició un mayor pago de impuesto en ambos

casos, siendo importante destacar que mayormente fue propio de contribuyentes sujetos a tasas del 20% y

25%.

Una vez que se tienen las principales causas que explican el crecimiento en el impuesto de renta antes de

deducciones, es preciso conocer como los demás créditos afectaron ó distorsionaron el impuesto pagado, el

cual se resume a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 24. Imp. renta antes de deducciones e Imp. de renta pagado por las personas físicas, 2011-2012.



En este caso, el impuesto pagado por las personas físicas se incrementó, lo cual se debe al aumento ya

mencionado en el impuesto de renta antes de deducciones, que en términos absolutos fue de ¢4.827,84

Contribuyentes Personas Físicas 2011 2012Efecto en el Imp. renta

antes de deducciones


Contribuyentes de más 20.368 24.261 945,42



Impuesto de renta antes de deducciones 24.996,95 29.824,79 4.827,84 19,31%

Créditos familiares 1.402,27 1.683,07 280,80 20,02%

Otros Créditos 708,00 442,73 -265,26 -37,47%

Impuesto pagado 23.823,81 28.443,46 4.619,65 19,39%



Año 2012

millones. Se percibe un crecimiento en los créditos familiares y un decrecimiento en los otros créditos16

, que

en conjunto tuvieron apenas un incremento de ¢15,54 millones, lo que afectan al impuesto negativamente,

ya que constituyen descuento para el mismo. Estos dos resultados ocasionan que el crecimiento final en el

impuesto pagado sea de ¢4.619,65 millones, equivalente a una variación de un 19,39%.

Retenciones en la Fuente:

El segundo concepto importante a evaluar, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las utilidades,

corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se dijo, estas constituyen en su mayoría un impuesto

único. Se tiene diversas retenciones, las cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:

Cuadro 25. Retenciones en la fuente, 2011-2012.



Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2012 un crecimiento del 12,30%, equivalente a

¢37.503,23 millones de más. Las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 10,90% y tuvieron un

aporte del 76,76% en el incremento total, donde el rubro más importante lo constituyeron las retenciones

por salarios, jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por remesas al exterior explicaron el 15,59% de la variación y alcanzaron un aumento del

9,70%, destacando específicamente los asesoramientos técnico-financieros. Las retenciones por intereses

crecieron un 10,65%, aportaron un 13,42% a la variación, y destacan en su gran mayoría las retenciones del

8%. Por su parte, las retenciones por dividendos decrecieron en un 12,59%, y están constituidas en su gran

mayoría por las retenciones asociadas a dividendos y participaciones. En último lugar, las otras retenciones

16 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.

Retenciones (Millones de colones) 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Retenciones por pagos laborales 228.478,49 256.428,70 27.950,21 10,90%

Retención por intereses 40.971,66 45.857,52 4.885,87 10,65%

Retención por dividendos 19.437,77 17.263,92 -2.173,86 -12,59%

Retención remesas al exterior 52.873,66 58.553,46 5.679,79 9,70%

Otras retenciones 574,80 642,08 67,29 10,48%

Total retenciones efectuadas 342.336,38 378.745,68 36.409,30 9,61%



Año 2012

que mostraron un crecimiento relativo del 10,48%, aunque en términos absolutos apenas fue de ¢67,29

millones, con un aporte a la variación total de apenas un 0,19%.

Cuadro 26. Cantidad de declaraciones de retenciones en la fuente, 2011-2012.

1/ Corresponde únicamente a las declaraciones D-103, no se incluyen los contribuyentes de retenciones salariales aplicadas al Gobierno Central. Fuente: Elaboración propia

Cabe resaltar además que el número de declaraciones se incrementó en un 8,89%, al pasar de 14.540 en el

2011 a 15.833 en el 2012, tal y como se observa en el cuadro anterior, lo cual es una variable que influyó

positivamente en las retenciones en la fuente.

Retenciones al Salario

De acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios percibidos por

el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales.

Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del monto de

dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de la cantidad

de trabajadores y del monto de sus salarios.

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores17

y su salario, ambos ordenados por escala salarial,

esto con el fin de poder separar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

Así se tiene en primera instancia que durante el año 2012 la cantidad de trabajadores promedio fue de

1.134.478 personas, un incremento de 2,9% con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores

con salarios sujetos a una retención del 15% el aumento fue en promedio de 4.882 personas, equivalente a

17 De la empresa privada, instituciones autónomas y gobierno.



Año 2012

un 4,2% de crecimiento, mientras que los trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10%

aumentaron en promedio en 4.928 personas, un 4,8% de aumento. Por su parte, el número de trabajadores

exentos del impuesto al salario se incrementó en 2,5%, en promedio 22.400 trabajadores de más. Lo

anterior se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro 27. Cantidad de trabajadores promedio.

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2011 representaron el 80,1%

del total de cantidad de trabajadores totales, mientras que en el 2012 su participación disminuyó en 0,3 p.p.

Esta disminución en alguna medida afectó al impuesto positivamente, ya que los trabajadores con una tarifa

del 10% pasaron de representar el 9,3% a ser el 9,5% mientras que los trabajadores con tarifa del 15%

pasaron del 10,6% al 10,7%.

Gráfico 23. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores por tarifa del impuesto, 2011-2012.

Porcentajes


Tarifa 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Exento 882.530 904.930 22.400 2,5%

Tarifa del 10% 103.034 107.962 4.928 4,8%

Tarifa del 15% 116.704 121.586 4.882 4,2%

Total 1.102.268 1.134.478 32.210 2,9%

80,1% 79,8%

9,3% 9,5%

10,6% 10,7%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

2011 2012

Exento Tarifa del 10% Tarifa del 15%



Año 2012

Como se mencionó inicialmente otras de las variables que afectan directamente a este tipo de retención es

el comportamiento de la masa salarial.

Cuadro 28. Masa salarial por tarifa del impuesto, 2011-2012.



De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2012 en ¢44.051,08

millones, lo cual es consistente con los incrementos salariales propios de cada año así como con el

incremento en la cantidad de trabajadores vista anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial sujeta

a una tarifa del 10%, el incremento fue de ¢7.731, 09 millones, mientras que la masa salarial sujeta a la

tarifa del 15% el aumento fue de ¢16.581,08 millones.

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en la retención salarial, responde propiamente a la

combinación de estas dos variables que se han reseñado anteriormente con relación al comportamiento

mostrado.

Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe decir que este básicamente se concentra tanto

en: el impuesto a las utilidades, así como algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros

impuestos cedulares contenidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Para el año 2012 ambos se incrementaron, el primero gracias a un mejor desempeño en los ingresos brutos

en relación con los costos totales en el caso de las personas jurídicas, que son quienes explican

mayoritariamente el impuesto a las utilidades, que fue el que más creció en términos absolutos. Con

respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente, en sus grandes grupos todas, exceptuando

dividendos presentaron incrementos, siendo las retenciones por pagos laborales las de mayor importancia.

Tarifa 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Exento 255.062,75 274.801,65 19.738,90 7,74%

Tarifa del 10% 81.962,75 89.693,84 7.731,09 9,43%

Tarifa del 15% 201.548,26 218.129,35 16.581,08 8,23%

Total masa salarial 538.573,76 582.624,84 44.051,08 8,18%



Año 2012

7.2 Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2011 a ¢1.122.977,92 millones, con un crecimiento

interanual de un 9,05%, donde el impuesto interno representó el 63,83% de esa variación y el de aduanas el

restante 36,17%.

Cuadro 29. Comparativo Impuesto general sobre las Ventas.



El desempeño de la economía costarricense en el año 2012, con un crecimiento en el PIB, así como también el

incremento en las importaciones, son variables que en primera instancia influyeron para la mejora mostrada

en este gravamen.

Gráfico 24. Evolución del Impuesto General sobre las Ventas.




Imp. General sobre las Ventas 1.029.811,13 1.122.977,92 93.166,80 9,05%

Imp. Interno 525.171,88 584.637,91 59.466,02 11,32%

Imp. Aduanas 504.639,24 538.340,02 33.700,78 6,68%

¢225,77

¢237,52

¢249,05¢240,66

¢261,53

¢278,57¢293,43

¢261,02¢275,26 ¢293,27

¢118,29 ¢121,47¢140,66

¢120,20¢129,95

¢134,36 ¢158,51¢135,42 ¢143,00

¢147,71

¢107,48 ¢116,05¢108,39

¢120,46 ¢131,58 ¢144,21 ¢134,92¢125,60

¢132,26¢145,56

,0

40,0

80,0

120,0

160,0

200,0

240,0

280,0

320,0


Imp. General sobre las Ventas Imp. interno Imp. aduanas



Año 2012

Gráfico 25. Comportamiento trimestral del Impuesto General sobre las Ventas, 2011-2012.

En porcentajes


7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto General sobre las Ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial igual o inferior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5%.

Por tanto son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de

cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el

artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus

reformas.

Impuesto Interno:

Para el caso del recaudo que recae sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados,

en adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que

en primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.

Para ello, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para

conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

17,82%

8,46%

5,25% 5,28%

0%

4%

8%

12%

16%

20%

1

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 30. Variación de las operaciones gravadas del Imp. General sobre las Ventas según sector, 2011-2012



Según se puede apreciar, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto de ventas aumentaron

para el año 2012 en un 10,67%, y cabe destacar que se dio un incremento de 6,9% en el número de

declaraciones, lo cual contribuyó positivamente al comportamiento de este impuesto.

Entre los sectores con el mayor crecimiento18

se encuentra el de trasporte, almacenaje y comunicaciones

que se incrementó en 54,95%, las actividades inmobiliarias con un 30,72%, la extracción de minas y canteras

con un 22,25% y la agricultura, silvicultura y pesca con un crecimiento del 17,43%. Las operaciones

gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica del país, en este sentido, el aumento del

10,67% es consistente con el incremento del 9,30% entre el 2011 y el 2012 del PIB corriente, tomando en

consideración que no necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya que como se expuso

anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la recaudación es diferente y además algunas

actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del impuesto de ventas.

18 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación porcentual su aporte es significativamente bajo, de apenas un 0,15% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.

Interanual 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Actividades inmobiliarias 29.047,84 37.972,03 8.924,19 30,72%

Agricultura, silvicultura y pesca 36.689,72 43.083,10 6.393,37 17,43%

Comercio, restaurantes y hoteles 7.004.947,09 7.808.907,28 803.960,18 11,48%

Construcción 67.528,78 69.561,95 2.033,16 3,01%

Electricidad y agua 1.085.922,90 1.181.125,73 95.202,83 8,77%

Extracción de minas y canteras 24.130,95 29.499,78 5.368,83 22,25%

Indefinido 56.274,35 18.467,99 -37.806,36 -67,18%

Industria manufacturera 2.169.925,82 2.336.706,73 166.780,92 7,69%

Otros servicios prestados a empresas 82.331,99 89.141,33 6.809,34 8,27%

Servicios comunales, sociales y personales 162.755,96 180.324,84 17.568,88 10,79%

Servicios de administración pública 2.223,28 1.941,56 -281,71 -12,67%

Servicios financieros y seguros 231.862,95 264.919,79 33.056,84 14,26%

Transporte, almacenaje y comunicaciones 138.390,08 214.437,28 76.047,20 54,95%

Total general 11.092.031,69 12.276.089,38 1.184.057,69 10,67%



Año 2012

Otro punto importante a evaluar es el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta participación en el impuesto, en este

sentido los resultados son los siguientes:

Gráfico 26. Contribución porcentual al crecimiento en las operaciones gravadas del imp. de ventas 2012.

En porcentajes


De acuerdo a esto, el sector comercio, restaurante y hoteles aportó un 67,90% al crecimiento en las

operaciones gravadas del impuesto de ventas, en segundo término se encuentra la industria manufacturera

con un aporte del 14,09%, mientras la electricidad, gas y agua contribuyó con un 8,04% y los servicios

comunales, sociales y personales con un 6,42%. Por su parte, el rubro de otros, en el cual se incluyeron 9

sectores restantes y con poca relevancia porcentual, aportaron en su conjunto un 3,55% a la variación.

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector comercio, hoteles y

restaurantes, no fue uno de los más importantes (aunque si presentó un incremento aceptable), su

participación dentro del total de la variación de la base imponible lo convierte en el sector que explica la

mayor parte del comportamiento del impuesto de ventas generado19

.

Un vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas

operaciones gravadas que hemos revisado anteriormente. De seguido, los resultados:

19 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% a la base imponible, según corresponda.

67,9%

8,0%

14,1%

6,4% 3,6%

Comercio, restaurantes y hoteles Electricidad y agua

Industria manufacturera Servicios comunales, sociales y personales

Otros



Año 2012

Cuadro 31. Detalle del Imp. Generado por las Operaciones, 2011-2012.

Millones de colones

1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Declaraciones de IGV

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, como ya se dijo tuvo un crecimiento

del 10,73% que representaron ¢153.352,35 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si

ellos se originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos

años ó se refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en

sus ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro 32. Efectos en Impuesto Generado por Operaciones Gravadas 2011-2012.

Millones de colones

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/Se refiere a la cantidad de contribuyentes de más en el año 2011 con respecto al 2012 y viceversa. Fuente: Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

De acuerdo a esto se tiene que los contribuyentes que se registraron en ambos años tuvieron un incremento

en sus operaciones gravadas y son propiamente los que explican el incremento en el impuesto generado por

las operaciones gravadas, siendo interesante destacar que los contribuyentes adicionales que se generaron

en ambos años dejan un efecto negativo que contrarresta el crecimiento de los contribuyentes en común.


Operaciones gravadas 11.092.031,69 12.276.089,38 1.184.057,69 10,67%

Im. Gen x Operaciones 1/1.428.830,47 1.582.182,81 153.352,35 10,73%

Contribuyentes

Impuesto de Ventas1/ 2011 2012Efecto en el Imp. generado

por las oper. grav.


Contribuyentes de más 2/10.812 12.028 -8.114,87




Año 2012

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas

aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.

Cuadro 33. Monto pagado por impuesto de ventas, 2011-2012.


1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.

Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones y para llegar al

impuesto pagado, se reducen créditos aplicados, saldos a favor aplicados, el neto entre retenciones sobre

ventas aplicadas y pagadas20, más otros conceptos tales como compensaciones ó pagos de periodos

anteriores, que en total representan un 61,2% de dicho crecimiento, lo que significan ¢93.886,33 millones.

Estos datos permiten concluir además que en el año 2012 por cada ¢100 colones de impuesto generado, se

terminaron pagando aproximadamente apenas ¢36,95 colones.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de

bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley

del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se

determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de

derechos de importación, impuesto selectivo de consumo ó específicos y cualquier otro tributo que incida

sobre la importación ó internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario

aduanero.

20 Se refiere a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y por ello se deben rebajar, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto.


Imp. gener. por las operac. gravadas 1.428.830,47 1.582.182,81 153.352,35 10,73%

(-)Total créditos aplicados 880.063,40 959.647,73 79.584,33 9,04%

(-)Saldo a favor aplicado 29.419,09 37.900,93 8.481,84 28,83%

(-)Retenciones aplicadas 58.831,97 93.276,45 34.444,49 58,55%

(+)Retenciones pagadas 75.244,98 111.312,49 36.067,50 47,93%

(-)Otros 1/10.589,11 18.032,28 7.443,17 70,29%

Pagado imp. de ventas 525.171,88 584.637,91 59.466,02 11,32%



Año 2012

De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de

mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste

impuesto.

Cuadro 34.

Comparativo del Impuesto General sobre las Ventas por Grupos de Mercancía. En millones de colones

Grupo de Mercancías 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Agricultura 566,99 827,24 260,26 45,90%

Animales vivos 176,46 293,16 116,70 66,13%

Calzado 9.835,77 10.292,65 456,88 4,65%

Combustibles 6.671,09 7.134,38 463,28 6,94%

Electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos130.348,75 130.753,91 405,16 0,31%

Medios de transporte, partes, accesorios y otros 88.235,26 98.688,88 10.453,63 11,85%

Mercancías y otros productos diversos 24.151,08 27.484,57 3.333,48 13,80%

Productos Alimenticios, bebidas y tabaco 46.458,17 51.623,51 5.165,34 11,12%

Productos cerámicos 4.213,86 4.943,03 729,17 17,30%

Productos de las industrias químicas o conexas 36.398,03 40.456,16 4.058,13 11,15%

Productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas 64.273,13 65.534,88 1.261,75 1,96%

Productos y manufactura de papel y madera 20.330,39 21.614,46 1.284,07 6,32%

Productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho 42.374,35 46.904,32 4.529,98 10,69%

Productos y manufactura de texiles 24.958,91 27.139,56 2.180,66 8,74%

Productos y manufactura de vidrios 2.762,59 2.910,20 147,61 5,34%

No identificable 2.884,41 1.739,10 -1.145,31 -39,71%

Total 504.639,24 538.340,02 33.700,78 6,68%



Año 2012

Gráfico 27. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2011-2012.

En porcentajes

Del anterior gráfico, puede observarse como la recaudación adicional se ve especialmente originada sobre lo

que concierne a mercancías que son propias de cuatro grupos que representan el 72% del adicional mientras

que un 28% corresponde a los demás. Por su parte los grupos de mercancías que mayormente destacaron

son los medios de transporte, partes y accesorios; productos alimenticios, bebidas y tabaco; productos de la

industria química y productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho.

7.3 Impuesto Único a los Combustibles

El impuesto único a los combustibles alcanzó en el 2012 los ¢354.148,90 millones, con un decrecimiento

interanual de un 1,47%. Este decrecimiento se explica fundamentalmente por un descenso en el impuesto de

aduanas en ¢49.574,22 millones, mientras que a nivel interno creció en ¢44.298,17 millones.

Cuadro 35. Comparativo del Impuesto Único a los Combustibles.



72%

28%

4 Grupos Los demás


Imp. a los Combustibles 359.424,94 354.148,90 -5.276,05 -1,47%

Imp. Interno 150.255,96 194.554,13 44.298,17 29,48%

Imp. Aduanas 209.168,98 159.594,76 -49.574,22 -23,70%



Año 2012

Gráfico 28. Evolución del Impuesto Único a los Combustibles.



En cuanto a su evolución, se tiene una caída en los últimos trimestres del año para el impuesto total. Dicha

caída es consecuencia del impuesto recaudado en aduanas, con montos menores a lo que se tenía un año

atrás. Por su parte, el impuesto interno mostró montos superiores que el de aduanas, con excepción del

primer trimestre, revirtiendo la situación dada en el año 2011.

Gráfico 29. Comportamiento trimestral del Imp. Único a los combustibles, 2011-2012.

En porcentajes


¢83,30

¢73,10

¢87,92 ¢89,30 ¢90,27 ¢91,93

¢75,59

¢98,02¢93,77

¢86,77

¢55,60

¢33,24

¢49,26

¢40,87 ¢35,34

¢24,78¢28,40

¢63,90

¢52,85

¢49,40

¢27,69

¢39,87

¢38,66

¢48,43¢54,93

¢67,15

¢47,19

¢34,12¢40,92

¢37,37

,0

20,0

40,0

60,0

80,0

100,0


Imp. a los Combustibles Imp. Interno Imp. Aduanas

-14,03%

9,76%

3,88%

-5,62%

-20%

-10%

0%

10%

20%

1

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

De forma interanual, se observa un decrecimiento en el primer trimestre del 14,03% y del 5,62% para el

cuarto trimestre, mientras que en el segundo y tercer trimestre el crecimiento fue del 9,76% y del 3,88%, sin

embargo, estos crecimientos no fueron suficientes para compensar las caídas, ocasionando el descenso

anual ya mencionado en este impuesto, y específicamente en el impuesto recaudado en aduanas.

7.3.1 Apartado de análisis al Impuesto Único a los Combustibles

Este impuesto, como se ha señalado en este mismo documento pero de años anteriores, está relacionado de

forma directa con la producción nacional de litros de gasolina, que es la parte sobre la cual recae el impuesto

de forma interna, y en la importación o internación de litros de gasolina, en el caso del impuesto cobrado en

aduanas. Así, de forma global, la disminución ya mencionado del 1,47% fue provocada fundamentalmente

por una disminución en la cantidad de litros producidos del 2,63%.

Impuesto Interno:

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del

impuesto del periodo interno durante los años 2011-2012, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 36.

Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. del periodo combustibles interno, 2011-2012. Millones de litros y colones


Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina súper tuvo la mayor repercusión positiva en el impuesto,

ya que aumentó en 161,75 millones la cantidad de litros producidos, ocasionando un incremento en el

impuesto del periodo de ¢38.229,50 millones, lo cual representa el 94,77% del aumento en el impuesto

interno. Asimismo, la gasolina regular mostró 19,70 millones de litros producidos de más que originaron

¢9.121,51 millones de más en el impuesto. Gracias al comportamiento de estos dos tipos de combustibles, el

2011 2012 Abs. Rel. 2011 2012 Abs. Rel.

Gasolina Regular 444,90 464,61 19,70 4,43% 88.099,47 97.220,98 9.121,51 10,35%

Gasolina Super 303,08 464,82 161,75 53,37% 62.985,69 101.215,19 38.229,50 60,70%

Diesel 50,00 0,29 -49,71 -99,42% 5.837,08 35,64 -5.801,44 -99,39%

Otros 73,26 18,96 -54,30 -74,12% 1.765,50 557,21 -1.208,29 -68,44%

Total 871,24 948,68 77,44 8,89% 158.687,74 199.029,01 40.341,27 25,42%

Tipo de combustibleVariaciónQ de litros producidos Impuesto del periodo Variación



Año 2012

impuesto interno logró aumentar, a pesar de que la gasolina diesel y otros combustibles disminuyeron en

49,71 millones y 54,30 millones de litros, que significaron ¢7.009,73 millones de menos en el impuesto.

Cuadro 37. Impuesto periodo e impuesto pagado.


1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.


El impuesto del periodo para el año 2012 aumentó en ¢40.341,27, sin embargo, el monto efectivamente

pagado fue de ¢44.298,17 millones, esto debido a que el monto de los créditos así como el del impuesto

exonerado mostraron una disminución.

Impuesto cobrado en Aduanas:

Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:

Cuadro 38.

Tipo de combustible, Q de litros producidos e imp. Combustibles aduanas, 2011-2012. Millones de litros y colones



Impuesto del periodo 158.687,74 199.029,01 40.341,27 25,42%

Débito 1 (+) 71,39 738,42 667,02 934,30%

Crédito 2 (-) 5.701,52 3.533,05 -2.168,47 -38,03%

Impuesto exonerado (-) 2.521,32 1.681,32 -840,00 -33,32%

Compensaciones y otros (-) 280,33 -1,07 -281,40 -100,38%

Total pagado 150.255,96 194.554,13 44.298,17 29,48%

2011 2012 Abs. Rel. 2011 2012 Abs. Rel.

Diesel 1.122,96 1.041,30 -81,66 -7,27% 132.107,25 128.500,36 -3.606,89 -2,73%

Regular 261,18 35,33 -225,84 -86,47% 52.337,66 7.190,42 -45.147,24 -86,26%

LPG 210,40 196,99 -13,42 -6,38% 8.443,63 8.253,13 -190,50 -2,26%

Bunker 103,92 275,37 171,45 164,99% 2.069,04 5.650,02 3.580,98 173,07%

Jet Fuel A1 55,04 42,55 -12,49 -22,69% 6.543,59 5.331,07 -1.212,52 -18,53%

Otros 42,63 63,69 21,07 49,43% 1.958,16 3.079,51 1.121,36 57,27%

No identificado - - - - 5.709,65 1.590,24 -4.119,41 -72,15%

Total 1.796,13 1.655,23 -140,90 -7,84% 209.168,99 159.594,77 -49.574,22 -23,70%

Tipo de combustibleQ de litros producidos Variación Impuesto Variación



Año 2012

Las importaciones de gasolina regular para este año 2012 fueron de 35,33 millones de litros, disminuyendo

en 86,47% con respecto al año anterior. Esta caída significó ¢45.147,24 millones de menos en el impuesto. A

esto hay que agregarle una disminución en las importaciones de diesel de 81,66 millones de litros, que se

tradujo en ¢3.606,89 millones de menos en el impuesto. Por otra parte, el bunker y otros tipos de

combustibles fueron los únicos que presentaron un comportamiento positivo a nivel de aduanas, con 180,03

millones de litros de más, generando ¢3.799,56 millones de más en el impuesto.

7.4 Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2012 los ¢101.903,03

millones, con un crecimiento interanual de 19,67%.

Cuadro 39. Comparativo de Imp. sobre propiedad de Vehículos.



Gráfico 30. Evolución del Imp. a la propiedad de vehículos.




Imp. Propiedad de Vehiculos 85.152,49 101.903,03 16.750,54 19,67%

¢2,65

¢64,97

¢8,14 ¢4,51¢2,76

¢69,75

¢9,04 ¢5,00¢3,02

¢84,85

-20,0

,0

20,0

40,0

60,0

80,0

100,0




Año 2012

En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se

recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco

representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con el

periodo de cobro de este impuesto.

Gráfico 31.

Comportamiento Trimestral del Imp. a la propiedad de vehículos. En porcentajes


De forma interanual, se puede indicar que se lograron crecimientos en todos los trimestres del año, cabe

destacar el crecimiento del 21,65% para el último trimestre, el cual es el que a fin de cuentas determina el

comportamiento de este impuesto, al ser el mes de diciembre donde se deben de realizar los pagos.

7.4.1 Apartado de análisis al Imp. Sobre la Prop. de Veh., Aeronaves y Embarcaciones

Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2011, los contribuyentes de este

impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,

aeronaves o embarcaciones, en donde para el 2012 un 99% del impuesto es generado por los propietarios de

vehículos.

Por ello, para llevar a cabo el análisis de este impuesto es necesario conocer el comportamiento en la

cantidad de vehículos en el país y así evaluar su efecto sobre el impuesto, tomando en consideración tres

distintos grupos: las motos, los taxis, buses o carga pesada y los vehículos particulares.

11,04% 10,94%9,33%

21,65%

0%

10%

20%

30%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Gráfico 32. Explicación de la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de vehículo, 2011-2012.

En porcentajes


Cuadro 40.

Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2011-2012. En millones de colones


Para el año 2012, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 20,41%, lo que representó

¢17.187,86 millones de más. Esta variación es explicada en un 99,68% por los vehículos particulares que

aumentaron el impuesto en ¢17.133,23 millones, los taxis, buses o carga pesada en un 0,23% y las motos en

un 0,09%.

0%0%

100%

Moto Taxi, Bus o carga pesada Particulares

Impuesto 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Moto 363,74 378,75 15,01 4,13%

Taxi, Bus o Carga pesada 565,58 605,20 39,62 7,01%

Particulares 83.288,13 100.421,36 17.133,23 20,57%

Total 84.217,44 101.405,30 17.187,86 20,41%



Año 2012

Gráfico 33. Cantidades de vehículo según tipo de vehículo, 2011-2012



En cuanto a la cantidad de vehículos

21, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 36.277

vehículos, lo cual equivale a un crecimiento del 4,03% y que es consistente con lo observado en el monto de

los impuestos. Por su parte, el incremento en las motos fue de 1.971 unidades y los taxis, buses y vehículos

de carga pesada en 2.270 unidades, resultado consistentes con lo visto en el monto del impuesto. Por lo

tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó gracias al incremento

en la cantidad de vehículos, como es de esperar, básicamente por los vehículos particulares.

7.5 Impuesto sobre Derechos de Salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2012 los ¢25.365,99 millones, con un

crecimiento interanual de un 6,13%.

Cuadro 41. Comparativo de Imp. s/ Derechos de Salida.



21 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.


Imp. a los Derechos de Salida 23.901,64 25.365,99 1.464,36 6,13%



Año 2012

Gráfico 34. Evolución del Imp. s/ Derechos de Salida.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2011-2012, se aprecia como el primer trimestre de cada año se

presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los primeros

meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio

nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el

año 2012 se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.

Gráfico 35. Comportamiento Trimestral del Imp. s/ Derechos de Salida.

En porcentajes


¢7.627,41

¢5.894,89 ¢5.834,02

¢4.965,63

¢7.337,02

¢5.721,78¢5.605,98 ¢5.236,87

¢7.968,91

¢6.111,35

¢5.957,43

¢5.328,30

,0

2000,0

4000,0

6000,0

8000,0

10000,0

I 10 II 10 III 10 IV 10 I 11 II 11 III 11 IV 11 I 12 II 12 III 12 IV 12

8,61%

6,81%6,27%

1,75%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se tiene incrementos importantes

en todos los trimestres del año, con excepción del último trimestre, donde el crecimiento alcanzado fue de

apenas un 1,75%.

Cabe destacar que estos incrementos en los primeros 9 meses del año tienen que ver con la cantidad de

personas que tuvieron salidas vía aérea del país, pero también con el aumento en la tarifa del impuesto de

$26 a $28 dado en noviembre del 2011, que ocasionan que para los meses del 2012 se tenga una

recaudación mayor. Este efecto positivo es atenuado en parte por la apreciación en el tipo de cambio.

Así, de enero a septiembre 2012 la cantidad de personas con salida aérea del país se incrementó en 78.816

personas con respecto al 2011, que en términos de impuesto significaron ¢2.653 millones, mientras que de

octubre a diciembre a pesar de que el incremento fue de 24.351 personas, en términos de impuesto fue de

apenas ¢348 millones.

El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea del país, el tipo de

cambio y su efecto sobre este impuesto.

7.5.1 Apartado de análisis al Impuesto sobre Derechos de Salida

Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida debe ser pagado por cualquier persona,

costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país por vía aérea.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad

de personas con salidas aéreas del país y no exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta

última, como ya se indicó, la tarifa se modificó por última vez en noviembre del 2011, al pasar de $26 a $28.

Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:

Cuadro 42. Número de personas con salida aérea del país y del tipo de cambio de venta, 2011-2012.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del BCCR y Dirección General de Migración

Abs. Rel.

Cantidad de personas 1.878.375 1.981.542 103.167 5,49%

Tipo de Cambio de Venta Promedio 511,05 508,38 -2,68 -0,52%

ConceptoVariación

2011 2012



Año 2012

Para el año 2012 en total se dio un incremento de 103.167 personas con salida aérea del país, que tomando

en cuenta la tarifa de $28 y un promedio del tipo de cambio de venta durante el año 2012 de ¢508,38,

ocasionaron el crecimiento visto en el impuesto de salida de ¢1.464,36 millones.

Sin embargo, hay que señalar que la apreciación de la moneda, en promedio fue de ¢2,68, disminuyendo así

el efecto positivo de la cantidad de personas.

7.6 Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2012 los ¢187.862,55 millones, con un crecimiento interanual

de un 7,70%. Dicho crecimiento se debe en su totalidad por lo recaudado en aduanas, ya que en el impuesto

interno se presentó una disminución.

Cuadro 43. Comparativo de Impuesto Selectivo de Consumo.



Gráfico 36. Evolución del Impuesto Selectivo de Consumo.




Imp. Selectivo de Consumo 174.427,95 187.862,55 13.434,60 7,70%

Imp. Interno 26.040,19 25.921,48 -118,71 -0,46%

Imp. Aduanas 148.387,76 161.941,07 13.553,31 9,13%

¢36,59

¢41,24 ¢40,61¢42,89 ¢43,57

¢47,36¢50,52

¢46,52

¢41,44

¢49,38

¢5,90 ¢6,18 ¢6,75¢6,84 ¢6,45 ¢5,99 ¢7,51 ¢8,34

¢3,75¢6,32

¢30,68

¢35,05 ¢33,86 ¢36,04¢37,11

¢41,37 ¢43,00

¢38,19 ¢37,69

¢43,06

,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0

60,0


Imp.Selectivo de Consumo Imp. Interno Imp. Aduanas



Año 2012

En cuanto a su evolución, se aprecia como este impuesto está conformado principalmente por la

recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento irregular. En el caso del impuesto

interno, se mantenía una tendencia constante, pero para el tercer trimestre se llegó apenas a ¢3.750

millones de recaudación, un monto menor a inclusive 2 años atrás.

Gráfico 37. Comportamiento Trimestral del Imp. Selectivo de Consumo.

En porcentajes


Dada la situación mencionada anteriormente, para el tercer trimestre se tiene un decrecimiento interanual

del 4,88%, hecho que es compensando con importantes crecimientos en el resto del año, y fundamentado

esencialmente en el impuesto de aduanas.

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto Selectivo de Consumo

El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías

específicas.

La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en

el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en

consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad

presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.

Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos

arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la

cual oscila entre el 5% y el 95%

24,39%

8,48%

-4,88%

4,26%

-10%

0%

10%

20%

30%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de

consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.

Cabe destacar que para el caso del impuesto interno sólo se presenta información correspondiente a los

Grandes Contribuyentes Nacionales, que en el año 2012 representaron el 95% del total recaudado a nivel

interno, y por lo tanto, dan un panorama muy aceptable acerca de las explicaciones para este impuesto.

Cuadro 44. Impuesto Selectivo de Consumo interno generado por tarifas, 2011-2012.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

El impuesto generado decreció en ¢1.793,85 millones, en los que mayoritariamente este descenso se debe al

impuesto con tarifas del 95%, mientras que también se presentó una disminución en el impuesto generado

por las tarifas del 11%, 12% y el 15% y en menor proporción en el impuesto generado por la tarifa del 10%.En

el caso de la tarifa del 4-5% y del 30% el crecimiento fue mínimo.

Cuadro 45. Impuesto Selectivo de Consumo generado por mercancías, 2011-2012.

Millones de colones

2011 2012

4%-5% 2.580,28 2.762,42 182,14 7,06%

10% 5.804,19 5.729,64 -74,55 -1,28%

11%-12%-15% 652,13 334,47 -317,66 -48,71%

30% 1,10 1,19 0,09 8,16%

95% 18.667,49 17.083,61 -1.583,88 -8,48%

Total 27.705,18 25.911,32 -1.793,85 -6,47%

TarifasImpuesto generado

Var. Abs. Var. Rel.

Var. Abs. Var. Rel.

2011 2012

Cigarrillos, cigarros y puros 18.667,49 17.083,61 -1.583,88 -8,48%

Pinturas y Barnices 1.947,71 2.050,90 103,19 5,30%

Bebidas Alcohólicas 4.760,39 5.088,22 327,83 6,89%

Electrodomésticos 816,33 591,16 -225,18 -27,58%

Jabones y detergentes 941,64 1.042,77 101,14 10,74%

Desodorantes y preparaciones capilares 569,11 52,22 -516,89 -90,82%

Otros 2,51 2,45 -0,07 -2,66%

Total 27.705,18 25.911,32 -1.793,85 -6,47%

Impuesto generadoMercancías



Año 2012

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

Por grupo de mercancías, los cigarrillos, cigarros y puros explican en un 88,29% la disminución en el

impuesto, ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 95%, por lo que a nivel

interno son las más importantes. En segundo término, los desodorantes y preparaciones capilares

presentaron una caída del 90,82% y los electrodomésticos disminuyeron en 27,58%. En contraposición, los

incrementos en el impuesto generado por las pinturas y barnices, las bebidas alcohólicas y los jabones y

detergentes evitaron que la contracción en el impuesto fuera aún mayor.

Visto las principales mercancías que han contribuido al incremento en el impuesto generado, es importante

analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final pagado.

Cuadro 46.

Monto pagado por concepto de Impuesto selectivo de consumo, 2011-2012. Millones de colones


El monto total pagado por los grandes contribuyentes en el año 2012 disminuyó en 5,76%, esto debido a que

la caída inicial que se tenía del 6,47% se vio disminuida por menores compensaciones, esto a pesar de los

incrementos en los créditos y los saldos a favor.

En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:


Imp. Selectivo de consumo generado 27.705,18 25.911,32 -1.793,85 -6,47%

(-)Total créditos 319,06 328,87 9,81 3,08%

(-)Saldo a favor de periodos anteriores 1,54 17,63 16,09 1045,83%

(-)Compensaciones y otros 1.253,20 937,61 -315,59 -25,18%

Total pagado 26.131,38 24.627,22 -1.504,16 -5,76%



Año 2012

Cuadro 47. Impuesto Selectivo de Consumo de Aduanas por grupo de mercancía, 2011-2012.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia con información de TICA

El crecimiento es explicado en un 92,03% por las mercancías del grupo de medios de transporte, partes y

accesorios, donde destacan los vehículos, lo cual es de esperar, ya que son importaciones con el mayor valor

CIF y con tarifas del impuesto selectivo de consumo entre el 15% y el 53%. En segundo lugar en importancia

sobresalen los electrodomésticos y máquinas eléctricas, con un crecimiento de ¢1.904,43 millones, que

equivalen al 14,05% de la variación total. Por el contrario, dentro de los grupos con el mayor impacto

negativo se encuentra el de productos alimenticios, bebidas y tabaco, y dentro de estos los productos del

tabaco.

Conocidos estos dos resultados, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo aumentó gracias a

un incremento en el impuesto recaudado en aduanas, y este a su vez por mayores importaciones de vehículos

especialmente. En el caso del impuesto a nivel interno este disminuyó por una menor producción de cigarros,

cigarrillos y puros. Además resulta interesante mencionar que a nivel de aduanas el grupo de tabaco también

tuvo una contracción.

Una posible causa para este comportamiento es la creación del impuesto a la producción del tabaco,

establecido el 26 de marzo del 2012, lo cual provocó entre otras cosas un incremento en el precio de la

cajetilla de cigarrillos y la prohibición de fumar en sitios públicos, por ello era de esperar una disminución en

la demanda y consecuentemente una disminución en la producción e importación de los mismos.

Cabe destacar además el efecto positivo que genera el DAI al formar parte de la base imponible, ya que

como se verá más adelante este aumentó.


Electrodomésticos y máquinas eléctricas 16.470,62 18.375,05 1.904,43 11,56%

Medios de transporte, partes y accesorios 110.391,19 122.864,11 12.472,92 11,30%

Mercancías y otros productos diversos 606,49 686,09 79,60 13,13%

Productos Alimenticios, bebidas y tabaco 12.009,98 10.864,57 -1.145,41 -9,54%

Productos de las industrias químicas o conexas 8.412,29 9.058,81 646,52 7,69%

Otros 497,18 92,44 -404,74 -81,41%

Total 148.387,76 161.941,07 13.553,31 9,13%



Año 2012

7.7 Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2012 los ¢35.619,60 millones, con un

crecimiento interanual de un 8,15%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue positivo,

y como se observa, recae mayoritariamente a nivel interno.

Cuadro 48. Comparativo de Imp. a las Bebidas Alcohólicas



Gráfico 38. Evolución del Imp. a las Bebidas Alcohólicas.



En cuanto a su evolución, se muestra como en términos totales se tienen montos superiores a lo logrado un

año atrás y con una tendencia positiva para el final del año, esto último debido fundamentalmente al

impuesto de aduanas.


Imp. Especifico a las Bebidas Alcohólicas 32.936,15 35.619,60 2.683,44 8,15%

Imp. Interno 26.481,05 28.337,11 1.856,06 7,01%

Imp. Aduanas 6.455,10 7.282,48 827,38 12,82%

¢5,86

¢7,74

¢7,00

¢8,82

¢7,45

¢9,67

¢9,06

¢8,27 ¢8,31

¢9,98

¢4,73

¢5,80¢5,73

¢7,49

¢6,08

¢7,18 ¢7,35¢6,85 ¢7,06

¢7,07

¢1,13

¢1,95¢1,27

¢1,33 ¢1,37

¢2,49

¢1,71¢1,42 ¢1,24

¢2,91

,0

2,0

4,0

6,0

8,0

10,0

12,0


Imp. Esp. Bebidas Alcohólicas Imp. Interno Imp. Aduanas



Año 2012

Gráfico 39. Comportamiento Trimestral del Imp. a las Bebidas Alcohólicas, 2011-2012.

En porcentajes


De forma interanual se nota una contracción en el segundo trimestre del año, que se contrarresta con los

incrementos alcanzados en los restantes trimestres. Así, para el segundo trimestre se tuvo un decrecimiento

del 6,31%, explicado por disminuciones en el impuesto recaudado en aduanas y por el impuesto interno,

debido a una disminución en la cantidad de mililitros de alcohol absoluto para esos meses.

Las variaciones en los restantes meses fueron positivas, especialmente en el primer trimestre, gracias a

incrementos en la base imponible de este impuesto, es decir, en la cantidad de mililitros de alcohol, por

mayores ventas en cervezas, guaro y vodka, fundamentalmente.

7.7.1 Análisis del Impuesto Específico a las Bebidas Alcohólicas

La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la

variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada

trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol.

Tomando esto en consideración, se muestra primeramente la información de los grandes contribuyentes

nacionales y que permiten conocer lo sucedido con este impuesto a nivel interno, que representaron en el

año 2012 el 98,71% de la recaudación total.

29,57%

-6,31%

11,54%

3,23%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 49. Comportamiento de los ml de Alcohol vendidos y Monto del Imp. por porcentaje de vol. de Alcohol.

Variaciones interanuales


Los mililitros vendidos de bebidas hasta el 15% de volumen de alcohol disminuyeron en un 1,44%, a pesar de

esto originó en el impuesto declarado ¢603,44 millones de más que en el 2011, gracias a que la tarifa del

impuesto por mililitro se incrementó en ¢0,12 durante el mismo periodo. En segundo término, la cantidad de

mililitros de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol decrecieron en 1,17%, pero

aumentaron el monto del impuesto en ¢130,38 millones, explicado por la misma razón, es decir, por el

incremento en la tarifa del impuesto debido a la actualización trimestral, en este caso el incremento fue de

¢0,15 de un año al otro. Finalmente, las bebidas con más del 30% del volumen de decrecieron en 1,49%,

generando ¢94,84 millones de más en el impuesto por un incremento en la tarifa de ¢0,17.

Producto Menos de 15% Más de 15% y hasta 30% Más de 30%

A diciembre 2011 ¢2,79 ¢3,33 ¢3,87

A diciembre 2012 ¢2,91 ¢3,48 ¢4,04

Variación Imp. por ml 4,30% 4,50% 4,39%

2011 7.213,32 1.256,03 856,34

2012 7.109,23 1.241,34 843,57

Variación Q ml de alcohol -1,44% -1,17% -1,49%

2011 ¢19.665,66 ¢4.097,51 ¢3.240,71

2012 ¢20.269,11 ¢4.227,89 ¢3.335,60

Variación Imp. generado 3,07% 3,18% 2,93%



Año 2012

Cuadro 50. Imp. de bebidas alcohólicas interno generado por tipo de bebida.



Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyo en mayor medida al incremento del impuesto

interno fue la cerveza, con un crecimiento de ¢559,88 millones, equivalente al 68% de la variación total.

Otras bebidas que destacan son el whisky con ¢119,91 millones de más, el vodka con ¢92,39 millones de más

y el guaro con ¢84,71 millones de más. Por otra parte, sólo se presentó una disminución en el brandy y en el

ron, en total de ¢70,72 millones.

En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:

Cuadro 51.

Imp. de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. En millones de colones


Producto 2011 2012 Var. Abs. Var. Relativa

Anis 43,43 46,74 3,31 7,62%

Brandy 47,69 34,17 -13,53 -28,36%

Cerveza 18.908,27 19.468,15 559,88 2,96%

Crema 27,60 29,30 1,70 6,15%

Ginebra 33,68 42,53 8,85 26,29%

Guaro 3.773,72 3.858,43 84,71 2,24%

Rompope 73,91 101,69 27,78 37,58%

Ron 1.343,14 1.285,95 -57,19 -4,26%

Varios 1,68 2,58 0,89 53,18%

Vodka 2.330,67 2.423,06 92,39 3,96%

Whisky 420,09 540,01 119,91 28,54%

Total 27.003,89 27.832,59 823,72 3,05%

Impuesto generado

Producto 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Hasta 15% 2.936,78 3.295,70 358,92 12,22%

Más de 15% y hasta 30% 431,60 663,62 232,02 53,76%

Más de 30% 3.057,41 3.342,74 285,33 9,33%

No identificado 29,32 -19,57 -48,89 -166,75%

Total 6.455,10 7.282,48 827,38 12,82%



Año 2012

De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a un incremento

en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de hasta 15%, que significaron el 43,48% de la

variación total, equivalente a ¢358,92 millones, dentro de estás sobresalen los vinos de uvas frescas y el

concentrado de uva.

En segundo lugar en importancia se encuentra las bebidas con más de 30% de volumen de alcohol, con un

incremento de ¢285,33 millones, sobresaliendo el mismo tipo de bebida señalado anteriormente. Finalmente,

para las bebidas de más del 15% y hasta el 30%, su incremento fue de ¢232,02 millones en los que destacan

los licores, el aguardiente y el alcohol etílico sin desnaturalizar.

Visto este análisis se percibe como el impuesto de bebidas alcohólicas se encuentra determinado por las

bebidas de menos de 15% de volumen de alcohol, tanto a nivel interno como de aduanas.

7.8 Impuesto Específico a las Bebidas No Alcohólicas y Jabones de Tocador

El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2012 los ¢31.691,85

millones, con un crecimiento interanual de un 8,43%. Este crecimiento es explicado en un 81,28% por el

impuesto interno, el cual aporta el mayor monto de este impuesto.

Cuadro 52. Comparativo de Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.




Imp. a las Bebidas sin Alcohol y Jabones 29.229,04 31.691,85 2.462,81 8,43%

Imp. Interno 25.857,19 27.859,03 2.001,84 7,74%

Imp. Aduanas 3.371,85 3.832,82 460,97 13,67%



Año 2012

Gráfico 40. Evolución del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.



En cuanto a su evolución durante el periodo 2011-2012, se presenta una tendencia constante, tanto para el

impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas, con montos similares a lo largo del año.

Gráfico 41. Comportamiento Trimestral del Imp. Bebidas No Alcohólicas y Jabones.

En porcentajes


¢7,02

¢7,56 ¢7,46 ¢7,19

¢7,90¢7,70

¢8,15¢7,95

¢6,22¢6,73 ¢6,65 ¢6,26

¢7,02 ¢6,75¢7,19 ¢6,91

¢0,80 ¢0,84 ¢0,81 ¢0,93 ¢0,88¢0,95 ¢0,96 ¢1,04

,0

2,0

4,0

6,0

8,0

10,0


Imp. Bebidas sin Alcohol y Jabones Imp. Interno Imp. Aduanas

12,52%

1,76%

9,24%

10,60%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

14%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes

con excepción del segundo trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 1,76%.

A nivel interno solamente se presentó una disminución en el mes de mayo, provocado por una menor

cantidad de unidades de consumo22

de bebidas gaseosas y concentrados, así como de envases de agua

menores a los 18 litros, unidades sobre las cuales se calcula el impuesto. Dicha disminución explica el bajo

crecimiento para el segundo trimestre.

A nivel de aduanas la disminución con respecto al año anterior se dio en dos meses, a saber: marzo y

diciembre, que, sin embargo, no afectaron en gran medida el desempeño global de este impuesto por ser en

una cuantía pequeña.

7.8.1 Apartado de análisis al Imp. Específico sobre Beb. No Alcohólicas y Jab. de Tocador

Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la

base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.

En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.

Seguidamente se presenta lo ocurrido con este impuesto a nivel interno con base en información de los

grandes contribuyentes nacionales, que para el año 2012 representaron el 99,58% del total.

Cuadro 53. Imp. por unidad de consumo bebidas no alcohólicas interno, cantidad demandada y monto recaudado.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia

22 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).

ProductoBebidas gaseosas y

concentrados

Otras bebidas

líquidas (agua)

Agua envases de

18 lts o más

A diciembre 2011 15,85 11,75 5,49

A diciembre 2012 16,52 12,24 5,72

Var. Precio imp. 4,23% 4,17% 4,19%

Año 2011 1/1.212,45 570,71 120,48

Año 2012 1/1.230,49 626,17 118,87

Var. Unidades de consumo 1,49% 9,72% -1,34%

Año 2011 2/18.773,02 6.555,82 646,47

Año 2012 2/19.918,35 7.513,77 667,05

Var. impuesto 6,10% 14,61% 3,18%



Año 2012

Para el caso de las bebidas gaseosas y concentradas, que son las bebidas que soportan en mayor proporción

a este impuesto, el incremento fue de un 6,10%, equivalente ¢1.145,33 millones de más, gracias al

incremento en la tarifa de 4,23% y de las unidades de consumo. Por su parte, las otras bebidas líquidas

incrementaron el impuesto en ¢957,95 millones, producto de un aumento en las unidades de consumo del

9,72% y de la tarifa en un 4,17%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o más aumentó en 3,18% como

resultado positivo de un incremento en la tarifa de 4,19%, a pesar de una disminución en las unidades de

consumo de 1,34%.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

del impuesto y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:

Cuadro 54. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado interno.


Para el año 2012 el incremento en los gramos de jabón fue de 125,55 gramos, que asociado a un pequeño

incremento de ¢1 colón en la tarifa, ocasionaron que el impuesto creciera en ¢39,54 millones.

Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:

Producto Jabones

A diciembre 2011 0,20

A diciembre 2012 0,21

Var. Precio imp. 4,52%

Año 2011 1/1.557,28

Año 2012 1/1.682,83

Var. gramos de jabón 8,06%

Año 2011 2/302,98

Año 2012 2/342,52

Var. impuesto 13,05%



Año 2012

Cuadro 55. Impuesto de bebidas alcohólicas y jabones recaudado en aduanas.



De acuerdo al cuadro anterior, el mayor aporte al crecimiento del impuesto se debe a los jugos de frutas u

hortalizas, con un crecimiento de ¢222,99 millones. En segundo término, sobresalen las mayores

importaciones de agua con adición de azúcar, que provocaron ¢155,40 millones de más en este impuesto. En

lo que respecta a los jabones de tocador, su crecimiento fue de 4,31%, equivalente 61,48 millones de más en

el impuesto.

7.9 Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2012 los ¢20.950,13 millones, con un crecimiento


Cuadro 56. Comparativo de Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.



Producto 2011 2012 Var. Abs. Var. Rel.

Agua con adición de azúcar 1.077,34 1.232,73 155,4 14,42%

Agua sin adición de azúcar 26,66 42,24 15,58 58,46%

Jabones 1.425,34 1.486,82 61,48 4,31%

Jugos de frutas u hortalizas 841,15 1.064,14 222,99 26,51%

Otros 1,37 6,89 5,52 402,91%

Total 3.371,85 3.832,82 460,97 13,67%

Monto de Impuesto


Imp. al Traspaso de Bienes Inmuebles 19.052,90 20.950,13 1.897,23 9,96%



Año 2012

Gráfico 42. Evolución del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.



En su evolución, se percibe una tendencia ascendente a partir del primer trimestre, y alcanzado para el final

del año un monto importante con relación a años anteriores.

Gráfico 43. Comportamiento Trimestral del Imp. Traspaso de Bienes Inmuebles.

En porcentajes


¢3,80

¢4,08

¢4,08

¢4,58¢4,84

¢5,55

¢4,43

¢4,62

¢5,30

¢6,59

,0

2,0

4,0

6,0

8,0


8,66%

0,85%

9,48%

18,86%

0%

10%

20%

30%

40%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

En cuanto a la variación interanual de este impuesto se perciben los mayores crecimientos en el primer y

cuarto trimestre del año, con un 8,66% y un 18,86% respectivamente, y en general se observan tasas de

crecimiento aceptables en el periodo, con excepción del segundo trimestre, afectado por una caída en los

meses de abril y junio.

7.9.1 Apartado de análisis al Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento

o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:

Cuadro 57. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2011-2012.

En millones de colones y porcentajes


Para el año 2012, el crecimiento en la base imponible fue de ¢107.989,42 millones, que en términos relativos

significan un 9,96% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, es causante, por lo tanto, de un

incremento en el monto del impuesto en ¢1.620 millones según la tarifa establecida del 1,5%. Además de

esto, existe un monto no identificado de “otros” que afectaron positivamente al impuesto.

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Concepto 2011 2012 Dif. Abs. Dif. Rel.

Base imponible 1.251.390,62 1.359.380,04 107.989 8,63%

Impuesto generado 18.770,86 20.390,70 1.620 8,63%

Otros (-) 282,04 559,43 277 98,35%

Total impuesto pagado 19.052,90 20.950,13 1.897,23 9,96%



Año 2012

Cuadro 58. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2011-2012.


Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120

Pese a presentarse como ya se dijo anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de traspasos de

bienes inmuebles disminuyó en un 2,05%, efectuándose 2.310 traspasos de menos en el 2012 con respecto

al año anterior. Esta disminución de traspasos se concentran en los bienes inmuebles cuyo valor no supera

los ¢50 millones, de los cuales como se nota en el cuadro siguiente se puede fácilmente ubicar en el estrato

de aquellos que no superan los ¢10 millones que mantuvieron una disminución de 3.752 traspasos a

diferencia de los siguientes rangos que mantienen un repunte en la cantidad de traspasos.

Cuadro 59.

Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2011-2012. En millones de colones y porcentajes


Si bien, pareciera presentarse una contradicción que se resume en un aumento de impuesto generado por

menos traspasos, lo cierto es que siendo más específicos, la disminución de traspasos se da como se advierte

en el siguiente cuadro, en el rango de aquellos que van de ¢5 millones ó menos, mientras en aquellos que

van de más de ¢5 millones pero menores a ¢10 millones se tiene un aumento por 419 traspasos. Estos

últimos compensan la perdida de los primeros y generan una base imponible positiva y por ende más

Rango 2011 2012 Dif. Abs. Dif. Rel.

Menor o igual a ¢50.000.000 107.844 104.672 -3.172 -2,94%

¢50.000.001 a ¢100.000.000 3.145 3.642 497 15,80%

¢100.000.001 a ¢500.000.000 1.268 1.593 325 25,63%

¢500.000.001 a ¢1.000.000.000 109 136 27 24,77%

Más de ¢1.000.000.001 72 85 13 18,06%

Total general 112.438 110.128 -2.310 -2,05%


Menor a 10.000.000 89.891 86.139 -3.752 -4,2%

De 10.000.001 a 20.000.000 8.779 9.262 483 5,5%

De 20.000.001 a 30.000.000 4.750 4.894 144 3,0%

De 30.000.001 a 40.000.000 2.717 2.725 8 0,3%

Hasta 50.000.000 1.707 1.652 -55 -3,2%

Total general 107.844 104.672 -3.172 -2,9%



Año 2012

impuesto que lo que supone la disminución de 4.171 traspasos en traspasos menores o iguales a ¢5

millones.

Cuadro 60. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, Periodo 2011-2012.



En otras palabras, aunque se note una disminución de 3.752 traspasos en este rango de ¢10 millones, el

aumento en traspasos de más de ¢5 millones generan más base imponible de lo que implica la disminución

de base imponible en el rango de menos de ¢5 millones, lo que al final en términos globales se traduce en

más impuesto, pese a la disminución total en la cantidad de traspasos.

7.10 Impuesto a la Transferencia de Vehículos, Aeronaves y Embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2012 los ¢12.946,62

millones, con un decrecimiento interanual de un 5,31%.

Cuadro 61. Comparativo Imp. a la Transferencia de Vehículos.




más de 5.000.000 8651 9070 419 4,8%

menor o igual a 5 millones 81240 77069 -4.171 -5,1%

Total general 89.891 86.139 -3.752 -4,2%


Imp. a la Transferencia de Vehiculos 13.672,45 12.946,62 -725,83 -5,31%



Año 2012

Gráfico 44. Evolución del Imp. a la Transferencia de Vehículos.



Gráfico 45.

Comportamiento Trimestral del Imp. a la transferencia de vehículos. En porcentajes


Según se puede observar, trimestralmente se presentaron decrecimientos, con excepción del primer trimestre

del año. Dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo o

¢3,08

¢3,13

¢3,41 ¢3,54 ¢3,53

¢3,19

¢3,61

¢3,25 ¢3,06

¢3,03

,0

1,0

2,0

3,0

4,0


5,95%

-8,21%

-13,54%

-5,00%

-20%

-15%

-10%

-5%

0%

5%

10%

15%

20%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

usado, es de esperar que la compra de vehículos haya disminuido, lo cual se analizará en el siguiente

apartado

7.10.1 Apartado de análisis al Impuesto a la transferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:

Cuadro 62. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, Periodo 2011-2012.



El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2011 en ¢855,17 millones, con un crecimiento

del 7,30%.

Por otra parte, para la tarifa del 30%, que como era de esperar es un menor monto, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, y éste decreció en ¢255,45 millones, que en términos relativos es equivalente a un -59,51%.

Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó de manera importante en ¢1.325,45 millones, lo que

ocasiona que finalmente el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones sea de ¢725,83 millones de menos ya mencionado en el cuadro anterior.

Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la base imponible, y a su vez

este responde a incrementos en la cantidad de transferencias realizadas así como a incrementos en el valor

Tarifa 2011 2012 Dif. Abs. Dif. Rel.

Imp. tasado art.13 (2,5%) 11.706,82 12.562,00 855,17 7,30%

Imp. tasado art.10 (30%) 429,43 173,87 -255,56 -59,51%

Otros 1.536,20 210,75 -1.325,45 -86,28%

Total impuesto 13.672,45 12.946,62 -725,83 -5,31%



Año 2012

de dichas transferencias, mientras en el caso de los de 30% ocurre el caso inverso. Lo anterior se puede

visualizar en los siguientes cuadros:

Cuadro 63. Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 2,5%.


Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%

fue de 14.683 transferencias de más en el año 2012 con respecto al 2011. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores menores o iguales a los ¢10 millones, que generaron ¢610,81

millones de más en el impuesto, así como también se observa un incremento en las transferencias con

valores entre los ¢10 millones y los ¢50 millones, que permitieron incrementar en ¢319,24 millones el

impuesto. Para las restantes transferencias con montos superiores a los ¢50 millones, se presentaron 19

trasferencias de más, que en términos de impuesto significaron ¢119,31 millones de menos.

Cuadro 64.

Variación en la Transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%.


Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, la disminución fue de 351 transferencias,

que en relación con el impuesto significó ¢255,56 millones de colones de menos. En primera instancia

sobresale una disminución de 248 transferencias menores o iguales a ¢2,5 millones, que generaron una

RangoVar. Q

contribuyentes

Var. Base

imponible

Var.

Impuesto

Menor o igual a ¢10.000.000 13.896 24.429,72 610,81

¢10.000.001 a ¢50.000.000 768 12.769,47 319,24

¢50.000.001 a ¢100.000.000 24 1.777,63 44,44

¢100.000.001 a ¢150.000.000 0 -69,36 -1,73

Más de ¢150.000.001 -5 -4.703,24 -117,58

Total 14.683 34.204,22 855,17



Año 2012

disminución en la base imponible de ¢192,77 millones y por consiguiente una disminución de ¢57,81

millones en el impuesto. Posteriormente, 103 transferencias de menos en los siguientes rangos, provocan en

términos globales un decrecimiento en el impuesto de ¢197,75 millones de menos.

Pese a lo anterior, el monto no identificable y su reducción tan importante del 2011 al 2012, tiene especial

relevancia en la justificación del comportamiento de este tributo.

7.11 Impuesto a Casinos y Salas de Juego

El impuesto a Casinos y Salas de Juego alcanzó en el 2012 los ¢74,79 millones, con un decrecimiento


Cuadro 65. Comparativo de Imp. Casinos y Salas de juego.



Gráfico 46.

Evolución del Imp. Casinos y Salas de juego. En millones de colones


Al observar su evolución interanual, se nota una tendencia hacia la baja, especialmente en el tercer trimestre

del año, y se tienen montos inferiores a lo alcanzado un año atrás, exceptuando el tercer trimestre, ya que


Imp. a los Casinos y Salas de Juego 288,29 213,49 -74,79 -25,94%

¢98,69

¢72,00

¢141,73

¢232,80

-¢114,64

¢28,38

¢91,86

¢50,32

¢34,98

¢36,34

-200,0

-100,0

,0

100,0

200,0

300,0




Año 2012

para el año 2011 se tuvo un monto negativo provocado por una devolución, situación que ya se explicó en el

análisis de los ingresos tributarios del año 2011.

Gráfico 47. Comportamiento Trimestral del Imp. a Casinos y Salas de juego

En porcentajes


En cuanto al comportamiento trimestral, las variaciones del segundo y tercer trimestre tienen que ver con el

ingreso mal registrado del 2011. En el primer caso, al registrarse un monto que no correspondía al impuesto

a los casinos y salas de juego, “infló” este impuesto y provoca que al compararlo con el año 2012 se tenga

una disminución. En el segundo caso, dada la devolución ocurrida en julio 2011, se pasó de ¢-114,64

millones a ¢34,98 millones, pero en términos relativos arroja un engañoso -130,51%, que en realidad es un

buen resultado.

Para el primer trimestre, la contracción en un 35,19% se debe a una menor recaudación por concepto del

número de mesas de juego autorizadas así como a un aumento en las compensaciones. En lo referente al

crecimiento del 28,02% del cuarto trimestre, se debe tanto a aumento en dicho número de mesas y en

mayor medida a una mejora en el ingreso neto de los contribuyentes afectos a este impuesto.

7.11.1 Apartado de análisis del Imp. a Casinos y Salas de juego

Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego así

como del número de mesas de juego autorizadas en estos lugares, como se ha explicado anteriormente.

-35,19%

-78,39%

-130,51%

28,02%

-150%

-100%

-50%

0%

50%

100%

150%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

A continuación se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y

salas de juego en los años 2011-2012 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales

(GETES). Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o

igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.

Gráfico 48. Ing. brutos, Gastos e Ing. Netos por la explotación de casinos y salas de juego.


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital

De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢1.906,51 millones en el año 2012, lo que

al ser un impuesto establecido del 10%, representaron una suma de ¢190,65 millones, ¢13,40 millones

menos de lo generado el año anterior. Este descenso se debe a un incremento en los gastos, costos y

deducciones en una mayor proporción que el incremento en los ingresos brutos, ya que mientras estos

últimos se incrementaron en 6,31%, los gastos, costos y deducciones lo hicieron en 7,95%. Lo anterior,

también se explica en el siguiente cuadro:

18.109,98

16.069,51

2.040,48

19.253,01

17.346,51

1.906,51

,0

5000,0

10000,0

15000,0

20000,0

25000,0

Ingresos Brutos Gastos, costos y deducciones Ingresos Netos

Mill

on

es

2011 2012



Año 2012

Cuadro 66. Impuesto por Ingreso Neto.


En lo que respecta al impuesto generado por el número de juego de mesas autorizadas, la situación

presentada es la siguiente:

Cuadro 67. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado.


Dado que el impuesto sobre las mesas de juego autorizadas es de ¢50.000 por mesa, este tiene una relación

directa con los aumentos o disminuciones en dichas mesas. En este sentido, el número de mesas autorizadas

decreció en 274 mesas, que originaron una caída en el impuesto de ¢13,70 millones.

Cuadro 68. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los Grandes Contribuyentes y GETES


En lo que respecta a lo pagado por los Grandes Contribuyentes y GETES por concepto del impuesto a los

casinos y salas de juego, se observa un decrecimiento de ¢74,79 millones, provocado por la disminución ya

vista en el impuesto pero además por una disminución de ¢47,70 millones en el rubro de otros, que

corresponde principalmente a mayores compensaciones, lo que afecta negativamente al impuesto.

2011 2012 Abs. Rel.

Ingresos Brutos ¢18.109,98 ¢19.253,01 ¢1.143,03 6,31%

Gastos, costos, y deducciones ¢16.069,51 ¢17.346,51 ¢1.277,00 7,95%

Total Ingreso Neto ¢2.040,48 ¢1.906,51 -¢133,97 -6,57%

Impuesto Ingreso Neto ¢204,05 ¢190,65 -¢13,40 -6,57%

ConceptoAño Variación

Abs. Rel.

Número de mesas 2.296 2.022 -274 -11,93%

Impuesto ¢114,80 ¢101,10 -¢13,70 -11,93%

2011 2012Variación

Abs. Rel.

Imp. Total 318,85 291,75 -27,10 -8,50%

Otros -30,56 -78,26 -47,70 156,07%

Tota pagado 288,29 213,49 -74,79 -25,94%

2011 2012Variación



Año 2012

7.12 Impuesto Timbre Educación y Cultura:

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura alcanzó en el 2012 los ¢299,49 millones, con un

decrecimiento interanual del 43,04%.

Cuadro 69.

Comparativo impuesto Timbre Educación y cultura. En millones de colones


Gráfico 49. Evolución del imp. al Timbre Educación y cultura.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2011-2012, se evidencia un incremento en el segundo trimestre

de cada año, momento en donde se genera la obligación de todas las sociedades mercantiles inscritas y por

lo cual es un comportamiento normal de este impuesto. Además, destaca el monto negativo en el último

trimestre del año.


Imp. Timbre Educación y Cultura 525,75 299,49 -226,26 -43,04%

¢34,68

¢343,11

¢45,19

¢102,77

¢26,48

¢377,97

¢83,18

-¢188,14-300,0

-200,0

-100,0

,0

100,0

200,0

300,0

400,0

500,0




Año 2012

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del Imp. al timbre de Educación y cultura.

En porcentajes


La disminución en este impuesto se debe primordialmente a lo ocurrido con el último trimestre del año, ya

que se tuvo una variación interanual del 283,07%, además de la disminución presentada en el primer

trimestre del 23,63%, situación que no pudo ser compensada por los resultados positivos alcanzados en el

segundo y tercer trimestre.

7.13 Impuesto Solidario de Vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2012 los ¢2.638,31

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 6,60%.

Cuadro 70. Comparativo Impuesto Solidario de Vivienda



-23,63%

10,16%

84,07%

-283,07%

-350%

-300%

-250%

-200%

-150%

-100%

-50%

0%

50%

100%

150%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11


Imp. Solidario de Vivienda 2.475,05 2.638,31 163,27 6,60%



Año 2012

Gráfico 51. Evolución del impuesto Solidario de la Vivienda. En millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre del año se tiene la

recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este impuesto se

debe hacer en el mes de enero, y este presentó un monto superior al año anterior.

Gráfico 52 Comportamiento trimestral del Imp. Solidario de la Vivienda.

En porcentajes


¢24,86¢275,92

¢2.250,24

¢67,40 ¢17,97 ¢139,44

¢2.391,14

¢39,55¢32,70

¢174,92

-500,0

,0

500,0

1000,0

1500,0

2000,0

2500,0

3000,0


6,26%

-41,32%

81,92%

25,45%

-60%

-40%

-20%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

En términos reactivos se tiene un crecimiento importante durante el tercer trimestre del año, aunque en

forma absoluta representó únicamente 14,72 millones de más con respecto al 2011. Dado que el mes

importante para el pago de este impuesto es en enero, el análisis principal debe centrarse a lo ocurrido con el

primer trimestre, y en este sentido el crecimiento fue del 6,26%, equivalente a ¢140,91 millones de más.

7.13.1 Apartado de análisis del Imp. Solidario

Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y

del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos.

En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:

Cuadro 71. Cantidad de pagos efectuados del Impuesto solidario, según tarifas. En millones de colones y porcentajes

Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

En términos generales se presentaron 77 pagos de más con respecto al año 2011. Dicho incremento se

presentó fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25%, que representaron 99

pagos de más, mientras que 14 pagos de más se presentaron en las tarifas del 0,30%. En las restantes tarifas

se presentaron una menor cantidad de pagos.


0,25% 2.705 2.804 99 3,66%

0,30% 988 1.002 14 1,42%

0,35% 147 120 -27 -18,37%

0,40% 26 20 -6 -23,08%

0,45% 10 9 -1 -10,00%

0,50% 5 5 0 0,00%

0,55% 5 3 -2 -40,00%

Total 3.886 3.963 77 1,98%



Año 2012

Cuadro 72. Valor fiscal de los bienes inmuebles afecto al impuesto solidario, según tarifa


Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

El valor fiscal de los bienes inmuebles presentó un incremento de ¢5.491,00 millones. Este incremento es

congruente con la información anterior en cuanto a que la mayor cantidad de pagos con tarifas del 0,25%, y

0,30% reflejó también un mayor monto del valor fiscal y, por lo tanto, en este impuesto.

7.14 Impuesto a los derechos de importación (DAI)

Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías

extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano

de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como

aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como

consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un

vendedor independiente.

Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,

constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las cuales son un porcentaje que puede variar

entre productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía.

Para el año 2012, el DAI alcanzó los ¢128.357,66 millones, un crecimiento del 4,91% con respecto a lo

obtenido en el año 2011.


0,25% 502.800,70 527.268,18 24.467,48 4,87%

0,30% 372.985,38 372.086,75 -898,63 -0,24%

0,35% 97.809,96 82.101,95 -15.708,01 -16,06%

0,40% 22.535,39 21.085,29 -1.450,10 -6,43%

0,45% 10.719,96 14.466,94 3.746,99 34,95%

0,50% 5.578,28 7.260,29 1.682,01 30,15%

0,55% 14.191,84 7.843,10 -6.348,73 -44,74%

Total 1.026.621,49 1.032.112,50 5.491,00 0,53%



Año 2012

Cuadro 73. Comparativo Derechos de importación.



Gráfico 53. Evolución del impuesto a los Derechos de Importación.

En miles de millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del segundo

trimestre del año 2012, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado

en años anteriores.


Derechos de Importación (DAI) 122.354,69 128.357,66 6.002,97 4,91%

¢26,03¢32,10

¢26,30¢28,80

¢31,79¢35,46

¢29,15 ¢28,69¢31,99

¢38,53

,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0




Año 2012

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del DAI.

En porcentajes


Al observar el comportamiento trimestral, se tiene una disminución en el segundo trimestre del año, seguido

de un muy leve crecimiento en el tercer trimestre. Para el primer y cuarto trimestre se presentó un

crecimiento del 10,80% y del 8,66% respectivamente.

Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual

establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está

ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.

Para el año 2012, el crecimiento en el DAI se explica principalmente por una mayor impuesto generado por

los productos y manufacturas de plástico, piel, cuero y caucho, de la industria química o conexa y de textiles.

10,80%

-0,39%

0,63%

8,66%

-2%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

12%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 74. Comparativo del Impuesto a Derechos de Importación por Grupos de Mercancía.


Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como

agricultura y electrodomésticos que reportaron caídas de 524,12 y 244,53 millones respectivamente, otros

grupos mantuvieron crecimientos tales como productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho;

productos de la industria química; y productos y manufactura de textiles que reflejaron crecimientos de

1.969,37, 1.406,70 y 1.024,32 millones respectivamente, lo que permitió que entre algunos otros,

alcanzaran el resultado positivo global de 6.002,97 millones adicionales para los Derechos a la Importación.

7.15 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la

Importación o Internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La

base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones.


Agricultura 3.786,77 3.262,65 -524,12 -13,84%

Animales vivos 2.392,72 2.355,85 -36,86 -1,54%

Calzado 7.928,54 8.335,82 407,29 5,14%

Combustibles 508,74 586,69 77,95 15,32%

Electrodomésticos, máquinas eléctricas, y componentes electrónicos 11.513,05 11.268,53 -244,53 -2,12%

Medios de transporte, partes, accesorios y otros 8.365,83 8.887,12 521,29 6,23%

Mercancías y otros productos diversos 14.415,03 16.199,22 1.784,20 12,38%

Productos Alimenticios, bebidas y tabaco 17.000,99 16.803,54 -197,45 -1,16%

Productos cerámicos 2.549,07 2.882,53 333,46 13,08%

Productos de las industrias químicas o conexas 6.998,88 8.405,57 1.406,70 20,10%

Productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas 9.625,86 10.505,09 879,23 9,13%

Productos y manufactura de papel y madera 4.932,11 5.253,73 321,62 6,52%

Productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho 10.902,04 12.871,40 1.969,37 18,06%

Productos y manufactura de textiles 17.823,53 18.847,85 1.024,32 5,75%

Productos y manufactura de vidrios 762,67 881,17 118,5 15,54%

No identificable 2.848,87 1.010,88 -1.838,00 -64,52%

Total 122.354,69 128.357,66 6.002,97 4,91%



Año 2012

Para el año 2012 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢23.916,70 millones,

dejando una contracción del 0,99%.

Cuadro 75. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Gráfico 55. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En miles de millones de colones


El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible

principalmente para el último trimestre, sin embargo, estos montos para el segundo y tercer trimestre fueron

inferiores a lo observado un año atrás.


1% S/ Valor Aduanero de Mercancías 24.155,65 23.916,70 -238,95 -0,99%

¢5,60¢5,74 ¢5,62

¢5,82

¢6,43¢6,29 ¢6,02

¢5,54¢5,87

¢6,48

2,0

4,0

6,0

8,0




Año 2012

Gráfico 56. Comportamiento trimestral del Imp. del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En porcentajes


Las variaciones interanuales muestran como de forma trimestral se tienen caídas en el segundo y tercer

trimestre, mientras que para el primer y último trimestre se observaron crecimientos que, sin embargo, no

permitieron compensar el efecto negativo, ocasionado la disminución total en este impuesto ya dicha del

0,99%. Las disminuciones vistas en las importaciones de combustibles se convirtieron en la mercancía con la

mayor afectación negativa sobre este gravamen.

De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las

mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay

que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con

todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como

se mencionó para este año 2012 debido a su apreciación, afectó negativamente.

7,22%

-4,82%

-8,70%

3,11%

-10%

-8%

-6%

-4%

-2%

0%

2%

4%

6%

8%

10%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 76. Comparativo del Impuesto 1% sobre mercancías por Grupos de Mercancía.


Si bien hubo un decrecimiento, en el cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías

mostraron crecimientos de forma interanual, tales como medios de transporte, partes, accesorios y otros

que reportó un aumento de ¢413,88 millones; así como productos de la industria química que tuvo un

aumento de ¢226,53; productos y manufactura de papel y madera que reflejó ¢208,28 millones de más,

pero que se vieron contrarrestados por el decrecimiento que mostraron los combustibles en general que

dejaron un saldo de 1.105,83 millones de menos. La anterior caída que se encuentra relacionada con la

disminución en valor CIF de los combustibles que se tuvo de un año al otro por ¢36.872,54 millones, más

algunas otras decrecimientos menores, son las que propiciaron y explicaron fundamentalmente la

disminución general de este impuesto.

7.16 Derechos de exportación del banano

La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se

exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kgs. netos.


Agricultura 248,08 247,59 -0,49 -0,20%

Animales vivos 190,5 140 -50,51 -26,51%

Calzado 568,31 596,68 28,37 4,99%

Combustibles 1.219,08 113,25 -1.105,83 -90,71%

Electrodomésticos, máquinas eléctricas, y componentes electrónicos 4.455,24 4.554,37 99,13 2,23%

Medios de transporte, partes, accesorios y otros 4.143,16 4.557,04 413,88 9,99%

Mercancías y otros productos diversos 1.462,05 1.623,93 161,88 11,07%

Productos Alimenticios, bebidas y tabaco 1.764,55 1.726,75 -37,8 -2,14%

Productos cerámicos 185,25 215,57 30,33 16,37%

Productos de las industrias químicas o conexas 1.543,33 1.769,86 226,53 14,68%

Productos y manufactura de metales, minerales y piedras preciosas 3.195,53 3.120,67 -74,86 -2,34%

Productos y manufactura de papel y madera 1.198,32 1.406,60 208,28 17,38%

Productos y manufactura de plástico, cuero, piel y caucho 2.141,52 2.247,63 106,11 4,95%

Productos y manufactura de textiles 1.560,48 1.592,86 32,38 2,07%

Productos y manufactura de vidrios 119,43 129,58 10,15 8,50%

No identificable 160,82 -125,67 -286,49 -178,15%

Total 24.155,65 23.916,70 -238,95 -0,99%



Año 2012

Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kgs netos o superior a los 19 kilogramos netos, el

impuesto se pagará proporcionalmente

Para el año 2012 los derechos para la exportación de banano cayeron en un 4,28%, lo cual representa

¢163,72 millones de menos.

Cuadro 77. Comparativo Derechos de importación.



Gráfico 57. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del

periodo, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el impuesto grava

con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o envases de mayor o

menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente.


Derechos de Exportación de Banano 3.827,07 3.663,35 -163,72 -4,28%

¢975,45

¢932,30

¢893,88

¢984,09

¢914,88

¢1.034,22

¢826,36

¢976,33

¢890,09

¢970,58

400,0

600,0

800,0

1000,0

1200,0




Año 2012

Gráfico 58. Comportamiento trimestral de los Derechos de exportación de banano.

En porcentajes


En su comportamiento trimestral se tienen variaciones negativas en cada uno de los trimestres. Este

resultado refleja una menor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo, y además el

efecto negativo de la apreciación en el tipo de cambio, ocasionado que por cada dólar pagado se obtuvieran

en promedio ¢5,97 colones de menos.

7.17 Impuesto general forestal

La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de

madera en troza y sobre la madera importada.

La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza

en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos

que la amparan.

El impuesto general forestal para el año 2012 fue de ¢944,11 millones, con un crecimiento interanual del

20,03%.

-7,55%

-0,79%

-2,71%

-6,15%

-8%

-7%

-6%

-5%

-4%

-3%

-2%

-1%

0%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 78. Comparativo Impuesto General Forestal.



Gráfico 59. Evolución del impuesto general forestal.



En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento irregular para el año 2012 pero que arroja montos

superiores a lo alcanzado un año atrás.


Imp. General Forestal 786,57 944,11 157,54 20,03%

¢201,18

¢161,26 ¢170,39

¢201,42¢222,55

¢192,21

¢248,15¢227,21

¢248,68

¢220,07

,0

50,0

100,0

150,0

200,0

250,0

300,0




Año 2012

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal.

En porcentajes

Las variaciones trimestrales interanuales para este impuesto muestran crecimiento para todos los meses,

sobresale un crecimiento del 45,64% para el primer trimestre, fundamentalmente por un incremento en

enero del 2012 con respecto al mismo mes del 2011.

Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del

3%, se puede concluir que el incremento en este impuesto se debe exclusivamente a una mayor importación

de madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto negativo

del tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.

7.18 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y

la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.

El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2012 fue de ¢160,24 millones, con un

decrecimiento interanual del 1,91%.

45,64%

12,81% 11,74%14,49%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11



Año 2012

Cuadro 79. Comparativo Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.



Gráfico 61. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada,



Su evolución trimestral muestra un comportamiento irregular, donde destaca una caída en el primer

trimestre del año, mostrando un monto que es inferior a lo ocurrido en los últimos años con este impuesto.


¢1,5 Por Caja de Banano Exportado 163,35 160,24 -3,12 -1,91%

¢41,08¢39,69

¢38,41

¢42,04

¢39,25

¢43,65

¢35,33

¢42,06

¢39,54

¢43,30

20,0

30,0

40,0

50,0




Año 2012

Gráfico 62. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.

En porcentajes


Por su parte, las variaciones interanuales muestran un decrecimiento para el primer y cuarto trimestre,

mientras que para el segundo y tercer trimestre se tienen crecimientos leves que no alcanzan el uno por

ciento. Este resultado es congruente con lo ocurrido con el impuesto sobre los derechos de exportación de

banano, ya que ambos se encuentran relacionados al establecerse sobre las cajas de banano exportadas, y

en el caso específico del impuesto bajo análisis, sobre el precio de venta de dichas cajas.

7.19 Impuesto a la producción de tabaco

El impuesto a la producción del tabaco para el 2012 fue de ¢19.851,71 millones, de los cuales el 51,29%

fueron recaudados de manera interna y el restante fue recaudado en aduanas.

Cuadro 80. Comparativo Impuesto a la producción de tabaco.



-8,03%

0,06%0,75%

-0,81%

-10%

-5%

0%

5%

I 12/11

II 12/11

III 12/11

IV 12/11


Imp. Producción de Tabaco 0,00 19.851,71 19.851,71 -

Imp. Interno 0,00 10.182,08 10.182,08 -

Imp. Aduanas 0,00 9.669,64 9.669,64 -



Año 2012

Gráfico 63. Evolución del impuesto a la producción de tabaco.



Debido a que la ley 9028, que dio origen a este impuesto, fue publicada en el mes de marzo del 2012, aún no

es posible realizar una comparación de forma interanual.

Cabe señalar que la ley establece un gravamen de ¢20 por cigarro, cigarrillo, puro de tabaco y demás

derivados, de producción nacional o importado, y el objetivo principal al establecer dicho impuesto fue

reducir el consumo del tabaco en las personas, con el fin de protegerlas de los efectos nocivos de estos

productos.

¢0,00 ¢0,00 ¢0,00

¢2.273,57

¢6.030,66

¢11.547,48

,0

3000,0

6000,0

9000,0

12000,0

15000,0

III 11 IV 11 I 12 II 12 III 12 IV 12



Año 2012

ANEXOS ESTADISTICOS



Año 2012

Cuadro 1: Producción



Año 2012

Cuadro 2: Producción



Año 2012

Cuadro 3: Sector Externo



Año 2012

Cuadro 4: Precios



Año 2012

Cuadro 5: Tipo de Cambio



Año 2012

Cuadro 6: Tasas de Interés



Año 2012

Cuadro 7: Ingresos Totales, 2011



Año 2012

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2012



Año 2012

Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2011



Año 2012

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2012



Año 2012

Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2008-2012

BALANCE FISCAL DEL GOBIERNO CENTRAL, 2008-2012

(Expresado en millones)

2008 2009 2010 2011 2012

A- Ingresos totales 2.490.030,60 2.363.265,60 2.730.099,80 3.020.704,00 3.271.868,20

Ingresos corrientes totales 2.489.551,20 2.359.138,10 2.728.810,40 3.020.408,70 3.267.890,20

Ingresos tributarios totales 2.408.578,60 2.262.289,90 2.480.607,40 2.767.099,00 3.007.360,00

Ingresos no tributarios 80.972,60 96.848,20 248.203,00 253.309,70 260.530,20

Ingresos de capital 479,40 4.127,50 1.289,40 295,30 3.978,00

B- Gastos totales 2.460.431,92 2.936.305,80 3.724.382,50 3.869.593,10 4.274.966,20

Gastos corrientes totales 2.119.803,60 2.634.804,70 3.275.676,90 3.565.957,20 3.943.655,90

Gastos de capital totales 275.723,62 301.501,10 448.705,60 303.635,90 331.310,30

Capitalización Bancos 64.904,70 0,00 0,00 0,00 0,00

Resultado primario (A - C) 369.684,48 -212.933,50 -592.741,50 -399.511,00 -531.327,00

Ahorro corriente 369.747,60 -275.666,60 -546.866,50 -545.548,50 -675.765,70

Resultado financiero (A - B) 29.598,68 -573.040,20 -994.282,70 -848.889,10 -1.003.098,00

Fuente: Banco Central de Costa Rica

Preparado por: Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH.



Año 2012

Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2009-2012



Año 2012

Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2011-2012



Año 2012

Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2005-2012



Año 2012

8. NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a

su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan Estudios Económicos & Tributarios, se refiere a estudios previos

que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para los años 2010 en adelante. En el caso del PIB

y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte de este trabajo al mes de marzo

2011, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos podrían presentar algunos

ajustes menores en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por

efecto del redondeo de cifras.

análisis del comportamiento de ingresos tributariosmemoria de ingresos tributarios subdirección de...

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